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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“Diseño de un Departamento de Auditoria Interna para la Empresa Servicesmart
S.A.”
Autoras:
Tatiana Elizabeth Cortez Ortiz
Susana del Rocío Solís Paredes
Tutor de Tesis:
CPA. Yolanda Avilés. MBA
GUAYAQUIL, OCTUBRE 2016
II
Repositorio Nacional de Ciencia y Tecnología
Capítulo 1
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
“ Diseño de un Departamento de Auditoria Interna para la Empresa Servicesmart S.A”
AUTOR/ES: Cortez Ortiz Tatiana Elizabeth Solís Paredes Susana del Rocío
REVISORES: Eco. Carlos Zurita Castro,MEC Dr. Gustavo Chérrez Cadena, MBA
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
FECHA DE PUBLICACIÓN: Octubre 2016 No. DE PAGS: 125
ÁREA DE TEMÁTICA:
Campo: Auditoría
Área: Auditoria Interna
Aspecto: Diseño de un departamento de auditoria interna.
Delimitación temporal: 2016
Palabras Clave: Auditoria Interna
Control Interno
RESUMEN: Toda empresa ejerce sus funciones con el propósito de desarrollar actividades comerciales y satisfacer la
demanda de los consumidores. Sin embargo, cuando no existe una auditoria se originan errores e irregularidades
que afectan al desempeño y al cumplimiento de los objetivos de la empresa. La empresa Servicesmart es una
empresa que se dedica a la fabricación y comercialización de toda clase de insumos plásticos. Actualmente la
empresa Servicesmart S.A, no cuenta con un ente de asesoramiento continuo que garantice un adecuado sistema
de control interno, por lo que una vez analizados los principales problemas que atraviesa la institución, se
determinó la importancia de realizar el presente estudio, considerando que la auditoría interna es uno de los
estamentos fundamentales de toda organización.
Objetivo: Implantar el departamento de auditoria interna.
Método: Deductivo
Resultados Esperados: mejoramiento en las operaciones de la empresa
No. DE REGISTRO(EN BASE DE DATOS) No. DE CLASIFICACIÓN
DIRECCIÓN URL (TESIS EN LA WEB)
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Tatiana Elizabeth Cortez Ortiz
Susana del Rocío Solís Paredes
TELÉFONO
0967669683 -5037049
0997699480
E-MAIL:
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
NOMBRE: Ing.CPA. Yolanda Avilés Flor
MBA.
E-mail: [email protected]
TELÉFONO:
0989573752
III
Certificado del Sistema Anti plagio
Plagiarism Checker X Originality Report
Similarity Found: 7%
Date: lunes, Julio 18, 2016
Statistics: 1156 words Plagiarized / 17061 Total words
Remarks: Low Plagiarism Detected - Your Document needs Optional Improvement.
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA: “Diseño de un Departamento de Auditoria
Interna para la Empresa Servicesmart S.A” Autoras: Tatiana Elizabeth Cortez Ortiz Susana
del Rocío Solís Paredes Tutor de Tesis: CPA. Yolanda Avilés. MBA
GUAYAQUIL, 2016
Yo Ing. CPA Yolanda Avilés MBA con C.I. # 0905500724 certifico que el siguiente trabajo
de titulación posee un 7% y es un porcentaje aceptable para la presentación de este trabajo de
titulación.
Ing. CPA Yolanda Avilés MBA.
IV
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Certificación del Tutor
Habiendo sido nombrado CPA. Avilés Teresa Yolanda MBA, como tutor de tesis de grado
como requisito para optar por título de Contador Público Autorizado presentado por los
egresados:
Cortez Ortiz Tatiana Elizabeth Con C.I # 0931151575
Solís Paredes Susana del Rocío Con C.I# 0931036388
Tema: “Diseño de un departamento de Auditoria Interna para la Empresa Servicesmart
S.A”
Certifico que: he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para su
sustentación.
Ing. CPA. Avilés Teresa Yolanda, MBA
TUTOR DE TESIS
V
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Renuncia de Derechos de Autor
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta tesis son de
absoluta propiedad y responsabilidad de Cortez Ortiz Tatiana Elizabeth con C.I #
0931151575 y Solís Paredes Susana del Rocío C.I # 0931036388
Cuyo tema es: Diseño de un Departamento de Auditoria Interna para la Empresa
Servicesmart S.A”
Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso como
a bien tenga.
____________________ ___________________
Cortez Ortiz Tatiana Solís Paredes Susana
CI: 0931151575 CI: 0931036388
Guayaquil, Octubre del 2016
VI
Dedicatoria
Dedico este trabajo a Dios quien me dio la fortaleza la salud y la esperanza para seguir
adelante con esta tesis. A mis padres quienes me apoyaron en todo momento.
A mis compañeros de estudios a mis maestros y amigos quienes sin su ayuda no hubiera
podido termina la tesis y a todos aquellos que estuvieron a mi lado apoyándome.
Tatiana Elizabeth Cortez Ortiz
VII
Dedicatoria
Esta tesis se la dedico a dios por guiarme en el buen camino, darme fuerzas para seguir
adelante y llenarme de sabiduría para tomar decisiones importantes.
A mi tutora de tesis C.P.A Yolanda Avilés, por la orientación y ayuda que me brindo para la
realización de esta tesis, por su apoyo y amistad que me permitieron aprender mucho más
que lo estudiado en el proyecto.
A mi familia quienes por ello soy lo que soy.
Para mis padres por su apoyo, consejos, comprensión, amor, ayuda en los momentos difíciles,
y por ayudarme con los recursos necesarios para estudiar. Me han dado todo lo que soy como
persona: mis valores, mis principios, mi carácter, mi empeño, mi perseverancia, mi coraje
para conseguir mis objetivos.
A mi compañera de tesis Tatiana Cortez por brindarme su apoyo y amistad, en haber
compartido solidaridad, dificultades y alegrías, durante todo el proceso de nuestro trabajo de
graduación y superando obstáculos para alcanzar un objetivo en común.
A mi hermana Ginger por estar siempre a mi lado y acompañarme en momentos duros,
gracias.
“La dicha de la vida consiste en tener siempre algo que hacer, alguien a quien amar y alguna
cosa que esperar” Thomas Chalmers
Susana Solís Paredes
VIII
Agradecimiento
Agradezco a dios que me dio la fuerza y la fe para creer lo que me parecía imposible
terminar. A mi familia por ayudarme siempre cuando lo necesitaba más y para finalizar,
también agradezco a todos los que fueron mis compañeros de clases durante todos los
semestres de la Universidad ya que gracias al compañerismo, amistad y apoyo moral han
aportado en mis ganas de seguir adelante en mi carrera profesional.
Tatiana Elizabeth Cortez Ortiz
IX
Agradecimiento
El presente trabajo primeramente quiero agradecer a Dios por bendecirme para llegar hasta
donde he llegado, porque hiciste realidad este sueño anhelado.
A la Universidad Estatal de Guayaquil por darme la oportunidad de estudiar y ser una
profesional.
A mi tutora de tesis CPA Yolanda Avilés por su esfuerzo y dedicación, quien con sus
conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado en mí que pueda
terminar mis estudios con éxitos.
Son muchas las personas que han formado parte de mi vida profesional a las que me
encantaría agradecerle su amistad, consejos, apoyo, ánimo y compañía en los momentos más
difíciles de mi vida.
Gracias a mis amistades por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas
sus bendiciones.
Para ello: Muchas gracias y que dios los bendiga.
Susana Solís Paredes
X
Tabla de Contenido
Portada…..……………………………………………………………………………………..I
Repositorio Nacional de Ciencia y Tecnología................................................................... II
Certificado del Sistema Anti plagio ......................................................................................... III
Certificación del Tutor ............................................................................................................. IV
Renuncia de Derechos de Autor ............................................................................................... V
Dedicatoria ............................................................................................................................... VI
Dedicatoria ............................................................................................................................. VII
Agradecimiento ..................................................................................................................... VIII
Agradecimiento ........................................................................................................................ IX
Tabla de Contenido ................................................................................................................... X
Índice de Tablas ..................................................................................................................... XV
Índice de Figuras ................................................................................................................... XVI
Resumen .............................................................................................................................. XVII
Abstract ................................................................................................................................. XIX
Introducción ............................................................................................................................... 1
Capítulo I ................................................................................................................................... 2
1. El Problema ............................................................................................................................ 2
XI
1.1. Planteamiento del problema ............................................................................................ 2
1.2. Formulación y Sistematización del Problema ................................................................ 4
1.3. Objetivos ......................................................................................................................... 5
1.3.1. Objetivo General. ...................................................................................................... 5
1.3.2. Objetivos Específicos. .............................................................................................. 5
1.4. Delimitación del Problema .............................................................................................. 6
1.5. Hipótesis General ............................................................................................................ 6
1.5.1. Variable Independiente: ............................................................................................ 6
1.5.2. Variable Dependiente. .............................................................................................. 6
1.6.3. Operacionalización de las Variables. ...................................................................... 7
1.5. Justificación ..................................................................................................................... 9
1.5.1. Justificación Teórica. ................................................................................................ 9
1.5.2. Justificación Práctica .................................................................................................... 9
Capítulo II ................................................................................................................................ 10
2. Marco Referencial ........................................................................................................... 10
2.1. Antecedentes Investigativos ......................................................................................... 10
2.2. Fundamentación Teórica ............................................................................................... 11
2.2.1. Auditoria. ................................................................................................................ 11
2.2.3. Auditoria Por la Procedencia del Auditor. ............................................................ 12
2.2.4. ¿Cuál es el Propósito de la Auditoria Interna?. ..................................................... 12
2.2.5. Evolución de la Auditoria Interna. ......................................................................... 13
XII
2.2.6. Características de la Auditoria Interna. .................................................................. 14
2.2.7. Objetivos de la Auditoria Interna. .......................................................................... 15
2.2.8. Funciones de la Auditoria Interna. ......................................................................... 16
2.2.9. Ventajas de la Auditoria Interna. ............................................................................ 17
2.2.10. Alcance de la Auditoria Interna. ........................................................................... 17
2.2.11. Atribuciones de la Auditoria Interna. ................................................................... 18
2.2.12. Diferencia entre Auditoria Interna y Externa. ..................................................... 19
2.2.13. Proceso de la Auditoria Interna. ........................................................................... 20
2.2.14. Modelo de Control – COSO (Comitte of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission). Comite de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de
Normas.............................................................................................................................. 22
2.2.15. Clasificación del Control Interno. ........................................................................ 31
2.2.16. Medidas para lograr un buen Control Interno. ..................................................... 32
2.2.17. Importancia del Control Interno. .......................................................................... 33
2.2.19. Administración y Responsabilidades relacionadas con el Control Interno. ........ 33
2.2.21. Limitaciones del Control Interno. ......................................................................... 35
2.2.22. Escuelas Epistemológicas. .................................................................................... 36
2.3. Marco Conceptual ......................................................................................................... 41
2.4. Marco Contextual (Manual Administro de la empresa Servicesmart S.A) ................... 43
2.5. Marco Legal (Instituto de Auditores Interno) ............................................................... 45
Capítulo III ............................................................................................................................... 48
3. Marco Metodológico ........................................................................................................... 48
XIII
3.1. Diseño de la Investigación ............................................................................................ 48
3.2. Alcance de la Investigación ...................................................................................... 48
3.4. Población y Tamaño de la Muestra ............................................................................... 49
3.3.1. Calculo de la Muestra. ............................................................................................ 50
3.5. Instrumentos de Recopilación de los datos ................................................................... 51
3.5.1. Encuestas. ............................................................................................................... 51
3.5.2. Observación. ........................................................................................................... 51
3.6.1. Técnicas de Procesamiento de datos. ..................................................................... 52
3.6.2. Procesamiento de la Información. .......................................................................... 52
3.7. Análisis de Resultados .................................................................................................. 53
Capítulo IV............................................................................................................................... 65
4. La Propuesta......................................................................................................................... 65
4.1. Diseño de un departamento de auditoria interna para la empresa Servicesmart S.A .. 65
4.1.2. Organización del departamento de auditoria. ......................................................... 65
4.1.3. Razones para el Diseño del Departamento de Auditoría Interna. .......................... 65
4.1.4. Organigrama Estructural Actual................................................................................. 66
4.1.5. Estructura del Departamento de Auditoria Interna. ................................................ 67
4.1.6. Propuesta de la Estructura Organizativa. ................................................................ 68
4.1.7. Misión y Visión del Departamento de Auditoria Interna. ...................................... 68
4.1.8 Objetivos del Departamento de Auditoria Interna. .................................................. 69
4.1.9. Valores del Departamento de Auditoria Interna. ................................................... 70
XIV
4.1.11. Manual de Funciones. .......................................................................................... 72
4.1.12. Administración del Departamento de Auditoria Interna. ..................................... 72
4.1.13. Recursos del Departamento de Auditoria Interna. ................................................ 73
4.1.13.1. Recursos Humanos. ........................................................................................... 73
4.1.13.2. Recursos Materiales. .......................................................................................... 73
Adquisición de Activos para el Departamento de Auditoria Interna. .............................. 74
4.1.16. Recursos Financieros. .......................................................................................... 77
4. 1.16.1. Presupuesto Del Personal Del Departamento De Auditoria Interna............... 79
4.1.17 Reglamento de Auditoria Interna. ......................................................................... 81
4.2. Conclusiones y Recomendaciones ................................................................................ 82
4.2.1. Conclusiones. ........................................................................................................ 82
4.2.2. Recomendaciones. ................................................................................................. 83
4.3. Referencias. ................................................................................................................... 84
Apéndice
XV
Índice de Tablas
Tabla 1 Operacionalización de las Variables. ......................................................................................... 7
Tabla 2 Diferencia entre Auditoria Interna y Externa ........................................................................... 19
Tabla 3 Población de la Empresa Servicesmart S.A ............................................................................. 50
Tabla 4 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ....... 53
Tabla 5 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ....... 54
Tabla 6 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ....... 56
Tabla 7 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A…….57
Tabla 8 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ....... 58
Tabla 9 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ....... 59
Tabla 10 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ..... 61
Tabla 11 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ..... 62
Tabla 12 Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A. ..... 63
Tabla 13 Adquisición de Activos para el Departamento de Auditoria Interna. .... ……………………74
Tabla 14 Presupuesto de Mobiliario, Equipos y Útiles ......................................................................... 77
Tabla 15 Costo Equipos ........................................................................................................................ 78
Tabla 16 Costo de Utiles ....................................................................................................................... 78
Tabla 17 Presupuesto ............................................................................................................................ 79
Tabla 18 Presupuesto total ................................................................................................................... 80
XVI
Índice de Figuras
Figura 1.Relación entre COSO I y COSO II .......................................................................... 31
Figura 2.Como se produce el conocimiento mediante la escuela pragmatista. ...................... 37
Figura 3.Conocimiento de la escuela Positivista .................................................................... 39
Figura 4.Logo de la empresa Servicesmart S.A...................................................................... 43
Figura 5.Estructura Organizativa de la Empresa Servicesmart S.A ....................................... 53
Figura 6. Manuales Administrativos Establecidos por la Empresa Servicesmart S.A ........... 55
Figura 7. Sistema Contable de la Empresa Servicesmart S.A ................................................ 56
Figura 8. Sistema de Control Interno de la Empresa Servicesmart S.A ................................. 58
Figura 9 .Segregación de Funciones de la Empresa Servicesmart S.A .................................. 60
XVII
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
DISEÑO DE UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA PARA LA
EMPRESA SERVICESMART S. A
Autoras: Tatiana Cortez y Susana Solís
Tutora de Tesis: Ing. CPA Teresa Yolanda Avilés, MBA
Resumen
Actualmente la empresa Servicesmart S.A, no cuenta con un ente de asesoramiento
continuo que garantice un adecuado sistema de control interno, por lo que una vez
analizados los principales problemas que atraviesa la institución, se determinó la
importancia de realizar el presente estudio, considerando que la auditoría interna es uno
de los estamentos fundamentales de toda organización. El diseño del departamento de
auditoría interna, responde a la necesidad de empezar un proceso de mejoramiento
continuo en los servicios que brinda Servicesmart S.A. En el primer capítulo, se detalla el
diagnóstico situacional, mediante el cual se pudo evidenciar una serie de falencias en la
operatividad de Servicesmart S.A, lo cual determinó el punto de partida para el desarrollo
de esta propuesta. Las bases teóricas que conforman el segundo capítulo, sustentan este
proyecto, resaltando conceptos, de la auditoria interna su rol importante dentro de la
organización su aplicabilidad de principios normas , aspectos administrativos, de control
interno entre otros. En el tercer capítulo contiene el marco metodológico en el cual se
identifica la naturaleza de la investigación el diseño, de la misma, población, las técnicas e
instrumentos de recolección de datos con el fin de dar respuestas e forma ordenada y
sistemática a las interrogantes planteadas.
XVIII
El capítulo cuatro constituye básicamente la propuesta para la empresa
Servicesmart S.A donde parte desde la organización del departamento de auditoria interna
hasta el Reglamento y en la última parte se efectúa un breve comentario que contiene las
conclusiones y recomendaciones del trabajo orientadas a su implementación.
Palabras Claves: Auditoría Interna, Control Interno.
XIX
University of Guayaquil
Faculty of Administrative Sciences
Authorized Public Accountant career
DESIGN OF AN INTERNAL AUDIT DEPARTMENT FOR SERVICESMART S. A
Authors: Tatiana Cortez and Susana Solis
Thesis tutor: Ing. Avilés Yolanda Teresa CPA, MBA.
Abstract
Currently, Servicesmart SA, does not poses a continuous improvement department
to ensure an adequate system of internal control. After analyzing the main problems facing
the institution, the importance of this study was determined, considering that Internal audit
is one of the key sectors of any organization. The design of the Internal Audit Department,
responds to the need to start a process of continuous improvement in the services provided
Servicesmart S.A. In the first chapter, situational diagnosis, by which was evident a series
of shortcomings in the operation of Servicesmart S.A, which determined the starting point
for the development of this proposal is detailed. In the second chapter is the theoretical
framework, the importance at internal audit highlighting concepts, internal audit its
important role within the organization applicability of principles rules, administrative,
internal control among others. The third chapter contains the methodological framework in
which the nature of the research design, the same population, techniques and tools for data
collection in order to provide answers in an orderly and systematic fashion research
questions .Chapter four details the proposal for Servicesmart SA. Lastly, there is a brief
comment containing the conclusions and recommendations of the research here presented.
Keywords: Internal Audit, Internal Control.
1
Introducción
El presente trabajo propone el diseño de un departamento de auditoría interna que
ayude al mejoramiento de los procesos a través de un manual de políticas de control
interno y actividades que presta la empresa. Servicesmart S.A.
Servicesmart S.A ha funcionado de manera exitosa en todos sus años de operación,
sin embargo necesita el apoyo y orientación de una unidad de auditoría que le asegure una
correcta toma de decisiones tanto en el sector operativo y financiero. La importancia de
esta propuesta nace justamente para alcanzar una efectiva gestión y control de los
procesos. Considerando lo antes mencionado, pareció necesario proponer lineamientos
para la creación de un departamento de auditoría interna, que ayudaría a la empresa a
detectar y corregir cualquier tipo de deficiencia, así como entregar a la gerencia
recomendaciones necesarias para el fortalecimiento de los controles internos o sugerir
otros nuevos, de ahí la importancia del diseño de un departamento de auditoría interna.
En el Capítulo I, se elabora el problema de la entidad, se expone y justifica.
En el Capítulo II, se realza el marco teórico a través de la revisión de libros, y
datos de internet que sirva de base para el desarrollo de la auditoría.
En el Capítulo III, se establece la metodología utilizada para el desarrollo de la
investigación, así como también las técnicas empleadas para la recopilación de datos.
En el Capítulo IV, se hace referencia a la aplicación de la propuesta; es decir al
desarrollo del tema. Al final se encuentran las conclusiones y recomendaciones que sirven
de sustento final como desarrollo de la investigación.
2
Capítulo I
1. El Problema
1.1. Planteamiento del problema
A consecuencia del progreso de la globalización es necesario que las empresas
cuenten con controles del sistema financiero y contable. Esté sistema requiere de una
actualización constante en sus procesos para mantener la efectividad de la organización.
Es aquí donde la auditoría interna toma su lugar con el propósito de ayudar a la gerencia a
revisar, evaluar y verificar el uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros.
En el entorno actual, la auditoria interna constituye un importante generador de
valor para las empresas a través de la gestión y el control de riesgos ya que ayudara a
cumplir los objetivos de la empresa .El no contar con un departamento de auditoria
interna, causa grandes problemas porque éste se encarga de las garantías a la
organización, una de sus funciones más importantes es la de proporcionar credibilidad en
la institución.
El crecimiento de las empresas ecuatorianas y la imposibilidad del control
directo por parte de los ejecutivos han significado varios problemas muy difíciles de
superar por la alta administración de una organización, ya que llegan los informes a
niveles intermedios. Esto provoca a su vez que el gerente no conozca de cerca las
dificultades que aquejan a la empresas en cuanto tiene que ver con la eficiencia,
efectividad y economía, más aun se ve tan distanciado de los procedimientos que siguen
las operaciones que precisa de otro tipo de información que permita no sólo conocer los
inconvenientes sino las posibles soluciones. Entonces cuando las organizaciones necesitan
3
de un departamento que ejecute estas acciones llamado “auditoria interna” para esto se
toman varios aspectos dentro del contexto de los negocios que tienen relación con:
El monto del capital
Número del personal que trabaja en las empresas
Complejidad de los procesos y operación
Número de sucursales, agencias, unidades administrativas y de negocio.
En Ecuador, las empresas que cuentan con un departamento de auditoria
interna, deben de facilitarle todo el acceso a los registros contables y administrativos, así
como direccionarlo hacia el personal asignado a las funciones en que el auditor llevará
a efecto su proceso de auditoría, así como el uso de los bienes de la entidad.
La responsabilidad del departamento de auditoria interna en las empresas del
Ecuador es evaluar la fiabilidad y la integridad de la información presentada por la
administración, así como los medios utilizados por éstos que le permitan identificar,
medir, clasificar y comunicar dicha información.
Muchas empresas, se han visto afectadas de manera significativa a
consecuencia de ciertas falencias en el control interno, y la falta de una oportuna auditoría
interna que permita evaluar de manera objetiva su situación actual. Entre las falencias que
presentan las diferentes empresas encontramos:
Ausencia de una adecuada segregación de funciones, (Políticas y procedimientos
definidos de manera insuficiente)
Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar
la información financiera.
4
Falencia en la toma física del inventario (mercadería ubicada en un lugar diferente,
descripción incorrecta de inventario)
Este es el caso de la empresa Servicesmart S.A. que actualmente tiene una
serie de problemas al no contar con un departamento de auditoria interna los cuales se
describen a continuación:
La empresa no cuenta con un manual de control interno que definan
procedimientos y expliquen cómo realizar funciones y tareas. No se encuentra establecido
un adecuado sistema de control interno, que permita promover la eficiencia, efectividad,
en la empresa .Se detecta la falta de una adecuada segregación de funciones, dando
oportunidad a que se cometan y oculten errores. La empresa también se enfrenta a la
dificultad de no poseer un profesional capacitado que desarrolle la actividad de auditoría
interna. El departamento contable utiliza un sistema informático WinGest programa
español el cual genera ciertos inconvenientes.
Fuente: Servicesmart S.A
1.2. Formulación y Sistematización del Problema
¿En qué medida, el diseño de un departamento de auditoría interna en la empresa
Servicesmart S.A contribuirá a mejorar en los procesos de control y asesorar en las
actividades financieras?
En cuanto a la sistematización se plantean las siguientes preguntas
¿Cómo se estudiara el entorno actual de Servicesmart S.A en cuanto a auditoria
interna?
¿Cuáles son las expectativas que tienen los empleados de la empresa Servicesmart
S.A sobre el diseño de un departamento de auditoria interna?
5
¿De qué manera tomaran los directivos de la empresa el diseño de un
departamento de auditoría interna que cumple con los requerimientos y
limitaciones económicas de la empresa?
¿Cómo se mide la gestión de la empresa Servicesmart S.A?
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo General.
Diseñar un departamento de auditoría interna para la empresa “Servicesmart
S.A” con el fin mejorar el sistema de control interno y el desempeño de sus
áreas.
1.3.2. Objetivos Específicos.
Estudiar el entorno actual de Servicesmart S.A en cuanto a auditoria interna.
Conocer las expectativas que tienen los empleados de la empresa
Servicesmart S.A sobre el diseño de un departamento de auditoria interna.
Proponer a los directivos el diseño de un departamento de auditoría interna
que cumple con los requerimientos y limitaciones económicas de la empresa.
6
1.4. Delimitación del Problema
El presente tema de investigación es acerca del diseño de un departamento de
auditoria interna para mejorar el control interno, salvaguardar y preservar los bienes de la
empresa y ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades.
En este trabajo se describe la siguiente delimitación:
1. Objeto de Estudio: Auditoría interna
2. Campo de Acción: Departamento de auditoría interna en la empresa
Servicesmart
3. Factor Espacial: Provincia del Guayas
4. Factor Temporal: Este trabajo investigativo se llevó a efecto durante seis
meses, de Enero a junio del 2016
5. Tema de propuesta: Diseño de un departamento de auditoria interna en la
empresa Servicesmart S.A.
1.5. Hipótesis General
Un departamento de auditoría interna para la empresa Servicesmart S.A,
permitirá mejorar el con trol interno y la eficiencia de los procesos administrativos.
1.5.1. Variable Independiente:
Departamento de auditoria interna.
1.5.2. Variable Dependiente.
Control interno
7
1.6.3. Operacionalización de las Variables.
Tabla 1
Variables
Definición
Conceptual
Definición
Operativa
Dimensiones
Indicadores
Variable Independiente
Departamento de auditoria
interna.
Establecer y poner en
ejecución procedimientos
destinados al diseño de
un departamento de
auditoria interna que
proporcione servicios de
aseguramiento y
consulta. Así mismo que
ayude a la empresa a
mejorar la calidad de sus
operaciones y el
cumplimiento de sus
objetivos.
Tipos de Auditoria Interna
Verificar, evaluar el
cumplimiento correcto del
funcionamiento de las fases o
elementos del proceso
administrativo.
Auditoria Administrativa
-Capacitación de personal.
- Equipo de hardware.
- Software especializado
Se encarga de promover
la eficiencia en las operaciones,
además de evaluar la calidad de
las operaciones
Auditoría Operacional.
Es el examen total o parcial de
la información financiera y
administrativa, así como
los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y
reportar esa información.
Auditoría Financiera.
8
Variables
Definición
Conceptual
Definición Operativa
Dimensiones
Indicadores
Variable Dependiente
Control interno.
Es un proceso
continuo
realizado por las
autoridades
superiores y
otros
funcionarios o
empleados de la
entidad, para
proporcionar
seguridad
razonable de
que se están
cumpliendo las
metas y
objetivos de la
empresa.
Tipos de Control Interno
Implica el plan de la
organización y todos los
métodos y procedimientos
relacionados principalmente
con la eficiencia de las
operaciones.
Control Interno
Administrativo
-Recursos
- Leyes
- Reglamentos
- Información
Financiera
Las operaciones se ejecuten de
acuerdo con la autorización
general o específica de la
administración.
Control Contable
9
1.5. Justificación
1.5.1. Justificación Teórica.
El presente trabajo de investigación está enfocado en la planeación y creación de
los parámetros que definirán el departamento de auditoria interna en la empresa
“Servicesmart S.A” mejorando la eficacia documental y los procesos de auditoria,
proporcionando a la empresa excelentes resultados para que asuman nuevos retos dentro
de las actividades a futuro. Se realizó esta investigación por la necesidad que tiene la
empresa de crear esta área para analizar toda la información y darle seguimiento a los
procesos de cada lugar con el objetivo de optimizar los recursos con los que cuenta la
organización. Esta investigación es factible y viable ya que dará solución a los problemas
actuales que tiene la empresa.
1.5.2. Justificación Práctica
La creación del departamento de auditoria interna, permitió encontrar un factor
decisivo para optimizar los recursos, y lograr cumplir la misión, visión, y metas de la
compañía ya que se contará con una adecuada evaluación del control interno, registro y
supervisión de las operaciones, así como de los procedimientos administrativos y
financieros que se aplican en la empresa.
10
Capítulo II
2. Marco Referencial
2.1. Antecedentes Investigativos
Como antecedente para la ejecución del diseño de un departamento de auditoria
interna se puede tomar la tesis realizada por Lozano (2014) de la Universidad
Politécnica Salesiana de la carrera de contabilidad y Auditoría titulada “Diseño del
departamento de auditoria interna de la Benemérita Sociedad Protectora de la Infancia
Hospital León Becerra de la ciudad de Guayaquil” en el cual planteó como objetivo
general diseñar el departamento de auditoria interna de la Benemérita Sociedad Protectora
de la Infancia Hospital León Becerra de la ciudad de Guayaquil, mediante el estudio de
sus requerimientos operativos , administrativos y financieros, llegando a la conclusión de
mejorar los procesos administrativos y financieros que ayude a prevenir los riesgos más
comunes que afectan directamente a la productividad, los costos y la calidad del servicio
prestado .
Por otro lado, se toma como referencia el trabajo realizado por Flores (2010) cuyo
tema es “Creación de la unidad de auditoría interna del Gobierno Municipal de Urcuquí.”
de la Universidad Técnica del Norte de la carrera de contabilidad y auditoría. Esta autora
planteó como objetivo general determinar la situación actual en la que se encuentran los
sistemas de control interno del Gobierno Municipal de Urcuquí, de manera que permita la
creación y el diseño de la unidad de auditoría la cual llego a la conclusión de que la
unidad de auditoría interna será la encargada de asesorar y brindar un oportuno control a la
administración del Gobierno Municipal de San Miguel de Urcuquí, pues tendrá un soporte
en las decisiones a ejecutar , ya que esta unidad se facultará mediante un plan de auditoría
para la verificación de los procedimientos de control interno.
11
Según Flores ( 2010) , en su trabajo de investigación titulado “Propuesta de
implantación del departamento de auditoria interna de la empresa Centro Médico de
Oriente de la ciudad de San Miguel” planteó como objetivo general , Proponer la
implantación del departamento de auditoría interna en la empresa Centro Médico de
Oriente de la ciudad de San Miguel., llegando a la conclusión de que el departamento de
auditoria interna mejorará el sistema de control interno en la organización para fortalecer
los procesos ya existentes.
2.2. Fundamentación Teórica
2.2.1. Auditoria.
2.2.2.1. Concepto.
La auditoría en general es un examen sistemático de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la
dirección y cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.
La auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud como integridad y autenticidad
de los estados financieros como expedientes y demás documentos administrativos-
contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativos-
contables que procedan. (Madariaga, 2004, p.13)
12
2.2.3. Auditoria Por la Procedencia del Auditor.
2.2.3.1 Auditoria Interna.
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos de América define la
auditoria interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y
que está encaminada a la revisión de operaciones contables y de otra naturaleza, con la
finalidad de prestar un servicio a la dirección. (Madariaga, 2004,p.25)
2.2.3.2. Auditoria externa.
Es realizada por personal independiente sea un auditor o una firma de auditores, su
objetivo es verificar que los estados financieros de una empresa expresen la imagen fiel de
su patrimonio y que los lineamientos seguidos estén de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y acorde a las NIIF. (Madariaga, 2004)
2.2.4. ¿Cuál es el Propósito de la Auditoria Interna?.
Su propósito es examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la
organización. El objetivo de los auditores internos es ayudar a los miembros de una
organización en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades al proporcionar
análisis, evaluación, recomendaciones y asesoría. Los auditores internos son parte del
control interno de la organización. Las normas de auditoria establecen que la función de
auditoria interna es parte del “componente de seguimiento” del control interno de una
organización. Ellos evalúan y prueban la efectividad de los controles diseñados para
ayudar a la organización a satisfacer todos sus objetivos. (Ray, 2000)
13
2.2.5. Evolución de la Auditoria Interna.
Según Pineda (2006) La auditoría interna ha evolucionado para satisfacer las
necesidades de las empresas y de las organizaciones gubernamentales y entidades sin
ánimo de lucro.
Originalmente, la necesidad de la auditoria interna surgió cuando los gerentes de
las primeras grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorias
anuales de los estados financieros hechas por los CPA. Se dio la necesidad de una
participación oportuna de empleados, además de los contadores públicos certificados para
asegurar registros financieros precisos y oportunos, y para evitar el fraude. Estos auditores
internos originales concentraron sus esfuerzos en los asuntos financieros y contables.
Se han desarrollado con el paso del tiempo enfoques de la auditoría interna por
ejemplo:
Enfoques Tradicionales: que expresan que la auditoría interna ha sido considerada
universalmente como una actividad de evaluación establecida dentro de la empresa, para
examinar, evaluar y monitorear adecuada y con eficacia el sistema de control interno y el
contable, también se le han asignado funciones para determinar la eficacia y eficiencia
económica de los sistemas operacionales y los controles gerenciales encaminados a los
flujos financieros.
El alcance de auditoria interna comprende el examen y evaluación del sistema del
control interno de la organización, en cuanto a si este es adecuado y efectivo, y la calidad
del desempeño al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Específicamente el
alcance incluye:
14
1. Revisar la confiabilidad y la integridad de la información financiera y de las
operaciones y el medio utilizado para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.
2. Revisar los sistemas establecidos para garantizar el cumplimiento de esas
políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones que podrían tener un
impacto significativo sobre las operaciones y los informes y determinar si la
organización las está cumpliendo.
3. Revisar los medios de protección de activos y verificar la existencia de esos
activos, cuando sea necesario.
4. Evaluar la economía y la eficiencia con la cual se emplean los recursos.
5. Revisar operaciones o programas para asegurar si los resultados son consistentes
con los objetivos y las metas establecidas, y si las operaciones o programas se
están realizando en la forma planificada.
2.2.6. Características de la Auditoria Interna.
La auditoría interna se caracteriza principalmente por prestar un servicio de
asistencia constructiva a la administración, con el propósito de mejora la operatividad y de
obtener un mayor beneficio económico para la empresa o un cumplimiento más eficaz de
sus objetivos.
Entre las características de la auditoría interna tenemos:
Es una función inscrita en la estructura de la organización.
Analiza la veracidad de la información que se reporta a la gerencia. Informa sobre
el cumplimiento y mantenimiento de la eficiencia, eficacia y economía en los
sistemas y procedimientos de la organización.
15
El papel fundamental de la auditoría interna es evaluar y garantizar que exista un
equilibrio apropiado entre el control y el riesgo en toda organización. (Cepeda, 2009,
p.58).
2.2.7. Objetivos de la Auditoria Interna.
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones
y responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evoluciones, recomendaciones y
todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se
cumple a través de otros más específicos como los siguientes:
Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y
los procedimientos establecidos y encaminados al cumplimiento de los siguientes puntos:
Averiguar el grado en que se están cumpliendo las instrucciones, planes y
procedimientos emanados de la dirección:
Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y la aplicación de los controles
operativos, contables y financieros:
Determinar si todos los bienes del activo están registrados y protegidos:
Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos
producidos en la organización.
Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.
Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades, expresando
igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.
Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes
emitidos con anterioridad. (Madariaga, 2004 ,p.26 )
16
2.2.8. Funciones de la Auditoria Interna.
Entre las funciones básicas de la auditoría interna menciona las siguientes:
a. Diseñar y ejecutar un plan de auditoria que comprenda la revisión y evaluación anual
de las áreas y operaciones de la organización, tanto manual como computarizada.
b. Presentar informes a la gerencia de la organización con los resultados de la gestión y
donde establezcan las recomendaciones en materia de control interno que se deben
desarrollar a corto y mediano plazo.
c. Verificar que la administración de la organización, al desarrollar sus actividades, se
ajustan a las políticas y los procedimientos financieros de gestión y de resultados.
d. Examinar los informes de las auditorías externas y formular sus comentarios y
recomendaciones a la gerencia.
e. Examinar y apreciar la solidez y la suficiencia en la aplicación de los controles
contables, financieros y operacionales y promover un control efectivo a un costo
razonable
f. Verificar hasta qué punto los activos de la organización están seguros, adecuadamente
registrados y protegidos contra toda clase de pérdidas o uso indebido.
g. Evaluar la calidad y eficiencia del trabajo de los empleados de la organización.
h. Recomendar mejora en los sistemas.
i. Determinar la razonabilidad de la información contable y financiera.
(Cepeda, 2009,p.58.59).
17
2.2.9. Ventajas de la Auditoria Interna.
Las ventajas de la auditoria interna son las siguientes:
Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de organización y de administración.
Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos
afectados.
Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de
la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y
financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática
que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
(Gerencie, 2016)
2.2.10. Alcance de la Auditoria Interna.
Santillán (2013) afirma que el alcance de la función de la auditoria interna en una
organización es amplio e involucra aspectos como los siguientes: revisar y evaluar la
eficacia en las operaciones, la confiabilidad en la información financiera y operativa,
determinar e investigar fraudes, las medidas de protección de activos y el cumplimiento
con leyes y regulaciones; involucra también el asegurar apego a las políticas y los
18
procedimientos instaurados en la organización. Es importante resaltar que los auditores
internos no son responsables de la ejecución de las actividades de la organización por lo
que sólo proponen a la administración y el consejo de administración (o su equivalente)
medidas para el mejor desempeño de las responsabilidades de éstos. Como resultado del
gran alcance de la función de auditoria interna, los auditores internos deben contar con
amplios conocimientos y sólida formación académica y profesional. (p.11)
2.2.11. Atribuciones de la Auditoria Interna.
La auditoría interna tiene la facultad para realizar actividades de manera objetiva e
independiente con la finalidad de obtener información que permita llevar a cabo el trabajo
planificado. Entre las principales atribuciones constan:
a. Tener libre acceso a las dependencias y servicios de la organización para la prueba de
práctica pruebas de auditoría.
b. Examinar libros, registros, documentos y actas
c. Comprobar la existencia de bienes, valores y todos los activos de la institución.
d. Solicitar la cooperación de los empleados en cualquier asunto relacionado con
auditoria.
e. Actuar con total independencia con respecto a las demás unidades o departamentos de
la institución. (Whittington & Pany, 2005,p.23)
19
2.2.12. Diferencia entre Auditoria Interna y Externa.
Tabla 2
Fuente: Dspace (2016)
Auditoria Externa
Auditoria Interna
La realiza un profesional ajeno a la
empresa, se establece un vínculo civil entre
el profesional y la empresa.
Es llevada a cabo por un profesional que
depende laboralmente de la empresa
auditada.
Tiene un objetivo, como emitir una opinión
sobre la razonabilidad de los estados
financieros en un periodo determinado.
Tiene varios objetivos, analizar la situación
patrimonial de la empresa, evaluar sus
resultados, evaluar el grado de eficiencia de
las operaciones así como la efectividad de
los controles establecidos.
Tiene la facultad legal de dar fe publica
No puede dar fe pública debido a su
dependencia laboral.
Las auditorias son periódicas, una o dos
veces al año.
Las auditorias son constantes.
20
2.2.13. Proceso de la Auditoria Interna.
2.2.13.1. La Planificación del Trabajo de Auditoria.
La planificación constituye la primera fase del proceso de la auditoria y de su
concepción dependerá la eficiencia y la efectividad en el logro de los objetivos propuestos
utilizando los recursos estrictamente necesarios. Es fundamental considerar las técnicas y
métodos adecuados para llevar a cabo las tareas. En ese sentido esta actividad debe ser a
más de creativa e imaginativa, cuidadosamente diseñada, por lo que debe ser realizada por
los miembros más experimentados de un equipo de trabajo.
El proceso de la planificación consta de dos etapas:
a. La Planificación preliminar y
b. La Planificación específica.
La Planificación Preliminar: Se obtendrá o actualizará la información referente a
la identidad a través de la revisión de archivos y entrevistas con personal responsable de
las operaciones, con la finalidad de reconocer de una manera integral la situación actual de
la institución. Para que los objetivos perseguidos con la planificación preliminar se
cumplan a cabalidad se debe considerar:
La naturaleza jurídica de la entidad
a. Principales actividades
b. Instalaciones.
c. Políticas y prácticas contables.
d. Nivel de confiabilidad de la información financiera y operacional.
21
La Planificación Específica: Se definirán las estrategias a seguir, tomando como
referencia la información obtenida en la planificación preliminar y en función del nivel de
confiabilidad del control interno y de sus componentes: ambiente de control, sistemas de
registro e información y actividades de control adoptados.
2.2.13.2. La Ejecución de la Auditoria.
Se aplicarán las técnicas y procedimientos determinados en el programa de
auditoría con miras a desarrollar los hallazgos significativos que tengan relación con las
áreas y componentes considerados como críticos, considerando los atributos de condición,
criterio, efecto y causa. Toda la información obtenida por el auditor deberá ser registrada
en los papeles de trabajo, donde se acumula la evidencia, misma que debe ser suficiente y
competente para respaldar su opinión y el informe.
Durante este proceso el auditor debe mantener comunicación permanente con los
funcionarios responsables de las áreas y operaciones examinadas, con el objetivo de
informarles oportunamente acerca de las desviaciones encontradas, para que de forma
oportuna presenten los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
2.2.13.3. La Comunicación de Resultados.
El informe contendrá los comentarios, conclusiones y recomendaciones
relacionados con los hallazgos de auditoría, mismo que se dará a conocer a los empleados
y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, a través de la lectura del
informa final, previa convocatoria.
22
a. Atributos de un hallazgo
a.1 Condición: Indica la situación actual encontrada por el auditor al momento de
examinar una determinada operación, actividad o área, entendida como “lo que es.
a.2 Criterio: Se refiere al concepto de “lo que debe ser”, esto le permite al auditor
medir la condición del hecho o situación.
a.3 Causa: Es el motivo o razón por la cual aconteció la condición, o el motivo del
incumplimiento del criterio de una norma, responde al cuestionamiento “por qué.
a.4 Efecto: Es la consecuencia de las desviaciones o de la condición encontrada.
Es la diferencia entre lo que es y lo que debe ser.
2.2.14. Modelo de Control – COSO (Comitte of Sponsoring Organizations of
the Treadway Commission). Comite de Organizaciones Patrocinadoras de la
Comisión de Normas.
Arens (2007)
Publicado en 1992. Surge como respuesta a las inquietudes que planteaban la
diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno al control
interno
23
2.2.14.1. Objetivos del informe COSO:
Establecer una definición común del control interno.
Proporcionar el marco para que cualquier tipo de organización pueda evaluar sus
sistemas de control y decidir cómo mejorarlos.
Ayudar a la dirección de las empresas a mejorar el control de las actividades de sus
organizaciones.
2.2.14.2. Definición de Control Interno (CI), según COSO:
Proceso efectuado por la dirección, la alta gerencia y el resto del personal para
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos.
2.2.14.3. Los objetivos del Control Interno, según COSO, son los siguientes:
1. Confiabilidad de los informes financieras.
2. Eficacia y eficiencia de las operaciones.
3. Cumplimiento con las leyes y reglamentos.
2.2.14.4. Objetivos del Control Interno.
Arens (2007) expresa que “Un sistema de control interno consiste en políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la empresa va a
cumplir con sus objetivos y metas. A estas políticas y procedimientos a menudo se las
denomina controles, en conjunto esto comprende el control interno de la entidad. Por lo
general la administración cuenta con 3 objetivos amplios para el diseño de control interno
efectivo” (p.270)
24
1.- Confiabilidad de los Informes Financieros: La administración es responsable
de preparar los estados financieros para los inversionistas acreedores y usuarios. La
administración tiene la responsabilidad legal y profesional de asegurarse de que la
información se presente de manera imparcial de acuerdo con los requerimientos de la
información como en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.- Eficacia y Eficiencia de las Operaciones: Los controles de las empresas
tienen como objetivos invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos con el fin de
optimizar las metas de las compañías. Un objetivo importante de estos controles es la
información financiera y no financiera precisa de las operaciones de las empresas para
tomar decisiones.
3.- Cumplimiento con las Leyes y Reglamentos: Todas las compañías públicas
emitan un informe referente a la ejecución de operación del control interno sobre informes
financieros.
2.2.14.5. Componentes del Control Interno del COSO.
El marco integrado de control interno de COSO, es el modelo de control interno
más aceptado en Estados Unidos, el control interno consta de cinco categorías que la
administración diseña y aplica para proporcionar una seguridad razonable de que sus
objetivos de control se llevaran a cabo. Los auditores se concentran en aquellos diseñados
para impedir o detectar errores materiales en los estados financieros. Los componentes del
control interno del COSO incluyen lo siguiente:
1. Ambiente de control
2. Evaluación del riesgo
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
25
5. Monitoreo
El ambiente de control sirve como unificador de los otros cuatro componentes.
Sin un ambiente de control efectivo, es poco probable que los otros cuatro den como
resultado un control efectivo, sin importar su calidad.
Ambiente de control: Consiste en acciones , políticas y procedimientos que
reflejen las actitudes generales de los altos niveles de la administración , directores y
propietarios de una entidad en cuanto al control interno y su importancia para la
organización . Con el propósito de entender y evaluar el ambiente de control, los auditores
deben considerar las partes más importantes de los componentes del control.
Evaluación del riesgo: La evaluación del riesgo de la administración difiere del
riesgo del auditor , la administración evalúa los riesgos como parte del diseño y operación
de los controles internos para reducir los errores y fraude , los auditores evalúan los
riesgos para determinar cuál es la evidencia necesaria para la auditoria.
Actividad de Control: Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar
que las directrices de la administración son ejecutadas. Las actividades de control pueden
ser: automatizadas, manuales, semi-automáticas. Son aplicadas a diversos niveles de
organizacionales y funcionales. Las actividades de control relevantes son:
1. Revisión de cumplimiento de controles.
2. Procesamiento de información.
3. Controles físicos.
4. Segregación de funciones.
26
Supervisión: Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administración se
evalúa si los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesario realizar
cambios. La supervisión comprende supervisión interna (Auditoria Interna) por parte de
las personas de la empresa y evaluación externa (Auditora Externa) que la realizan entes
externos de la Empresa.
Sistemas de información y comunicación.- Se utilizan para identificar, procesar y
comunicar la información al personal, de tal manera que le permita a cada empleado
conocer y asumir sus responsabilidades. Esto se consigue:
a. Mediante actividades de supervisión continúa.
b. Evaluaciones periódicas o
c. Una combinación de ambas. (Arens, 2007, p.274).
2.2.14.6. COSO II – ERM: Marco de Gestión Integral de Riesgo (Enterprise Risk
Management).
Describe en su marco basado en principios como:
La definición de gestión de riesgos de la empresa
Los principios críticos y componentes de un proceso de administración de riesgo
corporativo efectivo.
Pautas para las empresas, para que sean capaces de administrar sus riesgos.
Criterios para determinar si la administración de riesgo de la empresa es efectiva
27
2.2.14.7. Conceptos claves del COSO II.
Los conceptos claves del COSO II son:
Administración del riesgo en la determinación de la estrategia
Eventos y riesgo
Apetito de riesgo
Tolerancia al riesgo
Visión de portafolio de riesgo
2.2.14.8. Componentes del COSO II.
Los ocho componentes del coso II están interrelacionados entre sí. Estos procesos
deben ser efectuados por el director, la gerencia y los demás miembros del personal de la
empresa a lo largo de su organización. Los 8 componentes están alineados con los 4
objetivos donde se consideran las actividades en todos los niveles de la organización.
Ambiente Interno
Sirve como la base fundamental para los otros componentes del ERM, dándole
disciplina y estructura.
Dentro de la empresa sirve para que los empleados creen conciencia de los riesgos
que se pueden presentar en la empresa
28
Establecimientos de Objetivos.
Es importante para que la empresa prevenga el riesgo, tenga una identificación de los
eventos, una evaluación del riesgo y una clara respuesta a los riesgos en la empresa.
La empresa debe tener una meta clara que se alineen y sustenten con su visión y
misión, pero siempre teniendo en cuenta que cada decisión con lleva un riesgo que
debe ser previsto por la empresa
Identificación de Riesgos
Se debe identificar los riesgos que afectan los objetivos de la organización aunque
estos sean positivos, negativos o ambos, para que la empresa los pueda enfrentar y
proveer de la mejor forma posible.
La empresa debe identificar los riesgos y debe diagnosticarlos como oportunidades
o riesgos. Para que pueda hacer frente a los riesgos y aprovechar las oportunidades.
Actividades de Control
Son las políticas y procedimientos para asegurar que la respuesta al riesgo se lleve
de manera adecuada y oportuna.
Tipo de actividades de control:
Preventiva, detectives, manuales, computarizadas o controles gerenciales.
29
Respuestas a los Riesgos
Una vez evaluado el riesgo la gerencia identifica y evalúa posibles repuestas al
riesgo en relación a las necesidades de la empresa.
Las respuestas al riesgo pueden ser:
Evitarlo: se discontinúan las actividades que generan riesgo.
Reducirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia o ambas
Compartirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia al transferir o
compartir una porción del riesgo.
Aceptarlo: no se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de
ocurrencia del riesgo.
Información y comunicación
La información es necesaria en todos los niveles de la organización para hacer
frente a los riesgos identificando, evaluando y dando respuesta a los riesgos.
La comunicación se debe realizar en sentido amplio y fluir por toda la
organización en todos los sentidos.
Debe existir una buena comunicación con los clientes, proveedores, reguladores y
accionistas.
30
Monitoreo.
Sirve para monitorear que el proceso de administración de los riesgos sea efectivo
a lo largo del tiempo y que todos los componentes del marco ERM funcionen
adecuadamente.
El monitoreo se puede medir a través de:
Actividades de monitoreo continuo
Evaluaciones puntuales
Una combinación de ambas formas
Análisis
COSO II “ERM” toma muchos aspectos importantes que el coso I no considera,
como por ejemplo.
El establecimiento de objetivos
Identificación de riesgo
Respuesta a los riesgos
Se puede decir que estos componentes son claves para definir las metas de la
empresa.
Si los objetivos son claros se puede decidir que riegos tomar para hacer
realidad las metas de la organización.
De esta manera se puede hacer una clara identificación, evaluación, mitigación y
respuesta para los riesgos
31
2.2.15. Clasificación del Control Interno.
Los controles internos pueden clasificarse:
Por Objetivos: salvaguardia de activos, confiabilidad de los registros contables;
preparación oportuna de la información financiera contable; beneficio y minimización de
costos innecesarios, evitar expansión al riesgo no intencional, prevención o detención de
errores e irregularidades; aseguramiento de que las responsabilidades delegadas han sido
descargadas; descargo de responsabilidades legales.
Figura 1.Relación entre COSO I y COSO II
Fuente: (Arens, 2007)
32
Por Jurisdicción: control interno contable; control interno administrativo. Control
Interno Contable: Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se
refieren sobre todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes
financieros sean contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la
protección de los recursos, tanto materiales. Como financieros, autorizan las operaciones y
aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la información contable.
Control Interno Administrativo: Son procedimientos y métodos que se
relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes
administrativos. Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no
tiene relación directa con la confiabilidad de los registros contables.
Por Métodos: controles preventivos; controles de detección.
Por Naturaleza: controles organizativos, controles de desarrollo de sistemas;
controles de autorización e información, controles del sistema de contabilidad; controles
adicionales de salvaguardia; controles de supervisión de la administración; controles
documentales.
2.2.16. Medidas para lograr un buen Control Interno.
El sistema de control interno de cada empresa está diseñado para satisfacer las
necesidades específicas de sus objetivos de organización, operación y dirección, pero
existen aspectos generales que deben estar presentes en todos los sistemas, entre los cuales
se encuentran los siguientes:
1- Establecer líneas claras de responsabilidad.
2- Establecer procedimientos de control para procesar cada tipo de transacción.
3- Subdivisión de funciones.
4- Realizar auditorías o comprobaciones internas.
33
5- Diseño adecuado de documentos y registros.
6- Las computadoras y el control interno.
7- El costo del control.
El alcance de la auditoría, las pruebas que se han de realizar y los procedimientos a
aplicar por el auditor dependen del sistema de control interno existente y de la evaluación
de su confiabilidad. (Chapman, 1965)
2.2.17. Importancia del Control Interno.
Según Estupiñan (2003), el control interno es importante, ya que contribuye a la
seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los
procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa
realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible
evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y
sistemas contables para que el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y
manejos empresariales. (p.29, 31)
2.2.19. Administración y Responsabilidades relacionadas con el Control
Interno.
Arens ( 2007 ) dice que “La administración es responsable de establecer y
conservar los controles internos de la entidad. La administración informa públicamente de
la eficacia de la operación de esos controles, el auditor es responsable de entender y
comprobar el control interno sobre los informes financieros. La administración y no el
auditor, debe establecer y conservar los controles internos de la entidad con la condición
34
de que la administración y no el auditor es responsable de la preparación de los estados
financieros de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados.” (p.271).
Seguridad Razonable: Una compañía debe desarrollar controles internos que
proporcionen una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros se
presentan de manera imparcial. La administración desarrolla los controles internos
después de considerar los costos beneficios de los controles. L seguridad razonable solo
da margen para una probabilidad remota de que los errores materiales no se evitaran o
detectaran oportunamente mediante el control interno.
Limitaciones Inherentes: Los controles internos nunca se deben considerar
totalmente eficaces, a pesar del cuidado que se tenga con su diseño e instrumentación. Aun
cuando el personal de sistemas diseñe un sistema ideal su eficacia dependerá de la
competencia y confiabilidad de las personas que lo utilicen.
Una afirmación de que la administración es responsable de establecer y mantener
una estructura de control interno adecuada y procedimientos para los informes
financieros. Una evolución de la eficacia de la estructura del control interno y
procedimientos para los informes financieros a partir del final del año fiscal de la
compañía.
La administración es responsable de establecer y mantener el control interno, el
informe de control interno de la administración debe identificar el marco que se utiliza
para evaluar la eficacia del control interno. La evaluación que hace la administración del
control interno sobre los informes financieros está compuesta por dos componentes clave:
1) La administración debe evaluar el diseño del control interno sobre el informe
financiero.
35
2) La administración debe comprobar la eficacia de la operación de esos controles.
Diseño del Control Interno: Cuando se evalúa el control interno sobre los
informes financieros, la administración evalúa si el control está diseñado para impedir o
detectar errores de importancia en los estados financieros. Debido a las imitaciones
inherentes de los controles internos ya que los auditores no pueden obtener más que una
seguridad razonable de su eficacia, el nivel del riesgo de control es casi siempre mayor
que cero. Incluso con los controles internos diseñados de la manera más efectiva, el
auditor debe obtener la evidencia de la auditoria más allá de las pruebas de control para
cada cuenta de los estados importantes.
2.2.21. Limitaciones del Control Interno.
El sistema de control interno es capaz de proporcionar sólo una seguridad
razonable a la Dirección y al Consejo de Administración, respecto de la consecución de
los objetivos de la empresa, sin embargo, el conseguir estos objetivos está afecto por las
limitaciones inherentes de todo sistema de control interno. Dichas limitaciones pueden ser:
a. Juicios erróneos en la toma de decisiones.
b. Disfunciones debidas a fallos humanos.
c. Simples errores.
d. Confabulación de dos o más personas para burlar los controles.
e. La Dirección siempre puede eludir el sistema de control interno.
f. Necesidad de considerar los costes y beneficios relativos de cada control a
implantar.
36
El control interno no soluciona todos los problemas y deficiencias de una
organización, es decir que no representa la "garantía total" sobre la consecución de los
objetivos. El sistema de control interno sólo proporciona un grado de seguridad razonable.
(Mantilla, 2005.p125).
2.2.22. Escuelas Epistemológicas.
Existen diversas escuelas que tratan el tema del conocimiento.
Escuela racionalista
Escuela empirista
Escuela positivista
Escuela pragmatista
Escuela materialista dialéctica
El pragmatismo.
El pragmatismo dice que solo es verdadero, si prácticamente tiene éxito. Para los
pragmáticos no existe separación entre teoría y práctica sino por el contrario, existe una
estrecha relación entre estos dos elementos para el desarrollo de la ciencia.
37
¿Cómo produce el hombre el conocimiento?
El hombre produce conocimiento a partir del problema práctico. El conocimiento
no es un fin en sí mismo, sino un medio para resolver los problemas prácticos que enfrenta
el hombre. Los valores se conceptualizan como aquellos elementos que resuelven los
problemas prácticos. Los valores que resuelven los problemas prácticos son valorados
positivamente y los que no, son valorados negativa o neutralmente. La base de los valores
es su capacidad para resolver problemas.
La teoría para los pragmáticos es un conjunto de ideas que tiene el poder de
resolver los problemas prácticos. Esta teoría no es de tipo especulativo ni de aquella que
no es susceptible a ser traducida a la práctica. Por el contrario, constituye ideas-acciones
en potencia que guían a la acción. La teoría científica son acciones a realizarse para
solucionar problemas
Figura 2.Como se produce el conocimiento mediante la escuela pragmatista.
38
El positivismo.
Movimiento filosófico y teoría del saber sucesor del empirismo y antagónico del
idealismo que se niega a admitir otra realidad que no sean los hechos y a investigar otra
cosa que no sean las relaciones entre los hechos, movimiento que rechaza toda aspiración
metafísica, todo elemento “a priori” y toda intuición intelectiva
El positivismo lógico exige:
Menos síntesis y más descubrimientos.
Menos metafísica y más realidad.
Menos filosofía y más ciencia.
Menos definiciones y más observación de los hechos
El “positivismo lógico se define” como una reacción contra la nueva metafísica y
una nueva renovación del sistema filosófico positivista. Se apoya en el empirismo y en los
nuevos desarrollos del pensamiento llamado lógica simbólica o matemática. Las
tendencias neopositivistas se caracterizan por el desarrollo de un análisis lógico y racional
de los datos de la experiencia y el lenguaje, por su preferencia al tratamiento de problemas
lógicos y por su interés por la teoría de la ciencia, en la búsqueda de conjuntar el
pensamiento filosófico y el científico.
Conceptos
Presupuestos teóricos
Preguntas directrices
Modos de explicación
39
Como se aprecia, esta escuela introduce un elemento teórico en la producción del
conocimiento. Sin embargo, el marco teórico (elemento teórico) no define a la realidad
unilateral y especulativamente; sino, la observación de la realidad a través de
investigaciones científicas anteriores, constituye uno de los elementos fundamentales en la
elaboración de nuevos marcos teóricos, o teorías científicas.
En síntesis, la producción del conocimiento se lleva a cabo mediante el
enfrentamiento de la hipótesis, con la realidad, a la luz del marco teórico. En este proceso
la realidad influye en el marco teórico y este a su vez interpreta la realidad. El resultado de
este proceso es la teoría científica que sin ser absoluta o inmutable, es relativa y
perfectible.
Figura 3.Conocimiento de la escuela Positivista
HIPÓTESIS TEORÍA CIENTÍFICA
MARCO TEÓRICO
INTERPRETA INFLUYE
REALIDAD
RELATIVA PERFECTIBLE
40
¿Cómo justifica el hombre el conocimiento?
Para el positivismo, el admitir la importancia de la teoría, implica la posibilidad de
que existen varias interpretaciones de una misma realidad.
Esto implica que el criterio de correspondencia con la realidad no sea el único
medio que permita justificar el conocimiento como afirman los empiristas, encontrando en
el método la solución a su dilema. Por tanto la legitimidad del conocimiento como teoría
científica deviene por la utilización rigurosa y sistemática del método científico, que es
aplicado a toda realidad.
Aún el mismo pensamiento, y por lo tanto también el hombre, debe ser sometido
necesariamente a este criterio: “del hombre solo se conoce y se acepta lo que revela la
ciencia, porque el único medio de estudiarlo es el método científico”.
Como se puede apreciar “el hombre necesita tanto de presupuestos teóricos como
de observaciones y actividades prácticas para producir el conocimiento. El positivismo
lógico, como el empirismo, quieren basar el conocimiento en la observación, pero el
positivismo reconoce que la observación no es tan directa ni neutral. Reconoce que hay
posibilidad de diferentes interpretaciones de una misma observación. Su posición es que la
observación reduce el ámbito de lo posible, pero no lo agota, aun dada la observación hay
la posibilidad para discrepancias científicas.
Así, los presupuestos de los marcos teóricos pueden guiar la investigación hacia
interpretaciones diferentes de los mismos datos o hechos).
41
2.3. Marco Conceptual
Calidad: Capacidad de un conjunto de características inherentes de un producto,
sistema o proceso para cumplir los requisitos de los clientes y de otras partes interesadas.
El término Calidad puede utilizarse acompañado de adjetivos tales como pobre, buena o
excelente. (Circulocontable, 2016)
Capacidad: Aptitud de una organización, sistema o proceso para realizar un
producto que cumple con los requisitos para ese producto. (Circulocontable, 2016)
Colusión: Un esfuerzo cooperativo entre empleados para defraudar a una empresa
en efectivo, inventario u otros activos. Es un medio comúnmente empleado para el
cometimiento de irregularidades calificadas como actos fraudulentos. La colusión implica
asociación de dos o más personas para causar daño a un tercero, por lo general en su
patrimonio. (Circulocontable, 2016)
Error: Como se plantea en los informes de auditoría es una equivocación u
omisión no intencional que afecta la información o las operaciones. En la etapa en que se
analizan los resultados de la auditoría, es particularmente importante establecer si los
hallazgos son producto de errores, lo cual deriva en recomendaciones dirigidas a corregir
la causa de los mismos. El error se diferencia de la irregularidad porque esta última
incluye la intencionalidad que no está presente en el error. (Circulocontable, 2016)
Ética: Conjunto de principios o valores morales. Evaluación del riesgo por parte de
la administración. Identificación y análisis que hace la administración de los riesgos
pertinentes a la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Circulocontable, 2016)
42
Implantar: Establecer y poner en ejecución doctrinas nuevas, instituciones,
prácticas o costumbres. Implantación de la auditoria interna, incluidas sus diferentes fases.
(Circulocontable, 2016)
Normas: Son los requisitos de calidad relativa a la persona del auditor, al trabajo
que realiza y a la emisión de su opinión. (Circulocontable, 2016)
Objetividad: Es una actitud mental independiente, que exige que los auditores
internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin
comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores
internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría. (Circulocontable,
2016)
Riesgo: Es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que pudiera pueda
afectar el logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de consecuencias y
probabilidad. (Circulocontable, 2016)
Eficiencia: Relación entre los recursos utilizados en un proyecto y los logros
conseguidos con el mismo. Se entiende que la eficiencia se da cuando se utilizan menos
recursos para lograr un mismo objetivo. (Gerencie, 2016)
Eficacia: Nivel de consecución de metas y objetivos. La eficacia hace referencia a
nuestra capacidad para lograr lo que nos proponemos. (Gerencie, 2016)
43
2.4. Marco Contextual (Manual Administro de la empresa Servicesmart S.A)
Servicesmart S.A., nació en Agosto de 2012, con la iniciativa de producir toda
clase de insumos plásticos para comercializarlos a las principales empacadoras de
Guayaquil, sus instalaciones se encuentran ubicadas en el km. 10.5 vía Daule junto a
Brenntag.
Entre sus principales productos tenemos:
Zunchos
Grapas plásticas y metálicas
Guantes de Nitrilo
Guantes de Examinación
Cinta de embalar
Etiquetas
Rollos Strech Film
Fundas naturales
Guantes industriales
Figura 4.Logo de la empresa Servicesmart S.A.
Fuente: Servicesmart S.A.
44
Actualmente se fabrican alrededor de 250 artículos con un control total a lo largo y
ancho de la línea productiva.
Misión (Manual de Organización de la empresa Servicesmart S.A)
Fabricar productos de alta calidad, siendo eficientes en todo el proceso de producción,
logrando mantener alianzas estratégicas duraderas con todos nuestros clientes, aportando al
sector industrial y económico del país.
Visión
Servicesmart S.A., se proyecta como una organización líder e innovadora a nivel
nacional en la producción y comercialización de artículos plásticos. Nuestra meta es alcanzar
la satisfacción de todos nuestros clientes, con el compromiso de mejorar continuamente
nuestros procesos productivos
45
2.5. Marco Legal (Instituto de Auditores Interno)
La base legal que enmarca la creación y organización de un departamento de
auditoría interna en el sector privado está regulada por El Instituto de Auditores Internos
y más disposiciones legales, con criterio independiente de las operaciones administrativas
y financieras.Para esté trabajo de investigación se utilizaran las siguientes normas que en
marca el instituto de Auditores Internos:
(Normas sobre Atributos, 2010)
1000. Propósito, Autoridad y responsabilidad
1100. Independencia y Objetividad
1111. Interacción directa con el Consejo
1120. Objetividad individual
1130. Impedimentos a la independencia u objetividad
1200. Aptitud y cuidado profesional
1210. Aptitud
1220. Cuidado profesional
1230. Desarrollo profesional continuo
1300. Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1310. Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1311. Evaluaciones internas
1312. Evaluaciones externas
1320. Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1321. Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna.
46
(Normas sobre Desempeño, 2010)
2000. Administración de la Actividad de Auditoria Interna
2010. Planificación
2020. Comunicación y aprobación
2040. Políticas y procedimientos
2050. Coordinación
2060. Informe a la alta dirección y al Consejo
2070. Proveedor de servicios externos y responsabilidad de la organización sobre auditoría
interna
2100. Naturaleza del Trabajo
2110. Gobierno
2130. Control
2200. Planificación del trabajo
2201. Consideraciones sobre planificación
2210. Objetivos del trabajo
2220. Alcance del trabajo
2230. Asignación de recursos para el trabajo
2240. Programa de trabajo
2300. Desempeño del trabajo
47
2310. Identificación de la información
2320. Análisis y evaluación
2330. Documentación de la información
2340. Supervisión del trabajo
2400. Comunicación de resultados
2410. Criterios para la comunicación
2420. Calidad de la comunicación
2421. Errores y omisiones
2430. Uso de “Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna”
2431. Declaración de incumplimiento de las Normas
2440 – Difusión de resultados
2450. Opiniones globales
2500. Seguimiento del progreso
2600. Comunicación de la aceptación de los riesgos
48
Capítulo III
3. Marco Metodológico
3.1. Diseño de la Investigación
En el desarrollo del presente trabajo investigativo se utilizó el método de
investigación de campo, porque se recopilaron datos primarios en forma directa obtenidos
de la realidad permitiendo cerciorarse de las condiciones de la información y así mismo
realizar revisiones o modificaciones.
La investigación de campo se realizó a través de la encuesta al personal de las
diferentes áreas de la empresa Servicesmart S.A para conocer los hechos, situaciones,
operaciones que han sucedido en la entidad.
3.2. Alcance de la Investigación
La presente investigación es de tipo descriptivo debido a que se describió la
situación financiera y administrativa que presenta actualmente la empresa Servicesmart
S.A.
De acuerdo a Naghi, (2010), la investigación descriptiva es una forma de estudio
para saber quién, dónde, cuándo, cómo y porqué del sujeto de estudio. En otras palabras,
la información obtenida en un estudio descriptivo, explica perfectamente a una
organización el consumidor, objetos, conceptos y cuentas.” (Pág. 91)
No experimental porque los sujetos de estudio no se exponen a ninguna condición
especial. La investigación no explicativa son estudios que se realizan sin la manipulación
deliberada de las variables y en los que solo se observan los fenómenos en su ambiente
natural para después analizarlos Hernández (2003).
49
Explicativa ya que se tienen que interpretar los resultados de la misma.
La investigación explicativa: Su interés se centra en explicar porque ocurre
fenómeno y en qué condiciones se manifiesta, o porque se relacionan dos o más variables.
(Hernández, 2006, p.108)
3.4. Población y Tamaño de la Muestra
Para el trabajo de campo en la empresa Servicesmart S.A, “La población se refiere
a la totalidad de los elementos que poseen las principales características objeto de análisis
y sus valores son conocidos como parámetros.” (Rojas, 1998) La cual es finita, debido a
esto. La población finita es aquella cuyo elemento en su totalidad son identificables por el
investigador.
Para el presente trabajo investigativo, en lo que respecta a la población se
consideraron a 10 empleados de los diferentes departamentos de la empresa la cual están
distribuidos de la siguiente manera:
50
Tabla 3
Población de la Empresa Servicesmart S.A.
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
3.3.1. Calculo de la Muestra.
“La muestra no es más que una parte del todo que llamamos universo y que sirve
para representarlo” (Rojas, 2004).
Por tratarse de un universo pequeño, el método que se aplicó para la investigación
fue el censo. Es decir, la mayor parte de la información se la obtuvo mediante una
encuesta, aplicada a los empleados de la empresa Servicesmart S.A.
En la presente investigación se tomó una muestra no probabilística porque se
utilizó toda la población y no es necesario sacar tamaño de la muestra.
Gerente General 1
Gerente Financiero 1
Director Operativo 1
Director Administrativo 1
Director de Seguridad 1
Contador 1
Supervisor de Mantenimiento 1
Supervisor de Seguridad 1
Técnico Operario 1
Auxiliar Administrativo 1
Total 10
51
3.4. Técnicas e Instrumentos de Investigación
La técnica que se utilizó fue el cuestionario que consiste en realizar una serie de
preguntas ordenadas relacionadas con la investigación.
Según Hurtado (2000) un cuestionario “es un instrumento que agrupa una serie de
preguntas relativas a un evento, situación o temática particular, sobre el cual el
investigador desea obtener información”.
3.5. Instrumentos de Recopilación de los datos
Los instrumentos que se utilizaron para el desarrollo de esta investigación son:
3.5.1. Encuestas.
Esta técnica de investigación permitirá recabar la información de manera directa ya
que permite obtener y elaborar datos de modo rápido y eficaz.
3.5.2. Observación.
La observación se la realizo directamente en el lugar de los hechos, de esta manera,
la información que se obtuvo será confiable y objetiva lo que significa un aporte positivo
para esta investigación.
3.6. Técnicas de Análisis de Datos:
Se aplicaron las siguientes técnicas:
Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
Comprensión de gráficos
Conciliación de datos
52
3.6.1. Técnicas de Procesamiento de datos.
En el trabajo de investigación se procesaron los datos con apoyo de las diferentes
fuentes, por intermedio de las siguientes técnicas:
Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Proceso computarizado con Excel
Proceso computarizado con Word
3.6.2. Procesamiento de la Información.
3.6.2.1. Procesamiento y Tabulación de Datos.
El procesamiento de la información se realizó aplicando técnicas estadísticas a los
resultados; distribución de frecuencias absolutas y relativas.
La presentación de los resultados, se realizó a través de cuadros, que muestran las
respuestas, las frecuencias absolutas y frecuencias relativas. Haciendo uso de las
frecuencias relativas, se presentan los resultados obtenidos, en graficas de pastel, cuando
la pregunta contenga las opciones sí o no.
53
3.7. Análisis de Resultados
1. ¿La empresa Servicesmart S.A cuenta con una estructura organizativa?
Tabla 4
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A.
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 8 80%
NO 2 20%
TOTAL 10 100%
80%
20%
SI
NO
Figura 5.Estructura Organizativa de la Empresa Servicesmart S.A
Fuente: Encuestas Aplicadas al Personal de la Empresa Servicesmart S.A
54
Análisis:
El 80% de los entrevistados respondió que la empresa cuenta con una estructura
organizativa adecuada y un 20% contestó que no se cuenta con la estructura organizativa
adecuada.
Interpretación:
A pesar de que la estructura organizativa de la empresa tiene una buena
aceptación entre los trabajadores se necesita mejorar la forma en que se dividen, agrupan
y coordinan las actividades de la organización también se deben incrementar normas y
reglamentos ya que esto formalizará la estructura de la misma, así como actualizar la
estructura organizativa de manera que se mantenga acorde a las necesidades actuales de la
empresa.
2. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A manuales administrativos establecidos?
Tabla 5
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A.
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 9 90%
NO 1 10%
TOTAL 10 100%
55
Figura 6. Manuales Administrativos Establecidos por la Empresa Servicesmart S.A
Fuente: Encuestas Aplicadas al Personal de la Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
El 90% de los entrevistados respondió que conocen los manuales administrativos
establecido por la empresa y el 10% de los entrevistados respondió que no conocen.
Interpretación:
El manual administrativo de la empresa señala el procedimiento a seguir para
lograr el trabajo de todo el personal que desempeña responsabilidades específicas y
además permite el ahorro de tiempo y esfuerzo en la realización del trabajo. Un
procedimiento por escrito significa establecer debidamente un método estándar para
ejecutar algún trabajo.
90%
10%
SI
NO
56
3. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A un sistema contable actualizado?
Tabla 6
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A.
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
El 60% de los entrevistados contestó de manera favorable y el 40% desconoce si
hay un sistema contable actualizado.
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 6 60%
NO 4 40%
TOTAL 10 100%
60%
40%
SI
NO
Figura 7. Sistema Contable de la Empresa Servicesmart S.A
Fuente: Encuestas Aplicadas al Personal de la Empresa Servicesmart S.A
57
Interpretación:
Un sistema de información contable y financiero comprende los métodos,
procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las
actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.
4. ¿Cuenta la empresa Servicesmart S.A con auditor interno?
Tabla 7
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
Un 100% de las personas que fueron encuestadas contestaron que la empresa
Servicesmart S.A no cuenta con un auditor interno.
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 0 0%
NO 10 100%
TOTAL 10 100%
58
Interpretación:
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.
5. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A un adecuado sistema de control interno?
Tabla 8
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 3 30%
NO 7 70%
TOTAL 10 100%
30%
70% SI
NO
Figura 8. Sistema de Control Interno de la Empresa Servicesmart S.A
Fuente: Encuestas Aplicadas al Personal de la Empresa Servicesmart S.A
59
Análisis:
Un 30% de las personas encuestadas respondió que la empresa Servicesmart S.A
si posee un sistema de control interno adecuado, y el 70% opinó que no lo posee.
Interpretación:
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los
bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de
que no se contraerán obligaciones sin autorización.
6. ¿Tiene la empresa Servicesmart S.A una adecuada segregación de funciones
definida?
Tabla 9
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 5 50%
NO 5 50%
TOTAL 10 100%
60
Análisis:
El 50% del personal encuestado contestó que la empresa Servicesmart tiene una
adecuada segregación de funciones definida y el otro 50% dice que no.
Interpretación:
La segregación de funciones es una de las principales actividades de control
interno destinada a prevenir o reducir el riesgo de errores o irregularidades y en especial el
fraude interno en las empresas, su función es la de asegurar que un individuo no pueda
llevar a cabo todas las fases de una operación/transacción, desde su autorización, pasando
por la custodia de activos y el mantenimiento de los registros necesarios. Por ejemplo el
departamento que lleve caja y bancos debería encontrarse separado de cualquier otro
departamento dentro de la empresa para que exista una clara diferenciación de funciones y
de responsabilidades, también es necesario que existan claras divisiones en el
mantenimiento de registros de control sobre los saldos del efectivo, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar etc.
Una segregación adecuada de funciones reduce la probabilidad que los errores,
sean intencionales o involuntarios, no sean detectados. Asimismo, puede brindar asistencia
en la protección de los activos de la organización.
50%50%SI
NO
Figura 9 .Segregación de Funciones de la Empresa Servicesmart S.A
Fuente: Encuestas Aplicadas al Personal de la Empresa Servicesmart S.A
61
7. ¿Conoce algunas ventajas que ofrece el establecer un departamento de
auditoria en la empresa Servicesmart S.A?
Tabla 10
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
El 100% de los encuestados afirmó conocer por lo menos una ventaja de poseer
Auditoría Interna en la empresa.
Interpretación:
El departamento de auditoría interna es un ente independiente ubicado dentro de
empresa que se encarga de llevar a cabo las actividades de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la empresa, además le brinda
apoyo para que cumpla con sus objetivos aportando de esta manera un enfoque sistémico y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los diferentes procesos de gestión de
riesgo. El objetivo primordial del departamento de auditoría interna es ayudar a la
Descripción Frecuencia Absolutas Frecuencia Relativa
SI 10 100%
NO 0 0%
TOTAL 10 100%
62
dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole
análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes
sobre las operaciones examinadas.
8. ¿Le gustaría que se implementara un departamento de auditoria interna
dentro de las instalaciones de la empresa Servicesmart S.A?
Tabla 11
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas respondió que sí le gustaría que existiera un
Departamento de Auditoría Interna dentro de las instalaciones de la empresa.
Interpretación:
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de
la organización y tiene características de función asesora de control, por lo tanto no puede
ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 10 100%
NO 0 0%
TOTAL 10 100%
63
los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa,
pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección tome las
medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna sólo interviene en
las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una
función asesora.
9. ¿Si existiría un departamento de auditoría interna, se lograría optimizar el uso
de los recursos y se cumplirían los objetivos y metas?
Tabla 12
Cuadro de Frecuencia sobre las Encuestas al Personal de la empresa Servicesmart S.A
Fuente: Empresa Servicesmart S.A
Análisis:
El 100% del personal encuestado contestó que si seria de ayuda implementar un
departamento de auditoria interna.
Descripción Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
SI 10 100%
NO 0 0%
TOTAL 10 100%
64
Interpretación:
La auditoría interna, de una forma independiente, apoya a la gerencia, asegurando
que se han evaluado los riesgos más importantes del negocio, que los controles internos y
las operaciones del negocio son efectivos ya que es esencial para las empresas porque
administrar eficaz y eficiente los recursos y la cual permite alcanzar los objetivos.
65
Capítulo IV
4. La Propuesta
4.1. Diseño de un departamento de auditoria interna para la empresa
Servicesmart S.A
En este capítulo se presenta el diseño del departamento de auditoría interna de la
empresa Servicesmart S.A y también se exponen en ella no sólo las razones por las cuales
debe crearse sino también los recursos humanos, materiales y financieros que necesita la
institución para crearla
A continuación se detalla cómo esta estructura la propuesta del Diseño del
departamento de Auditoria interna para la empresa Servicesmart S. A:
a) Organización del departamento de auditoria.
b) Visión y misión del departamento de auditoria interna
c) Valores del departamento de auditoria interna
d) Manual de funciones para el personal del departamento de auditoria interna
e) Administración del departamento de auditoria interna
f) Recursos del departamento de auditoria interna
g) Presupuesto para la implantación del departamento de auditoria interna
h) Reglamento de auditoria interna.
4.1.2. Organización del departamento de auditoria.
4.1.3. Razones para el Diseño del Departamento de Auditoría Interna.
Las Razones son, ayudar a fortalecer la gobernabilidad corporativa de las
instituciones a través de la evaluación objetiva e independiente de los Sistemas de Control
Interno y de Administración de Riesgos.
66
4.1.4. Organigrama Estructural Actual.
Figura 8. Organigrama Estructural Actual de Servicesmart S.A.
Junta General
Gerente General
Gerente Financiero
Departamento de
Auditoria Interna
Departamento
Operativo Y
Comercial
Departamento
Administrativo
Departamento de
Control de Calidad
Departamento de
Mantenimiento
Director
Operativo
Comercial
Técnico Operario
Director
Administrativo
Auxiliar
Administrativo
Supervisor de
Control de Calidad
Supervisor de
Mantenimiento
Departamento de
Talento Humanos
Director de
Seguridad
Ocupacional
Supervisor de
Almacén
Operario
Contador
67
4.1.5. Estructura del Departamento de Auditoria Interna.
El departamento de auditoria interna entre sus actividades evalúa el control interno,
orientado a promover la legalidad, eficacia y eficiencia en la gestión empresarial y cuyas
funciones son de Asesoramiento a la administración.
Este departamento está conformado por un equipo de trabajo que labora con
responsabilidad, entusiasmo y armonía al servicio de la institución y fundamentalmente
comprometido con su misión, visión y valores.
El departamento de auditoria interna está constituido estructuralmente a la Junta
General, manteniendo su autonomía operacional e independencia está conformado por
una estructura organizativa integrada por el auditor interno, secretaria y auxiliares.
Es fundamental la infraestructura y dimensión, deberá ser una oficina
independiente, pues ejercerá un control sobre los demás departamentos de la entidad .El
espacio físico que se destine a cada uno de ellos deberá ser el más adecuado posible, para
que contribuya con el efectivo desarrollo de sus funciones y responsabilidades en la
organización
68
4.1.6. Propuesta de la Estructura Organizativa.
Figura 9. Propuesta de la Estructura Organizativa de Servicesmart S.A
4.1.7. Misión y Visión del Departamento de Auditoria Interna.
4.1.7.1. Misión.
El departamento de auditoría interna de la empresa Servicesmart S.A, tendrá como
misión alcanzar los objetivos institucionales, mediante la práctica de un enfoque
sistemático y profesional para evaluar y mejorar la efectividad de la administración del
riesgo, del control y de los procesos de dirección y así proporcionar a la junta general una
garantía razonable que el desempeño de la administración se ejecuta conforme al marco
legal y técnico.
Secretaria Auxiliares
Auditor Interno
Departamento de
Auditoria Interna
69
4.1.7.2. Visión.
Brindar una seguridad razonable acerca de las operaciones y actividades que realiza
Servicesmart S.A. Su operatividad estará enmarcada en la legislación ecuatoriana vigente,
con normas y políticas transparentes. El diseño de este departamento garantizará un
mejoramiento continuo, reducir errores y posibles fraudes dentro de la empresa, así como
la maximización en el uso de recursos.
4.1.8 Objetivos del Departamento de Auditoria Interna.
Los objetivos que persigue el departamento de auditoría interna de la empresa
Servicesmart S.A son:
1. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecución de las actividades.
2. Verificar que se ejerzan eficientes controles sobre todas las cuentas de la
empresa.
3. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos por la
organización.
4. Establecer recomendaciones para mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestión y promover su eficiencia operativa.
70
4.1.9. Valores del Departamento de Auditoria Interna.
Independencia.
Como auditores internos mantenemos un juicio imparcial y objetivo.
Colaboración:
Es el apoyo oportuno, eficaz y adecuado entre quienes realizan las actividades para
alcanzar los mejores resultados.
Compromiso:
Atender los requerimientos internos de manera oportuna, generando credibilidad y
confianza.
Disciplina:
Cumplimientos de las normas y políticas establecidas en la empresa Servicesmart S.A y
en particular en el departamento de auditoría interna.
Código de Ética
El talento humano del departamento de auditoría interna de la empresa
Servicesmart S.A, en el desempeño de sus funciones deben cumplir con el Código de
Ética. El Código de Ética provee una cultura ética en la profesión de auditoría interna,
además una orientación a los auditores internos .Los componentes esenciales del Código
de Ética son:
71
Principios del Auditor Interno
Entre los principios que deberá aplicar y cumplir el talento humano de este
departamento se puede mencionar los siguientes:
a. Integridad. Establece confianza y, consiguientemente, provee las bases para
confiar en su juicio.
b. Objetividad. Reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso
a ser examinado. Auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por
sus propios interese o por otras personas.
c. Confidencialidad. Respetar el valor y la propiedad de la información que reciben y
no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una
obligación legal o profesional para hacerlo.
d. Competencia. Aplicar el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempeñar los servicios de auditoría interna. Efectuarán sus funciones de acuerdo
con las Normas para la Práctica Profesional de Auditoría Interna o Standards for the
Profesional Practice of Internal Auditing
Fuente: (Instituto de Auditores Internos)
.
72
4.1.11. Manual de Funciones.
El presente manual describe las actividades y funciones de los puestos que
conforman el departamento de auditoría interna con el objeto de obtener una mayor
organización y control del mismo.
Este manual será ejecutado por el auditor interno y su equipo; quienes tendrán la
obligación de revisarlo y actualizarlo periódicamente para evitar que se vuelva obsoleto.
Identificación de color según área de trabajo
Área de Auditoria Interna: Azul.
1) Auditor interno.
2) Secretaria del departamento de auditoria interna.
3) Auxiliar del departamento de auditoria interna.
4.1.12. Administración del Departamento de Auditoria Interna.
El departamento de auditoria interna estará bajo la responsabilidad del auditor
interno y es éste quien presentará a la Junta General de la empresa Servicesmart S.A toda
la información requerida así como los resultados de los controles periódicos realizados
como parte de sus funciones.
El departamento de auditoria interna funcionará como órgano asesor de todos los
miembros de Servicesmart S.A, aportando sugerencias, análisis, recomendaciones y toda
la información que requieran a fin de ser utilizada para garantizar el buen desempeño de
las actividades.
73
El auditor interno velará que se cumpla con los propósitos y responsabilidades
aprobadas y delegadas por la Junta General de la empresa, así también que el trabajo sea
realizado con la debida pericia y apegado a los estándares para la práctica profesional de la
auditoria interna.
4.1.13. Recursos del Departamento de Auditoria Interna.
4.1.13.1. Recursos Humanos.
El departamento de auditoría interna tiene la responsabilidad de evaluar las
actividades que se llevan a cabo en la empresa Servicesmart S.A segregando funciones
a los integrantes del mismo, (un auditor, dos auxiliares y una secretaria.) Los cuales deben
ser personas que cumplan con ciertos requisitos para el óptimo funcionamiento de la
empresa. Por lo que cada puesto tendrá un perfil preciso para cubrir dichas necesidades.
4.1.13.2. Recursos Materiales.
Los recursos materiales para la creación del departamento de auditoria interna
estarán constituidos, por mobiliarios y equipos, y los materiales que se utilizarán en la
remodelación del departamento asignado, en el caso que fuera necesario hacerlo.
En este apartado se propone las herramientas y los equipos que serán necesarios
para el diseño del nuevo departamento. Los activos a adquirir para el departamento son
los siguientes:
74
4.1.15. Tabla 13
Adquisición de Activos para el Departamento de Auditoria Interna.
ACTIVOS DESCRIPCIÓN
Computadora Personal, Intel Atom
N270, 1gb Ram, 160gb Dd Marca:
Compaq Modelo: Cq10120la
Descripción:
Procesador Intel Atom N270 De
1.6ghz
Windows Xp Home Sp3
Red, Wifi B/G
3 Puertos Usb, Salida Vga
Lector De Tarjetas De Memoria
Computadora de Escritorio
Computadora de alto rendimiento
más rápida y con más capacidad de
ampliación
Aire Acondicionado
Mantiene la habitación a la
temperatura ideal para dormir.
Función Turbo
Alcanza la temperatura deseada en
menor tiempo.
Enfriamiento o calefacción
En frío o calor climatiza tu espacio
de manera adecuada
75
Sillas de Oficina
No. Ref. (SKU): 4058-TE09
Escritorios Ejecutivos
Estructura elaborada en plancha de
acero laminado al frío (cold rolled) de
0.70mm de espesor, calidad bajo
norma ASTM.
Ensamblaje de partes metálicas
con soldadura MIG (Estatuto de
Auditoria Interna , 2016).
Acabado de la estructura con pintura
(polvo) electrostática epoxi-poliéster
Librero
76
Impresora , copiadora y Escaner
Archivador
Estructura elaborada en plancha de
acero laminado al
frío (cold rolled) de 0.70mm de
espesor, calidad bajo norma
ASTM
Ensamblaje de partes metálicas con
soldadura MI
Basureros.
Sillas de espera pegable
No. Ref. (SKU): 4186-PT01
77
4.1.16. Recursos Financieros.
Los recursos financieros que se requieren para el diseño del departamento de
auditoría interna dependerán de los gastos que se efectúen en recursos humanos y
materiales para el mismo fin. Con base a la información anterior la institución deberá
desembolsar dinero para comprar mobiliario , utiles de oficina , equipos y sueldos que se
deberá pagar al personal que se contratará para trabajar en el departamento así como
papelerías y demás accesorios de oficina.
A continuación se presenta los presupuestos para el diseño del departamento de auditoría
interna para la empresa Servicesmart S.A.
Tabla 14
Presupuesto de Mobiliario, Equipos y Útiles
Fuente: Cotizaciones Varias.
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
PRECIO UNITARIO
TOTAL
4 Sillas Secretariales $ 46,00 $ 184,00
3 Silla de Espera $ 32,00 $ 96,00
4 Escritorios $ 250,00 $ 1.000,00
3 Archivadores $ 145,07 $ 435,21
2 Mesa Redonda $ 100,00 $ 200,00
3 Anaqueles $ 150,00 $ 450,00
Total $ 723,07 $ 2.365,21
78
Tabla 15
Costo Equipos
CANTIDAD EQUIPOS PRECIO UNITARIO TOTAL
4 Computadoras Portátiles $ 600,00 $ 2400,00
4 Computadoras con software de A.I $ 5500,00 $ 22000,00
2 Impresoras Scanner y fotocopiadora $ 450,00 $ 4900,00
1 Maquina Fax $ 50,00 $ 50,00
1 Aire Acondicionado $ 748,00 $ 748,00
2 Teléfonos $ 80,00 $ 160,00
3 Basureros $ 3,00 $ 9,00
TOTAL $ 7431,00 $ 26267,00
Fuente: Cotizaciones Varias
Tabla 16
Costo de Útiles
Fuente: Cotizaciones Varias
El valor total de los mobiliario , equipos y útiles de oficina que se emplearán en
la realización del trabajo de auditoría interna, será de aproximadamente: $ 28.835,21
dólares de acuerdo a las cotizaciones establecidas.
ÚTILES TOTAL
Grapadoras, perforadoras $ 35,00
Lápices, esferos, borradores $ 18,00
Agendas, carpetas, papelería $ 150,00
TOTAL $ 203,00
79
4. 1.16.1. Presupuesto Del Personal Del Departamento De Auditoria Interna.
El siguiente cuadro indica el costo mensual aproximado del equipo de trabajo del
departamento de auditoría interna.
Tabla 17
Presupuesto.
Cantidad
Cargo
Sueldo
Mensual
Sueldo Anual
Décimo
Tercer Sueldo
1
Auditor Interno
$ 800,00
$ 9.600,00
$ 66,67
2
Auxiliares de
Auditoria
$ 369,40
$ 4.432,80
$ 30,78
1
Secretaria
$ 364,00
$ 4.368,00
$ 30,83
total
$ 1.533,40
$ 18.400,80
$ 127,78
Vacaciones
Décimo Cuarto
Sueldo
Fondo de
Reserva
Aporte
Patronal
12,15%
Total
Beneficios
$ 33,33
$ 30,33
$ 66,64
$ 97,20
$ 9.894,17
$ 15,39
$ 30,33
$ 30,77
$ 44,88
$ 4.584,96
$ 15,17
$ 30,33
$ 30,32
$ 44,23
$ 4.518,38
Total 63,89
$ 90,99
$ 127,73
$ 186,41
$ 18.997,51
Fuente:Ministerio de Trabajo.
80
El personal representará una suma de: $ 18.997,51 dólares mensuales.
La capacitación constante al personal será necesaria, para que éste, desarrolle destrezas y
habilidades, con el fin de lograr mayor calidad y efectividad en la práctica de la
auditoría.
El personal podrá ser capacitado en lo siguiente:
Planificación estratégica.
Dominio conceptual de auditoría interna y control interno.
Técnicas de auditoría, entrevistas y elaboración de encuestas.
Elaboración de papeles de trabajo y de informes de auditoría.
Manejo de sistemas informáticos
4.1.16.2. Presupuesto Total para el Funcionamiento del Departamento
Auditoria Interna.
Con el propósito de lograr un adecuado funcionamiento del departamento de
auditoría interna a implementarse en la empresa Servicesmart S.A , es necesario que
dicho departamento cuente con todos los recursos necesarios: materiales, tecnológicos y
humanos. Se pone en conocimiento que el monto de la inversión asciende a $47.883,02
desglosado así:
Tabla 18
Presupuesto Total.
DETALLE
VALOR
Activos Fijos
$ 28.835,21
Talento Humano
$ 18.997,51
Total de Inversion
$ 47.833,02
81
4.1.17 Reglamento de Auditoria Interna.
El reglamento de auditoria interna es un instrumento normativo que considera
aspectos de orden técnico, legal, ético profesional y los relacionados con la ejecución del
trabajo.
82
4.2. Conclusiones y Recomendaciones
4.2.1. Conclusiones.
Al estudiar el entorno actual de Servicesmart se podrán identificar las posibles
amenazas, oportunidades, incidencias, los factores demográficos, ecológicos, sociales,
políticos que se presenten en el lugar y así ayudar a los directivos a tomar decisiones
correctas dentro de la organización.
El departamento de auditoria interna va a representar un instrumento de gran
importancia ya que estará orientado a promover la eficiencia de las operaciones y
procedimientos y al mismo tiempo le suministrara a la gerencia las recomendaciones
necesarias para el fortalecimiento de los controles internos
La propuesta del diseño de un departamento de auditoria interna en la empresa
Servicesmart ayudara a mejorar los procesos administrativos, financieros y prevenir
los riesgos más comunes que afectan directamente sobre la productividad, los costos y
la calidad de los productos.
83
4.2.2. Recomendaciones.
Según el análisis establecido en este tema se sugiere:
Realizar investigaciones relacionadas con auditoria interna en más PYMES.
Fomentar el trabajo en equipo dentro del departamento para que exista una mayor
coordinación en la ejecución de los procesos.
Una vez creado el departamento todas las aéreas de la empresa deben de colaborar
con el Auditor Interno en lo que respecta al acceso a la información
La Junta Directiva debe contratar al personal idóneo para cada puesto en este
departamento, pues los aspirantes deben estar capacitados a los distintos puestos.
Socializar con todas las áreas el proceso de control interno propuesto.
84
4.3. Referencias.
Arens, A. (2007). Auditoría un Enfoque Integral. Mexico: Pearson Prentice Hall Decima
primera edición.
Cepeda, G. (2005). Auditoria y Control Interno. Mexico: Mc Graw Hill Primera edición.
Cepeda, G. (2009). Auditoria y Control Interno. Colombia: Mc.Graw Hill.
Cesfelipe. (01 de 02 de 2016). cesfelipesegundo.com. Obtenido de
http://www.cesfelipesegundo.com/titulaciones/bellasartes/temarios/Diseno_Grafico_1
/Qu%E9%20es%20el%20dise%F1o.pdf
Chapman, W. (1965). Procedimientos de Auditoria, Colegio de Graduados en Ciencias
Economicas . Buenos Aires.
Circulocontable. (14 de 02 de 2016). Circulocontable.fullblog.com. Obtenido de
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Codigo de Etica de un Auditor Interno. (10 de 05 de 2016). codigo de etica de una uditor
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http://codigodeeticadeunauditorinterno.blogspot.com/
Debitoor. (13 de 02 de 2016). Debitoo.es. Obtenido de
https://debitoor.es/glosario/departamento
Definición ABC.com. Obtenido de http://www.de finicionabc.com/general/desarrollo.php
Dspace.ups.edu.ec. Obtenido de http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/6700/1/UPS-
GT000636.pdf
Explorable. (27 de 04 de 2016). Explorable.com. Obtenido de
https://explorable.com/es/muestreo-no-probabilistico
85
feedbacknetworks. (27 de 04 de 2016). feedbacknetworks.com. Obtenido de
http://www.feedbacknetworks.com/cas/experiencia/sol-preguntar-calcular.html
Gerencie. (20 de 01 de 2016). Gerencie.com. Obtenido de
http://www.gerencie.com/auditoria-interna.html
Gestiopolis. (13 de 02 de 2016). Gestiopolis.com. Obtenido de
http://www.gestiopolis.com/que-es-proceso-administrativo/
Holmes, A. (2002). Principios Basicos de Auditoria. Mexico: Cesca.
Madariaga, J. (2004). Manual Práctico de Auditoria. Barcelona: Deusto.
Mantilla, S. (2005). Control Interno de Nuevos Instrumentos Financieros. Bogota: Eco
Ediciones.
Metodologia. (27 de 04 de 2016). metodologia02. Obtenido de
http://metodologia02.blogspot.com/p/tipos-de-muestreo.html
O. Ray, W. (2000). Principios de Auditoria. Bogota: Mc Graw Hill 3 edición.
PromoNegocios. (13 de 02 de 2016). PromoNegocios.net. Obtenido de
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Santillan, J. R. (2013). Auditoria Interna Tercera Edicion. Mexico: Pearson.
The Institute of Internal Auditors. (13 de 02 de 2016). na.theiia.org. Obtenido de
https://na.theiia.org/translations/Pages/Spanish-Translations.aspx
Whittington, R., & Pany, K. (2005). Principios de Auditoria. Mexico: Mc.Graw Hill.
86
Apéndice
Encuesta
Objetivo de la encuesta: La presente encuesta tiene por objetivo identificar el
funcionamiento de la empresa Servicesmart S.A.
Instructivo:
Lea atentamente cada una de las preguntas.
Marque con una X la alternativa con la que más se identifiquen.
Género----------------------------------
Edad ------------------------------------
Área ------------------------------------
1. ¿La empresa Servicesmart S.A cuenta con una estructura organizativa?
Sí No
2. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A manuales administrativos establecidos?
Sí No
3. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A un sistema contable actualizado?
Sí No
87
2. ¿Cuenta la empresa Servicesmart S.A con auditor interno
Sí No
3. ¿Posee la empresa Servicesmart S.A un adecuado sistema de control interno?
Sí No
6. ¿Tiene la empresa Servicesmart S.A una adecuada segregación de funciones definida?
Sí No
4. ¿Conoce algunas ventajas que ofrece el establecer un departamento de auditoria en la
empresa Servicesmart S.A?
Sí No
5. ¿Le gustaría que se implementara un departamento de auditoria interna dentro de las
instalaciones de la empresa Servicesmart S.A?
Sí No
88
6. ¿Si existiría un departamento de auditoría interna, se lograría optimizar el uso de los
recursos y se cumplirían los objetivos y metas?
Sí No
89
Servicesmart S.A
Departamento de Auditoria Interna
Fecha:
Pág.
Manual de Funciones
NOMBRE DEL PUESTO Auditor Interno
DEPENDENCIA JERÁRQUICA Junta Directiva
UNIDAD BAJO SU MANDO: Departamento de auditoria interna
ÁREAS QUE SUPERVISA Gerente Financiero, Contabilidad; y sus respectivas
dependencias.
DESCRIPCIÓN GENERAL: El auditor interno es el responsable de realizar
la Auditoría Financiera, Operacional y Contable
de Servicesmart S.A. Estará sujeto a las Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(NIAA).
OBJETIVOS:
Contribuir con la empresa en cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgo, control y
dirección
90
Funciones:
1. Planificar, coordinar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar las actividades e
intervenciones del departamento de auditoría interna en la compañía.
2. Revisar continuamente los procesos contables, administrativos y efectuar las
observaciones y recomendaciones respecto a la normativa y procedimientos para el
cumplimiento de las disposiciones legales del caso.
3. Evaluar permanente las operaciones de la compañía e informar oportunamente a la Junta
General de cualquier error o irregularidad que ocurra y proponer las recomendaciones
respectivas.
4. Examinar los estados financieros y comprobarlos con el sistema contable, libros,
registros y documentos de las operaciones.
5. Realizar las investigaciones y otras tareas especiales propuesto por la junta general,
relacionadas con la naturaleza de su puesto.
6. Realizar la evaluación del control interno de la compañía.
7. Comprobar que los papeles de trabajo se preparen de conformidad con las normas,
políticas y procedimientos establecidos por el departamento de auditoria interna.
8. Verificar que en los papeles de trabajo se documenten y anexen adecuadamente las
situaciones importantes que requieran una atención especial.
9. Realizar el trabajo de conformidad con las políticas del departamento de auditoría interna
y de la institución.
91
RELACIONES DE TRABAJO
INTERNAS PARA:
Con todas las áreas de la Institución- Solicitar o proporcionar información sobre
el trabajo efectuado por cada una de las
áreas.
EXTERNAS
Con Auditoría Externa Solicitar o proporcionar información sobre
las auditorias efectuadas
Con otras instituciones Solicitar información o aclarar las dudas que
pudieran surgir en la realización de ciertas
actividades que le sean comunes
92
Servicesmart S.A
Departamento de Auditoria Interna
Fecha:
Pág.
Manual de Funciones
NOMBRE DEL PUESTO: Secretaria del departamento de A.I
DEPENDENCIA JERÁRQUICA: Jefatura del departamento de A.I
ÁREAS QUE SUPERVISA: Ninguna
DESCRIPCIÓN GENERAL: Llevar un control detallado y ordenado de las
actividades realizadas por el departamento así
mismo, de la documentación que se requiera.
OBJETIVOS:
Facilitar los servicios técnicos de oficina necesarios al cumplimiento de las funciones del
departamento de auditoría interna.
.
93
Funciones:
1. Mantener actualizada la agenda diaria del auditor interno y velar por su oportuno
recordatorio.
2. Facilitar la comunicación entre los funcionarios del departamento de auditoría interna,
y los funcionarios de Servicesmart S.A, necesaria al cumplimiento de sus necesidades
de acuerdo a los requerimientos.
3. Coordinar el desarrollo de las reuniones y entrevistas realizadas en el departamento de
auditoría interna.
4. Facilitar la documentación a los funcionarios del departamento de auditoría interna
necesaria para la realización de sus actividades.
5. Prestar la debida atención y suministrar la información pertinente a quienes así lo
soliciten
6. Mantener actualizado los diferentes archivos del departamento de auditoría interna.
7. Transcribir memorándum, informes, actas, etc. De acuerdo a las instrucciones del
Auditor Interno.
8. Recibir y enviar correspondencia y demás documentos mediantes controles.
9. Velar por el oportuno requerimiento de los materiales de oficina así como por el uso
racional de los mismos.
10. Las demás que le sean designadas por el auditor interno.
94
Servicesmart S.A
Departamento de Auditoria Interna
Fecha:
Pág.
Manual de Funciones
PUESTO : Auxiliar de A.I
DEPENDENCIA JERÁRQUICA: Jefatura del departamento de A.I
ÁREAS QUE SUPERVISA: Ninguna
DESCRIPCIÓN GENERAL: Colaborar en las actividades de
planificación y ejecución del proceso
de la auditoría interna, así como
también en la redacción de informes
de control interno y cartas a la
gerencia.
OBJETIVOS:
Facilitar al auditor interno la ejecución de los procesos de la auditoría en las diferentes áreas
de la empresa.
95
Funciones:
1. Colaborar en el proceso de la planificación de la auditoria.
2. Ejecutar programas de auditoria asignados.
3. Llenar hojas de trabajo.
4. Realizar arqueos de caja.
5. Presenciar levantamientos fiscos de inventarios.
6. Aplicar cuestionarios de control interno.
7. Colaborar en la determinación de áreas críticas o de mayor riesgo.
8. Apoyar en la evaluación del control interno de la empresa.
9. Elaborar los informes correspondientes según los procesos de auditoria realizados,
someterlos a la consideración del auditor interno y revisar el seguimiento respectivo a
las acciones correctivas recomendadas
96
Perfil del Auditor Interno.
PERFIL DEL AUDITOR INTERNO
Edad: 24 -30 años
Educación formal necesaria:
Título profesional en Ciencias Administrativas, Economía o Contaduría Pública.
Conocimiento de Leyes Laborales, Fiscales y Leyes Tributarias.
Conocimiento de normativa contable aplicable (NIIF FULL y NIIF PYMES)
Conocimiento sobre el Código de Ética.
Conocimiento y aplicación de las NÍAS.
Reconocida experiencia en el manejo de temas operativos y de gestión.
Conocimiento sobre la Elaboración de Informes Técnicos.
Educación no formal necesaria:
Manejo de Windows y Microsoft office: Word, Excel y Power Point.
Experiencia laboral previa: Experiencia en el área de auditoria.
Habilidades y Destrezas:
Independencia de criterio.
Capacidad para planear y administrar las tareas de auditoría.
Capacitarse en forma continua.
Amplitud de criterios y conocimiento del contexto.
Alta capacidad de análisis y síntesis.
Excelentes relaciones interpersonales.
Espíritu investigador, planificador y organizado.
Excelente comunicación oral y escrita.
Toma de decisiones y discreción y confidencialidad en el manejo de información
97
Perfil del auxiliar de auditoria interna
El auxiliar tiene funciones importante dentro de su puesto se puede mencionar el
obtener y registrar datos contables, estadísticos y financieros.
PERFIL DEL AUXILIAR DE AUDITORIA INTERNA
Edad: 18 – 25 años
Educación formal necesaria:
Estudiante de la carrera de Lic. En Contaduría Pública con un nivel de estudio de tres años
como mínimo.
Conocimiento de Leyes Laborales, Tributarias, Fiscales.
Conocimiento sobre el Código de Ética.
Educación no formal necesaria:
Manejo de Windows y Microsoft office: Word, Excel y Power Point.
Habilidades y Destrezas:
Facilidad de expresión verbal y escrita.
Persona proactiva y organizada.
Facilidad para interactuar en grupos.
Desempeñarse eficientemente en su Área.
Criterio en la toma de decisiones
Discreción y confidencialidad en el manejo de información
98
Perfil de Secretaria para el Departamento de Auditoria Interna.
El papel principal que realizará la secretaria dentro del departamento de auditoría
interna es brindar a su jefe un apoyo incondicional con las tareas establecidas, además de
acompañar en la vigilancia de los procesos a seguir dentro de la empresa.
PERFIL DE LA SECRETARIA
Edad: 20 a 30 años
Educación formal necesaria: Bachiller comercial opción secretariado
Educación no formal necesaria:
Manejo de Windows y Microsoft office: Word, Excel y Power Point.
Manejo de equipo de cómputo y telefonía.
Experiencia laboral previa:
Un mínimo de un año de experiencia en un puesto similar
Habilidades y Destrezas:
Buena presencia.
Persona de buen trato, amable, cortés y seria.
Excelente redacción y ortografía.
Facilidad de expresión verbal y escrita.
Persona proactiva y organizada.
Facilidad para interactuar en grupos.
Desempeñarse eficientemente en su Área.
Aptitudes para la Organización.
Capacidad para trabajar en equipo y bajo presión.
Discreción y confidencialidad en el manejo de información
99
Capítulo I
Disposiciones Generales
Art. 1: Objetivo del Reglamento. El presente reglamento regula la organización, objetivos,
funciones y atribuciones del departamento de auditoría interna de la empresa “Servicesmart
S.A.”.
Art. 2: La unidad de auditoría interna es parte integral y vital del Sistema de control interno
de la empresa “Servicesmart S.A.”, la cual tendrá como función principal la comprobación
del cumplimiento, suficiencia y la valides de dicho sistema.
Art. 3: La labor de auditoría interna, es la actividad de evaluar posteriormente en forma
oportuna, e independiente, las operaciones contables, financieras, administrativas y de otra
naturaleza, como base para prestar un servicio constructivo y de protección a la empresa
“Servicesmart S.A., mediante la realización de auditorías financieras, operacionales, de
gestión etc., de acuerdo con las normas, las técnicas de Auditoría y otras disposiciones
emitidas por el Directorio de la empresa. Es un control que funciona midiendo y valorizando
la eficacia y la eficiencia de todos los controles establecidos.
Art. 4: El departamento de auditoría interna ejercerá sus funciones en aplicación a leyes, y
reglamentos generales así como a disposiciones, normas, políticas y procedimientos
aprobados por el Directorio.
.
Empresa Servicesmart S.A
Reglamento de Auditoria Interna
100
Capítulo II
De su Organización
Art. 5: El departamento de auditoría interna se constituirá con una estructura flexible con
sujeción a normas y políticas claras, aplicará procedimientos de auditoría necesarios según
las circunstancias, con personal de actitud positiva, proactivos, acorde con el avance de la
ciencia y la tecnología, comprometido con el desarrollo y mejoramiento continuo de su
trabajo, contribuirá en la prevención y corrección oportuna de las desviaciones y en la
optimización de la gestión técnica – administrativa de la empresa “Servicesmart S.A.”, y
contribuirá al logro de la eficiencia.
Art. 6: La empresa “Servicesmart S.A.”, tendrá un auditor interno, quien debe poseer
conocimientos de las disposiciones legales, contables y administrativas y con no menos de
cinco años de experiencia.
Art. 7: El nombramiento del auditor interno será por tiempo indefinido y lo hará el
Directorio de la empresa “Servicesmart S.A.”, de quien dependerá y ante quien responderá
directamente por su gestión, y sólo podrá ser removido del cargo cuando haya infringido las
leyes, reglamentos y más normas existentes para el desempeño de sus funciones.
Empresa Servicesmart S.A
Reglamento de Auditoria Interna
101
Art. 8: El departamento de auditoría interna dentro de su organización contará con personal
profesional con conocimientos y experiencia en auditoría, contabilidad administración, leyes
y más disposiciones que rigen. Serán nombrados previo concurso de merecimientos.
Art. 9: Los recursos económicos y materiales que el departamento de auditoría interna
necesita, se debe hacer constar en el presupuesto general.
Art. 10: El Jefe de auditoría y sus subalternos no podrán ejercer otra función en otra unidad o
departamento de la empresa “Servicesmart S.A.”.
Art. 11: El auditor interno será el responsable del personal del departamento de auditoría
interna, y en esa condición ejercerá todas las funciones que le son propias en la
administración de su personal, de tal manera que deberá contarse con su anuencia para los
nombramientos, remociones, sanciones, promociones, permisos.
Capítulo III
Funciones y Atribuciones.
Art. 12: Para el acertado cumplimiento de sus funciones, el departamento de auditoría interna
tendrá, al menos las siguientes atribuciones:
a) Presentará al Directorio, en el primer trimestre de cada año un Informe Anual. Este
deberá incluir las labores realizadas durante el año anterior y el plan de trabajo para el
presente año, que contendrá todas las Auditorías, exámenes especiales y otras
investigaciones que realizará en dicho periodo.
Empresa Servicesmart S.A
Reglamento de Auditoria Interna
102
b) Potestad de utilizar, según las circunstancias, la técnica de auditoría que satisfaga en
mejor forma las necesidades de los exámenes y verificaciones que lleve a cabo.
c) Libre acceso en cualquier momento a todas las oficinas y unidades administrativas de
la empresa “Servicesmart S.A.”
d) Solicitar para su examen, en la forma, condiciones y plazo que estime convenientes,
todos los libros, físicos y digitales registros, informes y documentos que pertenecen a
la empresa “Servicesmart S.A.”
e) Facultad para examinar todo lo relativo a las existencias de bienes, valores y demás
activos de la Compañía.
f) Actuar con libertad e independencia de criterio en el ejercicio de sus funciones.
g) Requerir la cooperación, la asesoría y las facilidades de cualquier ejecutivo o
empleado de la empresa “Servicesmart S.A.”, en relación al desempeño de la labor de
auditoría interna.
h) Efectuar cualquier otra potestad que sean concordantes con sus objetivos y con las
funciones que desempeña
Empresa Servicesmart S.A
Reglamento de Auditoria Interna
103
Art. 13: Potestades. El auditor interno y los demás funcionarios del departamento de
auditoría interna, en el ejercicio de su cargo tendrán las siguientes potestades:
a. Libre acceso, en cualquier momento, a todos los libros, los archivos, los valores, las
cuentas bancarias y los documentos de los entes y órganos de su competencia.
b. Acceder, para sus fines en cualquier momento, a las transacciones electrónicas que
consten en los archivos y sistemas electrónicos de las transacciones que realicen los
entes con los bancos u otras instituciones, para lo cual la administración deberá
facilitarles los recursos que se requieran.
c. Solicitar a cualquier funcionario o empleado los informes, datos y documentos para el
cabal cumplimiento de su competencia.
d. Solicitar a funcionarios de cualquier nivel jerárquico, la colaboración, el
asesoramiento y las facilidades que demande el ejercicio de la auditoría interna.
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Cualesquiera otras potestades necesarias para el cumplimiento de su competencia, de acuerdo
con el ordenamiento jurídico y técnico aplicable.
Capítulo IV
De la Ejecución de la Auditoría
Art. 14: El departamento de auditoría interna deberá ejecutar su trabajo de acuerdo como lo
establecen las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAAS) y otras disposiciones
Art. 15: Será estrictamente confidencial la información que cualquiera de los funcionarios
del departamento de auditoría interna, obtenga en el ejercicio de sus funciones.
Capítulo V
De la Comunicación de Resultados
Art. 16: La auditoría interna debe comunicar mediante informes, los resultados de sus
auditorías al Directorio, para que tomen las decisiones del caso.
Art. 17: La comunicación de resultados debe hacerse por escrito durante el desarrollo de la
auditoría, mediante memorandos, oficios o informes parciales, o al finalizar la labor de
campo, por medio del informe final.
Art. 18: Los hallazgos obtenidos en el transcurso de la auditoría deben ser comentados con
los funcionarios responsables, previo a emitir las conclusiones y recomendaciones definitivas,
a efecto de obtener de ellos sus puntos de vista, opiniones y cualquier información adicional,
y lograr a la vez, facilitar la implantación de cualquier acción correctiva que sea necesaria.
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Art.19 : Durante el desarrollo de la auditoría, el departamento de auditoría interna preparará
y enviará quien corresponda cuando la naturaleza del asunto lo justifique, memorandos u
oficios sobre hechos y otra información pertinente obtenida en el desarrollo de la labor de
campo y que hayan sido oportunamente discutidos y atendidos por la administración antes de
finalizar el trabajo.
Art. 20: El departamento de auditoría interna contemplará en su plan anual de actividades el
seguimiento de las recomendaciones emitidas y aceptadas por la administración, que hayan
sido formuladas en sus memorandos, oficios e informes de auditoría, con la finalidad de
verificar si esas recomendaciones han sido puestas en práctica. Informes de auditoría y de
exámenes especiales
Art. 21: Cuando los hechos evidenciados por la auditoría establezcan indicios de
responsabilidad penal, estos se comunicaran de inmediato al Directorio, mediante un informe
específico al que se adjuntaran los anexos necesarios con la documentación de soporte
respectiva.
Capítulo VI
Disposiciones Finales
Art. 22: Cuando sea necesario un examen especial y la auditoría interna requiera personal
profesional de otras disciplinas, solicitará la contratación al Directorio, indicando el porqué
del requerimiento.
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