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I
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR
POR EL TÍTULO DE CONTADORA PÚBLICA
AUTORIZADA
TEMA :“ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA
REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON S. A. BAJO
NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN
DE LOS USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
AUTORA: MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
TUTOR DE TESIS: C.P.A ELIZABETH MACIAS CHUTO, Mgs
GUAYAQUIL, JULIO 2015
II
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR
POR EL TÍTULO DE CONTADORA PÚBLICA
AUTORIZADA
TEMA “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN
DE UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LA EMPRESA TABLICON S. A. BAJO NORMA NIA 220
Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
AUTORA: MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
Miembros del Tribunal:
………………………. ……………………….. ……………………….
Miembro del Tribunal 1 Miembro del Tribunal 2 Miembro del Tribunal 3
GUAYAQUIL, JULIO 2015
III
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO:“ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS USUARIOS EXTERNOS E INTERNO.”
AUTORA: MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
CARRERA:CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN: NO DE PÁGS:122
ÁREA TEMÁTICA:AUDITORIA
PALABRAS CLAVES:Auditoria, estados financieros, control del calidad RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo principal realizar el estudio y propuesta de mejoramiento de la calidad de la auditoría de los estados financieros de TABLICON S.A.
bajo norma NIA 220, determinando el impacto que tuvo en la satisfacción de los usuarios
externos e internos, durante el periodo 2014, debido a que se encontró una alto nivel de insatisfacción de los clientes que afectó la competitividad empresarial, por ello se aplicó una metodología deductiva, descriptiva, cuantitativa, bibliográfica y de campo, con ayuda del cuestionario de control interno, con el cual se encontró los siguientes hallazgos: las actividades del proceso de auditoría de los estados financieros bajo las normas internacionales de auditoria y de contabilidad NIA 220, no se llevan a cabo eficientemente, debido a que la compañía TABLICON S.A. no dispone de la documentación suficiente para realizar el seguimiento de los riesgos significativos, cuyo impacto se observó en la insatisfacción del cliente, debido a su vez a la falta de procedimientos y políticas contables y financieras, ni de manuales para llevar a cabo el control de calidad de la auditoría financiera bajo NIA 220, inexistencia de código de ética de la firma auditora, tampoco se han designado responsables para las distintas actividades de control de los principales rubros de la contabilidad, como son la caja, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los rubros de activos fijos, las cuentas de gastos e ingresos, por ello se planteó como propuesta, la realización del control interno y de la revisión de los balances económicos, para mejorar la calidad del proceso de auditoría de los estados financieros para incrementar el nivel de satisfacción de los usuarios externos e internos, evidenciándose un incremento en los indicadores de solvencia, liquidez y rentabilidad, en 17%, 6,42%, 8,38% y 34,32%, sugiriéndose la elaboración de procedimientos, políticas y designación de responsabilidad para el área contable y financiera de la empresa.
NO DE REGISTRO (en base de datos):
NO DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF SI NO
CONTACTO CON LA AUTORA
MARÍA DE LOS ANGELES CHÓEZ SEGURA
TELÉFONO: 0986496015 EMAIL : [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN: NOMBRE:
TELÉFONO:
IV
CAPTURA DEL ANTIPLAGIO
Por medio de la presente, certifico que la tesis en cuestión de la Srta. María de Los Ángeles Chóez Segura con C.I.# 0930090659, bajo el tema “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE TABLEROS Y CONTROLES ELÉCTRICOS TABLICONSA S. A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS. PERIODO 2014”, fue analizada por el sistema URKUND, estableciéndose un 4% de similitud. Por lo cual considero que puede presentarse para sustentación.
Atentamente,
CPA Elizabeth Macías Ch., Mgs Docente-Tutor Universidad de Guayaquil-FCA
V
CERTIFICACION DEL ANTIPLAGIO
HABIENDO SIDO NOMBRADO, COMO LA TUTORA DE ESTA TESIS YO, CPA
ELIZABETH MACIAS CHUTO, Mgs. COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL
TITULO DE CONTADURIA PUBICA AUTORIZADA, PRESENTADA POR LA
EGRESADA:
MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA CON C.I. #0930090659
CON EL TEMA:
“ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON S.A. BAJO
NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS USUARIOS
EXTERNOS E INTERNOS.”
CERTIFICO HABER REVISADO EL INFORME APROBADO POR EL
SOFTWARE ANTIPLAGIO “URKUND”, Y QUE LAS FUENTES UTILIZADAS
DETECTADAS POR EL MISMO EN EL TRABAJO EN MENCION SE
ENCUENTRAN DEBIDAMENTE CITADAS POR LO QUE LA PRESENTE TESIS
ES DE SU TOTAL AUTORIA.
Guayaquil, Junio 05 de 2015
………………………………………..
C.P.A.ELIZABETH MACIAS CHUTO, Mgs
VI
ÍNDICE GENERAL
Pág.
PORTADA I
ACEPTACIÓN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL II
REPOSITORIO DE LA SENESCYT III
CAPTURA DEL ANTIPLAGIO IV
CERTIFICACION DEL ANTIPLAGIO V
ÍNDICE GENERAL VI
DECLARACION VII
RENUNCIA DE DERECHO DE AUTOR VIII
CERTIFICADO DE TUTOR IX
CERTIFICADO DE GRAMATOLOGA X
AGRADECIMIENTO XI
DEDICATORIA XII
INTRODUCCION XIII- XIV
INDICE DE CUADROS XV-XVII
INDICES DE GRAFICOS XVIII-XIX
INDICES DE ANEXOS XX
NOMENCLATURA
RESUMEN
ABSTRAC
XXI
XXII
XXIII
VII
DECLARACIÓN
Yo, María De Los Ángeles Choez Segura, declaramos bajo juramento que el
trabajo aquí elaborado es de nuestra autoría, que no ha sido previamente
presentada para ningún grado o calificación profesional; y, que hemos consultado
las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento, por ello
cualquier utilización de este documento viola los derechos de propiedad del autor.
Cualquier utilización debe ser previamente solicitada.
2014 Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil.
Derechos Reservados de los Autores
María De Los Ángeles Choez Segura
C.I # 0930090659
VIII
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
POR MEDIO DE LA PRESENTE CERTIFICO QUE LOS CONTENIDOS
DESARROLLADOS EN ESTA TESIS SON DE ABSOLUTA PROPIEDAD Y
RESPONSABILIDAD DE
MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA CON C.I. #0930090659
CUYO TEMA ES: “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON
S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
DERECHOS QUE RENUNCIAMOS A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL, PARA QUE HAGA EL USO QUE A BIEN TENGA.
MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
C.I. # 0930090659
IX
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
HABIENDO SIDO NOMBRADO, LA CPA ELIZABETH MACIAS, COMO TUTOR
DE TESIS DE GRADO COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE
CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA, PRESENTADA POR LOS
EGRESADOS:
MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA CON C.I. #0930090659
TEMA: “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON
S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
CERTIFICO QUE: HE REVISADO Y APROBADO EN TODAS SUS PARTES,
ENCONTRÁNDOSE APTO PARA SU SUSTENTACIÓN.
……………………………………………….
CPA ELIZABETH MACIAS CHUTO, Mgs
TUTOR DE TESIS
X
CERTIFICACIÓN DE GRAMATOLOGA
LCDA. JENNY JUSTINA VERA BAJAÑA, CON DOMICILIO UBICADO EN
GUAYAQUIL; POR MEDIO DEL PRESENTE DOCUMENTO TENGO A BIEN
CERTIFICAR: QUE HE REVISADO LA TESIS DE GRADO ELABORADA POR LA
SEÑORITA MARÍA DE LOS ÁNGELES CHOEZ SEGURA CON C.I #0930090659,
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO.
TEMA DE TESIS: “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON
S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
CERTIFICO QUE ES UN TRABAJO DE ACUERDO A LAS NORMAS
MORFOLÓGICAS SINTÁCTICAS Y SIMÉTRICAS VIGENTES.
………………………………………..
Lcda. Jenny Justina Vera Bajaña
Diplomado Superior en Docencia Universitaria
C.I # 1200930913
Número de registro: 1006-10-715866
XI
AGRADECIMIENTO
Primero a Dios, luego a mis padres que durante mi carrera académica han
sido un pilar muy importante, ya que han estado siempre en los momentos
emotivos, en los buenos y malos momentos, por ellos, espero seguir cosechando
muchos éxitos en mi vida personal y profesional.
Agradezco a aquellas personas que fueron muy importantes en mi
crecimiento personal, dándome sanos consejos para practicarlos en mi vida
personal, académica y profesional.
A la universidad de Guayaquil Facultad de Contaduría Pública Autorizada
por abrirme sus puertas brindándonos un ambiente oportuno para mi crecimiento
personal y profesional.
Autora
XII
DEDICATORIA
El presente trabajo investigativo está dedicado a mis padres quienes me
han dado su apoyo y ayuda incondicionalmente en todo momento, a mis
familiares que han sido quienes me han dado la fuerza moral para lograr mi
principal objetivo, para obtener el título de Contaduría Pública Autorizada.
A las autoridades y personal docente de la Universidad,
exclusivamente a mi tutor, por guiarme con eficiencia para la culminación de este
trabajo de grado.
Autora
XIII
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1 Exposición y análisis de conocimientos teóricos
relacionados con el problema 14
1.2. Enfoques teóricos 15
1.2.1. Auditoría 15
1.2.1.1. Definición de la Auditoria 15
1.2.1.2. Objetivos de la Auditoría 17
1.2.1.3. Clasificación de la auditoría 17
1.2.1.4. Auditoría administrativa 18
1.2.2. Auditoría financiera 20
1.2.2.1. Objetivos de la auditoría financiera 21
1.2.2.2. Importancia de la auditoría financiera 21
1.2.2.3. Fases de la auditoría financiera 22
1.2.3. Control de calidad 24
1.2.4. Estados financieros 25
1.2.5. Satisfacción del cliente 25
1.2.5.1. Socio del encargo 27
1.2.6. Fundamentación legal 27
1.2.6.1. Control de Calidad de la Auditoria a los estados financieros 27
1.2.6.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) 33
1.3. Límites conceptuales y teóricos 34
1.4 Antecedentes referidos al problema 35
XIV
CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 ENCUESTAS AL PERSONAL DEL ÁREA FINANCIERA DE
TABLICON S. A. 38
2.2 ENCUESTAS A LOS CLIENTES DE TABLICON S. A. 54
2.3. Discusión de los resultados 61
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE LOS DATOS
3.1. Tema 63
3.2. Justificación 63
3.3. Objetivos 64
3.3.1. Objetivo general 64
3.3.2. Objetivos específicos 64
3.4 Fundamentación de la propuesta 64
3.5 Actividades a desarrollar
69
CAPÍTULO I V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones 111
4.2 Recomendaciones 112
Bibliografía 113
Anexos 117
XV
ÍNDICE DE CUADROS
No. Detalle Pág.
1 Población 12
2.1 Cumplimiento de las normas para el control de calidad de los
estados financieros 38
2.2 La empresa cuenta con un código de ética en materia
contable 39
2.3 La firma auditora contratada por la empresa cuenta con un
código de ética en materia contable 40
2.4 Han existido diferencias entre los parámetros y el control de
calidad de los estados financieros 41
2.5 Han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría los
resultados que se lograron 42
2.6 Se emiten informes de auditoría adecuados en función de las
circunstancias 43
2.7 Se realizó la auditoría de los estados financieros basados en
las normas profesionales 44
2.8 Se consideró la capacidad de aplicación de un juicio
profesional 45
2.9 Se contó con todos los recursos necesarios para realizar la
auditoría 46
2.10 Se respondió eficientemente a todas las cuestiones que
surgieron durante la auditoría de los estados financieros 47
2.11 Se proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la
auditoría financiera 48
2.12 Existencia de responsable por consultas de auditoría 49
2.13 Existencia de un responsable con supervisión de firma
auditora 50
2.14 Existencia de un proceso documentado para seguimiento de
firma auditora 51
2.15 Realización del seguimiento de los riesgos significativos 52
XVI
2.16 Evaluación de la relevancia y razonabilidad de los hallazgos
encontrados 53
2.17 Cuál es su profesión 54
2.18 Cuál es su actividad profesional 55
2.19 Es una persona natural o una persona jurídica 56
2.20 Realiza usted una evaluación en la empresa proveedora de
este producto 57
2.21 Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera 58
2.22 Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera 59
2.23 Instrumentos que se utilizan para la evaluación de la situación
financiera 60
3.1 Plan de auditoría 73
3.2 Cuestionario para revisión de procesos, procedimientos y
cumplimiento de disposiciones legales en TABLICON S. A. 74
3.3. Escala de valoración 79
3.4. Ambiente de Control 80
3.5. Valoración de Riesgos 81
3.6. Actividades de Control 83
3.7. Información y comunicación 86
3.8. Seguimiento y monitoreo 87
3.9. Resumen de componentes 88
3.10. Estados financieros actuales. Año 2014 90
3.11. Estados financieros actuales. Año 2014 91
3.12. Estados financieros actuales. Año 2014 92
3.13. Estados financieros actuales. Año 2014 93
3.14. Estados financieros actuales. Año 2014 94
3.15. Estados financieros actuales. Año 2014 95
3.16. Contabilización del rubro 96
3.17. Contabilización correcta del rubro 96
3.18. Corrección de rubros 97
3.19. Contabilización del rubro 98
3.20. Corrección de rubros 98
3.21. Estados financieros corregidos. Año 2014 99
XVII
3.22. Estados financieros corregidos. Año 2014 100
3.23. Estados financieros corregidos. Año 2014 101
3.24. Estados financieros corregidos. Año 2014 102
3.25. Estados financieros corregidos. Año 2014 103
3.26. Estados financieros corregidos. Año 2014 104
3.27. Indicadores de evaluación financiera 105
XVIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
No. Detalle Pág.
2.1 Cumplimiento de las normas para el control de calidad de los
estados financieros 38
2.2 La empresa cuenta con un código de ética en materia
contable 39
2.3 La firma auditora contratada por la empresa cuenta con un
código de ética en materia contable 40
2.4 Han existido diferencias entre los parámetros y el control de
calidad de los estados financieros 41
2.5 Han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría los
resultados que se lograron 42
2.6 Se emiten informes de auditoría adecuados en función de las
circunstancias 43
2.7 Se realizó la auditoría de los estados financieros basados en
las normas profesionales 44
2.8 Se consideró la capacidad de aplicación de un juicio
profesional 45
2.9 Se contó con todos los recursos necesarios para realizar la
auditoría 46
2.10 Se respondió eficientemente a todas las cuestiones que
surgieron durante la auditoría de los estados financieros 47
2.11 Se proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la
auditoría financiera 48
2.12 Existencia de responsable por consultas de auditoría 49
2.13 Existencia de un responsable con supervisión de firma
auditora 50
2.14 Existencia de un proceso documentado para seguimiento de
firma auditora 51
2.15 Realización del seguimiento de los riesgos significativos 52
2.16 Evaluación de la relevancia y razonabilidad de los hallazgos 53
XIX
encontrados
2.17 Cuál es su profesión 54
2.18 Cuál es su actividad profesional 55
2.19 Es una persona natural o una persona jurídica 56
2.20 Realiza usted una evaluación en la empresa proveedora de
este producto 57
2.21 Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera 58
2.22 Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera 59
2.23 Instrumentos que se utilizan para la evaluación de la situación
financiera 60
XX
ÍNDICE DE ANEXOS
No. Detalle Pág.
1 Cuestionario de la auditoría de los estados financieros 117
2 Cuestionario de encuesta al cliente 120
3 Cuestionario de encuesta al proveedor 122
XXI
NOMENCLATURA
PRI: Periodo de recuperación de la inversión.
TIR: Tasa Interna de Retorno.
VAN: Valor Actual Neto.
XXII
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
TEMA: “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON
S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
AUTORA: MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo principal realizar el estudio y propuesta de
mejoramiento de la calidad de la auditoría de los estados financieros de Tablicon S. A. bajo norma
NIA 220, determinando el impacto que tuvo en la satisfacción de los usuarios externos e internos,
durante el periodo 2014, debido a que se encontró una alto nivel de insatisfacción de los clientes
que afectó la competitividad empresarial, por ello se aplicó una metodología deductiva, descriptiva,
cuantitativa, bibliográfica y de campo, con ayuda del cuestionario de control interno, con el cual se
encontró los siguientes hallazgos: las actividades del proceso de auditoría de los estados
financieros bajo las normas internacionales de auditoria y de contabilidad NIA 220, no se llevan a
cabo eficientemente, debido a que la compañía Tablicon S. A. no dispone de la documentación
suficiente para realizar el seguimiento de los riesgos significativos, cuyo impacto se observó en la
insatisfacción del cliente, debido a su vez a la falta de procedimientos y políticas contables y
financieras, ni de manuales para llevar a cabo el control de calidad de la auditoría financiera bajo
NIA 220, inexistencia de código de ética de la firma auditora, tampoco se han designado
responsables para las distintas actividades de control de los principales rubros de la contabilidad,
como son la caja, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los rubros de activos fijos, las
cuentas de gastos e ingresos, por ello se planteó como propuesta, la realización del control interno
y de la revisión de los balances económicos, para mejorar la calidad del proceso de auditoría de
los estados financieros para incrementar el nivel de satisfacción de los usuarios externos e
internos, evidenciándose un incremento en los indicadores de solvencia, liquidez y rentabilidad, en
17%, 6,42%, 8,38% y 34,32%, sugiriéndose la elaboración de procedimientos, políticas y
designación de responsabilidad para el área contable y financiera de la empresa.
Palabras claves: Auditoría, estados financieros, control de calidad, satisfacción
del cliente.
XXIII
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
TEMA: “ESTUDIO Y PROPUESTA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TABLICON
S.A. BAJO NORMA NIA 220 Y SU IMPACTO EN LA SATISFACCIÓN DE LOS
USUARIOS EXTERNOS E INTERNOS.”
AUTA: MARÍA DE LOS ÁNGELES CHÓEZ SEGURA
ABSTRACT
This research had as main objective the study and proposal for improving the quality of the audit of
the financial statements of Boards and Power Controls SA under standard ISA 220, determining
the impact it had on meeting external and internal users, during the period 2014 due to a high level
of customer dissatisfaction affecting business competitiveness, therefore a deductive, descriptive,
quantitative, literature and field methodology, using the internal control questionnaire was applied
was found, with which the following findings were found: the activities of the audit process of the
financial statements under international standards of auditing and accounting ISA 220, not carried
out efficiently, because the company TABLICON SA does not have sufficient documentation to
track the significant risks, whose impact was observed in customer dissatisfaction due in turn to a
lack of financial and accounting procedures and policies either manual to perform quality control of
the financial audit under ISA 220, lack of code of ethics of the audit firm, nor have designated
responsible for the various control activities of the main items of accounting, as are cash, accounts
receivable, accounts payable, the areas of fixed assets, income and expenditure accounts
therefore raised as proposed, the implementation of internal control and reviewing economic
balances, to improve process quality audit of the financial statements to increase the level of
satisfaction external and internal users showing an increase in indicators of solvency, liquidity and
profitability at 17%, 6.42%, 8.38% and 34.32%, suggesting the development of procedures, policies
and designation of responsibility for the accounting and financial areas of the company.
Keywords: Audit, financial statements, quality control, customer satisfaction.
1
INTRODUCCIÓN
Desde el ingreso de la legislación internacional en los sistemas contables
y financieros del Ecuador, las empresas que forman parte del aparato
productivo del país, han tenido que tomar mayores recaudos para no ser
objeto de sanciones por parte de los organismos de control y para ser
más competitivas al garantizar el cumplimiento de las leyes y la
transparencia de sus estados financieros.
Bajo este perspectiva contable y financiera, se ha generado un cambio en
los procesos de los departamentos de contabilidad de las finanzas de las
empresas productivas, de servicio o comerciales, las cuales están
asociadas a la garantía de un mayor nivel de confianza al usuario, lo que
a su vez está vinculado a los principios de transparencia, eficiencia,
eficacia y calidad.
Actualmente tanto los clientes como los proveedores exigen a las
empresas que le comercializan, entregan o solicitan bienes o servicios, la
certificación internacional con las normas internacionales de información
financiera, así como las normas internacionales de auditoría, para tomar
la decisión de seleccionarlas como parte de la cadena de suministro, por
ello la aplicación de estas normativas también están asociadas a la
competitividad empresarial.
Por este motivo la presente investigación indagó esta problemática con el
objetivo de realizar el estudio y propuesta de mejoramiento de la calidad
de la auditoría de los estados financieros de TabliconS. A. bajo norma NIA
220, determinando el impacto que tuvo en la satisfacción de los usuarios
externos e internos, durante el periodo 2014, debido a la importancia que
tiene esta actividad para el cumplimiento de la legislación que rige a nivel
nacional y en la competitividad empresarial en el mercado ecuatoriano.
2
Se estructuró la investigación considerando que previo a la elaboración
del primer capítulo se efectuó la descripción del problema, los
justificativos, objetivos, hipótesis y ciertos aspectos metodológicos del
estudio, que se llevaron a cabo en la segunda unidad.
En el capítulo I se detallaron los diversos conceptos y teorías acerca de la
auditoría financiera, para lo cual se tomó textos de reconocidos autores y
publicaciones científicas publicadas en los portales del Internet, poniendo
énfasis en el análisis de la norma internacional de auditoría NIA 220, la
cual será aplicada en la siguiente unidad, así como en la descripción de
las variables.
En el segundo capítulo se describieron los aspectos metodológicos de la
investigación, seguido del procedimiento que se llevó a cabo a través del
cuestionario de control interno, el cual se fundamentó en la norma NIA
220, después de la cual se obtuvieron los hallazgos que fueron descritos
en la discusión de los resultados.
La investigación continuó con el desarrollo de la propuesta, que estuvo
asociada a la presentación de la auditoría financiera, donde se puso
énfasis en la revisión de los estados financieros y en los componentes de
la estructura de control interno empleando la metodología COSO I.
La última parte del estudio correspondió a la emisión de las conclusiones
y recomendaciones del estudio, donde se expusieron de manera
secuencial y coordinada los tres capítulos correspondientes a la
investigación acerca del control de la calidad de la auditoría financiera
bajo la normativa NIA 220, vigente en el país.
Los complementos finales del estudio, estuvieron relacionados con la
descripción de la bibliografía y los anexos donde se presentan los
3
formatos de los cuestionarios para la ejecución de la auditoría financiera
en la empresa Tablicon S.A.
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
Actualmente las empresas a nivel mundial están incorporando las normas
internacionales en sus sistemas administrativos, financieros y operativos,
como una necesidad para satisfacer los requisitos de los organismos de
clientes, además de asegurar al cliente productos y servicios que se
ajusten a sus gustos y exigencias, demostrando así que se trata de una
organización competitiva que cumple con la ley y con las expectativas del
mercado.
A nivel latinoamericano, las corporaciones grandes y medianas
principalmente, han adaptado normativas internacionales en el ámbito de
las ciencias contables y de auditoría para poder servir mejor a sus clientes
y alcanzar mayores niveles de competitividad.
El Ecuador no es ajeno a esta tendencia empresarial, por esta razón el
Estado ecuatoriano a través de la Superintendencia de Compañías está
controlando la implementación de las normas NIIF, NIC y NIA, en el
ámbito contable o financiero y de auditoría, respectivamente, de las
empresas del sector privado, en las que se encuentra la compañía
Tablicon S.A.
La empresa Tablicon S.A. es una empresa del sector privado que produce
y comercializan tableros y controles eléctricos para las empresas del país,
en especial, del sector industrial, estando bajo el control de la
Superintendencia de Compañías en lo relacionado con la aplicación de
las NIIF, que ya fueron implementadas por la compañía.
4
El problema radica principalmente en que la empresa ha contratado una
firma auditora externa cuya función se ha limitado a la revisión del estados
de resultados y la elaboración del informe de auditoría para la compañía y
las entidades de control estatal, cuando según la Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 220, los proveedores auditores deben cumplir con una
serie de requisitos que incluyen un código de ética, estándares técnicos,
la planificación del trabajo de auditoría, un plan de monitoreo,
competencia y habilidad evidenciada con documentos, entre los más
importantes.
Las causas por las cuales el auditor contratado por la compañía no realizó
adecuadamente el proceso de auditoría a los estados financieros, se
debió principalmente a que no cumplió con la planificación que es la
primera etapa para llevar a cabo esta técnica de las ciencias contables, lo
que a su vez fue causado porque no se aplicó las normativas de la NIA
220, para efectuar el control de la calidad de la auditoría a los estados
financieros. Las cuentas que están ocasionando la problemática son:
Caja General: La cuenta caja general se encuentra depositado el dinero
pero en el módulo cobranzas se encuentra que las cuentas están mal
direccionadas y no se están vinculando con el módulo de contabilidad,
debido a falencias en otras cuentas, lo que tiene un impacto significativo
en la cuenta de caja.
Pago a proveedores de gastos de suministros e insumos: En
estacuenta hay facturas que no son pagadas, porque son gastos de los
dueños y no se registra el dinero o porque se registra unos gastos sin
factura, por no llegar en su debido momento y no se puede cancelar por
cruces de cuentas, falta de facturas de caja chica. Además, están
contabilizados como gastos de suministros varios, varios activos fijos, lo
que no debe aparecer en la cuentas del estado de resultados, sino más
bien en el balance general, pero como una cuenta por pagar a los
5
proveedores de las maquinarias, equipos u otros activos y no a una
cuenta de gastos varios.
Activos fijos: La cuenta de gastos por suministros e insumos tiene un
valor erróneo porque se cruzan con los valores de otra compañía y al
momento que se contabiliza la nómina no cuadran los valores, además
que no pertenecen a esta cuenta sino a los activos fijos, los cuales
también contienen rubros erróneos, porque no están ajustados a la
realidad contable de la norma NIIF.
Anticipo a proveedores: En está cuenta el problema se debe a que se
debita el anticipo a los proveedores en cheque, pero no se emite la
factura correspondiente en el tiempo adecuado o no se la realiza, por este
motivo no se puede registrar los valores en el asiento contable.
Un ejemplo de lo mencionado tuvo relación con un suceso que aconteció
con los balances del año 2014, el cual estuvo asociado a la cuentas por
cobrar del balance general y a la caja, que reportaron cifras inexactas por
más de un millón de dólares, debido a que por el desconocimiento y la
duplicidad de funciones en el área administrativa y financiera, no se ajustó
adecuadamente las cuentas mencionadas en este párrafo, generando el
error y la baja calidad de los estados financieros, sin que se haya
rastreado adecuadamente a través de la auditoría en dónde se descubrió
el cometimiento del error y las causas por las que ocurrió.
Las consecuencias de la baja calidad de los estados financieros, trajeron
como consecuencia el atraso en la presentación de los balances a la
Superintendencia de Compañías, que debió ser presentado en abril y se
lo presentó en junio, aunque con apuros se pudo presentar los estados
financieros al Servicio de Rentas Internas en el plazo máximo de
vencimiento.
6
La presentación tardía de los estados financieros a las entidades de
control correspondientes, generó una multa para la empresa superior a los
$500.00, además está afectando la competitividad de la compañía que
redujo sus ventas de tableros eléctricos en el último año, lo que además
puede perjudicar las líneas de crédito de Tablicon S. A. y aumentar la
inestabilidad económica que generó el cese de alrededor de 20 puestos
de trabajo en la corporación.
La problemática en análisis tiene su origen en el área contable y
financiera de la empresa, que forma parte directa del ámbito de las
ciencias contables.
Delimitación del problema:
Campo: Contabilidad y Auditoría
Área: Auditoría.
Aspectos: Auditoría, estados financieros, satisfacción de los usuarios.
Tema: “Estudio y propuesta para la realización de una auditoría de los
estados financieros de la empresa Tablicon S.A. bajo norma NIA 220
y su impacto en la satisfacción de los usuarios externos e internos.”
Formulación y sistematización del problema
¿Cuál es el nivel de calidad de la auditoría de los estados financieros
de Tablicon S.A. bajo norma NIA 220 y cómo impactó en la
satisfacción de los usuarios externos e internos?
¿Cuáles son las actividades que se realizan para llevar a cabo el
proceso de auditoría de los estados financieros bajo las normas
internacionales de auditoria y de contabilidad NIA 220?
7
¿Cuáles son las causas que afectan a la calidad del proceso de
auditoría de los estados financieros y las consecuencias que generó
en los usuarios?
OBJETIVOS
Objetivo general
Realizar el estudio y propuesta de mejoramiento de la calidad de la
auditoría de los estados financieros de Tablicon S. A. bajo norma NIA 220,
determinando el impacto que tuvo en la satisfacción de los usuarios
externos e internos, durante el periodo 2014.
Objetivos específicos
Determinar las actividades del proceso de auditoría de los estados
financieros bajo las normas internacionales de auditoria y de
contabilidad NIA 220.
Diagnosticar las causas que afectan a la calidad del proceso de
auditoría de los estados financieros y las consecuencias que generó
en los usuarios.
Plantear una propuesta para mejorar la calidad del proceso de
auditoría de los estados financieros para incrementar el nivel de
satisfacción de los usuarios externos e internos.
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Teóricamente, la auditoría es una técnica mediante la cual se pueden
conocer los resultados obtenidos después la ejecución de la planificación
de las actividades empresariales, cuyos hallazgos son muy importantes
para la toma de decisiones.
8
Por este motivo, se justifica la selección del tema, debido a que es
necesario que Tablicon S. A. realice el control de la calidad de la auditoría
de los estados financieros, más aún cuando se conocen que se incumplen
expresas normativas de la NIA 220, lo que se puede manifestar debido a
la baja calidad de los estados financieros del 2014.
Justificación Metodológica
En el presente trabajo investigativo se aplicará un marco metodológico de
tipo bibliográfico, de campo, descriptivo, con enfoque cuantitativo, que
además empleará la entrevista a los colaboradores de la empresa
vinculados con el área financiera, para lo cual se fundamenta el estudio
también en los métodos deductivo e inductivo, para realizar el análisis e
interpretación de los hallazgos que se identifiquen en el estudio,
correspondiente a la calidad del proceso de auditoría de los estados
financieros.
Además, las normas NIA 220 se encuentran en el campo de estudio de
las ciencias contables y de auditoría propiamente dicho.
Justificación Práctica
En la práctica, la empresa Tablicon S. A. debe evaluar la calidad de la
auditoría de los estados financieros, con relación a las Normativas
Internacional de Auditoría (NIA) 220, no solo para cumplir con las leyes
vigentes a nivel nacional, sino también para disponer de estados
financieros transparentes, que guarden concordancia con el
procedimiento contable, con los registros financieros y exista la
coordinación entre los diferentes balances, para garantizar mayor
confiabilidad a sus clientes, colaboradores y organismos de control
estatal, en especial a los dos primeros, quienes serán los beneficiarios
principales del estudio.
9
Los beneficiarios de la investigación serán entonces la propia empresa
que aumentará la calidad de sus estados financieros, el cliente que
satisface sus necesidades de búsqueda de una organización transparente
que contribuya con sus fines de competitividad, así como el personal que
podrá tener mayor estabilidad porque la empresa cumple con la ley y
satisface adecuadamente las exigencias de sus clientes, siendo
competitiva en el mercado, y las entidades de control que pertenecen al
Estado.
HIPÓTESIS Y VARIABLES
Hipótesis
Si se mejora la calidad de la auditoría de los estados financieros de
Tablicon S.A. bajo norma NIA 220, se maximizará el nivel de satisfacción
de los usuarios externos e internos.
Las variables que intervienen son:
Variable Independiente: Calidad de la auditoría de los estados
financieros de Tablicon S.A. bajo norma NIA 220.
Variable dependiente: Nivel de satisfacción de los usuarios externos
e internos.
ASPECTOS METODOLÓGICOS
Modalidad de la investigación
Investigación de Campo. – Esta modalidad investigativa facilitará la
consecución de los resultados a través del uso de técnicas e instrumentos
10
empíricos que permiten la comprobación de la hipótesis acerca de la
relación entre el control de la calidad de la auditoría de los estados
financieros y su impacto en la satisfacción de los usuarios internos y
externos
Investigación Bibliográfica. – Esta modalidad investigativa facilita la
obtención de información científica que se encuentra establecida en los
libros, revistas, internet, registros de instituciones públicas y
documentación acerca del control de la calidad de la auditoría de los
estados financieros.
Tipos de investigación
Investigación Cuantitativa. – Este enfoque de la investigación tiene su
base en la obtención de resultados numéricos y porcentuales después del
desarrollo de los cuestionarios aplicados al personal relacionado con el
área financiera de la empresa.
Investigación Cualitativa. – Este enfoque de la investigación se basa en
la obtención de información cualitativa que proviene de la entrevista a los
responsables del área financiera de la empresa Tablicon S A.
Investigación Descriptiva. – Es necesaria la investigación descriptiva,
porque se debe examinar exhaustivamente la problemática de la falta de
un control de la calidad adecuado del proceso de auditoría de los estados
financieros, para determinar las causas que han contribuido a sus
inconsistencias y conocer las consecuencias que genera en el nivel de
satisfacción de los usuarios internos y externos.
Investigación Correlacional. – En la presente investigación se
relacionan dos variables que son el control de la calidad de la auditoría de
11
los estados financieros y cómo impactan sus inconsistencias en el nivel de
satisfacción de los usuarios internos y externos.
Tipos de métodos
Se utilizarán los métodos deductivo e inductivo, porque se describe la
problemática en estudio de manera general, detallando lo que dice las
normas NIA 220 al respecto del control de la calidad en el proceso de
auditoría de los estados financieros, para luego realizar un estudio
pormenorizado que permita identificar las causas de estas inconsistencias
y las consecuencias que generó en el nivel de satisfacción de los usuarios
internos y externos, para luego sintetizar los hallazgos obtenidos durante
la comprobación de la hipótesis, la emisión de conclusiones y
recomendaciones.
Esto quiere decir, que se aplicarán en la investigación los dos métodos
correspondientes al análisis y la síntesis, para cumplir con el objetivo de
analizar el control de la calidad en el proceso de auditoría de los estados
financieros y determinar el impacto que tiene su ineficacia en el nivel de
satisfacción.
Población y Muestra
El universo de la investigación está conformado por el personal
involucrado en el área financiera de la empresa Tablicon S. A., como es el
caso del Gerente Administrativo y los miembros del área contable, como
se detalla en el siguiente cuadro:
12
Cuadro No. 1
Población.
Involucrados Población Método y Técnica
Entrevistados
Presidente 1 Entrevista
Gerente General 1 Entrevista
Gerente Administrativo 1 Entrevista
Jefe de Calidad, 1 Entrevista
Jefe de Compras 1 Encuesta
Jefe de Cobranzas y Facturación 1 Encuesta
Asistente Contable 1 1 Encuesta
Asistente Contable 2 (Recepcionista) 1 Encuesta
Jefe de Ventas Guayaquil 1 Encuesta
Vendedores 2 Encuesta
Asistente de Ventas 1 Encuesta
Total 12
Fuente: Administración de la empresa.
Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura.
La muestra de la investigación es igual al universo, debido a que la
población es menor a 100 elementos, esto significa que las técnicas e
instrumentos serán realizados a todo el personal involucrado en la
problemática del limitado control de calidad del proceso de auditoría de
los estados financieros en la empresa.
Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Se utilizarán las siguientes técnicas de recolección de datos:
Encuestas aplicadas a los colaboradores del área operativa de la
empresa TABLICON S. A., con el propósito de determinar los procesos
de auditoría de los estados financieros y la satisfacción del usuario.
13
Entrevistas aplicadas a los principales directivos empresa TABLICON
S. A. para conocer la calidad de la auditoría de los estados financieros
y cómo influyeron en el nivel de satisfacción de los usuarios.
El instrumento de investigación será el cuestionario de auditoría que será
aplicado a manera de ficha de observación.
14
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE CONOCIMIENTOS TEÓRICOS
RELACIONADOS CON EL PROBLEMA
La empresa Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S. A. fue fundada en el
año 2006, está identificada con RUC No. 0992460679001; se dedica a la
elaboración de tableros y controles eléctricos; está ubicada en la provincia del
Guayas, ciudad de Guayaquil, parroquia Tarqui, Lotización INMACONSA,
Manzana 14 Solar 4.
La misión de Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S.A. es brindar un
servicio técnico profesional y sentido de responsabilidad en el área eléctrica,
respetando las normas y estándares de protección del ser humano y del medio
ambiente.
La visión de Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S.A. evoluciona al ritmo
que marca la tecnología, con la finalidad de ofrecer a sus clientes productos de la
más alta calidad; con ello afianza su liderazgo en el mercado eléctrico local con
proyección a expandirlo a nivel nacional.
La estructura orgánica de la empresa es de tipo funcional, contando con 62
colaboradores, de los cuales 45 pertenecen al área operativa y 17 al área
administrativa, mientras que solo 3 realizan labores de contabilidad, entre ellos el
Jefe de Cobranzas y 2 auxiliares contables.
15
1.2. ENFOQUES TEÓRICOS
Las teorías correspondientes a las variables de la investigación, que se relacionan
con las cuentas de propiedad, planta y equipo, así como con el patrimonio
institucional, serán analizadas en el siguiente marco de teorías.
1.2.1. AUDITORÍA
La Auditoría tiene su origen en la antigüedad, ya en el Imperio Romano se la
utilizaba como un mecanismo de control y verificación de las cuentas estatales.
1.2.1.1. Definición de la Auditoria.
La Auditoría en un primer instante tuvo el propósito de descubrir fraudes, para lo
cual se realizaba una comparación entre los documentos y el registro de las
cuentas.
(ESTUPIÑÁN G. , (2008)Conceptualiza de la siguiente manera a la auditoría:
“La auditoría es el proceso sistemático y coherente que se
establece para el control y evaluación de la contabilidad y de
los procesos operativos y administrativos, con el propósito
de comparar lo planificado y lo acontecido, a través de la
documentación, las leyes y lo que realmente ha sucedido,
cuyo informe sea beneficioso para la toma de decisiones
gerenciales”.
La Auditoría entonces es un proceso muy antiguo, en donde se pretende verificar
los errores e imprecisiones, rastreando las causas de los problemas en el área
administrativa, financiera y contable, para que los directivos cuenten con un
informe donde consten las problemáticas, así como sus causas y consecuencias,
el cual se convierta en un aporte para la implementación de acciones correctivas y
16
preventivas en beneficio de la organización, de los clientes y de su personal.
Al igual que los procesos administrativos, la auditoría también tiene varias etapas,
las cuales son: planeación, ejecución y comunicación de resultados.
(FRANKLIN, (2010)Se refiere en los siguientes términos a la fase de planeación
de la auditoria:
“La planeación de la auditoría considera los lineamientos
generales que regulan la auditoría, valga la redundancia, para
garantizar que todos los pasos que constituyen la misma,
tales como: su cobertura, fuentes de investigación, estudio
preliminar, planeamiento y diagnóstico, sean suficientes,
relevantes y pertinentes”.
Para que se realice la auditoria debe cumplirse con la fase de la planificación de
las actividades y delimitar los lineamientos que se pretenden verificar y controlar,
tomando en consideración una serie de pasos para que su aplicación sea
adecuada.
(ESTUPIÑÁN R. , (2009)Expresa:
“La auditoría es un proceso sistemático que obtiene y evalúa
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados, el fin de este proceso consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, y así determinar si dichos
informes se han elaborado con eficacia”.
La auditoría permite que se realice el proceso que permite reunir y evaluar de
manera objetiva las pruebas obtenidas de un área de la empresa con lo que se
logra verificar y garantizar los hechos establecidos en la organización.
17
(BACA, 2006)Manifiesta que “la auditoría es un proceso sistemático que debe de
existir conjuntos de procedimientos lógicos y organizados que sigue el auditor
para recopilar la información, aunque los procedimientos lógicos y organizados
también sirve para recopilar la información.”
Mediante el cumplimiento de procesos previamente establecidos, el encargado de
realizar la auditoria recopila información que luego de ser analizada de forma
detallada puede avalar un informe.
1.2.1.2. Objetivos de la Auditoría.
La auditoría se la aplica como un instrumento de control, siendo aprovechada
como una herramienta para la ejecución de todas las actividades de la empresa,
tanto en el área de Ventas, Producción, Recursos Humanos, Finanzas, etc., con
el propósito de llevar un control de las actividades que se realizan en la
organización.
(BOURNOIS, 2011)Señala que el objetivo principal de una auditoría es “la emisión
de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permite
tomar decisiones sobre el mismo, estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.”
Los objetivos de la auditoría son: Descubrir fraudes, descubrir errores de principio
y descubrir errores técnicas, además permite conocer si el sistema que utilizan en
la empresa proporciona datos fiables para la realización de la planeación y el
control, además mediante los resultados obtenidos es posible que se envíen
sugerencias que permitan mejorar el control de los procesos en la empresa.
1.2.1.3. Clasificación de la auditoría
La auditoría se clasifica en Auditoria interna y Auditoría externa:
(DEMING, (2009)Considera:
18
“La auditoría interna es el examen crítico, sistemático y
detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un profesional con vínculos
laborables con las mismas utilizando técnicas determinadas
y con el objetivo de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma”.
La auditoría interna se refiere a un servicio que permite conocer el más alto nivel
de la organización contando con características de control, los informes de esta
auditoría no tienen trascendencia a terceros debido a que no tienen validad
pública, solo permite que se logre mejorar la aplicación de técnicas y actividades
dentro de la organización.
(GRAY, (2008)Con relación a la auditoria externa indica:
“Es la mayor parte de las organizaciones presentan en algún
momento informes financieros a usuarios externas, tales
como bancos, otros acreedores, propietarios y probables
inversionistas, estos usuarios externos de la información
contable necesitan tener la seguridad de que los informes
financieros se preparan sin prejuicio y cumpliendo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados”.
Mediante la aplicación de la auditoría externa se logra averiguar de forma
razonable la integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos
presentados a los entes controladores.
1.2.1.4. Auditoría administrativa
La auditoría administrativa forma parte de un proceso que se realiza mediante la
estrategia para lograr el cambio dentro de una empresa, para esto se requiere la
evaluación de las actividades y tomar decisiones con base en estos para lograr el
más alto nivel que permite que una organización pueda crecer de manera
efectiva.
19
(GUERRERO Pablo, (2010)Al referirse a la Auditoría Administrativa señala:
“La auditoría administrativa es el examen metódico y
sistemático que permite evaluar en forma integral o parcial a
una organización con el propósito de evaluar el nivel de
rendimiento de las diferentes áreas o niveles funcionales de
éste, así como su interrelación con el medio ambiente”.
La Auditoría Administrativa también es conocida como Auditoría de Operaciones,
Operacional, de Funciones, Funcional o no Financiera, estos términos se utilizan
para indicar la evaluación de las actividades que realizan en las áreas
Administrativas que permiten conocer y determinar la eficiencia con la que se
desarrollan las funciones en la empresa.
(Mora, (2009)Manifiesta que “la auditoría administrativa es fundamental en
cualquier campo económico, ya que es una herramienta idónea para examinar el
desempeño de una organización, empresa pública o privada, detectar
oportunidades de mejora, corregir deficiencias y analizar causas- efectos de los
hechos con relación a ideas para impulsar el crecimiento de la misma.”
La Auditoría Administrativa persigue algunos objetivos como es la evaluación del
nivel de desempeño del personal y los niveles de gestión con los que se realizan
las actividades dentro del área administrativa.
El principal objetivo de la auditoría administrativa consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de las empresas
examinadas y apuntar sus probables soluciones.
(Munuera José, (2009)Indica los enfoques de la auditoria administrativa
señalando que se refiere al cumplimiento de los siguientes principios:
Planes y objetivos de la empresa.
Estructura orgánica.
20
Políticas y prácticas.
Sistemas y procedimientos.
Métodos de control.
Formas de operación.
Recursos materiales y humanos.
Medición de los resultados.
1.2.2. AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoria de los estados financieros se considera a los procesos y
procedimentos que garantizan La calidad de la planificación de las atividades
financieras.
(LINDERGAARD, GÁLVEZ, & LINDERGAARD, (2008) Manifiesta que “La
auditoria financiera consiste en el análisis de la documentación contable y de los
estados financieros de una entidad, con El objeto de verificar que ellos reflejen.La
situación financiera de una organización, de manera transparente”. (p. 23).
La legalidad y regularidad de la utilización de los recursos para determinar si las
actividades y procedimientos realizados en la empresa para ajustarse a las
normativas y criterios establecidos.
(GRAY, (2008)Manifiestan que “la auditoría financiera es el examen que se realiza
a los estados financieros básicos por parte de un auditor distinto del que preparó
la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen mediante un
dictamen u opinión.”
La Auditoría Financiera está enfocada en la evaluación y monitoreo de los
procedimientos y resultados del ejercicio económico anual de las empresas, en el
cual tienen una significación muy alta los principales estados financieros y sus
respectivos indicadores.
21
1.2.2.1. Objetivos de la Auditoría Financiera
El objetivo que persigue la auditoría financiera es determinar si los estados
financieros presentan su situación financiera real, con respecto a los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo respetando los principios contables.
(GRAY, (2008)Considera que “el objetivo de la auditoría financiera es
proporcionar a los miembros de la empresa normas y lineamientos para ala
auditoría de los estados financieros de las entidades incluyendo las Directrices de
Auditoría Financiera.”
El propósito por el cual se creó la Auditoría Financiera es para evitar el fraude y la
evasión a los Organismos Estatales de Control Tributario, así como para mejorar
los errores que se obtengan como producto de la elaboración de un procedimiento
contable que hasta antes de la década de 1960 se realiza de forma manual, por la
inexistencia de tecnología sofisticada en aquellos tiempos.
De acuerdo a (SÁNCHEZ, (2010)indica: “La auditoría financiera permite
asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros para poder emitir
criterios y opiniones de la razonabilidad de las cifras presentadas.”
La auditoría financiera permite contar con resultados precisos y exactos de la
actividad económica de una empresa para la toma de decisiones con respecto a
los asuntos de control, análisis e información de los estados financiero.
1.2.2.2. Importancia de la Auditoría Financiera
La Auditoría Financiera se constituye en uno de los principales elementos para
medir el nivel de transparencia de los estados financieros y de la situación
económica de las organizaciones productivas.
(VILORIA, (2011)Señala: “La Auditoría Financiera permite evaluar el control
interno de las empresas reuniendo pruebas necesarias para determinar si los
22
estados financieros suministran de forma razonable la situación financiera de la
organización durante el período que se realiza la auditoria.”
La adecuada planeación de auditoría permitirá definir el grado de confianza que
se deposita en el control interno de la compañía y además seleccionar los
procedimientos de auditoría adecuados.
(QUEVEDO, (2008)Al referirse a la importancia de la auditoría financiera refiere
que “es objetiva porque permite que el auditor realice la revisión de los estados
financieros de la empresa, su ejecución debe ser previamente planteada, además
es profesional porque debe der realizada con experiencia y conocimientos sobre
el área de auditoría financiera.”
Permite que se verifique las operaciones, requisitos, legalidad, veracidad y
propiedad, evaluando la operación de esos indicadores financieros sobre los
resultados de la evaluación del control interno.
1.2.2.3. Fases de la Auditoría Financiera
Toda auditoría debe realizarse sujetándose a los elementos teóricos y
procedimientos establecidos en las normativas contables, que definen los
principales pasos a seguir para su ejecución.
Las fases de la auditoría financiera son:
Planeación y programación
Ejecución de la Auditoría
Informe y Plan de acción
De acuerdo a (QUEVEDO, (2008) manifiesta que en la primera fase de la
Auditoria Financiera se realizan las siguientes actividades:
Planeamiento general de la auditoría.
23
Aplicación de los procedimientos de revisión analítica.
Identificación de cuentas significativas de la administración.
Evaluación del riesgo de control.
Identificación de procedimientos de control.
La fase de la Auditoría Financiera correspondiente a la planeación y programación
permite que se defina el alcance y requisitos al auditar, el equipo auditor y la
documentación que se emplea en este proceso.
Según (ESTUPIÑÁN R. , (2009)señala que en la segunda fase de la Auditoria
Financiera se realizan las siguientes actividades:
Evidenciar los procedimientos de auditoría.
Muestreo de pruebas de control.
Pruebas sustantivas de detalles.
Procedimientos analíticos.
Aplicación de técnicas de auditoría asistidas por computador.
Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.
Con respecto a la fase de ejecución de la Auditoría, en esta fase se realiza las
revisiones de los requisitos, que son los documentos, infraestructura y requisitos
operacionales.
(ROSALES, (2010) Manifiesta que en la tercera fase de la Auditoria Financiera se
realizan las siguientes actividades:
Evaluación de errores.
Culminación de los procedimientos de auditoría.
Elaboración del informe de auditoría.
Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
24
En la tercera fase de la Auditoría Financiera es la presentación del informe de
auditoría, en esta fase se revela la documentación de puntos fuertes, puntos
débiles y los registros de no conformidades.
1.2.3. CONTROL DE CALIDAD.
El control de la calidad fue una moda en el sector empresarial durante la década
de 1980 y 1990, el cual fue creado científicamente en 1908 por Shewart, que fue
quien inventó las técnicas para que tuviera lugar este ámbito organizacional.
(DEMING, (2009) Manifestó que el origen de la calidad “se derivó del latín atributo
o propiedad”, de acuerdo a la Sociedad Americana para el Control de Calidad
(ASQC), este término denota las “características de un bien o servicio con aptitud
para maximizar la satisfacción de las necesidades, gustos y exigencia del cliente”.
Un usuario asume que un producto o servicio que consume o utiliza, es de buena
calidad, cuando satisface sus necesidades y expectativas que tenía antes de su
consumo o uso.
(FEA, (2009)Expresa que “la calidad se refiere a la aplicación sistemática de lo
que se denomina sentido común, para la optimización de una actividad,
consiguiendo la maximización del beneficio y minimización de los recursos.” (Pág.
21).
Como se puede apreciar la calidad es hacer bien las cosas siempre a la primera
vez, sin defectos, sin desperdicio, lo que significa que el control de la calidad es
precisamente verificar que alguna actividad guarde los requisitos exigidos tanto
por la ley como los esperados por los clientes.
25
1.2.4. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros servirán para conocer la situación de la empresa y
mediante ellos se puede tomar decisiones que mejoren el desarrollo productivo de
la misma.
(Romero, (2009) Manifiesta que un estado financiero es “el resultado final de todo
el proceso contable, principios aplicables y procedimientos de registro
desarrollados, dentro de los estados financieros se registran los juicios que una
gerencia tiene de una entidad, deben reflejar las cifras de la situación financiera y
de resultados de una organización y con está base tomar una serie de decisiones
de carácter importante. (p. 90).
Los estados financieros son el producto del procedimiento contable donde se
resumen los principales resultados obtenidos en un periodo anual, que evidencian
la situación real de las Corporaciones.
(RHENDAL, (2009)“El Estado Financiero se considera un informe anual publicado
por una compañía que incluye, como mínimo, un estado de resultados, un
balance general, un estado de flujo de efectivo y sus notas aclaratorias.” (p. 58).
Los principales estados financieros son el Estado de Situación Financiera, Estado
de Resultados también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias y el Flujo
de Caja, los cuales también se encuentran señalados en la Norma Internacional
NIIF.
1.2.5. SATISFACCIÓN DEL CLIENTE
Para brindar satisfacción al cliente es necesario ofrecer productos o servicios de
excelente calidad.
(RENDER & HEYZER, (2010)Que la satisfacción del cliente “se refiere a saciar la
necesidad y generar un comportamiento de gusto y de bienestar por el consumo
de un producto o servicio de óptima calidad.”
26
La importancia que tiene la subjetividad del cliente para la percepción del
producto, el concepto de atención al cliente varía tanto que debería definirse para
cada sector e incluso para cada empresa, para su intangibilidad que lo hace difícil
de controlar.
(VELÁSQUEZ, (2010) La satisfacción de los clientes, “se considera el aspecto
más importante para el éxito de las organizaciones, supone que se sirvió al
comprador del producto o servicio, tal como se esperaba y es el principal indicio
para maximizar la competitividad en un mercado.”
Un cliente satisfecho es aquel que se muestra complacido y conforme con los
productos o servicios que recibe, porque colman sus deseos, gustos o
necesidades, la satisfacción siempre se refiere a un momento determinado, ya
que las necesidades, gustos y preferencias de los clientes cambian, y también la
variedad de productos que salen al mercado.
1.2.5.1. SOCIO DEL ENCARGO
Las normas internacionales de auditoría y la legislación vigente en materia
contable y de auditoría, mencionan el término del socio del encargo como una de
las personas más importantes de la firma que lleva a cabo esta actividad en
cualquier organización empresarial, sin importar que se trate de una privada o
pública.
La NIA 220 (2010) define al socio del encargo como “una persona pertenecientea
la firma auditora responsable del encargo y su realización, así como del informe
que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que tiene la autorización
apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador, legal”. (p. 24).
El socio del encargo es el responsable por el trabajo de auditoría, debido a que
sobre él recae no sólo el informe de auditoría, sino también los resultados que se
encuentran en él, lo que significa que es el responsable civil y penalmente de todo
27
lo que se obtiene del trabajo de la auditoría, ya sea en materia financiera o
administrativa.
García (2012) manifiesta que “el socio del encargo también es llamado socio del
trabajo, porque está responsabilizado por todo el trabajo de la auditoría y del
dictamen producto de la auditoría, por ello es una persona importante en esta
actividad”. (p. 144).
La responsabilidad del auditor es una de las actividades de mayor importancia
para esta actividad que pertenece también a las ciencias contables, debido a que
la firma auditora no emite un informe para la empresa solamente, sino que sus
resultados tienen un impacto importante en el sistema financiero de la localidad y
a nivel nacional, por ello la relevancia del socio del encargo, que es mencionado
frecuentemente en la norma NIA.
1.2.6. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
El principal fundamento legal que se aplicará para apoyar esta investigación es la
Normativa NIA 220 que trata sobre el control de calidad de la Auditoría de los
Estados Financieros.
1.2.6.1. Control de Calidad de la Auditoria a los estados financieros
La Norma Internacional de Auditoria NIA 220, trata sobre el control de calidad de
la auditoria de estados financieros, por lo tanto indica las responsabilidades del
auditor respecto a los procedimientos de control de calidad.
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
específicas que tiene elauditor en relación con los procedimientos de control
de calidad de una auditoría de estadosfinancieros. También trata, cuando
proceda, de las responsabilidades del revisor de control decalidad del
encargo. Esta NIA debe interpretarse con requerimientos de éticaaplicables.
28
El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo
2. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son
responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de
auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de
calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:
a) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo
son adecuados en función de las circunstancias.
3. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los
equipos del encargo son los responsables de implementar los procedimientos
de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría y de
proporcionar a la firma la información para permitir el funcionamiento del
sistema de control de calidad de la firma de auditoría y desu independencia.
4. Los equipos del encargo pueden confiar en el sistema de control de calidad de
la firma de auditoría, salvo que la información proporcionada por la firma de
auditoría o terceros indique lo contrario.
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
8. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada
encargo de auditoría que le sea asignado.
Requerimientos de ética aplicables
9. Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo
mantendrá una especial atención, mediante la observación y la realización de
las indagaciones necesarias, ante situación es evidente de incumplimiento por
los miembros del equipo del encargo de los requerimientos deética aplicables.
29
10. Si, a través del sistema de control de calidad de la firma de auditoría o por
otros medios, llegas al conocimiento del socio del encargo cuestiones que
indiquen que los miembros del equipo del encargo han incumplido
requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo, previa consulta
aotros miembros de la firma de auditoría, determinará las medidas
adecuadas.
Independencia
11. El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría.
A tal efecto, el socio del encargo.
a. obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las
firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que
supongan amenazas a la independencia;
b. evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, de políticas y
procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si
constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría; y
c. adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para
reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se
considera adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. El socio del
encargo informará a la firma de auditoría, de cualquier imposibilidad de
resolver la cuestión, para que adopte las medidas adecuadas.
Realización del encargo
Dirección, supervisión y realización
15. El socio del encargo asumirá la responsabilidad:
a. de la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría de
conformidad con lasnormas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
30
b. de que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.
Revisiones
16. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de que las revisiones se
realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma
de auditoría. (Ref.: Apartados A16-A17, A20)
17. En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del
encargo se satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría
y discusiones con el equipo del encargo, de que se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y
para la emisión del informe de auditoría. (Ref.: Apartados A18-A20)
Consultas
18. El socio del encargo:
a. asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las consultas
necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas;
b. se satisfará de que, en el transcurso del encargo, los miembros del equipo del
encargo hayan realizado las consultas adecuadas, tanto dentro del equipo del
encargo como entre el equipo del encargo y otras personas a un nivel
adecuado dentro o fuera de la firma de auditoría;
c. se satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de
dichas consultas hayan sido acordados con la parte consultada; y
d. comprobará que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido
implementadas.
Revisión de control de calidad del encargo
19. Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su
caso, aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría
haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio
del encargo:
31
a. comprobará que haya un revisor de control de calidad del encargo;
b. discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad
del encargo, con el revisor de control de calidad del encargo; y
c. no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de
calidad del encargo se haya completado.
20. El revisor de control de calidad realizará una evaluación objetiva de juicios
significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones
alcanzadas a efectos de emisión del informe de auditoría que contendrá:
a. La discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;
b. La revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;
c. La revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con
los juicios significativos y las conclusiones alcanzadas; y
d. La evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del
informe de auditoría la consideración si el informe de auditoría es adecuado.
21. En el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, al
realizar la revisión de control de calidad del encargo, el revisor de control de
calidad del encargo también considerará lo siguiente:
a. La evaluación por el equipo del encargo de la independencia de la firma de
auditoría en relación con el encargo de auditoría;
b. Si se han realizado las consultas necesarias sobre cuestiones que impliquen
diferencias de opinión o sobre otras cuestiones complejas o controvertidas,
así como las conclusiones alcanzadas como resultado de dichas consultas; y
c. Si la documentación de auditoría seleccionada para su revisión refleja el
trabajo realizado, los juicios significativos y las conclusiones alcanzadas.
Diferencias de opinión. 22. Si surgen diferencias de opinión dentro del equipo
del encargo, con las personas consultadas o, en su caso, entre el socio del
encargo y el revisor de control de calidad del encargo, el equipo del encargo
32
aplicará las políticas y los procedimientos de la firma de auditoría para el
tratamiento y la resolución de las diferencias de opinión.
Seguimiento. 23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de
seguimiento diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una seguridad
razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el sistema de
control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
Documentación: 24.El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
a. Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.
b. Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de
independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier
discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.
c. Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y
continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.
d. La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el
transcurso del encargo de auditoría. (Ref: Apartado A35)
e. El revisor de control de calidad del encargo presentará pruebas documentales
de que se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la
firma de auditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo;
1.2.6.2. Plan Nacional del Buen Vivir
Las empresas ecuatorianas deben generar confianza a sus clientes, al personal
que la conforma, al estado y a la ciudadanía en general, para fortalecer su imagen
y ser más competitivas, lo que puede beneficiar no sólo al crecimiento de la
empresa TABLICON S. A., sino también al desarrollo de la matriz productiva del
país, acorde a lo que manifiesta el décimo objetivo del Buen Vivir.
La auditoría interna debe reunir los requisitos de calidad que exige la norma NIA
220, con lo cual se cumple con las leyes contables vigentes a nivel nacional e
internacional, además de garantizar el cumplimiento de los objetivos tres y diez
del Buen Vivir, especialmente de este último, porque la transparencia es un factor
33
que genera una imagen fortalecida para mejorar la competitividad empresarial.
1.2.6.3. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece los incentivos,
exenciones, tarifas e impuestos que regulan el tratamiento de los impuestos y las
normas con respecto a la Contabilidad y Estados Financieros, mencionando los
siguientes artículos:
Art. 20.- Principios generales. – La contabilidad se llevará por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de
situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
La contabilidad debe realizarse basada en el principio de partida doble, para que
se registren los valores de entrada y salida y al final del ejercicio económico
puedan coincidir estos rubros.
Art. 21.- Estados financieros. – Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos (fines tributarios), así como
también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la
Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Los Estados Financieros
son un desglose de los ingresos y egresos durante un periodo contable, estos
resultados proporcionan diversa información financiera que permite evaluar el
desempeño financiero de una empresa.
Art. 97.13.- Auditoria.- La verificación de las operaciones de los contribuyentes
inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, procederá conforme las
disposiciones del Código Tributario y demás normas pertinentes.
La normativa indica que las empresas deben aplicar la auditoría para verificar el
cumplimiento de sus funciones y responsabilidad, para esto es necesario seguir
procedimientos establecidos encaminados al cumplimiento de la revisión de
34
estados financieros y la determinación de bienes adquiridos para presentar
informes que cumplan con las disposiciones legales.
1.3. LÍMITES CONCEPTUALES Y TEÓRICOS
Auditoría. –(ESTUPIÑÁN G. , (2008)La auditoría es el proceso sistemático y
coherente que se establece para el control y evaluación de la contabilidad y de los
procesos operativos y administrativos, con el propósito de comparar lo planificado
y lo acontecido, a través de la documentación, las leyes y lo que realmente ha
sucedido, cuyo informe sea beneficioso para la toma de decisiones gerenciales.
Calidad. – (DEMING, (2009).Se derivó del latín atributo o propiedad”, de acuerdo
a la Sociedad Americana para el Control de Calidad (ASQC), este término denota
las “características de un bien o servicio con aptitud para maximizar la
satisfacción de las necesidades, gustos y exigencia del cliente”.
Estados Financieros. – (EMERY & Finnerty, (2008)El Estado Financiero se
considera un informe anual publicado por una compañía que incluye, como
mínimo, un estado de resultados, un balance general, un estado de flujo de
efectivo y sus notas aclaratorias.”
Planeación de la auditoría. – (FRANKLIN, (2010)La planeación de la auditoría
considera los lineamientos generales que regulan la auditoría, valga la
redundancia, para garantizar que todos los pasos que constituyen la misma, tales
como: su cobertura, fuentes de investigación, estudio preliminar, planeamiento y
diagnóstico, sean suficientes, relevantes y pertinentes.
Satisfacción del cliente. – (RENDER & HEYZER, (2010)Se refiere a saciar la
necesidad y generar un comportamiento de gusto y de bienestar por el consumo
de un producto o servicio de óptima calidad.
35
1.4. ANTECEDENTES REFERIDOS AL PROBLEMA
Se realizó un sondeo en la Biblioteca de la Facultad de Ciencias Administrativas
de la Universidad de Guayaquil y en el internet, para obtener la información
correspondiente a los antecedentes investigativos de la presente tesis, que se
refieren a aquellos estudios que guarden relación con las variables del control de
calidad de la auditoría de los estados financieros y la satisfacción del usuario
interno y externo, hallándose los resultados que se presentan en los siguientes
párrafos.
Morales García Cindy (2009) egresada de la Facultad de Ciencias Económicas de
la Universidad de San Carlos de Guatemala, realizó una investigación titulada
“planeación de una auditoría de estados financieros de una empresa avícola
dedicada a la venta de pollo de engorde”, cuyo objetivo fue determinar el orden, la
coordinación, la función y las cuentas que van a revisarse en el proceso de la
auditoría de los estados financieros, debido a que se formuló el problema de
¿cuáles son los asuntos, desde el punto de vista de una auditoría de estados
financieros, que el Contador Público y Auditor Independiente debe considerar al
realizar la planeación de una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditoría, con el propósito de emitir una opinión respecto a la razonabilidad de los
estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), en una empresa avícola dedicada a la venta de
pollo de engorde, ubicada en la ciudad capital de Guatemala, durante el período
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007?, obteniéndose como
conclusión que los principales asuntos que el Contador Público y Auditor debe
considerar al realizar una planeación de estados financieros, son la evaluación de
aceptación y continuidad del cliente, considerar los requisitos éticos y de
independencia, carta compromiso de auditoría, administración de la auditoría,
entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgo, identificar y
evaluar los riesgos de error material por fraude, y desarrollar las respuestas los
riesgos identificados, importancia relativa, comunicación con el cliente,
comprensión y evaluación de los componentes de control interno a nivel de
36
entidad, plan de auditoría, y otras consideraciones, asimismo los objetivos
previstos fueron alcanzados.
Como se puede apreciar, la auditoría de los estados financieros tuvo una mejor
calidad con la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría de las serie
200, por ello se utilizará la misma metodología en el caso de TABLICON S. A. en
el periodo 2014, que es una empresa privada, controlada por la Superintendencia
de Bancos.
37
CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Procesamiento y análisis de datos. – El procesamiento de la información se
realizó mediante las encuestas aplicadas a los clientes y colaboradores. Para la
tabulación de las encuestas se procedió con los siguientes pasos:
Se recopilaron y clasificaron los resultados obtenidos.
Se ingresó los resultados tabulados en la hoja de cálculo del Programa Excel.
Se obtuvo los porcentajes de los resultados de cada pregunta.
Se realizó la representación gráfica de cada pregunta con sus respectivos
porcentajes.
Se realizó el análisis de los resultados obtenidos.
En el siguiente aparatado se detallan los cuadros y gráficos de los resultados
obtenidos en las encuestas aplicadas a los clientes y colaboradores de
TABLICON S.A.
38
2.1. ENCUESTAS AL PERSONAL DEL ÁREA FINANCIERA DE
TABLICON S. A.
1) ¿Cumple la empresa con las normas profesionales y con los
procedimientos requeridos para el control de calidad de los estados
financieros?
Cuadro No. 2.1
Cumplimiento de las normas para el control de calidad de los estados
financieros.
Descripción Frecuencia %
Si 2 25%
No 3 38%
Algunas veces 3 37%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.1
Cumplimiento de las normas para el control de calidad de los estados
financieros
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Referente a los resultados de esta pregunta se pudo conocer que el 38% del
personal consideró que no se cumplen las normativas y procedimientos de
auditoría; mientras que el 25% señala que si se cumplen estas normas; el 37%
del personal considera que a veces se cumplen. Los resultados evidencian que la
empresa no cumple con frecuencia con las normas profesionales y con los
procedimientos requeridos para el control de calidad de los estados financieros,
por lo tanto no cumple con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, la
misma que trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en
relación con los procedimientos de control de calidad.
25%
38%
37%
Si No Algunas veces
39
2) ¿La empresa cuenta con un código de ética en materia contable y
financiera?
Cuadro No. 2.2
La empresa cuenta con un código de ética en materia contable
Descripción Frecuencia %
Si 0 0%
No 8 100%
Algunas veces 0 0%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.2
La empresa cuenta con un código de ética en materia contable
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a los resultados de esta pregunta, se pudo conocer que todo el
personal respondió que toda la empresa no tiene un código de ética en materia
contable. De acuerdo a los resultados obtenidos la empresa no cuenta con un
código de ética en materia contable y financiera, esto se debe a que en la
actualidad TABLICON S.A., ha contratado una empresa auditora externa cuya
función se ha limitado a la revisión del estados de resultados y la elaboración del
informe de auditoría para la compañía y las entidades de control estatal, cuando
según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, por lo tanto para seleccionar
un proveedor debe pedir que cumplan con los requisitos como código de ética,
estándares técnicos, la planificación del trabajo de auditoría, un plan de
monitoreo, competencia y habilidad evidenciada con documentos, entre los más
importantes.
0%
100%
0%
Si No Algunas veces
40
3) ¿La firma auditora contratada por la empresa cuenta con un código de
ética en materia contable y financiera?
Cuadro No. 2.3
La firma auditora contratada por la empresa cuenta con un código de ética
en materia contable
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 5 63%
Algunas veces 2 25%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.3
La firma auditora contratada por la empresa cuenta con un código de ética
en materia contable
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Los resultados de esta pregunta manifestaron que el 63% del personal consideran
que no tiene código de ética en materia contable; mientras q el 13% respondieron
que si a esta pregunta; en tanto que el 25% respondieron que algunas veces. De
acuerdo al criterio de los colaboradores la firma contratada por la empresa no
cuenta con un código de ética en materia contable y financiera, para la
TABLICON S.A., es de gran importancia y utilidad la creación de un código de
ética que contemple un conjunto de normas que ordenan valores y principios de
conducta en materia contable sirviendo estas de fundamento para la actividad
financiera y su entorno, en este documentos se asienta los patrones, valores,
políticas y prácticas de la empresa.
12%
63%
25%
Si No Algunas veces
41
4) ¿Han existido diferencias entre los parámetros que constan en el
procedimiento del control de calidad de los estados financieros y los
resultados obtenidos?
Cuadro No. 2.4
Han existido diferencias entre los parámetros y el control de calidad de los
estados financieros
Descripción Frecuencia %
Si 3 38%
No 1 13%
A veces 4 50%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Gráfico No. 2.4
Han existido diferencias entre los parámetros y el control de calidad de los
estados financieros
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Respecto a las diferencias que han existido entre los parámetros y control de
calidad el 50% de colaboradores manifestaron que algunas veces han existido
diferencias; mientras que el 38% consideran que si a esta pregunta; en tanto que
el 13% respondieron que no. Los colaboradores de la empresa indican que en
algunas ocasiones han existido diferencias entre los parámetros que constan en
el procedimiento del control de calidad de los estados financieros y los resultados
obtenidos, esto dio origen a que se contrate a una empresa externa que realice
adecuadamente el proceso de auditoría a los estados financieros, sin embargo se
han encontrado falencias, incumplimiento de la planificación, esto se debe a que
no se aplicó las normativas de la NIA 220, para efectuar el control de la calidad de
la auditoría a los estados financieros.
37%
13%
50%
Si No A veces
42
5) ¿Han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría financiera y
los resultados que se lograron?
Cuadro No. 2.5
Han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría los resultados
que se lograron
Descripción Frecuencia %
Si 3 38%
No 1 13%
A veces 4 50%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.5
Han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría los resultados
que se lograron?
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 50% de trabajadores consideraron que algunas veces han existido diferencias
entre los objetivos de auditoría; tanto que el 38% manifiestan que si a esta
pregunta; el 13% respondieron que no. Los resultados evidencian que en varias
ocasiones han existido diferencias entre los objetivos de la auditoría financiera y
los resultados que se lograron, esto ha ocasionado la baja de la calidad de los
estados financieros ocasionando atraso en la presentación de los balances a la
Superintendencia de Compañías, que debieron ser presentados en otra fecha
generando multas para TABLICON S.A., por una suma superior a $500,00 lo que
está afectando la competitividad de la compañía.
37%
13%
50%
Si No A veces
43
6) ¿Se emiten informes de auditoría adecuados en función de las
circunstancias?
Cuadro No. 2.6
Se emiten informes de auditoría adecuados en función de las circunstancias
Descripción Frecuencia %
Si 3 38%
No 2 25%
A veces 3 37%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Gráfico No. 2.6
Se emiten informes de auditoría adecuados en función de las circunstancias
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 38% del personal indican que si se emiten informes de auditoría; el 37%
manifiestan que algunas veces refiriéndose a esta pregunta; mientras que el 25%
respondieron que no. Los clientes internos de la empresa consideran que no se
emiten informes de auditoría adecuados en función de las circunstancias, por lo
tanto se puede establecer que no se está aplicando la auditoría de los estados
financieros de Tablicon S.A. bajo norma NIA 220, incumpliendo en la entrega de
los informes que ocasionan disminución de las ventas y perjudicando las líneas de
crédito de la empresa y aumentando la estabilidad económica.
37%
25%
38%
Si No A veces
44
7) ¿Se realizó la auditoría de los estados financieros basados en las normas
profesionales y requerimientos legales aplicables?
Cuadro No. 2.7
Se realizó la auditoría de los estados financieros basados en las normas
profesionales
Descripción Frecuencia %
Si 5 62%
No 0 0%
A veces 3 38%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.7
Se realizó la auditoría de los estados financieros basados en las normas
profesionales
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con respecto a lo que se realizó la auditoría de los estados financieros el 63% del
personal manifestaron que sí; y el 38% consideraron que a veces con relación a
esta pregunta. De acuerdo a los resultados obtenidos en algunas ocasiones se
efectúo la auditoría de los estados financieros basados en las normas
profesionales y requerimientos legales aplicables, por lo tanto es necesario que se
realicen actividades para llevar a cabo el proceso de auditoría de los estados
financieros bajo las normas internacionales de auditoria NIA 220, mejorando la
estabilidad económica que genera la empresa.
62% 0%
38%
Si No A veces
45
8) ¿Se consideró la capacidad de aplicación de un juicio profesional?
Cuadro No. 2.8
Se consideró la capacidad de aplicación de un juicio profesional
Descripción Frecuencia %
Si 2 25%
No 4 50%
A veces 2 25%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.8
Se consideró la capacidad de aplicación de un juicio profesional
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a la consideración de capacitación de juicio profesional, el 50% de
trabajadores manifestaron que no, el 25% respondieron que si a esta pregunta; y
el 25% consideraron que a veces. Los colaboradores manifiestan que las
autoridades de la empresa no han tomado en consideración la aplicación de un
juicio profesional, es decir no cuentan con el personal preparado para hacer las
veces de un auditor financiero y este debe ser contratado externamente, un
profesional con los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para
seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIIF.
25%
50%
25%
Si No A veces
46
9) ¿Se contó con todos los recursos necesarios para realizar la auditoría a
los estados financieros?
Cuadro No. 2.9
Se contó con todos los recursos necesarios para realizar la auditoría
Descripción Frecuencia %
Si 2 25%
No 2 25%
A veces 4 50%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.9
Se contó con todos los recursos necesarios para realizar la auditoría
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 50% de los trabajadores consideraron que a veces se cuenta con todos los
recursos necesarios para realizar la auditoría; el 25% manifestaron que no con
relación al tema; mientras que el 25% respondieron que sí. Los resultados
obtenidos permiten evidenciar que en algunas ocasiones la empresa cuenta con
los recursos necesarios para realizar la auditoría a los estados financieros, por lo
tanto se debe dar mayor importancia a la necesidad de contratar un auditor
financiero que pueda emitir juicios profesionales para que sea tomados en
consideración permitan aumentar la estabilidad económica de la empresa.
25%
25%
50%
Si No A veces
47
10) ¿Se respondió eficientemente a todas las cuestiones significativas que
surgieron durante la auditoría de los estados financieros?
Cuadro No. 2.10
Se respondió eficientemente a todas las cuestiones que surgieron durante la
auditoría de los estados financieros
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 2 25%
A veces 5 63%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.10
Se respondió eficientemente a todas las cuestiones que surgieron durante la
auditoría de los estados financieros
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 63% de trabajadores manifestaron que se ha respondido eficientemente a
todas las cuestiones que han surgido durante la auditoría; el 25% manifestaron
que no con relación a esta pregunta; y el 13% respondieron que sí. Los resultados
evidencian que en pocas ocasiones se respondió eficientemente a las cuestiones
significativas que surgieron durante la auditoría de los estados financieros por
este motivos propone el mejoramiento de la calidad de la auditoría de los estados
bajo la norma NIA 220.
12%
25%
63%
Si No A veces
48
11) ¿Se proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la auditoría de
los estados financieros?
Cuadro No. 2.11
Se proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la auditoría
financiera
Descripción Frecuencia %
Si 4 50%
No 0 0%
A veces 4 50%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.11
Se proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la auditoría
financiera
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 50% de los trabajadores manifestaron que si se proporciona las conclusiones y
recomendaciones de la auditoría financiera; mientras que el 50% expresaron que
a veces con relación a esta pregunta. Los resultados obtenidos evidencian que
algunas veces proporcionó las conclusiones y recomendaciones de la auditoría de
los estados financieros, esto se debe a que la empresa ha contratado una
empresa de auditoría externa cuya función se ha limitado a la revisión del estado
de resultados y la elaboración del informe de auditoría para la compañía y las
entidades de control estatal emitiendo conclusiones y recomendaciones
evidenciadas en documentos.
50%
0%
50%
Si No A veces
49
12) ¿Hay un responsable para realizar las consultas necesarias sobre temas
complejos de la auditoría a los estados financieros?
Cuadro No. 2.12
Existencia de responsable por consultas de auditoría
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 7 88%
A veces 0 0% Total 8 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.12
Existencia de responsable por consultas de auditoría
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 88% de los trabajadores respondieron que no a la existencia de
responsabilidad por consultas de auditoría; mientras que el 13% respondieron que
si con relación a esta pregunta. Los colaboradores de la empresa coinciden en
que no existe un responsable para efectuar las consultas necesarias sobre temas
complejos de la auditoría a los estados financieros, por este motivo la empresa se
ha visto en la necesidad de contratar a un auditor externo que analicé los informes
financieros aplicando las normativas NIIF que ya fueron implementadas por la
compañía.
12%
88%
0%
Si No A veces
50
13) ¿Hay un responsable en la empresa TABLICON S. A., por la revisión del
cumplimiento de las políticas y procedimientos de revisión de la firma
auditora contratada?
Cuadro No. 2.13
Existencia de un responsable con supervisión de firma auditora
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 7 88%
A veces 0 0%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.13
Existencia de un responsable con supervisión de firma auditora
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 88% del personal expresaron que no a la existencia de un responsable con
supervisión de firma auditora; mientras que 13% respondieron que si a esta
pregunta. Los clientes internos manifiestan que no existe un responsable en la
empresa TABLICON S.A., que sea el encargado directo de la revisión del
cumplimiento de las políticas y procedimientos de revisión de la firma auditora
contratada, por este motivo es necesario que la empresa realice el control de la
calidad de la auditoría de los estados financieros y se delegue un responsable de
estas actividades.
12%
88%
0%
Si No A veces
51
14) ¿Existe un proceso documentado para el seguimiento de la pertinencia
entre las políticas, procedimientos y el sistema de control de calidad de
los estados financieros que utiliza la firma auditoria?
Cuadro No. 2.14
Existencia de un proceso documentado para seguimiento de firma auditora
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 7 88%
A veces 0 0%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.14
Existencia de un proceso documentado para seguimiento de firma auditora
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a la existencia de un proceso documentado para el seguimiento de
firma auditora el 88% expresaron que no; mientras que el 13% respondieron que
sí. Los colaboradores consideran que en la empresa no existe un proceso
documentado para el seguimiento de la pertinencia entre las políticas,
procedimientos y el sistema de control de calidad de los estados financieros que
utiliza la firma auditora, por este motivo es necesario que la empresa documente
sus procesos para poder servir mejor a sus clientes y alcanzar mayores niveles de
competitividad.
12%
88%
0%
Si No A veces
52
15) ¿Se ha realizado el seguimiento de los riesgos significativos?
Cuadro No. 2.15
Realización del seguimiento de los riesgos significativos
Descripción Frecuencia %
Si 1 13%
No 7 88%
A veces 0 0%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.15
Realización del seguimiento de los riesgos significativos
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 88% del personal expresaron que no se ha realizado el seguimiento de los
riesgos significativos; mientras que el 13% consideraron que si con relación a la
pregunta. De acuerdo a los resultados obtenidos en la empresa no se realiza
seguimiento de los riesgos significativos, por este motivo la empresa puede ser
amenazada por riesgos que puedan afectar el desarrollo de los procesos
financieros y la estabilidad de la empresa, ocasionando pérdidas, demoras,
multas e inestabilidad en el área administrativa y financiera.
12%
88%
0%
Si No A veces
53
16) Se evaluó la relevancia y razonabilidad de los hallazgos encontrados por
el equipo de trabajo?
Cuadro No. 2.16
Evaluación de la relevancia y razonabilidad de los hallazgos encontrados
Descripción Frecuencia %
Si 3 38%
No 0 0%
A veces 5 63%
Total 8 100% Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.16
Evaluación de la relevancia y razonabilidad de los hallazgos encontrados
Fuente: Encuesta aplicada a los colaboradores de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a la evaluación de la relevancia y razonabilidad de los hallazgos
encontrados por los equipos de trabajo el 63% del personal expresaron que a
veces; mientras que el 38% respondieron que si a esta pregunta. Los
colaboradores manifiestan la falta de evaluación de los hallazgos encontrados en
el trabajo, esto se debe a que no se les ha dado la importancia y relevancia del
caso, ocasionando disminución de la calidad de los estados financieros, retraso
en la entrega de los balances a la Superintendencia de Compañías, que debió ser
presentado en abril y se lo presentó en junio, generando multas y contratiempos
legales.
37%
0% 63%
Si No A veces
54
2.2. ENCUESTAS A LOS CLIENTES DE TABLICON S. A.
1) ¿Cuál es su profesión?
Cuadro No. 2.17
Cuál es su profesión
Descripción Frecuencia %
Ingeniero eléctrico 5 50%
Ingeniero civil 2 20%
Ingeniero comercial 1 10%
Otras 2 20%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.17
Cuál es su profesión
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 50% de los clientes tienen como profesión Ingeniería eléctrica: el 20%
Ingeniero civil; el 20% otras profesiones; mientras que el 10% Ingeniero
comercial. Los clientes de TABLICON S.A., son profesionales en diferentes ramas
entre las que se mencionan Ingenieros Electrónicos, Civiles y Comerciales,
debido a que la empresas del sector privado dedicada a la producción y
comercialización de tableros y controles eléctricos utilizados por los profesionales
para ejecutar actividades de su trabajo.
50%
20%
10%
20%
Ingeniero eléctrico Ingeniero civil Ingeniero comercial Otras
55
2) ¿Cuál es su actividad profesional?
Cuadro No. 2.18
Cuál es su actividad profesional
Descripción Frecuencia %
Construcción de obra civil 3 30%
Montaje de instalaciones eléctricas 5 50%
Otras 2 20%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.18
Cuál es su actividad profesional
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a la actividad profesional el 50% de los clientes tiene manejo de
instalaciones eléctricas; el 30% construcción de obra civil; mientras que el 20%
tiene otras actividades profesionales. Los clientes de TABLICON S.A., se dedican
a diferentes actividades como la construcción civil, montaje de instalaciones
eléctricas, entre otras, por lo tanto los productos que comercializa la empresa
sirven para diferentes sectores de la construcción y obras públicas y privadas, por
lo tanto es importante que cuenten con productos y servicios que se ajusten a
sus gustos y exigencias, demostrando así que se trata de una organización
competitiva que cumple con la ley y con las expectativas del mercado.
30%
50%
20%
Construcción de obra civil Montaje de instalaciones eléctricas Otras
56
3) ¿Es una persona natural o una persona jurídica?
Cuadro No. 2.19
Es una persona natural o una persona jurídica
Descripción Frecuencia %
Persona natural 6 60%
Organización jurídica 4 40%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.19
Es una persona natural o una persona jurídica
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
El 60% de los clientes son personas naturales; mientras que el 40% son de
organización jurídica. De acuerdo a los resultados obtenidos se puede evidenciar
que los clientes de la empresa son personas naturales y de organizaciones
jurídicas que prefieren los productos de la empresa por ajustarse a sus gustos y
preferencias, dándose a conocer en el mercado como una organización
competitiva y que cumple con la ley ofreciendo productos de alta calidad y a los
precios establecidos en el mercado.
60%
40%
Persona natural Organización jurídica
57
4) ¿Al comprar tableros eléctricos ¿usted realiza una evaluación de la
situación financiera de la empresa proveedora de este producto?
Cuadro No. 2.20
Realiza usted una evaluación en la empresa proveedora de este producto
Descripción Frecuencia %
Siempre 2 20%
Con frecuencia 8 80%
A veces 0 0%
Rara vez 0 0
Nunca 0 0% Total 10 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Gráfico No. 2.20
Realiza usted una evaluación en la empresa proveedora de este producto
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura
Con relación a la evaluación que realiza el cliente en la empresa proveedora de
tableros eléctricos el 80% expresaron que con frecuencia lo hacen; mientras que
el 20% respondieron que si a esta pregunta. Los clientes realizan una evaluación
de la situación financiera de la empresa proveedora del producto, con el propósito
de conocer la calidad de los estados financieros y las líneas de crédito de
TABLICON S.A., para determinar la continuidad de las compras en la empresa.
10%
40%
0% 0%
0%
50%
Siempre Con frecuencia A veces Rara vez Nunca
58
5) ¿Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera de la
empresa proveedora de tableros eléctricos?
Cuadro No. 2.21
Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
Descripción Frecuencia %
Muy necesario 8 80%
Algo necesario 2 20%
Innecesario 0 0%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Choez Segura.
Gráfico No. 2.21
Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
El 80% de los clientes manifestaron que es muy necesario realizar una evaluación
financiera en la empresa proveedora de tableros eléctricos; mientras que el 20%
expresaron que es algo necesario. Los clientes externos de TABLICON S.A.,
consideran muy necesaria la aplicación de una evaluación de la situación
financiera de la empresa proveedora de tableros eléctricos, de esta manera se
lograran evaluar los índices que presenta la empresa para respaldar sus
obligaciones financieras contraídas para precisar los factores que inciden en el
cumplimiento de los objetivos de la empresa cliente.
80%
20%
0%
Muy necesario Algo necesario Innecesario
59
6) ¿Por qué es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
de la empresa proveedora de tableros eléctricos?
Cuadro No. 2.22
Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
Descripción Frecuencia %
Seguridad para la inversión del dinero 7 70%
Porque es una política del cliente 2 20%
Porque las demás empresas lo hacen 1 10%
No es necesario 0 0%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Gráfico No. 2.22
Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
El 70% considera que es necesario realizar una evaluación de la situación
financiera por seguridad para la inversión del dinero, el 20% manifiesta que es
necesaria por ser una política del cliente; y el 10% indica que las demás
empresas también los hacen. Los clientes consideran que es necesario evaluar la
situación financiera de la empresa proveedora para tener seguridad sobre la
inversión de su dinero, además tiene la finalidad de encontrar y dar soluciones a
diferentes problemas que pueda presentar en la organización proveedora.
70%
20%
10% 0%
Seguridad para la inversión del dinero Porque es una política del cliente
Porque las demás empresas lo hacen No es necesario
60
7) ¿Qué instrumento utiliza para realizar una evaluación de la situación
financiera de la empresa proveedora de tableros eléctricos?
Cuadro No. 2.23
Instrumentos que se utilizan para la evaluación de la situación financiera
Descripción Frecuencia %
Formulario 101 1 10%
Formulario 102 1 10%
Registro del cliente 2 20%
Otros 6 60%
Total 10 100% Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Gráfico No. 2.23
Instrumentos que se utilizan para la evaluación de la situación financiera
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Con relación al instrumento que utiliza para realizar una evaluación de la situación
financiera, el 20% utiliza el registro del cliente; el 10% se basa en el formulario
101; el 10% en el formulario 102; mientras que un 60% utiliza otros tipos de
instrumentos. Los clientes para efectuar la evaluación de la situación financiera
prefieren utilizar sus registros o mediante los formularios 101 y 102, de acuerdo a
lo establecido en las NIIF los instrumentos financieros deben ser utilizados para
revelar información correspondiente a la situación financiera y el rendimiento de la
entidad, indicando la fecha de presentación y la forma en que se han gestionado
los ingresos y egresos.
10%
10%
20%
60%
Formulario 101 Formulario 102 Registro del cliente Otros
61
2.3. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
Los resultados obtenidos al aplicar el instrumento investigativo a los
colaboradores de la empresa TABLICON S.A. evidenciaron que la compañía no
cumple satisfactoriamente con las normas profesionales y con los procedimientos
requeridos para el control de calidad de los estados financieros que se encuentran
establecidos en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, observándose
falencias en algunas cuentas, especialmente en la caja y en las cuentas por
cobrar.
Entre los hallazgos más importantes que evidenciaron este incumplimiento, se
citan que la empresa TABLICON S.A. no ha elaborado un Código de Ética en
materia contable y financiera, el cual tampoco fue solicitado a la firma auditoria
contratada por esta compañía, además que no se contó con todos los recursos
necesarios para realizar la auditoría a los estados financieros, lo que impactó para
que existan diferencias en algunos parámetros que constan en el procedimiento
del control de calidad de los estados financieros de la norma NIA 220 con los
resultados obtenidos en la auditoría financiera, los cuales fueron observados
específicamente en las cuentas de caja y cuentas por cobrar.
Una de las causas más importantes por las cuales ocurrieron estos eventos no
deseados en la empresa, estuvieron relacionados con la ausencia de un
responsable para realizar las consultas necesarias sobre temas complejos de la
auditoría a los estados financieros, lo que ocasionó que no se controle de manera
eficiente las cuentas contables en las que se observaron anomalías, como fue el
caso de los rubros de caja y cuentas por cobrar, las cuales no fueron respondidas
con eficacia por el ente auditor que fue contratado por TABLICON S.A.
Además se pudo observar que no existe un responsable designado por la
empresa TABLICON S.A., para la revisión del cumplimiento de las políticas y
procedimientos de la firma auditora contratada, lo que también ocasionó que no
se cumplieran con todas las disposiciones establecidas por la normativa
internacional NIA 220, que rige también en el país.
62
Como consecuencia de que la empresa no ha designado un responsable por la
revisión de políticas y procedimientos para el control de los procesos relacionados
con la firma auditora, TABLICON S.A. no dispone de un proceso documentado
para realizar el seguimiento y monitoreo del cumplimiento de las políticas y
procedimientos del sistema de control de calidad de los estados financieros, lo
que a su vez es una causa para la ocurrencia de las fallas.
Esta situación generó que la compañía no disponga de la documentación
suficiente para realizar el seguimiento de los riesgos significativos, por ello esta
actividad no se está realizando actualmente en la empresa TABLICON S.A.,
desconociéndose el nivel de eficiencia alcanzado por la firma auditora en la
evaluación de los estados financieros.
El impacto que ha tenido esta problemática en la empresa TABLICON S.A.,
impactó en el nivel de satisfacción del cliente, quienes previo a la compra del
producto, suelen realizar una evaluación de la situación financiera del proveedor
de controles y tableros eléctricos, debido a aquello puede impactar
significativamente en la captación del mercado.
Esto significa que si la empresa TABLICON S.A., no dispone de medios
adecuados para garantizar a los clientes la transparencia apropiada de su gestión
financiera, puede perder el mercado al que actualmente atiende, lo que puede
impactar de manera negativa en su competitividad, alejando a los compradores de
la compañía.
Con ello se comprueba la hipótesis de que si se mejora la calidad de la auditoría
de los estados financieros de Tablicon S. A. bajo norma NIA 220, se maximizará
el nivel de satisfacción de los usuarios externos e internos, porque existe una
asociación directa en las variables del estudio, de acuerdo a los resultados de la
investigación aplicada a los clientes internos y externos.
63
CAPÍTULO III
ANALISIS DE LOS DATOS
3.1. TEMA
“Estudio y Propuesta para la realización de una Auditoría de los Estados
Financieros de la empresa Tablicon S.A. bajo Norma NIA 220 y su impacto en la
satisfacción de los usuarios externos e internos.”
3.2. JUSTIFICACIÓN
Al realizarse una investigación de campo a los clientes internos y externos de la
compañía TABLICON S.A., se pudo verificar que la empresa no cumple con todas
las disposiciones de la norma internacional NIA 220, que se hace referencia al
control de calidad de los estados financieros, lo que está afectando la
transparencia de los balances financieros de la institución, constituyéndose en
una problemática de gran relevancia para la corporación, dado que los clientes
externos analizan la situación financiera de sus proveedores previo a
seleccionarlos como suministradores de los materiales que requieren para
satisfacer adecuadamente sus necesidades.
La propuesta de realizar una auditoría financiera a los estados financieros de la
empresa, considerando como los más prioritarios el estado de resultados y el
balance general, se justifica debido a las inobservancias que se pudieron apreciar
con base en los hallazgos definidos con la aplicación del instrumento investigativo
al cliente interno y externo.
La auditoría financiera es una herramienta de gran importancia para el control y
evaluación eficiente de las cuentas contables y de los indicadores financieros que
se obtienen con base en la operación de los diferentes rubros de los balances
económicos de la empresa TABLICON S.A.
64
3.3. OBJETIVOS
3.3.1. OBJETIVO GENERAL
Realizar una auditoría de los estados financieros de Tablicon S.A. bajo la
aplicación de la norma NIA 220
3.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar el cumplimiento de los requisitos legales de La auditoria
financiera.
Desarrollar La auditoria de los estados financeiros.
Emitir un informe de La auditoria financiera.
3.4. FUNDAMENTACIÓN DE LA PROPUESTA
La auditoria de los estados financieros se considera a los procesos y
procedimientos que garantizan la calidad de la planificación de las atividades
financieras.
Lindergaard, Gálvez, Lindergaard (2008), manifiesta que “La auditoria financiera
consiste en elanálisis de la documentación contable y de los estados financieros
de una entidad, con el objeto de verificar que ellos reflejen la situación financiera
de una organización, de manera transparente”. (p. 23).
La legalidad y regularidad de la utilización de los recursos para determinar si las
actividades y procedimientos realizados en la empresa para ajustarse a las
normativas y criterios establecidos.
Gray, Bennington, y Mantilla (2008) manifiestan que “la auditoría financiera es el
examen que se realiza a los estados financieros básicos por parte de un auditor
distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de
65
establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen
mediante un dictamen u opinión.”
El objetivo que persigue la auditoría financiera es determinar si los estados
financieros presentan su situación financiera real, con respecto a los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo respetando los principios contables.
Fred, David (2010) considera que “el objetivo de la auditoría financiera es
proporcionar a los miembros de la empresa normas y lineamientos para ala
auditoría de los estados financieros de las entidades incluyendo las Directrices de
Auditoría Financiera.”
El propósito por el cual se creó la Auditoría Financiera es para evitar el fraude y la
evasión a los Organismos Estatales de Control Tributario, así como para mejorar
los errores que se obtengan como producto de la elaboración de un procedimiento
contable que hasta antes de la década de 1960 se realiza de forma manual, por la
inexistencia de tecnología sofisticada en aquellos tiempos.
La auditoría financiera permite contar con resultados precisos y exactos de la
actividad económica de una empresa para la toma de decisiones con respecto a
los asuntos de control, análisis e información de los estados financiero.
El principal fundamento legal que se aplicará para apoyar esta investigación es la
Normativa NIA 220 que trata sobre el control de calidad de la Auditoría de los
Estados Financieros.
5. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son
responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de
auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de
calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:
c) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
d) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo
son adecuados en función de las circunstancias.
66
La NIA parte de la premisa de que la firma autora se encuentra sujeta a la NICC 1
a los requerimientos nacionales que sean igual de exigentes.
12. Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo
mantendrá una especial atención, mediante la observación y la realización de
las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento
por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética
aplicables.
13. Si, a través del sistema de control de calidad de la firma de auditoría o por
otros medios, llega señal conocimiento del socio del encargo cuestiones que
indiquen que los miembros del equipo del encargo han incumplido
requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo, previa consulta a
otros miembros de la firma de auditoría, determinará las medidas adecuadas.
14. El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría.
A tal efecto, el socio del encargo.
d. obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las
firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que
supongan amenazas a la independencia;
e. evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de
las políticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría
para determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo
de auditoría; y
f. adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para
reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se
considera adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. El socio del
encargo informará a la firma de auditoría, a la mayor brevedad posible, de
cualquier imposibilidad de resolver la cuestión, para que adopte las medidas
adecuadas.
22. El socio del encargo asumirá la responsabilidad:
67
c. de la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría de
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
d. de que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.
23. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de que las revisiones se
realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma
de auditoría. (Ref: Apartados A16-A17, A20)
24. En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del
encargo se satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría
y discusiones con el equipo del encargo, de que se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y
para la emisión del informe de auditoría. (Ref: Apartados A18-A20)
25. Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su
caso, aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría
haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio
del encargo:
d. comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del
encargo;
e. discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad
del encargo, con el revisor de control de calidad del encargo; y
f. no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de
calidad del encargo se haya completado. (Ref: Apartados A23-A25)
26. El revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetiva
de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de las
conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría.
Esta evaluación conllevará:
e. La discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;
f. La revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;
68
g. La revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con
los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y con las
conclusiones alcanzadas; y
h. La evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del
informe de auditoría la consideración de si el informe de auditoría propuesto
es adecuado.
27. En el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, al
realizar la revisión de control de calidad del encargo, el revisor de control de
calidad del encargo también considerará lo siguiente:
d. La evaluación por el equipo del encargo de la independencia de la firma de
auditoría en relación con el encargo de auditoría;
e. Si se han realizado las consultas necesarias sobre cuestiones que impliquen
diferencias de opinión o sobre otras cuestiones complejas o controvertidas,
así como las conclusiones alcanzadas como resultado de dichas consultas; y
f. Si la documentación de auditoría seleccionada para su revisión refleja el
trabajo realizado en relación con los juicios significativos y si sustenta las
conclusiones alcanzadas.
28. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento
diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable
de que sus políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de
calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
29. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
f. Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.
g. Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de
independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier
discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.
h. Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y
continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.
69
i. La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el
transcurso del encargo de auditoría. (Ref: Apartado A35)
30. El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de
auditoría revisado, pruebas documentales de que:
b. Se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de
auditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo;
c. La revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha del
informe de auditoría o con anterioridad a ella; y
d. El revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin
resolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos
realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este
no sean adecuados.
3.5. ACTIVIDADES A DESARROLLAR
Prévio a la realización de la auditoria financeira que se llevó a cabo en la empresa
TABLICON S. A., se socializo la propuesta com los directivos de la compañía,
quienes estuvieron de acuerdo en la ejecución de este instrumento perteneciente
a las ciências contables, como una metodologia que debe facilitar el crecimiento
empresarial e impactar de manera positiva en la maximización de la percepción
de satisfacción de los clientes.
En las siguientes páginas se presenta el desarrollo de la auditoria financiera de la
empresa, TABLICON S.A.
71
1. Presentación de la propuesta de auditoría financiera al Gerente.
Se presentó formalmente la propuesta de auditoría financiera al Gerente, para lo
cual se presentó una solicitud en la cual se comunica de este particular y de los
beneficios para la empresa TABLICON S. A., como se puede observar en el
formato adjunto:
Guayaquil, 23 de marzo del 2015
Señor
Gerente General TABLICON S. A.
Ciudad
De Mis Consideraciones:
A través de la presente, solicito a usted muy comedidamente que se me permita
realizar una auditoría financiera en sus instalaciones, la cual se debe llevar a cabo
a través de las normas y regulaciones que se encuentran vigentes en el Ecuador,
la cual será importante para la toma de decisiones en el área financiera.
Esperando una respuesta afirmativa por esta misiva, me suscribo de usted.
Atentamente
María De Los Ángeles Chóez Segura
La respuesta que recibió la autora de la presente investigación, debido a la
presentación de la propuesta, fue la siguiente:
72
Guayaquil, 24 de marzo del 2015
Señorita
María De Los Ángeles Chóez Segura
Ciudad
De Mis Consideraciones:
Habiendo leído su propuesta para que se realice una auditoría financiera en sus
instalaciones, se procedió a analizar esta petición y se tomó la decisión de
concederle la autorización para que ejecute la auditoría financiera en la empresa
TABLICON S. A., previo la presentación del plan de la misma.
…………………..
Gerente General
2. Presentación del plan de auditoría financiera.
Aprobada la solicitud para llevar a cabo la auditoría financiera, se presentó el plan
para su ejecución, basado en las normativas vigentes a nivel nacional acerca de
la aplicación de este instrumento:
Objetivo: Verificar el cumplimiento de las normativas y disposiciones en la
realización de la auditoría financiera.
Alcance: La auditoría financiera tiene como propósito revisar los
procedimientos para la elaboración de los estados financieros y cada una de
las cuentas del balance general, para verificar la eficiencia y eficacia de los
procesos contables y financieros, así como la transparencia de los balances.
Recursos: Humanos, tecnológicos, físicos de información al servicio al
cliente.
73
CUADRO No. 3.1.
PLAN DE AUDITORÍA
Proceso Fechas (2015) Responsable
Diseño del cuestionario de la auditoría
financiera
25 de marzo
María De Los
Ángeles Chóez
Segura
Recopilación de la información
preliminar
26 – 30 de
marzo
Procesamiento y análisis de la
información
31 de marzo
Obtención de hallazgos 1 de abril
Comunicación de resultados 1 de abril
Elaboración del informe final 2 de abril
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Bajo este esquema de la auditoría financiera, se procedió a realizar en primer
lugar el diseño del cuestionario y la recopilación de la información de la situación
financiera actual de TABLICON S. A.
3. Recopilación de la información.
Previo a la recopilación de la información se diseñó el cuestionario a través del
cual se llevó a cabo el proceso de revisión de los documentos, procedimientos,
políticas y procesos relacionados con la elaboración de los estados financieros de
la empresa TABLICON S. A., los cuales se presentan en los siguientes cuadros:
74
CUADRO No. 3.2.
CUESTIONARIO PARA REVISIÓN DE PROCESOS, PROCEDIMIENTOS Y
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES EN TABLICON S. A.
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Ambiente de control 1 0 7
1 Existen procedimientos y políticas
para la elaboración de presupuestos
0 1
2 El departamento contable ha
establecidos políticas y objetivos
claros y concretos para el
desempeño de su actividad
0 1
3 La empresa cuenta manuales de
procedimientos contables y
financieros
0 1
4 La firma auditora contratada por la
empresa maneja un código de ética
0 1
5 La empresa mantiene
procedimientos para el control de la
calidad de los estados financieros,
acordes a la NIA 200
0 1
6 La firma auditora cuenta con
procedimientos para realizar el
control de la calidad de los estados
financieros acorde a la NIA 220
0 1
7 Se ha designado un responsable
para el otorgamiento de crédito a
los clientes
1 1
Valoración de riesgos 1 0 5
8 La empresa cuenta con manuales
de procedimientos para la
valoración de los riesgos financieros
0 1
9 Existe un responsable designado
por la empresa para la aplicación
del proceso de valoración de
riesgos
0 1
75
10 Se ha elaborado un manual de
procedimientos de acciones
correctivas y preventivas para
minimizar el impacto de los riesgos
0 1
11 Se han decidido las acciones
correctivas y preventivas cuando
hay inconsistencias en alguna
cuenta contable
1 1
12 Se realiza la validación periódica de
las cuentas contables
0 1
Actividades de control 21 0 36
13 Verificar la existencia de dinero en
efectivo
0 1
14 Verificar los comprobantes de
egresos, su autorización y
razonabilidad
1 1
15 Se ha responsabilizado por el fondo
de caja a una persona en particular
0 1
16 Los desembolsos de caja chica se
respaldan con comprobantes
1 1
17 Se han establecido controles para la
ingreso y egreso del efectivo
0 1
18 Verificar la existencia del saldo
corriente en la entidad bancaria que
mantiene contrato con la empresa
1 1
19 Se requiere más de una firma para
emitir los cheques
1 1
20 Verificar el saldo de las cuentas por
cobrar
1 1
21 Verificar si el contador ha
recuperado los montos económicos
de las cuentas por cobrar
0 1
22 Verificar la existencia de provisiones
para deudas impagas
1 1
23 Corroborar si existen juicios
coactivos para recuperación de
cuentas por cobrar
0 1
24 Verificar si existen facturas por
cuentas por cobrar, debidamente
autorizadas
1 1
76
25 Determinar si el contador registra
los préstamos obtenidos por la
empresa
1 1
26 Se ha enviado las confirmaciones
de los saldos a los deudores de la
empresa
0 1
27 Se preparan informes periódicos de
cuentas por cobrar
0 1
28 Se constataron los inventarios
físicos de materiales, insumos y
productos, de acuerdo a lo que
estipula la legislación vigente en el
país
1 1
29 Existe un sistema de control para
las entradas y salidas de inventarios
0 1
30 Se realiza el proceso de control de
inventarios de acuerdo a un manual
o documento definido
0 1
31 Se ajustaron los inventarios de
acuerdo a lo que dispone la
legislación vigente en el país
1 1
32 Determinar si el contador registró
los inventarios de productos o
bienes obsoletos, separados de los
que se encuentran en buen estado
0 1
33 Verificar si el costeo de los
inventarios se realizó de acuerdo a
la normativa vigente
1 1
34 Se depreciaron los activos fijos de
acuerdo a la legislación vigente a
nivel nacional
1 1
35 Se encuentran depreciados todos
los activos fijos
1 1
36 Se encuentran asegurados los
activos fijos
1 1
37 Existen activos fijos hipotecados o
prendados
0 1
38 Se ha realizado el control de
inventario de activos fijos
0 1
39 Se ha procedido al ajuste de los 0 1
77
inventarios de activos fijos,
considerando la obsolescencia o
mal estado de los mismos
40 Verificar el saldo de las cuentas por
pagar
1 1
41 Verificar si la empresa ha cancelado
de manera cumplido los montos
económicos de las cuentas por
pagar
1 1
42 Verificar si la empresa ha incurrido
en deudas impagas
0 1
43 Corroborar si existen juicios
coactivos en contra de la empresa
por cuentas por pagar
0 1
44 Verificar si existe justificación con
documentos en las cuentas por
pagar
1 1
45 Determinar si el contador registra
las cuentas por pagar en los libros
contables de la empresa
1 1
46 Se ha comprobado la legalización y
los contratos que la empresa
mantiene con los proveedores
1 1
47 Se ha comprobado la legalización y
los contratos que la empresa
mantiene con los clientes
1 1
48 Se ha comprobado la legalización y
los contratos que la empresa
mantiene con el personal de la
compañía
1 1
Información y comunicación 1 0 6
49 Se ha enviado las confirmaciones
de los saldos que la empresa
adeuda a sus acreedores
0 1
50 Se preparan informes periódicos de
cuentas por pagar
1 1
51 Se comunicaron adecuadamente
los resultados de la auditoría
financiera
0 1
52 La firma auditora tiene un 1
78
procedimiento para la comunicación
eficaz de los resultados
0
53 La firma auditora cuenta con los
documentos suficientes para emitir
juicios apegados a la legislación
vigente
0 1
54 Se han establecido en el manual de
funciones, las responsabilidades del
personal encargado del control de
las cuentas contables
0 1
Seguimiento y monitoreo 2 0 6
55 Existe un procedimiento para el
seguimiento y monitoreo de las
cuentas contables
0 1
56 Existe un procedimiento para el
seguimiento y monitoreo de los
balances financieros
0 1
57 Se ha aplicado el proceso de
seguimiento y monitoreo de la
documentación contable
0 1
58 Existe un responsable por el
monitoreo de los cheques emitidos
por la empresa
1 1
59 Existe un monitoreo de los
documentos donde se asientan las
cuentas por cobrar y por pagar de la
empresa
0 1
60 Se analizaron los presupuestos con
relación a los resultados obtenidos
1 1
Total 26 0 60
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Con los resultados obtenidos se procedió a determinar los porcentajes de
cumplimiento en cada componente de control de la empresa, que fue aplicado
utilizando la metodología COSO I, considerando por separado la calificación de
los mismos.
79
4. Calificación de los bloques de la auditoría financiera bajo la metodología
COSO I.
Para calificar la auditoría financiera que se ha realizado utilizando la metodología
COSO I, se ha clasificado cada uno de los componentes de la misma, por
separado, cuyos resultados han sido comparados con la siguiente escala de
valoración:
Cuadro No. 3.3.
Escala de valoración
Nivel de
confianza muy
alto
Alto nivel de
confianza
Nivel de
confianza
aceptable
Bajo nivel
de
confianza
Nivel de
confianza
muy bajo
90% - 100% 70% - 89% 50%-69% 30% - 49% <30%
Nivel de riesgo
muy bajo
Bajo nivel de
riesgo
Nivel de riesgo
aceptable
Alto nivel
de riesgo
Nivel de
riesgo muy
alto
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Con los resultados obtenidos se procedió a determinar los porcentajes de
cumplimiento en cada componente de control de la empresa, que fue aplicado
utilizando la metodología COSO I, comparándolos con los de escala de valoración
en referencia.
El primer componente que fue evaluado bajo la metodología COSO I, con el
cuestionario como instrumento de control interno, es el ambiente de control del
área contable y financiera de la empresa TABLICON S.A., cuyo detalle se
presenta a continuación:
80
Cuadro No. 3.4.
Ambiente de Control
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Ambiente de control 1 0 7
1 Existen procedimientos y políticas
para la elaboración de
presupuestos
0 1
2 El departamento contable ha
establecidos políticas y objetivos
claros y concretos para el
desempeño de su actividad
0 1
3 La empresa cuenta manuales de
procedimientos contables y
financieros
0 1
4 La firma auditora contratada por la
empresa maneja un código de
ética
0 1
5 La empresa mantiene
procedimientos para el control de
la calidad de los estados
financieros, acordes a la NIA 200
0 1
6 La firma auditora cuenta con
procedimientos para realizar el
control de la calidad de los
estados financieros acorde a la
NIA 220
0 1
7 Se ha designado un responsable
para el otorgamiento de crédito a
los clientes
1 1
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Se obtuvo como resultado una calificación de un punto sobre 7 posibles, con lo
cual se obtiene el siguiente nivel de confianza:
Nivel de confianza = Calificación obtenida
Ponderación
Nivel de confianza = 1 punto
7 puntos
Nivel de confianza =14,29%
81
Al compararse el nivel de confianza del ambiente de control, se evidenció que
existe un nivel de confianza muy bajo y un nivel de riesgo muy alto, debido a la
falta de procedimientos y políticas en el área contable financiera de la empresa
TABLICON S. A.
El segundo componente que fue evaluado bajo la metodología COSO I, con el
cuestionario como instrumento de control interno, es la valoración de riesgos,
cuyo detalle se presenta a continuación:
Cuadro No. 3.5.
Valoración de Riesgos
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Valoración de riesgos 1 0 5
8 La empresa cuenta con manuales
de procedimientos para la
valoración de los riesgos
financieros
0 1
9 Existe un responsable designado
por la empresa para la aplicación
del proceso de valoración de
riesgos
0 1
10 Se ha elaborado un manual de
procedimientos de acciones
correctivas y preventivas para
minimizar el impacto de los
riesgos
0 1
11 Se han decidido las acciones
correctivas y preventivas cuando
hay inconsistencias en alguna
cuenta contable
1 1
12 Se realiza la validación periódica
de las cuentas contables
0 1
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
82
Se obtuvo como resultado una calificación de un punto sobre 5 posibles, con lo
cual se obtiene el siguiente nivel de confianza:
Nivel de confianza = Calificación obtenida
Ponderación
Nivel de confianza = 1 punto
5 puntos
Nivel de confianza = 20%
Al compararse el nivel de confianza del componente referente a la valoración de
riesgos, se evidenció que existe un nivel de confianza muy bajo y un nivel de
riesgo muy alto, debido a la falta de procedimientos para la valoración de riesgos
en el área contable y financiera de la empresa TABLICON S. A.
El tercer componente que fue evaluado bajo la metodología COSO I, con el
cuestionario como instrumento de control interno, se refiere a las actividades de
control, cuyo detalle se presenta a continuación:
83
Cuadro No. 3.6.
Actividades de Control
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Actividades de control 21 0 36
13 Verificar la existencia de dinero en
efectivo
0 1
14 Verificar los comprobantes de
egresos, su autorización y
razonabilidad
1 1
15 Se ha responsabilizado por el
fondo de caja a una persona en
particular
0 1
16 Los desembolsos de caja chica se
respaldan con comprobantes
1 1
17 Se han establecido controles para
la ingreso y egreso del efectivo
0 1
18 Verificar la existencia del saldo
corriente en la entidad bancaria
que mantiene contrato con la
empresa
1 1
19 Se requiere más de una firma para
emitir los cheques
1 1
20 Verificar el saldo de las cuentas
por cobrar
1 1
21 Verificar si el contador ha
recuperado los montos
económicos de las cuentas por
cobrar
0 1
22 Verificar la existencia de
provisiones para deudas impagas
1 1
23 Corroborar si existen juicios
coactivos para recuperación de
cuentas por cobrar
0 1
24 Verificar si existen facturas por
cuentas por cobrar, debidamente
autorizadas
1 1
25 Determinar si el contador registra
los préstamos obtenidos por la
empresa
1 1
26 Se ha enviado las confirmaciones
de los saldos a los deudores de la
empresa
0 1
27 Se preparan informes periódicos 0 1
84
de cuentas por cobrar
28 Se constataron los inventarios
físicos de materiales, insumos y
productos, de acuerdo a lo que
estipula la legislación vigente en el
país
1 1
29 Existe un sistema de control para
las entradas y salidas de
inventarios
0 1
30 Se realiza el proceso de control de
inventarios de acuerdo a un
manual o documento definido
0 1
31 Se ajustaron los inventarios de
acuerdo a lo que dispone la
legislación vigente en el país
1 1
32 Determinar si el contador registró
los inventarios de productos o
bienes obsoletos, separados de
los que se encuentran en buen
estado
0 1
33 Verificar si el costeo de los
inventarios se realizó de acuerdo a
la normativa vigente
1 1
34 Se depreciaron los activos fijos de
acuerdo a la legislación vigente a
nivel nacional
1 1
35 Se encuentran depreciados todos
los activos fijos
1 1
36 Se encuentran asegurados los
activos fijos
1 1
37 Existen activos fijos hipotecados o
prendados
0 1
38 Se ha realizado el control de
inventario de activos fijos
0 1
39 Se ha procedido al ajuste de los
inventarios de activos fijos,
considerando la obsolescencia o
mal estado de los mismos
0 1
40 Verificar el saldo de las cuentas
por pagar
1 1
41 Verificar si la empresa ha
cancelado de manera cumplido los
montos económicos de las
cuentas por pagar
1 1
42 Verificar si la empresa ha incurrido
en deudas impagas
0 1
43 Corroborar si existen juicios
coactivos en contra de la empresa
0 1
85
por cuentas por pagar
44 Verificar si existe justificación con
documentos en las cuentas por
pagar
1 1
45 Determinar si el contador registra
las cuentas por pagar en los libros
contables de la empresa
1 1
46 Se ha comprobado la legalización
y los contratos que la empresa
mantiene con los proveedores
1 1
47 Se ha comprobado la legalización
y los contratos que la empresa
mantiene con los clientes
1 1
48 Se ha comprobado la legalización
y los contratos que la empresa
mantiene con el personal de la
compañía
1 1
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Se obtuvo como resultado una calificación de 21 puntos sobre 36 posibles, con lo
cual se obtiene el siguiente nivel de confianza:
Nivel de confianza = Calificación obtenida
Ponderación
Nivel de confianza = 21 puntos
36 puntos
Nivel de confianza = 58,33%
Al compararse el nivel de confianza del ambiente de control, se evidenció que
existe un nivel de confianza aceptable y un nivel de riesgo también aceptable,
debido a la aplicación de diversas acciones de control en el área contable y
financiera de la empresa TABLICON S. A., que se llevan a cabo sin la utilización
de políticas y procedimientos.
86
El cuarto componente que fue evaluado bajo la metodología COSO I, con el
cuestionario como instrumento de control interno, es el referente a la información
y comunicación, cuyo detalle se presenta a continuación:
Cuadro No. 3.7.
Información y comunicación
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Información y comunicación 1 0 6
49 Se ha enviado las confirmaciones
de los saldos que la empresa
adeuda a sus acreedores
0 1
50 Se preparan informes periódicos
de cuentas por pagar
1 1
51 Se comunicaron adecuadamente
los resultados de la auditoría
financiera
0 1
52 La firma auditora tiene un
procedimiento para la
comunicación eficaz de los
resultados
0
1
53 La firma auditora cuenta con los
documentos suficientes para
emitir juicios apegados a la
legislación vigente
0 1
54 Se han establecido en el manual
de funciones, las
responsabilidades del personal
encargado del control de las
cuentas contables
0 1
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Se obtuvo como resultado una calificación de un punto sobre 6 posibles, con lo
cual se obtiene el siguiente nivel de confianza:
Nivel de confianza = Calificación obtenida
Ponderación
87
Nivel de confianza = 1 punto
6 puntos
Nivel de confianza = 16,67%
Al compararse el nivel de confianza del componente referido a la información y
comunicación, se evidenció que existe un nivel de confianza muy bajo y un nivel
de riesgo muy alto, debido a que no se han designado los responsables por la
revisión de la contabilidad y actividades financieras en la compañía TABLICON S.
A.
El quinto componente que fue evaluado bajo la metodología COSO I, con el
cuestionario como instrumento de control interno, es el referido al seguimiento y
monitoreo, cuyo detalle se presenta a continuación:
Cuadro No. 3.8.
Seguimiento y monitoreo
No. Procedimientos Ejecutado Ponderación Observaciones
Sí No
Seguimiento y monitoreo 2 0 6
55 Existe un procedimiento para el
seguimiento y monitoreo de las
cuentas contables
0 1
56 Existe un procedimiento para el
seguimiento y monitoreo de los
balances financieros
0 1
57 Se ha aplicado el proceso de
seguimiento y monitoreo de la
documentación contable
0 1
58 Existe un responsable por el
monitoreo de los cheques
emitidos por la empresa
1 1
59 Existe un monitoreo de los
documentos donde se asientan
las cuentas por cobrar y por pagar
0 1
88
de la empresa
60 Se analizaron los presupuestos
con relación a los resultados
obtenidos
1 1
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
Se obtuvo como resultado una calificación de 2 puntos sobre 6 posibles, con lo
cual se obtiene el siguiente nivel de confianza:
Nivel de confianza = Calificación obtenida
Ponderación
Nivel de confianza = 2 puntos
6 puntos
Nivel de confianza = 33,33%
Al compararse el nivel de confianza del ambiente de control, se evidenció que
existe un bajo nivel de confianza y un alto nivel de riesgo, debido a la falta de
procedimientos para la toma de acciones y correctivas que son producto del
déficit de seguimiento y monitoreo en la empresa TABLICON S. A.
El resumen del ambiente de control interno evidenció los siguientes resultados a
saber:
Cuadro No. 3.9.
Resumen de componentes
Componentes Resultado Calificación
Ambiente de control 14,29% Riesgo muy alto
Valoración de riesgos 20,00% Riesgo muy alto
Actividades de control 58,33% Aceptable
Seguimiento y monitoreo 16,67% Riesgo muy alto
Evaluación de riesgos 33,33% Alto riesgo
Totales 43,33% Alto riesgo
Fuente: Encuesta aplicada a los clientes de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura
89
Se obtuvo como resultado una calificación de alto nivel de riesgo y bajo nivel de
confianza, debido a que el porcentaje de los cinco componentes no supera el
50%.
5. Revisión de las cuentas contables
Una vez que se ha definido la calificación de cada uno de los componentes del
control interno y de la auditoría financiera realizada aplicando la metodología del
COSO I, se propuso la revisión de las cuentas contables, para lo cual se operó de
la siguiente manera:
90
Cuadro No. 3.10.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
91
Cuadro No. 3.11.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
92
Cuadro No. 3.12.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
93
Cuadro No. 3.13.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
94
Cuadro No. 3.14.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
95
Cuadro No. 3.15.
Estados Financieros Actuales. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
96
Los resultados obtenidos con la revisión de los estados financieros actuales de la
empresa TABLICON S. A., se pudo identificar las siguientes no conformidades a
saber:
Valor de la cuenta maquinarias y equipos en el balance financiero:
$1.000.184,63.
Acerca del particular, no se encontró que se haya contabilizado en la cuenta de
maquinarias y equipos, la transacción realizada el 16 de septiembre del año en
estudio, cuando se compró una máquina dobladora, la cual se realizó de la
siguiente manera:
Cuadro No. 3.16.
Contabilización del rubro
Descripción Débito Haber
Gastos x suministros, materiales y repuestos $483.000,00
Cuenta x pagar $483.000,00
Saldo $483.000,00 $483.000,00
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Esto significa que se contabilizó la máquina dobladora como un gasto por
suministros, materiales y repuestos, cuando se debió realizar la transacción con la
cuenta de maquinarias y equipos, esto a su vez generó que no se deprecie el
equipo, cuando se debió efectuar la transacción del 16 de septiembre del año
2014, de la siguiente manera:
Cuadro No. 3.17.
Contabilización correcta del rubro
Descripción Débito Haber
Maquinarias y equipos $483.000,00
Cuenta x pagar $483.000,00
Saldo $483.000,00 $483.000,00
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
97
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Al realizar esta corrección en los estados financieros, la depreciación se registrará
a partir del año 2015, sin embargo, cambian los saldos de ambas cuentas en el
balance general y en el estado de resultados, donde se observarán los siguientes
rubros:
Cuadro No. 3.18.
Corrección de rubros
Detalle Maquinarias y
equipos
Gastos x suministros,
materiales y repuestos
Actual $1.000.184,63 $494.429,92
Corrección +$483.000,00 -$483.000,00
Total corregido $1.483.184,63 $11.429,92
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Se observa que la no conformidad observada en los balances financieros, afectó
la cuenta de maquinarias y equipos, así como la cuenta de gastos por
suministros, materiales y repuestos.
Otro de los hallazgos que se obtuvo al realizar la revisión de los estados
financieros actuales de la empresa TABLICON S. A., estuvo relacionado con las
siguientes cuentas:
Valor de la cuenta proveedores locales en el balance financiero:
$3.803.564,66.
Acerca del particular, no se encontró que se haya contabilizado la cuenta de
proveedores locales, la transacción realizada el 12 de noviembre del año en
estudio, cuando se compró suministros e insumos a varios proveedores, lo que
significó que no se dio de baja a ninguna de las dos cuentas, cuando la
contabilización de esta cuenta se tuvo que efectuar de la siguiente manera:
98
Cuadro No. 3.19.
Contabilización del rubro
Descripción Débito Haber
Proveedores $1.017.000,00
Banco $1.017.000,00
Saldo $1.017.000,00 $1.017.000,00
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Al realizar esta transacción contable, las cuentas de proveedores y bancos se
ajustan de la siguiente manera:
Cuadro No. 3.20.
Corrección de rubros
Detalle Proveedores locales Efectivo o equivalente
Actual $3.803.564,66 $1.282.326,52
Corrección -$1.017.000,00 -$1.017.000,00
Total corregido $2.786.564,66 $285.326,52
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Se observa que la no conformidad observada en los balances financieros, afectó
la cuenta de proveedores locales, así como la cuenta del efectivo o del
equivalente.
Al tomar en cuenta los rubros en estudio, se obtiene los siguientes balances
financieros corregidos:
99
Cuadro No. 3.21.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
100
Cuadro No. 3.22.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
101
Cuadro No. 3.23.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
102
Cuadro No. 3.24.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A. Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
103
Cuadro No. 3.25.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
104
Cuadro No. 3.26.
Estados Financieros Corregidos. Año 2014.
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
105
6. Evaluación de indicadores financieros
Una vez que se han revisado las cuentas contables y financieras de los balances
de la empresa, se ha procedido a calcular los indicadores financieros de la
empresa TABLICON S.A., comparando cómo estuvo la situación actual del año
2014, con la situación propuesta con los estados corregidos:
Cuadro No. 3.27.
Indicadores de evaluación financiera
Indicadores Fórmula de
cálculo
Actual Corregido Diferencia
Índice de
liquidez
1 – (activo corriente
/ activos totales)
1,08 0,98 -0,10%
Índice de
solvencia
Activo corriente /
pasivo corriente
19% 36% 17%
Rentabilidad
sobre ventas
Utilidad / ventas 0,41% 6,83% 6,42%
Rentabilidad
sobre activos
Utilidad / activos 0,38% 8,76% 8,38%
Rentabilidad
sobre patrimonio
Utilidad /
patrimonio
2,21% 36,53% 34,32%
Fuente: Formulario 101 de la empresa TABLICON S.A.
Elaborado por: María De Los Ángeles Chóez Segura.
Se observa que dentro de los indicadores financieros, se evidenció un alza de
algunos indicadores de solvencia y de rentabilidad, debido a la corrección
realizada a los balances financieros.
7. Informe final de auditoría
Con la evaluación realizada a los indicadores financieros, se realizó el siguiente
informe final de auditoría.
106
Guayaquil, 10 de abril del 2015
Al Señor(es)
Gerente General de TABLICON S. A.
Ciudad
De mis consideraciones:
En la planeación y ejecución de la auditoría financiera deTABLICON S. A., por el
periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 2014, se determinaron todos los
aspectos relacionados con los procedimientos para la aplicación de esta
herramienta basada en la metodología COSO I, con el objeto de comentar acerca
de los procesos contables y financieros en la compañía, bajo las normas NIIF y
NIA 220.
Se observó además de los aspectos relacionados con las políticas y
procedimientos de cada uno de los componentes de la estructura de control
interno, la revisión de los estados financieros principales de la empresa, poniendo
especial énfasis en aquellos donde se observaron no conformidades, donde
además se incluyen las sugerencias a los problemas más relevantes hallados en
la auditoría financiera bajo la metodología COSO I en el año 2014, que se
incluyen en el informe.
107
TABLICON S. A.
INFORME A LA GERENCIA GENERAL.
POR EL PERIODO DEL 1 DE ENEROAL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Se observó no conformidades en las cuentas de maquinarias y equipos, la cual
fue cruzada en la contabilidad de la empresa, en la cuenta de gastos por
suministros, materiales e insumos; además se evidenció que las personas que
laboran en el área contable, no contabilizaron algunas cuentas por pagar a los
proveedores, lo cual afectó al rubro de caja y bancos, lo que también impactó de
manera negativa en el resultado de los indicadores financieros, fallas que se
produjeron por las siguientes razones:
I. Ambiente de control
Antecedente. – De la revisión efectuada los meses de marzo y abril del 2015, a
los estados financieros en el periodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2014, se pudo comprobar que el área contable y financiera de
TABLCON S. A. no dispone de procedimientos y políticas documentadas.
Observación. – Se pudo identificar las siguientes observaciones producto de la
auditoría financiera aplicada bajo COSO I, referidas al componente del ambiente
de control.
Inexistencia de procedimientos y políticas contables y financieras.
Inexistencia de código de ética de la firma auditora.
Inexistencia de manuales para llevar a cabo el control de calidad de la
auditoría financiera bajo NIA 220.
Recomendación. – Se recomienda a la empresa que elabore un manual de
procedimientos y políticas en el área contable y financiera, que oriente a todo el
personal en el desarrollo de los procesos de esta sección de la empresa.
108
II. Valoración de riesgo
Antecedente. –De la revisión efectuada los meses de marzo y abril del 2015, a
los estados financieros en el periodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2014, se pudo comprobar que el área contable y financiera de
TABLCON S. A. no dispone de métodos para la evaluación de riesgos.
Observación. – Se pudo identificar las siguientes observaciones producto de la
auditoría financiera aplicada bajo COSO I, referidas al componente de la
valoración de riesgos.
La empresa no cuenta con manuales de procedimientos para la valoración de
los riesgos financieros, ni tampoco ha designado un responsable por esta
actividad.
La empresa no cuenta con procedimientos para la toma de acciones
correctivas y preventivas.
Recomendación. – Elaborar un manual de procedimientos para la valoración de
riesgos financieros, así como la documentación de procedimientos para la toma
de acciones correctivas y preventivas.
III. Actividades de control
Antecedente. –De la revisión efectuada los meses de marzo y abril del 2015, a
los estados financieros en el periodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2014, se pudo comprobar que el área contable y financiera de
TABLICON S.A. no ha dispuesto todos los controles necesarios.
Observación. – Se pudo identificar las siguientes observaciones producto de la
auditoría financiera aplicada bajo COSO I, referidas al componente de las
actividades de control.
No se ha designado un responsable por el control del efectivo, la cuentas por
cobrar ni las cuentas por pagar.
109
No se mantienen controles para el egreso y salida de los inventarios.
No se ha realizado el control de los inventarios de los activos fijos.
Recomendación. – Implementar controles para las cuentas de efectivo, cuentas
por cobrar, cuentas por pagar, inventarios, activos fijos, aplicando la metodología
establecida en la norma NIIF y NIA 220 .
IV. Información y comunicación
Antecedente. –De la revisión efectuada los meses de marzo y abril del 2015, a
los estados financieros en el periodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2014, se pudo comprobar que el área contable y financiera de
TABLCON S.A. no dispone de métodos adecuados para la información y
comunicación de aspectos inherentes a la revisión de los estados financieros.
Observación. – Se pudo identificar las siguientes observaciones producto de la
auditoría financiera aplicada bajo COSO I, referidas al componente de la
información y comunicación.
No se prepararon informes periódicos de las cuentas por cobrar ni por pagar.
Tampoco se han establecido en el mundo de funciones, las responsabilidades
del personal encargado del control de las cuentas contables.
Recomendación. – Se deben preparar mensualmente los informes acerca de las
cuentas por cobrar y por pagar, designando a un responsable para todas las
actividades contables y financieras en el manual de funciones.
V. Seguimiento y monitoreo
Antecedente. –De la revisión efectuada los meses de marzo y abril del 2015, a
los estados financieros en el periodo comprendido desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2014, se pudo comprobar que el área contable y financiera de
TABLCON S.A. no dispone de procedimientos de seguimiento y monitoreo.
110
Observación. – Se pudo identificar las siguientes observaciones producto de la
auditoría financiera aplicada bajo COSO I, referidas al componente del
seguimiento y monitoreo.
No existe un procedimiento para el seguimiento y monitoreo de las cuentas
contables, ni de los estados financieros.
No se dispone de un método para el seguimiento de las cuentas por cobrar ni
por pagar.
Recomendación. – Se sugiere a la empresa la elaboración de un procedimiento
para el seguimiento y monitoreo de las cuentas contables, así como de los
estados financieros, además se debe disponer un método para el seguimiento de
las cuentas por cobrar y por pagar.
VI. Comentario general.
La compañía TABLICON S.A. requiere de documentación y métodos adecuados
para ejecutar los procesos contables y financieros, para su propio beneficio y para
maximizar la satisfacción de los clientes.
Atentamente
________________________________
María De Los Ángeles Chóez Segura
111
CAPÍTULO I V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES
Se determinaron las actividades del proceso de auditoría de los estados
financieros bajo las normas internacionales de auditoria y de contabilidad NIA
220, debido a que la compañía TABLICON S. A. no dispone de la documentación
suficiente para realizar el seguimiento de los riesgos significativos, cuyo impacto
se observó en la insatisfacción del cliente, porque la empresa no dispone de
medios adecuados para garantizar a los clientes la transparencia apropiada de su
gestión financiera, lo que puede impactar de manera negativa en su
competitividad en el mercado.
Se diagnosticaron las causas que afectaron a la calidad del proceso de auditoría
de los estados financieros y las consecuencias que generaron dichas causas en
los usuarios, estableciéndose su relación con la falta de procedimientos y políticas
contables y financieras, inexistencia de código de ética de la firma auditora e
inexistencia de manuales para llevar a cabo el control de calidad de la auditoría
financiera bajo NIA 220, así como por no haber designado responsables para las
distintas actividades de control de los principales rubros de la contabilidad, como
son la caja, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los rubros de activos
fijos, las cuentas de gastos e ingresos, entre las más importantes.
Se planteó como propuesta, la realización del control interno y de la revisión de
los estados financieros, para mejorar la calidad del proceso de auditoría de los
estados financieros para incrementar el nivel de satisfacción de los usuarios
externos e internos, evidenciándose un incremento en los indicadores de
112
solvencia, liquidez y rentabilidad, en 17%, 6,42%, 8,38% y 34,32%,
respectivamente.
4.2 RECOMENDACIONES
Se recomienda a la empresa que elabore un manual de procedimientos y políticas
en el área contable y financiera, que oriente a todo el personal en el desarrollo de
los procesos de esta sección de la empresa, incluyendo los procesos para la
valoración de riesgos financieros, así como la documentación de procedimientos
para la toma de acciones correctivas y preventivas, que permitan mejorar la
eficiencia de las actividades contables y financieras.
Se sugiere a la empresa la implementación de controles para las cuentas de
efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inventarios, activos fijos,
aplicando la metodología establecida en la normativa NIIF y en la NIA 220 que se
encuentra vigente actualmente en el país, además de preparar mensualmente los
informes acerca de las cuentas por cobrar y por pagar, designando a un
responsable para todas las actividades contables y financieras en el manual de
funciones.
Se sugiere a la empresa la elaboración de un procedimiento para el seguimiento y
monitoreo de las cuentas contables, así como de los estados financieros, además
se debe disponer un método para el seguimiento de las cuentas por cobrar y por
pagar, para mejorar la transparencia de los estados financieros, lo que a su vez
impactará en los indicadores financieros de rentabilidad, liquidez y solvencia, así
como en la maximización del nivel de satisfacción del cliente.
113
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Edición.
117
Anexo No. 1
CUESTIONARIO DE LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Objetivo: Examinar los procesos de control de calidad de los estados financieros
en la empresa TABLICON S. A. bajo norma NIA 220, para conocer el impacto en
el nivel de satisfacción de los clientes.
Ítem Preguntas por Componente Si No Algo Ponderación Calif. Observación
Ambiente de control
1 ¿Cumple con las normas
profesionales y los
requerimientos legales
aplicables (política de control
de calidad), la firma auditora
contratada por la empresa?
3 ¿Cuenta la firma auditora
contratada por la empresa con
procedimientos para el control
de calidad de los estados
financieros auditados?
4 ¿La empresa cuenta con un
código de ética en materia
contable y financiera?
5 ¿La firma auditora contratada
por la empresa cuenta con un
código de ética en materia
contable y financiera?
Evaluación de riesgos
6 ¿Han existido diferencias entre
los parámetros que constan en
el procedimiento del control de
calidad de los estados
financieros y los resultados
obtenidos?
7 ¿Han existido diferencias entre
los objetivos de la auditoría
financiera y los resultados que
se lograron?
118
Actividades de control
8 ¿Se emiten informes de
auditoría adecuados en función
de las circunstancias?
9 ¿Se realizó la auditoría de los
estados financieros basados en
las normas profesionales y
requerimientos legales
aplicables?
10 ¿Se consideró la capacidad de
aplicación de un juicio
profesional?
11 ¿Se contó con todos los
recursos necesarios para
realizar la auditoría a los
estados financieros?
12 ¿Se respondió eficientemente
a todas las cuestiones
significativas que surgieron
durante la auditoría de los
estados financieros?
13 ¿Se proporcionó las
conclusiones y
recomendaciones de la
auditoría de los estados
financieros?
Información y comunicación
14 ¿Hay un responsable para
realizar las consultas
necesarias sobre temas
complejos de la auditoría a los
estados financieros?
15 ¿Hay un responsable en la
empresa TABLICON S. A., por
la revisión del cumplimiento de
las políticas y procedimientos
de revisión de la firma auditora
contratada?
Seguimiento y monitoreo
16 ¿Se evaluó si la firma auditores
119
sin dependiente de los
consultores contratados por la
empresa TABLICON S. A?
17 ¿Existe un proceso
documentado para el
seguimiento de la pertinencia
entre las políticas,
procedimientos y el sistema de
control de calidad de los
estados financieros que utiliza
la firma auditoria?
18 ¿Se ha realizado el
seguimiento de los riesgos
significativos?
19 ¿Se evaluó la relevancia y
razonabilidad de los hallazgos
encontrados por el equipo de
trabajo?
Total
120
Anexo No. 2
CUESTIONARIO DE ENCUESTA AL CLIENTE.
Objetivo: Determinar la importancia que tiene para el cliente la calidad de los
estados financieros en la empresa TABLICON S. A., para conocer el impacto en
su nivel de satisfacción.
Instructivo:
La encuesta es anónima y no requiere identificación
Subraye la opción de su elección
Cuestionario:
1) ¿Cuál es su profesión?
Ingeniero Eléctrico.
Ingeniero Civil.
Ingeniero Comercial.
Otras.
2) ¿Cuál es su actividad profesional?
Construcción de obra civil.
Montaje de instalaciones eléctricas.
Otras.
3) ¿Es una persona natural o una persona jurídica?
Persona natural.
Organización jurídica.
4) Al comprar tableros eléctricos ¿usted realiza una evaluación de la
situación financiera de la empresa proveedora de este producto?
121
Siempre.
Con frecuencia.
A veces.
Rara vez.
Nunca.
5) ¿Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera de la
empresa proveedora de tableros eléctricos?
Muy necesario.
Algo necesario.
Innecesario.
6) ¿Por qué es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
de la empresa proveedora de tableros eléctricos?
Seguridad para la inversión del dinero.
Porque es una política del cliente.
Porque las demás empresas lo hacen.
No es necesario.
7) ¿Qué instrumento utiliza para realizar una evaluación de la situación
financiera de la empresa proveedora de tableros eléctricos?
Formulario 101.
Formulario 102.
Registro del cliente.
Otros.
122
Anexo No. 3
CUESTIONARIO DE ENCUESTA AL PROVEEDOR.
Objetivo: Determinar la importancia que tiene para el proveedor la calidad de los
estados financieros en la empresa TABLICON S. A., para conocer el impacto en
su nivel de satisfacción.
Instructivo:
La encuesta es anónima y no requiere identificación
Subraye la opción de su elección
Cuestionario:
1) ¿Cuál es su actividad profesional?
Comercialización de accesorios eléctricos.
Productora de accesorios eléctricos.
Importadora de accesorios eléctricos.
Otras.
2) ¿Es una persona natural o una persona jurídica?
Persona natural.
Organización jurídica.
3) Al vender materiales, suministros e insumos para la fabricación y/o
comercialización de tableros eléctricos ¿usted realiza una evaluación de
la situación financiera de su cliente?
Siempre.
Con frecuencia.
A veces.
Rara vez.
123
Nunca.
4) ¿Es necesario realizar una evaluación de la situación financiera de la
empresa cliente?
Muy necesario.
Algo necesario.
Innecesario.
5) ¿Por qué es necesario realizar una evaluación de la situación financiera
de la empresa cliente?
Seguridad para otorgar créditos.
Porque es una política del proveedor.
Porque las demás empresas lo hacen.
No es necesario.
6) ¿Qué instrumento utiliza para realizar una evaluación de la situación
financiera de la empresa cliente?
Formulario 101.
Formulario 102.
Registro del proveedor.
Otros.
7) ¿Qué impacto tiene otorgarle crédito a un cliente que no cumple con las
normas internacionales NIIF?
Se incrementa el riesgo financiero del proveedor.
Se pierde credibilidad en el mercado.
Se pierden puntos en evaluación de organismos de control.
Otros
124
Anexo No. 4
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Área: Contable –
Auditoría
Elaborado por: María
De Los Ángeles Chóez
Pág. 1 de 6
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
125
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Área: Contable –
Auditoría
Elaborado por: María
De Los Ángeles Chóez
Pág. 2 de 6
ÍNDICE GENERAL
I. INTRODUCCIÓN………………………………………………… Pág. 2
II. OBJETIVO Y ALCANCE……………………………………….. Pág. 3
III. MARCO LEGAL…………………………………………………. Pág. 3
IV. POLÍTICAS……………………………………………………….. Pág. 3
V. INSTRUCTIVO…………………………………………….. Pág. 4
VI. CONTROL INTERNO…………………………………………… Pág.6
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
126
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Área: Contable –
Auditoría
Elaborado por: María
De Los Ángeles Chóez
Pág. 3 de 6
INTRODUCCIÓN
La empresa Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S. A. fue fundada en el
año 2006, está identificada con RUC No. 0992460679091; se dedica a la
construcción de tableros eléctricos; está ubicada en la provincia del Guayas,
ciudad de Guayaquil, parroquia Tarqui, Lotización INMACONSA, Manzana 14
Solar 4.
La estructura orgánica de la empresa es de tipo funcional, contando con 62
colaboradores, de los cuales 45 pertenecen al área operativa y 17 al área
administrativa, mientras que solo 3 realizan labores de contabilidad, entre ellos el
Jefe de Cobranzas y 2 auxiliares contables.
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
127
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Área: Contable –
Auditoría
Elaborado por: María
De Los Ángeles Chóez
Pág. 4 de 6
OBJETIVO GENERAL
Elaborar un instructivo de control de calidad de los estados financieros en la
empresa TABLICOM S. A., con el propósito de mantener una situación
económica transparente.
ALCANCE
El alcance de la investigación está referido a la auditoría de los estados
financieros de la empresa TABLICON S. A.
MARCO LEGAL
Ley de Régimen Tributario Interno.
Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF).
Norma Internacional de Contabilidad (NIC).
Norma Internacional de Auditoría (NIA).
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
128
INSTRUCTIVO DE CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
TABLICON S. A.
Área: Contable –
Auditoría
Elaborado por: María De
Los Ángeles Chóez
Pág. 5 de 6
MISIÓN
La misión de Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S. A. es satisfacer las
necesidades de suministro y control de los sistemas de electrificación en el sector
productivo, brindando tableros eléctricos de excelente calidad a los clientes, con
orientación hacia la protección medioambiental.
VISIÓN
La visión de Tableros y Controles Eléctricos TABLICON S. A. es liderar el
mercado de tableros eléctricos en el mercado a nivel nacional, con aspiraciones
de comercializar el producto en el ámbito internacional.
POLÍTICA
La empresa TABLICON S. A.debe cumplir con la legislación vigente en materia de
las NIA, con el fin de conseguir la finalidad de la transparencia de los estados
financieros, cumpliendo los principios de imparcialidad e independencia en el
trabajo de auditoría por parte de la firma auditora correspondiente.
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por: