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UNIVERSIDAD NACIONAL SAN AGUSTIN ESCUELA PROFECIONAL CIENCIAS CONTABLES PROYECTO DE MONOGRAFIA “EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES A LAS IMPORTACIONES” AUTOR : Nelson Ricardo Quispe Suarez FACULTAD : Escuela profesional de Ciencias Contables MENCION : Política y Sistema Tributario TITULO “El Régimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por

Universidad nacional san agustin monografia

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UNIVERSIDAD NACIONAL SAN AGUSTIN

ESCUELA PROFECIONAL CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE MONOGRAFIA

“EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES A

LAS IMPORTACIONES”

AUTOR :

Nelson Ricardo Quispe Suarez

FACULTAD : Escuela profesional de Ciencias Contables

MENCION : Política y Sistema Tributario

TITULO “El Régimen de los pagos adelantados del

Impuesto General a las Ventas por concepto de

percepciones a las importaciones”

LUGAR DE EJECUCIÓN : AREQUIPA (UNSA)

AREQUIPA-PERU

2013

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DEDICATORIA

A mis padres que siempre me apoyan Y exigen parasalir adelante en mifuturo con mi carrera y también a Todas las personas que siempre me Ayudan a seguir adelante y no rendirme jamás.

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CAPTITULO I

1. CONCEPTOS BÁSICOS

1.1. Impuesto General a las Ventas

1.1.1 Definición

1.1.2 Nacimiento de la obligación Tributaria

1.1.3 Exoneraciones

1.1.4 Sujetos al Impuesto

1.1.5 Tasas

1.1.6 Impuesto Bruto y base imponible

1.1.7 Crédito Fiscal

1.1.8 Ajustes al Impuesto Bruto y Crédito fiscal

1.1.9 Declaración y Pago

1.2. Regímenes de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas

1.1.1 Definición

1.1.2 Tipos de Regímenes

1.1.2.1 Régimen de Retenciones del Impuesto General a las

ventas

1.1.2.1.1 Definición

1.1.2.1.2 Mecanismos aplicables al régimen

1.1.2.1.3 Oportunidad de la retencion

1.1.2.1.4 Ambito de aplicación

1.1.2.1.5 Designación, exclusión y acreditación de los

agentes de retención

1.1.2.1.6 Comprobantes de retención

1.1.2.1.7 Declaración del proveedor y deducción del monto

retenido

1.1.2.1.8 Aplicación de las retenciones

1.1.2.2 Régimen de percepciones del impuesto general a las

ventas

1.1.2.2.1 Definiciones

1.1.2.2.2 Mecanismos aplicables al regimen

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1.1.2.2.3 Sujetos y supuestos que pueden ser objeto del

régimen

1.1.2.2.4 Aplicación de las percepciones

1.1.2.2.5 Oportunidad de la percepción

1.1.2.2.6 Compensación permitida

1.1.2.2.7 Régimen de percepciones aplicables a las

operaciones de venta

1.1.2.2.8 Régimen de percepciones aplicable a la

adquisición de combustibles.

1.1.2.2.9 Régimen de percepciones a la importación de

bienes

CAPITULO II

2. LAS IMPORTACIONES

2.1. Definición

2.2. Clases de Importación

2.2.1 Según su transacción

2.2.1.1 Importación comercial

2.2.1.2 Importación no comercial

2.2.2 Según su permanencia

2.2.2.1 Importación temporal

2.2.2.2 Importación definitiva

2.2.2.3 Según el régimen legal

2.2.2.4 Según el producto

2.3 Documentos necesarios para la importación

2.3.1 Factura comercial

2.3.2 Lista de empaque

2.3.3 Documentos de embarque

2.4 Procedimientos de Importación

2.4.1 Transmisión electrónica de la declaración única de aduanas

2.4.2 Canales de Control Aduanero

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2.4.3 Régimen de importación definitiva

2.5 El comercio exterior y los incoterms

2.5.1 Principales incoterms

2.5.2 Regímenes definitivos

2.5.3 Regímenes Temporales

2.5.4 Regímenes Suspensivos

2.5.5 Regímenes de Perfeccionamiento

2.5.6 Operación Aduanera

CAPITULO III

3. DISTORSIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y LAS

TEORIAS MÁS SIGNIFICATIVAS

3.1 Teorías tributarias mas significativas:

3.1.1 Hipótesis de Incidencia

3.1.2 Hecho imponible

3.1.3 Subvenciones Tributarias

3.2 Aspectos Legales de La Distorsión

3.2.1 Principio de Legalidad

3.2.2 Principio de Igualdad

3.2.3 Principio de Capacidad contributiva

3.3 Argumentos cuestionables, según la teoría :

3.3.1 Contable

3.3.2 Filosófica

3.3.3 Política.

3.4 Otros aspectos

3.4.1 Acciones Legales

3.4.2 Plazos estipulados en la ley para solicitar devolución

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3.4.3 Abusos de las normas tributarias

3.4.4 Exacción Fiscal

3.5 Análisis y contrastasión de resultados.

CAPITULO IV

4 LIQUIDEZ Y FORMAS DE FINANCIAMIENTO

1.1. Definición de liquidez

1.2. Factores que determinan el nivel de liquidez

1.3. Aplicación de Ratios Financieros para determinar la liquides

4.3.1 Razón de Liquidez

4.3.2 Prueba defensiva

4.3.3 Otras razones financiera

4.4 Análisis Financiero

4.4.1 Balance Scor Card

4.4.2 Flujo de Caja Proyectado

4.4.3 Presupuestos

4.4.4 Estados de Flujo de Efectivo

4.5 Financiamiento

4.5.1. Definición

4.5.2 Tipos de Financiamientos

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INTRODUCCIÓN

La Legislación Tributaria Peruana ha creado Los regímenes de pagos adelantados del

Impuesto general a las ventas, (Retenciones – Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley

28053 y Detracciones D.Leg. 917), por ello desde que estos impuestos adelantados se

implantaron en nuestro país, las empresas importadoras se ha visto gravemente

afectadas con respecto a la liquidez, de esta manera se esta desnaturalizando los

impuestos indirectos vulnerando los principios de igualdad, reserva de ley y no

confiscatoriedad, ya que estos pagos adelantados por concepto de percepciones a las

importaciones se debe pagar de manera inmediata de forma adicional a los derechos

aduaneros no formando parte de ninguna inversión con retorno.

La empresas no cuentan con la liquidez necesaria cumplir con las obligaciones con los

proveedores, ya que muchas veces esta se ve en la obligación de tener liquidez mediante

financiamientos de préstamos o pagares y hasta hipotecas con las entidades financieras

con tasas de intereses elevadas, la que por consecuencia reflejara un gasto en la

organización,

El trabajo de investigación denominado “El régimen de los pagos adelantados del

Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones y

su efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plásticos en el

departamento de Lima durante los años 2007-2008” tiene como objetivos:

a. Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado

b. Evaluar aplicación de los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las

Ventas en las empresas importadoras de plástico.

c. Precisar el efecto de la desnaturalización del Impuesto General a las Ventas en la

liquidez de la empresas importadoras de plásticos.

d. Demostrar la desnaturalización del impuesto general a las ventas con relación al

pagos anticipado que realizan las empresas importadoras de plástico

La importancia de la investigación es que propondrá ayudar a mejorar el nivel económico

empresarial ya que tendrá un carácter práctico con la capacidad de proponer estrategias

que contribuyan al mejoramiento de la liquidez de las empresas y de las normas

tributarias.

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CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.- PROBLEMA PRINCIPAL

El impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitución del Impuesto a

los Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia sólo grava el valor agregado, esto es

la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios), ha

sido desnaturalizado y está plagado de formalidades irrelevantes que complican la

vida a los contribuyentes formales.

Se ha argumentado que la implementación de nuevas medidas administrativas,

(Retenciones – Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones

D.Leg. 917), conocidas como los pagos adelantados tienen fin recaudatorio.

Esto no implican la creación de un nuevo impuesto o la elevación de las tasas

vigentes, sino que constituyen mecanismos por medio de los cuales se asegura el

pago de las obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas y, además, se

evita que quienes cobran este impuesto dejen de pagar al fisco y lo consideren como

una ganancia adicional de su negocio. Este régimen forma parte de las medidas

orientadas a reducir la evasión tributaria. En este caso específico, se trata de combatir

el incumplimiento tributario y la informalidad detectados en la comercialización de

combustibles líquidos derivados del petróleo tal como es el caso de las empresas en

estudio.

En el Perú, existe el Comité de Plásticos, que es una agrupación de 110 empresas

dedicadas al trabajo de manufacturas con plásticos de los cuales el 80% se dedican a

importar sus propios insumos, en cuanto a los principales países de origen de las

importaciones de productos plásticos, éstas se encuentran concentradas en seis

países, liderados por EE.UU. (23% del total) y Corea del Sur (16%), seguidos de Chile

(13.6%), Colombia (13.5%), Brasil (9%) y Argentina (7%) Por su parte, las

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importaciones procedentes de Asia no registran montos significativos, siendo lideradas

por China (2.6% del total), Taiwán (2.5%) y Malasia (2.1%).

Para las empresas importadoras de plásticos, los regímenes adelantados del

Impuesto General a las Ventas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de

caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el Impuesto General a las Ventas para

poder hacer el uso del mismo como saldo a favor, el fisco continuara exigiendo pagos

adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado,

generándose pagos en exceso o indebido, cuya devolución es inoperante, ya que en

la legislación aún no se implementa la devolución inmediata o garantizada.

Dentro del 80% de los importadores directos señalados, tienen saldos a favor por

pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por 450 millones de soles en

conjunto y de manera individualizada a aproximadamente 5 millones de soles por

empresas que solicitan las respectivas devoluciones por pagos en indebidos o en

exceso, que es como la Administración los denomina, considerando todos los plazos,

el tiempo que transcurre entre el momento que se realiza el pago adelantado del

impuesto y la devolución del mismo es en promedio de diez meses. Es por eso que

afirma que los pago adelantados del Impuesto General a las Ventas descapitaliza y

desfinancian al sector importador generando además sobre costos empresariales.

En conclusión, recesión en el país, y a veces la baja en el poder adquisitivo de la

población producto del sistema económico afectan a las organizaciones, no permiten

que la empresa cuente con la liquidez necesaria para que la organización cumpla con

las obligaciones con los proveedores, y que muchas veces esta se ve en la obligación

de tener liquidez mediante préstamos o pagares con las entidades financieras que

muchas veces estas tienen una tasa de interés elevada la que por consecuencia

reflejara un gasto en la organización

Por tal razón, teniendo como base sustentatoria lo antes expuesto planteó el siguiente

problema de investigación

¿De qué manera el régimen del los pagos adelantados del Impuesto General a

las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones producen un

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efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plásticos en el

departamento de Lima durante los años 2007-2008?

2.- PROBLEMAS SECUNDARIOS

a. ¿De qué forma las teorías científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor

agregado demuestran una adecuada aplicación de los pagos adelantados del

impuesto general a las ventas por concepto de percepciones a las importaciones?

b. ¿En qué medida los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas

tienen una aplicación equitativa en las empresas peruanas?

c. ¿En qué medida los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por

concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas

importadoras del sector plástico vulneran los principios de la naturaleza de

imposición?

d. ¿Cuál es el efecto en la capacidad contributiva de las empresas importadoras de

plásticos en relación a los pagos anticipados del Impuesto General a las Ventas por

concepto de percepciones a las importaciones?

3.- ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIONES

3.1.- ALCANCES

3.1.1.- TEÓRICO: En la investigación se tomará como referencia las teorías

más significativas de sustenten la desnaturalización de los

impuestos indirectos en el Perú, explicando los conceptos

financieros, contables y tributarios de las empresas sujetas al

régimen de pagos adelantados del Impuesto general a las Ventas,

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percepciones a las importaciones así como la revisión de la

constitucionalidad de estos impuestos y su efecto en la liquidez de

las empresas.

3.1.2.- PRACTICO: Se tomará una muestra y se evaluará el resultado

común de la investigación a las unidades de análisis, empresas

importadoras de plásticos que se encuentran afectadas en la

liquidez por el régimen de pagos adelantados del Impuesto general

a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones.

3.1.3.- METODOLOGICO: Metodológicamente, para el análisis de la

información se incidirá en la comparación de los resultados que se

obtengan sobre la liquidez producto de la aplicación correcta de los

pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto

de percepciones a la importaciones, se analizaran los estados

financieros comparándolos entre empresas que no está sujetas al

régimen de pagos adelantados del impuesto General a las Ventas

propiciando así su desnaturalización

3.2.- LIMITACIONES

3.2.1.-LIMITACION DE TIEMPO: La investigación se realizará para el

periodo 2007 – 2008.

3.2.2.- LIMITACION DE ESPACIO: La investigación tendrá como espacio a

las empresas importadoras de plásticos del departamento de Lima.

Estas empresas son muchas en el mercado, la investigación estará

abocada a las empresas importadoras de materias primas.

3.2.3.- LIMITACION DE RECURSOS: El factor limitante para el presente

trabajo de investigación es la falta de casuística, considerando que

hasta la fecha en las empresas no se han realizado estudios sobre

los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas y su

factor determinante en la liquidez..

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Otra limitación importante es el acceso a la información y a la

determinación de la muestra para el estudio.

CAPITULO II

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.- OBJETIVO GENERAL

Demostrar de qué manera el régimen del los pagos adelantados del Impuesto

General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones

producen un efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector

plásticos en el departamento de Lima durante los años 2007-2008.

2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS

a. Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado

y la concordancia con el régimen de pagos adelantados del impuesto general a las

ventas por concepto de percepciones a las importaciones

b. Evaluar el régimen los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las

Ventas y su equidad en las empresas peruanas

c. Precisar que el régimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas

por concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas

importadoras del sector plásticos vulneran los principios de la naturaleza de

imposición

d. Demostrar que la capacidad contributiva de la empresas importadoras de plásticos

se ve afectada por los pagos anticipados del Impuesto General a las Ventas por

concepto de percepciones a las importaciones

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CAPITULO III

JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL PROYECTO

1.- JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO

El presente trabajo de investigación se justifica por su:

a. Naturaleza: Con los pagos adelantados del Impuestos General a las Ventas por

concepto de percepciones a las importaciones , se vulnera el principio

constitucional de igualdad, no se aplica la ley de manera equitativa aplicándose

solamente a algunas empresas, siendo la naturaleza del Impuesto General a las

Ventas, un impuesto que en esencia sólo grava el valor agregado, esto es la

diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios.

Las obligaciones de efectuar anticipos impositivos al estado tienen naturaleza

legal, y que dichas obligaciones son independientes y autónomas respecto de la

obligación tributaria. Ahora bien, es menester reconocer que tales obligaciones,

en tanto tienen naturaleza pecuniaria y derivan de normas tributarias, deben

encontrarse fundadas en el principio de capacidad contributiva.

b. Magnitud. El alcance del presente trabajo de investigación de manera directa

será para las empresas importadoras de plásticos que se encuentran sujetas al

régimen de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto

de percepciones a las importaciones. El estado, alcanzando propuestas a

posibles cambios de la ley por haber creado un criterio recaudatorio que

desnaturaliza la misma.

c. Trascendencia. Los resultados obtenidos de la ejecución del presente proyecto

de investigación servirá a empresarios, accionistas, gerentes, y otros en general

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involucrados con el área financiera de la empresa a tener una visión técnica y

científica de la aplicación y consecuencias de la desnaturalización de los

impuestos indirecto en el Perú a través de los regímenes adelantados del

Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las

importaciones. Así como a las autoridades fiscales para el mejoramiento de la

economía en el país por medio de la rotación de la liquidez en las empresas.

d. Vulnerabilidad. Para la ejecución del proyecto de investigación el investigador

tiene la plena capacidad económica y metodológica para la culminación del

presente trabajo de investigación y poder lograr los objetivos propuestos.

2.- IMPORTANCIA DEL PROYECTO

El presente trabajo de investigación, se desarrolla en un entorno tributario cargado de

leyes que favorecen la recaudación fiscal, siendo muchas veces estas leyes producto

de vulneraciones como es el caso de los pagos adelantados del Impuesto General a

las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones que constituyen un

problema latente para los contribuyentes del sistema tributario.

La importancia se encuentra en investigar y dar alternativas de solución las que tendrá

las siguientes repercusiones

a. Social, A este nivel, los resultados que se obtengan puede ayudar a medir

el impacto positivo que tienen las recaudaciones de los pagos

adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de

percepciones a las importaciones para el cumplimiento del papel que tiene

el estado en cumplir con todas las obligaciones sociales inmediatas y a

erradicar la evasión tributaria y que este seria contraria si es que no

existieran este tipo de recaudaciones.

b. Económica, Los resultados que se obtenga de la presente investigación

contribuirán a asumir de manera responsable la planificación económica de

la empresa en un rol previsor a las posibles contingencias financieras a

causa de las recaudaciones anticipadas para evitar su falta de liquidez, y

por otro lodo al estado pueda mejorar los regímenes de anticipos

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impositivos solo con el fin de tener garantizado el desarrollo del

presupuesto nacional.

c. Jurídico, Creando conciencia a los legisladores, como punto a tomar en

consideración al momento de plantear regimenes adelantados de

recaudación que desnaturalizan la razón de ser de los impuestos

indirectos. A su vez contar con un planteamiento riguroso para la mejor

elaboración de exposición de motivos de futuras leyes en materia de

recaudación fiscal.

3.- LIMITACIONES

a. Teórica, para la elaboración y ejecución de la presente investigación se

utilizaran teorías científicas y trabajos de instituciones como son la ley del

impuesto general a las ventas Decreto Legislativo N 821 y el reglamento de

la ley aprobado por Decreto Supremo N 136-96 EF los regímenes de

pagos adelantados del impuesto general a las ventas (Retenciones – Res.

037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917) ,

La Ley general de Aduanas con respecto a las operaciones de

importaciones así como las teorías tributarias para demostrar la

desnaturalización del Impuesto General a las Ventas, también las

herramientas para determinar la liquidez en la empresas en general y las

fuentes de financiamiento de las entidades bancarias.

b. Temporal, el estudio es de tipo longitudinal. Se inicia 01-08-2009 y

posiblemente terminará 31-07-2010.

c. Espacial, el trabajo será realizado en la Unidad de Post Grado de la

Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San

Marcos. Las unidades de análisis corresponden a las Empresas

Importadoras del Sector Plástico de Lima Metropolitana.

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d. Recursos, Falta de casuística desarrollada, considerando que hasta la

fecha en las empresas no se han realizado estudios sobre el problemas

planteado.

Otra limitación importante es el acceso a la información y a la determinación

de la muestra para el estudio.

CAPITULO IV

MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

1.- ANTEDENTES DE LA INVESTIGACION

Para obtener la información necesaria para la elaboración del presente trabajo de

investigación sobre La desnaturalización del impuesto General a las Ventas y su

efecto al generarse los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas en la

liquidez de las empresas importadoras de plástico de Lima Metropolitana, he

consultado en la Escuela de Post Grado de Ciencias Económicas y Contables de

nuestra universidad, así como de otras facultades, y en ninguna de ellas ha sido

posible encontrar una tesis sobre el tema que se viene investigando. No existen otras

investigaciones que lo hayan tratado; así también se consultó otras escuelas de Post-

Grado de otras Universidades de Lima Metropolitana, donde se vio que el tema antes

referido no ha sido ejecutado por otro estudiante a este nivel, por lo cual considero,

que el estudio que estoy realizando, reúne las condiciones metodológicas y temáticas

suficientes para ser considerado como una investigación inédita.

2.- BASE LEGAL

2.1.-Normas

a) La Constitución Política del Perú de 1,993

b) Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo.

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c) Ley Nº 28053 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y

retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo

d) Ley N° 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las Ventas

(IGV), antes contenido en disposiciones de rango menor, entre ellas la

Resolución de Superintendencia N° 058-2006-SUNAT.

2.2.- Resoluciones de Superintendencia

a) Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aprobado por

Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.

b) Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al

SPOT.

c) Texto actualizado de la Resolución de Superintendencia Nro.073-2006/SUNAT

que regula la aplicación del régimen de detracciones del SPOT.

2.3.- Resoluciones del Tribunal Fiscal

a) Resolución del Tribunal Fiscal RTF Nº 05257-2-2004

b) Resolución del Tribunal Fiscal RFT Nº 04533-5-2005

c) Resolución de Tribunal Fiscal RTF Nº 2285-5-2005

d) Resolución de Tribunal Fiscal RTF N° 04533-5-2005

e) Resolución del Tribunal Fiscal RTF Nº 03170-1-2006

3.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL

La elaboración de marco teórico y conceptual de referencia se ha realizado

articulando las teorías científicas, que tratan sobre el problema objeto de estudio y los

conceptos que ha establecido el investigador al ponerse en contacto con las unidades

de análisis, cuyos argumentos son los siguientes:

3.1 CONCEPTOS BÁSICOS

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La Constitución Política establece que los tributos se crean, modifican o derogan

por ley. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado debe respetar los principios

de reserva de ley, igualdad, los derechos fundamentales de la persona y no

pueden tener efecto confiscatorio. La reserva de ley se basa en la observancia

inexcusable por el legislador ordinario del mandato constitucional, en razón de que

esta facultad proviene de ella. La igualdad obliga al legislador evitar injustas

discriminaciones que legitiman a quienes se sienten afectados al acudir a los

tribunales en busca de un trato igualitario.

3.1.1.- VALOR AGREGADO

Es el valor adicional que adquieren los bienes y servicios al ser

transformados durante el proceso productivo. El valor agregado o producto

interno bruto es el valor creado durante el proceso productivo. Es una

medida libre de duplicaciones y se obtiene deduciendo de la producción

bruta el valor de los bienes y servicios utilizados como insumos

intermedios. También puede calcularse por la suma de los pagos a los

factores de la producción, es decir la remuneración de asalariados, el

consumo de capital fijo, el excedente de operación y los impuestos a la

producción netos de los subsidios correspondientes.1

3.1.2.- PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Debido a las múltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta

de disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la evasión tributaria,

provocó la preocupación en éste, originando la creación de los “Sistema de

Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas”, que: “Son

mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones

tributarias del IGV, obligando que a como dé lugar se pague el Impuesto

General a las Ventas , y no lo consideren como una “Ganancia Adicional”

de su negocio, sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad

del Estado logrando este, incrementar la Recaudación y ampliar la Base

Tributaria”.

1 Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos, Ediciones Agentinas Unidad. Pag. 342-343

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De esta manera se desnaturaliza el Impuesto General a las Ventas bajo el

principio de hipótesis de incidencia la que comprende cuatro aspectos: El

aspecto objetivo consiste en el hecho generador de la obligación tributaria.

El aspecto subjetivo trata sobre el autor del hecho gravado. El aspecto

espacial apunta a la dimensión territorial del hecho generador de la

obligación tributaria. El aspecto temporal se refiere a la fecha en que se

entiende ocurrido el hecho generador de la obligación tributaria. La ley

debe describir el hecho generador de la obligación tributaria y tiene que

señalar al contribuyente es lo que sucede con los pagos adelantados de

Impuesto General a las Ventas que si esta enmarcado en la Ley, pero

vulnerando el principio de igualdad. Y por otro lado el hecho generador, es

el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación.

El vínculo de obligación que corresponde al concepto de tributo nace, por

fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario

Peruano establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”

En este sentido existen dos particularidades, el primero es en relación

entre la hipótesis de incidencia y el hecho imponible, que se cumplen en

los pagos adelantados del impuesto general a las Ventas pero que no rigen

de manera equitativa manteniendo el principio de igualdad a todas las

empresas.

Al consultar la información relacionada con los regímenes de pagos

adelantados del Impuesto General a las Ventas, la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria explica mediante sus alcances

teóricos, algunas definiciones muy importantes:

“El régimen pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, es un

sistema basado en aplicar tasas porcentuales a las adquisiciones y pagos

que se realicen con operaciones gravabas con dicho impuesto los mismos

que tienes concepto cancelatorio, con el fin de adelantar el pago del

Impuesto General a las Ventas siendo canalizado a través de la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, fondos son

destinados a contribuir al desarrollo de las actividades propias del

Ministerio de Economía y Finanzas que serán incluidas dentro del rubro de

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recaudaciones fiscales para que sean consideradas en el Presupuesto

General de la República”2

Al consultar también la información sobre los adelantos de tributos del IGV,

se ha encontrado que Cámara de Comercio de Lima, a través del Dr. Julio

Zegarra Velásquez nos explica mediante sus alcances teóricos algunas

definiciones que a mi criterio son muy importantes sobre las Percepciones

a las Importaciones y al respecto dice lo siguiente:

“Los pagos adelantados del impuesto general a las ventas constituyen un

costo tributario para las empresas, ya que en primer lugar produce falta de

liquidez y en segundo lugar no constituyen ningún costo beneficio que si

contribuyen ante la Superintendencia Nacional de Administración por mas

que posteriormente sean compensados o devueltos a través de una

solicitud por parte de los contribuyentes”.

3.1.2 LIQUIDEZ

Al respecto el británico Northern Rock dice: “Eso significa que no tienen

dinero para pagar”. Todo parte de una confusión bastante habitual entre

problemas de liquidez y problemas de solvencia. “Una empresa no es

solvente cuando sus activos no son suficientes para respaldar sus pasivos.

Es decir, que ni vendiendo todo lo que tiene podría pagar sus deudas. Un

problema de liquidez no es lo mismo, simplemente es un problema de

pagos y cobros a corto plazo. Llevado a lo sencillo, no tiene dinero

contante y sonante para hacer frente a los pagos a corto plazo”.3

Gurrusblog dice al respecto: “Entiendo que este no es un factor que nos

indicaría una falta de solvencia de las entidades que solicitan está liquidez

a corto a un banco. Otro tema es si empieza a cundir el pánico entre sus

clientes y estos empiezan a retirar masivamente sus depósitos…. sin lugar

a dudas esto puede tumbar al banco más solvente”.4

2 LEY N° 28053), por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N° 940) y las retenciones dispuestas por la SUNAT (Res. N° 037-2002-SUNAT)

3 Northern Rock, 1995, Finanzas en las Empresas, Ediciones Nautec, Chile, Pag. 1294 Gurrusblog Andres Falconi, 1998 Factores de la Economia, Perú, Pag. 73

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La liquidez es el grado en el cual un activo, valor o propiedad puede ser

comprado o vendido en el mercado sin afectar su precio: “La liquidez se

caracteriza por un alto nivel de actividad comercial, y se refiere a la

habilidad de convertir un activo en efectivo rápidamente. Se conoce

también como comerciabilidad”.

La teoría de la preferencia por la liquidez, por otra parte, mantiene que los

bonos a largo plazo, bajo esta condición, reditúan más que los bonos a

corto plazo por dos razones:

1) En un mundo de incertidumbre, los inversionistas generalmente preferirán

mantener valores a corto plazo, ya que son más líquidos en el sentido de

que pueden ser convertidos en efectivo con menos peligro de pérdida del

principal.

2) Los prestatarios reaccionan exactamente en forma opuesta a la de los

inversionistas (los prestatarios de los negocios generalmente prefieren las

deudas a largo plazo porque las deudas a corto plazo sujetan a la empresa

al peligro de tener que reembolsar la deuda bajo condiciones adversas).5

3.2.- TEORIAS RELACIONADAS

3.2.1.- HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

La Hipótesis de Incidencia es la formulación legal de un hecho,

entendemos por hipótesis de incidencia tributaria a la descripción legal

hipotética del hecho apto para el nacimiento de la obligación tributaria.6

3.2.2.- HECHO IMPONIBLE

5 Manuel de Juano Solis, 2001, Finanzas y Derecho Tributario, Ediciones Universidad Católica del Perú, Pags. 102, 105, 1106 Ataliba, Gerardo, “Derecho constitucional tributario”, Revista del Instituto Perua- no de Derecho Tributario, vol. 11, diciembre de 1986, Pag. 28

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El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar

y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por

la hipótesis de incidencia, da nacimiento a la obligación tributaria es decir

a la obligación de pagar el tributo, he allí la relación del hecho imponible

con la obligación tributaria.7

3.2.2.- PRINCIPIO DE IGUALDAD

Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y

administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria

debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se

encuentran en una misma situación económica, y en forma asimétrica o

desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones

económicas diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales

supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurídicas,

debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la

utilización o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o

carezca de fundamento racional.”8

3.2.3.- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida también como capacidad económica de la obligación, consiste

como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla “en la aptitud económica

que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias”,

tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone también

respetar niveles económicos mínimos, calificar como hipótesis de

incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones

tributarias sin exceder la capacidad de pago.9

7 Ataliba, Gerardo. “Hipótesis de Incidencia Tributaria”. Industrial Gráfica S.A. 1987.Pag. 1698 José Enrique de Moya Romero; Localización: Derecho y opinión, 1133-3278, Nº 5, 1997 , Pags. 199-2029 Marco Padilla Zuñiga,Teorías Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva, Mexico, 1994, Pag 32

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1. Capacidad Contributiva Absoluta: aptitud abstracta que tienen

determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado

en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva

se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los

presupuestos de hecho de la norma tributaria.

2. Capacidad Contributiva Relativa: Es aquella que orienta la

determinación de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de

capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la

cuantificación de la deuda tributaria.

3.2.3.- PRINCIPIO DE EQUIDAD

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia

formulado por Adam Smith, así se precisa que “Los súbditos de cada

Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporción lo

más cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en

proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado.10

Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal constituye una

aspiración permanente de un sistema tributario. La equidad alcanzable por

un impuesto personal en un sistema tributario y en un país determinado no

puede prescindir, sin embargo, de las características que definen el reparto

de la imposición personal existente. Y es a esas características a las que

tiene que atender la estrategia de la progresividad.

Es evidente que el principal problema que, en torno a la equidad, revela el

IRPF es el de disponer de un impuesto de masas aplicado con generalidad.

Algo que hoy obviamente no tenemos. Mientras esa generalidad del

impuesto no se consiga, presumir de tarifas formalmente muy progresivas

no significará otra cosa que agudizar las diferencias entre quienes pagan y

10 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT , Autor ... El Principio de la Equidad Tributaria y el Vínculo de Solidaridad Social, 1990, Pag.71

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quienes evaden el impuesto, haciéndolo más regresivo y, por lo mismo,

más rechazable. De ahí que el tipo de progresividad del impuesto personal

deba elegirse con la modestia y la servidumbre de reconocer la

contribución del tipo de progresividad a la generalización de la imposición

personal

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CONCLUSIONES

Si bien es cierto el proyecto de investigación está en marcha, he podido plantear algunas

apreciaciones que se podrían plantear como conclusiones:

1. De acuerdo con el análisis, al quedar desfinanciada por el sistema de pagos adelantados del

IGV, y sabiendo que este monto de liquidez es necesario para mantener el ritmo de

operaciones, la empresa tiene que recurrir al sistema bancario, financistas informales o en todo

caso negociar el pago con los proveedores.

2. Si no existiera la posibilidad de financiamiento negociado (bancario o informal) o no negociado

(con atraso de pago a proveedores y trabajadores), para no generar un pago en exceso a la

SUNAT, los precios tendrían que elevarse, de tal forma que su mayor nivel permita tener un

IGV cobrado que cubra el IGV pagado por adelantado y el correspondiente a otras compras.

3. Desde el año 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la SUNAT en la

recaudación de los impuestos, conforme a los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV

(retenciones, percepciones y detracciones), los cuales vienen ocasionando diversos problemas

a los contribuyentes, generándoles sobrecostos y restándoles competitividad

4. No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que además afectan la liquidez de

las empresas, pues los pagos adelantados no se compensan automáticamente y su devolución

está sujeta a un trámite engorroso que puede durar varios meses. En ese contexto, sería muy

grave que la Administración Tributaria insista en aplicar la retención al uso de tarjetas de

crédito; así como en obligar a las empresas denominadas "grandes compradoras" a que

cobren los embargos tributarios de sus acreedores.

5. Del total de la recaudación del IGV durante el 2008 (S/ 31.587 millones), el sector privado, a

través de los pagos adelantados, tuvo un participación de S/. 8.629 millones, representando el

27.3%. Asimismo, el 21% del crecimiento de la recaudación del IGV en el 2008 correspondió a

recaudación efectuada por las empresas; es decir, de los S/. 6.328 millones de aumento del

IGV recaudado durante el 2008, S/. 1.321 millones fueron cobrados por las empresas

6. Las sanciones establecidas por incumplimiento del sistema, incluso por errores producidos por

la falta de certeza en su aplicación, son drásticas y severas. Para el caso de las detracciones

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las sanciones alcanzan hasta el 600% del monto no detraída. Además, se pierde el derecho a

deducir el crédito fiscal.

RECOMENDACIONES

De la misma manera podría platear algunas apreciaciones con carácter de

recomendaciones:

Implementar medidas que aligeren la carga que se impone con el régimen de percepción

como la devolución automática ya que el agente de percepción informa a la

administración tributaria de todas las percepciones del periodo y esta información a su vez

podría ser consolidada con la solicitud de devolución presentada por el contribuyente.

Establecer regímenes tributarios más simples y predecibles con el propósito de garantizar

la seguridad jurídica y generar mayores mecanismos de control y fiscalización en los

sectores con evasión.

Se propone la integración de textos de los diferentes sistemas de pagos adelantados del

IGV, en textos únicos ordenados, a fin de evitar confusiones y sanciones injustificadas en

los contribuyentes.

El gobierno no está en condiciones de desmantelar los sistemas, debe simplificarlos,

eliminando las formalidades y agilizando el proceso de devolución o compensación

automática. Los contribuyentes formales necesitan reglas claras y estables para cumplir

con la obligación de retener, detraer y percibir el IGV.

Definir fecha de caducidad de los sistemas, Instituyendo la compensación automática y

simplificar la devolución de las retenciones y percepciones pagadas en exceso o

indebidamente. Reducir las tasas de las retenciones, percepciones y detracciones a un

máximo de 2% del valor de venta.

Rebajar en 50% las sanciones. El incumplimiento de los sistemas no debe ser sancionado

con la pérdida del derecho a deducir el crédito fiscal. Que el Congreso de la República y

el MEF evalúen las atribuciones conferidas a SUNAT para designar a los sujetos y montos

que son objeto de retención, percepción y detracción, que han sido cuestionadas por el

Tribunal Constitucional.

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.

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