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Trabajo Práctico
Sistemas de Costos
Producción por procesos
Desperdicios
Mariela Grasso
Reg. Nº 161.287
Terminología básica.
En primer lugar precisamos una serie de conceptos básicos que mas
adelante utilizaremos con frecuencia para facilitar la comprensión del
texto.
Proceso
Se refiere al lugar o sector especifico de la empresa en el que se realiza
un trabajo o producción repetitiva, especializada y standard en cuanto a
tarea o productos, continua e ininterrumpida.
Costos Incurridos (CI)
Constituyen el conjunto de costos de producción (materia prima
utilizada, mano de obra empleada y cargos indirectos de fabricación)
acumulados en un periodo determinado.
Producción Terminada (PT)
Son las unidades físicas (kilogramo, litro, etc.) de producción en
completo buen estado que se terminan en cada proceso. Puede pasar
de un proceso a otro o del ultimo de los procesos al almacén de
productos terminados.
Producción Procesada (PP)
Es la producción que efectivamente ha estado transformándose durante
el periodo, independientemente de que se concluya o no en su totalidad
y
de que durante dicho periodo surjan desperdicios normales o
extraordinarios.
EI (PPBE): Existencia Inicial de Producción Procesada en Buen Estado.
EF (PPBE): Existencia Final de Producción Procesada en Buen Estado.
DN: Desperdicio Normal.
DE: Desperdicio Extraordinario.
PP = PT - EI(PPBE) + EF(PPBE) + DN + DE
Producción Procesada en Buen Estado (PPBE)
Es el total de la producción procesada deducida en los desperdicios
normales y extraordinarios.
PPBE = PT - EI(PPBE) + EF(PPBE)
Producción Equivalente (PE)
Para calcular la producción procesada en buen estado debemos
expresar cada uno de sus componentes en termino de unidades cien
por ciento terminadas para cada elemento del costo. Por lo tanto
debemos reexpresar las existencias iniciales y finales, multiplicando las
unidades físicas representativas de cada inventario por el tanto por
ciento de avance o terminado dado por los técnicos de producción.
Ejemplo Numérico Explicativo
Para una mejor comprensión de lo expuesto desarrollaremos un ejemplo
numérico explicativo.
Consideramos:
EI (PPBE):
100 unidades (Porcentajes de acabado: materia prima 100%,
mano de obra 80%, gastos de fabricación 80%)
Resultado del relevamiento de costos:
- 800 unidades terminadas.
- 200 unidades en proceso (Porcentajes de acabado: materia prima
100%, mano de obra 50%, gastos de fabricación 50%)
1º- Determinamos la producción equivalente por cada elemento del
costo:
EI (PPBE) materia prima 100u x 1 = 100u
EI (PPBE) mano de obra 100u x 0,8 = 80u
EI (PPBE) gastos de fabricación 100u x 0,8 = 80u
EF(PPBE) materia prima 200u x 1 = 200u
EF(PPBE) mano de obra 200u x 0.5 = 100u
EF(PPBE) gastos de fabricación 200u x 0,5 = 100u
2º- Determinamos la producción procesada en buen estado:
PPBE = PT - EI (PPBE) + EF (PPBE)
materia prima PPBE = 800u -100u + 200u
PPBE = 900u
mano de obra PPBE = 800u - 80u + 100u
PPBE = 820u
gs.de fabricación PPBE = 800u - 80u + 100u
PPBE = 820u
Desperdicio Total
El desperdicio total surge como consecuencia del proceso fabril y su
cuantía es la diferencia entre las cantidades puestas en trabajo y lo
obtenido finalmente como producción en completo buen estado.
Es necesario apuntar el carácter prácticamente inevitable del
desperdicio en la producción y considerar las diversas características
que puede tener, de acuerdo con su magnitud relativa respecto a la
producción en buen estado.
Una aclaración valida para lo dicho en el párrafo anterior es que pese al
carácter inevitable del desperdicio es misión de la contabilidad de costos
descubrirlo y reportarlo con oportunidad, a fin de que se tomen medidas
tendientes a atenuarlos.
Desperdicios Normales vs Desperdicios Extraordinarios
La base para diferenciar un desperdicio normal de un desperdicio
extraordinario depende de la experiencia obtenida en el tipo de industria
de que se trate y de la clase de material concreto que se utilice.
Generalmente, el limite entre uno y otro se establece utilizando
porcientos, en forma tal que todo lo que exceda del porcentaje se
considera extraordinario, mientras que hasta ese porcentaje se estima
que es normal. El porcentaje ha considerar normal lo establecerá la
DGI, la cámara gremial de fabricantes respectiva o la experiencia y
opinión de los técnicos de producción, en la tarea o profesión industrial
pertinente medida en un porciento sobre la producción procesada en
buen estado.
Existen materiales que, por su alto costo, no permiten que se acepte
desperdicio alguno, sea de la magnitud que fuere, razón por la cual toda
discrepancia que se presente se considerara extraordinaria.
Los desperdicios normales reconocen diferentes fuentes de origen (mal
conteo, peaje o medición; roturas; derrames de líquidos; evaporación;
oxidación; producción defectuosa; etc.) pero en ningún caso requieren
mayor explicación.
Los desperdicios extraordinarios también tienen origen en múltiples
causas (negligencias que dan origen a roturas, deterioros, etc.; actos
delictuosos; causas de fuerza mayor como incendios o inundaciones;
etc.) pero que siempre originan investigaciones exhaustivas, que una
vez precisadas, se traducen en una acción hacia el responsable, si este
ha incurrido en delito o en negligencia manifiesta; o bien en una
aceptación de la perdida respectiva por parte de la empresa, si el
desperdicio se debe a una causa de fuerza mayor o a circunstancias en
que la negligencia que origino la perdida tenga verdaderos atenuantes.
Tratamiento Técnico y Contable de Los Desperdicios Normales y
Extraordinarios.
“Toda erogación o perdida de carácter normal ocurrida dentro del area
de cualquier proceso que corresponda a la fase de transformación debe
formar parte del costo de producción de los artículos elaborados en el
periodo respectivo.”
Sentando esta frase como principio fundamental de la contabilidad de
costos y en consecuencia, y por exclusión respecto al principio
enunciado, los desperdicios extraordinarios y, en general, cualquier
perdida anormal que se presente dentro de las actividades no debe
formar parte del costo de los productos elaborados, sino cargarse
directamente a una cuenta de perdida extraordinaria, indicativa de la
causa que la origina, cuyo saldo se traspasa, en el periodo relativo, a
perdidas y ganancias, apareciendo en el estado del mismo nombre.
La causa por la cual se establece este diferente tratamiento contable
entre unas y otras perdidas es obvia: las normales se consideran
consecuencia ordinaria de las diferentes actividades que integran la
función de producción que, para llevarse a cabo, esta expuesta y
condicionada a ese tipo de fallas. En cambio, las extraordinarias no son
consecuencia lógica ni admisible dentro de las operaciones normales de
producción y, por consiguiente, no deben repercutir en los costos de los
productos.
Conclusión
Desperdicio Normal = Costo de Producción
Desperdicio Extraordinario = Perdida Extraordinaria
Tratamiento de los Desperdicios Normales
Cuando exista en un proceso desperdicio normal, el costo de los
mismos debe quedar incorporado al costo de producción de la
producción procesada en buen estado, para lo cual bastara con dividir la
totalidad de los costos realmente incurridos entre dicha producción a fin
de determinar los costos unitarios respectivos.
Tratamiento de Los Desperdicios Extraordinarios
El tratamiento de los desperdicios extraordinarios es un tanto mas
complejo que el de los desperdicios normales.
Dentro del desperdicio extraordinario existen también, ciertas unidades
de desperdicio normal, por mas que no reciban este nombre
expresamente, ya que se consideran como tales únicamente a las que
corresponden a la producción procesada en buen estado.
El primer paso entonces es obtener la perdida pura computable
deduciendo del desperdicio extraordinario la parte de desperdicio
normal correspondiente.
Una vez obtenida la perdida pura computable debemos valuarla al
mismo costo que las unidades en buen estado y segregarla del costo de
producción, con cargo a una cuenta de perdida extraordinaria; para esto
es necesario sumar la perdida pura computable a la producción en buen
estado y dividir los costos realmente incurridos por este total a fin de
determinar los costos unitarios respectivos.
Ejemplo Numérico Explicativo
A continuación desarrollamos la técnica de determinación de
desperdicios en forma practica para una mejor comprensión de lo
expuesto.
Consideramos:
Tasa de desperdicio normal (T) = 3% de la producción procesada.
Producción procesada en buen estado (PPBE) = 2300 kg
Desperdicio Total (DT) = 200 kg
Costos Incurridos (CI) = 155.328 $
No hay existencias iniciales ni finales.
1º- Determinamos el desperdicio normal (DN)
DN = PPBE x T
DN = 2.300 kg x 0,03
DN = 69 kg
2º- Determinamos el desperdicio extraordinario (DE)
DE = DT - DN
DE = 200 kg - 69 kg
DE = 131 kg
3º- Determinamos la perdida pura computable (PPC)
PPC = DE
1 + T
PPC = 131 kg
1 + 0,03
PPC = 127 kg
4º- Determinamos la producción computable (PC)
PC = PPBE + PPC
PC = 2.300 kg + 127 kg
PC = 2.427 kg
5º- La parte de desperdicio normal adicional contenida en las unidades
físicas del desperdicio extraordinario será: 131 kg - 127 kg = 4 Kg.
Este desperdicio ya esta incorporado en el costo final unitario de las
unidades en buen estado.
6º- Determinamos el costo unitario (CU)
CU = CI
PC
CU = 155.328 $
2427 kg
CU = 64 $
7º- Valuamos la producción procesada en buen estado y la perdida pura
computable.
2300 kg x 64 $ = 147.200 $ (Costo de producción)
127 kg x 64 $ = 8128 $ (Perdida extraordinaria)
8º- Contabilizamos
Producción terminada 147.200.-
Perdida por desperdicio extraordinario 8.128.-
a Producción en proceso 155.328.-
Efectos sobre el costo de los desperdicios como consecuencia de
los inventarios finales y su valuación según PPP ( Precio Promedio
Ponderado), FIFO o PEPS y LIFO o UEPS.
Procedimiento para precio promedio ponderado.
Este procedimiento supone considerar al inventario inicial de producción
procesada en buen estado como si empezara y terminara durante el
periodo presente de relevamiento del costo.
En consecuencia, se integra sumándose con los costos incurridos en el
periodo (por elemento) y su monto es dividido por las unidades
equivalentes de cada elemento del costo. A estos costos unitarios se
valuaran naturalmente la producción terminada, el inventario final y la
perdida pura computable.
Características Principales
- Simplicidad de aplicación.
- Perdida del seguimiento individual del material.
- Nivelación de las oscilaciones erráticas de los precios.
Procedimieto para FIFO o PEPS.
Por este procedimiento deben separarse los costos del inventario al
inicio de los de la producción que comienza y concluye en el periodo de
relevamiento, debido a que el concepto que prima en todos los casos
es: “Lo primero que entra es lo primero que sale”.
Por ello los costos unitarios difieren para los lotes que se van
terminando en el periodo y se van pasando a otro proceso o al almacén
de ventas.
El inventario final y la perdida pura computable deben valuarse al costo
unitario de la ultima producción. La producción terminada primero
absorbe los costos del inventario inicial y luego se valúa al costo de la
ultima producción.
Características Principales
- Seguimiento técnico de cada producción individual.
- Difícil implementacion cuando hay mas de un proceso.
Procedimiento para LIFO o UEPS.
Para este procedimiento también deben separarse los costos del
inventario en proceso al inicio de los incurridos en el periodo de
relevamiento. El concepto que prima para todos los casos en este
procedimiento es: “Lo ultimo que entra es lo primero que sale”. Los
costos del inventario inicial por elemento, quedaran intactos afectando la
valuación del inventerio final y de la perdida pura computable, siempre
que la suma de estos no lo supere. Cuando el inventario final por si
mismo sea mayor que el inicial, hasta la concurrencia de sus cantidades
se valuara según el inventario inicial y lo que exceda mas la perdida
pura computable según ultima producción. Cuando la suma de ambos
exceda el inventario inicial, solo el exceso entre el inicio y la suma (es
decir parte de la perdida pura computable) se valuara según ultima
producción.
Características Principales
- Seguimiento técnico de cada producción individual.
- Difícil implementacion cuando hay mas de un proceso.
Caso Práctico
Presentamos a continuación un caso practico integral de producción por
procesos con aplicación de técnica y valuación de desperdicios que
creemos mejorara la comprensión de los conceptos teóricos hasta aquí
expuestos. (Caso Nº1, Método 1- Costos por procesos- Carlos
Gimenez-paginas 136 a 143).
Características.
- Elaboración de un solo producto en un único proceso departamental.
- Existen inventarios iniciales y finales de producción en buen estado.
- Igualmente se encuentran desperdicios normales y extraordinarios.
- Procedimiento de resolución: FIFO o PEPS.
Datos.
-Inventario al inicio de producción procesada en buen estado: 150 kg
con el siguiente estado de terminado o avance:
Concepto del
costo
% de avance Producción
equivalente
Costo unitario Costo total
Materia prima
Mano de obra
Gs. de fabric.
90
80
70
135
120
105
140
20
40
18.900
2.400
4.200
200 25.500
- Costos incurridos en el periodo:
Materia prima 370.330
Mano de obra 64.225
Gs. de fabric. 89.705
Total.......................524.260
-Producción terminada en el periodo: 2.500 kg
-Inventario final de producción en buen estado: 210 kg con el siguiente
estado de terminado o avance:
Materia prima 90%
Mano de obra 90%
Gs. de fabric. 80%
- Desperdicio: 120 kg
El desperdicio normalizado aceptado en este proceso es del 4% medido
sobre la producción procesada en buen estado. Todo el desperdicio se
considera irrecuperable o sea perdida absoluta. (Este es un punto muy
importante para el tratamiento de desperdicios como consideraremos
mas adelante - Ver Desperdicios Desechables, Realizables y
Recuperables-)
Resolución.
1- Obtención de la producción computable del periodo.
Concepto del costo PT EF (PPBE) EI (PPBE) PPBE Desperdicios PC
Cantidad % PE Cantidad % PE Total DN DE DN (DE) PPC
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Materia prima
Mano de obra
Gs. de fabric.
2.500
2.500
2.500
210
210
210
90
90
80
189
189
168
150
150
150
90
80
70
135
120
105
2.554
2.569
2.563
120
120
120
102
103
103
18
17
17
1
1
1
17
16
16
2.571
2.585
2.579
DN (DE): Parte del desperdicio normal incluida en el desperdicio extraordinario.
9 = 2 + 5 - 8
11 = 4% de 9
12 = 10 - 11
13 = 12 -14
14 = 12/1,04
2- Obtención de los costos unitarios de la producción computable.
Concepto del costo CI PC CU (PC)
Materia prima
Mano de obra
gs. de fabric.
370.330
64.225
89.705
2.571
2.585
2.579
144,04
24,84
34.78
524.260 203.66
3- Obtención del costo del inventario final de producción procesada en buen estado.
Concepto del costo Total % PE CU (PC) Costo total
Materia prima
Mano de obra
Gs. de fabric.
210
210
210
90
90
80
189
189
168
144,04
24,84
34,78
27.223,56
4.694,76
5.843,04
203.66 37.761,36
4- Obtención del costo de la perdida pura computable.
Concepto del costo PPC CU (PC) Costo Total
Materia prima
Mano de obra
Gs. de fabric.
17
16
16
144,04
24,84
34,78
2.448,68
397,44
556,48
203,66 3.402,60
5- Obtención del costo de la producción terminada.
Concepto del
costo
Costo total
EI (PPBE)
CI Costo total
EF (PPBE)
Costo total (PPC) Costo total (PT) PT CU (PT)
1 2 3 4 5 6 7 8
Materia prima
Mano de obra
Gs. de fabric.
18.900
2.400
4.200
370.330
64.225
89.705
27.223,56
4.694,76
5.843,04
2.448,68
397,44
556,48
359.557,76
61.532,80
87.505,48
2.500
2.500
2.500
143,82
24,61
35
25.550 524.260 37.761,36 3.402,60 508.596,04 2.500 203,43
6 = 2 + 3 - 4 - 5
8 = 6/7
6- Asientos del libro diario.
Producción Procesada 524.260
a Materia Prima 370.330
a Mano de obra 64.225
a Gs. de fabric. 89.705
Producción Terminada 508.596,04
Perdida Extraordinaria 3.402,60
a Producción procesada
511.998,64
Desperdicios Desechables, Realizables y Recuperables.
El propósito en este apartado es analizar el tratamiento técnico y
contable de los desperdicios considerando el destino final de los
mismos, cuestión hasta ahora no mencionada que nos parece
fundamental.
Si sabemos diferenciar y tratar contablemente tanto el desperdicio
normal como el extraordinario y se controla y contabiliza
adecuadamente en atención a su destino final, se habrá resuelto el
fondo de un problema que no siempre se maneja adecuadamente en la
practica.
Las alternativas son varias y la técnica de costos no indica
procedimiento uniforme alguno para tratarlas, pero analizaremos un
criterio que creemos adecuado.
Para cumplir nuestro objetivo consideraremos una clasificación según el
destino de los desperdicios valida tanto para los desperdicios normales
como para los extraordinarios:
-Desperdicios Desechables.
-Desperdicios Realizables.
-Desperdicios Recuperables.
Desperdicios Desechables.
En el caso de que materialmente deban tirarse o destruirse sin
posibilidad alguna de venta ni de reproceso.
No implica valor de recuperación alguno y, por consiguiente, los costos
de producción no se reducirán en lo absoluto, debiendo dividirse los
costos totales en la producción computable para determinar los costos
unitarios respectivos.
La valuación de la producción procesada en buen estado y de la perdida
pura computable no sufren modificaciones.
Desperdicios Realizables.
En el caso en que como su nombre lo indica puedan venderse. El
termino contable mas adecuado para denominarlo seria subproducto,
tema que desarrollaremos mas adelante.
Desperdicios Recuperables.
Cuando, como también lo sugiere su nombre, es factible reprocesarlos.
En numerosas ocasiones los desperdicios pueden ser reprocesados y
puestos nuevamente en condiciones de venderse a su precio normal.
En otros casos, los desperdicios pueden someterse a otros procesos
distintos y transformarse en subproductos.
Lógicamente, estos procedimientos implican que los técnicos de
producción efectúen una estimación de los materiales y tiempo de
reproceso para los artículos defectuosos, lo cual no representa un
problema mayor en empresas industriales bien organizadas.
Subproductos
Aquí analizaremos como el desperdicio puede pasar de su reducida
condición de simple desperdicio a ser un articulo obtenido conjunta y
accesoriamente en la elaboración del producto principal que hasta
puede implicar una industrialización adicional, es decir a ser un
subproducto.
Identificando Subproductos.
Se los define como los bienes de importancia menor, consecuencia de
un proceso fabril en comparación con otros salidos de la misma
operación que presentan características de principales.
Esta importancia secundaria puede deberse a tres razones
fundamentales:
-Su importancia de comercialización un tanto secundaria.
-Su magnitud física nada considerable.
-Su regularidad de aparición.
Estas circunstancias pueden presentarse aisladamente, o bien concurrir
varias de ellas en ciertos productos obtenidos conjuntamente con otros,
determinando así que aquellos sean considerados subproductos.
Subproductos vs Coproductos.
Es importante tener presente, que la clasificación mencionada en el
apartado anterior no es rígida. En numerosas industrias, cierto articulo
que en un principio se considero como un subproducto puede llegar,
mas adelante, a constituir un producto principal de la elaboración
conjunta, es decir, puede transformarse en coproducto. En la misma
forma, el articulo que constituye un subproducto para cierta industria
puede representar para otra un producto principal. Un ejemplo de esta
posibilidad lo constituye la obtención de la glicerina como un
subproducto de la industria jabonera y como un producto principal en las
industrias consagradas, precisamente, a la fabricación de glicerina.
La distinción entre subproductos y coproductos es un problema derivado
de la falta de líneas divisorias precisas entre un concepto contable y
otro. Algunos autores sostienen que no es posible diferenciar los
subproductos de los coproductos arguyendo que un subproducto puede
transformarse en un coproducto y viceversa y que las técnicas para su
tratamiento contable son, en algunas ocasiones, similares.
Sin embargo, la gran importancia que tiene la distinción entre
subproductos y coproductos para abordar temas como la regulación de
la política de precios de la empresa, que normalmente debe guiarse por
la política observada en la competencia y los precios en el mercado, y el
establecimiento de diferentes técnicas de costos en cada caso ( temas
no tratados en este trabajo, salvo el caso de las técnicas de costos para
subproductos ) nos empuja a no desanimarnos con los obstáculos que
encontramos para la categorizacion y a concentrarnos como contadores
en percibir claramente que función desempeña un producto determinado
en relación con los cometidos y finalidades de la industria en que actúe
y de acuerdo con aquella decidir la categoría que debe atribuírsele.
Realización Inmediata o Industrialización
Criterios de decisión.
La tecnología industrial ha evolucionado notablemente en el desarrollo
de procedimientos tendientes a la industrialización de los desperdicios
resultantes de la producción, o sea a la obtención de subproductos,
cuyo valor superior de realización, comparado con la suma del valor de
realización que pudiera tener el desperdicio original mas los costos de
transformación de dicho desperdicio en subproducto, permite a la
empresa obtener una mayor productividad general.
En este sentido, puede establecerse la siguiente premisa o requisito que
debe reunir toda industrialización de un desperdicio para justificarse a
través del o de los subproductos resultantes:
PRECIO DE VENTA DEL SUBPRODUCTO - COSTO DE
DISTRIBUCIÓN DEL SUBPRODUCTO > PRECIO DE VENTA DEL
DESPERDICIO ORIGINAL - COSTO DE DISTRIBUCIÓN DEL
DESPERDICIO ORIGINAL + COSTO DE TRANSFORMACIÓN DEL
DESPERDICIO ORIGINAL EN SUBPRODUCTO.
Entre mayor sea la diferencia entre ambos miembros de la desigualdad
anterior mayor será la justificación económica de la industrialización de
los desperdicios, con su correspondiente obtención de subproductos.
En muchas otras industrias, los desperdicios de la producción se
sujetan a determinados tratamientos para recuperarlos y utilizarlos como
sustitutos de ciertas materias primas en la propia industria.
En estos casos, podríamos establecer una desigualdad parecida a la
anterior para justificar la recuperación de un desperdicio y el empleo del
subproducto así obtenido como sustituto de una materia prima
determinada.
COSTO DE LA MATERIA PRIMA SUSTITUIDA > PRECIO DE
REALIZACIÓN DEL DESPERDICIO ORIGINAL - COSTO DE
DISTRIBUCIÓN DEL DESPERDICIO ORIGINAL + COSTO DE
MANUFACTURA O RECUPERACIÓN DEL DESPERDICIO EN
MATERIA PRIMA SUCEDÁNEA
La industria nada deja de aprovechar y todo lo que tienda a absorber o
reducir costos de estructura empresaria (fijos) es tomado con seriedad.
De allí que si agregando al desperdicio original costo de transformación
se obtiene un mayor valor de venta o características de reemplazo de
alguna materia prima virgen de un valor de compra superior, siempre
deberá reprocesarse el desperdicio aun cuando su enajenación teórica
suponga incurrir en gastos de administración y venta mayores que la
simple transferencia sin valor agregado.
Tratamiento Técnico y Contable
Los métodos que se enuncian a continuación se consideran las mas
adecuadas según las diferentes características que puede reunir un
subproducto y el destino que se asigna al producido de su venta o de su
recuperación.
1º- El subproducto se vende directamente, sin someterse a
transformación previa, existiendo un mercado establecido y un precio de
venta definido para el mismo. (Desperdicio Realizable)
- Representa una recuperación de los costos incurridos en la obtención
del producto principal.
- El valor neto de realización del subproducto (estimativo), se cargara al
costo del subproducto con crédito al costo del proceso en que se
elaboro el producto principal del que se derivo aquel.
- El subproducto por si mismo no genera utilidad o perdida, salvo que su
precio de venta en el mercado o los costos de distribución aumenten o
disminuyan en fecha posterior al periodo en que se obtuvo.
2º- El subproducto se vende directamente, sin sujetarse a
transformación adicional, tiene un mercado eventual y un precio de
venta incierto. (Desperdicio Realizable)
- El costo del producto principal no puede reducirse en el periodo que se
obtiene debido a que no se conoce el valor neto de realización del
subproducto y ni siquiera se sabe con certeza si este va a realizar
efectivamente en algún momento.
- En el momento en que se vende el subproducto pueden seguirse dos
alternativas:
a- Si la venta es por cantidades físicamente equivalentes a la magnitud
del subproducto obtenido periódicamente, el precio neto de realización
efectiva se resta del costo del producto principal correspondiente a la
producción del periodo en que se realiza la venta.
b- Si la venta se efectúa con irregularidad y su magnitud física en un
momento dado corresponde a la de varios periodos de obtención de
subproductos el ingreso obtenido por la misma no debe afectar el costo
del producto principal correspondiente al periodo en que se realiza dicha
venta, por lo que el subproducto generara utilidad o perdida por si
mismo.
3º- El desperdicio resultante de la producción se ajusta a un nuevo
proceso de transformación, para la obtención de un subproducto con
precio neto de realización superior al que podría tener el desperdicio, de
acuerdo a la premisa planteada en nuestra primera desigualdad.
(Desperdicio Recuperable)
- Significa una mayor reducción del costo de producción del producto
principal.
- El valor neto de realización del subproducto (estimativo) representara
la recuperación o disminución del costo del producto principal.
-El subproducto no genera utilidad o perdida por si mismo salvo que
surjan diferencias entre los valores estimados y los valores reales del
precio o de los costos de manufactura y distribución.
4º- El subproducto se recupera dentro de la propia industria, para
utilizarse como materia prima o como accesorio de fabricación.
(Desperdicio Recuperable)
-El subproducto recuperado y transformado en materia prima o
accesorio de fabricación tampoco debe producir, por si mismo, una
utilidad, sino que la diferencia entre el costo normal de la materia prima
o el accesorio de fabricación sustituidos mediante el subproducto y los
costos de recuperación del mismo representara una disminución al
costo del producto principal.
5º- El subproducto industrializado asume tal importancia que se
convierte en un renglón fundamental dentro de la industria misma,
adquiriendo el carácter del producto principal.
- En estos casos, es necesario modificar el criterio sustentado hasta
ahora, en el sentido de considerar al subproducto como un medio de
reducción del costo del producto principal y admitir que, por si mismo,
puede generar utilidades para la industria.
Bibliografía.
- Tratamiento técnico y contable de los desechos, recortes o scraps en
la producción
Carlos Gimenez ( CECE - 1965 )
- Costos por procesos.
Carlos Gimenez ( El Coloquio - 1978 )
- Contabilidad de costos.
Armando Ortega Pérez de León ( Cúspide - 1996 )
