U C E M A

Sistema tributario argentino

Noviembre de 2003

Expositor:

Ricardo Fenochietto

Gasto Público

Las estadísticas el FMI muestran como es mayor en los países desarrollados. El gasto del

Gobierno Federal alcanzó en el período 1985/95 la siguiente magnitud en relación al PBI:

1. Países industriales: 31.5%2. En desarrollo: 21,1%

3. En Latinoamérica: 19,7%4. Argentina: 18%

Argentina Gasto como % del PBI

Gasto 2001 2.001Total 35,3

Del Gobierno Nacional 18,2De los Provinciales 14,1De los Municipales 3,0

ARGENTINA GASTO TOTAL COMO % DEL PBI

0,005,00

10,0015,0020,0025,0030,0035,0040,00

Recaudación tributaria en relación al PBI

Figure. 1.2. Tax Burden by Country

Tax Burden, by Country

33.6

50.7

36.2

22.824.1

15.7

22.3

19.1

0

10

20

30

40

50

60

Norway-1992 Denmark-1994 Sweden-1993 United States-1993 Spain-1992 Argentina-1996 Brazil-1996 Chile-1996

Country-Year

In %

Recursos del Estado según su naturaleza

1. No tributarios

A. Originarios y patrimoniales (empresas, venta de bienes y concesiones).

B. Empréstitos.

C. Emisión de moneda

2. Tributarios (poder de imperio)

A. Impuestos, tasas, contribuciones y empréstitos forzosas

Recursos tributarios

1. Tasas. El costo del servico individualizado debe guardar relación con el importe de la tasa (Cia. Química c/ Municipalidad de Tucumán)

2. Contribuciones. Servicio que aumenta el patrimonio (de mejoras y parafiscales)

3. Empréstitos forzosos.

4. Impuestos. Rentas generales, sin asignación, para financiar bienes públicos (indivisibles y no exclusión) y semipúblicos.

Distintas clases de impuestos

1. Directos e indirectos (Const. Nac. art 75, inc. 2). Según puedan trasladarse o no. Manifestaciones directas de capacidad contributiva

2. Personales o reales, según tomen o no en consideración características de la persona (edad, estado civil, trabajador dependiente o no)

El IVA es um impuesto indierecto y real.

Principios para diseñar impuestos:

Dos principios tributarios básicos:

1- La equidad, tanto vertical como horizontal

2- La optimización, los impuestos deben ser neutrales.

1.1. Equidad horizontal los iguales deben ser tratados de igual manera. CN art. 4 equidad y CN art. 16 igualdad). Exenciones y evasión.

1.2. Equidad vetical. Si A gana lo mismo B no hay problema, pero si gana el doble, debe pagar doble, más o menos.

Cómo diseñar impuestos equitativos verticalmente

1- Teoría del beneficio. Los impuestos deben ser pagados por quienes reciben los servicios en función del valor subjetivo (tasas, peajes y contribuciones, no así el impuesto a la renta)

2- Capacidad contributiva. Cada ciudadano debe aportar en la medida de sus posibilidades (ingreso, patrimonio o consumo). Justicia, equidad y razonabilidad.

Optimalidad1. Los impuestos deben ser neutrales

A. No altera las decisiones de los prioductores y consumidores, algo que, aunque sea en mínima medida todo gravamen produce (o modificar los precios relativos de los bienes y servicios).

B. La existencia de todo impuesto genera carga excedente al importe recaudado, pues altera las decisiones de los productores y consumidores. No en los impuestos sobre bienes de demanda inelástica

Optimalidad y otros principios2. Economicidad, costos explícitos en el sector privado y en el público (DG Aduanas, DGI, DGR, etc.).3. Comodidad de pago, vencimientos en momento cercano a la percepción de fondos (retenciones, etc)

4. Legalidad (nullum tributum sine lege, no taxation without representation, año 1215 Carta Magna) (CN art. 4, 17, 52, 75 inc 2 y 99).

Otros aspectos a considerar1. Nivel de Estado encargado de establecer y

recaudar los gravámenes. Sistema federal (Argentina) o unitario (Chile).

En Argentina todos los niveles establecen y recaudan. La Nación de la recaudación) de

afectación directa al Tesoro o coparticipados.

Sistema federal con baja correspondencia fiscal. Las prov. Y municipios recaudan 24%

y ejecutan el 47%.

Otros aspectos a considerar2. Estrutura tributaria. En los países más desarrollados el income tax y payroll taxes 60% y al consumo 33%. En los subdesarrollados 27% y 70%. Algo similar ocrrió en Argentina en la década del 90.

3. Impuesto único (como el impuesto a la tierra de los fisiócratas o el pall tax) y sistema tributario.

4. Estructura tributaria de Argentina, 1998

A nivel fedral el IVA 40% y otros la consumo 15%; Ganancias 17% y seguridad social 27%.

A nivel provincial ingresos brutos y sellos 65%.

Argentina. Estructura tributaria federal

Impuesto 1991%

1992%

1993%

1994%

1995%

1996%

1997%

1998%

1999%

Ganancias 4 7 10 13 14 14 17 17 201

Seguridad Social 30 30 31 31 29 24 21 27 26Subtotal ingresos 34 37 41 44 43 39 38 44 46

IVA 24 36 38 38 40 43 41 39 40Otros al consumo 27 17 12 11 11 13 15 10 10

Subtotal al consumo 51 53 50 49 51 56 56 49 50Import. 4 6 6 6 5 5 6 5 5

Exportac. 3 1 0 0 0 0 0 0 0Subtotal 7 7 6 6 5 5 6 5 5

Impuestos a la riqueza 4 2 1 1 1 2 1 2 1Otros (rein) 4 1 2 0 0 -2 -1 0 -2

Total 100 100 100 100 100 100 100 100 100En millones de $ 25879 37328 42291 45561 43104 44042 49520 54208 51914

Ingreso Pm 2 2.119 5.486 6.788 7.605 8.207 8.040 8.443 9.009 9.370

Ingreso Cons3 PC 283 309 336 352 377 355 366 388 397l

1 Incluye ganancia mínima presunta, Impuesto al financiamiento y Monotributo (Sin ellos el porcentaje es del 18%).

2 El ingreso percápita a precios corrientes

3 La serie PBI a precios constantes de 1986 es elaborada por la Dirección de Cuentas Nacionales de la Secretaría de Programación Macroeconómica del MEYOSP. Los datoscorrespondientes al período 1990-1995 se extrajeron de los cuadernillos de "Oferta y demanda" publicados por esa dirección. Para los años posteriores esa Direcciónactualiza el PBI con los informes del "Nivel de actividad" publicado trimestralmente por el INDEC.

Cuadro comparativo de la estructura impositiva de

105 países

Grupo A1 % A2 % B1 % B2 % C % D %Países 1-38 39-62 63-71 72-82 83-89 90-105

Ganancias personas 10,20 12,20 13,10 7,90 32,60 26,90Ganancias empresas 13,40 19,70 11,60 20,40 16,90 6,90Sub-total ganancias 23,60 31,90 24,70 28,30 49,50 33,80

Seguridad Social 3,00 5,40 14,20 18,00 18,10 27,30Sub-total ingresos 26,60 37,30 38,90 46,30 67,60 61,10

Al consumo 29,20 28,10 28,30 28,00 20,90 29,90Impuesto a las importaciones 33,20 21,80 19,60 17,60 7,00 3,30Importaciones exportaciones 6,30 7,00 4,00 1,00 0,00 0,00Sub – total Comercio exterior 39,50 28,80 23,60 18,60 7,00 3,30

Impuesto a la riqueza 1,80 2,50 3,30 3,50 4,10 2,20Otros 2,90 3,30 5,90 3,60 0,40 3,50

Sub Total Otros 4,70 5,80 9,20 7,10 4,50 5,70Ingreso PC U$S 333 1026 1891 3133 5673 11729

Corporate Income Tax to GDP ratio

3.2

1.2

1.6

2.6

3.2

1.5

2.6

2.4

0

0.5

1

1.5

2

2.5

3

3.5

Norway-1992 Denmark-1994 Sweden-1993 United States-1993 Spain-1992 Argentina-1996 Brazil-1996 Chile-1996

Country-Year

In%

Personal Income Tax by CountryPersonal IncomeTax, by Country

10.2

26.4

18.3

9.8

8.4

1 1.3 1.3

0

5

10

15

20

25

30

Norway-1992 Denmark-1994 Sweden-1993 United States-1993 Spain-1992 Argentina-1996 Brazil-1996 Chile-1996

Country-Year

In %

Sales Tax to GDP ratio, by country

15.1

16.9

12.5

4.7

9.1

11.4

14.9

13.3

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

Norway-1992 Denmark-1994 Sweden-1993 United States-1993 Spain-1992 Argentina-1996 Brazil-1996 Chile-1996

Country-Year

In%

Correspondencia fiscal.Cada nivel del Estado recauda los impuestos suficientes

para financiar el gasto que ejecuta. La situación opuesta, que suele denominarse de desequilibrio vertical, implica que un determinado nivel del Estado recaude tributos por cuenta de otro para que financie la ejecución de determinados gastos con los mismos.Si bien, por diferentes motivos (como la posible existencia de catástrofes, inundaciones, terremotos, la necesidad que exista un nivel de gasto equivalente para todos los habitantes de un país) es recomendable que existan transferencias y subsidios por parte del Estado Central a los de segundo y tercer nivel, no es bueno que la magnitud de tales transferencias impliquen un marcado desequilibrio vertical.

Principales características del sistema tributario argentino

• Importancia cuantitativa, tanto a nivel nacional como provincial, de los impuestos al consumo.

• El régimen de coparticipación federal: – Marcado desequilibrio vertical. Carencia de

correspondencia fiscal.– Inequitativo desequilibrio horizontal.

• Alto nivel de evasión.

• Gran cantidad de tributos, regímenes y cambios, tornan más complejo aún al sistema.

• Altas tasas de impuestos generan evasión y desempleo

Recursos tributarios provincialesParticipación porcentual según proyección presupuestaria

1998Consolidado 24 jurisdicciones

Ingresos Brutos55.8%

Inmobiliario17.3%

Sellos8.3%

Automotores8.5%

Otros recursos tributarios

10.2%

DESEQUILIBRIO FISCAL VERTICALConsolidado

P o r n ive le s de g ob ie rn o en m il lo n es d e $ cor ri en te s -Añ o 19 9 7 -

F ue n te: B oletín F isc al IV T rim e stre 19 9 7 - B ase ca ja /D .N . de C oo rd in a ció n con la s P r ov in c ia s

Sín tes is d e l M e nsa je y P r oy ecto de le y p a ra 1 99 8 (M u n ic i pi os )

G a s tos Ing res osNación $4 1 17 5 .00 5 3.4 % $5 4 57 3 .00 7 6.1 %Pro vin c ia s $2 8 57 9 .00 3 7.0 % $1 3 45 5 .00 1 8.8 %M unic ip io s $ 7 38 5 .00 9.6 % $ 3 70 8 .00 5.2 %TO TA L CO N S O LIDA DO $7 7 13 9 .00 1 0 0.0 % $7 1 73 6 .00 1 0 0.0 %

G a s to e Ing re s o P ú bl ic o N a c io na l C o ns o lida do

Gastos

53%

47%

Nación P rov incias + Municipios

Ingresos

76%

24%

Nación Provinc ias + Municipios

El desquilibrio vertical se produjo porque durante las décadas del 70, 80, y en menor medida del 90, en

nuestro país se descentralizó el gasto, principalmente en educación,

seguridad y justicia,y no la recaudación

Consecuencias del desequilibrio fiscal vertical

• Desalienta el pago de impuestos, toda vez que los contribuyentes perciben que reciben pocos servicios del

nivel de Estado al que le pagan los gravámenes.

• Pagar el costo político de recaudar impuestos, constituye un incentivo para que los administradores locales sean

más eficientes con el gasto.• La carencia de correspondencia fiscal no constituye un

incentivo para que los administradores locales fomenten el pago de impuestos federales, pues de cada 100$ pagados

al gobierno central sólo recibirán el 2, 3 ó 5%.

Desequilibrio fiscal horizontal

• Provincia $ Provincia $• Buenos Aires 670 Misiones 777• Catamarca 1.620 Neuquén 1.690

• Córdoba 794 Río Negro 1.078• Corrientes 797 Salta 788

• Chaco 950 San Juan 1.197• Chubut 1.148 San Luis 1.518

• Entre Ríos 1.053 Santa Cruz 3.028• Formosa 1.285 Santa Fe 818

• Jujuy 935 Santiago del Estero 1.062

• La Pampa 1.648 Tierra del Fuego 2.723• La Rioja 1.730 Tucumán 781

• Mendoza 1.040

Desequilibrio horizontal: fondos recibidos x habitantes1) 1990 1995 2000

C.B.A. 57 73 68BUENOS AIRES 99 257 284CATAMARCA 648 1146 1283

CORDOBA 180 346 435CORRIENTES 322 560 656

CHACO 348 635 755CHUBUT 474 863 1083

ENTRE RIOS 273 571 673FORMOSA 557 1006 1137

JUJUY 332 666 751LA PAMPA 451 932 1110LA RIOJA 609 1105 1172MENDOZA 209 404 496MISIONES 265 512 578NEUQUEN 896 1245 1689Río Negro 428 702 852

SALTA 295 538 624SAN JUAN 382 742 853SAN LUIS 538 939 1016

SANTA CRUZ 1348 2059 2438SANTA FE 181 384 461

SGO DEL ESTERO 341 692 798TUCUMAN 259 488 550

TIERRA DEL FUEGO 1117 2146 2983TOTAL 206 415 492

Desequilibrio horizontal: fondos totales x habitantes1) 1990 1995 2000

C.B.A. 424 934 1171BUENOS AIRES 229 587 648CATAMARCA 734 1318 1537

CORDOBA 309 701 811CORRIENTES 370 694 843

CHACO 412 790 959CHUBUT 581 1276 1462

ENTRE RIOS 411 897 993FORMOSA 625 1272 1254

JUJUY 679 929 1078LA PAMPA 791 1513 1868LA RIOJA 790 2197 2086MENDOZA 310 760 821MISIONES 336 672 794NEUQUEN 1175 2133 2343Río Negro 585 1036 1272

SALTA 393 791 842SAN JUAN 463 949 1106SAN LUIS 651 1365 1535

SANTA CRUZ 1514 3125 3896SANTA FE 350 717 842

SGO DEL ESTERO 387 866 974TUCUMAN 328 691 782

TIERRA DEL FUEGO 1448 3828 4266TOTAL 356 787 902

Complejidad del sistema tributario

• Algunos de los impuestos vigentes:• A nivel Federal: IVA, ganancias, renta mínima

presunta, endeudamiento empresario, cargas sociales, impuestos internos, “monotributo”, bienes personales, sellos, Comfer, Cine, tasas

(IGJ, Justicia), etc.• A nivel provincial y municipal: ingresos brutos,

sellos, patente, inmobiliario, seguridad e higiene, etc.

Complejidad del sistema tributario

• A la gran cantidad tributos establecidos en los tres niveles de gobierno debemos agregar otros

aspectos:• Continuos cambios en la legislación

• Distintos sistemas de liquidación• Falta de piggy-back

La evasión impositiva

• Consecuencias.

• Nivel de la evasión.

• Causas

• Cómo combatirla

Evasión impositiva en la República Argentina.

Impuesto Año Nivel

IVA 1997 40% de la recaudación potencial =$12.000 millones

Varios 1999 En la encuesta de evasión el 47% de lostrabajadores por cuenta propia en

actividad no inscriptos en impuestos

Recursos deseguridad

social

1999 50% del total de los trabajadores ennegro = 5.000.000 de personas

Causas de la evasión

• Altas tasas, teniendo más relación la de ganancias que la del IVA .

• Falta de control, contribuyendo a ello el desequilibrio vertical, el

funcionamiento de los organismos, la falta de decisión política, etc.

Consecuencias de la evasión

• Reduce los ingresos fiscales• Afecta sensiblemente la equidad del

sistema tributario• Retiro sin cobertura social

• Elevadas tasas soportadas por quienes cumplen. Gasto público 35% del PBI.

Evasión 45%.

Efectos sobre el ahorro, oferta de trabajo y ocio

Sinedo I = C + A

Mientras el impuesto a la renta grava I, los impuestos al consumo C (menor neutralidad)

Ambos, impuestos al I y al C no gravan el ocio (si lo gravan el impuesto a la renta potencial, a la

tierra o el poll tax)

La neutralidad de los impuestos al I se pierde por su progresividad.

Impuesto a las ganancias de las personas

Patrimonio al inicio (1/1) + Ingreso neto de gastos

- Consumo = Patrimonio al cierre (31/12)

En lugar de impuestos a las ventas podríamos tener un impuesto al gasto de los hogares

Caractrísticas de los impuestos al consumo- Momento de ingreso del gravamen. Con la venta y no

cuando se consumen, por ello se conocen como impuestos a las ventas

- Responsable del ingreso del impuesto al fisco. Quien vende o presta el servicio

- Más fáciles de administrar- Significativo nivel de ingresos, sobre todo en países

con bajo nivel de renta o mucha concentración- Más fáciles de establecer desde el punto de vista

político. No hay conciencia cuando se paga, salvo que como el Sales tax se discrimine por separado al CF

Distintas clases de impuestos al consumo

1- Generales o específicos. Según graven todos los bienes y servicios o no. No hay impuestos total mente generales. El IVA empieza casi específico?. La principal diferencia es histórica. A la sal en Roma o al Whisky Cromwell (fáciles de administrar. En el siglo XX aumenta el gasto. El aumento de tasas mucha carga excedente

2- Monofásicos o plurifásicos. Según se apliquen a una o todas las etapas del proceso productivo. IVA plurifásico, Sales tax monofásico. Plurifásicos anticipan recaudación y control cruzado. Comercio exterior

Monofásicos y plurifásicos

Monto Impuesto Impuesto

de venta monofásico plurifásico

etapa

1° 2° 3° Acu.

Trigo 100 20 0 0 4

Harina 150 0 20 0 6

Pan 250 0 0 20 10

Impuesto pagado 20 20 20 20

3- Acumulativos o no, según pueda deducirse el impuesto pagado en la etapa anterior o no. Ingresos

brutos. Tasa 10%. Etapas del proceso 3.

Monto de ventas Impuesto acumulativo Trigo 100 10

Harina 180 18 Pan 300 30

Total de impuesto pagado 58

Impuesto recaudado con un IVA del 21%, siendo idéntico el valor agregado = 63

Acumulación de impuestos. Ingresos brutos. Tasa 10%. Etapas del proceso 5.

Monto de ventas Impuesto Trigo 100 10

Mercado de cereales 150 15

Harina 180 18

Mayorista de pan 250 25

Pan 300 30

Total de impuesto pagado 98

Impuesto recaudado con un IVA del 21%, siendo idéntico el valor agregado = 63

Recaudación con un mismo valor agregado de $300.

$Con un IVA del 21% 63 Con ingresos brutos 10% y 3 etapas 58

Con ingresos brutos 10% y 5 etapas 98

Recaudación IVA e IG. Tasa general del IVA 21% y de IG 2,5 a 3%

Año IVA Ingresosbrutos

Relación

1996 18,213.2 5.353,95 29,4

1997 20.471,10 6.005,86 29,3

1998 21.200,3 6.549,15 30,9

El IVA es neutral respecto de la relacióncapital - trabajo. Pero el sistema pierde neutralidad por los impuestos al trabajo

• Nivel de aportes patronales durante la década del 90.• Concepto Aporte personal Contribución patronal en % Total en %

Año 94 Año 99 Año 94 Año 99• Jubilación 11 16 7,81 27 18,81• Asignaciones familiares 0 9 5,25 9 5,25• Obra social 3 6 5,00 9 8,00• INSSJP (PAMI) 3 2 0,59 5 3,59• Fondo Nac. de Empleo 0 0 1,05 0 1,05• Totales 17 33 19,70 50 36,70• Corresponde al nivel máximo de aportes para la zona de la Ciudad de Buenos Aires y sus

alrededores alcanzadas por el descuento mínimo del 30%.

El incremento de las cargas salariales contribuirán a no

disminuir el desempleo

• El decreto 814/01 aumentó los aportes patronales al 16%, permitiendo su cómputo

como crédito fiscal en el IVA, y• La ley 25.452 de déficit cero, los llevó al

20% para las grandes empresas prestadoras de servicios ($48.000.000).

En Argentina existen impuestos que gravan todas las manifestaciones de capacidad

contributiva en los 3 niveles de Estado, excepto, el impuesto a la renta que es federal

1. Impuesto a la renta de las personas: 6% 2. De las corporaciones 11% 3. Beneficiarios del exterior: 3% % de los recursos federales 20%