UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS …riuc.bc.uc.edu.ve/bitstream/123456789/7770/1/600032C4.pdf · DE LA ALCALDÌA DEL MUNICIPIO LIBERTADOR DEL ESTADO CARABOBO Autora: Payares,

UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

CAMPUS BÁRBULA

MODELO DE CONTROL DE GESTIÒN PARA LA ADMINISTRACIÒN

TRIBUTARIA MUNICIPAL

CASO DE ESTUDIO: GERENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DE LA ALCALDÌA DEL MUNICIPIO LIBERTADOR DEL

ESTADO CARABOBO

Autora: Payares, Milagros

Noviembre, 2011




CAMPUS BÁRBULA





ESTADO CARABOBO


Trabajo de Grado presentado para optar al titulo

de Especialista en Gerencia Tributaria

Noviembre, 2011




CAMPUS BÁRBULA





ESTADO CARABOBO


Tutora: Escalona, Amelia

Fecha: Noviembre, 2011

RESUMEN

La presente investigación surgió con la finalidad de reflejar la importancia de una

estructura de control de gestión para la administración Tributaria Municipal,

identificando como contribuye en la optimización de la Gestión, planteando como

objetivo general la propuesta de un modelo de control de gestión ajustado a las

necesidades diagnosticadas de la Gerencia de Administración Tributaria perteneciente

a la Alcaldía del municipio Libertador del Estado Carabobo. Todo ello, mediante un

estudio de campo y documental de tipo descriptivo. Aplicando para la recolección de

la información un cuestionario dirigido al personal que labora en el área. Obteniendo

en definitiva que en la Gerencia de Administración Tributaria estudiada no existe la

implementación de esta herramienta gerencial, a pesar de las exigencias de la

normativa Venezolana, lo cual es conducente para la ejecución del modelo de control

de gestión propuesto, de tal manera de mejorar continuamente sus actividades y

operaciones, para la obtención de resultados eficientes y su evaluación en beneficio

de la Gerencia así como de los usuarios y contribuyentes del municipio.

Palabras claves: Control de Gestión, Indicadores de Gestión, Administración

Tributaria municipal.

ÍNDICE GENERAL

Pág.

Índice de Cuadros…………………………………………………………………..viii

Índice de Tablas……….……………………………………………………………...ix

Índice de Gráficos…….…………………………………………………………….....x

Introducción…….…………………………………………………………………….xi

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema………………………………………………….1

Objetivos……………………………………………………………………..8

Justificación…………………………………………………….…………….9

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes…………………….………………………………………….13

Bases Teóricas…...……………………………………………….…………17

Bases Legales……………………………………………………………….30

Definición de términos básicos……………………………………………..35

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación…………….…………………………………………36

Diseño de Investigación.………………………………………….………....37

Unidades de Estudio..……………………………………………………….38

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos...………………………..38

Cuadro Técnico Metodológico. Operacionalización de Variables...………..39

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Recolección de la Información……………………………………………...41

Representación Gráfica y Análisis de los Resultados……….………...........41

CAPÍTULO V

PROPUESTA……………………………………………….……………………...66

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………………….82

LISTA DE REFERENCIAS…..………………………………………………......85

ANEXOS…..………………………………………………......................................88

ÍNDICE DE CUADROS

CUADRO N°

1. Cuadro Técnico-Metodológico. Operacionalización de Variables

viii

ÍNDICE DE TABLAS

TABLA N° Pág.

1. Análisis DOFA 65

ix

ÍNDICE DE GRÁFICOS

GRÀFICO N° Pág.

1. Distribución de los resultados ítem 1 42






























30. Proceso Implementación del Control Interno 67

x

INTRODUCCIÓN

Hoy en día, se hace necesario la implementación de mecanismos que permitan

fortalecer los controles de la gestión tributaria tanto a nivel nacional como municipal,

por lo que estos últimos entes se ven en la obligación de aplicar herramientas de

seguimiento de la administración de recursos para evaluar los resultados, con la

finalidad de aplicar correcciones de los factores que influyen en la eficiencia y

eficacia de dicha gestión, y en los objetivos y metas que garanticen la gestión

municipal en la distribución de gastos públicos para beneficio de la colectividad.

Cabe destacar, que la normativa que ejecutan los municipios debe estar

enmarcada en los principios constitucionales, en ejercicio de las atribuciones que los

son concedidas por la Constitución de la República y demás leyes, con el fin de no

incurrir en errores que afecten la objetividad y confiabilidad de la gestión, ejerciendo

sus actividades y operaciones sin que estén en contravención con el marco jurídico.

Es por ello, que el presente estudio se dedicó en el establecimiento de un modelo

de control de gestión correspondiente a la Administración Tributaria municipal,

enfocado a las necesidades que presenta la Gerencia de Administración Tributaria de

la Alcaldía del Municipio Libertador del estado Carabobo, por ser un tema de interés

que busca analizar los aspectos que influyen en el logro de la eficiencia de la gestión

que compete a esa unidad, en donde se identifiquen fortalezas, debilidades,

oportunidades y amenazas, analizando los aspectos tanto internos como externos,

proponiendo así un modelo viable al logro de las metas y objetivos de dicha gerencia.

xi

Quedando estructurada esta investigación en cuatro capítulos, como se describen

a continuación:

Capítulo I: Plantea el problema de estudio, los objetivos tanto el general como los

específicos y la justificación del tema de estudio.

Capítulo II: Referente al marco teórico, contenido en antecedentes, bases teóricas

y definición de términos más resaltantes.

Capítulo III: En este capítulo se define el marco metodológico, compuesto por la

naturaleza o tipo y el diseño de la investigación, así como unidades de estudio,

técnicas e instrumentos de recolección de datos y el cuadro técnico metodológico.

Capítulo IV: El cual está determinado por el plan administrativo del proyecto,

comprendiendo el cronograma de actividades, recursos institucionales, humanos,

materiales, así como recursos económicos y financieros.

Capítulo V: Se plantea el diseño considerado pertinente como propuesta para el

logro del objetivo general, en base a los resultados obtenidos. Al igual se establecen

las conclusiones y recomendaciones.

xi

1

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

A raíz de los cambios acelerados, que se han dado en el curso de las necesidades

y exigencias de la sociedad, se ha aumentado considerablemente la creación de

nuevos tributos, valiéndose el Estado de sus facultades para el desarrollo económico

de su país y en la búsqueda de un sistema impositivo eficiente, sin embargo, a partir

de ello surgen problemas que ameritan de la implementación de controles estrictos

para el logro de los objetivos de recaudación, fiscalización y asistencia al

contribuyente, puesto que así como se establecen deberes, al igual se establecen

disposiciones aplicables a los Contribuyentes y Responsables, en función de

obligarlos a cumplir en la relación jurídica tributaria que se ven involucrados como

sujetos pasivos y obligados ante el Estado que viene a estar representado por la

Administración Tributaria, estableciéndose esta última como el carácter público

encargado de obtener y administrar recursos que complementen los ingresos en pro

del bienestar de la población y en base a solventar necesidades de carácter nacional,

regional y local, como contrapartida a los Contribuyentes, siendo ello la expresión de

lo que se ha constituido en general el fin común en las distintas sociedades a la hora

de justificar el nacimiento de un sistema tributario.

Por lo tanto, la Administración Tributaria, se da a conocer como el conjunto de

órganos competentes y facultados para ejercer la gestión tributaria, envistiéndose del

2

poder tributario del Estado dentro del marco de su exigencia, por consiguiente en

ejercicio de dicho poder tributario, la Administración Tributaria, lleva a cabo sus

funciones de gestión y organización, cumple con exigir a través de la ejecución de

políticas y normas el acatamiento de obligaciones tributarias a todo ciudadano que

esté involucrado de una u otra forma en actividades o transacciones económicas, ya

sea bajo figura natural o jurídica, y lo cual instituya a un hecho imponible, con la

finalidad de implantar el sistema tributario que mejor se amolde a las necesidades y

características propias de una nación y del entorno que le compete bajo los principios

estándares de legalidad, generalidad, igualdad, equidad, progresividad y capacidad

contributiva, entre otros, a su vez ejecutando planes que le permita crear, modificar,

suprimir y recaudar tributos, así como aplicar controles a estos, sin dejar a un lado las

funciones de fiscalización y de asistencia al Contribuyente; pero igualmente se

requiere de una propia forma de medir las actividades que emprende dicha

Administración Tributaria, para llevar a cabo tales funciones, con el fin de verificar

que no vallan en contravención con los derechos de los Contribuyentes y del propio

Estado, bajo el seguimiento de una misión, visión y objetivos previos.

Así mismo, dicha Administración Tributaria se ve en la necesidad de

evolucionar e implementar la modernización de su sistema, para ejecutar sus metas y

objetivos, procurando obtener eficiencia y mejorar la organización ajustando su

visión para optimizar la gestión en concordancia con el crecimiento y variación de las

demandas sociales, para lo cual ha recurrido al uso de una serie de instrumentos, que

les permita identificar los factores tantos internos como externos involucrados con tal

planteamiento; entre los cuales se considera el Control de Gestión, el cual no solo ha

representado un papel importante para la gestión empresarial sino también para la

Administración Pública en general y principalmente para los gerentes de tales

3

organizaciones, es así como Zambrano (2006) proporciona una definición del control

de gestión en el ámbito del sector público, como sigue:

El control de gestión significa comprobar los distintos

aspectos o actividades de la gestión que van desde la solicitud

y uso de los recursos, pasando por los procesos, hasta llegar a

los resultados, con un único y fundamental propósito, que es

corregir previamente las desviaciones que existan con

relación a lo previsto. (p.224).

Partiendo de ello, el control de gestión dentro del sistema que compone la

Administración Tributaria, como una sección más del poder público, perfectamente

se convierte en una actividad indispensable y de gran apoyo para obtener la eficiencia

que se necesita en la organización, ejecución y evaluación de los Tributos

adecuadamente en los procesos que le corresponde, desde el inicio de un determinado

plan o proyecto, el transcurrir de los mismos y los resultados que se obtengan.

En lo anterior, se ha venido tratando a la Administración Tributaria de forma

global, por lo que cabe destacar que en el Estado surgió la necesidad de simplificar el

sistema impositivo, lo cual se llevo a cabo desplegando la potestad tributaria a los

entes territoriales que componen una nación, generando así una autonomía de la

Administración Tributaria de la cual pueden gozar las regiones, municipios u otras

entidades territoriales, esto con la finalidad de que disminuya la dependencia de esos

entes a los recursos provenientes del presupuesto anual de la correspondiente nación,

ya que la potestad tributaria otorgada a ellos, en la mayoría de los países, les atribuye

sancionar normas para crear sus propios tributos, teniendo como base los límites de

4

legalidad, que garanticen la seguridad jurídica, tanto para el órgano público como

para los Contribuyentes.

En Venezuela el Sistema Tributario establecido, no se escapa del fin común

antes descrito, puesto que la dependencia petrolera no ha sido suficiente para sufragar

el gasto público y el Estado ha recurrido a la alternativa de obtener recursos a través

del establecimiento de obligaciones tributarias, lo cual se le atribuye mediante un

carácter constitucional, fundamentado al igual en los principios de legalidad,

progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, y adicionalmente principios

de no retroactividad y no confiscatoriedad. Creando como órgano rector para la

administración de tributos, al Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual se encarga de dirigir, organizar y controlar

todo lo relacionado con los tributos internos y las aduanas, esto de competencia

nacional.

Ahora bien en combinación con el sistema de control de gestión, igualmente la

Administración Tributaria en Venezuela, ha implementado esta herramienta en las

funciones desarrolladas por su ente rector tributario, como lo es el ya señalado

SENIAT, puesto que como lo indica Prieto (1998):

El control de gestión como técnica de gestión empresarial, se

presenta para la administración, en general, y para la

Administración Tributaria, en particular, como instrumento al

alcance de gestores y directores de los departamentos que

permite conocer de primera mano, y de una forma precisa, los

resultados de sus actuaciones y establecer las oportunas

correcciones cuando estos se desvíen de las metas prefijadas

de antemano. (p. 1).

5

Dicha implementación es de gran aporte en la modernización del SENIAT,

iniciando el uso de indicadores, tal como quedo reseñado por la Oficina de

Divulgación Tributaria y Relaciones Institucionales de ese órgano, en el encuentro

del SENIAT con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

llevado a cabo en el mes de marzo del año 2003, en donde se analizaron “indicadores

de gestión sobre medición de la actividad, de la productividad de costo y de

innovación, medición de la satisfacción de usuarios, gestión de recursos humanos,

entre otros”, así mismo señalo el Superintendente Díaz, en dicho encuentro que, “en

materia de indicadores de gestión… extrapolándolo a la realidad venezolana sería de

interés para el SENIAT, en función de la estructuración de sus planes operativos”.

Ahora bien, el estado siguiendo un enfoque descentralizador y que

complementará el sistema tributario, en uso de sus facultades permite a los entes

territoriales menores, como los son los municipios, su propia organización tributaria,

primero partiendo de lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (CRBV), publicada en Gaceta Oficial N° 5.453 Extraordinaria de fecha 24

de marzo de 2.000, en su Capítulo IV del Poder Público Municipal, donde define en

su artículo N° 168 que: “los Municipios constituyen la unidad política primaria de la

organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los

límites de la Constitución y de la ley”, al igual expresa, en el precitado artículo que la

autonomía municipal comprende entre otros, “la creación, recaudación e inversión de

sus ingresos”.

Entonces, se puede apreciar que el estado Venezolano a dispuesto de lo

anteriormente señalado, una estrategia para el aumento y control de la recaudación de

tributos consistente en la delegación a las regiones en su representación como

6

Municipios, dándole potestad que les permite regular el ordenamiento jurídico en su

respectiva jurisdicción, del tal manera, que en el área tributaria puedan coadyuvar con

el órgano central del Estado en la distribución de la carga pública. Aunado a ello, el

Tribunal Supremo de Justicia en Sentencia de Sala Constitucional N° 2257, parte V,

con ponencia del Magistrado Antonio García (2001), fundamentó que:

Se podría afirmar que la autonomía municipal, es un concepto

de estricto derecho positivo, y en razón a ello, dicha

autonomía no puede ir más allá de lo que específicamente se

desprende de los dispositivos constitucionales, o lo que es

igual, no se trata de un gobierno libre dentro del Estado, sino

de un Poder regulado por el Constituyente y por el Poder

Legislativo.

De modo que, los Municipios invierten en estrategias para obtener recursos

propios adicionales a los asignados por Situado Constitucional, ejerciendo su potestad

tributaria a través de la sanción de tributos, en base a las atribuciones competentes en

ejecución del Consejo Municipal y el Alcalde, plasmándolos en documentos públicos

a todos los efectos legales, como lo son las Ordenanzas municipales y demás

instrumentos jurídicos, con límites establecidos tanto en la Constitución Nacional así

como en la ley de mayor rango en la materia, como lo es el Código Orgánico

Tributario (COT), de hecho la citada CRBV en su artículo Nº 179 define cuales son

los ingresos que tendrán estos entes territoriales, destacando en su numeral 2, las

Tasas, Impuestos y Contribuciones.

Dentro de este orden de ideas, la Administración Tributaria Municipal se ve

obligada a ejercer esta gerencia como sujetos activos, es así como Ruiz (1998: 756),

señala que “una gestión tributaria eficiente se caracteriza por que es ejecutada por una

7

Administración permanente que tiene por objeto obtener una recaudación en forma

correcta, voluntaria, oportuna y al menor costo”, es decir, que se hace prudente

accionar actividades que giren alrededor y se introduzcan dentro de una gestión

tributaria productiva, enmarcada en el uso eficiente de los recursos, para lo cual

muchas Administraciones Municipales han seguido los lineamientos que se emanan

del control de gestión en el sector público, en base a evaluar las mismas necesidades

descritas precedentemente para Administración Tributaria en general.

Aunado a ello, el objeto de estudio en esta investigación centró su interés en la

implementación de un modelo de Control de Gestión, que contribuya en optimizar la

gestión desarrollada por la Administración Tributaria Municipal, enfocado desde el

punto de vista del control de gestión para el sector público, puesto que, la

Administración Tributaria municipal recae bajo la responsabilidad de las Alcaldías,

desarrollando el presente estudio en la Administración Tributaria llevada a cabo en la

Alcaldía del municipio Libertador del Estado Carabobo, mediante el diagnóstico de la

situación actual de dicha Administración sobre la gestión que le es propia, puesto que

el rubro de tributos es de gran relevancia monetaria dentro de los ingresos que percibe

el municipio, la medición de la gestión y controles son indispensables para la

eficiencia y eficacia de la estructura organizacional de esa área, partiendo del

aprovechamiento exitoso tanto de los recursos humanos como financieros, trabajando

bajo una visión y misión definidas en función de los objetivos del servicio tributario,

por lo que no solo es establecer y regular impuestos mediante ordenanzas, sino

también amerita del ejercicio de actividades enfocadas en el análisis de resultados,

aplicación de estrategias y evaluación de su gestión en general.

8

Es así, que tomando como base el análisis de la incidencia de un modelo Control

de Gestión Tributario, se planteo a la Administración Tributaria Municipal, mejorar el

desempeño en la organización, control y evaluación de la misma, así como en el

resultado de sus objetivos de recaudación y de asistencia a los contribuyentes, para

así coadyuvar justamente con el gasto público en beneficio del interés social,

haciendo uso efectivo de los instrumentos gerenciales, así como la consideración de

los elementos de tal herramienta que contribuyan, no solo al beneficio de la Hacienda

Pública Municipal, sino también en busca del equilibrio de los principios que rigen la

materia tributaria y la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo y el pasivo, a

su vez apoyando a que los ingresos por tributos puedan acercarse a la realidad de las

necesidades reflejadas por la población residenciada en su jurisdicción, repercutiendo

esto en la disponibilidad presupuestaria y financiera de la Alcaldía como ente público

que debe ejecutar gastos en función del interés público, para garantizar a los

habitantes del municipio la calidad de los servicios públicos y el desarrollo como ente

territorial.

Formulación del Problema

Por tales circunstancias surge la siguiente interrogante: ¿De qué manera la

implementación de un modelo de control de gestión, permitirá la optimización de la

gestión de la Administración Tributaria correspondiente a la Alcaldía del Municipio

Libertador del estado Carabobo?

Objetivos de la Investigación

9

Objetivo General

Proponer un modelo de control de gestión para la optimización de la

Administración Tributaria correspondiente a la Alcaldía del Municipio Libertador.

Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual de la Administración Tributaria municipal

llevada a cabo en la Gerencia de la Alcaldía del municipio Libertador del

estado Carabobo.

Analizar los factores internos y externos que tienen incidencia directa en la

gestión de la Gerencia de Administración Tributaria del municipio Libertador

del estado Carabobo.

Diseñar un modelo de control de gestión para la Administración Tributaria

municipal de la Alcaldía del municipio Libertador, que permita optimizar su

gestión.

Justificación de la Investigación

La presente investigación, está inserta en las líneas investigativas de la

Dirección de Postgrado adscrita a la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

10

perteneciente a la Universidad de Carabobo, en la Especialización de Gerencia

Tributaria, cuyas líneas se denominan “Megatendencias Tributarias”, contribuyendo

en el desarrollo de la cultura tributaria local, y en base a lo que continuación se

describe.

En el ejercicio de la potestad tributaria municipal, en ciertos casos ha sido

ejecutado sin tomar en cuenta el fin último que persigue la imposición, ni realidades

económicas de los contribuyentes afectados, así como tampoco han considerado la

modernización de los sistemas tributarios competentes a la jurisdicción municipal, en

contraste la tendencia ha sido que los gerentes de esas Administraciones Tributaras se

han afianzado en la idea de obtener mayores ingresos a través de un régimen

impositivo que se ajuste a las necesidades y características del Municipio, valiéndose

de la autonomía que se les da constitucionalmente, sancionan impuestos, así mismo

establecen normas de control que la mayoría de las veces no ejecutan; lo cual ha

generado una serie de factores como lo son, ineficiencia, retraso en los procesos,

contravención e incumplimiento con las normas jurídicas, falta de credibilidad,

insatisfacción de los contribuyentes y de la población en general, entre otros, que sin

lugar a duda marcan la gestión de la Administración Tributaria Municipal.

Lo que evidencia una vez más esta situación, que la administración tributaria

municipal, necesita la implementación de una estructura de control de gestión, a pesar

de la resistencia que se observa en el sector público a los cambios, debe establecerse

de acuerdo a las características de la Administración Tributaria Municipal y en base a

sus potestades, que permita no solo cumplir los principios del sistema tributario de

carácter constitucional en cada ejecución de una Ordenanza, sino también en cada

tramo del proceso que concierne al sistema tributario, controles que prevengan

11

situaciones irregulares, así como detecten fallas durante su ejecución, y posibiliten en

gran medida la evaluación de los resultados de cada actividad desde el nivel

operacional hasta el contribuyente, todo ello desarrollado desde la óptica de los

objetivos que llevan a este tipo de entidades a los niveles de eficiencia y eficacia en la

satisfacción de las necesidades públicas, mediante una excelente administración de

los recursos.

Es por ello, que esta investigación se enfoca en el estudio del control de gestión

enmarcado para la Administración Tributaria Municipal, en función al análisis del

efecto que genera la implementación de este tipo de controles, identificando los

factores que influyen en la optimización de las funciones de tal Administración y la

necesidad de contar con un sistema de control de gestión de manera que contribuya al

logro de las metas de estas municipalidades en el área tributaria, tomando en

consideración los aspectos que afectan y debilitan el desenvolvimiento de una buena

organización de este órgano del sector público, tomando como caso de aplicación la

Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio Libertador. A su vez busca

aportar conocimientos relevantes, ejemplificando la manera en que se generan

factores que influyen por sí solos en la gestión Municipal, destacando la importancia

de los indicadores de gestión para el ámbito tributario de estos entes territoriales

menores.

Así como también, aportar planteamientos que puedan ser aplicados por la

Alcaldía del municipio Libertador en la mejora de su gestión tributaria, al igual que

conocimientos que sean provechosos para futuras investigaciones en área de

Tributación Local o Imposición Municipal, sanciones de Ordenanzas Municipales, así

como control y fiscalización de las mismas, que surjan no solo en la Facultad de

12

Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo a nivel de postgrado

y pregrado, sino también, en cualquier otra Universidad donde surja el interés en la

indagación y realización de estudios relacionados con el presente tema.

13

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

A continuación, se presentan una serie de indagaciones relacionadas con la

problemática planteada, consideradas como información importante que

complementó el desarrollo del presente estudio y vinculadas a su objeto,

conformando así las bases referenciales que sustenten y guíen la investigación, con la

finalidad de enmarcar los antecedentes, las bases teóricas, bases legales y términos

resaltantes, concernientes a la misma. En cuanto a ello y catalogándolo como marco

referencial la Universidad Pedagógica Experimental Libertador enfatiza (2005:27),

que “comprende una revisión de los trabajos previos realizados sobre el problema en

estudio y (o) de la realidad contextual en la que se ubica”....“puede comprender

aspectos teóricos, conceptuales, legales, situacionales de la realidad objeto de

investigación”.

Antecedentes de la Investigación

Al respecto, dentro de los antecedentes seleccionados como bases que apoyaron

la realización del presente estudio, se encuentran los siguientes estudios e

investigaciones realizadas previamente por diversos autores.

Bolívar L., Marielvy. (2009), en su Trabajo Especial de Grado titulado:

Propuesta de modelo de gestión para órganos de Control Fiscal. Caso de estudio:

14

Unidad de Auditoría Interna de la Gobernación del estado Carabobo. Presentado

para optar al título de Magister en Administración de Empresas Mención: Gerencia

en la Universidad de Carabobo; cuyo objetivo general consistió en poner en común

las experiencias actuales sobre evaluación del rendimiento en organismos públicos y

diseñar un modelo de gestión que permita evaluar y mejorar la eficiencia de los

servicios prestados, llevándolo a cabo a través de una investigación de tipo

descriptivo con diseño de campo y tendencia a proyecto factible, logrando así

desarrollar un sistema de gestión para la calidad de servicios que permita a través de

su implantación realizar avances significativos en la manera de gerenciar procesos,

simplificando y modernizando las actividades para que tanto empleados como

clientes obtengan resultados certeros en la medida que se optimice la carga de trabajo

y se aplique la normativa de control.

La propuesta citada, armoniza con la presente investigación, por ser un estudio

en donde se plantea la importancia de implementar un sistema de gestión, que

perfeccione la calidad de servicio brindada en el sector público a través del desarrollo

de una propuesta para la Gobernación del estado Carabobo, desde el punto de vista de

evaluar y mejorar la eficiencia en las actividades desarrolladas que genere

satisfacción a los usuarios de sus servicios, demostrando así la importancia de la

gestión de calidad como herramienta gerencial.

Lugo, Vanessa. (2004), realizo una investigación presentada como Trabajo

Especial de Grado, titulado: El Control de Gestión como Instrumento de Justicia

Tributaria. Presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria en

la Universidad de Carabobo; en el cual se estableció como objetivo general, analizar

tanto el marco legal así como la doctrina del alcance del término justicia tributaria,

15

del concepto control de gestión, las modernas tendencias acerca de la administración

pública y la manera cómo interactúan entre si estos elementos, constituyendo así una

investigación documental de tipo descriptiva, apoyada en métodos cualitativos, de tal

manera que obtuvo como conclusión, en líneas generales, que la Administración

Tributaria debe alcanzar niveles óptimos de eficiencia, orientar el trabajo hacia el

contribuyente, darle un servicio de excelente calidad, optimo y además justo,

equitativo, con seriedad a través de mecanismos que controlen la gestión, logrando

una verdadera justicia tributaria que permita la materialización del estado de derecho

y justicia consagrado en la constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

La investigación referida se relaciona con el presente estudio, ya que el autor

analizó la normativa legal que rige el Sistema Tributario Venezolano, vinculándolo

con el Control de Gestión que al igual se encuentra consagrado en la Carta Magna de

Venezuela; ratificando entonces en el estudio que, aplicando el control de gestión

sobre la Administración que realiza el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria y

los demás órganos que de una u otra forma estén relacionados con ello, proporcione

garantía de justicia a tal sistema, alcanzando niveles óptimos de eficiencia en donde

se oriente el trabajo al Contribuyente, enmarcando en los principios tributarios los

mecanismos que controlen la gestión.

Rojas R., Ángel J. (2001), realizó una investigación presentada como Trabajo

Especial de Grado, titulado: Efectos del Control de Gestión en los Municipios del

estado Carabobo. Presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Fiscal

en la Universidad de Carabobo; en el cual se planteó como propósito analizar las

razones por las cuales debe existir el Control de Gestión en los Municipios del estado

Carabobo así como los pasos que se deben aplicar para su elaboración y los efectos

16

que tendría en la optimización de la Administración Pública, a través de una

investigación bajo el diseño documental y de campo, de tal manera que obtuvo como

resultado que la obligación legal del control de eficiencia en la Administración

Pública Venezolana ha sido objeto de desarrollo despertando una tendencia de poner

en práctica este tipo de control, al igual pudo concluir que los contralores municipales

reconocieron el control de gestión como una herramienta de control fiscal que les

permite la legalidad y regularidad contable del presupuesto del municipio y como

instrumento para evaluar la eficiencia en la aplicación de recursos materiales y

humanos.

En virtud, del contenido que presenta este antecedente, se vincula con el

presente estudio, puesto que, entre todos los elementos de controles que señalan las

normas jurídicas Venezolanas para la evaluación de la Administración Pública, se

encuentra el control de Gestión, resaltando la importancia de que su aplicación se

hace indispensable para la ejecución de las metas de los órganos públicos, entre ellos

los Municipios, de tal manera que constituye un punto relevante a tratar por estos

entes dentro de las funciones sobre sus potestades y poner en práctica al igual en la

Administración Tributaria Municipal, en busca del uso eficiente de ese instrumento

que permite obtener mejores resultados en el ejercicio de las funciones.

González, Wilmer R. (1998), realizó una investigación presentada como

Trabajo Especial de Grado, titulado: Indicadores de Control de Gestión como

herramienta gerencial para la toma de decisiones en las Gerencias de Tributos

Internos del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria.

Presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Fiscal en la Universidad de

Carabobo; en el cual analiza los indicadores para una recaudación efectiva de las

17

gerencias regionales, que les permita medir el desempeño de la División de

Fiscalización, a través de una investigación de campo y documental.

Este último antecedente, se encuentra referenciado con la presente investigación,

ya que resalta que los indicadores de gestión aplicados a la gerencia tributaria

permiten tomar decisiones oportunas en beneficio del cumplimiento de metas y de

realizar el seguimiento y medición de las distintas variables que inciden en los

resultados de la gestión, así como en el cumplimiento voluntario de parte de los

contribuyentes.

Bases Teóricas

Tributos

Los tributos según Sainz de Bujanda (citado por Villegas, 2002), son:

Toda prestación patrimonial obligatoria, habitualmente

pecuniaria, establecida por la ley, a cargo de las personas

físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho

que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar

satisfacción a los fines que al estado y a los restantes entes

públicos estén encomendados. (p. 151).

Es así que, los tributos constituyen una herramienta de las finanzas públicas del

Estado, en donde su establecimiento es evaluado desde el punto de vista de las

18

necesidades humanas que presente una determinada población y de carácter común

entre ellos, por lo cual de manera de satisfacer las necesidades de dicha población de

forma eficiente, el estado a través de los tributos se permite obtener gran parte de los

medios pecuniarios enmarcadas dentro del gasto público, para llevar a cabo la

ejecución de los proyectos de desarrollo competente a su sociedad.

En virtud de ello, los tributos son exigibles por el Estado con carácter

imperativo, estando al margen de los mismos toda persona natural o jurídica que de

alguna u otra forma ejerzan actividades económicas que constituyan hechos

imponibles y por lo que son considerados contribuyentes que cooperan con el Estado

a través de la prestación en dinero, en la obtención de los recursos para satisfacer sus

propias demandas de forma colectiva, es así que el Estado ejerce la administración

tributaria de una determinada nación bajo la configuración de las normativas y leyes

que le sean necesarias, para crear, controlar y exigir los impuestos, tasas y demás

contribuciones que conforman los tributos.

Potestad Tributaria

Al respecto, Villegas (2002) analiza y define la potestad tributaria, como sigue;

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o

suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago

por las personas sometidas a su competencia. Implica, por lo

tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el

Estado puede compeler a las personas para que le entreguen

una porción de sus rentas o patrimonios para atender las

necesidades públicas. (p. 253).

19

Dentro de la doctrina tributaria se encuentra inmersa la potestad tributaria,

principio indispensable y a través del cual se otorga el poder al Estado, como ente que

mantiene su soberanía sobre los tributos, en un rango legal constitucional que permita

cumplir con los objetivos que se plantean al establecer los tributos, principalmente el

de recaudar ingresos para el beneficio de la colectividad, estando así, al dominio de

dicho Estado en ejercicio de sus atribuciones la creación, modificación o supresión de

los tributos conforme a las normas jurídicas implantadas que conserven los derechos

de los contribuyentes en base a los principios tributarios que conforman el sistema

tributario.

Potestad Tributaria Municipal

Opina en efecto Ruiz (1998: 142), “la verdadera dimensión y alcance de la

autonomía tributaria del Municipio, consiste en la atribución que hace la propia

Constitución a favor del ente local, de tributos que le son propios como consecuencia

de un poder originario, establecido expresamente Constitucionalmente”.

Es así que, el Estado en ejercicio de sus funciones de organización y

ordenamiento territorial, otorga autonomía a los entes públicos regionales y

municipales, consagrando así dentro del sistema tributario dicha autonomía como la

potestad que les permite a esos entes la organización jurídica, la administración y

control de sus propios tributos, limitados por los parámetros que les sean asignados a

través de las leyes nacionales, sometiendo de esta manera a una serie de tributos

locales a los contribuyentes que residan en la jurisdicción que compete en un

determinado municipio; en virtud de ello se determina que a raíz de esa potestad

20

municipal se implementan tributos que corresponden a los municipios distintos de los

que corresponden al Estado.

En este mismo orden de ideas, complementando la naturaleza de la potestad

tributaria municipal indica Acedo (1999: 91), “en Venezuela los municipios poseen

potestad constitucional…, originaria y directa, para instituir impuestos, tasas y

contribuciones; en lo que concierne a las materias que le están atribuidas por la

Constitución”.

Por lo tanto, la Imposición municipal en Venezuela viene dada por potestad

desde la Constitucional Nacional descentralizando las facultades tributarias a estos

entes territoriales, de forma que generen sus propios recursos y se liberen de la

dependencia del presupuesto nacional, creando así impuestos y tasas con sus propios

instrumentos tributarios y jurídicos que rijan la recaudación y control de los mismos.

Control de Gestión Pública

En conexión con ello, Zambrano (2006: 224), explica al Control de Gestión

como “una de las actividades necesarias en todo proceso de gestión a los fines de

verificar que lo planificado se está cumpliendo o se logró”, así mismo afirma Otero

(2006: 87) que el Control de Gestión “ha surgido como un instrumento valioso para

aprovechar en forma optima los recursos públicos”.

21

Por lo anteriormente comentado se puede indicar que en la actualidad el control

de la gestión pública es un término común que ha tenido un alcance relevante dentro

de la Administración Pública, introduciéndose de tal manera que ha generado una

visión nueva para el sector público a través de la cual se busca maximizar la

eficiencia en la ejecución de los planes que programa cada órgano, así como del

presupuesto. Para lo cual es importante tomar en cuenta una serie de elementos

teóricos que complementan la definición del control de gestión, como lo son, de

acuerdo a Otero citado precedentemente:

Es un sistema: Se asocia como un todo inter-relacionado, integrado.

Asumiendo que las organizaciones son un sistema abierto que opera en un

contexto y como tal no puede ser excluido.

Es de alta dirección: Excluye los otros niveles de la organización, pero debe

ser utilizado por el nivel jerárquico superior para asegurar su ejecución y que

esta no se vea condicionada por los otros niveles. Aunque los distintos niveles

inferiores donde será aplicado el control de gestión estará relacionado al grado

de descentralización y poder que cuenten dichos niveles.

Oportunidad, precisión y calidad en la determinación de los planes: lo primero

está referido al momento que se aplica el plan, el cual tiene que ver con la

propia estrategia de la organización. La precisión es referida a la necesidad

que el plan este cumpliendo con todas las características de una planificación,

y la eficiencia de los resultados adecuados, el camino más expedito para

maximizar los beneficios.

Entonces se entiende que el control de gestión es un proceso, que se vale de

una serie de elementos para llevar a cabo su objetivo de control sobre la realización

22

de cada actividad o función que concierne a una institución, ente u órgano

administrativo con la finalidad de evaluar dichas actividades y ajustar sus ejecuciones

futuras a lo más cercano al logro de la metas proyectadas en los distintos planes que

establezcan dentro de la competencia que le sea propia a la unidad ejecutora.

Aunado a ello, es conveniente llevar a cabo el proceso de control de gestión,

con el apoyo de los siguientes controles, expuestos por el precitado autor Zambrano:

Control preventivo: es realizado previamente a la ejecución de las actividades,

al desarrollo de los procesos, y tiene por finalidad verificar el uso de los

recursos, el estado de los equipos, cantidad y tipo de personal; cantidad,

calidad y tipo de materias primas; documentación, actividades, tareas. Es decir

verifica cada uno de los elementos necesarios para llevar a cabo un proceso

que tiene implícita la generación de resultados.

Control de seguimiento: es aquel realizado durante la ejecución de los

procesos. La idea es verificar la utilización de los recursos en el cumplimiento

de las actividades y tareas para lograr los resultados previstos en el plan y en

el presupuesto. El control de seguimiento se concreta durante la ejecución de

los procesos.

Control de resultados: consiste en verificar que lo logrado esta en relación con

lo previsto en el plan y en el presupuesto. Debe entenderse como lo que

resulta de un proceso, de un trabajo, de una gestión. Es contrastar los

resultados alcanzados con los previstos y analizar las desviaciones existentes.

23

Así mismo existen cuatro grandes componentes del control de gestión pública,

los cuales están relacionados con lo que se desea verificar realmente en la

organización:

Decisor político o líder de la institución: este representante legal e

institucional de la organización debe estar persuadido de la necesidad y

conveniencia de un proceso de control de gestión, con la finalidad de que esté

involucrado en los procesos de planificación y presupuesto. El líder debe estar

convencido y comprometido con el proceso de control de gestión.

Operaciones: variable fundamental del plan. Al hablar de operaciones se está

haciendo referencia al plan y al presupuesto, en donde se encuentra asentado

lo previsto, lo que se propone alcanzar. Si se controlan las operaciones se

controlan los recursos, productos, resultados y beneficios, así como también

los programas, acciones, proyectos, actividades y tareas.

Responsables técnicos: son las personas que conocen los procesos de la

organización pública, sus productos terminales e intermedios, la relación

recursos-productos-resultados. Sin estos funcionarios es imposible el diseño y

seguimiento de indicadores, por lo tanto deben estar convencidos y

comprometidos con la necesidad del funcionamiento de un sistema de control

de la gestión pública.

Indicadores de gestión: constituyen una medición cuantitativa o cualitativa de

una gestión. Reflejan los resultados de la gestión. Estos indicadores son

diversos tipos.

Más aún, es importante mencionar que para el establecimiento de un control de

gestión, las herramientas por excelencia son los indicadores, por tanto se debe realizar

24

un diseño de estos, ya que a través de ellos serán evaluados los resultados alcanzados

en una determinada actividad y de una determinada unidad. Por lo que cabe

mencionar que Otero (2006: 91), define que “un indicador es una unidad de medida,

cifras expresadas como índice, promedio, tasa, razón o porcentaje, que permiten la

expresión resumida oportuna de los fenómenos observados y en estudio”.

Indicadores de Gestión:

Dentro de esta investigación es importante incluir la teoría que contiene lo

relacionado a los indicadores de gestión, ya que a través de estos instrumentos se

procederá al diseño de una estructura de control de gestión ajustada a las necesidades

de una Administración Tributaria Municipal. Con respecto a este elemento Zambrano

señala que en Venezuela, la Contraloría general de la República, como ente rector y

protestado constitucionalmente de tal tema, exige a los órganos de la Administración

Pública cinco indicadores, como lo son de eficacia, eficiencia, efectividad, calidad y

economía, correspondiendo en sus definiciones con el autor Otero:

De Eficacia: valora el impacto de lo que se hace del producto o servicio que

se presta, vale decir el adecuado, para satisfacer realmente al cliente o

impactar positivamente en el mercado.

De Eficiencia: se utiliza para dar cuenta del uso de los recursos o

cumplimiento de actividades, es decir, la relación entre la cantidad de

recursos utilizados y la cantidad de recursos estimados o programados a

utilizar.

25

De Efectividad: es la relación entre los resultados logrados y los resultados

que se habían propuesto, y da cuenta del grado de cumplimiento de los

objetivos que se han planificado.

De calidad: miden el nivel de satisfacción de los usuarios, de los clientes,

con respecto al producto.

De economía: miden los niveles de impacto que tiene cada una de las

opciones, y la que tenga el mayor impacto o beneficio social con el menor

uso de recursos será la opción más conveniente.

Control de Gestión Tributaria:

Para emprender el control de gestión en una Administración Tributaria, se debe

considerar, de acuerdo a lo expuesto por Febres y otros (1998: 3), en este sentido, “el

control de la gestión de una administración tributaria necesariamente debe abordar el

tema de sus objetivos y metas y, a partir de ello focalizar sobre los aspectos referentes

al diseño y funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su gestión”.

Puesto que la Administración Tributaria se ha visto en la necesidad de

implementar diferentes practicas de control dirigidas al complemento de su control

interno, que permita la detección de riesgos y seguimiento de las operaciones, con el

objetivo final de concluir en resultados eficientes de cada unidad ejecutora que

conforman el sistema tributario en general. Igualmente el régimen de tributación

municipal no se escapa de este fenómeno, de hecho por la potestad que poseen estas

entidades territoriales los efectos de controles de gestión facilitarían la evaluación de

su gestión tanto internamente como para los órganos superiores jerárquicos, aunado a

que su dependencia de los ingresos por recaudación tributaria se hace más notable y

26

de gran importancia para la eficiencia de su gestión, así mismo la Administración

Tributaria Municipal cuenta con la potestad para regir los controles fiscales que les

permita mantener al margen, los elementos que interfieran en su jurisdicción de

manera tal de identificar, prevenir y aplicar mecanismos que minimicen las tendientes

fallas de su sistema.

Por ello, se han establecido teorías de Indicadores de Gestión enfocados en la

actividad operacional de una Administración Tributaria, que sin lugar a duda son de

gran apoyo para la gerencia del rubro de impuestos, tasas y contribuciones

municipales; por lo que es necesario describir los tipos de indicadores explicados en

la investigación llevada a cabo por Febres y Otros (1998):

1. Maximización de la recaudación: La maximización de los niveles de

recaudación es tal vez el objetivo de más directa medición y evaluación. Es

evidente que cualquier serie de ingresos tributarios (en niveles reales, y en

porcentaje del PIB) constituye el principal y más adecuado elemento de

seguimiento. Sin embargo, es importante destacar la necesidad de no limitar el

análisis a la simple observación de los niveles actuales de recaudación sin

considerar los niveles potenciales. El gran reto es determinar,

independientemente de cualquier incremento o reducción en los ingresos

tributarios, la cercanía a los niveles posibles de recaudación. Vinculado a este

tema se encuentra la determinación de las productividades de los distintos

impuestos, que son definidas como el rendimiento recaudatorio por cada

punto porcentual de la tasa de un tributo determinado. El análisis de las

productividades de los diferentes tributos es útil no sólo como instrumento de

medición de sus rendimientos, sino también como referencia para eventuales

27

revisiones de la legislación, teniendo en cuenta que los rendimientos

reducidos pueden obedecer, en ciertos casos, a excesivas facilidades otorgadas

a los contribuyentes por las normas legales.

Par lo cual se pueden considerar indicadores para la revisión de los niveles de

recaudación, como el siguiente:

Recaudación período t

-----------------------------

Recaudación período t-1

2. Contribuir a mejorar la equidad del sistema tributario: El objetivo de mejorar

la equidad de un sistema tributario es sumamente amplio y excede la gestión

de una administración tributaria. Es evidente que el diseño de las leyes y los

códigos tributarios tienen el mayor impacto en el logro de una mayor equidad,

tanto horizontal como vertical. Sin embargo, es también claro que dado un

marco legal determinado (independientemente de sus posibles atributos o

imperfecciones), son las entidades tributarias las que en última instancia

contribuirán a mejorar o deteriorar la equidad de un sistema impositivo, al ser

directamente responsables de conseguir que todo aquél que deba pagar un

tributo lo haga. Un indicador que puede aproximar aceptablemente los

avances en el mejoramiento de los niveles de equidad, es la concentración de

la recaudación por tipo de contribuyentes. Con fines prácticos, el análisis

podría concentrarse en el cociente a continuación:

Número de contribuyentes que aportan el X % de la recaudación

------------------------------------------------------------------------------

Número total de contribuyentes activos

28

Donde X representaría el tramo de concentración elegido: por ejemplo, 25 por

ciento de la recaudación, 50, 75, 100 por ciento, respectivamente, del total de

contribuyentes registrados y con actividad.

3. Mejores niveles de cumplimiento: La evaluación del logro de mejores niveles

de cumplimiento está orientada principalmente a la observación de las

conocidas brechas de cumplimiento (para la medición tanto de los niveles de

omisión como de morosidad), las cuales pueden ser expresadas de la siguiente

forma:

Número de contribuyentes declarantes

----------------------------------------------

Número de contribuyentes registrados

Número de contribuyentes que pagan sus tributos

-----------------------------------------------------------

Número de contribuyentes declarantes

Los indicadores descritos en esta sección simplemente expresan en forma de

cociente las brechas existentes. En este caso, resulta útil la desagregación de los

valores resultantes por tipo de tributo y por tipo de contribuyente. La elaboración del

segundo cociente también debería incluir el cálculo del mismo en base a los montos

efectivamente pagados como proporción del total de montos declarados, el cual

complementa el indicador originalmente descrito:

Pagos totales realizados

-----------------------------

Montos totales declarados

29

4. Consistencia del marco legal: Al respecto, debe declararse que la

“responsabilidad” de una administración va más allá de su efectiva (amplia o

limitada) participación en la preparación de las leyes tributarias, al estar más

relacionada con la aplicación de la legislación que con su diseño. En este

sentido, la correcta interpretación de diversos indicadores (como por ejemplo

los indicadores de operación reseñados en la siguiente sección) pueden servir

de guía para la detección de defectos en la normatividad. A modo de

ilustración puede mencionarse una situación hipotética: los niveles elevados

de reclamos por acciones emprendidas por la administración (por emisión de

intimaciones o por determinaciones de deuda resultante de las auditorias)

pueden obedecer, tanto a un trabajo deficiente de la administración, como

también a la existencia de reducidas penalidades estipuladas en la ley por la

presentación de reclamos infundados. Un ejemplo más general es la revisión

de los indicadores de recaudación por tributo o por segmento de

contribuyentes, los cuales pueden ser indicativos de posibles deficiencias de la

normatividad (la falta de claridad en la precisión de quiénes pueden acogerse

a determinadas exoneraciones o deducciones lo cual podría resultar en

reducciones irregulares de los montos declarados). Adicionalmente, el

desempeño y la eficiencia de los tribunales fiscales (Poder Legislativo)

también puede influir en algunos indicadores, sobre todo cuando son comunes

los casos en los cuales las instancias judiciales revocan (o retrasan la

ejecución de) los fallos de las administraciones.

5. Optimización de la eficiencia operativa en la recaudación de tributos: En esta

sección se precisa este concepto teniendo en cuenta que la eficiencia de una

administración está determinada principalmente por su capacidad interna de

operación. En esta sección se presentan algunos índices que determinan el

30

grado de eficiencia de cada una de las unidades y de los procesos operativos

de una administración. Para esto es oportuno mencionar algunos conceptos:

a) El producto de una unidad organizacional es el insumo de otra unidad

organizacional. La forma de actuar de una administración depende de la

fluidez y consistencia de sus procesos y de la forma como se relacionan

sus partes. En este sentido, la deficiente gestión de un área sin duda

complicará la forma de actuar de otra. La emisión incorrecta de valores o

acotaciones en el área de recaudación o fiscalización, resultará en posibles

reclamos que recargarán las tareas de las áreas jurídicas (por ej.

departamento de resolución de reclamaciones e incluso los tribunales

fiscales).

b) La cadena se rompe por el eslabón más débil. La identificación de las

áreas menos eficientes es crucial. De hecho, el grado de eficiencia de una

administración como un todo se determina por la más ineficiente de sus

áreas. La lentitud o incapacidad de determinada unidad organizacional en

el cumplimiento de sus responsabilidades, sin duda afectará el eficaz

desempeño de otra área u áreas (al crear cuellos de botella operativos), lo

cual limitará la gestión global de la administración.

Bases Legales

A continuación, se presenta el ordenamiento jurídico que rige el sistema

Tributario en Venezuela para la Administración Municipal y el sistema de control de

gestión pública, con el fin de afianzar las bases legales que aportaron sustancia a la

presente investigación.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV):

31

Establecida en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°

5.453 Extraordinaria publicada en fecha 24 de marzo de 2.000. En su capítulo IV del

Poder Público Municipal, se destaca el artículo Nº 168 sobre la autonomía financiera

de los Municipios, señalando que estos constituyen la unidad política primaria de la

organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los

límites de esta Constitución y de la ley. La autonomía municipal comprende: la

elección de sus autoridades, la gestión de las materias de su competencia, y la

creación, recaudación e inversión de sus ingresos. Las actuaciones del Municipio en

el ámbito de sus competencias se cumplirán incorporando la participación ciudadana

al proceso de definición y ejecución de la gestión pública y al control y evaluación de

sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos

de los Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales competentes, de

conformidad con esta Constitución y con la ley.

Consagrando de esta manera la independencia con la que cuentan los

municipios a nivel administrativo y de gestión pública, al igual siendo restringida al

margen de la propia constitución. Así mismo, la Carta Magna manifiesta cuales son

los ingresos propios, por los cuales los municipios se deben afianzar en la

consecución de los ingresos que les permitan sufragar el gasto público que les

compete, por lo que en su artículo Nº 179 del capítulo descrito, en su numeral 2,

atribuyendo las tasas e impuestos, entre las cuales indica expresamente cada uno de

ellos. Es así que a partir de ello, los municipios se han organizado jurídicamente para

la promulgación de la normativa que regule el régimen tributario, partiendo de la

autonomía que se les concedió y ejercicio de su personalidad jurídica plena.

32

Dichos impuestos deben estar enmarcados en los principios constitucionales,

con el fin de no abusar de la autonomía que se les ha concedido, por lo que en el

Capítulo II del Régimen Fiscal y Monetario en la sección segunda sobre el sistema

Tributario, en su artículo Nº 317 establece, en su primer párrafo: “no podrán cobrarse

impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse

exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos

previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Indicando

así que el hecho de tener potestad tributaria, no significa que pueden crear cualquier

clase de tributos que no se encuentren plenamente concedidos en la constitución y

leyes pertinentes.

Dentro del contenido que consagra la citada CRBV, indica las clases de

controles que deben ser establecidos en los órganos del Estado, como los son

controles en lo político, fiscal, interno, externo, social y por supuesto establece el

control de gestión, atribuyéndole tal ejercicio a la Contraloría General de la

República en su artículo N° 289 numeral 5 en el cual establece que este órgano

“regirá el control de gestión que contribuya al cumplimiento y resultado de las

decisiones y políticas públicas de los órganos, entidades y personas jurídicas del

sector público sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes”. Al

igual en su artículo N° 315 menciona entre otros factores que los presupuestos

públicos anuales de gastos, en todos los niveles de gobierno entre los parámetros que

se deben considerar para su establecimiento deben contener en lo posible

“indicadores de desempeño” que permitan evaluar la ejecución del mismo y los

resultados de los planes y programas proyectados del año correspondiente.

Ley de la Contraloría General de la República (CGR)

33

Establecida en Gaceta Oficial N° 37.347 de la República Bolivariana de

Venezuela publicada en fecha 17 de Diciembre de 2.001. En donde la CGR siguiendo

los lineamientos establecidos en la CRBV establece en su ley un capítulo sobre el

control de gestión, conteniendo los artículos más resaltantes como lo son el artículo

N° 37 “Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas

dictadas por la Contraloría General de la República, las normas, manuales de

procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos

o métodos específicos para el funcionamiento del sistema de control interno” y los

artículos N° 61 y 62 indican las medidas de control que se pueden emplear sobre las

actividades y resultados de los distintos entes y órganos así como la eficacia de estos.

Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP):

En cuanto a esta norma se encarga de regir, entre otras áreas, la administración

financiera y el sistema de control interno del sector público siendo publica en Gaceta

Oficial N° 37.606 de fecha 09 de Enero de 2003 de la República Bolivariana de

Venezuela. Indicando en sus artículos 14, 59 y 130, que la Oficina Nacional de

Presupuesto evaluará la ejecución de los presupuestos durante el ejercicio como al

cierre de los mismos, para lo cual refiere que los entes y órganos están obligados,

entre otros aspectos, a llevar información de la ejecución presupuestaria mediante

“indicadores de gestión” los cuales son establecidos por ejemplo en el plan de

desarrollo de la nación, entre los que cabe destacar “indicadores de desempeño” así

como “indicadores de eficiencia”.

Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM):

34

Esta ley se encuentra contenida en Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela N° 38.204 de fecha ocho de Junio del año 2005; a raíz de la necesidad

de garantizar el cumplimiento de las regulaciones establecidas en la citada CRBV, y

en apoyo al impulso y organización del Poder Público Municipal la LOPPM,

establece las disposiciones y lineamientos aplicables para regular jurídicamente estos

entes locales, instaurando así en su contenido la potestad municipal y sus

competencias, dentro de las cuales contempla el régimen impositivo, señalando

cuales tributos les corresponden a las municipios y las facultades para la creación y

control de los mismos. Señalando en su artículo N° 95 numeral 4, que dentro de los

deberes y atribuciones del Concejo Municipal se encuentra “ejercer la potestad

normativa tributaria del Municipio”, sobre aquellos tributos identificados así mismo

en el artículo N° 137 numeral 2 y 3, lo que constituye los ingresos ordinarios del

municipio.

En esta misma ley se dedica un capítulo a la regulación de la Potestad Tributaria

de los Municipios y todo lo concerniente a sus atribuciones legales y facultades

tributarias, lo cual abarca desde el artículo N° 159 al artículo N° 256, estableciendo

secciones en las cuales se define los medios para crear, modificar o suprimir tributos,

así como para la aplicación de exenciones y exoneraciones o cualquier otro beneficio

fiscal, también se imparte el tratamiento para la administración, control, recaudación

y fiscalización, remitiendo cuando sea viable al Código Orgánico Tributario, como al

igual las relaciones de cooperación entre los entes territoriales; así mismo describe el

contenido de los principales impuestos, de los cuales define hecho imponible, base

imponible, sujetos obligados y responsables, entre otros contenidos del régimen

tributario municipal.

35

Definición de Términos Básicos

Administración Tributaria Municipal: Es un órgano de la administración

pública, competente para regular, controlar y organizar la materia tributaria de un

ente local en una determinada jurisdicción.

Control de Gestión: Se refiere a los controles inspirados para la realización de

una evaluación de la gestión que lleva a cabo una determinada organización y cada

una de sus unidades, con la óptica de ser eficientes en el proceso de dicha gestión.

Indicadores de Gestión: Consiste en un conjunto de técnicas utilizadas para

llevar a cabo el control de gestión, diseñados en base a las necesidades de la entidad y

que contribuyen en alcanzar los objetivos de un sistema de control de gestión.

Tributos Municipales: Son aquellos impuestos, tasas y demás contribuciones,

establecidos por el municipio, en virtud de la potestad tributaria que le corresponde,

con la finalidad de obtener recursos que coadyuven al gasto público de su

jurisdicción.

Potestad Tributara Municipal: Consiste en un principio constitucional, en

donde se otorga autonomía a los entes locales denominados municipios, para que

estos en base a la constitución y a las leyes ejerzan la administración y distribución de

sus recursos, así como la sanción del orden jurídico que les compete.

36

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En el desarrollo del presente capítulo, se expone la metodología que se aplicó en

la forma de indagación de la investigación, con la finalidad de desarrollar los

objetivos planteados, seleccionando el tipo y diseño de investigación, así como

analizando las unidades de estudio, a través de la aplicación de recolección de datos

estableciendo las técnicas e instrumentos a utilizar, todo ello con el propósito de

obtener resultados que se puedan analizar y establecer las respectivas conclusiones.

Tipo de Investigación

La investigación, se sustentó bajo un enfoque paradigmático denominado

cuantitativo y de tipo descriptiva, esto apoyado en la descripción que realizan

Hernández, Fernández y Baptista (2006: 23), los cuales indican que este enfoque

“parte de una idea, que va acotándose y, una vez delimitada, se derivan objetivos y

preguntas de investigación, se revisa la literatura y se construye un marco o una

perspectiva teórica”. Y como investigación descriptiva Arias (2006:24), indica que

consiste “en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin

de establecer su estructura o comportamiento”.

Es así, que esta investigación se estableció bajo estos niveles, ya que luego de

haber planteado un problema de estudio concreto, siendo en este caso la aplicación

37

del Control de Gestión sobre la Administración Tributaria Municipal delimitada a la

gerencia del municipio Libertador, apoyada a través del diagnóstico, así como del

análisis de la información recaudada, se obtuvieron los resultados que permitieron el

desarrollo potencial de los objetivos específicos establecidos en el tema de estudio,

persiguiendo el objetivo general en la presente investigación y plantear así los

resultas en ocasión de proponer el uso de un modelo de Control de Gestión en la

Administración Tributaria Municipal de la Alcaldía del municipio Libertador, que

permita optimizar sus funciones.

Diseño de la Investigación

De acuerdo con los objetivos planteados y las características propias del estudio,

esta investigación se llevó a cabo mediante un estudio de campo, por cuanto la

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2005:14), señala: “una

investigación de campo se entiende como, el análisis sistemático de problemas en la

realidad”, en la cual, “los datos de interés son recogidos de forma directa de la

realidad; se trata de investigaciones a partir de datos originales o primarios”.

Entonces esta investigación se definió bajo un estudio de campo, puesto que partió de

una situación presente en la realidad como lo es el control de la gestión, y en la cual

se procedió a la recolección de datos necesarios en la jurisdicción Gerencia de

Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio Libertador.

De igual manera, la investigación se apoyó en elementos de investigaciones

documentales o bibliográficas, en sustento a ello Arias (2006: 27), describe la

investigación documental como, “un proceso basado en la búsqueda, recuperación,

análisis, critica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y

38

registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales

o electrónicas”. Por consiguiente en esta investigación no solo se emplearon datos

provenientes de fuentes primarias, ya que también se hizo necesaria la información

proveniente de fuentes secundarias, de manera de obtener información vinculante

para hacer eficiente y eficaz el desarrollo de los objetivos.

Unidades de Estudio

De acuerdo al caso de estudio de esta investigación y en base a lo establecido

por Hernández y otros (2006: 236), que denominan las unidades de análisis como “los

sujetos, objetos, sucesos o comunidades, casos y elementos”, se determinó como

unidad de análisis, el parámetro que abarca la Gerencia de Administración Tributaria

de la Alcaldía del municipio Libertador; dicha unidad se encuentra constituida por

trece personas, partiendo de ello Hurtado y Toro (2001:79), señalan que “la población

es el total de los individuos o elementos a quienes se refiere la investigación, es decir,

todos los elementos que vamos a estudiar”, por lo que se establece que la población

es igual a la muestra, representando la fuente para la recolección de datos.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Técnicas de Recolección de Datos

Según Méndez (1994:107), la encuesta “permite el conocimiento de las

motivaciones, las actitudes y las opiniones de los individuos con relación a su objeto

39

de investigación”. La encuesta se considera como la técnica más idónea para la

recolección de datos, ya que a través de la misma se obtendrá la información

proveniente de la Gerencia de Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio

Libertador, de una forma directa, es decir obteniendo el desarrollo de sus propias

opiniones.

Instrumentos de Recolección de Datos

Se empleó el cuestionario como instrumento de recolección de datos, al respecto

Sierra (1992: 305), lo describe como un instrumento bajo la siguiente definición, “es

el conjunto de preguntas, preparado cuidadosamente, sobre los hechos y aspectos que

interesan en una investigación sociológica para su contestación por la población o su

muestra a que se extiende el estudio emprendido”. En virtud de ello se consideró el

cuestionario como la herramienta necesaria para la recolección de datos de una

manera específica, partiendo de interrogantes que surgieron durante la indagación del

estudio, aplicado a la población, obteniendo información para la elaboración y

análisis de la matriz DOFA, identificando los factores necesarios que permitieron

establecer el modelo de control de gestión necesario y ajustado a la Gerencia de

Administración Tributaria Municipal.

Cuadro Técnico-Metodológico. Operacionalización de Variables

Es importante hacer énfasis en la definición que proporciona Hurtado y Toro

(2001), en la cual

40

El cuadro técnico metodológico busca la descomposición de

los objetivos de investigación en unidades más precisas que el

enunciado en general, lo cual permite convertirlos en

indicadores e ítems que sirvan de instrumentos o fuentes para

que pueda apreciarse con más facilidad a la hora de aplicar los

procedimientos para la elaboración y recolección de datos

(p.769).

Por lo que el cuadro técnico-metodológico, fue aplicado como estrategia que

apoya la recolección de información y datos, desglosando los objetivos específicos de

la investigación, de tal manera de conocer las actividades y procesos llevados a cabo

en la Administración Tributaria municipal. (Ver Cuadro 1).

41

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Recolección de la Información

Para dar cumpliendo a los objetivos propuestos en la investigación, a

continuación se plasman los resultados obtenidos luego de la aplicación del

instrumento seleccionado, lo cual se estructuró como a continuación se especifica:

Representación Gráfica y Análisis de los Resultados

Diagnóstico de la Situación Actual:

A través de una serie ítems elaborados para conocer la situación actual se

desarrolló el diagnóstico, que permitiese identificar el nivel de los Recursos Humanos

como lo son funciones y conocimientos, así como los procesos llevados a cabo y la

organización existente para desarrollar la gestión tributaria en la Gerencia de

Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio Libertador, a su vez con la

finalidad de evidenciar la necesidad real de una estructura de Control de Gestión. Es

así que en el área de Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio

Libertador, el Cuestionario previamente elaborado y validado por los profesores:

Pedro Juan, Hilarión Vegas y Amelia Escalona, fue aplicado a siete Funcionarios que

42

laboran en esa área, representando los resultados de forma gráfica a través de círculos

o tortas, en donde se identifican los porcentajes de cada categoría de resultado

mediante la herramienta Excel, conjuntamente con un análisis de la situación

reflejada en cada ítem.

Gráfico 1

Distribución de los Resultados ítem 1

Fuente: Elaboración Propia. (2011)

Gráfico 2


43


Tanto en el ítem 1 como en el ítem 2 representados en los gráficos 1 y 2, la

mayoría de la población encuestada afirmó tener conocimientos sobre la existencia

del Control de Gestión en el Sector Público y sus indicadores, lo que significa que el

personal posee una base sobre el tema, de tal manera que ello permite la facilidad de

comprensión a la hora de iniciar el establecimiento de una estructura de control de

gestión para la Administración Tributaria Municipal del ente.

Gráfico 3



Los resultados obtenidos en el ítem 3, evidencia que la Gerencia de la Alcaldía

no lleva a cabo o no cumple con la exigencia de evaluar la Gestión Tributaria, lo cual

representa una debilidad para la organización, ya que esto dificulta la medición de los

resultados, obstaculizando la visión de no saber a dónde van, así como refleja la falta

de planificación. De hecho, de existir algún método para evaluar la gestión,

observado en los resultados del ítem 4, donde el 100% de la población respondió

44

negativamente, se infiere que tal evaluación es deficiente y carece de técnicas

pertinentes.

Gráfico 4



Gráfico 5



45

Gráfico 6



La combinación de los resultados obtenidos en el ítem 5 y el ítem 6, arrojan

como información que más de la mitad de la población encuestada, coinciden en que

si realizan Informes de Gestión por las actividades de la Administración Tributaria,

aunado a ello dichos informes son elaborados o presentados en períodos trimestrales.

Pero en virtud de la contestación emitida por el resto de la población se puede

identificar que los informes no son exigidos o no se les ha impartido el conocimiento

a todas las Jefaturas de la estructura organizacional del área en estudio.

46

Gráfico 7



Gráfico 8



47

De acuerdo a la respuesta obtenida por la mayoría de los Funcionarios en el ítem

7, la Administración Tributaria utiliza para la elaboración de sus informes los

indicadores de gestión, lo cual identifica el conocimiento del Control de Gestión

como herramienta que proporciona técnicas para posterior evaluación de las

actividades u operaciones que desarrollan. A pesar de ello, gran proporción de dichos

Funcionarios no dieron respuesta al ítem 8, tal como lo refleja su respectivo gráfico,

por lo que representa que el control que pretenden implementar mediante los

informes de gestión, no emite confiabilidad, puesto que el personal no conoce los

indicadores y por lo tanto desconocen la forma de trabajarlos.

Gráfico 9



En la mayor proporción representada en el ítem 9 por el 71% de la población

evaluada, indica como resultado en apoyo al conocimiento del personal que labora en

la Administración Tributaria Municipal en estudio, que se mantienen informados

sobre el Control de Gestión en Venezuela y la exigencia normativa que debe cumplir

48

el ente público como órgano que constituye la Administración Pública, es decir

dichos funcionarios se han documentado sobre el tema.

Gráfico 10



Mediante los resultados obtenidos en el ítem 10, se verifica que la Gerencia

Tributaria de la Alcaldía en estudio, no está en constante investigación y no presenta

adecuación a los cambios actuales que son necesarios en toda Administración

Tributaria Municipal, para el buen desempeño de sus actividades u operaciones que

conduzcan al logro de metas y objetivos, que no solo tiene implicación en esa área,

sino que lleva de la mano al resto de la organización.

49

Gráfico 11



Es evidente, por medio de los resultados obtenidos en el ítem 11, en donde la

totalidad de la población respondio que no existen manuales de normas y

procedimientos para las actividades propias de la Administración Tributaria

Municipal, la carencia de metodología y de organización en la gerencia para

implementar un plan de trabajo bajo lineamientos específicos propios de cada función

que se realice, puesto que los manuales sirven como guía para los funcionarios que

laboran en el área con el fin de obtener resultados eficientes en sus actividades y

minizar los riesgos de incurrir en errores.

50

Gráfico 12



El 100% de la población estudiada, respondio afirmativamente al ítem 12, por

esta razón el hecho de segregar las labores del área, prevé irregularidades en las

actividades u operaciones, puesto que permite diferenciar la responsabilidad

individual de cada función, influyendo en la confiabilidad y el buen funcionamiento

del área.

Gráfico 13



51

En los resultados del ítem 13, identifican que la carga laboral que realiza cada

uno de los encuestados, en su mayoría, representa lo ajustado y conveniente para cada

uno, esto aunado a la segregación de funcionaes, hace referencia que la división del

trabajo y de las responsabilidades, ha sido impartida de manera eficiente para el

desempeño que persigue la gerencia de la Administracion Tributaria Municipal.

Gráfico 14

Distribución de los resultados ítem 14


A través de este ítem, se confronta la falta de motivacion en la actualización

tributaria que requiere la administración municipal, como requisito insdispensable

para el eficiente y eficaz desarrollo de las actividades u operaciones que se ejecutan

en dicha área, principalmente como lo es actualización en materia de normas

vigentes, fiscalización, incentivos, de indicadores de gestión, de atención al usuario,

de planificación, entre otros.

52

Gráfico 15



El 71% de la población, respondió que sí ha sido evaluado su desempeño. Esto

constituye gran importancia, ya que es indispensable la evaluación del personal con la

finalidad de conocer sus habilidades, destrezas y manejo de su labor, para determinar

si efectivamente el Funcionario está capacitado para el cargo que desempeña, y a la

vez pueda brindar calidad a la gestión.

53

Gráfico 16



Se puede inferir que en la mayoría de los procesos no existen flujogramas o

estructuras de organización que indiquen el flujo de las operaciones de la

Administración Tributria Municipal, lo cual ocasiona descoordinacion al momento de

realizar las actividades propias del área, deficiencia de controles que garanticen la

eficiencia y eficacia de las labores. Sin embrago las respuestas del 43% de la

población, indica que para determinados procesos si existe alguna guía, lo cual

debería extenderse para toda el área tributaria.

54

Gráfico 17



Las operaciones, los registros e información que se genera en la Administración

Tributaria Municipal, es llevada de forma manual, no existe un sistema informatico

que permita recabar la información, asi como mantener una base de datos que se

pueda actualizar y ajustar a las exigencias que van surgiendo, lo que incurre en una

gran debilidad para dicha administración, ya que en la actualidad los medios

tecnológicos marcan la simplificación de labores y obtención inmediata de

información, que permita verificar datos y controlar a los contribuyetes

oportunamente, en cuanto a su cumplimiento de obligaciones, así como sobre la

evasión o morosidad que se pueda presentar.

55

Gráfico 18



Gráfico 19



56

La Administración Tributaria Municipal, cuenta con un registro de los

contribuyentes obligados ante el fisco municipal, de tal manera que esto proporciona

que se pueda llevar un seguimiento sobre la evolución de los contribuyentes en el

municipio, asi como un seguimiento de las obligaciones tributarias que poseen, sin

embargo dicho registro no esta configurado bajo categoría de contribuyentes ni por

tipo de tributo, es decir la información esta aglomerada en una sola base de datos, lo

cual a la hora de necesitar algún reglón en específico genera una carga de trabajo y

pérdida en el tiempo, asi como no permite visulaizar fácilmente el comportamiento

por categoría de contribuyentes.

Gráfico 20



57

Gráfico 21



Los resultados conseguidos tanto en el ítem 20 como en el ítem 21, reflejan los

efectos surgidos por la falta de planificación y evaluación de la gestión y de sus

resultados, puesto que al no cumplirse las metas de recaudación que debieron haberse

establecido con anticipación para un determinado período, se incurre en ineficiencia

en el logro del objetivo principal de toda Administración Tributaria como lo es la

recaudación, siendo otro factor que hace posible estos resultados, la falta de tiempo y

recursos asignados para dicha actividad, lo cual requiere de una inversión importante

en tiempo, recursos humanos, materiales y recursos financieros que contribuyan al

ejercicio del antes y durante el proceso.

58

Gráfico 22



Gráfico 23



59

Las fiscalizaciones tributarias se llevan a cabo de forma periódica, lo que

permite verificar el cumplimiento de los deberes formales que deben cumplir los

contribuyentes en virtud de las obligaciones tributarias a las que deben responder ante

la Administración Tributaria municipal por estar en jurisdicción de la Alcaldía del

municipio Libertador, siendo esto a su vez un control indispensable para garantizar la

recaudación y apego a las Ordenanzas municipales por parte de los contribuyentes, de

hecho se demuestra a través del ítem 23 que los resultados y avances de las

fiscalizaciones son discutidos en la gerencia municipal de tributos, lo que contribuye

con información para desarrollar planes que prevengan y minimicen la evasión fiscal

y mejorar la asistencia al contribuyente y los resultados en la recaudación.

Gráfico 24



60

Gráfico 25



La Administración Tributaria debe mantenerse en constante modernización de

sus operaciones, en las cuales se incluye el servicio que es prestado a los

contribuyentes en jurisdicción del municipio Libertador, ya que de la relación

existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivo depende la armonía del sistema

tributario, de tal manera que el hecho de no impartir información a los contribuyentes

deteriora la calidad del servicio prestado, reflejando poco interés en incentivar al pago

y minimizar las causas que conllevan a la evasión o incumplimiento de los deberes y

obligaciones ante el Fisco Municipal.

61

Gráfico 26



Gráfico 27



62

Gráfico 28



En el ítem 26, ítem 27 y en el ítem 28, se busco información sobre el trato que se

le da al marco jurídico que compete a la Administración Tributaria del municipio

Libertador, lo cual evidenció que no rigen los cambios de las normas actualizadas, así

como tampoco existe capacitación, ni personal preparado para el análisis e

interpretación de las normas jurídicas. Por lo que los tributos implementados, las

fiscalizaciones, sanciones y cualquier exigencia que realicen a los contribuyentes,

puede ir en contravención con la norma vigente, acarreando consecuencias

importantes que afectan la gestión tributaria.

63

Gráfico 29



Gráfico 30



64

Por medio de los resultados procesados en el ítem 29 y en el ítem 30, se denota

las consecuencias de las faltas cometidas por la Administración Tributaria del

municipio en estudio, como lo es la planificación, control, seguimiento de

operaciones, actualización, modernización del sistema, entre otros, que si se aplicaran

y ejecutaran de forma efectiva, la gestión seria eficiente y eficaz para la motivación

ya sea voluntaria o coactiva de los contribuyentes en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

Análisis DOFA

Una vez realizado la aplicación del instrumento y haber obtenido la información

de los procesos y funciones llevadas a cabo por la Administración Tributaria de la

Alcaldía del municipio Libertador, se elaboró el siguiente análisis mediante una

matriz DOFA, lo cual permite resumir en un análisis los resultados por la evaluación

de la situación que presenta dicha Administración, así como evidenciar aquellos

factores internos y externos, que influyen en el desarrollo de su gestión, de acuerdo a

lo señalado por Zambrano (2006: 85) “combinando los factores externos (amenazas y

oportunidades) y los factores internos (fortalezas y debilidades) se pueden precisar las

condiciones en las cuales se encuentra la institución con relación a determinados

objetivos, metas o retos”.

Al igual mediante el análisis DOFA, surge la presentación de estrategias

idóneas, para la consecución que contribuye al emprendimiento de una

Administración Tributaria eficaz y eficiente en la gestión que realice.

65

Tabla 1

Análisis Matriz DOFA

FACTORES

INTERNOS

FACTORES

EXTERNOS

FORTALEZAS (F) DEBILIDADES (D)

* Compromiso y

disponibilidad del

personal.

* Gerencia dispuesta en

afrontar cambios.

* Potencial

agroindustrial y turístico

del municipio.

* No seguimiento y control de la gestión.

* Escasa relación entre la administración

tributaria y los contribuyentes.

* Inexistencia de planificación efectiva.

* Dependencia excesiva del situado

constitucional.

* Deficiencia en asistir al contribuyente y

en la calidad de servicio.

* Falta de capacitación actualizada sobre

temas de gestión pública y tributaria.

* Espacio físico reducido.

* Bajos niveles de recaudación.

* Carencia de un sistema informático.

OPORTUNIDADES (O) ESTRATEGIAS FO ESTRATEGIAS DO

* Mayor cobertura de las

necesidades públicas.

* Alto apoyo del ejecutivo

nacional.

* Promoción turística

empresarial.

* Simplificación de trámites y

funciones.

* Formulación de

Proyectos para la

modernización del

sistema tributario.

* Obtención de mayores

recursos para llevar a

cabo los proyectos

* Incentivos a la

apertura de empresas

que proporcionaría

mayores contribuyentes

* Coordinación de

esfuerzos.

* Fomentar la cultura tributaria en el

Municipio.

* Diseño y aplicación de un sistema de

seguimiento y control de gestión.

* Ajustar un ambiente adecuado de

trabajo.

* Implementación de un sistema

informático que registre y procese las

operaciones y datos, en busca de

simplificar las labores de la gestión y los

trámites de los usuarios y

contribuyentes.

* Mejorar el servicio de atención al

contribuyente.

AMENAZAS (A) ESTRATEGIAS FA ESTRATEGIAS DA

* Flexibilidad en la imposición

de sanciones.

* Disminución de los recursos

asignados por situado

constitucional.

* Dificultad de cubrir sus

gastos con recursos propios.

* Mayor grado de

concentración de necesidades

insatisfechas.

* Auditorías de la Contraloría

municipal, estadal y nacional.

* Modernización de las

Alcaldías adyacentes.

* Capacitar al personal o

contratar personal

capacitado que analice

normas jurídicas

tributarias y de la

administración pública.

* Elaborar un plan de

atracción a la inversión

que exploten el potencial

del municipio, en

coordinación con las

demás dependencias de

la Alcaldía.

* Establecimiento y aplicación de las

sanciones descritas en la norma

tributaria pertinente.

* Desarrollo de campañas de

información y comunicación para

mejorar la receptividad de los

contribuyentes.

* Promover incentivos o beneficios

fiscales y retribución verdadera a los

contribuyentes.


66

CAPÍTULO V

PROPUESTA

MODELO DE CONTROL DE GESTIÓN PARA LA GERENCIA DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL DE LA ALCALDÍA DEL

MUNICIPIO LIBERTADOR

Para dar cumplimiento al objetivo general que persigue esta investigación, se

propone un modelo de control de gestión para la Administración Tributaria

Municipal, en base a estrategias de gestión que permitan hacer seguimiento,

evaluación y control de las funciones, los procesos, así como de su organización en

general, correspondiente a las actividades que proporcionan el desarrollo de la gestión

en ese sector público; con la finalidad de aprovechar una vía de acceso a la

información oportuna y confiable de los resultados, desde la óptica de las metas

planificadas, y que esto conlleve a mejorar la toma de decisiones efectivas en el

alcance de los objetivos planteados en consecución con la misión y visión

establecidas.

A través del diagrama 1, se resume el proceso necesario para implementar el

modelo de control de gestión y la serie de actores, factores, procesos y actividades

que intervienen para la efectividad del mismo, al igual que se visualiza la influencia

de la retroalimentación obtenida para mejorar continuamente el control establecido.

67

Diagrama 1

Proceso para Implementación del Control de Gestión


Justificación de la Propuesta

Importancia para la Administración Tributaria Municipal

Con la presente propuesta se pretende fortalecer la gestión de la Administración

Tributaria Municipal, proporcionándole herramientas y técnicas a través del control

68

de gestión e impulsándolos a la aplicación de ello. Con este diseño, podrán llevar a

cabo la evaluación de sus operaciones o actividades, así como contribuir con el

control interno del área, con lo cual la gestión de la administración tributaria

desarrollará de forma eficiente sus funciones principales, como los son, recaudación,

fiscalización y asistencia al contribuyente, de tal manera que los resultados obtenidos

estén en concordancia con los objetivos y metas proyectados.

Así mismo permitirá esta propuesta, incentivar al conocimiento de los gerentes

o directores del área tributaria municipal en la administración apegada a la normativa

legal vigente y ajustada a los cambios que influyen en la modernización de este

sector, tanto en beneficio del ente territorial como de sus contribuyentes, mejorando

el sistema tributario en cumplimiento del objetivo de obtener mayores ingresos por

recaudación para satisfacer las necesidades de gasto público en el municipio de

estudio.

Importancia para el Estado

El diseño de la estructura de control de gestión propuesta en esta investigación,

contribuye importancia significativa para el Estado Venezolano, ya que proporciona

garantía de ejercer una gestión eficiente por parte de la Administración Tributaria

Municipal, así como también suministra información a través de los resultados

expresados mediante indicadores de gestión, de tal manera que sirve de gran apoyo al

momento de auditar o evaluar la gestión en esta área por parte de las contralorías

municipales, estadales así como por la Contraloría General de la República.

69

Objetivos de la Propuesta

Objetivo General

Proponer un modelo de control de gestión para la Administración Tributaria

Municipal, en base al estudio de la gestión de la Gerencia de Administración

Tributaria perteneciente a la Alcaldía del municipio Libertador del estado Carabobo.

Objetivos Específicos

Proporcionar procedimientos para llevar a cabo un control de gestión en la

Administración Tributaria Municipal, que pueda ser utilizado en el desarrollo

del área que dirige la Gerencia de Administración Tributaria de la Alcaldía del

municipio Libertador.

Proporcionar Indicadores de Gestión para el área que dirige la Gerencia de

Administración Tributaria de la Alcaldía del municipio Libertador, a través de

los cuales puedan evaluar su gestión correspondiente.

Incrementar el conocimiento de los Gerentes Municipales en cuanto al control

de gestión aplicable a sus administraciones tributarias.

70

Desarrollo de la Propuesta

En el marco de la potestad administrativa dada a los Municipios, la Alcaldía del

municipio Libertador nace en el año 1995, luego de crear el municipio autónomo

Libertador en base a la Ley de reforma parcial de la División Político Territorial del

estado Carabobo establecida en Gaceta Oficial del estado Carabobo N° 494

Extraordinaria publicada en fecha 16 de enero de 1994, conformado por las

parroquias Tocuyito e Independencia. De allí esta institución se constituye en una

serie de direcciones para ejecutar su gestión pública, entre las que se encuentra la

Dirección de Hacienda, a la cual en la actualidad se encuentra adscrita la Gerencia de

Administración Tributaria.

Gerencia de Administración Tributaria

Misión

Ejecutar actividades y operaciones de administración y control necesarias para el

desarrollo de las funciones tributarias, con el fin de garantizar la recaudación de

ingresos de forma eficiente apegados al marco jurídico vigente, que contribuya en el

financiamiento para la Alcaldía del municipio Libertador en solución de las

necesidades de la comunidad, así como para satisfacción de los contribuyentes y

excelencia de la gestión.

Visión

71

Ser una gerencia de atención tributaria basada en una eficaz y eficiente gestión,

para elevar continuamente el potencial tributario del Municipio con profesionales

altamente capacitados y alta calidad de atención a los contribuyentes, en miras del

aumento de los niveles de ingresos tributarios propios, con el fin de que sean

invertidos en obras y servicios destinados a la comunidad del municipio Libertador.

Objetivos

Proporcionar a la Alcaldía recursos financieros propios, en base a la potestad

otorgada a los entes municipales constitucionalmente.

Planificar, supervisar, dirigir y controlar la labor de las jefaturas bajo su

responsabilidad.

Regular y supervisar las actividades económicas realizadas en jurisdicción del

municipio Libertador y que generan obligaciones tributarias ante el fisco

municipal.

Velar por la aplicación de la normativa establecida en las distintas Ordenanzas

de carácter tributario y divulgar el contenido de las mismas.

Dirigir de forma planificada la verificación, fiscalización y determinación de

los tributos.

72

Promover y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias

de tal manera que incentive una cultura tributaria en el municipio.

Mejorar continuamente la calidad del servicio prestado a los contribuyentes.

Elaborar informes sobre los resultados de gestión, haciendo uso de los

indicadores adecuados.

Servicios

Disposición de las Jefaturas de Permisos y Tasas sobre bebidas alcohólicas, de

la sección de Impuestos Generales, de la sección de Industria y Comercio, de

la sección de Inmueble Urbano, sección de Cobranza, departamentos de

Auditoría Fiscal, de Propaganda Comercial y Taquilla de Liquidación.

Proporcionar información al contribuyente en materia tributaria para dar a

conocer sus deberes, derechos y obligaciones con el fisco de la Alcaldía del

municipio Libertador.

Atender oportunamente las denuncias, reclamos y consultas que emitan los

contribuyentes.

73

Otorgar los permisos, licencias, patentes, entre otros que sean necesarios para

ejercer actividades sobre bebidas alcohólicas, industria y comercio,

propaganda comercial.

Liquidar tributos y suministrar solvencia municipal generada por los rubros de

inmuebles urbanos, vehículos y otros tributos generales.

Entre otros servicios que determine la normativa vigente.

Usuarios

Los contribuyentes catalogados como sujetos pasivos obligados al

cumplimiento de deberes tributarios bajo la jurisdicción del municipio

Libertador.

La comunidad en general residente del municipio Libertador.

Gerencias internas de la Alcaldía y el (la) Alcalde (sa).

Gerencias de Administración Tributaria de Municipios adyacentes.

74

Contraloría Municipal y Contraloría del estado

Organigrama

Diagrama 2

Estructura Organizacional Gerencia de Administración Tributaria

Fuente: Alcaldía del Municipio Libertador (2010).

En el diagrama 2 se observa la división que contiene la Gerencia en estudio,

delimitando cada una de las Jefaturas por rubros o secciones de tributos y tareas

75

específicas, sobre los cuales se podrá aplicar el modelo de control de gestión

desarrollado.

Descripción del Modelo

Decisor político:

El decisor político, se refiere al gerente general de la institución que en este caso

viene a ser la Alcaldesa actual del municipio Libertador, quien es el líder superior

jerárquico en la toma de decisiones, seguidamente del Director o Gerente del área de

Administración Tributaria, por lo que debe existir un grado de interés, conocimiento

y compromiso en esas persona para llevar a cabo el desarrollo de un modelo de

control de gestión, ya que de ellos emanan las decisiones más significativas y de ello

depende el éxito o fracaso del control de gestión.

Operaciones:

El modelo ofrece apoyo en una serie de operaciones propias de la Gerencia de

Administración Tributaria, con la finalidad de llevar a cabo una gestión eficiente y

eficaz.

Determinar y recaudar los tributos municipales, así como sus intereses y

sanciones, apegados a la normativa vigente.

76

Elaborar y mantener actualizado el registro de contribuyentes en una base de

datos digitalizada.

Establecer y diseñar estrategias para prevenir y minimizar la evasión fiscal e

incumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.

Elaborar informes por períodos determinados, concernientes a su gestión, en

donde se consideren análisis económicos, uso de indicadores y estadísticas.

Involucra la participación de los contribuyentes en el sistema de control de

gestión, al momento de evaluar la gestión percibida por estos.

Orientación para el establecimiento de las políticas y normas a seguir dentro

de la gerencia de administración tributaria.

Monitorear la gestión de sus Jefaturas y seguimiento de los resultados.

Obtener información interna y externa del entorno.

Contribuir con herramientas para la elaboración del Plan Operativo Anual.

77

Contribuir o cooperar con el Concejo Municipal en la elaboración de la

Ordenanzas municipales tributarias.

Responsables Técnicos:

Para garantizar el cumplimiento de las metas y objetivos que se formulan para el

desarrollo de la gestión y obtención de los mejores resultados, se hace necesario

involucrar al personal, ya que la participación de los recursos humanos son

indispensable para la ejecución de los planes de control de gestión, de tal manera que

se deben establecer responsables por área o proyecto, comprometiéndolos con el

esfuerzo de realizar las actividades bajo los lineamientos proyectados que harán

posible la eficiencia en los procesos. Siendo idóneo determinar como responsables

técnicos los Jefes de cada sección que compone la estructura de la Gerencia de

Administración Tributaria.

Indicadores de Gestión:

Los indicadores de gestión contribuyen en medir y evaluar los resultados de la

gestión, de tal manera que se pueda hacer seguimiento y se afiance la mejora continua

de las actividades y procesos, así como del provecho de los recursos de forma

eficiente.

Indicadores de Eficacia:

78

Para medir los resultados de las actividades u operaciones desarrolladas,

servicios prestados o generados, por la Administración Tributaria Municipal,

como lo son recaudación, fiscalización y asistencia al contribuyente.

En los procesos internos de la Administración Tributaria Municipal, es decir,

control de las operaciones realizadas en el área, desempeño de los empleados,

compromiso de los responsables técnicos y de los decisores políticos.

Logro de objetivos y metas, como de las acciones emprendidas para el

cumplimiento.

Indicadores de Eficiencia:

Para medir la utilización de los recursos (humanos, materiales y económicos)

implementados para el desarrollo del servicio o para alcanzar los logros, en

contraste con los presupuestos y el plan operativo anual.

Medir los ingresos por recaudación, de acuerdo a la planificación lo cual

informa sobre los resultados de cumplimiento.

Permite conocer los resultados por los procesos internos que se ejecutan en la

Gerencia de Administración Tributaria.

Indicadores de Efectividad:

Evaluación de impactos del servicio, de la información obtenida del entorno

exterior.

79

Resultados y beneficios en base a la evaluación de contribuyentes u otros

entes que demandan o reciben el producto de los servicios, en contraste a la

planificación realizada.

Igualmente permite conocer los resultados por los procesos internos que se

ejecutan en la Gerencia de Administración Tributaria.

Pueden utilizarse estadísticas como número o cantidad de beneficiados por el

servicio.

Permite obtener información del grado de cumplimiento de los objetivos.

Indicadores de Calidad:

Revela el nivel de satisfacción de los usuarios o beneficiados con respecto al

servicio brindado en la gerencia de administración tributaria, ya sea por

información proporcionada a través de asesoría o divulgaciones masivas,

rapidez de respuesta al establecer reclamos, simplificación de trámites,

reducción de los tiempos de espera.

Informa sobre si las acciones tomadas contribuyen efectivamente al logro de

una determinada meta u objetivo.

Indicadores de Economía:

Mide el costo de oportunidad, en comparación del tiempo y recursos

invertidos con los resultados obtenidos en general o por actividad específica,

por ejemplo en las fiscalizaciones, en la educación a los contribuyentes, en la

80

capacitación al personal, en inversión tecnológica, así como en ampliación de

los espacios, entre otros.

Factibilidad de la Propuesta

Luego de establecer la propuesta, obtenida por el desarrollo de los objetivos

específicos de la investigación, describiendo el modelo de gestión que amerita la

gerencia de Administración Tributaria Municipal del Libertador, es pertinente realizar

un estudio de factibilidad, para determinar factores de capacidad que requiere la

implantación del modelo de control de gestión propuesto, que conllevarían a la puesta

en marcha y aceptación por la institución pública.

Factibilidad Técnica

La presente propuesta posee factibilidad técnica, de acuerdo a los resultados

obtenidos en la aplicación del instrumento donde se denotó principalmente la carencia

de control y evaluación de la gestión, siendo viable puesto que de forma general se

presentan factores claves para el establecimiento de un modelo de control de gestión

que proporciona correcto funcionamiento y sostenimiento del mismo, así como

también se cuenta dentro del área del estudio con conocimientos, habilidades,

experiencia y disposición del personal que labora allí, facilitando llevarse a cabo el

levantamiento del modelo dentro de la Gerencia de Administración Tributaria del

municipio Libertador, para luego disponer de la tecnología que satisfaga las

necesidades.

81

Factibilidad Operacional

Es factible operacionalmente, ya que la propuesta identifica todas aquellas

actividades que son necesarias para lograr los objetivos de la Gerencia, en donde

influyen los recursos humanos, ya que estos son los que llevan a cabo los procesos

del área, garantizando la ejecución de las operaciones a través del compromiso de los

decisores políticos en llevar a cabo el seguimiento de la gestión tributaria en el

municipio, de hecho al momento de aplicar el instrumento el Gerente de la

Administración Tributaria expreso que estaban estudiando el inicio de la

implementación de un modelo de control de gestión y del plan operativo anual, lo

cual se traduce como aceptable dicha implementación.

Factibilidad Económica-Financiera

Presenta factibilidad económica, por contar con recursos humanos, es decir

personal suficiente para desarrollar el modelo sin necesitar de pagos adicionales,

además que la propuesta aporta beneficios como la reducción de costos de

funcionamiento haciendo un mejor uso del presupuesto público asignado y aumento

de los ingresos propios, al evaluar la gestión y tomar las mediadas en mejorar de

forma eficiente las actividades desempeñadas. Sin embargo puede tomarse como

fuente de financiamiento el presupuesto asignado a la Gerencia de Administración

Tributaria o tramitar un crédito adicional en caso que sea necesario, así como

incluir en el próximo presupuesto público, partidas presupuestarias para

modernización de la gestión de la Gerencia Tributaria Municipal.

82

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

A través de esta investigación se denoto como el sector público presenta

debilidades en el cumplimiento y exigencia del control de gestión en sus

órganos, puesto que un ejemplo de ello es la Alcaldía del municipio

Libertador, en donde no han existido parámetros establecidos para el

desarrollo de un modelo de control de gestión, a pesar de existir una

normativa legal que exige el cumplimiento de ello, para poder evaluar los

resultados de la gestión por parte de la Contraloría general de la republica o en

su defecto por la contraloría estadal o municipal.

La aplicación de un control de gestión está enmarcada en los controles

administrativos de una institución, ya que busca la evaluación de la gestión

con el fin de obtener los factores que afectan negativamente como aquellos

que influyen en la productividad de dicha gestión, asi mismo permite evaluar

en base a valores cada actividad u operación, involucrando los recursos

humanos, materiales y financieros de la unidad en estudio o de la organización

como tal.

Es importante que el proceso de control sea monitoreado, para garantizar que

se apliquen las herramientas que se han planificado para el alcance de los

objetivos y metas previamente programadas.

83

La aplicación de un modelo de control de gestión, beneficia tanto a la

institución como a los usuarios de sus servicios, a los primeros porque al

evaluar la gestión mejora su capacidad continuamente y perciben en cuales

factores deben concentrarse para la toma de decisiones efectivas y el logro de

los objetivos, y a los segundos porque optimiza la calidad del servicio

brindando satisfacción por la retribución que reciben.

Recomendaciones

Aplicación de los componentes de control de gestión, descritos, como lo son

decisor político, responsables técnicos, usuarios, servicios y los indicadores de

gestión, de tal manera que se establezca un sistema de control de gestión

efectivo para la gerencia tributaria del municipio libertador.

La implementación del modelo de control de gestión para la gerencia de la

administración tributaria estudiada, es muy útil para la dirección,

coordinación, organización y toma de decisiones para los Gerentes, de forma

de guiar eficientemente las metas.

Es necesario el compromiso de la gerencia y postura firme ante los cambios

que promete un modelo de control de gestión ajustado a la Administración

Tributaria Municipal.

84

Es necesario la formación a los funcionarios y demás gerentes públicos, sobre

la formulación del Plan Operativo Anual, ello puede ser facilitado por

expertos de otras instituciones públicas o del Ministerio del poder popular

para la planificación y desarrollo, a través de talleres, lo cual no acarrea costos

adicionales.

Realizar los estudios económicos, propuestas de proveedores y análisis de

partidas presupuestarias, con la finalidad de incluir para el próximo

presupuesto público de ejecución de gastos, la asignación de recursos para la

adquisición de un software para la gerencia de administración tributaria, el

cual podría estar vinculado con las demás direcciones, así como la elaboración

y puesta en marcha de una página web, no solo para esa gerencia sino también

para la Alcaldía en general.

85

LISTA DE REFERENCIAS

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Estudios Jurídicos N° 69). Editorial Jurídica Venezolana. Caracas.

Anderson, David. Sweeny, Dennis., y Williams,Thomas (1999). Estadística para

Administración y Economía. 7ma Edición. Editorial Interntional Thomson.

México

Arias, Fidias (2006). El Proyecto de Investigación, Introducción a la Metodología

Científica. 5ta Edición. Editorial Episteme. Caracas.

Bolívar, Marielvy (2009). Propuesta de modelo de gestión para órganos de

Control Fiscal. Caso de estudio: Unidad de Auditoría Interna de la

Gobernación del estado Carabobo. Trabajo Especial de Grado de Maestría

en Administración de Empresas Mención Gerencia, Universidad de Carabobo.

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS …riuc.bc.uc.edu.ve/bitstream/123456789/7770/1/600032C4.pdf · DE LA ALCALDÌA DEL MUNICIPIO LIBERTADOR DEL ESTADO CARABOBO Autora: Payares,