UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/14269/1/TRABAJO TITULACION... · 2.5 CDIU – Operacionalización de variables ... (Larroulet y Mochon,

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE ECONOMÍA

“TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TEMA:

“MOTIVO DE GLOSAS PARA LOS OPERADORES TURÍSTICOS

EN LA PROVINCIA DE GALÁPAGOS”

AUTORA:

ECON. KAREN YULIANA SANCHEZ MURRIETA

TUTOR:

MSC. EMILIO CALLE EGUIGUREN

GUAYAQUIL – ECUADOR

SEPTIEMBRE 2016

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL

TÍTULO: " MOTIVO DE GLOSAS PARA LOS OPERADORES TURÍSTICOS EN LA PROVINCIA DE GALÁPAGOS ENTRE 2013 Y 2014 "

AUTORA:

Econ. Karen Yuliana Sánchez Murrieta

REVISORES:

INSTITUCIÓN:

Universidad de Guayaquil

FACULTAD:

Ciencias Económicas

CARRERA:

Magister en Tributación y Finanzas

FECHA DE PUBLICACIÓN:

Septiembre del 2016

N° DE PÁGS.: 54

ÁREA TEMÁTICA:

Tributación

PALABRAS CLAVES:

Impuestos, Operador Turístico, Agencias

RESUMEN:

El presente trabajo presenta el problema que existe en el ámbito tributario relacionado con la actividad económica de los Operadores de Turismo dentro de la Provincia de Galápagos, los cuales son dueños de la patente turística y embarcación de acuerdo a las disposiciones emitida por el Parque Nacional Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de la embarcación se deben realizar mediante las agencias de viajes nacionales y extranjeras.

N° DE REGISTRO (en base de datos):

N° DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF SI

X

NO

CONTACTO CON AUTOR :

Ec. Karen Sánchez Murrieta

Teléfono:

0984117120

E-mail:

[email protected]

CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:

Econ. Natalia Andrade Moreira

Teléfono:

ii

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR

En mi calidad de tutor del estudiante Karen Yuliana Sánchez Murrieta, del Programa de

Maestría en Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de

Economía CERTIFICO: que el trabajo de Titulación Especial titulado motivo de glosas

de los Operadores Turísticos en la provincia de Galápagos durante 2013 y 2014, en

opción al grado académico de Magíster en Tributación y Finanzas, cumple con los

requisitos académicos, científicos y formales que establece el Reglamento aprobado

para tal efecto.

Atentamente

EC. EMILIO CALLE EGUIGUREN MsC

TUTOR

Guayaquil, septiembre de 2016

iii

DEDICATORIA

A mis padres, hermana, hijos y

esposo que son los soportes que mi

Dios me regalo para tener fuerza y

concluir esta etapa mi vida

profesional.

iv

DECLARACIÓN EXPRESA

“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me

corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”

___________________________

ECON. KAREN YULIANA SÁNCHEZ MURRIETA

v

ABREVIATURAS

SRI: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

PNG: PARQUE NACIONAL GALÁPAGOS

LORTI: LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

RLORTI: REGLAMENTO PARA LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

EAPNG: ESTATUTO ADMINISTRATIVO DE PARQUE NACIONAL

GALÁPAGOS

vi

TABLA DE CONTENIDO

I. Introducción ................................................................................................................. 1

II. Delimitación del problema:........................................................................................... 1

III. Formulación del problema: ........................................................................................... 1

IV. Justificación: ................................................................................................................ 1

V. Objeto de estudio:......................................................................................................... 2

VI. Campo de acción o de investigación: ............................................................................ 2

VII. Objetivo general: .......................................................................................................... 2

VIII. Objetivos específicos: ................................................................................................... 2

IX. La novedad científica: .................................................................................................. 3

X. Capítulo 1 MARCO TEÓRICO ................................................................................. 4

1.1 Teorías generales ....................................................................................................... 4 1.2 Teorías sustantivas ..................................................................................................... 6

1.3 Referentes empíricos ............................................................................................... 12

XI. Capítulo 2 MARCO METODOLÓGICO ................................................................ 16

2.1 Metodología: ........................................................................................................... 16

2.2 Métodos: ................................................................................................................. 16

2.3 Premisas o Hipótesis ................................................................................................ 17

2.4 Universo y muestra .................................................................................................. 17

2.5 CDIU – Operacionalización de variables ............................................................... 18 2.6 Gestión de datos ...................................................................................................... 19

2.7 Criterios éticos de la investigación ........................................................................... 19

XII. Capítulo 3 RESULTADOS ....................................................................................... 20

3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población .................................................... 20

3.2 Diagnostico o estudio de campo: .............................................................................. 20

XIII. Capítulo 4 DISCUSIÓN ........................................................................................... 42

4.1 Contrastación empírica: ........................................................................................... 42

4.2 Limitaciones: ........................................................................................................... 45 4.3 Líneas de investigación: ........................................................................................... 45

4.4 Aspectos relevantes ................................................................................................. 46

XIV. Capítulo 5 PROPUESTA ......................................................................................... 47

XV. Conclusiones y recomendaciones ................................................................................ 49

XVI. Bibliografía ................................................................................................................ 51

XVII. Anexos ....................................................................................................................... 55

vii

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Listado de los diferentes tipos de embarcaciones. 22

Tabla 2. Estimación de los posibles ingresos de los operadores turísticos. 24

Tabla 3. Recaudación efectiva de la provincia de Galápagos, cantón periodo 2015. 25

Tabla 4. Número de casos y contribuyentes de controles finalizados a obligaciones omisas por

zona. 25

Tabla 5. Controles intensivos emprendidos por el SRI durante el periodo 2015. 26

Tabla 6. Determinación del Ranking de clientes y el cruce de información. 28

Tabla 7. Determinación del Ranking de proveedores y el cruce de información. 28

Tabla 8. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente. 29

Tabla 9. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente. 31

Tabla 10. Distribución de los gastos de depreciación, periodo 2013-2014. 31

Tabla 11. Variación depreciación acumulada vs gasto de depreciación corriente, periodo 2013-

2014. 32

Tabla 12. Declaración de gastos de sueldos y salarios en el IR, 2014. 34

Tabla 13. Cálculo de la materialidad. 34

Tabla 14. Cruce de información con terceros. 35

Tabla 15. Compras declaradas por el contribuyente. 35

Tabla 16. Cruce de compras declaradas por el contribuyente, en formulario 104 y anexo

compras. 36

Tabla 17. Cruce individualizada por proveedores. 38

Tabla 18. Retenciones en la fuente. 38

Tabla 19. Anticipo de impuestos. 39

Tabla 20. Resultados de revisión. 40

Tabla 21. Rubros que deben ser revisados obligatoriamente. 41

viii

ÍNDICE DE FIGURAS Gráfico 1. Número total de embarcaciones en el AAPPGG. 21

Gráfico 2. Número total de pasajes de las embarcaciones habilitadas. 23

Gráfico 3. Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015. 26

ix

RESUMEN

El presente trabajo presenta el problema que existe en el ámbito tributario

relacionado con la actividad económica de los Operadores de Turismo dentro de la

Provincia de Galápagos, los cuales son dueños de la patente turística y

embarcación de acuerdo a las disposiciones emitida por el Parque Nacional

Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de la embarcación se deben

realizar mediante las agencias de viajes nacionales y extranjeras.

En el análisis se estimó un promedio de las ventas que realiza el operador turísticos

a las agencias de viajes nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios

turísticos (elusión), y los servicios no facturados o gratuidad para los clientes;

informalidad, tiene afectación en los impuestos de IVA y renta (evasión),

perjudicando la recaudación del Estado.

El resultado de la investigación dará una comprensión del problema y sus causas,

tanto de la perspectiva de los agentes económicos como de la autoridad tributaria,

se podrán implementar procedimientos de control que eviten el crecimiento del

sector informal en el turismo en Galápagos con lo que lograría un tratamiento

equitativo a todos los agentes económicos y una mayor recaudación que en última

instancia beneficia a todos los ecuatorianos incluidos los habitantes de la provincia

Galápagos.

1

INTRODUCCIÓN

Delimitación del problema:

El análisis se registró en el ámbito del Servicio de Rentas Internas, Dirección de la

provincia de Galápagos durante los años 2013 al 2014.

El operador turístico puede ser una sociedad o persona naturales residente de

Galápagos; tiene la obligación de comercializar sus servicios mediante agencias de viajes. Las

agencias de viajes puede comercializar el paquete de turismo receptivo que no grava impuesto

al IVA (tarifa 0%) a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

1.- El operador turístico debe vender sus servicios bajo la tarifa del IVA 12% en los

años 2013 y 2014 a las agencias de viajes nacionales porqué corresponde a un servicio

turístico, la agencia de viajes lo comercializa en 12% o 0% de acuerdo al tipo de clientes o

consumidor final. Actualmente 14%.

El problema es que el Operador Turístico vende sus servicios en tarifa 0% para las

agencias de viajes nacionales o personas naturales extranjeras que se encuentra dentro del

País, no cumple con el objetivo de los paquetes de turismo receptivo.

2.- El operador turístico no factura todos los servicios brindados que generan renta

gravada (omisión de ingresos).

Formulación del problema:

¿Se han generado opciones de evasión y elusión tributaria con el actual sistema de concesión

de permisos para operadores turísticos en Galápagos y las disposiciones legales sobre turismo

receptivo?

Justificación:

Las situaciones de incumplimiento de las obligaciones tributarias generan un conjunto

de problemas relacionados. En primer lugar reduce el monto de recaudación por parte del

2

Estado. Pero al incumplir tributariamente un conjunto de empresas crea un segmento (de

mercado) que opera con menores costos o que es capaz de vender a menores precios

compitiendo con ventaja frente a otros operadores y agencias; a esto se lo conoce como

competencia desleal o sector informal. La existencia de un sector informal presiona al sector

formal para que se convierta en informal o parcialmente informal ampliando el universo de

evasión y elusión tributaria y agravado el problema de evasión tributaria en Ecuador.

Objeto de estudio:

El objeto en el que desarrolla esta investigación es el de las normas tributarias.

Campo de acción o de investigación:

El campo de acción de la presente investigación se enfoca en la evasión y elusión

tributaria.

Objetivo general:

Analizar el efecto que ocasionan la evasión y elusión tributaria de los operadores

turísticos en el pago de tributos, durante el periodo 2013 y 2014.

Objetivos específicos:

Definir los conceptos fundamentales de las normas tributarias aplicables a los

operadores turísticos, junto con los principales campos de investigación como son la evasión

y elusión de impuestos.

Estimar las ventas que realizan los operadores turísticos a las agencias de viajes

nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios turísticos (elusión), y los servicios no

facturados o gratuidad para los clientes, que generan la informalidad.

Analizar un caso específico sobre un análisis preliminar de la declaración de

impuestos del sector operadores turísticos realizado por la Administración tributaria.

Establecer la metodología propicia para analizar los datos obtenidos de fuentes

primarias, relacionados a la temática planteada.

3

Proponer la implementación de procedimientos de control que eviten el crecimiento

del sector informal en el turismo en Galápagos.

La novedad científica:

Establecer la cuantía del tributo y deducción de costos y gastos para los ejercicios

fiscales mediante el cruce de información y verificación de la información presentada por el

operador y terceros.

4

Capítulo 1

MARCO TEÓRICO

1.1 Teorías generales

El estado para poder financiar sus gastos públicos, se ve en la necesidad de establecer

impuestos, siendo el objetivo principal el de cubrir la inversión pública, también están

destinados a otros fines, como el desalentar la producción de bienes específicos, es decir, se

aplica o se eleva un impuesto, lo que genera un incremento en el costo del producto que

servirá para desalentar la demanda de dicho producto. Otro de los fines es que modifique la

distribución de los ingresos, induciendo a que quienes perciben mayores ingresos paguen

proporcionalmente una tasa mayor. El cumplimiento del objetivo dependerá de las

condiciones económicas de un país y como se lo aplique, representando un gran desafío

(Larroulet y Mochon, 1998).

Los impuestos se caracterizan por ser progresivos, regresivos o proporcionales. Es

progresivo porque a medida que aumenta el ingreso se aplica un porcentaje cada vez mayor.

Es regresivo si se aplica un porcentaje cada vez menor a medida que aumenta el ingreso.

Finalmente, es proporcional cuando el porcentaje que se aplica es constante en función del

ingreso. Los impuestos también se clasificarán en directos e indirectos. En el caso de los

impuestos directos son los que tienen una relación directa entre el sujeto pasivo que es el

contribuyente y el sujeto activo, este tributo recae sobre el individuo y no sobre la

transacción, dentro de este tipo de impuesto está el Impuesto a la Renta. En cambio, los

impuestos indirectos recaen sobre el hecho generador o hecho imponible y no recae sobre el

sujeto pasivo (Figueroa, 2011).

5

En el país, las entidades encargadas de administrar los tributos son los organismos de

régimen seccional como los municipios, quienes captan las tasas, impuestos prediales,

patentes, entre otros. Y los de régimen central que lo conforman la Secretaría Nacional de

Aduanas (SENAE), quien administra los impuestos que se aplican a las transacciones

derivadas de las importaciones y exportaciones; y, el Servicio de Rentas Internas (SRI),

entidad encargada de administrar los impuestos internos como Impuesto al Valor Agregado,

Impuesto a la Renta, Impuesto a los Consumos Especiales, entre otros (Andrade, Ortega,

Salinas y Toasa, 2013).

El SRI es la entidad técnica y autónoma con la responsabilidad de recaudar los tributos

internos determinados por la Ley, a través de la aplicación de la normativa vigente. El fin de

toda autoridad fiscal es la de promover la cultura tributaria, prevenir y controlar la evasión y

elusión tributaria, además sancionar el cometimiento de las infracciones tributarias, así lo

indican (Andrade L., et al., 2013). Es el eje central donde se concentran los tributos que cada

ciudadano debe obligatoriamente declarar como resultado de la generación de una utilidad de

la actividad económica que desarrolla.

Como se indicó anteriormente, los impuestos tienen varios fines dentro de la política

tributaria de un gobierno. Por lo tanto, los análisis se centran en la estructura impositiva

óptima, en el que confluyen la equidad y eficiencia como principales variables para mantener

un equilibrio en una adecuada recaudación. El impuesto a la renta se enmarca dentro del

principio de la equidad y el impuesto indirecto como el IVA al de la eficiencia. A través de la

curva de Laffer se puede determinar hasta qué punto en un nivel de ingresos es óptima la

aplicación de una tasa impositiva, aunque una mayor tasa impositiva puede significar un

mayor nivel de recaudación, este tiende a tener un efecto inverso en un determinado punto en

que los niveles de recaudación disminuyen (Ordóñez, 2010).

6

Una de las grandes dificultades que enfrenta toda administración tributaria es lograr un

eficiente nivel de recaudación de impuestos como el impuesto al valor agregado y el de la

renta, por lo que han aplicado normativas complementarias o sustitutivas. Se puede decir que

en algunos casos estas aplicaciones han tenido efectos contrarios en cuanto a la calidad de la

generación del impuesto a la renta. Es importante para la Administración tributaria que toda

normativa esté enfocada en reducir los niveles de evasión y no se conviertan en un pretexto

para mantenerse operando en la ilegalidad. Por lo tanto, existe una alta correlación inversa

entre el nivel de eficiencia de la gestión tributaria y el empleo de instrumentos legales

aplicables a los gravámenes, por lo que se requiere un mayor análisis de la incidencia de los

efectos logrados (Cetrángolo y Gómez, 2007).

1.2 Teorías sustantivas

La evasión como teoría aparece a inicios de la década de los 70, basada en los

principios fundamentados por Gary Becker en la década de los 60. Así mismos, quien

considera posteriormente sobre el desarrollo del origen de las evasiones de Allingham y

Sandmo en el 72, indican un modelo de la evasión en el que es el reflejo de la decisión de un

individuo de maximizar la utilidad, la misma que dependerá de los costos y beneficios

esperados de evadir. Lo importante es que el individuo al pagar los impuestos lo efectúa

mediante un estado de incertidumbre, el cual constituye una etapa en el que evalúa los riesgos

generados al evadir los impuestos al momento de declararlos. Es decir, incertidumbre

representa los costos de evadir, en el momento que hace sus declaraciones, desconociendo si

será auditado o no. Por lo tanto, los costos son los impuestos evadidos, los mismos que serán

cancelados en el caso de ser detectados, agregado a esto las penalidades, que son

multiplicados por las probabilidades de auditoría, y el beneficio del individuo representa el

monto del impuesto evadido (Arias, 2010).

7

Existe varias categorías en cuanto a las modalidades de evasión, así como lo indica

Arias R. (2010), tomado de Wang y Conant (1988), en el que presentan un modelo de

aversión al riesgo en el que el monopolista evade los impuestos a las ganancias mediante la

sobredeclaración de los costos. Dado que la tasa del impuesto y la penalidad no inciden en el

nivel de maximización de los beneficios, la diferencia está en la forma de evadir los

impuestos, manteniendo los mismos supuestos y resultados.

De acuerdo a la definición que da Chiaro J. (2005), la evasión es la diferencia entre el

impuesto real potencial o teórico y el impuesto declarado que se origina de las declaraciones

presentadas a la Autoridad Tributaria. Considerando que el impuesto real potencial o teórico

es aquel que resulta de la aplicación de lo indica la normativa tributaria, en el que se calcula

sobre una base imponible teórica a partir de una fuente de ingresos.

La evasión tributaria es más factible o de pronto más rentable en el segmento de

pequeños empresarios, en donde, surge la alternativa más rentable “la informalidad” en el que

grupos de individuos evaden los impuestos reales a efectos de alcanzar un desarrollo del

negocio. En este sentido, las labores de fiscalización por parte del estado son insuficientes

(Mejía y Posada, 2007).

La informalidad representa el conjunto de actividades productivas que no acatan la

legislación tributaria, las regulaciones en materia económica, sanitaria o ambiental.

Representa un desacato a las normas y regulaciones, en el que puede ser de manera total o

parcial. Dado las características de estas operaciones que efectúan desde la perspectiva de los

individuos o de las empresas, la evasión en sí no cumple el principio de la violabilidad de la

ley, por sí mismo, no es una actividad delictiva, por lo tanto, no se enmarca en el código

penal. Usualmente se las cataloga como el sector de la “economía subterránea” (Mejía y

Posada, 2007). Sin embargo, su práctica puede acarrear múltiples efectos negativos a la

economía de un país, pues los tributos están destinados a cumplir objetivos sociales.

8

1.2.1. Modelo básico con aversión al riesgo

Diferentes autores han presentado modelos generales de evasión fiscal en el que se

caracterizan las empresas para eludir los tributos. El modelo básico, es el modelo con aversión

al riesgo, propuesto por Marrelli (1984), en el que los contribuyentes son monopolistas

aversos al riesgo que tienen una función de utilidad, en el que se sustenta el ingreso

disponible. En este caso, la administración tributaria desconoce el ingreso, dando facilidad

para declarar tan solo una “porción” del ingreso real, lo que conlleva a un pago menor de

impuestos. Mediante la auditoría a una proporción de las declaraciones ingresadas, detectan

que el ingreso real es mayor que el declarado, aplicándose la multa sobre la diferencia.

Este modelo expone que las auditorías son eficientes, o que la evasión se detecta

totalmente. Además, en este modelo, el nivel de actividad es independiente del nivel de

evasión, categorizada como “separabilidad” entre el sistema productivo y la evasión. Se

fundamenta en una relación estática comparativa, porque el elemento central es la forma de la

función de utilidad, lo que muchas de las veces es difícil obtener resultados claros. Con

respecto a la tasa impositiva, es imprecisa con relación a la proporción de las ventas

ocultadas. El incremento de la penalidad o de la probabilidad de la auditoría minimiza el nivel

de evasión (Arias, 2010).

1.2.2. Modelo con neutralidad frente al riesgo

El modelo propuesto por Cremer y Gahvari (1993), propone una estructura de

empresas con tecnología de producción lineales, costos medios y marginales fijos, para

producir un único output comercializado en un mercado competitivo, sujeto a una tasa

impositiva, definida mediante t. Las empresas ocultan las ventas reales generadas a la

administración tributaria, siendo (1 – α). La probabilidad de que la evasión sea descubierta

está dada por ȹ, y que será sanciona mediante una auditoría fiscal. Además de la penalidad,

también se debe considerar una sobretasa f. el contribuyente es neutral frente al riesgo. Hay

9

que ser claros que cualquier modelo que se aplique no habrá exactitud y siempre habrá un

margen de error.

En este caso, la evasión del impuesto tiene un costo administrativo directo, dado por la

doble contabilidad que se debe realizar para ocultar las ventas reales, algo muy generalizado

dentro de las actividades empresariales. La función medida por el costo promedio de la

evasión por unidad de output g, la función de la evasión de impuestos es igual g(1 – α). Esta

función fue introducida por Virmani (1989). El contribuyente tiene dos alternativas a

considerar: la cantidad de output a producir y el nivel de ocultamiento de dicha producción

con la finalidad de pagar menos impuestos.

1.2.3. Modelos de interacción estratégica

Los modelos anteriores estaban basados en niveles estables y de equilibrio en los

niveles de evasión y el de recaudación. Sin embargo, surge la interrogante cuando la

administración tributaria procede con un enfoque maximizador. Esto conduce a una

interacción estratégica, en el que se analizan de manera paralela ambas situaciones de

maximización. Aquí la autoridad tributaria definirá no la probabilidad de auditoría, sino la

regla o mecanismo a emplear para determinar la probabilidad de auditoría de cada

contribuyente. Convirtiéndose la auditoría impositiva en un juego recíproco en el que los

contribuyentes reaccionan ante cualquier decisión expuesta por la administración tributaria, y

viceversa.

Esto genera que las conclusiones que se deriven de este modelo sean diferentes a los

modelos estáticos tradicionales. Es así que, al seleccionar un contribuyente X en función del

beneficio neto esperado de la auditoría, contando solo con la declaración presentada por el

contribuyente como información, considerando que es la única variable que distingue a un

contribuyente de otro, por lo que automáticamente se selecciona a grandes empresas, dado el

mayor nivel de ingresos declarados.

10

En este panorama, se puede mencionar que los costos de las auditorías crecen en

menor proporción que los ingresos generados por la misma, en la medida que se incrementan

los ingresos de los contribuyentes. Ahora, los contribuyentes al darse cuenta que tienen

mayores probabilidades de ser auditados mientras mayores ingresos declaren, inicia el

proceso de declarar menos, incurriendo en la evasión. Este sistema al ser dinámico e

interactivo, no resulta ser buena estrategia, en el que una regla aleatoria pura resulta más

práctico porque no haría modificar la decisión de los contribuyentes.

En el sentido más simple, la regla de auditoría óptima es la de los montos mínimos,

ésta establece un monto mínimo que el contribuyente tiene que superar en los ingresos o

ventas. Si el valor declarado supera el monto mínimo, no se auditara al contribuyente, en caso

de ser lo contrario, se generará una determinada probabilidad que puede asumir un valor

positivo. Esta regla resulta ser óptima, considerando que la regla de grandes contribuyentes es

deficiente, al disminuir la probabilidad de auditoría con los ingresos, pues los contribuyentes

declaran más, evadiendo menos con la finalidad de no ser auditados (Arias, 2010).

Contrario a la información disponible sobre la evasión tributaria, en el caso de la

elusión tributaria no es tema analizado por la teoría económica, en el que forma parte

frecuente en el comportamiento de las economías desarrolladas o modernas. Sobre este tema

Stiglitz (1985) fue el primero en presentar la teoría general de la elusión, centrada en el

impuesto a las utilidades personales que era aplicado en los Estados Unidos. La metodología

que propuso, clasifica la elusión en tres enfoques: posponer impuestos, el valor presente de un

impuesto pospuesto puede ser menor que el valor a pagar en el periodo presente.

La posibilidad de la elusión está presente solo para impuestos caracterizados como

percibidos y no del devengado; es decir, aplicadas con la finalidad de reducir la carga

tributaria de uno de los agentes que participan en la misma. Stiglitz demuestra que en

condiciones de mercado de capitales perfectos, los agentes económicos están en un entorno de

11

eludir la totalidad del impuesto, por lo que se presenta ciertas conclusiones, en el que las

elusiones se reducirían con una tasa impositiva plana, en especial aquellos modelos de

equilibrio general, determinando que las reformas impositivas condicionadas a reducir las

diferencias en las tasas impositivas marginales reducirán la elusión. Sin embargo, el

inconveniente que encuentra esta recomendación, es que los impuestos sobre los ingresos son

progresivos, lo que involucra en diversas alícuotas marginales (Arias, 2010).

La elusión en cambio consiste cuando se generan hechos, actos o negocios con la

finalidad de eludir el pago de los impuestos, amparándose para esto en el texto de la

normativa vigente con otro objetivo, siempre que la actividad genere un resultado equivalente

al derivado del hecho imponible eludido (Ortega, 2014), tal ejemplo se podría mencionar

facturar un servicio con tarifa 0% cuando en realidad por sus características propias debe

declarar 12% IVA . La evasión fiscal, es el impago voluntario de tributos establecidos en la

ley, es catalogada como delito, la misma que se diferencia de la elusión ya que esta se da por

incumplimiento de determinadas obligaciones tributarias, amparadas ante excusas o alguna

alternativa legal (Andrade, Ortega, Salinas y Toasa, 2013).

Se considera además, que la elusión tributaria es una conducta del contribuyente para

evitar que se produzca el hecho generador que constituye la obligación tributaria. Entendido

también, que una conducta no deseada e incluso punible. Hay quienes lo consideran como un

comportamiento permitido al contribuyente, que valiéndose de su libertad de contratar y en

ausencia de ley que lo prohíba, organiza sus negocios de manera que generan la menor carga

tributaria (Ortega, 2014).

Entendido desde la parte legal, la elusión es la utilización de medios lícitos, con la

finalidad de obtener una disminución en la carga tributaria, que están fuera del campo ilícito

tributario mencionado por Jarach D. (1999) en (Romero, 2011). Es decir, las acciones u

12

omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se lo realiza por medios lícitos,

sin infringir la ley, mencionado por Giulani C. (1971) en (Romero, 2011).

Hay que tener claro sobre los conceptos tributarios de evasión y de elusión. Como lo

manifiesta Sandmo (2004) en Ordóñez A. (2010), la evasión tributaria es una violación a la

ley, en el que el contribuyente se limita a reportar ingresos generados del negocio, y que

constituyen la base imponible, convirtiéndose en una actividad ilegal, incurriendo en una

posible sanción legal o administrativa por parte de las autoridades. Por el contrario, en el caso

de elusión, consiste en encontrar modos legales permisivos para pagar menos impuestos de

los que deben ser. También existe la figura de la fuga tributaria, en el que el contribuyente

cambia de localización el negocio direccionándolo a paraísos fiscales, con la finalidad de

pagar menos impuestos.

1.3 Referentes empíricos

Existe una marcada diferencia entre el alcance de la evasión tributaria de aquellos

países en desarrollo y los países desarrollados. En los cuales los estudios indican que la

evasión tributaria en Estados Unidos y en países de Europa alcanzan cifras entre el 10 y 20%,

en América Latina este porcentaje se eleva al 50 e incluso hasta el 70% especialmente en

impuestos a los ingresos, aunque también se da en el Impuesto al Valor Agregado, en el cual

se observa una mayor evasión. La evasión fiscal afecta, principalmente la equidad de los

tributos debido a la probabilidad de que dependiendo del nivel de ingresos de los

contribuyentes, la proporción de evasión también es diversa, dando como resultado tasas

efectivas más regresivas o progresivas que las impuestas; la sobrecarga generada por el

excedente de los tributos puede incidir en la evasión y su efectivo control del cumplimiento,

lo que representa un alto costo; la forma de medición de quien soporta la carga tributaria, ya

que una característica fundamental es que el tributo difiere dependiendo del tipo de

13

contribuyentes, es evidente que dada la variedad y característica de los impuestos, unos son

mucho más fáciles de evadir (Arias, 2010).

Considerando la afectación que ocasiona tanto la evasión como la elusión tributaria,

ciertos estudios recomiendan que los organismos públicos cuenten principalmente con un

sistema de información integral eficiente, que facilite la transferencia de la información de los

contribuyentes. Esto permitiría reducir en gran medida el perjuicio económico derivado de

estas operaciones. Además, es importante que los datos de las diferentes instituciones

intervinientes sean concordante, y se evite distorsiones que generen confusión (Andrade L., et

al., 2013). En el caso ecuatoriano, para enfrentar los efectos de la equidad, redistribución y

eficiencia de los cambios generados por las políticas tributarias, se dispone de un modelo de

equilibrio general computable, en el que se considera las decisiones de los agentes

económicos, incorporando además la decisión de evadir o no los tributos. Este modelo se

plasmó en la Matriz de Contabilidad Social, inicialmente propuesta por el Banco Central del

Ecuador.

La evasión de las empresas difiere de la forma como lo opera la persona natural, en

este sentido, el enfoque de utilidad esperada como lo manifiesta Slomrod (2004), es aplicable

a empresas estrechamente controladas, modelo desarrollado para la economía ecuatoriana. La

evasión puede resultar en un ahorro e incluso un ingreso extra para las empresas. En el caso

del impuesto a la renta, la empresa está autorizada a retener parte proporcional de los ingresos

al consumidor final que tendrán que ser declarados y entregados a la autoridad tributaria.

Ahora, con respecto al IVA, el impuesto no es declarado y cancelado por el consumidor final,

la empresa actúa como un intermediario entre el consumidor final y la autoridad tributaria.

Sin embargo, la empresa no le debe a la autoridad tributaria directamente por concepto de

IVA, encuentra maneras para evadir su pago. Es decir, la empresa capta impuestos pagados

por el consumidor final que deben ser transferidos a la autoridad competente, la evasión se

14

produce en el momento que la empresa retiene estos impuestos y no los declara ante la

autoridad (Ordóñez, 2010).

Dentro del delito de defraudación fiscal, la Ley de Equidad Tributaria ha promovido

que los contribuyentes sean más responsables con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias, así lo manifiesta (Jarrín, 2011). Además, hasta esa fecha no existían en el país

contribuyentes sancionados por delitos tributarios. Los que se encuentran tienen sanciones

pecuniarias a de carácter administrativo como lo expone el autor. En la respectiva Ley señala

que se considera delito tributario: la ausencia de entrega deliberada total o parcial de

impuestos, retenidos o percibidos, reconocimiento u obtención dolosa de una devolución de

impuestos. Dentro de las obligaciones que le corresponden a la Administración tributaria es

investigar que las operaciones del negocio sean lícitas y que no constituyan negocios

fraudulentos (Ruíz, 2012).

Los controles de la administración tributaria en la provincia de Manabí mediante la

aplicación de glosas a los grandes contribuyentes han incidido positivamente, como resultado

de los procesos de determinación, el cumplimiento de las declaraciones se lo efectúa de

manera oportuna. En el aspecto de la veracidad de las declaraciones, la aplicación de glosas

ha sido positivo, con una notable disminución de errores en las declaraciones, mediante este

proceso los contribuyentes tienen más precaución en cometer faltas para no caer en nuevas o

posteriores glosas. Es decir, se observa una disminución de las prácticas evasivas y de elusión

tributaria (Bello, 2015).

Permitir las prácticas de evasión y elusión tributaria sería dejar a un lado principios

tributarios básicos en los que se fundamente parte de su objetivo como son la equidad y la

legalidad, dando paso a la ineficiente distribución de los recursos estatales. Estas técnicas

representan una clara debilidad en el presupuesto del estado, pues se refleja una reducción en

la liquidez y por ende una dificultad para cumplir con los compromisos sociales, de inversión

15

pública y compromisos que el estado tenga con terceros. Por lo tanto, es necesario generar

conciencia tributaria en los contribuyentes y encaminar a mejorar los controles de la gestión

tributaria (Santiana, 2013). Si se compara las estadísticas sobre el nivel de evasión en el país,

se observar que hasta el 2012 los niveles han disminuido llegando a un 40% del IR y al 20%

en el IVA con respecto al 2007 donde los niveles superaban el 60 y 40% respectivamente

(Toala, 2015).

16

Capítulo 2

MARCO METODOLÓGICO

2.1 Metodología

La presente investigación se caracteriza por ser de tipo explicativo, descriptivo, en el

que busca determinar la evasión y elusión tributaria de los operadores turísticos en la

provincia de Galápagos, y los posibles efectos que ocasiona al erario nacional.

El análisis de estas variables, por su naturaleza se delimitan de tipo cuantitativo, ya

que mediante un cruce de información entre la autoridad tributaria y demás dependencias que

intervienen, como es el caso de la Capitanía de Puerto y el Parque Nacional Galápagos, se

puede medir el alcance de la tributación y la posible evasión en este sector. El tratamiento de

las variables será estudiado en un periodo determinado, en el que puede ser contrastado con

anteriores periodos, que permitan establecer las variaciones de las declaraciones receptadas.

Además, la recolección de los datos se fundamenta en información secundaria que se

obtendrá de los registros, archivos y otros documentos del organismo público y privado.

2.2 Métodos

Con la aplicación del método teórico se trata de encontrar la relación intrínseca de las

características fundamentales de las variables estudiadas, de tal manera que no pueden ser

detectadas de manera perceptible, sino mediante el análisis, abstracción.

En este contexto se analizaron las teorías generales de los tributos planteados por

diferentes autores, en los cuales se fundamenta la aplicación de los impuestos a los

individuos. Además, se sintetizaron las teorías sustantivas, que comprenden las teorías de la

evasión y las teorías de la elusión, que surgieron como principio a los mecanismos que crean

los contribuyentes para minimizar o tergiversar el pago real de tributos correspondientes. El

17

planteamiento de las diferentes teorías estudiadas sirve de referencia para evaluar el

comportamiento económico de determinados entornos.

La aplicación del método empírico, se fundamenta en los hechos derivados de la

experiencia, los cuales reflejan las características principales que componen las variables

analizadas. En este método se recurre al empleo de diferentes procedimientos para la

abstracción de la información, como son: la observación y la medición de valores. De esta

manera parte del análisis se basa en el estudio de los archivos, registros, informes de las

instituciones públicas, los cuales contienen datos o valores de las transacciones realizadas en

cada operación económica dentro del ámbito de las operadoras turísticas.

2.3 Premisas o Hipótesis

Hipótesis: El actual sistema de concesión de permisos para operadores turísticos en

Galápagos y las disposiciones legales sobre turismo receptivo crea opciones de evasión y

elusión tributaria.

2.4 Universo y muestra

Como se mencionó anteriormente la investigación se centra en las actividades

económicas que realizan los operadores turísticos de la provincia de Galápagos. Por lo tanto

el universo constituyen todos los operadores habilitados para realizar dichas actividades. El

operador es el dueño de la patente turística y de la embarcación según las disposiciones

emitidas por el Parque Nacional Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de las

naves las deben realizar mediante las agencias de viaje nacionales o extranjeras. Así también,

el operador turístico puede ser una sociedad o persona natural residente en Galápagos, el cual

tiene la obligación de comercializar sus servicios a través de las agencias de viajes.

Dado que investigar al universo o población de un determinado sector, resulta

imposible y en ciertos casos costosos, se extrae una muestra representativa del todo, en el cual

se analizará. Para esto debe existir una condición, el cual debe ser una muestra homogénea,

18

que sea representativa a fin de obtener información coherente y que permita generalizar

dentro del proceso estadístico a través de las conclusiones que se llegue.

En este aspecto, las conclusiones que se generen no necesariamente quieren expresar

que todos cumplen con las condiciones en sí. En este caso, es necesario aplicar el sistema de

las probabilidades, las mismas que permiten determinar en qué nivel de probabilidad se

apegarán las características establecidas en la muestra, entre todos los elementos que

conforman la población.

Sin embargo, en el presente trabajo, se tomó como referencia un caso particular del

SRI, en el que se puede analizar la estructura de la información declarada por parte del

contribuyente y contrastarse con la información presentada por terceros contribuyentes el cual

se crean nexos de transacciones.

2.5 CDIU – Operacionalización de variables

A continuación se presenta las categorías (variables), dimensiones, instrumentos y

unidades de análisis (CDIU), que definen a la población objeto de estudio en la dimensión

espacial y temporal derivada de la presente investigación:

Tabla de categorías, dimensiones, instrumentos y unidades de análisis Categorías Dimensiones Instrumentos Unidades de

análisis Concesión de permisos para operadores turísticos

Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)

Cupos permitidos

Registro de Capitanía de Puerto

Listado de embarcaciones autorizadas para navegar en la Reserva Marina de Galápagos


Cupos permitidos

Zarpes registrados en Parque Nacional Galápagos

Facturación Estimada Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)

Montos declarados

Mapeo de cuentas contables del SRI

Detalle de estructura de tributos


Montos declarados

Formularios de declaración y anexos

Deducción de costos y gastos Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)

Montos declarados

Cruce de información

19

Procedimientos de control Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)

Informes Procesos SRI

2.6 Gestión de datos

Para la obtención de los resultados se procedió a trabajar con la información

recopilada en los organismos públicos como el SRI, Parque Nacional Galápagos y Capitanía

de Puerto. Los datos fueron procesados en el programa informático de Excel, un sistema

práctico que facilita la tabulación, elaboración, presentación y análisis de los gráficos

generados. La información con la que se trabajó provino de fuentes secundarias.

Además, la información también proviene de instituciones privadas que cuenten con

veracidad científica y sirvan para fundamentar la hipótesis planteada.

2.7 Criterios éticos de la investigación

El fin de toda investigación es el planteamiento de problemas, que puedan ser

descritos detalladamente con la finalidad de dar solución mediante propuestas claves para

mitigar aquellas distorsiones en el ámbito tributario.

La investigación debe estar fundamentada en estudios científicos, en información

pública y demás fuentes validadas científicamente. La información proveniente de las

instituciones públicas es de libre acceso, los mismos que reflejan las características, hechos,

circunstancias, y demás factores que permiten conocer el comportamiento de los

contribuyentes ante determinadas acciones.

Además, previo al desarrollo del presente trabajo investigativo, se ha tenido la

aprobación del comité de tesis de la Unidad de Posgrado, Investigación y Desarrollo (UPID)

de la Universidad de Guayaquil. El mismo que expresa, la transparencia en su

funcionamiento, ser independiente del investigador, y estar debidamente calificado para tal

fin.

20

Capítulo 3

RESULTADOS

3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población

La presente investigación estuvo enfocada en el sector económico de los operadores

turísticos, cuyas embarcaciones realizan actividad turística navegable dentro de la reserva

marítima de Galápagos, quienes a su vez pueden acogerse a diferentes beneficios tributarios

como el subsidio al combustible. El sector turístico es amplio en la provincia de Galápagos,

quienes deben acogerse a ciertos requisitos para operar. Se considera que dentro del sistema

del SRI y Parque Nacional Galápagos se encuentran legalmente registradas y con los

permisos correspondientes para operar 149 embarcaciones.

Como antecedente, se puede indicar que de conformidad con el artículo 68 de la

Codificación del Código Tributario: “La determinación de la obligación tributaria, resultando

ser el acto o conjunto de actos reglados realizados por la Administración activa, en cada caso

particular determinar la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible

y la cuantía del tributo”, este proceso abarca la verificación, complementación o enmienda de

las declaraciones de los contribuyentes, la estructura del tributo correspondiente, en caso de

generarse hechos imponibles, y las medidas legales en las cuales se ampara para su

determinación.

3.2 Diagnostico o estudio de campo:

El sector de los operadores turísticos está compuesto por ocho categorías, las mismas

que están clasificadas de acuerdo a los servicios que ofrecen a los turistas. Constan las

categorías de crucero navegable A, crucero navegable B, crucero navegable C, pesca

vivencial, tour diario de buceo, tour de bahía, tour diario, tour de buceo navegable. Las

21

embarcaciones de crucero navegable A lideran el sector. A los operadores turísticos se les

asigna un cupo y existen tres figuras bajo las cuales operan. Cuando el titular del cupo es

propietario de embarcación, en este caso las operaciones en las que el titular o titulares de un

cupo de operación turística (personas naturales o jurídicas) son también los propietarios de las

embarcaciones con la que desean operar.

Bajo esta figura son la mayoría de los casos 136 de 149 embarcaciones. Cuando el

titular de cupo no es propietario de embarcación, el titular o titulares de un cupo de operación

turística (personas naturales o jurídicas) no son propietarios de la embarcación con la que

operará el cupo. En este caso se aplica la figura de Contrato de Asociación que consiste en

suscribir el contrato entre el titular del cupo con el propietario de la embarcación siendo

ambos residentes permanentes (RETANP Art. 61 y EAPNG Art. 89). Bajo esta figura existen

12 de 149 embarcaciones.

Finalmente cuando el titular de cupo no es propietario de embarcación, en el caso

cuando el titular o titulares de un cupo de operación turística (personas naturales o jurídicas)

han perdido su embarcación por razones de fuerza mayor o caso fortuito. En este caso se

aplica la figura de Contrato de Fletamento que consiste en suscribir un contrato entre el titular

del cupo con el propietario de la embarcación (LEY TUR. Art. 39 y EAPNG Art. 92). Bajo

esta figura existen 1 de 149 embarcaciones.

Concesión de permisos para operadores turísticos

A continuación se presenta la conformación del sector de los operadores turísticos:

Gráfico 1. Número total de embarcaciones en el AAPPGG.

22

Elaboración: La Autora.

Fuente: Listado de embarcaciones registradas en la Dirección PNG.

Listado de embarcaciones autorizadas para navegar en la Reserva Marina de Galápagos

Como se indicó anteriormente en la Capitanía del Puerto del Parque Nacional

Galápagos se encuentran registradas 149 embarcaciones, de las cuales la categoría de crucero

navegable A cuenta con el mayor número de embarcaciones. A continuación en el tabla 1, se

puede observar su distribución tanto en el número de embarcaciones como la cantidad de

pasajeros por categoría.

Tabla 1. Listado de los diferentes tipos de embarcaciones.

Tipo de Embarcación Cantidad Número total

pasajeros

Crucero navegable A 59 1528

Pesca vivencial 31 310

Tour diario de buceo 22 176

Tour de bahía 13 208

Tour diario 8 136

Tour de buceo navegable 7 112

Crucero navegable B 5 74

Crucero navegable C 4 46

Total 149 2590

59

3122

13 8 7 5 40

102030405060

Crucero navegable

A

Pesca vivencial

Tour diario de buceo

Tour de bahía

Tour diario Tour de buceo

navegable

Crucero navegable

B

Crucero navegable

CNúm

ero

de e

mba

rcac

ione

s

Tipo de embarcaciones

Número total de embarcaciones

23



Gráfico 2. Número total de pasajes de las embarcaciones habilitadas.



Facturación Estimada

Debido a la dificultad de conocer exactamente el número de rutas turísticas que

puedan realizar cada una de las embarcaciones, se estimó para todas las categorías un número

de 28 rutas por mes, a un costo o precio de pasaje de 100 dólares. Las cifras que arrojan los

ingresos estimados corresponden a un mes. Dado que cada operador posee características

propias del sistema de operación, por lo que sus costos y gastos serán diferentes y únicos en

cada uno de ellos. Por lo tanto, no se puede estimar de manera general costos y gastos ante la

diversidad de sus operaciones. Sin embargo, el estimar los ingresos, proporciona una idea de

la magnitud de las cifras que se dan en el negocio turístico. Además hay que considerar que

1528

310

176 208136 112 74 46

0

200

400

600

800

1000

1200

1400

1600

Crucero navegable A

Pesca vivencial

Tour diario de buceo

Tour de bahía Tour diario Tour de buceo

navegable

Crucero navegable B

Crucero navegable C

Núm

ero

de p

asaj

es

Tipo de embarcaciones

Número totalpasajes

24

dependiendo del tipo de servicio turístico, éste estará exento del pago de IVA, obtendrán

subsidio al combustible, devoluciones del IVA, entre otros beneficios tributarios.

Tabla 2. Estimación de los posibles ingresos de los operadores turísticos en el año 2015

Tipo de Embarcación Cantidad Número total

pasajeros

Número de

rutas/mes

Pasajes

vendidos/mes

Ingreso

estimado

Crucero navegable A 59 1528 308 42784 4278400

Pesca vivencial 31 310 28 8680 868000

Tour diario de buceo 22 176 28 4928 492800

Tour de bahía 13 208 28 5824 582400

Tour diario 8 136 56 3808 380800

Tour de buceo navegable 7 112 28 3136 313600

Crucero navegable B 5 74 56 2072 207200

Crucero navegable C 4 46 112 1288 128800

Total 149 2590 644 72520 7252000



De los casos analizados, los contribuyentes declaran el 97% de las ventas tarifa 0%,

mientras que tan solo el 3% de las ventas son declaradas con tarifa 12%. En el sector turístico

la ley indica que será aplicable tarifa 0%, aquellas ventas que sean efectuadas desde el

exterior con la finalidad de atraer y promover el turismo receptivo. Las ventas de servicios

turísticos realizadas en el interior del territorio ecuatoriano aplican tarifa 12% de IVA,

actualmente el 14%. Sin embargo, se conoce que las ventas de los servicios son facturadas

dentro del país, con fechas posteriores al ingreso de los turistas a territorio ecuatoriano con

tarifa 0%. De esta manera existe la elusión tributaria.

A continuación se presenta el volumen efectivo total de recaudación del conglomerado

de tributos generados en la provincia de Galápagos. Solo se observa a tres principales

cantones que contribuyen al erario nacional: Santa Cruz, San Cristóbal e Isabela en menor

25

importancia. El cantón Santa Cruz es donde se genera la mayor recaudación, la cual

representa el 79,4% del total de la provincia. Obviamente aquí se incluyen todos los

impuestos, sin embargo, en la provincia los impuestos que más se gravan es el IVA, a la renta,

protección de áreas protegidas e ICE. Se desconoce cuántos de estos representan a los

operadores turísticos.

Tabla 3. Recaudación efectiva de la provincia de Galápagos, cantón periodo 2015.

Cantones de Galápagos Monto de

recaudación

Porcentaje de

participación

ISABELA 745.282 2,74

SAN CRISTOBAL 4.862.882 17,86

SANTA CRUZ 21.614.159 79,40

Total general 27.222.323 100,00


Fuente: Estadísticas de recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón, año del SRI.

Tabla 4. Número de casos y contribuyentes de controles finalizados a obligaciones omisas por

zona en Ecuador. Zona No. Casos Contribuyentes

Zonal 1 12.399 11.633

Zonal 2 4.560 4.438

Zonal 3 19.822 19.490

Zonal 4 10.339 10.092

Zonal 5* 14.540 14.326

Zonal 6 15.116 14.751

Zonal 7 27.145 25.721

Zonal 8 27.879 26.597

Zonal 9 15.430 15.221

26

Dirección Nacional 987.361 202.584

Total 1.134.591 344.853

Elaboración: Dirección Nacional de Control Tributario.

Fuente: Informe de labores del SRI, periodo 2015.

* Zona 5 incluyen las provincias de Galápagos, Los Ríos Santa Elena y Bolívar

Gráfico 3. Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015.



Como se observa en el gráfico 3, la zona 5 que corresponde a la provincia de Galápagos

representa el 1,28% de los casos con controles finalizados a obligaciones omisas, durante el

periodo 2015. Con respecto a los controles intensivos emprendidos por la Administración

tributaria durante el 2015, se observa que la zona 5 existen únicamente 12 actas de

determinación aperturadas, lo que representa un 4% del total de casos aperturados a nivel

nacional.

Tabla 5. Controles intensivos emprendidos por el SRI durante el periodo 2015.

1,09 0,40 1,75 0,91 1,28 1,33 2,39 2,46 1,36

87,02

0,00

10,00

20,00

30,00

40,00

50,00

60,00

70,00

80,00

90,00

100,00

Zonal 1 Zonal 2 Zonal 3 Zonal 4 Zonal 5 Zonal 6 Zonal 7 Zonal 8 Zonal 9 Dirección Nacional

Porc

enta

je

Zona

Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015

27

ZONAL

No. de Actas de

Determinación

Notificadas

No. de

Contribuyentes

Notificados

No. Actas de

Determinación

Aperturadas

Recaudación en

efectivo (*) (A)

Deuda

Generada (B)

TOTAL

RENDIMIENTO

(A+B)

Zona 1 8 8 15 34.217,31 3.513.580,49 3.547.797,80

Zona 2 5 5 5 220.781,30 187.785,49 408.566,79

Zona 3 52 40 31 1.749.755,06 8.009.924,14 9.759.679,20

Zona 4 16 16 29 496.398,38 6.225.655,26 6.722.053,64

Zona 5 2 2 12 92.293,99 1.180.884,25 1.273.178,24

Zona 6 26 26 23 4.656.856,58 22.633.717,83 27.290.574,41

Zona 7 36 36 40 108.269,96 5.803.574,20 5.911.844,16

Zona 8 64 64 62 5.246.441,73 60.278.930,90 65.525.372,63

Zona 9 97 92 83 4.084.003,15 145.190.847,39 149.274.850,54

Dirección

Nac 7 4 0 110.029.937,30 0 110.029.937,26

Total 313 293 300 126718954,76 253024899,95 379743854,67

Elaboración: Dirección Nacional de Control Tributario.


Detalle de estructura de tributos

Dentro del proceso normal que sigue el SRI en la gestión tributaria, a través del

control de diferencias, para determinar inconsistencias en las declaraciones del impuesto a la

renta, tanto en el valor correspondiente a impuestos, como en el indebido registro de los

valores de los activos. Las direcciones de SRI solicitan planes de control en el que mediante

elaboración de informes determinan los riesgos y la presunta evasión y elusión de impuestos.

Primeramente la Administración tributaria establece el detalle de los impuestos, el o los

periodos fiscales revisados y la conclusión de la caducidad del hecho. Generalmente, la

mayoría de los contribuyentes corresponden a personas naturales obligadas a llevar

contabilidad, por lo que deben presentar y declarar el anexo transaccional simplificado,

declaración de retenciones en la fuente, declaración mensual del IVA, anexo en relación de

28

dependencia, declaración del impuesto a la renta naturales y el impuesto a la propiedad de

vehículos motorizados.

Procedimientos de control

Como un procedimiento de control se puede efectuar el cruce de información entre los

clientes y proveedores de las empresas operadoras, de esta manera se contrasta la información

que el contribuyente declara con la información que presentan terceras personas que efectúan

transacciones comerciales con ellas. Como se observa existe una diferencia de 45.000 dólares

de diferencia con el valor declarado por el contribuyente con lo declarado por terceros. A

continuación se presenta un caso, en el cual el SRI determina la relación entre cliente (ventas

generadas) con las ventas declaradas.

Tabla 6. Determinación del Ranking de clientes y el cruce de información.

Cliente Razón Social Retenido Total General % de Relación con

Total Ranking

1 ATC GALAVOYAGER CIA. LTDA. 1.005.245,00 99,83%

2 PERSONA NO REGISTRADA 1.200,00 0,12%

3 SPRING TRAVEL CIA. LTDA. 520,00 0,05%

TOTAL GENERAL 1.006.965,00 100,00%

TOTAL VENTAS DECLARADAS 961.965,00

DIFERENCIA ENTRE RANKING CLIENTES Y

VENTAS DECLARADAS 45.000,00


Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección

Provincial Galápagos, SRI.

Tabla 7. Determinación del Ranking de proveedores y el cruce de información.

RUC

PROVEEDOR RAZÓN SOCIAL PROVEEDOR MONTO

% RELACIÓN

TOTAL

% RELACIÓN

TOTAL COMPRAS

0992435887001 BALBOA COMPAÑIA DE SEGUROS Y 22,27% 26,31%

29

REASEGUROS S.A. 174.045,80

1768153530001

EMPRESA PUBLICA DE HIDROCARBUROS DEL

ECUADOR EP PETROECUADOR

141.907,86 18,16% 21,45%

1103696751001 HURTADO HINOJOSA DIEGO FERNANDO

59.161,96 7,57% 8,94%

0990778183001 VARADERO MARIDUEÑA S.A.

33.314,24 4,26% 5,04%

2000080487001 QUIMI PALADINES CARLOS ENRIQUE

25.950,00 3,32% 3,92%

1710646397001 TADAY QUIGUIRI LUZ AMERICA

23.599,35 3,02% 3,57%

0927421461001 RODRIGUEZ PEÑAFIEL MIGUEL ANGEL

20.297,96 2,60% 3,07%

0905057360001 CEDEÑO PINCAY LILIA AZUCENA

15.887,62 2,03% 2,40%

PROVEEDORES QUE REPRESENTAN MENOS DEL 2%

287.494,09 36,78% 43,46%

TOTAL RANKING

781.599,00 100,00%

TOTAL COMPRAS DECLARADAS 661.518,03

DIFERENCIA ENTRE RANKING PROVEEDORES Y COMPRAS

DECLARADAS 120.080,97


Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial

Galápagos, SRI.

Deducción de costos y gastos

Para determinar este parámetro se emplea el análisis vertical – horizontal, en el que se

presenta la distribución de los estadios financieros y los casilleros principales de cada

clasificación:

Tabla 8. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente.

30

Distribución del Balance Casilleros principales %

Total Activos 100,00%

Activos corrientes 10,16% EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 68,33%

Activos Fijos 89,84% NAVES AERONAVES BARCAZAS Y SIMILARES 84,87%

Total Pasivos 27,24%

Pasivos corrientes 64,47%

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES

CORRIENTE RELACIONADOS LOCALES 58,12%

Pasivos no corrientes 35,53%

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES NO

CORRIENTE RELACIONADOS DEL EXTERIOR 100,00%

Total Patrimonio 72,76%

Total Pasivos + Patrimonio 100,00%

Distribución PyG Casilleros principales %

Ingresos 100,00%

VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS TARIFA

CERO O EXENTAS DE IVA 97,09%

Costos y Gastos 98,25%

SUELDOS SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 19,31%

GASTO IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL

SUJETO PASIVO 18,74%

Utilidad 1,75%



Galápagos, SRI.

Del análisis horizontal y sus casilleros se presenta a continuación las mayores variaciones

entre las declaraciones original y sustitutivas presentadas de un año a otro por parte del

contribuyente, en el caso a considerarse se observa que existe variaciones que sobrepasan el

100%.

31

Tabla 9. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente.

Tipo Descripción Variación

en %

Activos fijos NAVES AERONAVES BARCAZAS Y SIMILARES 100,00%

Activos fijos DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES

PLANTA Y EQUIPO 198,55%

Pasivos corrientes PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL

EJERCICIO -63,99%

Costos y Gastos

GASTO DEPRECIACION NO ACELERADA DE

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (EXCLUYE

ACTIVOS BIOLOGICOS Y PROPIEDADES DE

INVERSION)

181,56%



Galápagos, SRI.

En el caso de la depreciación, a continuación se muestra la variación en los gastos

respectivos a este rubro del año 2013 al 2014.

Tabla 10. Distribución de los gastos de depreciación, periodo 2013-2014.

VARIACIÓN DE ACTIVOS FIJO

ACTIVOS

Porcentaje

depreciación 2014 2013

Variación

Activos

Naves Aeronaves Barcazas y Similares 5%

599.280,00

599.280,00 -

Muebles y Enseres 10%

29.766,14

29.766,14 -

Maquinaria Equipo e Instalaciones 10%

104.700,03

104.700,03 -

32

Equipos de Computación y Software 33%

8.396,18

8.396,18 -

Vehículos Equipos de Transporte y

Equipo Caminero Móvil 20%

10.345,60

-

Otras Propiedades Planta y Equipo 10%

88.819,12

148.031,86

59.212,74

TOTAL ACTIVOS

841.307,07

890.174,21

48.867,14

GASTO DEPRECIACIÓN DE PROP PLANTA Y

EQUIPO

46.467,25

40.617,44

-

5.849,81



Galápagos, SRI.

El contribuyente declara valores menores en cuanto al gasto en depreciación con

relación al cálculo real.

Tabla 11. Variación depreciación acumulada vs gasto de depreciación corriente, periodo

2013-2014.

VARIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA VS. GASTO DE DEPRECIACIÓN CORRIENTE

Cas.360 (Depr. Acum. Act. Fijo) Dep.acum. (año auditado) 2014 135.166,41

Cas.360 (Depr. Acum. Act. Fijo) Dep.acum. (año anterior) 2013 118.305,53

Aprox. Gasto depreciación 16.860,88

Cas. 7512 (Gto. Deprec.) Gastos Depreciación declarado 46.467,25

Exceso - 29.606,37

ESTIMACIÓN DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN

ACTIVOS DEPRECIABLES Porcentaje depreciación

Valor consignado en la

Decl. IR 2014

Gasto estimado de

depreciación

NAVES AERONAVES BARCAZAS Y

SIMILARES 5% 599.280,00 29.964,00

MUEBLES Y ENSERES 10% 29.766,14 2.976,61

MAQUINARIA EQUIPO E 10% 104.700,03 10.470,00

33

INSTALACIONES

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y

SOFTWARE 33% 8.396,18 2.770,74

VEHICULOS EQUIPOS DE TRANSPORTE

Y EQUIPO CAMINERO MOVIL 20% 10.345,60 2.069,12

OTRAS PROPIEDADES PLANTA Y

EQUIPO 10% 88.819,12 8.881,91

TOTAL ACTIVOS FIJOS 841.307,07

DEPRECIACION ACUMULADA 135.166,41

ACTIVOS NETOS 706.140,66

TOTAL DEPRECIACIÓN ANUAL

ESTIMADA 57.132,38

DEPRECIACIÓN DECLARADA 46.467,25

EXCESO NO DEDUCIBLE - 10.665,13

POTENCIAL A RECAUDAR -



Galápagos, SRI.

Cruce de información con el Seguro Social

La información que se pueda contrastar con el seguro es muy significativa para

determinar la confiabilidad de los valores presentados en las declaraciones. Mediante la

información reportada por el IESS de las bases que reposan en la Administración tributaria se

realiza el cruce con los valores consignados en los casilleros del formulario de la declaración

del impuesto a la renta durante el 2014. En caso analizado se establece una diferencia por un

valor de USD 60.289,71 correspondiente a sueldos y salarios reportados por el contribuyente.

Este tipo de disminución de los valores reales a declarar, generan con la finalidad de inflar los

costos y reducir los ingresos netos. A continuación se presentan los datos reportados por el

IESS y los presentados por el SRI.

34

Tabla 12. Declaración de gastos de sueldos y salarios en el IR, 2014.

VALORES DECLARADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA (102)

CASILLERO DESCRIPCIÓN

VALOR CONSIGNADO

2014

7132 SUELDOS SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 182.513,98

7142

GASTO BENEFICIOS SOCIALES INDEMIZACIONES Y OTRAS

REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA

GRAVADA DEL IESS 30.614,53

7152

GASTO APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL INCLUYE FONDO

DE RESERVA 16.875,02



Galápagos, SRI.

Como parte del análisis se establece el de la materialidad, el cual permite definir

cuáles de las diferencias detectadas ameritan revisiones posteriores más profundas según el

riesgo y el valor potencial de recaudación. A continuación se presenta el esquema empleado.

Tabla 13. Cálculo de la materialidad.

CASILLERO DESCRIPCIÓN VALOR

6011

VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS

TARIFA DIFERENTE DE CERO DE IVA 28.000,00

6021

VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS

TARIFA CERO O EXENTAS DE IVA 933.965,00

6031 EXPORTACIONES NETAS -

6999 TOTAL INGRESOS 961.965,00

Materialidad 5%

VALOR MATERIALIDAD 48,098.25


Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección

Provincial Galápagos, SRI.

35

De los cruces preliminares se puede indicar que se debe realizar la verificación de la

información presentada por el contribuyente en las declaraciones mensuales y el impuesto a la

renta sobre los ingresos. El cruce de información comprende la declaración de ventas

generadas, compras con terceros, cruce individualizado por proveedor, retenciones en la

fuente y anticipos. En el caso de las ventas realizadas a terceros, se observa que el

contribuyente declaró un total de 1.012.165,00 dólares, habiendo una diferencia de 57.485

dólares con lo declarado por terceros. A continuación el detalle de los rubros.

Tabla 14. Cruce de información con terceros.

RAZÓN_SOCIAL

Anexos IVA :

Diferencia Anexos IVA PROPIO TERCERO

ATC GALAVOYAGER CIA. LTDA.

1.005.245,00 954.160,00 - 51.085,00

ERSONA NO REGISTRADA

6.400,00 - 6.400,00

SPRING TRAVEL CIA. LTDA.

520,00 520,00 -

TOTAL GENERAL

1.012.165,00 954.680,00 - 57.485,00



Galápagos, SRI.

El contribuyente declara como compras un total de 661.518,03 dólares. En los gastos

de importación de bienes no producidos por el contribuyente se observa una participación del

28%, los gastos de combustibles representan el 24% del total de gastos, seguido del

mantenimiento con el 16%.

Tabla 15. Compras declaradas por el contribuyente.

No DESCRIPCIÓN CASILLERO VALOR

36

CASILLERO DECLARADO

7032

GASTO IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO

PASIVO 177.156,46

7162 GASTO HONORARIOS COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES 43.961,26

7192 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 104.328,87

7202 GASTO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 158.923,55

7212 GASTO PROMOCION Y PUBLICIDAD 4.000,00

7222 GASTO SUMINISTROS Y MATERIALES 72.068,61

7232 GASTO TRANSPORTE 41.255,24

7342 GASTO INTERESES BANCARIOS LOCAL 178,70

7442 GASTO SEGUROS Y REASEGUROS PRIMAS Y CESIONES 20.165,05

7472 GASTO IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y OTROS 11.430,36

7482 GASTOS DE VIAJE - GASTO 1.082,69

7572 GASTO SERVICIOS PUBLICOS 85,28

7582 GASTO PAGOS POR OTROS SERVICIOS 26.881,96

TOTAL COMPRAS 661.518,03



Galápagos, SRI.

Con la información obtenida en las declaraciones se procede a la revisión,

comparación y contrastación de las declaraciones de IVA mensual con los anexos de compras

del contribuyente, en el tabla 16 se puede visualizar mes a mes los valores respectivos tanto

de las compras como de los anexos. Entre ambos documentos se registra diferencias en los

montos declarados por 6.323 dólares. Los meses en los cuales se nota mayores inconsistencias

en los meses de noviembre, diciembre y enero.

Tabla 16. Cruce de compras declaradas por el contribuyente, en formulario 104 y anexo

compras.

37

MES

DECLARACIONES DE IVA

ANEXOS COMPRAS

CONTRIBUYENTE DIFERENCIAS

12% 0% 12% 0% 12% 0%

ENERO 2,68 72,03 2,68 4.072,03 0,00 -4.000,00

FEBRERO 6.902,02 606,03 6.902,02 606,03 0,00 0,00

MARZO 34.514,37 6.876,19 34.514,37 6.876,19 0,00 0,00

ABRIL 28.243,95 13.477,38 28.243,95 14.342,38 0,00 -865,00

MAYO 49.928,47 10.665,58 49.928,47 10.665,58 0,00 0,00

JUNIO 32.837,43 19.560,10 32.837,43 19.578,10 0,00 -18,00

JULIO 50.378,73 14.142,95 50.378,73 14.142,95 0,00 0,00

AGOSTO 35.209,94 14.229,85 35.209,94 14.229,85 0,00 0,00

SEPTIEMBRE 29.669,81 11.185,28 29.669,81 11.185,28 0,00 0,00

OCTUBRE 39.413,13 9.672,01 39.413,13 9.672,01 0,00 0,00

NOVIEMBRE 43.378,34 45.791,70 43.378,34 46.741,70 0,00 -950,00

DICIEMBRE 55.557,00 46.533,17 55.557,00 47.023,17 0,00 -490,00

TOTAL 406.035,87 192.812,27 406.035,87 199.135,27 0,00 -6.323,00

598.848,14 605.171,14 -6.323,00



Galápagos, SRI.

Del cruce realizado se observan diferencias que totalizan US$ 6.323,00 entre el anexo

del contribuyente y el formulario 104. Se observa también que al realizar el mismo cruce con

las compras consignadas en la declaración de Impuesto a la Renta del periodo fiscal 2014 se

identificó una diferencia de US$ 56.346,89, a continuación se detallan los montos:

DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA 661.518,03

ANEXO COMPRAS PROPIO 605.171,14

DIFERENCIA 56.346,89

38

Con respecto a las diferencias presentadas con el cruce de declaraciones de los

proveedores, se encontraron inconsistencias en seis declaraciones cuya diferencia llega a los

9.691,04 dólares, monto superior a lo reportado por los proveedores.

Tabla 17. Cruce individualizada por proveedores.

RUC PROVEEDOR

ANEXO

TERCERO

ANEXO

PROPIO DIFERENCIA

1710646397001 TADAY QUIGUIRI LUZ AMERICA

22.693,89

23.599,35 905,46

1717285223001 SANCHEZ NARANJO LUIS ALBERTO

8.616,80

10.746,80 2.130,00

0991500006001

EMPRESA ELECTRICA PROVINCIAL

GALAPAGOS ELECGALAPAGOS S.A. 35,61 4892,69 4.857,08

0991462937001

COMPAÑIA NAVIERA J. MARTINEZ

S.A. CONAMAR

950,00

1.746,00 796,00

0992802944001 CONTROL 7 S.A. CONTROLSEVEN

450,00

1.050,00 600,00

1802072353001 VELA PACAS ZABINA EULALIA

157,69

560,19 402,50

Valor declarado mayor a lo reportado por tercero 9.691,04



Galápagos, SRI.

En las retenciones a la fuente también se encontraron inconsistencias en las

declaraciones, realizado el cruce de la información con terceros se determinó que el valor

declarado es de 7.748,50 dólares y el valor reportado por terceros es de 9.826,80 dólares, una

diferencia de 2.078,30 dólares a favor del contribuyente.

Tabla 18. Retenciones en la fuente.

39

DESCRIPCIÓN NO.

CASILLERO

VALOR

DECLARADO

VALOR

REPORTADOS

POR TERCEROS

DIFERENCIA

RETENCIONES EN LA FUENTE

REALIZADAS EN EL EJERCICIO

FISCAL

845 7.748,50 9.826,80 - 2.078,30



Galápagos, SRI.

Como se muestra en el tabla 16, el cálculo del anticipo del impuesto a la renta en el

periodo 2014 sobrepasa los 10.026,10 dólares, el mismo que fue declarado por el

contribuyente. Resumidos los datos, se encuentran inconsistencias en las ventas netas locales

excluye activos fijos tarifa cero o exentas de IVA, dado que su actividad económica registra

actividades con tarifa 12%, las mismas que están siendo declaradas como 0% y/o

exportaciones. Se encuentran diferencias entre anexos propios y los de terceros.

Tabla 19. Anticipo de impuestos.

CÁLCULO DEL ANTICIPO

DESCRIPCIÓN

PARA EL 2014

BASE RESULTADO

VALOR INGRESOS 0,40% 961.965,00 3.847,86

VALOR COSTOS Y GASTOS 0,20% 945,105.15 1.890,21

VALOR ACTIVOS 0,40% 786,039.94 3.144,16

VALOR PATRIMONIO 0,20% 571.935,72 1.143,87

Anticipo mínimo 10.026.10

RETENCIONES 7.748,50

Anticipo a pagar dos cuotas 2.277.60

Anticipo a pagar el próximo año 7.748,50



Galápagos, SRI.

40

También se encuentran inconsistencias en las ventas netas locales excluye activos fijos

tarifa cero o exentas de IVA, incoherencias que afecta al impuesto a la renta. Finalmente en la

compra de bienes y servicios se observa diferencias entre los valores declarados por terceros.

Tabla 20. Resultados de revisión.

CASILLEROS MATERIALES

No.

CASILLERO DESCRIPCIÓN

VALOR

DIFERENCIA

OBSERVACIONES

IDENTIFICADAS EN EL

ANÁLISIS

6021

VENTAS NETAS LOCALES

EXCLUYE ACTIVOS FIJOS

TARIFA CERO O EXENTAS DE

IVA 933.965,00

Su actividad económica registra

actividades con tarifa 12%, que están

siendo declaradas como 0% y/o

exportaciones. Existe diferencia

entre anexos propio y de terceros

6021

VENTAS NETAS LOCALES

EXCLUYE ACTIVOS FIJOS

TARIFA CERO O EXENTAS DE

IVA 50.000,00

Inconsistencia que afecta al

Impuesto a la Renta (Declaración

IVA vs Imp.Renta)

COMPRAS DE BIENES Y

SERVICIOS 276.178,42

Inconsistencia con la información de

tercero.



Galápagos, SRI.

En el cruce de información con el IESS, se puede observar que los rubros declarados

por sueldos y salarios existen inconsistencia entre los valores declarados y los que presenta el

IESS, así mismo con los beneficios sociales e indemnizaciones.

41

Tabla 21. Rubros que deben ser revisados obligatoriamente.

CASILLERO A SER REVISADOS OBLIGATORIAMENTE

NO. DESCRIPCIÓN DIFERENCIAS OBSERVACIONES

IDENTIFICADAS EN EL ANÁLISIS

7132 SUELDOS, SALARIOS 60.289,71 Inconsistencia entre los reporta por

el contribuyente e IESS

7142 BENEFICIOS SOCIALES

E INDEMNIZACIONES 7.601,49

Inconsistencia entre los reporta por

el contribuyente e IESS



Galápagos, SRI.

42

Capítulo 4

DISCUSIÓN

4.1 Contrastación empírica:

Las operaciones turísticas constituyen una de las actividades más dinámicas en la

provincia de Galápagos, prácticamente la totalidad de la población depende directa e

indirectamente del turismo. Los operadores turísticos están estructurados de diversa índole

con la finalidad de brindar servicios turísticos. Sin embargo, muchos operadores no cumplen

la actividad que se encuentra enmarcado en el Registro Único de Contribuyente. Las

embarcaciones están clasificadas en ocho categorías, cada una de ellas ofrece un servicio de

tour específico bajo el cual se deben facturar. Muchos de ellos tienen RUC de transporte

público pero su oferta va más allá del transporte, ofreciendo tours completos a los turistas e

generando un valor agregado y que no es considerado por el operador ni el turista. Práctica

que conduce a la evasión y elusión tributaria.

En el caso expuesto se determina mediante un cruce de la información declarada por el

contribuyente con la información declarada por los clientes y proveedores que uno de los

principales rubros que se distorsionan de los valores reales son las ventas, las compras

realizadas a proveedores y los pagos de sueldos y salarios. Evidentemente, el mayor costo de

operación de las embarcaciones es el combustible, por lo que se pueden acoger al beneficio

del subsidio al combustible según lo expuesto en el Decreto Ejecutivo 734, para esto las

embarcaciones deben constituir parte de los activos de la micro o pequeña empresa. Mediante

la solicitud del contribuyente para acogerse a este beneficio se puede verificar el estado de las

declaraciones realizadas.

Después de haberse realizado el cruce de información se establece que se dan

incongruencias en las declaraciones, de los registros existentes se conoce que las

43

embarcaciones tienen permiso de transportación, sin embargo los servicios que ofrecen van

más allá que solo el hecho de la transportación, a los turistas ofrecen tours o recorridos a

varias islas con lo que se genera un valor agregado a las actividades normales de la

transportación. Debido a la dificultad de conocer exactamente el número de rutas turísticas

que puedan realizar cada una de las embarcaciones, se estimó para todas las categorías un

número de 28 rutas por mes a un costo o precio de pasaje de 100 dólares. Cabe indicar que

existen servicios turísticos que sobrepasan los montos de 3.000 dólares por crucero, en este

caso puede que se estén declarando IVA del 0%, cuando las transacciones se están efectuando

en el país, cuando la ley indica que es 0% cuando la transacción se genera desde el exterior y

no cuando el turista se encuentra en el país.

Existen sectores en los que la evasión es alta, y requieren controles más exhaustivos

para determinar las faltas tributarias. En los países de América Latina existe una elevada

evasión y elusión tributaria, porcentaje que se eleva al 50 e incluso hasta el 70%

especialmente en impuestos a la renta, aunque también se da en el Impuesto al Valor

Agregado, en donde se observa una mayor evasión. En el caso Ecuatoriano, se evidencia que

los contribuyentes buscan los mecanismos para apartar una parte proporcional de los valores

reales, vender servicios 0% de IVA cuando en sí las operaciones de turismo local están

gravadas con el 12%, incurriendo en una omisión de impuestos. Este panorama es

característico porque el tributo difiere dependiendo del tipo de contribuyentes, dada la

variedad y característica de los impuestos, unos son mucho más fáciles de evadir (Arias,

2010).

Desde la perspectiva del Estado, el perjuicio que ocasiona las evasiones y elusiones

tributarias son incalculables, aunque se aplican sistemas de control para rastrear las

incongruencias o disparidades en las declaraciones de los contribuyentes, estos mecanismos

también resultan onerosos para la Administración tributaria. Este tipo de prácticas en una

44

sociedad en la que requiere elevar el nivel de desarrollo y en el que no existe otra fuente

importante de ingresos para solventar los programas sociales, de inversión pública pone en

riesgo la disponibilidad de recursos económicos para sostener y mantener el costo social. Por

esta razón como lo mencionan Andrade et al. (2013), los organismos públicos deben contar

con sistemas de información integral eficiente que facilite la transferencia de datos de la

manera más efectiva posible. Lo que conduciría a minimizar los perjuicios económicos que

derivan de estas prácticas.

En el caso de los operadores turísticos es fundamental que para cuantificar la magnitud

de la pérdida dada por las prácticas de evasión y elusión de tributos se pueda dar un cruce de

información con la Dirección Nacional del Puerto de Galápagos, la misma que está encargada

de verificar las condiciones de transportación marítima de los pasajeros. Esta información es

clave para que el SRI pueda determinar las condiciones bajo las cuales están operando las

embarcaciones. Hasta el momento se conoce que existen 149 embarcaciones clasificadas en

ocho categorías, de esto depende el tipo de servicio que brindan a los habitantes y turistas

nacionales y extranjeros. Las empresas encuentran mecanismos para minimizar los costos de

operación y uno de los rubros en los cuales se escudan es en la omisión de los impuestos. Tal

como lo menciona Ordóñez (2010), la evasión a más de resultar un ahorro en muchos casos

representa un ingreso adicional para las empresas, porque pueden retener impuestos que son

cancelados por el consumidor final pero no declararlos al SRI.

Otra institución fundamental para realizar un cruce de información es la proporcionada

por el IES, se observa que los rubros declarados por sueldos y salarios existen inconsistencia

entre los valores declarados y los que presenta el IESS, así mismo con los beneficios sociales

e indemnizaciones. Por lo que representa uno de los rubros para escudar la base imponible

real con la finalidad de minimizar los costos reales. Definitivamente como menciona Santiana

(2013) estas prácticas de evasión y elusión tributaria dejan a un lado principios tributarios

45

básicos en los que se fundamenta parte de su objetivo como son la equidad y la legalidad,

generando una ineficiente distribución de los recursos estatales. Es necesario generar

conciencia tributaria en los contribuyentes y encaminar a mejorar los controles de la gestión

tributaria.

4.2 Limitaciones:

Durante el desarrollo de la investigación se presentaron ciertas inconvenientes con

relación a la disponibilidad de la información de determinadas instituciones. Verificar la

veracidad de la información tributaria de los contribuyentes demanda de la participación de

una unidad institucional, la misma que se convierte en el elemento fundamental para controlar

el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias de los operadores turísticos. La

Dirección de Puertos de la provincia de Galápagos no lleva un correcto control de las rutas

que realizan las embarcaciones, con el debido listado de pasajeros, identificación de los

pasajeros, y demás información elemental que le permita el SRI realizar un cruce de

información.

4.3 Líneas de investigación:

Es importante que se proceda a analizar los procesos de control a los contribuyentes

según el nivel de importancia, además de los riesgos que se puedan ocasionar en el proceso de

determinación. El seguimiento que pueda realizar el SRI por concepto de diferencias en los

ingresos y dividendos de las grandes y pequeñas operadoras turísticas de la provincia de

Galápagos, de esta manera se pueda establecer la magnitud de la evasión y en qué categoría es

más notorio estas prácticas. Implementar programas de control puede ser oneroso en estos

momentos para el país, sin embargo, habría que reflexionar si el estado pierde más al no

aplicar un sistema de control tributario eficiente. Además sería importante analizar el nivel de

eficiencia en las recaudaciones luego de aplicadas las glosas, y cómo ha incidido en el nivel

de cumplimiento posterior a las mismas.

46

4.4 Aspectos relevantes

Haber establecido que el sistema actual de concesiones de permisos o determinados

beneficios tributarios no son bien empleados por los contribuyentes, en este caso los

operadores turísticos. El incumplimiento de las obligaciones tributarias crea un segmento de

mercado quienes operan con menores costos generando una competencia desleal frente a

aquellos operadores que cumplen con todo el proceso de formalidad. De esta manera se

origina un sector informal, en el que puede inducir a que el sector formal siga el mismo

camino al verse en desventaja competitiva. En el que conlleve a una práctica de informalidad

o parcialmente informal, ampliando el universo de evasión y elusión tributaria, por lo que

conduciría a un agravamiento del incumplimiento y evasión de impuestos en el país.

47

Capítulo 5

PROPUESTA

El incumplimiento de las obligaciones tributarias generan un conjunto de problemas al

Estado ecuatoriano, primeramente porque reduce el monto de recaudación los cuales van

destinados a la inversión social como son de salud, educación, vivienda, viales, etc. Pero en el

momento que determinado sector incumple tributariamente origina un mercado paralelo que

opera con menores costos permitiéndole vender sus servicios a menores precios, por lo que

compite en ventaja frente a los demás operadores, esta práctica es conocida como

competencia desleal o sector informal. La presencia de un sector informal presiona al sector

formal para que se convierta en informal o parcialmente informal, lo que amplía a un mayor

número de contribuyentes que evaden y eluden los impuestos, generando un problema más

grande para el país.

Frente a esto es necesario que el Estado implemente programas de control tributarios

más severos y eficientes, para esto es necesario que todas las instituciones colaboren con la

transferencia de información que de una u otra manera se generan en las operaciones

turísticas. En el caso de las operaciones turísticas en Galápagos hace falta enlazar la

información de la Capitanía del Puerto de Galápagos, la información que ellos proporcionen

permitirá a la Administración tributaria cuantificar la magnitud de las ventas que generan los

operadores turísticos. No es un procedimiento fácil, ya que cada institución se somete a un

código o reglamento en los cuales la información que generan sólo queda internamente y en

muchos casos ésta no es una información de calidad que refleje con certeza la veracidad de

los datos.

48

El art. 2 del Código de Policía Marítima indican que las capitanías de puerto del país

tiene entre sus objetivos principales vigilar la correcta y segura navegación de las

embarcaciones nacionales y extranjeras que trafiquen dentro de su jurisdicción; exigir orden,

comodidad y seguridad de los pasajeros y tripulantes ecuatorianos embarcados en las naves y

precautelar los intereses fiscales. En el Reglamento a la Actividad Marítima en el Decreto

168, art. 92 se indica de los documentos para la recepción, despacho y navegación de las

naves dedicadas al tráfico nacional, deberán presenta a la Capitanía de Puerto los documentos:

licencia de salida o zarpe, manifiesto de carga, rol de tripulación, lista de pasajeros y permiso

de tráfico.

Enlazando la información del SRI, Seguro Social, Parque Nacional Galápagos y

Capitanía del Puerto de Galápagos se puede determinar con exactitud el número de rutas,

número de pasajeros, número de tours o cruceros que las embarcaciones venden a las agencias

turísticas. Además, esta dependencia podría ser parte del proceso de control para establecer

que se cumplan con los parámetros bajo los cuales legalmente deben operar. Un cruce de

información ligado a un mejor control de las obligaciones tributarias en la provincia

contribuirá a que los sistemas de concesiones de permisos para operadores turísticos y demás

beneficios legales que reciben puedan ser empleados de la manera correcta y se evite que se

generen opciones de evasión y elusión de tributos.

Finalmente se debería iniciar como parte del proceso de mejoramiento de recaudación

tributaria una difusión y capacitación de la normativa tributaria al sector de los operadores

turísticos con la finalidad de que los contribuyentes conozcan el marco legal al cual deben

someterse en caso de caer en cualquier acto de incumplimiento, retraso, de evasión y elusión

de tributos. Los programas de capacitación tienen un impacto directo sobre la cultura

tributaria que debe asumir todo ciudadano, esto le presenta un marco de enfoque basado en la

49

obligatoriedad y responsabilidad de contribuir al Estado, no solo por el hecho de la

contribución en sí, sino del fin último a la cual va destinada la tributación.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Se definieron los conceptos fundamentales de las normas tributarias aplicables a los

operadores turísticos, lo cual conforma el objeto de estudio junto con los principales campos

de investigación como son la evasión y elusión de impuestos, se analizaron los efectos que

estos ocasionan al erario nacional y cómo los contribuyentes buscan formas de eludir las

obligaciones correspondientes. Sin esta fuente principal de ingresos el país, no podría soportar

el desbalance económico o falta de liquidez para cumplir con los compromisos sociales. La

Administración tributaria es la única institución encargada de administrar los tributos, es una

institución técnica y autónoma cuyo fin es la recaudación de los tributos.

Se estimaron las posibles ventas que puedan generar los operadores turísticos a las

agencias de viajes nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios turísticos (elusión), y

los servicios no facturados o gratuidad para los clientes, que generan la informalidad. En este

caso se determina que las prácticas evasivas y de elusión tributaria tienden a generar un

ahorro de los costos de operaciones y en ciertos casos incluso representan ingresos

adicionales que son declarados por el consumidor final pero los contribuyentes retienen estos

impuestos y no son declarados a la autoridad correspondiente. El turismo en Galápagos tiene

ciertos beneficios como es que todo servicio turístico contratado desde el exterior tenga 0%,

sin embargo los operadores turísticos venden los cupos a las operadoras turísticas dentro del

país, lo que representa una elusión de tributos.

En el análisis del caso específico que corresponde a un informe preliminar No. CPB-

CGTIALC15-00000016-M en el cual el SRI contrasta la declaración de impuestos del

50

contribuyente, en este caso un operador turístico, con una embarcación con capacidad para 16

pasajeros. Mediante el análisis del cruce de información con las declaraciones de terceros y

los anexos del contribuyente y registros del IESS se encontraron varias inconsistencias. En

este caso se encontraron diferencias en los ingresos por ventas con tarifa 0% y 12%, los

montos declarados mensualmente no coincidían con las ventas declaradas en el impuesto a la

renta. Además, existían diferencias del monto declarado en compras con relación a lo

declarado por terceros e inconsistencias en valores declarados en el IESS.

El sistema que emplea el SRI puede ser más efectivo si contará con la disponibilidad

de la información que le pueda transmitir la Capitanía de Puerto, esta información es clave

para determinar la frecuencia de rutas que realizan las embarcaciones, el tipo de servicio que

están brindando, pasajeros que transporta y si son extranjeros esto permitirá conocer si la

persona adquirió los servicios de turismo desde el exterior o una vez que ingreso al país.

Además, con la transferencia de esta información se podrán detectar otras inconsistencias bajo

las cuales opera el sector turístico en la provincia de Galápagos.

Obviamente se requiere mejorar los procedimientos de control en el sector turístico de

la provincia, la cual esté encaminado a disminuir el crecimiento de la informalidad, dada las

condiciones de desventaja de mercado que crea la ilegalidad. Este mecanismo puede conducir

a crear informalidad entre aquellos contribuyentes que operan dentro de la formalidad, con la

finalidad de no perder mercado. Sin embargo, estas prácticas resultan perjudiciales para el

estado, especialmente en los actuales momentos en los que el país está dependiendo gran

parte del ingreso de los tributos, a efectos de la reducción en el precio del petróleo su

principal fuente de ingreso. Por lo tanto, es fundamental crear cultura tributaria para

disciplinar a las personas sobre la responsabilidad que deben cumplir todos.

51

BIBLIOGRAFÍA

Ajila. (2011). La defraudación fiscal en el Ecuador: Análisis de la elusión y evasión del

impuesto a la renta por parte de las empresas comerciales en los últimos 3 años.

Quito: Universidad Politécnica Salesiana, sede Quito .

Andrade, Ortega, Salinas y Toasa. (2013). Análisis de la recaudación tributaria del Ecuador

por sectores económicos: ventajas, estructuras y factores determinantes. Período

2008-2012. Guayaquil-Ecuador: Escuela Superior Politécnica del Litoral.

Arias. (2010). Ensayos Sobre la Teoría de la Evasión y Elusión de. Argentina: Universidad

Nacional de La Plata.

Bello. (2015). Procesos de determinación tributaria a los grandes contribuyentes del sector

agroindustrial - subsector pesca de la provincia de Manabí, periodo 2008 – 2013.

Guayaquil: Universidad de Guayaquil.

Castro y López. (2013). Análisis de los procedimientos del Servicio de Rentas Internas para

emitir las determinaciones administrativas al sector empresarial que no cumple con

las obligaciones tributarias del IVA, IR e ICE. Quito: Universidad Politécnica

Salesiana, sede Quito.

Cetrángolo y Gómez. (2007). La tributación directa en América Latina y los desafíos a la

imposición sobre la renta . Santiago de Chile: Naciones Unidas.

Chiaro. (2005). Estimación de la evasión en el impuesto a las ganancias personas físicas:

período fiscal 2002. Argentina: Universidad Nacional de la Plata.

de la Guerra. (2012). El Régimen Tributario Ecuatoriano. Quito, Ecuador: CEP, Corporación

de Estudios y Publicaciones.

Dirección General de la Marina Mercante y del Litoral. (1997). Reglamento a la Actividad

Marítima. Quito: Decreto No. 168.

52

Ediciones Legales. (2015). Código de Policía Marítima. Quito: Ediciones Legales.

Recuperado el 12 de 09 de 2016, de http://www.obraspublicas.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2015/03/CODIGO-DE-POLICIA-MARITIMA.pdf

Figueroa. (2011). El recargo en materia tributaria como mecanismo para evitar la evasión de

impuestos. Quito-Ecuador: Universidad de Las Américas.

Jarrín. (2011). El delito de defraudación tributaria relativo al impuesto a la renta, impuesto

al valor agregado e impuesto a los consumos especiales, enmarcado en la ley

reformatoria para la equidad tributaria . Universidad de Las Américas.

Jiménez, Gómez y Podestá. (2010). Evasión y equidad en América Latina. Santiago de Chile:

Naciones Unidas.

Larroulet y Mochon. (1998). Economía. Chile: McGraw-Hill/Interamericana de España.

Lupera. (2013). Planificación tributaria aplicada al segmento económico del transporte

aéreo internacional de pasajeros y carga. Quito: Universidad Andina Simón Bolívar,

sede Ecuador.

Mejía y Posada. (2007). Informalidad: teoría e implicaciones de política. Borradores de

Economía(455), 33.

Ordóñez. (2010). Evasión tributaria y redistribución de los ingresos: enfoque de un modelo

de equilibrio general tributario. Quito-Ecuador: Facultad Latinoamericana de

Ciencias Sociales, Sede Ecuador.

Ortega. (2014). Análisis descriptivo y diferencial de la planificación, elusión y evasión

tributaria, en la legislación ecuatoriana. Quito-Ecuador: Universidad de Las

Américas.

Paredes. (2015). La evasión tributaria e incidencia en la recaudación del impuesto a la renta

de personas naturales en la provincia del Guayas, periodo 2009-2012 . Guayaquil:

Universidad de Guayaquil.

53

Romero. (2011). Triangulación o refacturación: incidencia en el pago del impuesto a la

renta. Quito-Ecuador: Universidad de Las Américas.

Ruíz. (2012). Análisis sobre la constitucionalidad de la devolución del anticipo de impuesto a

la renta a la luz de las reformas a la ley de equidad tributaria. Quito: Pontificia

Universidad Católica del Ecuador.

Sánchez. (2006). Guía práctica tributaria. Quito, Ecuador: EDYPE - Ediciones y

Publicaciones Ecuatorianas.

Santiana. (2013). Medidas tendientes a combatir la elusión y la evasión fiscal de impuesto a

la renta de las sociedades en el Ecuador. Quito: Universidad Andina Simón Bolívar.

Servicio de Rentas Internas. (2013). ¿Por qué glosa el SRI? Sobre el proceso de

determinación (pág. 97). Dirección Regional Norte: Departamento de Auditoría

Tributaria.

Servicio de Rentas Internas. (2015). Informe de Análisis Preliminar No. CPB-CGTIALC15-

00000016-M. Galápagos: Dirección Provincial Galápagos.

Servicio de Rentas Internas. (2015). Informe de Labores 2015, Planificación Institucional.

Quito: Dirección Nacional de Planificación y Gestión Estratégica .

Servicio de Rentas Internas. (2015). Informe mensual de recaudación . Quito: Dirección

Nacional de Planificación y Gestión Estratégica.

Servicio de Rentas Internas. (2016). Estadísticas de recaudación, tipo de impuesto, por

provincia y cantón, 2015. Quito: Dirección Nacional de Planificación y Gestión

Estratégica. Recuperado el 10 de 09 de 2016, de

http://www.sri.gob.ec/de/web/guest/estadisticas-generales-de-

recaudacion?p_auth=bTuJm1O3&p_p_id=busquedaEstadisticas_WAR_BibliotecaPort

let_INSTANCE_EVo6&p_p_lifecycle=1&p_p_state=normal&p_p_mode=view&p_p

_col_id=column-1&p_p_col_count=2&_busquedaEstadistic

54

Toala. (2015). Análisis de incentivos tributarios para disminuir la evasión y elusión tributaria

2008-2012. Guayaquil: Universidasd de Guayaquil.

Zapata. (2014). La planificación tributaria como mecanismo para lograr la eficiencia

económica en el tratamiento del impuesto a la renta de las sociedades dedicadas al

turismo receptivo en el Ecuador . Quito, Ecuador: Universidad Andina Simón Bolívar,

sede Ecuador.

Código Tributario Última Modificación, Ley Registro Oficial Suplemento 405 de 29-dic.-

2014.

55

ANEXOS

Documents

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/14269/1/TRABAJO TITULACION... · 2.5 CDIU – Operacionalización de variables ... (Larroulet y Mochon,