tugas akhir forensik pendidikan profesi akuntansi

8/18/2019 tugas akhir forensik pendidikan profesi akuntansi

1/10

1. Money, Money, Money Case

Brian Money adalah seorang asisten menejer cabang berumur 29 tahun dan seorang

pegawai bank Toronto yang bekerja bagian credit, menggelapkan uang dari bank sebesar

$1.2 juta selama periode 2 bulan. !ia memalsukan pinjaman kepada nasabah yang "ikti"

dan nasabah yang benar#benar mengajukan pinjaman dan melakukan pemborosan dengan

berjudi di tlantic %ity casino. Money seperti pelanggan yang dihargai sehingga casino

menerbangkan pesawat jet ke Toronto untuk menjemputnya untuk bertamasya di akhir pekan.

&enggelapan uang terungkap ketika penegak hukum di kanada menangkap Money

karena melanggar lalu#lintas ketika kembali dari perjalanan dari tlantic %ity. !ari

pemeriksaan terhadap Money didapat bahwa dia membawa $29, dalam bentuk mata uang.

'n"ormasi itu kemudian di sampaikan ke bank kemudian diadakan audit keperilakuan dan

pencarian pinjaman "ikti" dan trans"er dana ke casino. Bank menggugat casino untuk

mendapatkan kembali kerugian yang dialami bank.

Money menggunakan lapping scheme untuk menjaga jejak transaksinya dari auditor

yaitu dengan cara melunasi pinjaman sebelumnya dengan pinjaman berikutnya sehingga tidak

ada penyimpangan yang ditampilkan. (amun, saldo dari pinjaman "ikti" tersebut tumbuh dan

tumbuh. Money unggul atau mendapatkan keuntungan di kantornya karena menyetujui

pinjaman yang besar karena ) tidak ada alasan untuk tidak mempercayainya ).

a. pa kelemahan dalam pengendalian internal yang menyebabkan kecurangan terjadi

*elemahan &engendalian 'nternal dari Bank Toronto

# Bank Toronto mempekerjakan Brian Money yang juga bekerja sebagai asisten

menejer di perusahaan lain yang merupakan debitur dari Bank Toronto. +al ini

tidak bisa atau tidak boleh terjadi karena akan terjadi bias, yaitu ketika

perusahaan tempat Brian Money bekerja tersebut mengajukan pinjaman ke

Bank Toronto dimana Brian Money juga bekerja sebagai pegawai kredit maka

segala syarat untuk mendapatkan pinjaman akan dimudahkan karena Bria

Money sendiri yang menangani semua bentuk pinjaman dari pihak luar.

# Tidak ada orang lain atau superisor yang mengawasi proses pemberian

pinjaman. !alam kasus disebutkan bahwa Brian Money bekerja sebagai

pegawai kredit dan tidak ada pihak yang mengawasi. !alam mekanisme pemberian kredit ada tahapan yang harus dilalui, salah satunya adalah


2/10

wawancara dan on the spot. !engan adanya wawancara dan on the spot maka

akan dilihat apakah debitur yang melakukan pinjaman tersebut "ikti" atau

bukan dan apakah jumlah pinjaman sesuai dengan syarat#syarat jaminan yang

ditentukan.

# &elunasan kredit oleh debitur dilakukan dengan membayar secara tunai tanpa

melalui trans"er ke rekening bank. +al ini dapat menjadi keuntungan bagi

Brian Money dimana dia berhasil menggunakan metode lapping untuk dapat

menutupi jejak pemakaian uang hasil pelunasan kredit nasabah. !engan

pelunasan yang ditrans"er ke rekening bank, maka Brian Money tidak dapat

mengakses atau tidak dapat menggunakan uang tersebut dengan leluasa.

b. Bagaimana agar kecurangan tersebut dapat ditemukan secepatnya.

# da orang lain yang bekerja dengan Brian Money di bagian kredit. -ang

tugasnya adalah sebagai pengawas atau seperisor dari Brian Money. !engan

cara ini Brian Money tidak dapat memalsukan pinjaman kepada nasabah "ikti"

karena semuanya harus melewati proses wawancara yaitu nasabah akan

dipanggil untuk dimintai keterangan terkait pinjaman dan akan melewati

proses on the spot dimana petugas kredit akan melihat atau terjun langsung kelapangan untuk melihat bukti jaminan oleh nasabah. !an "ungsi lain dari

pengawas ini adalah untuk mengesahkan pemberian kredit apabila segala

bentuk syarat telah dipenuhi.

# ntuk pembayaran kredit tidak dilakukan secara tunai tetapi dengan cara di

trans"er ke rekening bank. 'ni dapat menghindari uang tunai hasil dari

pelunasan kredit nasabah. !engan pembayaran melalui trans"er maka proses

lapping tidak dapat terjadi kecuali Brian Money mempunyai akses atas

rekening bank tersebut.

#

2. The 28-hour-day case

/ebagian besar klien dari pengacara e0ra turnbull didanai dari rencana bantuan hukum

proisinsi. tas rencana tersebut pengacara mengajukan "aktur atas layanan jasa yang

diberikan. &embayaran diatur oleh jadwal biaya berdasarkan waktu yang dihabiskan dan


3/10

prosedur yang dilakukan. da beberapa prosedur dinilai dengan biaya tetap, tidak peduli

berapa jam yang telah dihabiskan. Tapi jika pengacara merasa bahwa ia telah melebihi atau

bekerja melebihi prosedur, dengan bebas permintaan menaikan jumlah tagihan dapat

diajukan.

0ra Turnbull adalah satu dari penagih 3& tertinggi. !ia juga sering memohon untuk

menaikan secara bebas. 'ni adalah alasan untuk dijadikan perhatian bagi 3&, yang

mendorong dilakukan inestigasi dalam praktek penagihan Turnbull. &enasehat hukum

memeriksa "aktur dari Turnbull untuk tahun 1942, 1945, 1946.

*ami menganalisa 625 "aktur dari Turnbull yang disampaikan secara teratur selama 5

tahun tersebut . beberapa "aktur termasuk di dalamnya ada biaya dalam sejumlah besar

prosedur yang dilakukan. Tapi in"ormasi itu tidak selalu disajikan dalam urutan kronologis.

Tagihan untuk waktu yang dihabiskan di telepon tidak rinci oleh tanggal panggilan tetapi

dengan jarak berbagai tanggal. Metode hapha0ard ini membuat sulit untuk menentukan jasa

yang telah dilakukan pada tanggal tertentu. ntuk memahami in"ormasi, kami

mengembangkan model komputer yang memungkinkan kita untuk menganalisis rincian

tersebut dan meringkas waktu dari biaya Turnbull untuk setiap tahun.

Tagihan Turnbull untuk 3& pada tahun 1942 berjumlah 1496 jam 7 tahun 1945, 589

jam7 tahun 1946, 2:19 jam. Total untuk 5 tahun yang telah dinilai adalah 429 jam. /tudi dari

pro"esi hukum yang dilakukan pada tahun 194, menemukan bahwa rata#rata pengacara di

*anada mengeluarkan tagihan kepada klien adalah 11 jam per tahun. Berdasarkan angka#

angka tersebut, kami memperkirakan Turnbull membuat pemakaian rata#rata 2 jam dan 6

menit dari panggilan telepon perhari selama 58 hari untuk masing#masing tiga tahun. !an

jika untuk setiap hari Turnbull tidak membuat panggilan ;contohnya ,ketika ada di pengadilan

atau ada rapat atau ketika tidak bekerja< Turnbull harus membuat hampir jam panggilan

untuk hari berikutnya untuk dapat mempertahankan rata#rata panggilan yang ditagih kepada

3& yang telah dianalisa.

Meskipun tagihan dari Turnbull melebihi dari yang sewajarnya, kami mencoba

melihat apakah mungkin secara "isik, selama ia bekerja hampir sepanjang waktu, kami

menemukan ada :8 hari tagihan yang Turnbull kirimkan yang bermasalah. %ontohnya, satu

"aktur termasuk 4 jam di pengadilan selama hari tertentu. Termasuk biaya lainnya yaitu

selama jam pertemuan dan persiapan pekerjaan tersebut, menurut "aktur yang diterbitkan,

berlangsung pada hari yang sama ketika ia seharusnya berada di pengadilan. !alam

menganalisis "akturnya lebih lanjut, kami menemukan beberapa hari ketika Turnbull menagih

lebih dari 26 jam kerja. 'a juga menyerahkan "aktur biaya untuk kehadiran pengadilan pada


4/10

hari sabtu dan minggu, ketika pengadilan tidak dilaksanakan dan biaya kehadiran pengadilan

atas nama klien bantuan non hukum.

pa prosedur pengendalian yang dapat direkomendasikan kepada rencana bantuan hukum

proinsi=

&rosedur pengendalian yang dapat direkomendasikan kepada rencana bantuan hukum

proinsi terkait dengan tagihan dari pengacara yaitu prosedur pengendalian pada prosedur

akuntansi. /istem akuntansi terdiri dari metode#metode dan catatan#catatan yang dibangun

untuk mengidenti"ikasi, mengklasi"ikasi, merekam, dan melaporkan transaksi suatu entitas

dan untuk menjaga akuntabilitas asset dan hutang yang terkait. /istem akuntansi ini bertujuan

untuk sebagai alat untuk melihat transaksi yang terjadi serta mencatat transaksi tersebut

sesuai dengan realita yang terjadi. Termasuk sebagai bahan perbandingan dari tagihan yang

diajukan oleh pengacara. !engan sistem tersebut dapat menyaring mana transaksi yang sesuai

dengan yang dicatat dengan mana transaksi yang tidak sesuai dengan yang dicatat. Termasuk

jumlah panggilan keluar yang dilakukan oleh organisasi rencana bantuan hukum proinsi.

/emua panggilan dapat direkam dan dicatat jumlah jam dari setiap panggilan dalam jangka

waktu hari,bulan, bahkan tahun. /ebuah sistem akuntansi harus memiliki metode dan catatan

yang cukup dan tepat yang tujuannya untuk >

# mengidenti"ikasi dan merekam seluruh transaksi yang alid.

# menggambarkan transaksi dalam basis waktu dan detail yang cukup untuk

membolehkan klasi"ikasi transaksi yang sesuai dengan laporan keuangan.

# mengukur nilai transaksi dalam suatu sikap yang membolehkan mencatat nilai

moneter yang wajar dalam pernyataan keuangan

# menentukan periode waktu kapan terjadinya transaksi agar dibolehkannya pencatatan

transaksi dalam periode waktu yang sesuai.

# menyajikan transaksi secara sesuai dan penyimpangan yang berhubungan dalam

pernyataan keuangan.

5. Plastics, LTD., Case


5/10

&lastics, 3td., merupakan pabrik pembungkus plastik dan tas untuk keperluan industri.

&ada akhir tahun, auditor perusahaan tidak dapat menjelaskan kenapa persediaan dalam buku

sebesar $8juta lebih tinggi dari pada persediaan yang ada. Manajemen menduga ada

kecurangan dalam skala luas. kuntan "orensik menemukan bahwa pembungkus dan tas yang

diproduksi menggunakan bahan sedikit lebih dari yang ditetapkan oleh bagian teknik. /istem

akuntansi, menilai bahwa menghilangkan persediaan berdasarkan kuantitas produksi yang

lebih rendah merupakan penyebab utama kelebihan catat.

a. pa kelemahan yang kita lihat dari pengendalian internal=

*elemahan pengendalian internal dari &lastics, 3T!.

# Tidak ada stock opname yang dilakukan oleh petugas gudang dengan bagian

keuangan tiap bulannya. 'tu bisa dilihat bahwa pada akhir tahun ada kelebihan

catat sebesar $8 juta dari "isik yang ada. Berdasarkan aturannya stock opname

itu harus dilakukan setiap bulannya untuk mengontrol persediaan di gudang

apakah "isik yang ada sama dengan yang disajikan didalam laporan.

# Tidak ada pengawasan di bagian pengambilan bahan baku sampai pada proses

produksi. /eharusnya ada orang yang bertugas mengawasi permintaan bahan

baku produksi dari bagian teknik sampai dengan jalannya produksi.

&engawasan tersebut bertujuan untuk melihat apakah jumlah bahan yang

diminta apakah semuanya telah diproduksi atau kurang bahkan lebih. ?ika

terjadi kelebihan bahan baku maka harus dikembalikan lagi ke bagian teknik

dengan mencatat sisa bahan baku tersebut sebagai laporan bahwa ada sisa

pemakaian yang dikembalikan.

# Tidak ada pengawasan pada bagian rencana produksi oleh manajer pemasaran

dan manajer produksi serta menejer keuangan. !alam proses memproduksi

suatu barang biasanya menejer pemasaran akan memberikan data kepada

menejer produksi yang didalamnya tercantum berapa banyak barang yang

harus diproduksi dan rencana penjualan tiap bulan sehingga menejer produksi

dapat memperkirakan berapa banyak bahan yang diperlukan untuk

mendapatkan jumlah barang jadi yang diajukan oleh menejer pemasaran. ?ika

jumlah persediaan digudang yang kurang tersebut dilihat oleh menejer

produksi sedangkan menejer keuangan melihat bahwa jumlah persediaan yang


6/10


7/10

- /elama penghitungan "isik persediaan, auditor harus memastikan bahwa

pengendalian atas prosedur pemasukan dan pengeluaran barang atau

pergerakan intern barang selama penghitungan berlangsung telah diikuti

sebagaimana mestinya, untuk menilai kecermatan pisah batas ;cut#o""< yang

telah dilakukan. ?ika memungkinkan, sebaiknya proses produksi dihentikan

sementara selama berlangsungnya penghitungan "isik persediaan ataupun

penghitungan "isik dilakukan pada saat tidak adanya kegiatan penerimaan

maupun pengeluaran barang di gudang.- uditor harus memperhatikan kemungkinan adanya barang konsinyasi ;titipan<

yang bukan menjadi milik perusahaan, barang jaminan dan lainnya- kemungkinan adanya persediaan yang tidak berada dalam pengawasan

perusahaan, misalnya barang yang berada di lokasi gudang umum, barangyang dipegang oleh penjual, barang konsinyasi dan lainnya. ntuk jenis

persediaan ini, prosedur audit yang harus dilakukan adalah dengan melakukan

kon"irmasi langsung secara tertulis ataupun dengan penghitungan "isik.- auditor harus memastikan bahwa persediaan dalam perjalanan benar#benar

belum diterima sampai pada saat penghitungan "isik persediaan berlangsung.

6. U.S. Jewerly Consortium

./ ?ewerly %onsortium adalah organisasi yang dimulai dan dikelola oleh pengecer

perhiasan untuk mendapatkan diskon harga pemasok melalui olume pembayaran. Blain

dipekerjakan sebagai general manajer dan bertanggung jawab dalam lingkup yang luas,

termasuk menyediakan pencatatan akuntansi dan menangani "ungsi perbankan. Blain

mengubah beberapa catatan akuntansi untuk menyembunyikan kerugian bisnis akibat

program promosi penjualan pada katalog. /aldo piutang dan penjualan menjadi meningkat.

&enyelewengan dana untuk kepentingan pribadi blain disembunyikan oleh akun pengganti.

3aporan keuangan yang telah diaudit tercermin jumlah termasuk akun pergantian tersebut.

Blain membuat tindakannya diketahui oleh B!, yang menunjuk auditor baru.

a. pa kelemahan yang kita lihat dari pengendalian internal

*elemahan dari pengendalian internal ./. ?ewerly %onsortium

# semua pekerjaan dilakukan oleh 1 orang atau tidak ada pembagian tugas. 'ni bisa dilihat dari pekerjaan pencatatan akuntansi dan menangani "ungsi


8/10

perbankan dilakukan oleh 1 orang saja, yaitu Blain itu sendiri. ?umlah

pekerjaan yang banyak tapi hanya dilakukan oleh 1 orang saja maka akan

menimbulkan penyalahgunaan atau manipulasi. *arena orang tersebut

mempunyai akses yang dapat menguntungkan dirinya untuk melakukan

manipulasi. !alam kasus di atas Blain dengan leluasa dapat mengubah

beberapa catatan akuntansi untuk menyembunyikan kerugian bisnis

#C adanya kerjasama antara B! dan auditor. Blaim sengaja membuat

tindakannya diketahui oleh B! yang menunjuk auditor yang baru. +al ini

dilakukan oleh Blaim dengan tujuan agar B! dapat melakukan kerjasama

atau negosiasi dengan auditor yang baru ditunjuk tersebut agar kecurangan

yang dilakukan oleh Blaim dapat disembunyikan.

b. Bagaimana auditor e@ternal menemukan kecurangan ini sebelumnya

# &elajari dan ealuasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan,

piutang dan penerimaan.

# Buat Top /chedule dan /upporting /chedule piutang pertanggal neraca.Minta

aging shedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lainmenunjukkan nama pelanggan ;customer


9/10

Tuas !udit "orensi#


10/10

Untu# $asus % &Money, money, money case' , &The 28-hour-day case' ,

&Plastics, LTD., Case' , &U.S. Jewerly Consortium case'

!osen &embimbing > Bpk !rs. /ugiarto, M.cc.,MB.,k.,%&

!isusun oleh >

!ndro (en#un )anua Ma#ahinda

*++/001+

P34!M P05D6D6$!5 P3"0S6 !$U5T!5S6

"!$ULT!S 0$353M6$! D!5 )6S56S

U5670S6T!S 4!DJ!( M!D!

2*

Documents

tugas akhir forensik pendidikan profesi akuntansi