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Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Ciencias Contables
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN:
Previo a la obtención del Título de:
Contador Público Autorizado – C. P.A.
TEMA:
ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL INTERNO EN EL ÁREA FINANCIERA DE LA
COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR MUENTES”.
AUTORAS:
Sra. Lady Marianella Defaz Briones
Sra. Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
TUTOR:
MSc. Paula Miriam Macate Urrutia
Guayaquil, Noviembre 2012.
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES
CERTIFICACION DE AUTORIA DEL PROYECTO DE INVESTIGACION
Guayaquil, Noviembre 26 del 2,012
Certifico que el proyecto de Investigación titulado:
¨ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL INTERNO EN EL ÁREA FINANCIERA DE LA
COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR MUENTES¨, ha sido elaborado bajo
mi tutoría, y que el mismo reúne los requisitos para ser defendido ante el Tribunal
Examinador que se designe al efecto.
------------------------------------------------------
MSc. Paula Miriam Macate Urrutia
CI. 3720681467
CERTIFICADO DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Nosotras, Lady Marianella Defaz Briones y Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
declaramos bajo juramento que la autoría del presente trabajo nos corresponde
totalmente y nos responsabilizamos con los criterios y opiniones científicas que en
él mismo se declaran, como producto de la investigación realizada por nosotras. De
la misma forma cedo mis derechos de autoras a la Universidad Laica Vicente
Rocafuerte de Guayaquil, según lo establecido por la ley de propiedad intelectual,
por su reglamento y normatividad institucionalidad vigente.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de que la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”, pueda mejorar la eficiencia y eficacia del departamento
financiero, mediante el control interno, con base en la doctrina contable y de
auditoria.
_____________________________ _________________________________
Sra. Lady Marianella Defaz Briones Sra. Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
C.I. 0912956919 C.I. 0914734363
AGRADECIMIENTO
Principalmente agradecemos a Dios, por su guía, infinita bondad, misericordia
hacia nosotras y nuestras familias, de igual manera a la Virgen María Madre de
todas las personas.
Al Sr. MSc. Ab. Otto Cevallos Mieles, Vicerrector Académico de la Universidad
Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, por hacer posible el cumplimiento de uno
de nuestros anhelos, igualmente a la Sra. MSc Paula Miriam Macate Urrutia quien
con sus conocimientos y su palabra oportuna y sincera han hecho posible entregar
este trabajo.
A Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, en la persona del Ing. Jaime Véliz
Navarro, por su apertura y colaboración.
Y a todas aquellas personas que directa o indirectamente colaboraron con nosotras
durante esta trayectoria académica.
A todos, mil gracias…
Las Autoras:
Sra. Lady Marianella Defaz Briones
Sra. Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a mi amado esposo Ing. Quim. Orlando Pelayo G. que
ha sido el impulso durante toda mi carrera y el pilar principal para la culminación
de la misma, que con su apoyo constante y amor incondicional ha sido amigo y
compañero inseparable, fuente de sabiduría, calma y consejo en todo momento.
A mis preciosas hijas Justine Tais y Joselin Nicole para quienes ningún sacrificio
es suficientes, que con su luz han iluminado mi vida y hacen mi camino más claro.
A mis Abuelos por enseñarme lo esencial que es inculcar los principios, valores,
moral y fe en la educación de un hijo.
A todos ellos dedico este trabajo realizado con mucho esfuerzo.
Autora:
Sra. Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
DEDICATORIA
El presente trabajo de tesis lo dedico a Dios a mi esposo, a mis hijos y a mis
padres.
A Dios por haberme guiado cada día y cuidado en cada paso que di en mi carrera,
él me dio la fortaleza suficiente para superar y continuar con los obstáculos, los
cuales los tome como pruebas que se presentaban en este largo camino.
A mi esposo y a mis hijos por ser mi apoyo fundamental en todo momento de mi
carrera que han velado por mi bienestar y superación, entregaron su confianza en
cada reto que se presentaba a lo largo del camino, porque ellos son la razón de
continuar con mis ideales de superación.
A mis padres por su apoyo incondicional al inicio de mi carrera, por haberme
enseñado valores, principios y poder ser: esposa, madre y ahora una gran
profesional.
Autora
Lady Marianella Defaz Briones.
RESUMEN
La presente investigación abordó la problemática de las fallas del control interno
en los procedimientos del área financiera, referidas a la elaboración del
presupuesto de ingresos y egresos, así como la rendición de cuentas a los socios de
la institución, en el periodo anual del 2012, lo que está afectando la transparencia
de los estados financieros de la entidad, además que está mermando el nivel de
confianza de los socios de la institución que se rehúsan a cancelar las cuotas
vencidas, perjudicando a los clientes que utilizan los servicios de la institución. Por
este motivo, se realizó este estudio, dado que la base de toda empresa comercial es
el control del ingreso y salida de los productos; he aquí la importancia del manejo
del inventario en la compañía, para mejorar el nivel de cumplimiento de las
cuentas de presupuestos de ingresos y egresos, razón por la cual se formuló el
objetivo de diseñar un Manual de Control Interno, para mejorar la eficiencia y
eficacia de los Procedimientos del Área Financiera de la Cooperativa de Taxi Ruta
“Bolívar Muentes”. Para el efecto, se aplicó una investigación de campo con base
en encuestas y entrevistas, cuyos resultados manifestaron que los directivos no han
definido las políticas, manuales de procedimientos, ni las funciones del personal
dedicados a la tarea de control financiero, observándose diferencias del 28% en lo
correspondiente a los presupuestos de ingresos y gastos. El diagnóstico
identificado motivó la propuesta del diseño del manual de control interno, que
sirva como una guía para el personal al cual se le asigne las funciones
correspondientes a las tareas contables y financieras de la institución, para delinear
las políticas y definir las funciones del personal dedicados a la actividad de control
contable y financiero de la institución, siendo los beneficiarios principales de la
propuesta, los socios de la Cooperativa, que tendrán un informe detallado de la
situación financiera, motivándolos de esta manera para que aporten las
mensualidades de manera oportuna y sin atrasos; los clientes que tendrán un mayor
nivel de satisfacción por el servicio y la propia Cooperativa.
Palabras claves: Control Interno, Contable, Financiero, Manual de
Procedimientos.
INDICE GENERAL
RESUMEN
CAPITULO I
DESCRIPCION DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLIVAR
MUENTES”
1.1 Planteamiento del Problema…………………………………………..……2
1.1.1 Causas y Consecuencias del Problema……………………………………..2
1.1.2 Formulación del Problema……………………………………………….…3
1.1.3 Delimitación del Problema…………………………………………….…...3
1.2 Objetivos……………………………………………………………………4
1.2.1 Objetivo General de la Investigación………………………………………4
1.2.2 Objetivo Específico de la Investigación……………………………………4
1.3 Justificación……………………………………………………..................4
1.4 Hipótesis………………………………………...………………………….5
1.5 Variables……………………………...…………………………………….6
1.5.1 Variable Independiente……………………………………………………..6
1.5.2 Variable Dependiente……………………...……………………………….6
1.6 Resultados…………………………………………………………………..7
CAPITULO II
CONTROL INTERNO Y MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
2.1 Marco Teórico………………………………………………………….…..8
2.1.1 Historicidad del Control Interno…………………………………………...8
2.1.2 Control Interno. Varios Conceptos…………………………………........12
2.1.3 Principios del Control Interno………………………………………….....14
2.1.4 Importancia del Control Interno……………………………………….….15
2.1.5 Ambientes del Control Interno……………………………………………17
2.1.6 Clasificación del Control Interno……………………………………….…18
2.2. Eficacia y Eficiencia……………………………………………………....22
2.3. Estados Financieros……………………………………………………….23
2.4. Auditoria………………………………………………………………….26
2.4.1 Auditor……………………………………………………………………26
2.4.2 Auditor Interno……………………………………………………………27
2.4.3 Auditor Externo…………………………………………………………..29
2.5. Consejo de Administración……………………………………………….30
2.6. Manuales de Procedimientos. Fundamentación Teórica para la
Operatividad del Manual de Control Interno…………………………….30
2.6.1 Los Manuales. ¿Qué es un Manual?..........................................................30
2.6.2 Manual de Procedimientos………………………………………………..31
2.7. Definición de Procedimientos…………………………………………….36
2.8. Conceptos Fundamentales relacionados con la investigación…………….37
2.9. Marco Legal………………………………………………………………40
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO DIAGNÓSTICO DEL CONTROL INTERNO
DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLIVAR MUENTES”
3.1. Caracterización de la Cooperativa de Taxis………………………………41
3.2. Métodos de Investigación…………………………………………………44
3.2.1 Métodos teóricos generales: analítico, deductivo y sintético……………..44
3.2.2 Métodos empíricos: Técnicas de la investigación…………………...……45
3.3. Población y Muestra………………………………………………………46
3.3.1 Población………………………………………………………………….46
3.3.2 Muestra……………………………………………………………………47
3.4. Recolección de la Información……………………………………………47
3.5. Procesamiento y análisis de la información………………………………47
3.6. Análisis de la Foda………………………………………………………..66
3.7. Resumen del Diagnóstico…………………………………………………68
CAPÍTULO IV
PROPUESTA: MANUAL DE CONTROL INTERNO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR
MUENTES”.
4.1. Título de la Propuesta……………………………………………………..69
4.2. Justificación de la Propuesta………………………………………………69
4.2.1 Justificación Teórica………………………………………………………70
4.2.2 Justificación Legal…………………………………………………..……74
4.2.3 Justificación Práctica…………………………………………………..…80
4.3. Objetivo general de la propuesta……………………………………..…..80
4.4. Objetivos específicos de la propuesta…………………….………….…...81
4.5. Listado de contenido y flujo de la propuesta………………………..……81
4.6. Desarrollo de la propuesta…………………………………………..……82
4.7. Resultados y evaluaciones………………………………………….…...108
4.8. Validación de la propuesta…………………………………….…….….109
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones…………………………………………………………….110
5.2 Recomendaciones……………………………………………………….111
6 Fuentes Bibliográficas………………………………………………….112
7 Anexos………………………………………………………………….115
INDICE DE CUADROS.
Cuadro No. 1 Organigrama de la Cooperativa de Taxis Bolívar Muentes..….43
Cuadro No. 2 Métodos Empíricos…………………………………………….45
Cuadro No. 3 Población……………………………………………….….…..46
Cuadro No. 4 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Conoce los objetivos de la Cooperativa de
Taxis “Bolívar Muentes”………………………………………49
Cuadro No. 5 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se ha establecido la misión y visión de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”………………………....50
Cuadro No. 6 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se han establecido políticas en la Cooperativa de
Taxis “Bolívar Muentes”………………………………………….51
Cuadro No. 7 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios reciben una información detallada de
la planificación y Presupuestos anuales de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes”?........................................................52
Cuadro No. 8 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios reciben una información detallada de
los Estados Financieros De la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”?........................................................................53
Cuadro No. 9 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios se encuentran al día en los pagos de
las cuotas mensuales?...................................................................54
Cuadro No.10 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios ¿La Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, informa
sobre la evaluación de sus actividades administrativas y
Contables?......................................................................................55
Cuadro No.11 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se evaluaron las actividades administrativas y
contables en la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”,
en el último período anual?.........................................................56
Cuadro No.12 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Considera usted importante la elaboración de un
Manual de Procedimientos para el Control Interno
Financiero de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”?..........57
Cuadro No.13 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿ Por qué vías los socios obtienen información sobre
el estado Financiero de la Cooperativa?........................................58
Cuadro No.14 Matriz Foda…………………………………………………....67
INDICE DE GRAFICOS.
Gráfico No. 1 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Conoce los objetivos de la Cooperativa de
Taxis “Bolívar Muentes”…………………………………...…49
Gráfico No. 2 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se ha establecido la misión y visión de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”……………………..….50
Gráfico No. 3 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se han establecido políticas en la Cooperativa de
Taxis “Bolívar Muentes”……………………………………….....51
Gráfico No. 4 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios reciben una información detallada de
la planificación y Presupuestos anuales de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes”?...........................................................52
Gráfico No. 5 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios reciben una información detallada de
los Estados Financieros De la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”?..........................................................................53
Gráfico No. 6 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Los socios se encuentran al día en los pagos de
las cuotas mensuales?....................................................................54
Gráfico No. 7 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios ¿La Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, informa
sobre la evaluación de sus actividades administrativas y
Contables?.......................................................................................55
Gráfico No. 8 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Se evaluaron las actividades administrativas y
contables en la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”,
en el último período anual?..........................................................56
Gráfico No. 9 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿Considera usted importante la elaboración de un
Manual de Procedimientos para el Control Interno
Financiero de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”?...........57
Gráfico No.10 Análisis e Interpretación de los Resultados. Encuesta a los
Socios. ¿ Porqué vías los socios obtienen información sobre
el estado Financiero de la Cooperativa?..........................................58
1
CAPITULO I
DESCRIPCION DE LA COOPERATIVA DE TAXIS
“BOLIVAR MUENTES”
INTRODUCCIÓN
La presente investigación aborda una problemática actual que afecta a la
Cooperativa de Taxi, la cual corresponde al control interno de las actividades
financieras, entre las que se citan la elaboración de presupuestos de ingresos y
gastos, la presentación de estados financieros a los socios de la institución y la
obtención de indicadores financieros.
La Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” está regulada por la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria, y, por su Reglamento de Aplicación, la cual exige
la realización de controles internos a las actividades financieras de la organización,
las cuales no se están aplicando eficientemente actualmente, porque la
organización carece de manuales de procedimientos.
Por este motivo, se ha planteado como objetivo, diseñar un Manual de Control
Interno, para mejorar la eficiencia y eficacia de los Procedimientos del Área
Financiera de la Cooperativa de Taxi Ruta “Bolívar Muentes”.
Para el efecto, se ha desarrollado cuatro capítulos, en el primero se ha formulado la
problemática de la investigación, en el segundo se ha descrito el marco teórico
basado en la investigación bibliográfica de reconocidos autores que abordan el área
del control interno, continuando con el marco metodológico que se basa en
encuestas y entrevistas formuladas a los directivos y socios de la Cooperativa de
Taxis, con cuyos resultados se ha elaborado la propuesta del manual de
procedimientos de control interno, para guiar las actividades de control contable y
2
financiero, que proporcione mayor confianza a los socios para que ellos puedan
ponerse al día en las cuotas impagas, para beneficio de la Cooperativa y de los
usuarios de la entidad, culminado con las conclusiones, recomendaciones,
bibliografía y anexos.
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1 CAUSAS Y CONSECUENCIAS DEL PROBLEMA.
La presente investigación analiza el problema concerniente a las fallas en el control
interno, cuyo alcance es el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”, durante el año 2011. La problemática en mención afecta la eficacia y
eficiencia de los procedimientos financieros, entre los que se citan la elaboración
de los presupuestos y la estructuración de los estados financieros, lo que
obstaculiza el cumplimiento de los planes previstos y aprobados por la Asamblea
General de Socios de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
En la indagación previa para comprobar la existencia de las dificultades
encontradas con el Flujo de orden financiero se analizaron algunos documentos,
encontrando lo siguiente:
A través del Flujo de Presupuesto, a inicios del año 2010, la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes” aprobó un presupuesto de gastos correspondiente a
$31.120,00, sin embargo, el monto total de los egresos sumó $39.770,00,
superando dicho presupuesto en un 28%, afectando de esta manera, el plan de
trabajo de la entidad.
A través del análisis de los Estados Financieros se apreció la problemática de las
fallas en el control interno, la cual se manifiesta en excesivos gastosal verificar la
cuenta de egresos, varios de los cuales corresponden a los suministros de oficina,
mantenimiento, servicios públicos, cuyosniveles de exceso superan el 50% de lo
presupuestado, además que los egresos concernientes a la telefonía celular e
3
imprevistos, no se reflejan en el presupuesto anual aprobado por la Asamblea
General de Socios de la Cooperativa, cuyo monto supera los $2.250,00.
Esta situación conflictiva, donde se observa exceso de gastos en varias cuentas que
han sobrepasado el monto presupuestado, ha llevado a la autora de la presente
investigación, a desarrollar un plan de control interno, acorde a la teoría de las
Ciencias Contables y de Auditoría, para que se pueda conocer de manera objetiva,
la información contable, así como plantear alternativas viables para evitar errores
en el presupuesto y mejorar la eficacia y eficiencia de las operaciones financieras.
1.1.2. Formulación del Problema
¿Qué incidencia tendrá la elaboración de un Manual de Control Interno, en la
eficacia y eficiencia de los Procedimientos del Área Financiera, de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes” Provincia del Guayas,en el periodo anual del 2012?
1.1.3. Delimitación del Problema
CAMPO: Auditoría.
ÁREA: Control Interno.
ASPECTOS: Manual, Control Interno, Eficacia, Eficiencia, Procedimientos, Área
Financiera.
POBLACIÓN:Socios, autoridades de los Consejos de Administración, Vigilancia,
personal que administra y trabaja en la Cooperativa.
ESPACIO:Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, Provincia del Guayas,
Cantón Guayaquil.
TIEMPO:2012
4
1.2. OBJETIVOS
1.2.1 Objetivos Generales de la Investigación
Diseñar un Manual de Control Interno, para mejorar la eficiencia y eficacia de los
Procedimientos del Área Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”.
1.2.2. Objetivos Específicos de la investigación
Elaborar los fundamentos teóricos que sustente la información sobre el
Control Interno en el Departamento Financiero.
Analizarla eficiencia y eficacia del departamento financiero de la Cooperativa
de Taxi Ruta “Bolívar Muentes”,mediante el control interno, con base en la
doctrina contable y de auditoría.
Determinar los componentes del Control Interno para la elaboración del
manual de procedimientos del área financiera de la Cooperativa de Taxi
“Bolívar Muentes”.
1.3. Justificación
Las operaciones financieras de la Cooperativa de Taxi “Bolívar Muentes”, ha sido
desde su creación una de las áreas de mayores problemas, debido a la precisión y
transparencia que deben mostrar los estados financieros y porque es necesario e
importante que las operaciones financieras se realicen correctamente.
Por esta razón, la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” implementó un Sistema
Contable automatizado, con el propósito de reducir las fallas en la actividad de
control, que es vital para cualquier institución, para poder aumentar la eficiencia y
eficacia de las operaciones financieras, variable en la cual se delimita la presente
investigación.
5
La falta de un documento guía de control interno que sirva para orientar al personal
que realiza actividades en el Área Financiera de la Cooperativa, ha reducido la
eficacia y eficiencia de las operaciones que allí se realizan, afectando directamente
al proceso de toma de decisiones, ocasionando además el exceso de gastos y la
descoordinación de las acciones por parte de socios y miembros de la entidad.
Por ello será muy importante la elaboración de un Manual de Control Interno,
porque de esta manera, se podrá orientar las acciones del personal que realiza
funciones en el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis, esperando que con la
posterior implementación del documento propuesto,se pueda mejorar la eficacia y
eficiencia de las operaciones financieras.
En el Manual de Control Interno se identificarán los objetivos, alcance,
responsabilidad y descripción de las principales actividades que realiza el Área
Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, con el firme propósito
de comparar lo presupuestado con los resultados obtenidos, de modo que al
identificar las fallas en los procesos de la sección en mención, se pueda contar con
una herramienta que servirá para tomar decisiones acertadas que contribuyan a
mejorar la eficacia y eficiencia de las operaciones financieras.
Esto quiere decir, que la elaboración del Manual de Control Interno será un aporte
importante que las Ciencias Contables y de Auditoría ponen a disposición del
autor, para contribuir a la solución del problema identificado en el Área Financiera
de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, ello además de ser beneficioso para
la organización, también generará bienestar a la comunidad de usuarios que solicita
servicios de taxi a la entidad.
1.4. HIPÓTESIS
La elaboración de un manual de control interno mejoraría los procedimientos del
Área Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
6
1.5. Variables
1.5.1. Variable Independiente: Manual de Control Interno.
El manual de Control Interno debe contener lo siguiente:
Objetivos del Manual
Marco Legal
Glosario de procedimientos de Control Interno
Indicadores para la ejecución de los procedimientos del Control Interno en
el Área Financiera.
1.5.2. Variable dependiente: Procedimientos del Control Interno en el Área
Financiera.
a) Transacciones
Ingresos mensual al mayor
Egresos : Pagos a proveedores
Pagos al personal
Depreciaciones
Amortizaciones
Ajustes de Cuentas
b) Estados Financieros
Balance General
Estado de Pérdida y Ganancia
Balance de Comprobación
c) Presupuesto
7
1.6. Resultados
El resultado de la presente investigación fue la elaboración de un Manual de
Procedimientos de Control Interno, para mejorar la eficacia y eficiencia de los
procedimientos en el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”, el cual se propuso después de un análisis por parte de los directivos y
socios de la institución, el cual determine que el control interno es un mecanismo
que contribuirá al cumplimiento de la planificación y de lo presupuestado, lo que
además de fortalecer los niveles de transparencia de la gestión financiera, mejorará
la seguridad financiera, favorecerá a los socios de la entidad y su relación con los
organismos de control tributario, como es el caso del Servicio de Rentas Internas
(SRI).
8
CAPÍTULO II
CONTROL INTERNO MANUAL Y PROCEDIMIENTOS
2.1. MARCO TEÓRICO
2.1.1 HISTORICIDAD DEL CONTROL INTERNO.
El control interno y la auditoria son aplicaciones de los principios científicos de
la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales, para
observar su exactitud, no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es
reconocida desde hace mucho tiempo atrás, teniéndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas épocas de las civilizacionesde la antigüedad, 2.000 A.
C.
Acreditase, todavía, que el término auditor evidenciando el titulo del que practica
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de control interno y de
auditorías, destacándose entre ellas los Consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310,
el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a las del
control interno y de la auditoría, pasando a atender las necesidades creadas por la
aparición de las grandes empresas (donde la naturaleza del mismo es el servicio, es
prácticamente obligatorio).1
11BLANCO LUNA, Yanel (2003). Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral. Eco.
Ediciones. Primera Edición. Colombia.
9
Se preanunció en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los
dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligaba a la
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida
de las normas de control interno y de auditoría, la cual publicó diversos
reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en
tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de
1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
En el mundo se le ha prestado una gran atención a la necesidad de elevar las
exigencias en los Controles Internos, a partir de la década del 70, por el
descubrimiento de muchos pagos ilegales, malversaciones y otras prácticas
delictivas en los negocios, por lo que terceras personas quisieron conocer por qué
los Controles Internos de las entidades no habían prevenido a la administración de
la ocurrencia de esas ilegalidades.
El Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque
con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar
los libros de texto de Auditoría, los artículos publicados por organizaciones
profesionales, universidades y autores individuales; generalmente el Control
Interno se ha considerado como un tema reservado solamente para los contadores.
En el amplio conjunto de actividades que son necesarias conocer y dominar en la
dirección de una empresa, ocupa un lugar importante el Control Interno, el cual
reúne los requerimientos fundamentales de todas las especialidades contables,
financieras y administrativas de una entidad.
El propósito básico del Control Interno es el de promover la operación eficiente de
la organización. Está formado por todas las medidas que se toman para suministrar
a la administración la seguridad de que todo está funcionando como debe. Los
Controles Internos se implantan para mantener la entidad en la dirección de sus
objetivos y tiene como principal finalidad la protección de los activos contra
10
pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el
procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes.
Se comenzaron a ejecutar una serie de acciones a partir de los años 80 en diversos
países desarrollados con el fin de dar respuestas a un conjunto de inquietudes sobre
la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones que existían sobre el
Control Interno en el ámbito internacional.
La pretensión consistía en alcanzar una definición de un nuevo marco conceptual
para el Control Interno, que fuera capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que habían sido utilizados sobre éste, con el objetivo de que los
diferentes niveles legislativos y académicos dispongan de un marco conceptual
común, con una visión integradora que pueda satisfacer las demandas
generalizadas de todos los sectores involucrados con dicho concepto.
El concepto de control interno según Dicksee, incluye tres elementos, como son la
división de labores, utilización de los registros de contabilidad y rotación del
personal.
En "El Control Interno. ¿Un invento de los Contadores?" Se plantea que el
concepto de Control Interno, a través del tiempo ha sufrido innumerables cambios.
En 1994 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en su boletín 3050, mencionaba que la
estructura del control interno consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para lograr los objetivos específicos de la entidad. Esta estructura
consiste en tres elementos: Ambiente de Control, Procedimiento de Control y
Sistema Contable.
Según Cook and Winkle en el Tomo I de "Auditoría" define el Control Interno
como un sistema: "El Control Interno es un sistema interior de una compañía que
está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos
empleados: para proteger los activos; obtener la exactitud y confiabilidad de la
contabilidad y de otros datos operativos; promover y juzgar la eficiencia de las
11
operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compañía; y comunicar
las políticas administrativas, estimular y medir el cumplimiento de las mismas".
En esta definición de Cook se observa redundancia; el autor es del criterio que la
Contabilidad es confiable, o sea, que si hay Contabilidad debe existir confiabilidad.
Según Walter B. Meigs en el Tomo I del libro "Principios de Auditoría" lo define
como un conjunto de medidas cuyo propósito básico es promover la operación
eficiente de la organización, proteger los activos contra el desperdicio y el uso
ineficiente, promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables, alentar
y medir el cumplimiento de las políticas de la compañía y evaluar la eficiencia de
las operaciones.
En el documento conocido como Standars (Standars para la Práctica Profesional de
la Auditoría Interna), dice:
“El Control Interno se define como cualquier acción tomada por la Gerencia para
aumentar la probabilidad de que los objetivos establecidos y las metas se han
cumplido. La Gerencia establece el Control Interno a través de la planeación,
organización, dirección y ejecución de tareas y acciones que den seguridad
razonable de que los objetivos y metas serán logradas”.
En Ecuador, las Cooperativas de Transporte, el Ministerio de Inclusión Social
(MIES), ha regulado la ejecución de auditorías periódicas en el año 2010, de
manera que es obligación de este tipo de instituciones, realizar controles internos y
auditorías, además que también es una exigencia del Servicio de Rentas Internas
(SRI), para todas las entidades, sean éstas públicas o privadas.
En el futuro de nuestro país, se prevé para la profesión contable en el sector del
control interno y auditoría, es realmente muy grande, razón por la cual deben
crearse en nuestro circulo de enseñanza, cátedra para el estudio de la materia,
incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en
otros países se realizan.
12
En cuanto a la realización de controles internos en la Cooperativa de Taxi Ruta
“Bolívar Muentes”, éste no se ha dado hasta la actualidad, esperando que con la
presente investigación se coloque un hito o punto de partida que sirva para que se
pueda realizar el control interno periódico en la contabilidad de la institución.
Si se desea continuar dentro del sistema cooperativo necesariamente hay que
cambiar, dejar a un lado el cooperativismo criollo que se ha implementado a lo
largo de más de tres décadas, que tiene vigencia la ley actual de cooperativas,
“Empresas” que han buscado siempre el individualismo para el cumplimiento de
sus fines, dejando a un lado el verdadero crecimiento y desarrollo empresarial que
conduce al éxito de la gestión.
2.1.2 CONTROL INTERNO. VARIOS CONCEPTOS
Definición.Blanco (2003)
El control interno se conceptualiza de la siguiente manera:
El control interno se usa para identificar los tipos de declaraciones equivocadas
potenciales, considerar los factores que afectan los riesgos de declaración
equivocadas importantes, y diseñar la naturaleza, oportunidad, y extensión de los
procesamientos de auditoría adicionales.2 (p.109)
Rosenberg (2007)
El control interno “son los métodos coordinados y medidas que adopta una
organización para comprobar la exactitud y veracidad de la información y la
salvaguarda del patrimonio.”3 (Pág. 97).
2BLANCO LUNA, Yanel (2003). Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral. Eco. Ediciones. Primera Edición. Colombia. Pág. 109. 3 ROSENBERG, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas. Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición. Barcelona, España. Pág. 97.
13
Objetivo. Hernández (2009)
El sistema de control interno de la entidad consiste en el “plan de organización y
de todas las medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
Proteger los activos.
Evitar desembolsos no autorizados.
Evitar el uso impropio de recursos.
Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos
financieros y administrativos.
Evaluar las eficiencias administrativas.
Medir la observación a la política prescrita de la
administración.”4 (p. 25).
A partir del análisis de las fuentes consultoras se propone la siguiente definición
operacional del control interno:
El control interno es de suma importancia para la estructura administrativa y
contable de una empresa, porque asegurala confiabilidad y transparencia delos
procesos administrativos, procedimientos contables y estados financieros;protege
los activos organizacionales; evita errores y fraudes; además que mejorar
laeficiencia y eficaciade las operaciones.
Se puede apreciar entonces, que según los autores en mención, el sistema de
control interno comprende el plan de la organización, los métodos coordinados y la
toma de acciones adoptadas con el objeto de salvaguardar los activos y verificar la
exactitud y confiabilidad de la información administrativa y contable.
A partir del análisis de las fuentes consultadas, se considera que elcontrol interno
es de importancia para la estructura administrativa contable de una empresa. Esto
asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes y
eficiencia y eficacia operativa.
4HERNANDEZ CELIS, Domingo. (2009). Manual de Auditoría Financiera I. Eco Ediciones, Primera Edición. México. Pág. 25.
14
El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los
métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de
salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.
Con esta definición operativa del control interno, establecida por las autoras de
esta investigación, con base en los criterios de reconocidos tratadistas contables,
se hará referencia a los principios del control interno en el siguiente sub-numeral.
2.1.3 Principios de Control Interno
El control interno implica que éste se debe diseñar tomando en cuenta los
siguientes Principios:
El Principio de Igualdad: consiste en que el Sistema de Control Interno debe
velar porque las actividades de la organización estén orientadas efectivamente
hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos especiales.5
El Principio de Moralidad: todas las operaciones se deben realizar no
sóloacatando las normas aplicables a la organización, sino los principios éticos
y morales que rigen la sociedad. Los valores morales surgen primordialmente
en el individuo por influjo y en el seno de la familia, y son valores como el
respeto, la tolerancia, la honestidad, la lealtad, el trabajo, la responsabilidad,
etc. Los valores morales perfeccionan al hombre en lo más íntimamente
humano, haciéndolo más humano, con mayor calidad como persona.
El Principio de Eficiencia: vela porque, en igualdad de condiciones de calidad
y oportunidad, la provisión de bienes y/o servicios se haga al mínimo costo,
con la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
El Principio de Economía: vigila que la asignación de los recursos sea la más
adecuada en función de los objetivos y las metas de la organización.
5MANTILLA, Samuel A. (2009).Auditoría del Control Interno. Eco Ediciones. Edición
Segunda. Bucaramanga, Colombia. Pág. 22. 5ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro (2006). Contabilidad General 4. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Cuarta Edición. Colombia. Pág. 60.
15
El Principio de Celeridad: consiste en que uno de los principales aspectos
sujetos a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la
organización, a las necesidades que atañen a su ámbito de competencia.
Los Principios de Imparcialidad y publicidad: consiste en obtener la
mayortransparencia en las actuaciones de la organización, de tal manera que
nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminación,
tanto en oportunidades como en acceso a la información.
El Principio de Valoración de costos ambientales: consiste en que la reducción
al mínimo del impacto ambiental negativo debe ser un valor importante en la
toma de decisiones y en la conducción de sus actividades rutinarias en aquellas
organizaciones en las cuales sus operación pueda tenerlo.
El Principio del Doble Control: consiste en que una operación realizada por un
trabajador en determinado departamento, sólo puede ser aprobada por el
supervisor del control interno, si esta operación ya fue aprobada por el
encargado del departamento. Cuando se efectúa la asignación de funciones,
hay que tener presente que el trabajo que ejecuta un individuo, sea el
complemento del realizado por otro, el objetivo es que ninguna persona debe
poseer el control total.
Estos Principios son necesarios y relevantes, nos ayudaran a la toma de decisiones
en el diseño del Control Interno para las operaciones financieras.
2.1.4 Importancia del Control Interno
El control interno en cualquier organización, reviste mucha importancia, tanto en la
conducción de la organización, como en el control e información de las
operaciones.
Mantilla (2009). Expresa lo siguiente acerca de la importancia del control interno:
El sistema de control interno de una compañía tiene un rol clave en la
administración de los riesgos que son significantes para el cumplimiento de sus
16
objetivos de negocio. Un sistema sólido de control interno contribuye a
salvaguardar la inversión de los accionistas y los activos de la compañía.6 (p. 22).
Zapata (2006). El control interno es importante, por las siguientes razones:
Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la
influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Constituye la plataforma para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas definidas,
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento de políticas y
procedimientos.7 (p.60)
La importancia del control interno, es que mediante la aplicación de un manual de
procedimientos que incluya los pasos para la verificación del presupuesto y de las
operaciones del Área Financiera de la Cooperativa, se podrá mantener el orden de
la documentación y los directivos podrán establecer los procesos adecuados para
mejorar la eficacia y eficiencia de la institución.
Estos dos criterios se complementan, en el primero se destaca un rol clave en la
administración de los riesgos, contribuye a salvaguardar la inversión de los
accionistas y los activos de la compañía. El segundo destaca la influencia sobre el
comportamiento del personal. Constituye la plataforma para el desarrollo de las
acciones.
Es importante tener en cuenta los ambientes en los cuales se desarrolla el control
interno, como se describe en el siguiente sub-numeral.
6MANTILLA, Samuel A. (2009).Auditoría del Control Interno. Eco Ediciones. Edición Segunda. Bucaramanga, Colombia. Pág. 22. 7ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro (2006). Contabilidad General 4. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Cuarta Edición. Colombia. Pág. 60.
17
2.1.5 Ambientes del Control Interno
Mantilla (2009). El control interno consta de cinco ambientes interrelacionados,
derivados de la manera como la administración realiza los negocios. Tales
componentes son los siguientes:
“Ambiente control: La esencia de cualquier negocio es su gente,
sus atributos individuales, integridad, valores, competencia y el
ambiente en que opera son el fundamento sobre el cual todas las
cosas descansan.
Valoración de riesgos. La entidad debe ser consciente de los
riesgos y enfrentarlos. Debe señalar objetivos, integrados con
ventas, producción, mercados, finanzas y otras actividades de
manera que opera concertadamente.
Actividades de control. Se deben establecer y ejecutar políticas
y procedimientos para asegurar que están aplicando
efectivamente las acciones identificadas por la administración
como necesarias para manejar los riesgos en la consecución de
los objetivos de la entidad.
La información y comunicación. Los sistemas de información y
comunicación se interrelacionan. Ayudan al personal a capturar e
intercambiar la información necesaria para administrar y
controlar sus operaciones.
Monitoreo. Debe monitorearse todo el proceso y considerar
necesario hacer modificaciones. El sistema puede relacionarse
con dinamismo cambiando a medida que las condiciones lo
justifiquen.”8 (p. 68).
8MANTILLA, Samuel A. (2009).Auditoría del Control Interno. Eco Ediciones. Edición Segunda. Bucaramanga, Colombia. Pág. 68.
18
Álvarez (2009).Considera lo siguiente, respecto al ambientede control:
El Ambiente de Control Interno marca la pauta del funcionamiento de una empresa
e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base de
todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura.
Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de
gestión.La manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación
que proporciona al consejo de administración.9 (p. 19, 20).
La autora de la presente investigación, consideran que uno de los componentes
claves del ambiente de control interno, se refiere al ambiente de control, el cual a
su vez tiene como recurso más importante al talento humano y luego a los
recursos físicos, materiales y tecnológicos, que serán de gran relevancia para la
elaboración del manual de control interno en la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”.
2.1.6 Clasificación del control interno
El tratadista Rosenberg (2007). Toma en cuenta las áreas de funcionamientos,
aunque no existe una separación radical de los controles internos, porque como se
dijo antes, el control interno es un todo integrado y más bien desde un punto de
vista didáctico, se ha establecido la siguiente clasificación:
a) Control interno administrativo.
El tratadista Rosenberg (2007).El control interno administrativo se define como
sigue:
9ALVAREZ, Francisco (2009). Auditoría Gubernamental. Eco Ediciones, Primera Edición. Bogotá, Colombia. Pág. 19, 20.
19
El control interno administrativo, es el “proceso que utilizan los
directivos para influir sobre las actividades, los acontecimientos
y las fuerzas de la organización, para propiciar los objetivos que
se han marcado y las tareas que han repartido se ejecutan de
acuerdo con los requerimientos, planes o programas de la
organización. Formulación continua de planes, evaluaciones,
métodos de organización, reglamentación, sanciones, análisis,
verificaciones y sincronización.10(p. 96).
Pinilla (2002). Manifiesta que el control interno administrativo “comprende el
plan de organización y todos los métodos y procedimientos relacionados con la
eficiencia de las operaciones, la adhesión a las políticas gerenciales.”11 (p. 5).
Se considera por la autora de la presente investigación que el control interno
administrativo es el proceso que sirve para regular actividades organizacionales y
para asegurarel cumplimiento tal como fueron planificadas, con el propósito deque
los directivos corrijan cualquier desviación significativa en su desempeño.
b) Control interno financiero o contable.
Según el tratadista Rosenberg (2007).El control interno financiero o contable, se
define como sigue:
Los controles financieros o contables “son los planes de la organización y
procedimientos y normas de registro que se ocupan de proteger las cuentas y
asegurar la veracidad de los registros financieros”...”Los controles financieros “son
los factores primordiales del proceso de control: presupuestos, análisis financiero y
análisis del punto muerto.12(p. 98).
10 ROSENBERG, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas. Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición. Barcelona, España. Pág. 96. 11PINILLA, José (2002). Auditoría y Control Interno. Editorial ABC, Tercera Edición. Lima, Perú. Pág. 5. 12 ROSENBERG, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas. Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición. Barcelona, España. Pág. 98.
20
Pinilla (2002). Manifiesta que el control interno financiero o contable “es el plan de
organización y todos los métodos y procedimientos relativos a la protección de los
activos y a la confiabilidad de los registros financieros”13 (p. 6).
Descritos los conceptos del control interno financiero o contable por los tratadistas
correspondientes, la autora de la presente investigación considera que mediante el
mismo, es posible evaluar los métodos y procedimientos del Área Financiera, con
el propósito de asegurar la exactitud y veracidad del presupuesto y de los datos
contables, además de proteger los recursos organizacionales.
LOS OBJETIVOS DEL CONTROL CONTABLE INTERNO
La integridad de la información: Que todas las operaciones efectuadas que
de incluidas en los registros contables.
La validez de la información: Que todas las operaciones registradas
representen acontecimientos económicos que en verdad ocurrieron y fueron
debidamente autorizados.
La exactitud de la información: Que las operaciones se registren por su
importe correcto, en la cuenta correspondiente y oportunamente.
El mantenimiento de la información: Que los registros contables, una vez
contabilizadas todas las operaciones, sigan reflejando los resultados y la situación
financiera del negocio.
La seguridad física: Que el acceso a los activos y a los documentos que
controlan su movimiento sea solo al personal autorizado.
LOS ELEMENTOS DEL CONTROL CONTABLE INTERNO
a) Definición de autoridad y responsabilidad: Las empresas deben contar con
definiciones y descripciones de las obligaciones que tengan que ver con
funciones contables, de recaudación, contratación, pago, alta y baja de bienes
y presupuesto, ajustadas a las normas que le sean aplicables.
13PINILLA, José (2002). Auditoría y Control Interno. Editorial ABC, Tercera Edición. Lima, Perú. Pág. 6.
21
b) Segregación de deberes:
Las funciones de operación, registro y custodia deben estar separadas, de tal
manera que ningún funcionario ejerza simultáneamente tanto el control físico
como el control contable y presupuestal sobre cualquier activo, pasivo y
patrimonio.
Las empresas deben establecer unidades de operaciones o de servicios y de
contabilidad, separados y autónomas.
Esto con el propósito de evitar irregularidades o fraudes.
Establecer comprobaciones internas y pruebas independientes: La parte de
comprobación interna reside en la disposición de los controles de las transacciones
para que aseguren una organización y un funcionamiento eficientes y para que
ofrezcan protección contra fraudes.
Al establecer métodos y procedimientos de comprobación interna se tendrá en
cuenta lo siguiente:
La comprobación se basa en la revisión o el control cruzado de las
transacciones a través del trabajo normal de otro funcionario o grupo.
Los métodos y procedimientos deben incluir los procesos de comprobaciones
rutinarias, manuales o sistematizadas y la obtención independiente de
informaciones de control, contra la cual pueden comprobarse las transacciones
detalladas.
Los mecanismos de comprobación interna son independientes de la función de
asistencia y asesoramiento a través de la evaluación permanente del control
interno por parte de la auditoría interna.
22
Los elementos del control administrativo interno son:
Desarrollo y mantenimiento de una línea funcional de autoridad.
Clara definición de funciones y responsabilidades.
Un mecanismo de comprobación interna en la estructura de operación con el
fin de proveer un funcionamiento eficiente y la máxima protección contra
fraudes, despilfarros, abusos, errores e irregularidades.
El mantenimiento, dentro de la organización, de la actividad de evaluación
independiente, representada por la auditoría interna, encargada de revisar
políticas, disposiciones legales y reglamentarias, prácticas financieras y
operaciones en general como un servicio constructivo y de protección para los
niveles de dirección y administración.
Los controles anteriores de tal manera que estimulen y obtengan completa y
continúa participación de los recursos humanos de las entidades y de sus
habilidades específicas.A continuación se presentan varios conceptos que forman
parte del control interno.
2.2 EFICACIA Y EFICIENCIA
Eficiencia: Se refiere a la habilidad de contar con algo o alguien para obtener un
resultado.
El concepto también suele ser equiparado con el de fortaleza o el de acción.
La eficiencia, por lo tanto, está vinculada a utilizar los medios disponibles de
manera racional para llegar a una meta. Se trata de la capacidad de alcanzar un
objetivo fijado con anterioridad en el menor tiempo posible y con el mínimo uso
posible de los recursos, lo que supone una optimización.
Eficacia: Capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera.
Mediante la eficiencia se logra los objetivos con la adecuada utilización de los
recursos de la cooperativa, mediante la eficacia lo más importante es conseguir los
objetivos sin considerar la manera más apropiada para conseguirlo.
23
2.3 ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son informes que se elaboran al finalizar un periodo
contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y
financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados
obtenidosy evaluar el potencial económico de la entidad.14(p. 69). Zapata (2006)
Los Estados Financieros contienen la información general del proceso contable,
con cuyos indicadores que se obtienen a partir de sus datos, los gerentes pueden
tomar decisiones que beneficien las finanzas de la organización.
Los estados financieros básicos para cualquier organización son: balance general;
estado de resultados o de pérdidas y ganancia; y, estado de flujoo movimiento del
efectivo.
A continuación se presenta el detalle de los conceptos de los principales estados
financieros.
Balance general.
Para Emery,Finnerty&Stowe(2006) el balance general se define como sigue:
El balance general informa la posición financiera de una
compañía en un momento específico. El balance general muestra
los activos de la compañía, que son los recursos productivos que
utiliza en sus operaciones, Muestra también el pasivo y capital de
los accionistas de la compañía, que son el total de las
reclamaciones contra los activos de los acreedores y dueños.15(p.
59).
Baca (2006) señala con relación al balance general, lo siguiente:
14ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro (2006). Contabilidad General 4. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Cuarta Edición. Colombia. Pág. 69. 15EMERY, Douglas R.; FINNERTY, John D. & STOWE, John D. (2006).Fundamentos de Administración Financiera. Editorial Pearson Educación Prentice Hall. Segunda Edición. México.Pág. 59.
24
El balance general es la relación entre activos, pasivos y
patrimonio. Activo, para una empresa, significa cualquier
pertenencia material o inmaterial. Pasivo, significa cualquier tipo
de obligación o deuda que se tenga con terceros. Capital,
significa los activos, representados en dinero o en títulos, que son
propiedad de los accionistas o propietarios directos de la
empresa.16
En definitiva el Balance General contiene información correspondiente a los
activos, pasivos y capital de la institución, reflejando la situación de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes” y de su Área Financiera.
Por otra parte, se hará referencia también de los conceptos correspondiente al
estado de resultados o de pérdidas y ganancias.
Estado de Resultados
Emery, Finnerty&Stowe(2006).El estado de resultados se define como sigue:
El estado de resultados consigna los ingresos, gastos y utilidades
(o pérdidas) de una compañía durante un intervalo de tiempo
específico, por lo regular un año o un trimestre. Las ganancias
netas, también llamada utilidades, son la diferencia entre los
ingresos totales y el costo total para el periodo.17 (p. 60).
Baca(2006) señala con relación al estado de pérdidas y ganancias o de resultados,
lo siguiente:
La finalidad del estado de resultados o de pérdidas y ganancias es
calcular la utilidad neta y los flujos netos de efectivo, que son, en
16 BACA URBINA, Gabriel (2006). Evaluación de Proyectos. Editorial Mc Graw Hill Interamericana.Quinta Edición. México.Pág.188, 189. 17EMERY, Douglas R.; FINNERTY, John D. & STOWE, John D. (2006).Fundamentos de Administración Financiera. Editorial Pearson Educación Prentice Hall. Segunda Edición. México.Pág. 60.
25
forma general, el beneficio real de la operación de la planta, y
que se obtienen restando a los ingresos a todos los costos en que
incurre la empresa y los impuestos que debe pagar.18(p. 181).
De acuerdo a lo expresado por los tratadistas, el Estado de Resultados o de
Pérdidas y Ganancias, refleja las utilidades de la empresa, al obtener la diferencia
entre los ingresos con los costos y gastos incurridos,en un período determinado, de
modo que la Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes” pueda conocer con exactitud
si ha ganado, perdido o ha mantenido igualdad entre los ingresos y egresos.
Estado de Flujo o Movimiento de Efectivo
En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico
que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en
tres categorías: actividades operativas, de inversión y de financiamiento.1
Objetivo:
1. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a
los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen
y el grado de certidumbre relativa de su aparición.2 Fuentes: James C. Van
Horne , Jr. Wachowicz, John M. (2002). Fundamentos de administración
financiera. Pearson Educación. ISBN 970-26-0238-6. ↑NIC 7
Con esta breve reseña de los principales estados financieros, se procederá a
establecer la teoría acerca de la auditoría y los manuales.
18 BACA URBINA, Gabriel (2006). Evaluación de Proyectos. Editorial Mc Graw Hill Interamericana.Quinta Edición. México.Pág. 181.
26
2.4 AUDITORIA
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de
la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Holmes escribe en forma sencilla y clara,: ".la auditoria es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos".
La Auditoria es la revisión de la contabilidad de una empresa, de una sociedad,
etc., en la presente investigación será la revisión de la contabilidad de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” realizada por un auditor.
2.4.1 Auditor
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoría habitualmente
con libre ejercicio de una ocupación técnica.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y
programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de
los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
27
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan
elevar la efectividad de la organización
Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus
ámbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el
funcionamiento de la organización.
Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e información financiera.
Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión
continua de avances.
Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el
cambio organizacional.
Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
Un auditor es la persona que revisa la contabilidad de una empresa basado en
principios y funciones que guían su actividad como estudiar las normatividades de
la cooperativa, recabar y revisar estadísticas, proponer los sistemas
administrativos, entre otras.
2.4.2 EL AUDITOR INTERNO
El Auditor Interno es seleccionado por el cuerpo directivo, atendiendo a su
conocimiento de la misión objetivos, funciones, cuentes y entorno, tomando en
cuenta sus conocimientos, habilidades, destrezas, experiencia y estructura de
pensamiento.
También juega un papel importante el que se le considere confiable, leal y capaz de
responder a retos; pero, sobre todo, que comparta la visión de la organización esto
es que domine el campo de trabajo con un sentido institucional, característica muy
apreciada por la alta dirección.
28
Para asegurar la efectividad de su intervención, se deben de ponderar las posibles
ventajas y desventajas de asignarlo a esta tarea, por lo que a continuación se refiere
las más relevantes:
Ventajas:
Conocimiento profundo de la Organización.
Tener conciencia de la dinámica organizacional.
Poder identificarse con el personal.
Compartir la cultura prevaleciente.
Que encontrará menor resistencia al cambio.
Aceptación de los participantes.
Percepción de sentirse apoyado.
Conocimiento de los mecanismos de negociación internos.
Velocidad de respuesta a sus indicaciones.
Saber de la disponibilidad de recursos que pueden destinarse al proyecto.
Desventajas:
Mayor subjetividad para analizar a la organización.
Exceso de confianza en cuanto al empleo de recursos y tiempo de respuesta.
Expresión de mayor conformismo en los avances y resultados al partir de una
percepción personal, no de parámetros competitivos.
Presión del compromiso de no afectar a sus compañeros o no afectarse en lo
personal.
Tener preferencia por un área del estudio, unidad administrativa o persona.
Conferir más importancia a los medios que a los fines de estudio.
Poder para manejar los reportes de avance y resultados a su conveniencia. No
contar con una visión completa de las necesidades de los clientes.
29
2.4.3 EL AUDITOR EXTERNO
Como profesional independiente, su participación es una Auditoría Administrativa
se considera sumamente valiosa, ya que se acepta que tiene una apreciación
objetiva de los hechos, lo que aumenta las expectativas de alcanzar los resultados
en las circunstancias y tiempo estimados.
La labor de un Auditor Externo, definitivamente, permite abrir una gama de
opciones complementarias a las de un Auditor Interno, en virtud de que posee
conocimientos y experiencia en la materia, porque se le ha capacitado en forma
específica para cumplir con esta función.
Ventajas.
Contar con una visión imparcial de la Organización.
Experiencias análogas en el campo de trabajo.
Disponer del apoyo de un equipo de trabajo especializado en la materia.
Velocidad de respuesta.
Independencia de criterio para formular observaciones.
Obligación contractual de brindar resultados consistentes.
Rápido acceso a los niveles de decisión.
Desventajas.
Rigidez excesiva al formular sus observaciones.
Actitud impersonal ante la dinámica de la Organización.
Que tiene que enfrentar la resistencia al cambio.
No tener que dar resultados en forma programada, lo que reduce su tiempo
para reflexionar el impacto de sus observaciones.
30
2.5 CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
De acuerdo a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria,el Consejo de
Administración es el Organismo directo que dirige a la Cooperativa de Taxi
“Bolívar Muentes”, el cual está integrado por Nueve Vocales Principales y Nueve
Suplentes, además la ley dice que de su seno se debe elegir al Presidente,
quiendurará dos años en sus funciones, teniendo la potestad de la reelección.
En el numeral correspondiente al marco legal, se procederá a describir mayor
literatura acerca de las funciones del Consejo de Administración de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes”.
A continuación se hará una breve reseña de la literatura teórica correspondiente a
los manuales y procedimientos, para fundamentar la operatividad del manual de
control interno.
2.6 MANUALES DE PROCEDIMIENTOS: FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA PARA LA OPERATIVIDAD DEL MANUAL DE CONTROL
INTERNO.
2.6.1 LOS MANUALES. ¿QUE ES UN MANUAL?
El manual de control interno es un componente del sistema de control interno, el
cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e
integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información
sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o
actividades que se realizan en una organización; en este sentido, es importante
considerar la sustentación teórica que nos permitirá el entendimiento, comprensión
y aplicación del mencionado manual.
31
2.6.2 MANUAL DE PROCEDIMIENTO.
Definición de Manual.
Los manuales son documentos que establecen el conocimiento y la experiencia de
los procesos, actividades y recursos organizacionales, por ello, comunican al
personal el mecanismo adecuado para coordinar, registrar y ejecutarde manera
ordenada, lógica, sistemática y coherente, los pasos para lograr un óptimo
desempeño y eficiencia, en unproceso correspondiente.
Según Hamilton (2005) la definición del Manual es como sigue:
Un manual es un libro que contiene lo más sustancial de un tema,
y en este sentido, los manuales son vitales para incrementar y
aprovechar el cúmulo de conocimientos y experiencias de
personas y organizaciones…los manuales son una de las
herramientas más eficaces para transmitir conocimientos y
experiencias, porque ellos documentan la tecnología acumulada
hasta ese momento sobre un tema.19
En efecto, los manuales son documentos que orientan las acciones del personal,
que indican la forma correcta en que debe ser realizada una actividad, de modo que
se pueda obtener un alto nivel de desempeño y eficiencia.
Objetivos de los manuales.
Para González M. (2008) los siguientes son los objetivos de los manuales:
Presentar una visión de conjunto de la organización (individual, grupal,
sectorial.)
Ayuda a la correcta realización de las labores encomendadas al personal.
19HAMILTON, Alexander (2005). Guía Práctica para elaborar Manuales de Políticas y Procedimientos. Editado porInstituteIncorporated. Primera Edición. Estados Unidos. Pág. 10.
32
Ahorra tiempo y esfuerzo en la realización del trabajo, evitando la repetición
de instrucciones y directrices.
Facilitar el reclutamiento, selección e integración del personal.
Determinar la responsabilidad de cada unidad y puesto en relación con el resto
de la organización. (Pág. 256).
Mediante los manuales, los directivos evitan que el personal de la organización
desperdicie su esfuerzo, porque los orienta directamente para que puedan conseguir
los fines deseados por la gerencia, facilitando un mejor desempeño y ahorro de
tiempo en la tarea realizada.
Estructura de un manual. – Su estructura comprende tres partes primordiales que
son:
a) Encabezamiento.
b) Cuerpo.
c) Glosario.
a) Encabezamiento. Este debe tener la siguiente información:
1. Nombre de la empresa u organización.
2. Departamento, sección o dependencia en las cuales se llevan a cabo los
procedimientos descritos. Titulo bastante bueno, pero que de idea clara y
precisa de su contenido.
3. Índice o tabla de contenido de un criterio de relación de los elementos que
contiene el manual.
b) El Cuerpo del Manual. Este debe contener la siguiente información:
1. Descripción de cada uno de los términos o actividades que conforman el
procedimiento, con indicaciones de cómo y cuándo desarrollar las actividades.
33
c) Glosario de Términos. Al final del manual se debe incluir los siguientes
datos:
1. Anexos o apéndices como complementos explicativos de aquellos aspectos del
manual que lo ameriten.
2. Fecha de emisión del procedimiento para determinar su vigencia.
3. Nombre de la entidad responsable de la elaboración del manual y su
contenido.
Ventajas de los manuales.
Para Hamilton (2005) varias de las ventajas del uso de los manuales, son las
siguientes:
1. Los manuales le permiten a una organización formalizar sus sistemas de
trabajo, y multiplicar la tecnología que le permita consolidar su liderazgo y su
posición competitiva.
2. Los manuales son una de las mejores herramientas administrativas, porque le
permiten a cualquier organización normalizar su operación.
3. La normalización es sinónimo de desarrollo de una organización, porque le da
estabilidad y solidez.
4. Los manuales son a la a la organización, lo que los cimientos son a un edificio.
El tenerlos, facilitan y soportan el crecimiento; no tenerlos, limitaría la(s)
carga(s) y el número de pisos que el edificio podría soportar.
Clasificación de los manuales. – Los manuales se clasifican:
Su contenido:
a) Manual de políticas. – Consiste en una descripción detallada de los
lineamientos a seguir en la toma de decisiones para el logro de los objetivos.
El conocer de una organización proporciona el marco principal sobre el cual se
basa todas las acciones.
34
Una adecuada definición de políticas y sus establecimientos por escrito, permite:
Agilizar el proceso de toma de decisiones.
Facilitar la descentralización, al suministrar lineamiento a niveles intermedios.
Servir de base para una constante y efectiva revisión.
Puede elaborarse manuales de políticas para funciones operacionales tales como:
producción, ventas, finanzas, personal, compras, etc.
b) Manual de procedimientos. – Es la expresión analítica de los procedimientos
administrativos a través de los cuales se canaliza la actividad operativa del
organismo. Este manual es una guía (como hacer las cosas) de trabajo al
personal y es muy valiosa para orientar al personal de nuevo ingreso. La
implementación de este manual sirve para aumentar la certeza de que el
personal utiliza los sistemas y procedimientos administrativos prescritos al
realizar su trabajo.
Su función específica. – Esta clasificación se refiere a una función operacional
específica a tratar. Dentro de este apartado puede haber los siguientes manuales:
a) Manual de producción.- Consiste en abarcar la necesidad de interpretar las
instrucciones en base a los problemas cotidianos tendientes a lograr su mejor
pronta solución.
La necesidad de coordinar el proceso de fabricación (fabricación, inspección,
ingeniería industrial, control de producción), es tan reconocida, que en las
operaciones de fabricación, los manuales se aceptan y usan ampliamente.
b) Manual de compras. – El proceso de compras debe estar por escrito: consiste
definir el alcance de compras, definir la función de comprar, los métodos a
utilizar sus actividades.
35
c) Manual de Finanzas. – Consiste en asentar por escrito las responsabilidades
financieras en todos los niveles de la administración, contiene numerosos
instrucciones específicas a quienes en la organización están involucrados con
el manejo de dinero, protección de bienes y suministro de información
financiera.
d) Manual de Contabilidad. – Trata acerca de los principios y técnicas de la
contabilidad. Se elabora como fuente de referencia para todo el personal
interesado en esta actividad. Este manual puede contener aspectos tales como:
estructura orgánica del departamento, descripción del sistema contable,
operaciones internas de la persona, manejo de registros, control de la
elaboración de información financiera.
e) Manual de personal. – Abarca una serie de consideraciones para ayudar
comunicar las actividades y políticas de la dirección superior en lo que se
refiere a personal. Loa manuales de personal podrán contener aspectos como:
reclutamiento y selección, administración de personal, lineamiento para el
manejo de conflictos personales, políticas de personal, uso de servicios,
prestaciones, capacitación, entre, otros.
General: Se refiere a todo el organismo en su conjunto, dentro de este tenemos a
los siguientes manuales:
a) Manuales generales de organización. – Este es producto de la planeación
organizacional y abarca todo el organismo, indicando la organización formal y
definiendo su estructura funcional.
b) Manual general de procedimientos. – Este es también resultado de la
planeación, contiene los procedimientos de todas las unidades orgánicas que
conforman en un organismo social, a fin de uniformar la forma de operar de la
organización.
c) Manual general de políticas. – Se refiere a presentar por escrito los deseos y
actitud de la dirección superior; para toda la empresa, estas políticas generales
establecen líneas de guía, un marco dentro del cual todo el personal puede
actuar de acuerdo a condiciones generales.
36
Técnicas de elaboración de los manuales. – Existen tres técnicas para la
elaboración de los manuales, los cuales son descritos a continuación:
1. Verificar los puntos o asuntos que serán abordados: En este punto se
especifica en si los asuntos o puntos de mayor relevancia que debe contar el
manual.
2. Detallar cada uno de los asuntos: En esta parte permite recopilar los datos
sobre los asuntos que se va a tratar mediante el hecho de observar cómo se
realiza el trabajo aclarando la forma en que el servicio es realizado.
3. Elaborar una norma de servicio que deberá ser incluida en el manual: Esta
ultima técnica deberá explicar él porque, el cómo, quien lo hace, para qué
deberá ser redactado en forma clara y sencilla.
2.7 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTOS.
Los procedimientos son los pasos secuenciales que se siguen para lograr un
determinado fin o para ejecutar una actividad, en otras palabras con las guías que la
organización documenta, para que su personal oriente sus actividades por el rumbo
apropiado, de modo que pueda obtener un alto nivel de desempeño.
Según Wheelen&Hunger(2007) la definición de los procedimientos es como sigue:
Los procedimientos constituyen un sistema de pasos sucesivos o
técnicas que describen en detalle la manera de realizar una tarea
o un trabajo en particular. Por lo general enumeran las diversas
actividades que se deben realizar para completar el programa de
la corporación.20
Los procedimientos describen cada uno de las etapas y pasos de los respectivos
procesos organizacionales, para tener éxito en la ejecución de dichas actividades,
de manera que se pueda alcanzar los objetivos y metas trazadas por la alta
dirección.
20 WHEELEN, Thomas L. & HUNGER, J. David (2007). Administración Estratégica y Política de Negocios, Conceptos y Casos. Editorial Pearson Educación Prentice Hall. Décima Edición. México. Pág. 17.
37
Objetivos de los Procedimientos. – Gómez F. (2003) señala que“el principal
objetivo del procedimiento es el de obtener la mejor forma de llevar a cabo una
actividad, considerando los factores del tiempo, esfuerzo y dinero". (Pág. 61).
La importancia de los procedimientos radica en que permiten determinar con
certeza y precisión, los pasos secuenciales y los recursos necesarios, para conseguir
el fin deseado.
2.7 CONCEPTOS FUNDAMENTALES RELACIONADOS CON LA
INVESTIGACION
Es necesario precisar aquellos conceptos más directamente relacionados con el
objeto de estudio de la investigación, los cuales se detallan a continuación.
Ciclo de información contable. – Está constituido por el flujo de información que
va desde la cuenta del mayor general por el tratamiento contable del intercambio
hasta los soportes documentales que contienen los datos inherentes a dicho
intercambio de datos.
Control contable. – Es el conjunto de métodos y procedimientos que se orientan
en la autorización de las operaciones, la protección de los activos y la exactitud y
legalidad de los registros contables., basados en transacciones reales relacionadas
con la finalidad misma de la empresa.
Control interno. – Sistema conformado por un conjunto de procedimientos
(reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo
proteger los activos de la organización.
Cooperativismo. – Es una doctrina económica – social cuya finalidad y objetivos
es la solución a la oposición que existe entre el capital y el trabajo; propugna
38
sistemas de desarrollo generalizado de todas las formas de cooperativas y su
impulso esta dado por las fuerzas productivas y por los mecanismos que
implemente el Estado ecuatoriano.
Documento. – Escrito en que constan datos fidedignos o susceptibles de ser
empleados para probar algo.
Documentación contable. – Comprobantes que emiten los comerciantes al
realizar operaciones mercantiles para poder tener una constancia escrita de las
actividades desarrolladas.
Flujograma. – Es un elemento fundamental no sólo para evaluar el sistema de
control interno, sino además para evaluar la eficiencia de las actividades o procesos
contables.
Intercambios: Son las transacciones realizadas con el exterior de la organización
estas pueden ser: adquisición o venta de servicios, de cambio, de uso, MP;
devoluciones por compra o venta; inversiones; cobros; pagos; etc.
Tales intercambios son tratados por el sistema contable que tiene
en cuenta la: fecha, parte, descripción, cantidad, precio.
Manuales. – Son documentos que sirven como medios de comunicación y
coordinación que permiten registrar y transmitir en forma ordenada, sistemática,
información de una organización (antecedentes, legislación, estructura y objetivos
políticas sistemas y procedimientos, etc.). Así como las instrucciones y
alineamientos que se consideran necesarios para el mejor desempeño de sus
funciones.
Manual de Contabilidad. – Trata acerca de los principios y técnicas de la
contabilidad. Se elabora como fuente de referencia para todo el personal interesado
en esta actividad. Este manual puede contener aspectos tales como: estructura
39
orgánica del departamento, descripción del sistema contable, operaciones internas
de la persona, manejo de registros, control de la elaboración de información
financiera.
Manual de políticas. – Consiste en una descripción detallada de los lineamientos
a seguir en la toma de decisiones para el logro de los objetivos. El conocer de una
organización proporciona el marco principal sobre el cual se basa todas las
acciones.
Manual de procedimientos. – El Manual de procedimiento es el documento que
contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las
funciones de una unidad administrativa, o de dos ò más de ellas.
Política.- Arte o tranza con que se conduce un asunto o se emplean los medios
para alcanzar un fin determinado.
Política Contable. – Criterios y procedimientos utilizados en todo el proceso
contable hasta culminar en la confección de sus Estados.
Procedimiento. – Presentación por escrito, en forma narrativa y secuencial, de
cada una de las operaciones que se realizan en un procedimiento, explicando en
qué consisten, cuándo, cómo, dónde, con qué, y cuánto tiempo se hacen, señalando
los responsables de llevarlas a cabo.
Proceso. – Un conjunto de recursos y actividades interrelacionados que transforma
entradas en salidas.
Proceso contable. – Conjunto de fase sucesiva del ciclo contable que permite
transformar datos contables en informes contables.
Registro. – Formato donde se describen los pasos para llevar a cabo una actividad
administrativa y facilitar la operatividad de la misma.
40
Servicio de Taxis. – Es aquel que presta a terceras personas a cambio de una
contraprestación económica, siempre que no sea servicio de transporte masivo o
colectivo, en vehículos de color amarillo denominados Taxi, organizados en
operadoras legalmente constituidas y autorizados mediante Permiso de Operación
otorgado por la Comisión Nacional del Transporte Terrestre, Transito y Seguridad
Vial o los demás organismos competentes para otorgar dichos permisos.
Sistema de control. – Conjunto de métodos y normas coordinados, adoptados por
una organización, para preservar sus activos, comprobar la exactitud y corrección
de sus datos contables, facilitar la eficiencia operativa y ayudar a alcanzar los
objetivos previstos en el planeamiento y en las políticas de la dirección superior.
Taxi. – Automóvil de alquiler con conductor, provisto de taxímetro, con capacidad
máxima de 6 pasajeros.
Veracidad. – La información debe expresar una conformidad razonable con la
realidad.
Verificar. – Cualidad de la información contable, la cual debe expresar una
conformidad razonable con la realidad.
2.9 MARCO LEGAL
La presente investigación se fundamenta en la Ley Orgánica de Economía Popular
y Solidaria, y su Reglamento de aplicación, que son las que rigen las actividades de
las compañías de transporte en la actualidad.
41
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO DIAGNÓSTICO DEL CONTROL INTERNO
DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLIVAR MUENTES”
3.1. Caracterización de la Cooperativa De Taxis
Antecedentes de la Cooperativa de Taxi Ruta “Bolívar Muentes”. – La
Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar Muentes”, fue fundada el 31 de
Octubre del 2005, registrada con Acuerdo Ministerial Nº 7750, y de conformidad
con lo prescrito en el numeral 19, del artículo 23 de la Constitución Política de la
República, que dice que el Estado Ecuatoriano reconoce y garantiza a los
ciudadanos el derecho a la libre asociación con fines pacíficos.
La Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar Muentes”, es una institución sin
fines de lucro y se encuentra regulada por el Ministerio de Inclusión Económica y
Social. Cuenta con 219 socios y está domiciliada en el Sur de la ciudad de
Guayaquil, posee una Sede Social adquirida con recursos propios.
Desarrolla sus actividades de transporte de pasajeros dentro y fuera de la ciudad
según amerite la ocasión, sustenta sus obligaciones económicas de las Cuotas
Administrativas obligatorias que deben pagar sus socios mensualmente, las cuales
se derivan del Presupuesto Anual elaborado por el Gerente de la empresa y
aprobado por la mayoría de los socios en una Asamblea General.
En la actualidad la Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar Muentes” registra
219 unidades, de éstas 100 unidades son último modelo dotadas de todas las
comodidades para los usuarios, 39 unidades con antigüedad no mayor a 10 años y
en estado aceptable, las otras 80 unidades restantes registran una antigüedad que va
de 10 a 30 años, estas unidades en su mayoría se están acogiendo al Plan Renova
impulsado por el Gobierno del Econ. Rafael Correa Delgado.
Las oficinas y sede social de La Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar
Muentes” se encuentran ubicadas en el Sur de Guayaquil, exactamente en las calles
42
Av. 2da. Sur Este y Av. Las Exclusas, Mz. 15 Solar 24, diagonal al Mercado
Municipal Las Exclusas del Guasmo Central.
La Cooperativa de Taxi Ruta “Bolívar Muentes”, está conformada de la siguiente
manera:
1) Asamblea General de Socios.
2) Presidente.
3) Consejo de Administración, conformado por Presidente, Secretario y 5
vocales.
4) Consejo de Vigilancia, conformado por Presidente, Secretario y 3 vocales.
5) Comisiones de Educación y Deportes, conformado por Presidente, 1
Secretario y 2 vocales.
6) Gerente quien hace las veces de Tesorero.
7) Secretario de Actas y Comunicaciones.
8) Secretaria.
9) Contador.
Actualmente, el Contador de la Cooperativa realiza los estados financieros y las
declaraciones al Servicio de Rentas Internas (SRI).
Debido a que la Ley exige contar con todas las Comisiones, en la Cooperativa si
tienen las Comisiones como lo manda la legislación nacional vigente, pero no se
cumplen con las funciones que debe tener cada Comisión, en lo interno.
A continuación se presenta el siguiente organigrama de la Cooperativa de Taxi
Bolívar Muentes.
43
Cuadro No. 1.
ORGANIGRAMA DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR
MUENTES”
44
3.2. Métodos de Investigación
Los métodos de investigación utilizados, fueron de tipo teórico, empírico y
estadísticos.
3.2.1 Métodos teóricos generales: analítico, deductivo y sintético.
Fueron aplicados al análisis de las fuentes teóricas consultadas para elaborar la
fundamentación teórica en general en el capítulo II; también para el estudio de los
documentos que constituyen evidencias de cómo se realiza el control interno en la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” donde se efectúo el trabajo. Estos
documentos fueron las facturas de compras y de ventas, así como el presupuesto y
el cumplimiento del mismo.
Los principales métodos teóricos generales, se describen a continuación:
Analítico. – Este método se utilizó para analizar las fallas en el control interno que
tiene su origen en el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”, de modo que se pueda determinar su importancia y pertinencia dentro
de la organización, utilizando como instrumentos, la encuestay la posterior
interpretación de los resultados, que permitirán plantear el diseño de un sistema de
control interno.
Deductivo. – Mediante la deducción se analizó la problemática correspondiente a
las fallas en el control interno en el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”, y a través de la encuesta a los principales involucrados se
interpretó los resultados obtenidos con los cualesse efectuóel diagnóstico de la
situación actual de la institución.
Sintético. – Una vez que se conoce los resultados de la encuesta, el problema
correspondiente a las fallas en el control interno en el Área Financiera de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, esta información fue sintetizadamediante
45
la emisión de conclusiones generales, a partir de las cualesse recomienda el diseño
de un Manual de Control Interno para mejorar la eficiencia y eficacia de los
Procedimientos del Área Financiera de la institución.
3.2.2 Métodos empíricos: Técnicas de la investigación.
Los métodos empíricos se aplicaron para recoger información acerca del objeto de
estudio.
Encuesta. – La encuesta permitirá conocer el criterio de los socios de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, acerca de la problemática del control
interno, para diagnosticar la situación actual de los procedimientos del Área
Financiera de la institución.
Entrevista. –La entrevista permitirá conocer el criterio de las autoridades de la
Cooperativa, acerca de la problemática de las fallas en el control interno que está
ubicado en el Área Financiera. Para utilizar las técnicas de la investigación, se ha
solicitado la autorización a los directivos de la Cooperativa de Taxis.
Instrumentos. – Los instrumentos analizados se presentan en el siguiente cuadro:
CUADRO No. 2
MÉTODOS EMPÍRICOS
Método o
Técnica
Instrumento Objetivo
Encuesta Cuestionario aplicada a
principales directivos de la
Asamblea General de la
Cooperativa de Taxis y al
Contador
Identificar las fallas en el control
de las actividades financieras y
contables en la Cooperativa de
Taxis
Entrevista Al Presidente de la
Cooperativa y al Contador
Conocer el criterio de los
principales directivos de la
Cooperativa, acerca de la
implementación de controles en
las actividades financieras y
contables Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocio
46
3.3. POBLACIÓN Y MUESTRA
3.3.1. Población
Según Leiva Zea (2006), el concepto de población es “el conjunto de todos los
casos que concuerdan con una serie de especificaciones.”21 (p. 130).
Según Méndez Álvarez (2006), el concepto de población estadística es “el
concepto de población en estadística va más allá de lo que comúnmente se conoce
como tal. Se precisa como un conjunto finito o infinito de personas u objetos que
presentan características comunes.”22 (p. 118).
La población o universo de la presente investigación está conformado por la
directiva principal de la Cooperativas de Taxis y por el Contador, como se presenta
en el siguiente cuadro:
CUADRO No. 3
POBLACIÓN.
Población Cantidad
Presidente 1
Gerente o Tesorero 1
Tesorero 1
Contador 1
Vocales del Consejo de Administración 5
Total 9
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte Mónica Rocío
21 LEIVA ZEA, Francisco (2006). Metodología de la Investigación. Editorial Norma: Barcelona – España. Quinta Edición. Pág. 130. 22 MÉNDEZ ÁLVAREZ, Carlos (2006). Metodología de la Investigación. Editorial Buena Fe: Buenos Aires. Segunda Edición. Pág. 118.
47
La población de la investigación comprende8socios de la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes” y el Contador.
3.3.2. Muestra
Según Leiva Zea (2006), la muestra estadística consiste en “una representación de
algunos elementos de la población, pero no de todos.”23 (Pág. 135).
De acuerdo a Méndez Álvarez (2006), el significado de muestra estadística es “un
subconjunto de la población que es estudiado a partir de la cual se sacan
conclusiones sobre las características de la misma.”24 (p. 122).
Como la población es pequeña se asumió el total de la misma para aplicar los
instrumentos. Por tanto coinciden la población y muestra, que se detalla a
continuación:
La muestra de la investigación es de 9 encuestas aplicadas a 8socios de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” y al Contador.
3.4. Recolección de la información.
Se ha escogido las técnicas de la entrevista y de la encuesta a las autoridades y
socios de la Cooperativa, para la recolección, análisis e interpretación de los
resultados.
3.5. Procesamiento y análisis de la información.
Se ha procesado y analizado la información, provenientes de las encuestas y
entrevistas realizadas a la población objetivo, efectuando los siguientes pasos:
Recopilación de información.
23 LEIVA ZEA, Francisco (2006). Metodología de la Investigación. Editorial Norma: Barcelona – España. Quinta Edición. Pág. 135. 24 MÉNDEZ ÁLVAREZ, Carlos (2006). Metodología de la Investigación. Editorial Buena Fe: Buenos Aires. Segunda Edición. Pág. 122.
48
Cuadros y gráficos estadísticas.
Análisis e interpretación de los resultados.
En lo que respecta al procesamiento de las encuestas, se realizó el siguiente
procedimiento:
1) Se resumió y clasificó la información obtenida de las encuestas y entrevistas
aplicada a socios y autoridades de la Cooperativa de Taxis.
2) Se ingresó la información en las tablas, utilizado para ello el programa Excel,
con la función insertar gráficos, se procedió a esquematizar en esquemas que
tienen forma de pastel dichos resultados.
3) Interpretación de los resultados obtenidos con base en los gráficos estadísticos.
A continuación se presenta el detalle del análisis e interpretación de los resultados
obtenidos de las encuestas y entrevistas realizadas a los socios y autoridades de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
49
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS.
Encuesta dirigida a los socios de la Cooperativa de Taxi “Bolívar Muentes”
(Ver Anexo No.1)
1. ¿Conoce los objetivos de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
Cuadro No. 4
Descripción Frecuencia %
Si 2 22%
No 7 78%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 1
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 78% indica que desconoce los objetivos de la Cooperativa de taxis
Bolívar Muentes y el 22% señala que si conoce los objetivos de la Cooperativa.
Los socios de la cooperativa desconocen cuáles son los objetivos que deben
perseguir las principales actividades que realiza el Área Financiera de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”,
50
2. ¿Se ha establecido la misión y visión de la Cooperativa de taxis Bolívar
Muentes?
Cuadro No. 5
Descripción Frecuencia %
Si 1 11%
No 8 89%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 2
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. –El 89% indica que no se ha establecido la misión y la visión de la
cooperativa, el 11% señalan que se han establecido la misión y visión de la
cooperativa. Al igual que en la pregunta anterior se corrobora que los socios
desconocen la filosofía estratégica que debe perseguir la Cooperativa de taxis
Bolívar Muentes, para encaminar las actividades de la cooperativa hacia ese
destino.
51
3. ¿Se han establecido políticas en la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
Cuadro No. 6
Descripción Frecuencia %
Si 2 22%
No 7 78%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 3
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. –El 78% señala que no se han establecido políticas en la Cooperativa de
taxis Bolívar Muentes y el 22% indica que conocen las políticas de la cooperativa.
Las políticas en una cooperativa son necesarias para determinar el control interno
es un mecanismo que contribuirá al cumplimiento de la planificación y de lo
presupuestado, lo que además de fortalecer los niveles de transparencia de la
gestión financiera.
52
4) ¿Los socios reciben una información detallada de la planificación y
presupuestos anuales de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
Cuadro No. 7
Descripción Frecuencia %
Siempre 0 0%
Algunas veces 2 22%
Nunca 7 78%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 4
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 78% señala que los socios nunca reciben una información detallada
de la planificación y presupuestos anuales de la Cooperativa de taxis Bolívar
Muentes y el 22% indica que algunas veces reciben una información detallada de
la planificación y presupuestos. La cooperativa Bolívar Muentes no da a conocer a
sus socios la planificación y presupuestos, lo que debería darse a conocer porque es
necesario e importante que las operaciones financieras se realicen correctamente y
los socios conozcan las actividades.
53
5) ¿Los socios reciben una información detallada de los Estados Financieros
de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
Cuadro No. 8
Descripción Frecuencia %
Siempre 0 0%
Algunas veces 3 33%
Nunca 6 67%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 5
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 67% señala quelos socios nunca reciben una información detallada
de los Estados Financieros de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes y el 33%
indica que algunas veces han recibido información sobre los Estados Financieros
de la Cooperativa.Las operaciones financieras de la Cooperativa de Taxi “Bolívar
Muentes”, ha sido desde su creación una de las áreas de mayores problemas,
debido a la precisión y transparencia que deben mostrar los estados financieros y
porque es necesario e importante que las operaciones financieras se realicen
correctamente.
54
6) ¿Los socios se encuentran al día en los pagos de las cuotas mensuales?
Cuadro No. 9
Descripción Frecuencia %
Todos 1 11%
Algunos 5 56%
Ninguno 3 33%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 6
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 56% indican que algunos socios se encuentran al día en los pagos de
las cuotas mensuales, el 33% señala que ningún socio se encuentra al día en los
pagos y el 11% considera que todos están al día en los pagos. Los socios
desconocen si todos están al día en los pagos, ya que no existe uncontrol interno,
acorde a la teoría de las Ciencias Contables y de Auditoría, para que se pueda
conocer de manera objetiva, la información contable de ingresos y egresos.
55
7) ¿La Cooperativa de taxis Bolívar Muentes, informa sobre la evaluación
de sus actividades administrativas y contables?
Cuadro No. 10
Descripción Frecuencia %
Siempre 0 0%
Algunas veces 5 56%
Nunca 4 44%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 7
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 56% señala que algunas vecesla Cooperativa de taxis Bolívar
Muentes, informa sobre la evaluación de sus actividades administrativas y
contables y el 44% indica que nunca la cooperativa les informa sobre la evaluación
de las actividades administrativas y contables, es decir que la planificación de las
operaciones financieras, actividades administrativas y contables no se están
realizando de manera correcta debido a que la cooperativa no cuenta con un control
interno y un Manual que guie las funciones y actividades de la cooperativa.
56
8) ¿Se evaluaron las actividades administrativas y contables en la
Cooperativa de taxis Bolívar Muentes, en el último periodo anual?
Cuadro No. 11
Descripción Frecuencia %
Si 0 0%
No 3 33%
No se 6 67%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 8
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 67% no saben sise evaluaron las actividades administrativas y
contables en la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes, en el último periodo anual,
el 33% indica que no sabe si se evaluaron las actividades administrativas y
contables. Debido a la falta de un documento guía de control interno que sirva para
orientar al personal que realiza actividades en el Área Financiera de la
Cooperativa, no se conoce las operaciones que allí se realizan, afectando
directamente al proceso de toma de decisiones por el desconocimiento.
57
9) ¿Considera usted importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno Financiero de la Cooperativa de
taxis Bolívar Muentes?
Cuadro No. 12
Descripción Frecuencia %
Si 8 89%
No 0 0%
No se 1 11%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 9
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. –El 89% considera importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno Financiero de la Cooperativa de taxis
Bolívar Muentes y el 11% no sabe la importancia de dicho manual.Por ello se
considera muy importante la elaboración de un Manual de Control Interno, porque
de esta manera, se podrá orientar las acciones del personal que realiza funciones en
el Área Financiera de la Cooperativa de Taxis.
58
10) ¿Por qué vías los socios obtienen información sobre el estado Financiero
de la Cooperativa?
Cuadro No. 13
Descripción Frecuencia %
Informes de Balance General 0 0%
Informe de Estado de Pérdidas y Ganancias 1 11%
Otros 3 33%
Ninguno 5 56%
Total 9 100% Fuente: Encuesta.
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Gráfico No. 10
Elaborado por: Defaz Briones. Lady Marianella y Rodríguez Villafuerte. Mónica Rocío
Análisis. – El 56% opina que por ninguna vía los socios obtienen información
sobre el estado financiero de la Cooperativa y el 33% señalan otras vías como son
de forma oral cuando realizan las asambleas donde se comunica las actividades que
se han realizado y el 11% señala que obtienen información de los estados de
pérdidas y ganancias. Los socios no reciben información de los estados
Financieros, por lo que mediante la implementación de un Manual de Control
Interno, se pueda mejorar la eficacia y eficiencia de las operaciones financieras.
59
Resumen de los resultados de la encuesta aplicada a los socios de la
Cooperativa de Taxi “Bolívar Muentes”.
La población mayoritaria de los socios desconoce los objetivos y políticas de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, porque la institución no ha establecido
su filosofía corporativa, es decir, no ha documentado ni la misión ni la visión,
además que no se han definido las funciones, por lo que el control de las
actividades contables y financieras no se realiza adecuadamente, sino que se
efectúa de manera informal.
Esta situación ha acarreado el incumplimiento de los presupuestos de ingresos y
egresos, así como en los niveles de transparencia de la gestión contable y
financiera en la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, además que los estados
financieros son desconocidos por la mayoría de sus socios, porque la institución no
les informa acerca de la situación económica de la institución.
Esto también ha traído como consecuencia que algunos socios se encuentren
impagos, porque no confían en el manejo financiero de la Cooperativa, lo que
reduce el nivel de ingresos y eleva los gastos de los suministros e insumos
necesarios para la prestación del servicio.
La principal causa de la problemática del control interno en la Cooperativa, radica
en la falta de documentación correspondiente a este ámbito contable y financiero,
motivo por el cual los socios proponen la evaluación de actividades financieras, a
través de un Manual de Procedimientos para el control interno contable –
financiero de la Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes”, poniendo mayor énfasis
en la definición de funciones del personal que forma parte de las Comisiones, la
elaboración y cumplimiento de presupuestos, así como en la información
financiera para los socios de la institución.
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ENTREVISTA REALIZADA AL PRESIDENTE DE LA COOPERATIVA
DE TAXIS BOLÍVAR MUENTES. (Ver Anexo No. 2)
1. La Cooperativa de taxis Bolívar Muentes cuenta con personal
capacitado para realizar un Control Interno.
La Cooperativa no cuenta con personal capacitado para realizar las actividades de
control interno por lo que se ve afectada la eficacia y eficiencia de los
procedimientos financieros.
2. ¿Se evaluaron las actividades administrativas y contables en la
Cooperativa de taxis Bolívar Muentes, en el último periodo anual?
Las actividades administrativas y contables en la Cooperativa no se han evaluado
en el último periodo anual, motivo por el cual se ha dificulta para los socios la
evaluación del presupuesto anual, además que los procedimientos financieros no
tienen el debido control, por falta de personal capacitado y designado para cumplir
con esta función.
3. ¿Cuáles son las actividades de control Interno que se realizan?
Actualmente en la cooperativa, el Contador es quien realiza la revisión de facturas
de ventas y de compras, sin embargo, como es un profesional contratado solo para
llevar la contabilidad de la Cooperativa, los socios no realizamos ningún tipo de
control de estos documentos, confiando en el trabajo del Contador.
4. ¿Con qué frecuencia se ha realizado control interno contable de la
Cooperativa?
El personal que labora en la cooperativa no ha realizado control interno contable,
lo que obstaculiza el cumplimiento de los planes previstos y aprobados por la
Asamblea General de Socios de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
61
5. ¿Se cumplió el presupuesto anual de la Cooperativa?
No se cumplió puesto que los egresos superaron a los egresos por ejemplo a inicios
del año 2010, la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” aprobó un presupuesto
de gastos correspondiente a $31.120,00, sin embargo, el monto total de los egresos
sumó $39.770,00, superando el presupuesto planificado y así ha sucedido en los
últimos años.
6. ¿La Cooperativa cuenta con un manual de funciones?
La cooperativa carece de un manual que guíelas funciones de control interno del
personal que realiza actividades financieras en la Cooperativa de taxis.
7. ¿Considera usted importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno?
La elaboración de un manual de Procedimientos para el control interno es muy
importante porque de esta manera, se podrá orientar las acciones del personal que
realiza funciones financieras y contables en la Cooperativa de Taxis, con lo que se
podrá mejorar la eficacia y eficiencia de las operaciones financieras.
8. ¿Cree usted que la elaboración de un Manual de Procedimientos hará
mejorar el Control Interno Financiero de la Cooperativa de taxis
Bolívar Muentes?
La inexistencia de un control interno ha reducido la eficacia y eficiencia de las
operaciones que realiza la cooperativa, por lo que la implementación de un manual
ayudaría a realizar la planificación de manera acertada y se evitará el exceso de
gastos y la descoordinación de las acciones por parte de socios.
62
Resumen de los resultados de la entrevista realizada al Presidente de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
De acuerdo a las versiones del Presidente de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”, la institución no cuenta con personal capacitado para realizar un Control
Interno de las actividades contables y financieras, razón por la cual no se ha
evaluado este ámbito de la entidad, trayendo como consecuencia un
incumplimiento del 28% de los ingresos presupuestados y un incumplimiento del
22% en el presupuesto de gastos.
Además, los socios desconocen sus funciones dentro de la institución, motivo por
el cual el control interno contable y financiero es ineficiente e inadecuado, por lo
que el máximo directivo de la Cooperativa considera que es necesaria la
elaboración de un Manual de Procedimientos hará mejorar el Control Interno
Financiero de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
63
ENTREVISTA REALIZADA AL CONTADOR DE LA COOPERATIVA DE
TAXIS BOLÍVAR MUENTES. (Ver Anexo No. 3)
1. ¿Cuáles son las principales deficiencias que ha observado en el área
contable financiera?
Dentro del área contable las deficiencias de control se ven reflejadas en los
presupuestos, ya que el nivel de egresos supera a los ingresos y esto ocasiona
insatisfacción en la planificación de las actividades financieras.
2. ¿Se realizó el control interno contable de la Cooperativa, en el último
periodo anual?
La cooperativa trata de realizar adecuadamente la planificación contable y pretende
cumplir con lo planeado, sin embargo esto no se cumple siempre ya que existe
descoordinación de funciones y al no haber establecido políticas, fallan los
controles, a lo que se añade la falta de un Manual de control interno que guie las
actividades del personal de la cooperativa.
3. ¿Con qué frecuencia se ha realizado control interno contable de la
Cooperativa?
En la cooperativa no se ha realizado el control interno contable, por lo tanto, no se
ha identificado el nivel de cumplimiento de lo planificado para el año contable en
lo referente a ingresos y egresos, ello dificulta el control de las actividades
financieras y la toma de decisiones por parte la Asamblea General de Socios.
4. ¿Cuáles son las actividades de control Interno que se realizaron?
Hasta el momento no se han llevado a cabo actividades de control interno en la
Cooperativa.
64
5. La Cooperativa cuenta con personal capacitado para realizar un
Control Interno.
El personal de la Cooperativa no cuenta con personal capacitado para realizar un
control interno, ya que el personal son los mismos choferes y desconocen de estas
actividades contables y financieras, así como tampoco tienen conocimiento sobre
las técnicas y métodos de administración contable.
6. ¿Cómo ha sido la planificación de las operaciones contables de la
Cooperativa?
La planificación de las operaciones contables de la cooperativa se han venido
realizando con base en la experiencia del persona, para lo cual se toma como
referencia los gastos financieros del año anterior y se plantea un informe similar
para el año venidero, pero no se considera un porcentaje adicional para gastos que
se pueden presentar en el transcurso del año, ni tampoco las necesidades
insatisfechas de las respectivas Comisiones.
7. ¿Se cumplió el presupuesto anual de la Cooperativa?
El presupuesto anual planificado no se cumple ya que siempre los egresos son
mayores a los ingresos y por ende dificulta el cumplimiento de actividades.
8. ¿En qué nivel de transparencia considera que se encuentran los estados
financieros de la Cooperativa?
Los socios desconocen la realidad de la cooperativa por lo que se considera que el
nivel de trasparencia es bajo, porque no se comunica a los socios mediante estados
financieros las pérdidas y ganancias existentes.
9. ¿La Cooperativa cuenta con un manual de funciones?
Actualmente la cooperativa no cuenta con un Manual de funciones que guie y
oriente al personal en el cumplimiento de las actividades de sus respectivas
65
comisiones y esto se ve reflejado en el bajo nivel de eficacia y eficiencia de las
operaciones financieras y contables que realiza la cooperativa.
10. ¿Considera usted importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno?
Claro que sí, la elaboración de un Manual de Procedimientos de Control Interno es
importante para mejorar la eficacia y eficiencia de los procedimientos contables y
financierosen la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, además contribuirá al
cumplimiento de la planificación y de lo presupuestado, mediante el
establecimiento de la misión, visión, políticas y objetivos, para que la institución
sea más competitiva en el mercado.
Resumen de los resultados de la entrevista realizada al Contador de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
El Contador de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, coincidió con el
Presidente al afirmar que existen diferencias notables entre los rubros de los
presupuestos de ingresos y egresos, debido a la falta de un eficiente control interno
de las actividades contables y financieras.
Por esta razón, tanto el Contador como el Presidente consideran necesaria la
elaboración del Manual de Funciones y de Procedimientos de Control Interno
financiero y contable para mejorar el cumplimiento de los presupuestos de egresos
e ingresos, controlar la elevación sin control de los gastos, incentivar a los socios
que se pongan al día en sus cuotas, informar a los socios de la situación financiera
de la entidad, para beneficio de los socios, directivos y clientes de la Cooperativa
de Taxis.
66
3.6. Análisis FODA.
El análisis FODA es una herramienta de gestión que permite determinar cuáles son
las principales fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas que están
presentes en el interior y en entorno de la organización.
Fortalezas.
Contar con activos nuevos adquiridos en base a un crédito de la CFN.
Contar con una cartera de clientes.
Debilidades.
Falta de procedimientos documentados de control interno financiero y
contable.
Falta de un manual de funciones.
Personal con poca capacitación y experiencia en el área contable y financiera.
Socios impagos por falta de credibilidad en la información financiera.
Oportunidades
Plan RENOVA que es auspiciado por el Estado.
Proveedores reconocidos y que tienen confianza en la Cooperativa.
Amenazas.
Pérdida de líneas de créditos ante instituciones crediticias.
Sanciones por parte de los organismos de control como el MIES.
En el siguiente cuadro se presenta la matriz FODA de la Cooperativa de taxis.
67
Cuadro No. 14
MATRIZ FODA.
Oportunidades
Plan RENOVA que
es auspiciado por el
Estado.
Proveedores
reconocidos y que
tienen confianza en la
Cooperativa.
Amenazas
Pérdida de líneas de
créditos ante
instituciones
crediticias.
Sanciones por parte
de los organismos de
control como el
MIES.
Fortalezas
Contar con activos
nuevos adquiridos en
base a un crédito de
la CFN.
Contar con una
cartera de clientes.
Estrategias FO
Impulsar el pago de
cuotas por parte de los
socios, para mejorar el
nivel de ingresos de la
Cooperativa.
Estrategias FA
Adaptar el control interno
contable y financiero a las
normas contables
nacionales e
internacionales y a los
organismos de control
correspondientes.
Debilidades
Falta de
procedimientos
documentados de
control interno
financiero y
contable.
Falta de un manual
de funciones.
Personal con poca
capacitación y
experiencia en el
área contable y
financiera.
Socios impagos por
falta de credibilidad
en la información
financiera.
Estrategias DO
Elaboración de manuales
de funciones y de
procedimientos de control
interno, que incluyan el
establecimiento de la
misión, visión, políticas y
objetivos de la
Cooperativa.
Estrategias DA
Capacitación del personal,
para prepararlo para la
operación correcta del
manual de control interno
financiero y contable.
68
3.7. Resumen del Diagnóstico.
La principal causa de la falta de aplicación del control interno administrativo y
contable, se debe a la falta de definición de funciones, es decir, no se ha designado
al personal que debe efectuar esta tarea, en la Cooperativa de Taxis. Esto a su vez
ocurre porque el personal de la Cooperativa de taxis, está conformado en su mayor
parte por Bachilleres dedicados al taxismo, sin mayores conocimientos ni
experiencia en las áreas administrativas y contables, a lo que se suma la falta de
manuales de procedimientos y de funciones que de existir, podrían guiar al
personal de la institución a efectuar un eficiente control interno.
Las consecuencias de la falta de manuales de funciones y de procedimientos
documentados de control interno administrativo y contable, se han podido palpar
en el interior de la Cooperativa, debido a las diferencias existentes entre los
presupuestos de ingresos y egresos, así como el cumplimientos de los mismos,
donde se mantienen diferencias notables que superan al 28%, entre lo
presupuestado y lo cumplido para ambos rubros, lo que podría afectar el
cumplimiento de los pagos del crédito que proporcionó la CFN por concepto de la
compra de taxis nuevos que fueron adquiridos en los últimos tres años.
Además, la falta de información financiera, que no llega a las manos de todos los
socios, sino que es entregada por el Contador solamente para el análisis por la
directiva de la Asamblea General de Socios, ha generado que algunos miembros de
la Cooperativa de taxis pierdan la confianza en la plana mayor de la institución,
por lo que no están aportando, perdiendo la entidad de mejorar sus niveles de
ingresos, que anualmente se han ido reduciendo.
Por estos motivos, se diagnostica que la ausencia de un procedimiento
documentado para llevar a cabo las actividades de control interno administrativo,
contable y financiero, impacta de manera negativa en la eficacia y eficiencia de las
operaciones de la Cooperativa de Taxis.
69
CAPÍTULO IV
PROPUESTA: MANUAL DE CONTROL INTERNO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR
MUENTES”.
La propuesta planteada para mejorar las operaciones contables y financieras de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, consiste en la elaboración de un manual
de control interno, que sirva como una guía para el personal al cual se le asigne las
funciones correspondientes a las tareas contables y financieras de la institución.
Para el efecto, se procede a justificar, teóricamente, legalmente y en la práctica la
propuesta de elaboración del manual de procedimientos de control interno, para
luego establecer los objetivos e hipótesis de la misma, con cuya base se pueda
elaborar la documentación planteada como alternativa de solución.
A continuación se presenta la justificación, objetivos, hipótesis y descripción de la
propuesta de elaboración del manual de control interno contable y financiero.
4.1. Título de la Propuesta
Elaboración de un Manual de Control interno para las actividades contables y
financieras de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
4.2. Justificación de la Propuesta
Al realizar la investigación de campo, se obtuvo como diagnóstico que la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” carece de un manual de funciones y de
procedimientos documentados para llevar a cabo las actividades contables y
financieras, además que no se ha designado al personal para efectuar dichas tareas,
a lo que se añade la falta de capacitación y preparación del personal, que carece de
los conocimientos de la disciplina de la contabilidad y de la experiencia en esta
área importante para la institución.
70
Esta situación motivó a que las autoras presenten la propuesta de elaboración de un
Manual de Control Interno, como una estrategia para mejorar el control de las
actividades contables y financieras, a la vez que se transparenta las finanzas de la
Cooperativa de taxis, para persuadir a los socios a que cancelen las cuotas
impagas, para fortalecer la imagen de la Cooperativa ante los organismos de
control, las instituciones crediticias y los clientes. Esto se justifica además, por las
siguientes razones:
El personal guiará sus esfuerzos en un manual de control interno financiero y
contable, que le permita realizar estas actividadeseficientemente.
Permitirá cumplir con la Ley de Economía Popular y Solidaria y con su
Reglamento de aplicación, para evitar sanciones de los organismos de control.
Se fortalecerá la imagen de la Cooperativa ante las instituciones crediticias,
para mantener las líneas de crédito con estas entidades.
Se mejorará el nivel de cumplimiento del presupuesto anual de ingresos y de
gastos.
Mejorará la transparencia de los estados financieros.
Maximizará el nivel de satisfacción de los clientes.
4.2.1. Justificación teórica
El control interno es una de las actividades de mayor importancia dentro de la
disciplina de la Contabilidad, por este motivo sus técnicas se analizan de manera
exclusiva, en la teoría contable.
Según Blanco (2003), el control interno se conceptualiza de la siguiente manera:
El control interno se usa para identificar los tipos de
declaraciones equivocadas potenciales, considerar los factores
que afectan los riesgos de declaración equivocadas importantes, y
diseñar la naturaleza, oportunidad, y extensión de los
procesamientos de auditoría adicionales.25 (p. 109)
25BLANCO LUNA, Yanel (2003). Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral. Eco. Ediciones. Primera Edición. Colombia. Pág. 109.
71
Según el tratadista Rosenberg (2007), el control interno “son los métodos
coordinados y medidas que adopta una organización para comprobar la exactitud y
veracidad de la información y la salvaguarda del patrimonio.”26 (Pág. 97).
El control interno se refiere a las medidas de evaluación y verificación de la
veracidad de la información y desempeño de las actividades, para asegurar que se
cumplen los objetivos institucionales, de no ser así, para tomar las acciones
correctivas y preventivas que contribuyan a mejorar constantemente la
organización.
Objetivo.
Según el tratadista Hernández (2009), el sistema de control interno de la entidad
consiste en el “plan de organización y de todas las medidas y métodos coordinados
dentro de una entidad con fines de:
Proteger los activos.
Evitar desembolsos no autorizados.
Evitar el uso impropio de recursos.
Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos
financieros y administrativos.
Evaluar las eficiencias administrativas.
Medir la observación a la política prescrita de la
administración.”27 (p. 25).
A partir del análisis de las fuentes consultoras se propone la siguiente definición
operacional del control interno:
26 ROSENBERG, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas. Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición. Barcelona, España. Pág. 97. 27HERNANDEZ CELIS, Domingo. (2009). Manual de Auditoría Financiera I. Eco Ediciones, Primera Edición. México. Pág. 25.
72
El control interno es de suma importancia para la estructura administrativa y
contable de una empresa, porque asegura la confiabilidad y transparencia de los
procesos administrativos, procedimientos contables y estados financieros; protege
los activos organizacionales; evita errores y fraudes; además que mejorar la
eficiencia y eficacia de las operaciones.
Se puede apreciar entonces, que según los autores en mención, el sistema de
control interno comprende el plan de la organización, los métodos coordinados y la
toma de acciones adoptadas con el objeto de salvaguardar los activos y verificar la
exactitud y confiabilidad de la información administrativa y contable.
Con esta definición operativa del control interno, establecida por la autora de la
investigación, con base en los criterios de reconocidos tratadistas contables, se hará
referencia a los principios del control interno en el siguiente sub-numeral.
Importancia del Control Interno
El control interno en cualquier organización, reviste mucha importancia, tanto en la
conducción de la organización, como en el control e información de las
operaciones.
Mantilla (2009), expresa lo siguiente acerca de la importancia del control interno:
El sistema de control interno de una compañía tiene un rol clave
en la administración de los riesgos que son significantes para el
cumplimiento de sus objetivos de negocio. Un sistema sólido de
control interno contribuye a salvaguardar la inversión de los
accionistas y los activos de la compañía.28 (p. 22).
Según Zapata (2006) el control interno es importante, por las siguientes razones:
Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina
a través de la influencia que ejerce sobre
el comportamiento del personal en su conjunto. Constituye la
28MANTILLA, Samuel A. (2009).Auditoría del Control Interno. Eco Ediciones. Edición Segunda. Bucaramanga, Colombia. Pág. 22.
73
plataforma para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y
reglas definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores
en el establecimiento de políticas y procedimientos.29 (p. 60)
La importancia del control interno, es que mediante la aplicación de un manual de
procedimientos que incluya los pasos para la verificación del presupuesto y de las
operaciones del Área Financiera de la Cooperativa, se podrá mantener el orden de
la documentación y los directivos podrán establecer los procesos adecuados para
mejorar la eficacia y eficiencia de la institución.
Es importante tener en cuenta los ambientes en los cuales se desarrolla el control
interno, como se describe en el siguiente sub-numeral.
Control interno financiero o contable.
Según el tratadista Rosenberg (2007), el control interno financiero o contable, se
define como sigue:
Los controles financieros o contables “son los planes de la
organización y procedimientos y normas de registro que se
ocupan de proteger las cuentas y asegurar la veracidad de los
registros financieros”...”Los controles financieros “son los
factores primordiales del proceso de control: presupuestos,
análisis financiero y análisis del punto muerto.30(p. 98).
Pinilla (2002) manifiesta que el control interno financiero o contable “es el plan de
organización y todos los métodos y procedimientos relativos a la protección de los
activos y a la confiabilidad de los registros financieros”31 (p. 6).
29ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro (2006). Contabilidad General 4. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Cuarta Edición. Colombia. Pág. 60. 30 ROSENBERG, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas. Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición. Barcelona, España. Pág. 98. 31PINILLA, José (2002). Auditoría y Control Interno. Editorial ABC, Tercera Edición. Lima, Perú. Pág. 6.
74
Descritos los conceptos del control interno financiero o contable por los tratadistas
correspondientes, la autora de la presente investigación considera que mediante el
mismo, es posible evaluar los métodos y procedimientos del Área Financiera, con
el propósito de asegurar la exactitud y veracidad del presupuesto y de los datos
contables, además de proteger los recursos organizacionales.
4.2.2. Justificación legal
Las principales normativas que fundamentan la presente investigación referida al
control interno financiero y contable en la Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes”,
son las siguientes:
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
Los siguientes artículos pertenecientes a la Ley Orgánica de Economía Popular y
Solidaria son el fundamento legal de la presente investigación:
Art. 13.-“Normas contables.- Las organizaciones, sujetas a esta
Ley se someterán en todo momento a las normas contables
dictadas por la Superintendencia, independientemente de la
aplicación de las disposiciones tributarias existentes”.32
Art. 28.- “Cooperativas de servicios.- Son las que se organizan
con el fin de satisfacer diversas necesidades comunes de los
socios o de la colectividad, los mismos que podrán tener la
calidad de trabajadores, tales como: trabajo asociado, transporte,
vendedores autónomos, educación y salud.En las cooperativas de
trabajo asociado sus integrantes tienen, simultáneamente, la
calidad de socios y trabajadores, por tanto, no existe relación de
dependencia”.33
32Asamblea Nacional (2010). Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador. 33Asamblea Nacional (2010). Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
75
Art. 32.- Estructura Interna.-“Las cooperativas contarán con
una Asamblea General de socios o de Representantes, un
Consejo de Administración, un Consejo de Vigilancia y una
gerencia, cuyas atribuciones y deberes, además de las señaladas
en esta Ley, constarán en su Reglamento y en el estatuto social
de la cooperativa de taxi ruta. En la designación de los miembros
de estas instancias se cuidará de no incurrir en conflictos de
intereses”.
Art. 96.- Auditorias.-“Las cooperativas deberán contar con
auditoría externa anual y auditoría interna, de conformidad con lo
establecido en el Reglamento de esta Ley.Los auditores internos
y externos deberán ser previamente calificados por la
Superintendencia, desarrollarán su actividad profesional
cumpliendo la Ley y su Reglamento”.34
De acuerdo a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, las cooperativas
de taxis, están obligadas a realizar auditorías externas e internas, por lo tanto, la
presente propuesta se fundamenta en el Art. 96, del cuerpo de leyes en mención.
Reglamento a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
Los siguientes artículos pertenecientes al Reglamento a la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria son el fundamento legal de la presente
investigación:
Artículo 20.- Órgano de control.- “Los integrantes del órgano
decontrol de las asociaciones EPS, serán elegidos por el órgano
de gobierno, en un número no mayor de tres asociados, quienes
se reunirán, ordinariamente, cuando menos, una vez cada
trimestre y, extraordinariamente, cuantas veces sea necesario,
34Asamblea Nacional (2010). Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
76
previa convocatoria efectuada por el presidente de dicho órgano,
señalando el orden del día a tratarse.”35
Artículo 21.- Control interno.- “El control interno de las
asociaciones EPS, además del efectuado por su propio órgano de
control, será ejercido por la auditoría interna cuando sea
procedente de acuerdo a lo previsto en el presente Reglamento y
conforme lo determinado, para el efecto, en las cooperativas.”36
Artículo 28.- Asamblea general.- “La asamblea general es el
órgano de gobierno de la cooperativa y sus decisiones obligan a
los directivos, administradores y socios, siempre que estas
decisiones no sean contrarias a la Ley, al presente Reglamento o
al estatuto social de la cooperativa”.37
Artículo 29.- Atribuciones y deberes de la asamblea general.-
Son atribuciones y deberes de la asamblea general:
10 “Aprobar y reformar el estatuto social, el reglamento interno
y el de elecciones;
11 Elegir a los miembros de los consejos de administración y
vigilancia;
12 Remover a los miembros de los consejos de administración,
vigilancia y gerente, con causa justa, en cualquier momento
y con el voto al menos de las dos terceras partes de sus
integrantes;
13 Nombrar auditor interno y externo de la terna que presentará,
a su consideración, el consejo de vigilancia;
14 Aprobar o rechazar los estados financieros y los informes de
los consejos y de gerencia. El rechazo de los informes de
35Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador. 36Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador. 37Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
77
gestión, implica automáticamente la remoción del directivo o
directivos responsables, con el voto al menos de las dos
terceras partes de los integrantes de la asamblea;
15 Conocer el plan estratégico y el plan operativo anual con su
presupuesto, presentados por el consejo de administración;
16 Autorizar la adquisición, enajenación o gravamen de bienes
inmuebles de la cooperativa, o la contratación de bienes o
servicios, cuyos montos le corresponda según el estatuto
social o el reglamento interno;
17 Conocer y resolver sobre los informes de auditoría interna y
externa;
18 Decidir la distribución de los excedentes, de conformidad
con la Ley, este Reglamento, y el estatuto social;
19 Resolver las apelaciones de los socios referentes a
suspensiones de derechos políticos internos de la institución;
20 Definir el número y el valor mínimo de aportaciones que
deberán suscribir y pagar los socios;
21 Aprobar el reglamento que regule dietas, viáticos,
movilización y gastos de representación del presidente y
directivos, que, en conjunto, no podrán exceder, del 10% del
presupuesto para gastos de administración de la cooperativa;
22 Resolver la fusión, transformación, escisión, disolución y
liquidación;
23 Elegir a la persona natural o jurídica que se responsabilizará
de la auditoría interna o efectuará la auditoría externa anual,
de la terna de auditores seleccionados por el consejo de
vigilancia de entre los calificados por la Superintendencia.
En caso de ausencia definitiva del auditor interno, la
asamblea general procederá a designar su remplazo, dentro
de treinta días de producida ésta. Los auditores externos
serán contratados por periodos anuales; y,
78
24 Las demás establecidas en la Ley, este Reglamento y el
estatuto social.(Reglamento a la Ley de Orgánica de
Economía Popular y Solidaria).”38
Artículo 34.- Atribuciones y deberes.- El consejo de
administración tendrá las siguientes atribuciones y deberes:
1. “Planificar y evaluar el funcionamiento de la cooperativa;
2. Aprobar políticas institucionales y metodologías de trabajo;
3. Proponer a la asamblea reformas al estatuto social y
reglamentos que sean de su competencia;
4. Dictar los reglamentos de administración y organización
internas, no asignados a la asamblea general;
5. Aceptar o rechazar las solicitudes de ingreso o retiro de
socios;
6. Sancionar a los socios de acuerdo con las causas y el
procedimiento establecidos en el Estatuto Social. La sanción
con suspensión de derechos, no incluye el derecho al trabajo.
La presentación del recurso de apelación, ante la asamblea,
suspende la aplicación de la sanción.
7. Designar al presidente, vicepresidente y secretario del
consejo de administración; y comisiones o comités
especiales y removerlos cuando inobservaren la normativa
legal y reglamentaria;
8. Nombrar al gerente y gerente subrogante y fijar su
retribución económica;
9. Fijar el monto y forma de las cauciones, determinando los
funcionarios obligados a rendirlas;
10. Autorizar la adquisición de bienes muebles y servicios, en la
cuantía que fije el estatuto social o el reglamento interno;
38Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
79
11. Aprobar el plan estratégico, el plan operativo anual y su
presupuesto y someterlo a conocimiento de la asamblea
general;
12. Resolver la afiliación o desafiliación a organismos de
integración representativa o económica;
13. Conocer y resolver sobre los informes mensuales del
gerente;
14. Resolver la apertura y cierre de oficinas operativas de la
cooperativa e informar a la asamblea general;
15. Autorizar el otorgamiento de poderes por parte del gerente;
16. Informar sus resoluciones al Consejo de Vigilancia para
efectos de lo dispuesto en el literal i) del artículo 43 del
presente Reglamento;
17. Aprobar los programas de educación, capacitación y
bienestar social de la cooperativa con sus respectivos
presupuestos; y,
18. Las demás atribuciones que le señale la Ley.”39
Artículo 137.- Atribuciones.- El Ministerio de Inclusión
Económica y Social regulará lo siguiente:
1. “La instrumentación de las políticas dictadas por el Comité
Interinstitucional, en lo relacionado con las organizaciones
de la economía popular y solidaria;
2. La determinación de los niveles en que se ubicarán las
organizaciones de la economía popular y solidaria para
efectos de las regulaciones diferenciadas;
3. Los asuntos dispuestos expresamente en la Ley y este
Reglamento;
4. Los procedimientos para la constitución, funcionamiento y
control de las organizaciones de la Economía Popular y
39Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
80
Solidaria, en los aspectos no previstos en la Ley y este
Reglamento;”40
Artículo 142.- Control.-“El control es la potestad asignada a la
Superintendencia, para vigilar el cumplimiento de la Ley, este
Reglamento y las regulaciones, en el ejercicio de las actividades
económicas y sociales, por parte de las organizaciones sujetas a
la misma.La Superintendencia, ejercerá el control en forma
objetiva, profesional e independiente.”41
De acuerdo al Reglamentoa la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, las
Cooperativas de Taxis deben ejecutar los controles internos de sus actividades
económicos y sociales, el cual será vigilado por la Superintendencia de
Compañías, entidad que es responsable por llevar a cabo estos controles a este tipo
de organizaciones.
4.2.3. Justificación Práctica.
En la práctica, el control interno contable y financiero de las operaciones de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, deberá ser llevado bajo la guía
documentada del manual de control interno, el mismo que se presenta en el
numeral 4.7.
4.3. Objetivo General de la Propuesta
Elaborar un Manual de Control interno para mejorar la eficacia y eficiencia de las
actividades contables y financieras en la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
40Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador. 41Asamblea Nacional (2010). Reglamento ala Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito – Ecuador.
81
4.4. Objetivos Específicos de la Propuesta
Establecer la misión, visión, políticas y objetivos de la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”.
Asignar las funciones para el personal que estará involucrado en las
actividades contables y financieras de la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”.
Estructurar los procedimientos para las actividades de control interno contable
y financiero.
Capacitar al personal de la Cooperativa de Taxis, para que pueda operar bajo
la guía del manual de control interno.
4.5. Listado de contenidos y flujo de la propuesta
En el siguiente flujo grama, se presenta los pasos para el desarrollo de la propuesta.
82
FLUJO DE LA PROPUESTA
4.6. Desarrollo de la propuesta
Según Hamilton (2005), el manual de procedimientos de control interno,
contiene un encabezado y un pie de página, como lo establecen las normativas
para la elaboración de los manuales.
La propuesta del manual de control interno contable y financiero de las
actividades de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, se describe en las
siguientes páginas.
Socialización de la propuesta
Desarrollo del documento guía
Exposición de la propuesta
Formulación de políticas
Definición de funciones
Capacitación del personal
Resultados y conclusiones
Aprobación de la propuesta
83
Manual de Procedimientos de Control Interno en el Área Financiera
DIRIGIDO A SOCIOS DE LA:
COOPERATIVA DE TAXI “BOLÍVAR MUENTES”
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ÍNDICE GENERAL
I. INTRODUCCIÓN………………………………………………… Pág. 3
II. ANTECEDENTES………………………………………………. Pág. 5
III. OBJETIVO Y ALCANCE DEL MANUAL…………………….. Pág. 6
IV. MARCO LEGAL………………………………………………… Pág. 6
V. FILOSOFIA CORPORATIVA…………………………………… Pág. 7
VI. POLÍTICAS……………………………………………………….. Pág. 7
VII. ORGANIGRAMA…………………………………………...…… Pág. 9
VIII. FUNCIONES DE LOS PUESTOS DE TRABAJO…………… Pág.10
IX. PROCEDIMIENTOS…………………………………………….. Pág. 26
X. DIAGRAMAS DE FLUJO………………………………………. Pág. 30
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Introducción
Los manuales registran la experiencia y los conocimientos en algunas
disciplinas, como es el caso de las ciencias contables y de auditoría, por este
motivo, es muy importante y necesaria para la Cooperativa de Taxis “Bolívar
Muentes”, la documentación de los procedimientos contables y financieros.
La aplicación de un manual de control interno, permitirá que la Cooperativa se
fortaleza, al conocer el nivel de cumplimiento de los presupuestos, organizar
adecuadamente los comprobantes de ingresos y egresos, dar a conocer a los
socios que la conforman los indicadores de situación financiera de la institución,
además de cumplir con las normativas establecidas en la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria y en su Reglamento de Aplicación, que se
refieren al control interno realizado por los organismos de control
correspondientes, como es el caso de la Superintendencia del Transporte.
El presente manual de control interno, inicia con una breve reseña histórica de la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, luego se formulan los objetivos y el
alcance del documento, continuando con la base legal en la que se asienta, para
llegar a la descripción de las funciones del personal que realizará tareas de
control interno, mediante la estructuración del organigrama y el manual de
funciones, posteriormente, se delinean las políticas, misión, visión y se
describen los pasos para efectuar tareas de control interno contable y financiero,
para garantizar transparencia en las finanzas de la institución.
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Antecedentes.
La Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar Muentes”, fue fundada el 31 de
Octubre del 2005, registrada con Acuerdo Ministerial Nº 7750, y de conformidad
con lo prescrito en el numeral 19, del artículo 23 de la Constitución Política de la
República, que dice que el Estado Ecuatoriano reconoce y garantiza a los
ciudadanos el derecho a la libre asociación con fines pacíficos.
La Cooperativa de Transporte en Taxis “Bolívar Muentes”, es una institución sin
fines de lucro y se encuentra regulada por el Ministerio de Inclusión Económica y
Social. Cuenta con 219 socios y está domiciliada en el Sur de la ciudad de
Guayaquil, posee una Sede Social adquirida con recursos propios.Desarrolla sus
actividades de transporte de pasajeros dentro y fuera de la ciudad según amerite la
ocasión, sustenta sus obligaciones económicas en las cuotas administrativas
obligatorias que deben pagar sus socios mensualmente, las cuales se derivan del
Presupuesto Anual elaborado por el Gerente y aprobado por la mayoría de socios
en una Asamblea General.
En la actualidad registra 219 unidades, de éstas 100 unidades son último modelo
dotadas de todas las comodidades para los usuarios, 39 unidades con antigüedad no
mayor a 10 años y en estado aceptable, las otras 80 unidades restantes registran
una antigüedad que va de 10 a 30 años, estas unidades en su mayoría se están
acogiendo al Plan Renova impulsado por el Gobierno del Eco. Rafael Correa
Delgado.
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Las oficinas y sede social de La Cooperativa de Transporte en Taxis Bolívar
Muentes se encuentran ubicadas en el Sur de Guayaquil, exactamente en las calles
Av. 2da. Sur Este y Av. Las Exclusas, Mz. 15 Solar 24, diagonal al Mercado
Municipal Las Exclusas del Guasmo Central. Está conformada de la siguiente
manera:
Asamblea General de Socios.
Presidente.
Consejo de Administración, conformado por Presidente, Secretario y 5
vocales.
Consejo de Vigilancia, conformado por Presidente, Secretario y 3 vocales.
Comisiones de Educación y Deportes, conformado por Presidente, 1
Secretario y 2 vocales.
Gerente quien hace las veces de Tesorero.
Secretario de Actas y Comunicaciones.
Secretaria.
Contador.
Actualmente, el Contador de la Cooperativa realiza los estados financieros y las
declaraciones al Servicio de Rentas Internas (SRI).Debido a que la Ley exige
contar con todas las Comisiones, en la Cooperativa si tienen las Comisiones como
lo manda la legislación nacional vigente, pero no se cumplen con las funciones que
debe tener cada Comisión, en lo interno.
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Objetivo
Realizar el control interno de las actividades financieras y contables en la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, mediante la aplicación eficiente de
este manual de procedimientos, que guiará el esfuerzo del personal de la
institución, designado para dichas funciones.
Alcance
El manual de control interno entrará a regir las actividades financieras y
contables de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, desde su aprobación
por la Asamblea General de Socios y beneficiará a todos los socios de la
institución y a los clientes que solicitan los servicios de taxi en la Cooperativa.
Marco Legal
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria.
Reglamento a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria.
Estatuto de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
Ley de Régimen Tributario Interno.
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC).
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Filosofía Corporativa
Misión:
La misión de la Cooperativa de Taxis“Bolívar Muentes” es aportar al
mejoramiento del servicio público de nuestra ciudad, representar a sus socios en
todos los estamentos necesarios y contribuir al fortalecimiento de la economía del
país.
Visión:
La visión de la Cooperativa de Taxis“Bolívar Muentes” es modernizar al máximo
su parque automotor con el objeto de dar a los usuarios el servicio que ellos se
merecen y de esta forma ubicarse a la cabeza de la transportación urbana en el país.
Políticas:
Planificar la realización controles internos y externos de las actividades
administrativas, contables y financieras, dando cumplimiento a lo que dice la
ley.
Elaborar presupuestos anuales basados en los reglamentos internos,
manuales de procedimientos y demás normativas vigentes a la actualidad.
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Contratar proveedores y socios, cumpliendo la legislación vigente a nivel
nacional.
Difundir los estados financieros a todos los socios de la Cooperativa,
manteniendo un alto nivel de transparencia en la gestión contable y
financiera.
Mantener ordenado y archivado los documentos de la gestión contable y
financiera para bienestar de la institución, socios y clientes.
Fomentar valores éticos y morales en el desarrollo de sus actividades.
Planear anualmente la capacitación y los incentivos para los socios de la
Cooperativa, para mejorar continuamente la eficacia del servicio.
Maximizar el nivel de satisfacción de los clientes, ofertando servicio de alta
calidad, apegado a los principios del buen vivir que son mandato
constitucional.
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Organigrama Funcional
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Funciones de la Asamblea General.
La principal función de la Asamblea General, es la toma de decisiones, porque es
el órgano de gobierno. Por lo tanto, la Asamblea General debe:
Elaboración del plan estratégico, táctico y operativo de la Cooperativa, con sus
respectivos presupuestos, para presentar al consejo de administración.
Selección de los colaboradores que formarán parte de los consejos de
administración y de vigilancia.
Aprobación, actualización y reforma del estatuto social, reglamento interno y
de elecciones.
Cambio del personal que forma parte del consejo de administración, de
vigilancia y al gerente, por remoción, conforme lo ordena la ley.
Determinación de las cuotas que deben cancelar los socios y las sanciones para
quienes incumplan estas normativas.
Aprobación o veto de los estados financieros y documentación gerencial.
Selección de auditores de un grupo de tres que considere el consejo de
vigilancia.
Selección de la empresa o persona natural que realizará la auditoría interna y/o
externa a la Cooperativa, para dar cumplimiento a la ley.
Toma de decisiones sobre los informes de auditoría interna y externa.
Autorización para la compra o venta de bienes inmuebles o muebles, y
servicios en la cooperativa.
Las demás establecidas en la Ley, Reglamento y estatuto social.
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Funciones del Consejo de Administración.
El Consejo de Administración tiene la función de establecer las políticas de la
Cooperativa y de elaborar los planes estratégicos, tácticos y operativos.
Está formado por cinco vocales principales y cinco vocales suplentes, todos ellos
elegidos en la Asamblea General democráticamente, teniendo la misma duración
en sus puestos de trabajo, que el Presidente y también podrán ser reelegidos tan
solo por una vez, si así lo decidieren los socios.
Son funciones del Consejo de Administración, las siguientes:
Elaboración del plan estratégico, táctico y operativo de la Cooperativa,
incluyendo el establecimiento de la misión y visión institucional.
Aprobación de políticas de la Cooperativa.
Propuesta de reforma al estatuto y reglamentos de la Cooperativa.
Elaboración del reglamento interno.
Aceptación o veto de solicitudes de entrada o retiro de los socios.
Sanción a los socios que no respeten el reglamento y estatutos de la
Cooperativas, o las leyes y reglamento del sector.
Autorización de la adquisición de bienes muebles y servicios, en conjunto con
el Presidente.
Aprobación del presupuesto para someterlo a decisión de la Asamblea
General.
Conocimiento y resolución de informes mensuales del Gerente.
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Logro de acuerdos con los auditores y revisión de los controles internos y
externos que ellos realicen.
Conocimiento y difusión de los estados financieros, en caso no lo haya podido
realizar la Asamblea General de socios, por falta de tiempo en alguna sesión.
Entrega de informes a los organismos de control.
Todas aquellas que les asigne la Ley y Reglamento vigente.
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Funciones del Consejo de Vigilancia.
El Consejo de Vigilancia es el encargado de realizar el control interno de las
actividades administrativas, financieras y contables de la Cooperativa, en conjunto
con las personas naturales o jurídicas que los responsables por la contratación de
estos entes en la Cooperativa, seleccionen para llevar a cabo el control interno y/o
externo de las actividades institucionales.
Las funciones del Consejo de Vigilancia de la Cooperativa, son las que siguen:
Control de las actividades administrativas, financieras y contables de la
Cooperativa
Revisión de los estados financieros y de los procedimientos contables, para
verificar si se ajustan a las normas legales vigentes en el país.
Revisión de los procedimientos de contratación llevados a cabo por el personal
responsable por estas funciones en la Cooperativa.
Llevar a cabo las auditorías internas, a través de una planificación previa, con
cronograma establecido.
Control del cumplimiento de las recomendaciones de la auditoría.
Presentación del informe de auditoría con la gestión de control e indicadores
de la misma.
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Propuesta de participantes (tres) ante la Asamblea General de socios, para la
designación del auditor interno y externo de la Cooperativa.
Informar los riesgos que atraviesa o puede atravesar la Cooperativa, al consejo
de administración y a la asamblea general.
Todas aquellas que les asigne la Ley y Reglamento vigente.
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Funciones del Presidente.
1. Datos de Identificación
Puesto de Trabajo: Presidente
Sección: Asamblea General de Socios
Área: Directivo
Superior Inmediato: Asamblea General de Socios
2. Descripción del Puesto
2.1 Definición
El Presidente es el representante legal de la Cooperativa de Taxis y sus
funciones competen a la planificación, organización y dirección de los procesos
directivos y administrativos de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
2.2 Descripción de Funciones
El Consejo de Administración elige al Presidente por votación democrática de los
socios, siendo su periodo de mandato, aquel que le otorga la ley y el reglamento de
economía popular y solidaria, teniendo oportunidad a una sola reelección y si así lo
decidieren los socios. Tiene las siguientes funciones:
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Preside la Asamblea General de Socios.
Realización de la convocatoria a la Asamblea General de socios.
Preside el Consejo de Administración.
Tiene voto dirimente en caso de empates.
Preside actos oficiales de la cooperativa.
Suscripción de cheques en conjunto con el gerente.
Solicita al Gerente la contratación de auditores y la realización de controles
internos y externos, en la Cooperativa.
Todas aquellas que les asigne la Ley y Reglamento vigente.
3. Perfil del Puesto
Ser ciudadano ecuatoriano.
Ser socio de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, por los menos
durante dos años.
Tener estudios en Administración de Empresas, Derecho, o áreas afines.
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Funciones del Secretario.
1. Datos de Identificación
Puesto de Trabajo: Secretario
Sección: Asamblea General de Socios
Área: Directivo
Superior Inmediato: Presidente
2. Descripción delPuesto
2.1 Definición
Mantener el orden y archivo de los documentos operativos, administrativos y
contables de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, llevando el orden del
día y el registro de las reuniones en la Asamblea General de Socios.
2.2 Descripción de Funciones
El Secretario formará parte de la Asamblea General, Consejo de Administración y
de Vigilancia, en calidad de secretario, para lo cual se le asignan las siguientes
funciones:
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Registro y difusióndel orden del día en la Asamblea General de Socios
Llenado del libro de actas de la Asamblea General, Consejo de
Administración y Consejo de Vigilancia.
Legalización con su firma de las actas de la Asamblea General, Consejo de
Administración y Consejo de Vigilancia, en conjunto con el Presidente.
Llenado, clasificación y archivo del libro de registro.
Archivo de documentación de la Asamblea General, Consejo de
Administración y Consejo de Vigilancia.
Redacción, elaboración, clasificación y archivo electrónico y documental de
oficios, cartas, memos, etc.
Todas aquellas que les asigne la Ley y Reglamento vigente.
3. Perfil del Puesto
Ser ciudadano ecuatoriano.
Ser socio de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”, por los menos
durante dos años.
Tener estudios en Administración de Empresas, Contabilidad, Derecho, o
áreas afines.
Tener conocimientos de computación.
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Funciones del Gerente.
1. Datos de Identificación
Puesto de Trabajo: Gerente Tesorero
Sección: Administrativo
Área: Administrativa
Superior Inmediato: Presidente
2. Descripción del Puesto
2.1 Definición
El Gerente de la Cooperativas es también el Tesorero de la misma, y tiene como
función principal la planificación, organización, dirección y control de las
actividades administrativas, financieras y contables de la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes”, informando a la Presidencia.
2.2 Descripción de Funciones
El Gerentees el responsable de la gestión y administración de la Cooperativa,
siendo sus funciones las siguientes:
Presentación del plan estratégico, táctico y operativo de la Cooperativa.
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Presentación del presupuesto de la Cooperativa en el tiempo acordado por la
Asamblea General y el Consejo de Administración.
Propuesta de políticas, reglamentos y procedimientos para la Cooperativa y
presentación de éstas al Consejo de Administración.
Elaboración de informe mensual de indicadores administrativos, operativos y
financieros, y presentación al Consejo de Administración.
Contratación de personal, auditores o proveedores de bienes y servicios, en
conjunto con el Gerente.
Suscripción de cheques en conjunto con el Gerente.
Diseño de la política salarial de la Cooperativa.
Actualización del registro de cuotas de los socios de la Cooperativa.
Control del cumplimiento de la misión, visión, políticas, objetivos y metas
institucionales.
Mantenimiento de un sistema de control interno que asegure la gestión
eficiente de la administración y finanzas de la cooperativa;
Asistencia obligatoria a las sesiones del consejo de administración, y, a las del
consejo de vigilancia, cuando sea requerido; y,
Todas aquellas que les asigne la Ley y Reglamento vigente.
3. Perfil del Puesto
Ser ciudadano ecuatoriano.
Ser socio de la Cooperativa, por los menos durante dos años.
Estudios en Administración de Empresas, Contabilidad, o afines.
Tener conocimientos de computación.
Estar capacitado en economía popular solidaria y cooperativismo
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Funciones del Contador.
1. Datos de Identificación
Puesto de Trabajo: Contador
Sección: Contabilidad
Área: Financiera
Superior Inmediato: Gerente
2. Descripción del Puesto
2.1 Definición
Es responsable por el manejo financiero de la Cooperativa, puede ser contratado
o ser socio, siempre y cuando cumpla con los requisitos del perfil del puesto.
2.2 Descripción de Funciones
Lleva a cabo el procedimiento contable.
Contabilización de comprobantes de ingresos, egresos y demás documentación
contable.
Revisión y control del presupuesto elaborado por el Gerente.
Elaboración de estados financieros.
Revisión y control de comprobantes de ingresos y de egresos.
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Revisión y cálculo de retenciones a la fuente.
Pago de tributos como el IVA e Impuesto a la Renta a los organismos de
control.
Revisión y control de pagos a proveedores y pagos en general.
Recepción y cálculo según tabla vigente de las pólizas de ayuda previo visto
bueno de la Asamblea General.
Elaboración del rol de pago y pago de beneficios sociales al personal de la
Cooperativa.
Revisión y control de liquidaciones de prestación de servicios de socios y
empleados de la Cooperativa.
Manipulación del sistema contable.
3. Perfil del Puesto
No es necesario que sea socio de la Cooperativa, pero si lo es por los menos
debe tener un año como tal.
Estudios en C.P.A. o carreras afines.
Tener conocimientos de computación.
Encontrarse capacitado en las áreas de Administración de Empresas o
Gestión Empresarial.
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Procedimiento para la elaboración de presupuestos.
1) Los miembros del Consejo de Administración solicitan al Gerente Tesorero,
vía memorándum, el presupuesto anual, indicando la fecha de su presentación
inicial y final.
2) El Gerente Tesorero visita las secciones y Comisiones de la Cooperativa para
recoger las necesidades de recursos.
3) El Gerente Tesorero elabora el presupuesto anual considerando registros
históricos de gastos e ingresos, a pedido del Consejo de Administración,
registrando las siguientes cuentas:
Sueldos y beneficios sociales del Gerente, Secretaría, Conserje.
Movilización para el Presidente y el Gerente.
Dietas para los vocales de Consejos de Administración y de Vigilancia.
Servicios públicos y pago de predios municipales.
Pago por vía pública.
Defensa de clase.
Depreciaciones.
Suministros de oficina.
Mantenimiento.
4) El Gerente Tesorero envía por correo electrónico el presupuesto anual al
Contador, para su revisión y control.
5) Revisión y control del presupuesto anual por parte del Contador.
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Pago de proveedores.
Gastos por auditoría y control interno.
Suministros e insumos varios.
Donaciones.
Impuestos, patentes, cuerpo de bomberos, etc.
6) Si existen errores en el presupuesto, el Contador sugiere la corrección al
Gerente, regresando el proceso al paso 3, caso contrario sigue su marcha hacia
el Consejo de Administración.
7) El Gerente mediante oficio le entrega el presupuesto al Consejo de
Administración y al Consejo de Vigilancia para que lo analicen.
8) El Consejo de Administración y Vigilancia analiza los presupuestos y si está
bien elaborado, convocan a Asamblea General de Socios para la aprobación
del mismo, caso contrario regresa al paso 3.
9) Una vez en la Asamblea General, se analiza el presupuesto. Si es aprobado lo
envían con memorándum, a la Gerencia y éste a su vez, mediante oficio lo
entrega al Presidente para que lo ejecute, mientras que un archivo del mismo
reposará en la Secretaría de la Cooperativa.
10) Si no se aprueba el presupuesto se lo regresan al Gerente mediante
memorándum, explicando al Gerente mediante oficio, para que se lo proceda a
ajustar de acuerdo a los requerimientos de la Asamblea General de Socios,
repitiéndose el proceso desde el paso 3.
Elaborado por: Lady Defaz Mónica Rodríguez
Elaborado por:
Revisado por: CPA William Grijalva Econ. Diógenes Lavayen
Aprobado por:
Manual de Procedimiento de Control Interno
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” Cód.: C-2012
Fecha: Noviembre 2012
Responsable: Pág. 24 de 25
107
Asamblea General
de Socios
Consejo de
Administración
Gerente Contador Secretaria
Manual de Procedimiento de Control Interno
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” Cód.: C-2012
Fecha: Noviembre 2012
Responsable: Pág. 25 de 25
Inicio
Avisa al Contador,
vía e-mail Memorándum
solicitando
presupuesto
Entrevista a
empleados en sus
puestos de trabajo
Solicita presupuestos
históricos vía e-mail
a Secretaria
Analiza las
necesidades de
cada puesto de
trabajo
Entrega
presupuestos
históricos a Contador
¿Diferencia
s notorias?
1
1
Si
No
Elaboración del
presupuesto anual
Memorándum
entrega
presupuesto
Revisión del
presupuesto anual
Entrega presupuesto
a
ConsejoAdministraci
ón
Analiza presupuesto
y convoca a
Asamblea General
Analiza
presupuesto
¿Presupuest
o aprobado?
Memorándum
enviando a
Gerencia
Memorándum
enviando a
Contador
2
2
Ejecútese Aprobación de
presupuesto
Presupuesto
aprobado
Fin
Archivo
Si
No
Elaborado por: Lady Defaz Mónica Rodríguez
Revisado por: CPA William Grijalva Econ. Diógenes Lavayen
Aprobado por:
108
4.7. Resultados que se pueden obtener con la aplicación del manual.
Evaluación del manual.
El resultado esperado con la aplicación del manual de control de inventarios
propuesto, es la optimización de las actividades financieras y contables de la
empresa, en especial, aquellas inherentes a la elaboración de los presupuestos de
ingresos y egresos, así como el control del cumplimiento de estos presupuestos.
Los beneficiarios principales de la propuesta serán: los socios de la Cooperativa de
Taxis, que tendrán un informe detallado de la situación financiera de la
Cooperativa, motivándolos de esta manera para que aporten las mensualidades de
manera oportuna y sin atrasos; los clientes que tendrán un mayor nivel de
satisfacción por el servicio que le oferta la Cooperativa de Taxis; la propia
Cooperativa que tendrá un procedimiento documentado de control interno, para dar
cumplimiento a las normativas de la Ley Orgánica de Economía Popular y
Solidaria, y su Reglamento de Aplicación, vigentes en el ámbito nacional.
Por este motivo, se citan las siguientes ventajas que proporcionará la aplicación del
manual de control interno:
Estandarización de los procedimientos de control interno contable y financiero
en la Cooperativa de Taxis.
Disposición de una guía para la realización del proceso de control interno,
acorde a lo que estipula la legislación nacional vigente.
Establecimiento de políticas de control interno, para optimizar la labor
financiera y contable de la Cooperativa.
Información oportuna y veraz de la situación financiera para todos los socios
de la Cooperativa.
Elaboración de presupuestos de ingresos y gastos, ajustados a la realidad de la
Cooperativa y control eficiente de su cumplimiento.
109
Se espera mayores ingresos para la Cooperativa y la racionalización de los
egresos.
Definición de funciones a todos los miembros de la Cooperativa, que tienen
que cumplir funciones financieras y contables.
Los clientes se beneficiarán con un mejor servicio, acorde al buen vivir
propuesto por en la Constitución de la República y a la misión y visión
institucional que se ha establecido como parte de la propuesta.
Estas razones son más que valederas, para demostrar la importancia que tiene la
aplicación de la propuesta de elaboración de un manual de control interno, en la
optimización de las actividades financieras y contables de la Cooperativa de Taxis
“Bolívar Muentes¨.
4.7. Validación de la propuesta.
El Sr. CPA. William Grijalva Arriaga y él Sr. Econ. Diógenes Lavayen
Ortega, han sido los Expertos profesionales que han dado validez a este
Proyecto de Investigación.
(Ver Anexos 4 – 5)
110
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
Al finalizar la investigación, mediante el diagnóstico se comprobó que la
Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes” carece de un procedimiento documentado
que guíe al personal en la realización del control interno de las actividades
financieras y contables.
Se pudo constatar también, que la empresa carece de un manual donde se hayan
definido las funciones del personal, por lo tanto, no se han asignado funciones de
control financiero a ningún miembro de la Cooperativa, guiándose por lo que
establece la Ley de Cooperativas, cuando necesitan presentar algún informe a los
organismos de control correspondientes.
Esta situación generó el incumplimiento de los presupuestos anuales, que ha sido
una constante en los últimos tres años, con un 28% de incremento en los gastos y
de reducción de los ingresos, por desmotivación de los socios, quienes no conocen
la situación financiera de la Cooperativa.
Los problemas internos de la Cooperativa de Taxis, motivados por la falta de un
Manual de Control interno financiero y contable, puede afectar el nivel de
satisfacción de los clientes que solicitan el servicio de taxis.
Es concluyente que se debe elaborar un Manual de Control Interno, donde se
definan la misión, visión, políticas, funciones y procedimientos de control interno
contable y financiero de la Cooperativa.
111
Las ventajas del presente manual de control interno radican en que le permitirá a la
Cooperativa, a formalizar sus actividades contables y financieras, estandarizando
las etapas de planificación, organización ejecución y control, para mejorar su
solidez financiera y beneficiar a socios, directivos y clientes de la institución.
5.2. Recomendaciones.
La Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes” debe implementar un procedimiento
documentado que guíe al personal en la realización del control interno de la
actividad financiera y contable, mediante el establecimiento de la misión, visión,
políticas e instrucciones basadas en la Ley de Economía Popular y solidaria, y su
Reglamento de Aplicación.
También se deben definir las funciones del personal que realiza las actividades
financieras y contables en la Cooperativa de Taxis, mediante un manual de
funciones.
El Manual propuesto debe establecer y estandarizar los procesos de difusión de la
información financiera de la Cooperativa a los socios reunidos en la Asamblea
General y/o en el Consejo de Administración, así como normar los procedimientos
financieros y contables para la planeación, elaboración, control y aprobación de los
presupuestos de ingresos y gastos.
Proporcionar la capacitación necesaria al personal para que pueda operar bajo los
lineamientos del manual del control interno, de manera eficiente y coordinar sus
actividades con los demás socios y miembros de la Cooperativa.
El Manual de Control Interno debe ser revisado y actualizado acorde a las reformas
de la legislación nacional vigente, por lo que debe beneficiara lapropia institución,
a sus socios y a los clientes de la entidad, fortaleciendo la imagen de la institución
ante los organismos de control.
112
BIBLIOGRAFÍA
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Primera Edición.
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3. Asamblea Nacional (2010). Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria.
Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones.
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Interamericana. Quinta Edición.
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Colombia: Eco. Ediciones. Primera Edición.
8. Cook, J. y Winkle, G. (2009). Auditoria. México: Editorial Mc Graw Hill
Interamericana. Tercera Edición.
9. Emery, D.; Finnerty, J. & Stowe, J. (2006). Fundamentos de Administración
Financiera. México: Editorial Pearson Educación Prentice Hall. Segunda
Edición.
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transaccionales. Bogotá: Digiprint Editores, Segunda Edición.
113
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Segunda Edición.
12. Hamilton, A. (2005). Guía Práctica para elaborar Manuales de Políticas y
Procedimientos. Estados Unidos; Editado por Institute Incorporated. Primera
Edición.
13. Hernández, D. (2009). Manual de Auditoría Financiera I. México: Eco
Ediciones. Primera Edición.
14. Mantilla, S. (2009). Auditoría del Control Interno. Bucaramanga: Eco
Ediciones. Edición Segunda.
15. Pinilla, J. (2002). Auditoría y Control Interno. Lima: Editorial ABC, Tercera
Edición.
16. Pungitore, J. (2006). Sistemas Administrativos y Control Interno. Buenos
Aires: Club de Estudio. Primera Edición.
17. Robbins, S. (2004). Fundamentos de Comportamiento Organizacional.
México: Editorial Prentice Hall. Sexta Edición.
18. Rosenberg, J. M. (2007). Diccionario de Administración y Finanzas.
Barcelona: Editado por Grupo Editorial Océano, Primera Edición.
19. Sarmiento, R. (2005). Contabilidad General. Bogotá: Editorial Santa Fé,
Décima Edición.
20. Suárez, A. (2004). La moderna auditoría. México: Editorial McGraw Hill.
Segunda Edición.
21. Soriano, G. (2000). La auditoría interna en el proceso administrativo. Lima:
Editorial CENAPEC. Primera Edición.
114
22. Wheelen, T. & Hunger, J. (2007). Administración Estratégica y Política de
Negocios, Conceptos y Casos. México: Editorial Pearson Educación Prentice
Hall. Décima Edición.
23. Welsch, Glenn y Cols (2005). Presupuestos, Planificación y Control. México:
Editoriales Pearson Educación. Sexta edición.
24. Zapata, P. (2006). Contabilidad General 4. Colombia: Editorial Mc Graw Hill
Interamericana. Cuarta Edición.
115
116
ANEXO No. 1
INSTRUMENTO No. 1: ENCUESTA A SOCIOS DE LA COOPERATIVA
DE TAXIS BOLIVAR MUENTES
Fecha: ………………………
Estimados socios de la Cooperativa de transporte de taxis, les solicito muy
cordialmente su colaboración respondiendo la siguiente encuesta, que es parte del
trabajo de tesis en la ¨ELABORACION DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA
FINANCIERA DE LA COOPERATIVA DE TAXIS, al perfeccionamiento de
la empresa.
Gracias por su colaboración,
La autora
Marque con una X las proposiciones correctas. Puede ser una o más de una.
1. ¿Conoce los objetivos de la Cooperativa de taxis BolivarMuentes?
SI……. NO……..
2. ¿Se ha establecido la misión y visión de la Cooperativa de taxis
BolivarMuentes?
SI……. NO……..
3. ¿Se han establecido políticas en la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
SI……. NO……..
4. ¿Los socios reciben una información detallada de la planificación y
presupuestos anuales de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
SIEMPRE……… ALGUNAS VECES…….. NUNCA…………
117
5. ¿Los socios reciben una información detallada de los Estados Financieros de
la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes?
SIEMPRE……… ALGUNAS VECES……. NUNCA…………..
6. ¿Los socios se encuentran al día en los pagos de las cuotas mensuales?
Todos……. Algunos……. Ningno……..
7. ¿La Cooperativa de taxis Bolívar Muentes, informa sobre la evaluación de
sus actividades administrativas y contables?
SIEMPRE……… ALGUNAS VECES…….. NUNCA…………..
8. ¿Se evaluaron las actividades administrativas y contables en la Cooperativa
de taxis Bolívar Muentes, en el último periodo anual?
SI……. NO……. NO SE……….
9. ¿Considera usted importante la elaboración de un manual de Procedimientos
para el Control Interno Financiero de la Cooperativa de taxis
BolivarMuentes?
SI……. NO……. NO SE……….
10. Porque vías los socios obtienen información sobre el estado Financiero de la
Cooperativa?
Informes de Balance General
Informe de Estado de Pérdidas y Ganancias
Otros……..Cuales?........ Ninguno……….
118
ANEXO No. 2
INSTRUMENTO No. 2: ENTREVISTA AL PRESIDENTE DE LA
COOPERATIVA DE TAXIS “BOLIVAR MUENTES”
Fecha: ………………………
Estimado Sr. Presidente de la Cooperativa de transporte de taxis, le solicito muy
cordialmente su colaboración respondiendo la siguiente entrevista, que es parte del
trabajo de tesis en la ¨ ELABORACION DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA
FINANCIERA DE LA COOPERATIVA DE TAXIS, al perfeccionamiento de
la empresa.
Gracias por su colaboración.
Entrevista realizada al Presidente de la Cooperativa de taxis Bolívar Muentes.
1. La Cooperativa de taxis Bolívar Muentescuenta con personal capacitado
para realizar un Control Interno.
SI……. NO…….. NO SE……….
2. ¿Se evaluaron las actividades administrativas y contables en la Cooperativa
de taxis Bolívar Muentes, en el último periodo anual?
SI……. NO…….. SIEMPRE……… ALGUNAS VECES……..
3. ¿Cuáles son las actividades de control Interno que se realizan?
Control de registros…… Revisión de facturas de ventas y de compras..
Control de presupuestos………… Otras…….
Ninguna…………
119
4. Con qué frecuencia se ha realizado control interno contable de la
Cooperativa?
Con frecuencia……. A veces………. Nunca……….
5. ¿Se cumplió el presupuesto anual de la Cooperativa?
Si….. No……. Poco……
6. ¿La Cooperativa cuenta con un manual de funciones.
SI……. NO………. NO SE……….
7. Considera usted importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno?
SI……. NO……. NO SE……….
8. ¿Cree usted que la elaboración de un Manual de Procedimientos hará
mejorar el Control Interno Financiero de la Cooperativa de taxis
BolivarMuentes?
SI……. NO……. NO SE……….
120
ANEXO No. 3
INSTRUMENTO No. 3: ENTREVISTA AL CONTADOR
Fecha: ………………………
Estimados Sr. Contador de la Cooperativa de transporte de taxis, le solicito
muy cordialmente su colaboración respondiendo la siguiente entrevista, que
es parte del trabajo de tesis en la ¨ ELABORACION DE UN MANUAL
DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA
FINANCIERA DE LA COOPERATIVA DE TAXIS, al
perfeccionamiento de la empresa.
Gracias por su colaboración.
1. ¿Cuáles son las principales deficiencias que ha observado en el área
contable financiera?
Ingresos…….. Gastos…….. Presupuestos…. Otros……
2. ¿Se realizó el control interno contable de la Cooperativa, en el último
periodo anual?
SI……. NO………. NO SE……….
3. Con qué frecuencia se ha realizado control interno contable de la
Cooperativa?
Con frecuencia……. A veces………. Nunca……….
4. ¿Cuáles son las actividades de control Interno que se realizaron?
Control de registros…… Revisión de facturas de ventas y de compras..
Control de presupuestos………… Otras…….
Ninguna…………
121
5. La Cooperativa cuenta con personal capacitado para realizar un Control
Interno.
SI……. NO…….. NO SE……….
6. ¿Cómo ha sido la planificación de las operaciones contables de la
Cooperativa?
Muy Eficiente Eficiente Ineficiente
7. ¿Se cumplió el presupuesto anual de la Cooperativa?
Si….. No……. Poco……
8. ¿En qué nivel de transparencia considera que se encuentran los estados
financieros de la Cooperativa?
Alto……….. Medio………… Bajo……………..
9. ¿La Cooperativa cuenta con un manual de funciones?
SI……. NO………. NO SE……….
10. ¿Considera usted importante la elaboración de un manual de
Procedimientos para el Control Interno?
SI……. NO………. NO SE……….
122
ANEXO No. 4
SOLICITUD DIRIGIDA AL EXPERTO
Guayaquil, 12 de Noviembre del 2012
Sr. CPA.
William Grijalva Arriaga
Ciudad
De mis Consideraciones:
La presente tiene por finalidad solicitar su colaboración para determinar la validez
del contenido de nuestro Proyecto de Investigación cuyo tema es “Elaboración de
un manual de procedimientos de control interno en el área financiera de la
Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes” ” siendo este un requisito indispensable
para la obtención del Título de CPA. Su aporte técnico y profesional contribuirá
con el éxito del mismo.
Por su amable atención quedamos muy agradecidas.
…………………………………..
Lady Marianela Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
123
INSTRUMENTO No. 4: Instructivo para la Validación del Manual de
Procedimientos.
Nombre del experto: WILLIAM GRIJALVA ARRIAGA
Título: CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
Lugar donde trabaja: ISBELNI
Cargo: AUDITOR INTERNO
Tiempo en el cargo: 2 AÑOS
Fecha de revisión: NOVIEMBRE 14 DEL 2012
Criterios sobre el manual.
1.- Importancia del manual para la orientación del personal que realizan las
Actividades contables en la Cooperativa.
El presente manual le da estructura a la organización, definitivamente es necesario
que las personas tengan establecidas sus funciones y actividades dentro de la
organización pero también es cierto que dentro de una Cooperativa será poco posible
encontrar tantas personas con conocimientos contables y administrativos.
124
2.- ¿Por qué Usted considera que el presente manual es importante para la labor de la
Cooperativa?
Es importante ya que establece las funciones de los socios dentro de la estructura, le da
orden y de esta manera se puede proyectar hacia el futuro, de esta manera conseguir
convenios con talleres para el mantenimiento o crédito directos con almacenes de
repuestos y venta de llantas; al ser una organización bien estructurada de seguro logrará
este tipo de financiamientos que le permitirá a sus socios mantener sus unidades en mejor
estado y brindar un mejor servicio a la comunidad que es la Misión de esta Cooperativa.
3.- El Manual esté escrito en forma clara y legible
MB_x___ B_____ R_____ M____
4.- La estructura presentada es:
MB______ B_X____ R_____ M____
5.- La información que se ofrece está bien fundamentada en cuanto a la forma de
trabajar los registros contables.
MB______ B_X___ R_____ M____
6.- La metodología que se plantea en el manual está bien fundamentada en cuanto a
lo establecido para los Registros contables
MB______ B_X___ R_____ M____
125
7.- El manual es aplicable.
SI_X____ NO_____
Recomendaciones:
Recomendaría que se baje un poco las expectativas sobre el perfil de los candidatos
a ocupar los cargos gerenciales y administrativos dentro de la cooperativa. Si
bien es cierto que ayuda mucho el hecho de que estas personas tengan experiencia
o estudios, en la vida práctica al poner esto como un requisito en el perfil del cargo
disminuye mucho las posibilidades de ocupar cargos dentro de la directiva por parte
de los socios.
En el perfil del contador se da la posibilidad que pueda ser un socio; esto en la práctica
no es recomendable; el contador definitivamente tiene que ser alguien externo que
trabaje a honorarios, con cero vinculaciones a la cooperativa.
__________________________
CPA.WILLIAM GRIJALVA A.
126
ANEXO No. 5
SOLICITUD DIRIGIDA AL EXPERTO
Guayaquil, 12 de Noviembre del 2012
Sr. Econ.
Diógenes Lavayen Ortega
Ciudad
De mis Consideraciones:
La presente tiene por finalidad solicitar su colaboración para determinar la validez
del contenido de nuestro Proyecto de Investigación cuyo tema es “Elaboración de
un manual de procedimientos de control interno en el área financiera de la
Cooperativa de taxis “Bolívar Muentes” ” siendo este un requisito indispensable
para la obtención del Título de CPA. Su aporte técnico y profesional contribuirá
con el éxito del mismo.
Por su amable atención quedamos muy agradecidas.
…………………………………..
Lady Marianela Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
127
INSTRUMENTO No. 5: Instructivo Para la Validación del Manual de
Procedimiento
Nombre del experto: DIOGENES LAVAYEN ORTEGA
Título: ECONOMISTA
Lugar donde trabaja: PRONEBAN S.A.
Cargo: CONTADOR
Tiempo en el cargo: 3 AÑOS
Fecha de revisión: NOVIEMBRE 16 DEL 2012
Criterios sobre el manual.
1.- Importancia del manual para la orientación del personal que realizan las actividades
Contables en la Cooperativa.
El manual es una herramienta necesaria para la correcta dirección de un negocio
cualquiera que este sea.
2.- ¿Por qué Usted considera que el presente manual es importante para la labor de la
Cooperativa?
Porque de esta manera los Socios tendrán una guía que les permita saber su dirección.
3.- El Manual esta escrito en forma clara y legible
MB__X__ B_____ R_____ M____
4.- La estructura presentada es:
MB___X___ B_____ R_____ M____
128
5.- La información que se ofrece está bien fundamentada en cuanto a la forma de trabajar
los registros contables.
MB___X___ B_____ R_____ M____
6.- La metodología que se plantea en el manual está bien fundamentada en cuanto a
lo establecido para los Registros Contables
MB__X____ B_____ R_____ M____
7.- El manual es aplicable.
SI_X____ NO_____
_____________________________
ECON. DIOGENES LAVAYEN O.
129
ANEXO No. 6
SOLICITUD DIRIGIDA A LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR
MUENTES”
Guayaquil, 9 de Junio del 2012
Sr. Ing.
Jaime Véliz Navarro
Presidente de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”
Ciudad
De mis Consideraciones:
Reciba un cordial saludo de nuestra parte, a la vez que solicitamos a usted muy
respetuosamente se nos autorice la realización de una investigación en las
instalaciones de la Cooperativa de Taxis que usted dirige acertadamente, para
llevar a cabo nuestra Tesis de Grado, cuyo tema es: “Elaboración de un manual de
procedimientos de control interno en el área financiera de la Cooperativa de taxis
“Bolívar Muentes” siendo este un requisito indispensable para la obtención del
Título de CPA.
Esperando una respuesta favorable de su parte, me suscribo de usted, no sin antes
desearle éxito en su gestión.
…………………………………..
Lady Marianela Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
130
Oficio No. 2210:
Guayaquil, 15 de Junio del 2012
Ciudad
Para: Lady Marianella Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
Reciban un cordial saludo de parte de quienes formamos parte de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes”, a la vez que les comunico que la organización que
presido ha aceptado la solicitud para que ustedes lleven a cabo una investigación
en las instalaciones de nuestra Cooperativa.
………..…………………..
Ing. Jaime Véliz Navarro
Presidente
131
ANEXO No. 7
SOLICITUD DIRIGIDA A LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR
MUENTES”
Guayaquil, 9 de Noviembre del 2012
Sr. Ing.
Jaime Véliz Navarro
Presidente de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”
Ciudad
De mis Consideraciones:
Reciba un cordial saludo de nuestra parte, a la vez que solicitamos a usted muy
respetuosamente, se sirva a receptar la propuesta del diseño de un Manual de
Control Interno Contable y Financiero, para que sea analizada por la Asamblea
General de la Cooperativa de Taxis que usted dirige acertadamente.
Esperando una respuesta favorable de su parte, me suscribo de usted, no sin antes
desearle éxito en su gestión.
…………………………………..
Lady Marianela Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
132
Oficio No. 2455:
Guayaquil, 15 de Noviembre del 2012
Ciudad
Para: Lady Marianela Defaz Briones
Mónica Rocío Rodríguez Villafuerte
Reciban un cordial saludo de parte de quienes formamos parte de la Cooperativa
de Taxis “Bolívar Muentes”, a la vez que les comunico que la organización que
presido ha aceptado receptar la propuesta y analizar en lo posterior, para decidir en
Asamblea General, acerca de estrategias que optimicen el control interno en la
Cooperativa.
………………………………
Ing. Jaime Véliz Navarro
Presidente
133
ANEXO No. 8
FOTOS DE LA COOPERATIVA DE TAXIS “BOLÍVAR MUENTES”.
Vista frontal de la Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
Asamblea General de Socios en Cooperativa de Taxis “Bolívar Muentes”.
