transicion 35 seccion auditoria, material de apollo, para el auditor, contable

*Fundacin IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org

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Seccin 35 Adopcin por Primera Vez* Primer grupo de estados financieros en los cuales la entidad hace una declaracin explcita y sin reservas de conformidad con la NIIF para las PYMES:

de conformidad con la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas

*Adopcin por Primera Vez (APV)*


*Seccin 35 Tipos de adopcin por primera vezPueden variar de:PCGA NacionalNIIF CompletasO tal vez los Estados Financieros para Propsitos Generales que no fueran publicados con anterioridad.La fecha de transicin es el inicio del primer perodo presentado ms cercano


Seccin 35 Dos pasos clavesSeleccionar polticas de contabilidad basadas en la NIIF para las PYMES al final del perodo cubierto por los informes de APVAsumir el 31 de diciembre del 2012 para esta presentacin de PowerPoint.*


Seccin 35 Dos pasos clavesPreparar al menos dos estados financieros usando aquellas polticasRequerido: Estados Financieros para el 2012 y 2011 usando la NIIF para las PYMESNo es necesario presentar el balance general al 1/1/11Opcional: Presentar los estados financieros de la NIIF para las PYMES antes del 2011.*


Seccin 35 Dos pasos clavesSimplificacin importante para las PYMES:Si es imprctico reformular uno o ms cuentas de perodos anteriores, la NIIF para las PYMES permite una excepcin, con un informe detallado de los resultados no comparables.*


Seccin 35 Seleccionando las polticas inicialesCriterio para seleccionar las polticas de contabilidad [prrafo 10.4]:ImportanciaFiabilidadMuchas decisiones sobre polticas de contabilidad dependen de circunstancias que no son de libre eleccinSin embargo, algunas son puramente de libre eleccin*


Seccin 35 Seleccionando las Polticas InicialesAlgunos ejemplos de decisiones que dependen de las circunstancias:% de terminacin versus costo de recuperacin Mtodo de depreciacinIdentificacin especfica o PEPS para inventariosSi hay que ajustar los informes financieros por eventos subsecuentes ocurridos despus del cierre del perodoConversin de la moneda funcional*


Seccin 35 Seleccionando las Polticas InicialesPor otro lado, la NIIF para las PYMES permite algunas preferencias de polticas de contabilidad que no dependen de las circunstancias:Los que las adoptan por primera vez deben escogerUna vez hayan escogido, cualquier cambio deben seguir la Seccin 10 Ejemplos de polticas que pueden ser seleccionadas - 3 diapositivas siguientes*


*Seccin 35 Opciones de las polticas de contabilidadOpciones de las polticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pg. 1 de 3):Estado de Resultados Integrales u otro Estado de Resultados y Estado de Resultados IntegralesEstado de Resultados y Ganancias Acumuladas combinado (si la entidad as lo permite)


*Seccin 35 Opciones de las polticas de contabilidadOpciones de las polticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pg. 2 de 3):Mtodo directo o indirecto para el flujo de efectivo operativoInversiones en asociadas y EC al costo, mtodo de patrimonio o VR por medio de GyPTodas las ganancias y prdidas actuariales reportadas como parte del GyP o como Otro Resultado Integral (pero no se permiten diferimientos)


*Seccin 35 Opciones de las polticas de contabilidadOpciones de las polticas de contabilidad permitidas en la NIIF para las PYMES (pg. 3 de 3):En los estados financieros separados de la compaa, contabilizar las inversiones en subsidiarias al costo o al valor razonable a travs de GyP.Esta lista de opciones es pequea comparada con las NIIF completas.


*Seccin 35 Opciones de las polticas de contabilidadEjemplos de opciones en las NIIF completas no disponibles en la NIIF para las PYMES:Reevaluar PP&E y los intangiblesPropiedad de Inversin al costo o VR a travs de GyPConsolidacin Proporcional de ECConcesiones del Gobierno rango de mtodosGanancias y prdidas actuariales: banda de fluctuacin Contina...


*Seccin 35 Opciones de las polticas de contabilidadMs opciones en las NIIF completas no disponibles en la NIIF para las PYMES :Instrumentos FinancierosOpcin de valor razonableOpcin disponible a la ventaVencimientoCobertura macroAjuste baseReclasificacin


*Seccin 35 Tipos de ajustesLa APV de la NIIF para las PYMES involucra potencialmente ajustes de los PCGA nacionales o NIIF completas para la NIIF para las PYMES:Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos Reconocer algunos activos y pasivos nuevosReclasificacionesCambio de mediciones


Seccin 35 Ajustes requeridos1. Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos . Ejemplos:No capitalizar gastos de investigacin, entrenamiento para prstamos, costos preoperativos y de publicidadNo pasivos acumulados para reservas generales, prdidas futuras, y la mayora de las reestructuraciones*


Seccin 35 Ajustes requeridos2. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos. Ejemplos:Derivados y derivados subyacentesObligaciones por beneficio de pensiones, retiro, y seguro de vida y salud, terminacin de beneficios y vacaciones acumuladasSi el plan es sobre financiado, el empleador tendr un activo de pensin

Contina*


Seccin 35 Ajustes requeridos2. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos. (ms ejemplos):Activos y pasivos por impuestos diferidosProvisiones (pasivos) por contratos de carcter oneroso, litigios, decomisos, ambientales, garantas*


Seccin 35 Ajustes requeridosReclasificaciones. Ejemplos:Dividendos declarados despus de la fecha del balance general no son pasivos.Acciones de tesorera no son activosTerreno y edificios separados adquiridos en conjuntoPasivos versus patrimonio: Acciones preferidas redimibles y obligaciones son pasivosIntereses minoritarios estn en el patrimonioContina*


Seccin 35 Ajustes requeridos3. Reclasificaciones. Ms ejemplos:Componentes del patrimonio de deudas convertibles, si an aparecen a la fecha de la APVAlcance de la consolidacinAlgunas compensacionesQue tan descontinuadas son las operaciones presentadas en el Estado de Resultados*


Seccin 35 Ajustes requeridos4. Cambios en las mediciones:Los principios de las mediciones en la NIIF para las PYMES deben ser aplicados para medir todos los activos y pasivos reconocidos a la fecha de la APV Ms mediciones de valores razonablesMs valores presentesAlgunos ejemplos en las prximas dos diapositivas*


Seccin 35 Ajustes requeridos4. Cambios en las mediciones ejemplos de las posibles diferencias con PCGA locales:Pagos basados en accionesParticipacin no controlada en la combinacin de negociosUEPS prohibido bajo la NIIF para las PYMESReversiones de las dadas de bajaAlgunos activos agrcolas en VR por medio de GyPReconocer costos de servicios pasados inmediatamente *


Seccin 35 Ajustes requeridos4. Cambios en las mediciones ejemplos de las posibles diferencias con PCGA locales:Debe cumplir con las polticas contables para las subsidiariasNo consolidacin proporcionalValor esperado para provisionesVR de algunos instrumentos financieros

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Seccin 35 Ajustes requeridosAjustes para cambiar de PCGA previos hacia la NIIF para las PYMES en la APVDeberan ser reconocidos directamente en utilidades retenidas (o si es apropiado, en alguna otra categora de patrimonio), a la fecha inicial del estado de situacin financiera de la NIIF para las PYMES*


Seccin 35 Excepciones a la reformulacion de estados financierosExisten algunas excepciones a los requisitos para reformular informacin comparativa usando la NIIF para las PYMES:Algunas excepciones son opcionalesAlgunas excepciones son obligatorias*


Seccin 35 Excepciones opcionalesCombinaciones de negocios:Puede mantener los anteriores PCGA. No necesita restablecer:Medidas iniciales de plusvalaPlusvala dada de baja contra patrimonioValor en libros de activos y pasivos adquiridosSin embargo, la entidad puede seleccionar restablecer viejas combinaciones hacia cualquier inicio de perodo.Debe comprobar la plusvala por deterioro al inicio de la fecha del estado de situacin financiera.*


Seccin 35 Excepciones opcionalesPropiedad, planta y equipo:Deben ser medidas a valor razonable al 1/1/2011. El cual es el costo atribuido en adelanteAdems, reevaluaciones bajo los anteriores PCGA pueden ser costo atribuido al 1/1/2011En ambos casos, al iniciar el 1/1/2011 la entidad utiliza el modelo de costo-depreciacin-deterioro en adelante.*


Seccin 35 Excepciones opcionalesAjustes acumulativos de la conversin de la moneda extranjera:Cualquier cantidad diferida en patrimonio bajo los viejos PCGA pueden ser eliminadas (ajustar ganancias acumuladas) al 1 de enero del 2011 empezar de 0.Si es eliminado, la ganancia o prdida en la disposicin futura de la operacin extranjera refleja slo los ajustes de conversin originados luego del 1 de enero del 2011*


Seccin 35 Excepciones opcionalesContabilidad dividida para deudas de conversin obligatoria redimidas antes del 1 de enero del 2011No necesita separar el componente de patrimonioNo necesita aplicar la NIIF para las PYMES para realizar pagos basados en acciones realizados antes del 1 de enero del 2011*


Seccin 35 Excepciones opcionalesCostos de activos de gas y combustibleAplicacin retrospectiva de las NIIF para activos de gas y combustible no es necesaria. Se mantiene el monto bajo los viejos PCGA = Costo atribuidoDeterminar si un arreglo contiene un arrendamientoPueden basarse en los hechos al momento de la APV en lugar de cundo el arrendamiento inici.*


Seccin 35 Excepciones opcionalesEn general la Sec 3 requiere informacin comparativa de todas las cantidades en los estados financieros y en las notas35.11 tiene la exencin si es impracticable al hacer las revelaciones comparativas con en la APV

Pero la omisin debe ser revelada*


Seccin 35 Excepciones obligatoriasDar de baja a los activos y pasivos financieros:No deshacer bajas pasadas en nueva informacinContabilidad de coberturaNinguna nueva designacin de contabilidad de cobertura antes del 1 de enero del 2011 si no es manejada como cobertura bajo los antiguos PCGAEstimadosNo cambiar estimados previos a menos que exista un error *


Seccin 35 Excepciones obligatoriasOperaciones descontinuadas:No cambiar lo reportado bajo los viejos PCGAMediciones de participacin no controladora Deben ser asignadas en GyP y Resultados Integrales Totales entre la PNC y los propietarios de la matriz y deben ser aplicadas prospectivamente desde la fecha de transicin de la NIIF para las PYMESNo reestructurar perodos anteriores*


*Seccin 35 Impacto por la adopcinCul es el impacto esperado en ingresos y patrimonio si una PYME cambia para la NIIF para las PYMES?Depende de los PCGA existentes, siEs ahora ms cercano a NIIF? O muy lejos?Son temas como activos diferidos, pensiones, provisiones y prdidas acumuladas?Arrendamientos de capital? Derivados?Consolidaciones? Estados de Flujo de Efectivo?Y calidad de implementacin.Depende en la opcin que se escoja


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