uvod

MATURSKI RAD Evidencija utroška materijala

Materijal je predmet rada potreban za obavljanje procesa proizvodnje U proizvodnji i u proizvodnim preduzećima uopšte materijal se troš i da bi se kao rezultat tog trošenja dobio nov proizvod Osnovna karakteristika materijala je da se jednokratno upotrebljava tj da se troši u jednokratnoj uporebi i da time prenosi celu svoju vrednost u vrednost novog proizvoda

Materijal se svrstava u grupu obrtnih sredstava Kvantitativno troškovi materijala se utvrntildeuju kao p roizvod utrošaka i nabavnih cena po jedinici utrošaka

Tm=MCm odnosno Tm=f (MCm)

Tm ndash troškovi materijala

M ndash utrošci materijala

Cm ndash nabavna cena materijala po jedinici utrošaka m aterijala

Karakteristike troškova materijala

Osnovna karakteristika trošenja materijala u proce su proizvodnje jeste postepeno unošenje materijala u proces proizvodnje i njegova jednokratna upotreba u tom procesu

Naime za proizvodnju odrentildeene količine proizvoda na primer količine odrentildeene godišnjim planom proizvodnje u proces proizvodnje unosi se s amo jedan odgovarajući deo ukupno potrebnog materijal i taj deo se troši odjednom a tek po utošku te količine u proizvodnju se unosi nova količina materijala

Podela troškova materijala

U zavisnosti od faktora koji uslovljavaju trošenje svi troškovi materijala dele se na

bull standardne troškove ibull stvarne troškove

Standardni troškovi materijala nastaju pod isključivim delovanjem tehničkih faktora Na osnovu uticaja tehničkih faktora u sva kom konkretnom slučaju može se precizno utvrditi količina materijala koja se mora utrošiti radi proizvodnje odrentildeenog proizvoda

Strana 1

Ovako utvrđena količina troškova materijala predsta vlja minimalnu količinu potrebnu za

proizvodnju proizvoda odrentildeenih karakteristika U tom smislu standardni troškovi materijala predstavljaju izraz maksimalne racionalnosti trošenja

Stvarni troškovi materiljala predstavljaju količine materijala koje su stvarno utrošene u procesu proizvodnje Nastaju pod uticaje m tehničkih i organizacionih faktora

Stoga su stvarni troškovi materijala veći od standa rdnih troškova za iznos troškova nastalih pod uticajem organizacionih faktora Troškova nasta li pod uticajem organizacionih faktora su suvišni sa stanovišta proizvodnje nepotrebni trošk ovi materijala i izraz su neracionalnosti u organizovanju proizvodnje Osnovni oblici organizac iono uslovljenih troškova materijala koji se javljaju su

bull škart materijala bull kalo materijala i bull rastur materijala

Škart materijala posledica je brojnih uzroka kako u toku neposredn og trošenja materijala tako i organizovanja tog trošenja pogrešnog materijala grešaka u konstrukciji proizv oda pogrešno izvedenog procesa rada primene neadekvatnih sredstava za rad neadekvatnih

postupaka obrade i slično

Kalo materijala predstavlja gubljenje odrentildeenih karakteristika mat erijala (mase uptrebne vrednosti i slično) usled prirodnih process a kojima je izložen materijal U odrentildeenoj meri kalo materijala je normalna pojava tako da im a karakter standardnih troškova materijala

Prekomerno kaliranje je organizaciono uslovljeno jer je posledica nepoštovanja režima uskladištenja i manipulacije materijalom (temperature vlage rukovanja materijalom i slično)

Tako ako je na primer normalno da voće stajanjem gubi 5 svoje mase a ono je izgubilo 7 svoje mase onda gubitak 2 mase predstavlja organizaciono uslovljen trošak materijala

Rastur materijala predstavlja prekomerno neracionalno trošenje materijala izazvano

brojnim organizacionim slabostima kao što su nepostojanje nomenklature materijala

normativa trošenja dokumentacije i slično Bez ovih elemenata preduzeće nema uvid u vrste

materijala koje se troše posebno utroške i visinu stvarnih toškova što otežava kontolu

trošenja omogućavajući rastur a u drastičnim slučajevima i tasipanje materijala

Strana 2

Sa stanovišta uloge u procesu reprodukcije razlikuju se sledeće grupe materijala

bull osnovni materijal (materijal za izradu) bull pomoćni materijal i energija i bull režijski materijal bull

Osnovni material služi za izradu gotovog proizvoda Svojom supstancom ulazi u sastav novog proizvoda tako da bitno opredeljuju karakteristike proizvoda ali i značajno utiče na izbor tehnološkog postupka Zbog svoje neposredne vezanosti za proizvod u čijoj izradi učestvuje obim trošenja materijala za izradu je u direktnoj zavisnosti od obima proizvodnje To mogu biti predmeti koji se uzimaju direktno iz prirode kao i oni koji su već bili u procesu proizvodnje

Na primer za proizvodnju hleba osnovni materijal je brašno za proizvodnju cipela ndash koža za proizvodnju nameštaja drvo itd

Na trošenje osnovnog materijala utiču sledeći tehnički faktori

bull karakteristike proizvoda bull karakteristike tehnološkog procesa bull karakteristike sredstava za rad bull karakteristike samog osnovnog materijala i bull tehnički uslovi rada

Strana 3

1KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA ZALIHA MATERIJALA

Evidencija o materijalu sitnom inventaru ambalaži i auto gumama vodi se u finansijskom materijalnom i magacinskom knjigovodstvu U finansijskom knjigovodstvu vodi se sinteticka evidencija po vrednosti To znaci da racun materijal pokazuje svojim prometom i saldom stanje ali i kretanje ukupnih zaliha materijala Pored sinteticke vodi se i analiticka evidencija materijala sitnog inventara ambalaže i auto guma po vrsti kolicini i vrednosti Takvu analiticku evidenciju nazivamo materijalno njigovodstvo U njemu se pojavljuje onoliko racuna koliko se vrsta materijala koristi u datom preduzecu a racun se pokazuje ne samo vrednosno vec pokazuje kolicinsko stanje i kretanje zaliha konkretne vrste materijala

Magacinska evidencija je takode analiticka evidencija ali se od materijalnog knjigovodstva razlikuje po tome što se u njoj iskazuju promene i stanje pojedinih vrsta zaliha samo u vidu naturalnih pokazatelja Takav tip evidencije vodi se samo po vrsti i kolicini a ne i po vrednosti

Evidencija materijala sitnog inventara ambalaže i auto guma može se voditi po stvarnim nabavnim vrednostima kombinovanim nabavnim vrednostima planskim ( obracunskim ) nabavnim vrednostima što ima veliki uticaj na knjigovodstveno obuhvatanje ulaganja finansijskih sredstava u pomenute oblike obrtnih sredstava

11NEFAKTURISANI MATERIJAL

Materijal može biti kupljen i primljen u magacin a da faktura od dobavljaca još nije stigla Tada govorimo o nefakturisanom materijalu Prijem materijala dovodi do povecanja zaliha materijala pa iako faktura od dobavljaca nije primljena sticu se uslovi za knjiženje nabavke materijala po osnovu prijemnice materijala Mnoga preduzeca ne knjiže primljeni materijal sve dok od dobavljaca ne prime fakturu Takav postupak je suprotan nacelima ažurnosti i potpunosti knjiga i bilansa

Bez obzira što je obaveza prema dobavljacu nastala ona se sve do prijema obuhvata na racunu Dobavljaci za nefakturisani materijal Pri knjiženju fakture od dobavljaca knjiže se i evidentirane visine obaveza prema dobavljacima i iznosa na koji ta faktura glasi Graficki prikaz ovog knjiženja izgleda

1) prijem materijala za koji nije primljena faktura 2) prijem fakture od dobavljaca za ranije primljeni materijal 3) knjiženje razlike izmedu nižeg iznosa fakture i više evidentirane obaveze 4) knjiženje razlike izmedu višeg iznosa fakture i niže evidentirane obaveze

Strana 4

2MATERIJAL NA PUTU

Mesto isporuke koje se ugovorom utvrduje izmedu prodavca i kupca može biti bilo koje mesto koje se nalazi na putu od prodavca do kupca Kada se preuzimanje tj isporuka vrši van magacina kupca može se dogoditi da faktura stigne pre nego što stigne materijal Kako je materijal preuzet od dobavljaca svojina je kupca i putuje na njegov rizik i kao takav može se evidentirati kao Materijal na putu

Na dugovnoj strani racuna Materijal na putu knjiži se fakturna vrednost materijala a za isti iznos odobrava racun Dobavljaci ( jer je obaveza prema dobavljacima nastala vec pri preuzimanju materijala na mestu isporuke ) Po prispecu materijala i njegovom prijemu u magacin prenosi se fakturna vrednost materijala sa racina Materijal na putu na racun Materijal I ovo knjiženje možemo predstaviti graficki

1) prijem fakture za materijal koji putuje na teret i rizik kupca 2) prijem materijala sa puta 2a) prijem fakture za zavisne troškove 2b) zavisni troškovi placeni u gotovom 2c) zavisni troškovi placeni cekom

21MATERIJAL NA OBRADI I DORADI

Materijal koji je kupljen od dobavljaca i primljen u magacin upucuje se ponekad pre nego što se izda u proizvodnju drugim preduzecima na obradu i doradu Troškovi obrade i dorade smatraju se elementom nabavne vrednosti materijala Ovakav materijal izziva smanjenje zaliha materijala i pojavu novog oblika aktive Po završenoj obradi i doradi materijal se vraca na zalihe

Racun Materijal se zadužuje kako se vrednost materijala vracenog sa obrade ili dorade tako i za troškove koje je ona izazvala U ove troškove pored naknada za izvršene usluge ubrajaju se i ostali troškovi izazvani slanjem materijala na obradu i doradu ( npr troškovi prevoza ) Pri tome odobrava se racun Materijal na obradi i doradi koji je bio predmet obrade a racun Dobavljaci za isnos fakture za te usluge tj sve ostale troškove izazvane obradom ili doradom Knjiženje i ove vrste materijala predstavicemo grafickim prikazom konta

1 otpremanje materijala na obradu ili doradu

2 troškovi uslovljeni obradom ili doradom prema fakturi placeni cekom preko žiro-racuna placeni u gotovu i prijem materijala sa obrade ili dorade

Strana 5

3KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA NABAVKE MATERIJALA KADA SE ZALIHE VODE PO KOMBINOVANIM NABAVNIM CENAMA

Knjiţenje prijema materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti se vrši tek nakon što se na osnovu primljene dokumentacije izvrši kalkulacija pojedinačne i zbirne nabavne vrednosti Fakturna cena i vrednost su obično unapred poznate iz ugovora sa dobavljačima ali nabavnu vrednost nije moguće kompletirati bez ZTN

Prikupljanje dokumentacije o visini ZTN moţe da potraje pa se pristupa njihovom planiranju kako bi se povećala aţurnost Kombinovana nabavna cena predstavlja zbir stvarne fakturne cene i planiranih ZTN ZTN se planiraju na osnovu tekućih tarifa i očekivanog kretanja cena i mogu se iskazivati u apsolutnim iznosima (na primer planirani ZTN su 2 din po kg) ili procentualno (na primer 5 na fakturnu vrednost)

Planirani ZTN se knjiţe na potraţnoj strani računa Razgraničenje ZTN i na njemu se u toku godine knjiţe svi planirani ZTN čime se omogućava aţurnije knjiţenje i obračun periodičnih rezultata (mesečnih šestomesečnih) Po prijemu faktura za stvarne ZTN vrši se njihovo knjiţenje na dugovnoj strani računa Razgraničenje ZTN Ovaj račun se na kraju godine (uoči bilansa) zaključuje prenosom salda na račun Troškovi materijala ili češće na račun Ostali rashodirashodi

Saldo ovog računa predstavlja razliku izmeĎu stvarnih i planiranih ZTN odnosno stvarne i kombinovane vrednosti zaliha materijala

Ako su stvarni ZTN veći od planiranih zaduţuju se računi rashoda (povećavaju se) a ako su niţi onda se knjiţenja vrše u storno stavu na dugovnoj strani rashoda čime se rashodi smanjuju Polazi se iz razloga racionalnosti od pretpostavke da je sav nabavljani materijal i utrošen jer bi u suprotnom trebalo korigovati vrednost zaliha

bull Primer

1) Prema prijemnici br2 i fakturi dobavljača primljeno je materijala u vrednosti od 9000 dinara baz pdv-a i to - 10 kg kakao praha čija je fakturna cena bez pdv-a 600 dinkg što iznosi 6000 dinara - 50 kg šećera čija je fakturna cena bez pdv-a 60 dinkg što iznosi 3000 dinara Planirani ZTN nabavke su 14 dinkg 2) Za troškove prevoza je prispela faktura dobavljača na iznos od 600 dinara bez pdv-a a plaćeno je u gotovini 300 dinara na ime troškova istovara 3) Zaključiti račun Razgraničenje ZTN

Strana 6

Strana 7

4POJAM I VRSTE MATERIJALA

Da bi detaljnije objasnili knjigovodstveno evidentiranje troškova materijala neophodno je prvo objasniti šta ovaj termin predstavlja u menadžmentu racunovodstva Materijal u knjigovodstvenoj terminologiji oznacava stvar koja se u procesu proizvodnje troši kao predmet rada U najširem smislu pod materijalom se pored sirovina osnovnog i pomocnog materijala tj predmeta rada podrazumevaju i pomocni neproizvodni materijal gorivo i mazivo sitan inventar ambalaža auto gume i otpaci

SIROVINE ndash su proizvodi primarne proizvodnje koji u promet dolaze u ne preradenom stanju ( npr ruda nafta poljoprivredni proizvodi kao što su vuna šecerna repa )

OSNOVNI MATERIJAL ndash su proizvodi preradivacke industrije koji zajedno sa sirovinama cine osnovnu sadržinu nekog proizvoda

POMOCNI PROIZVODNI MATERIJAL ndash ulazi u sastav novog proizvoda ali ne cini njegovu osnovnu sadržinu U ovu vrstu materijala možemo kao primer navesti boju lepak lak

POMOCNI NEPROIZVODNI MATERIJAL ndash su materijali koji ne ulaze u sastav novog proizvoda ali omogucavaju normalno odvijanje procesa proizvodnje i poslovne aktivnosti u celini

GORIVO ndash takode ubrajamo u materijal koji je shvacen u širem smislu definicije i koji može biti tehnološko energetsko i gorivo za ogrev

SITAN INVENTAR ndash cine sva ona sredstva za rad ciji je vek trajanja kraci od jedne godine ili im je pojedinacna nabavna vrednost manja od propisanog limita

AMBALAŽA ndash predstavlja materijal ali i stvari koje služe za pakovanje proizvoda radi ocuvanja njihovog kvaliteta i kvantiteta kako pri skladištenju tako i pri transportu Sa gledišta funkcije može se podeliti na ambalažu koja ima karakter osnovnog sredstva i ambalažu koja ima karakter obrtnog sredstva

U svakom preduzecu postoje komisije za kvalitativan i kvantitativan prijem materijala Pored clanova komisije koju obicno cine 2-3 clana prisustvuje i magacioner koji prima materijal na skladištenje Ako je pošiljka ispravna sastavlja se prijemnica materijala u 3 primerka jedna ostaje magacioneru radi magacinske evidencije ( kartoteke ) druga se daje nabavnoj službi za pracenje izvršenja ugovora a treca se pripaja uz ulaznu fakturu dobavljaca kao dokaz da je po fakturi preuzet materijal i da se može knjižiti i isplatiti

Po obavljenom kvalitativnom i kvantitativnom prijemu materijala i usaglašavanja isporuke sa otpremnicom pristupa se knjigovodstvenom obuhvatanju nabavke materijala a o tome cemo govoriti u nastavku teksta

Strana 8

5EVIDENCIJA NABAVKE I TROŠENJA MATERIJALA

Materijal je stvar koja se u procesu proizvodnje troši kao predmet rada Podela se se u najširem smislu vrši na proizvodni materijal (u koji spadaju sirovine i osnovni i pomoćni proizvodni materijal) i neproizvodni materijal

Pod materijalom se podrazumevaju još i pomoćni neproizvodni materijal gorivo i mazivo sitan inventar ambalaţa autogume otpaci itd Sirovine su proizvod primarne industrije i u proizvodnju dolaze nepreraĎene (šećera repa)

Osnovni materijal je proizvod preraĎivačke industrije (šećer) i zajedno sa sirovinama čini osnovni sadrţaj proizvoda

Pomoćni proizvodni materijal takoĎe ulazi u sastav proizvoda ali nije njegova osnovna sadrţina (boja lak i lepak u industriji nameštaja) Pri tom jedan isti materijal moţe u proizvodnji jednog proizvoda biti osnovni a u proizvodnji drugog pomoćni proizvodni materijal Pomoćni neproizvodni materijal ne ulazi u sastav proizvoda ali omogućava neometano funkcionisanje proizvodnje (materijali za odrţavanje mašina čistoće itd) Gorivo moţe da bude tehnološko energetsko ili za ogrev

Sitan inventar čine sredstva za rad čiji je rok trajanja manji od godinu dana ili im je vrednost manja od propisanog limita za OS Ambalaţu čine raznovrsni materijali i stvari koji sluţe za očuvanje kvaliteta i kvantiteta proizvoda Prema funkciji ambalaţa se moţe podeliti na onu koja ima karakter OS i onu koja ima karakter obrtnog sredstva

Prema vezanosti za proizvod ambalaţa moţe da bude neodvojiva i odvojiva Neodvojiva ambalaţa čini sa proizvodom jednu funkcionalnu celinu a odvojiva u zavisnosti od vrednosti moţe da bude povratna i nepovratna

Strana 9

6VREDNOVANJE MATERIJALA (OBRAČUN NABAVKE I CENE)

Nakon prijema materijala i sastavljanja prijemnice a pre knjigovodstvene evidencije materijala obračunava se nabavna cena materijala Materijal se u knjigovodstvu može vrednovati po

- stvarno nabavnoj ceni- planskoj nabavnoj ceni

Stvarno nabavna cena materijala sastoji se od fakturne vrednosti dobavljača i svih zavisnih troškova nabavke materijala (carina transport osiguranje materijala na putu utovar i istovar stvarni troškovi pakovanja materijala) Sve vrednosti se uzimaju bez PDV za subjekte koji su u sistemu PDV i sa PDV za subjekte koji nisu u sistemu PDV

Primer Preduzeće bdquoMPIldquo doo NSad kupilo je od dobavljača bdquoMlinldquo doo BTopola 20000 kg brašna tip-500 po ceni od 2160 dinkg i 15000 kg brašna tip-800 po ceni od 1620 dinkg sa PDV-8 Prevoz brašna izvršilo je preduzeće bdquoTransportldquo doo N Sad za iznos od 4130000 dinara sa PDV-18 Istovar su izvršila četri radnika za naknadu od 1050000 dinara neto Za rad na istovaru primljen je račun omladinske zadruge bdquoOZldquo N Sad u bruto iznosu od 1466000 dinara i sa PDV-18 u ukupnom iznosu od 66000 dinara

Izvršiti obračun nabavke materijala preko računa 100 - Obračun nabavke zaliha materijala rezervnih delova alata i inventara i bez korišćenja obračunskog računa uz direktno zaduženje računa 101- Materijal

Strana 10

Preko računa 100-Obračun nabavke materijala obračunata je ukupna vrednost nabavljenog matarijla (brašna) sa zavisnim troškovima nabavke (prevoz i istovar) u iznosu od 67400000 za koliko je i razdužen račun 100-Obračun nabavke materijala i zadužen račun zaliha 100-Materijal

Za ispravno evidentiranje nabavke materijala (brašna u prethodnom primeru) potrebno je evidentirati nabavku po vrstama materijla (tip-500 i tip-800) Za takvo knjiženje neophodno je zavisne troškove nabavke (ZTN) rasporediti na nabavljene količine materijala i tako obračunati jediničnu stvarnu nabavnu cenu po jedinici mere Obračunata stvarna nabavna cena koristi se u daljoj evidenciji u knjigovodstvu i obračunu vrednosti izdatog i utrošenog materijala u proizvodnji

Raspored ZTN po jedinici mere moguće je izvršiti po količini nabavljenog materijala ili po njegovoj vrednosti stavljanjem u odnos ZTN i nabavljene količine ili ZTN i ukupne vrednosti nabavke U prvom slučaju dobija se vrednost ZTN po jedinici mere a u drugom iznos ZTN po novčanoj jedinici (koliko svaki dinar nabavne vrednosti materijala opterećuje ZTN)

U praksi se više koristi raspored ZTN po količini stavljanjem u odnos ZTN sa količinom nabavljenog materijala Dobijena vrednost ZTN sabira se sa nabavnom cenom po jedinici mere I dobija se ukupna stvarna nabavna vrednost materijala po jedinici mere

Strana 11

KALKULACIJA NABAVNE CENE MATERIJALA

RB ELEMNTI KALKULACIJE IZNOS1 FAKTURNA CENA 1000002 ZAVISNI TROSK NABAVKE

-TROSKOVI TRANSPORTA -TROSKOVI ISTOVARA

18000 1000

3 NABAVNA VREDNOST 119000

DNEVNIK

RB Br Konta OPIS DUGUJE RB1 101

ZA NABAVLJENI MATERIJAL

MATERIJALPDV U primljenim

Fakt -DOBALJACI - BLAGAJNA

119000 10000

118000 1000

GLAVNA KNJIGA

Strana 12

2) PLANSKA nabavna cena je cena koja je unapred odredjena za svaku vrtsu materijala na osnovu prepostava I prethodnog iskustva pri nabavci slicne vrste materijala

Primer knjizenja materijala po planskoj nabavnoj ceni

Nabavljen je material od dobavljaca I faktura glasi na 70000 din PDV iznosi -15000 din

Faktura speditera za prevoz glasi na 3000 din

Planska vrednost nabavljenog materijala iznosi 100000 din

KALKULACIJA

RB ELEMENTI KALKULACIJE

1 FAKTURNAN VREDNOST 700002 2 TN

-TROSKOVI PREVOZA30000

3 STVARNA NABAV VREDNOST

4 PLANSKA NABAVNA vrednost

100000

5 ODSTUPANJE OD PLANSKE VREDNOSTI

DNEVNIK

433 1019

ZA PRIMLJENJI MATERIJAL

Fakt -DOBALJACI -ODSTUPANJE OD PLAN CENE

100000 15000

88000 27000

Strana 13

GLAVNA KNNIGA

Strana 14

7UTROŠAK MATERIJALA

Izdavanje materijla vrednuje se po cenama po kojima se vode zalihe Ako se zalihe vode po tvarno nabavnim cenama i izdavanje materijalavrednuje se po stvarnim nabavnim cenama najčešće po metodu prosečne nabavne cene ređe po metodu FiFO i LiFo

Knjiženje izdavanja i utroška materijala kada se ne koristi pogonsko knjigovodstvo (klasa 9) vrši se stavom 51101010 za vrednost materijala bez razlike da li se zalihe vode po stvarnim ili planskim nabavnim cenama Na kraju obračunskog perioda ako se zalihe materijala vode po planskim nabavnim cenama potrebno je izvršiti korekciju i svesti vrednost utrošenog materijala na utrošak po stvarnoj nabavnoj vrednosti

Svođenje se vrši uz pomoć konta 1019-Odstupanje od planske cene materijala prenosom srazmernog dela odstupanja na konto 5110-Troškovi materijala za izradu

Pri obračunu prvo je potrebno utvrditi procenat prosečnog odstupanja po formuli

Primer U prethodnom primeru nabavljeno je 30000 kg brašna po stvarnoj nabavnoj ceni od 2140 dinara po kg Zaliha se vodi po planskoj nabavnoj ceni Po Trebovanju br1 utrošeno je 25000 kg brašna Proknjižiti utrošak materijala-brašna obračunati iznos odstupanja za navedeni utrošak i izvršiti korektivno knjiženje vrednosti utrošenog matarijala odstupanja planske od stvarne nabavne cene ako je planska cena

Strana 15

Varijanta I planska cena 2140 po kg (planska cena je jednaka stvarnoj nabavnoj ceni)

Vrednost utrošenog materijla iznosi 25000 kg x 2140 = 53500000

Odstupanje planske od nabavne cene nema zaliha je vrednovana po planskoj ceni koja je jednaka stvarnoj nabavnoj ceni

Strana 16

8DOKUMENTACIJE NABAVKE I TROŠENJA MATERIJALA

Da bi se materijal u knjigovodstvu pravilno evidentirao potrebna je određena ispravno formirana dokumetacija

Dokumentacija nabavke materijala je

bull otpremnica dobavljačabull prijemnicabull faktura dobavljača

Obrazac otpremnice nije zakonom propisan mogući izgled otpremnice

Otpremnica dobavljača je polazni dokument otpremanja dobra od prodavca prema kupcu Može joj prethoditi porudžbenica zaključnica ili ugovor Zaključnica je dokument oblika otpremnice sadrži sve bitne podatke o prodavcu i kupcu ali i neke dodatne ugovorene elemente podatke najčešće komercijalne uslove prodaje Za svaku pojedinačnu isporuku dobara koristi se otpremnica

Strana 17

Otpremnica sadrži sve bitne elemente otpremanja dobara naziv stranaka (prodavca I kupca) sa njihovim osnovnim podacima uključujući i PIB vrstu dobara jedinicu mere količinu otpremljenih dobara njihovu jediničnu cenu osnovicu za obračun PDV stopu i iznos obračunatog PDV kao i ukupnu vrednost otpremljenih dobara sa PDV

Otpremnica je validna i ako ne sadrži podatke o ceni i vrednosti U slučajevima otpremanja dobara trećem licu po nalogu kupca vrednosni podaci o ceni i vrednosti se ne unose

Otpremnica se izrađuje u više primeraka shodno organizaciji poslovanja Original uvek prati dobro od magacina prodavca do kupca tj od polaznog do krajnjeg odredišta To je osnovni dokaz da je dobro zaista i otpremljeno a potpis u delu primaoca i da je dopremljeno i primljeno na odretištu

Otpremnica kao najbitniji dokument o kupoprodajnom odnosu između prodavca i kupca potvrđuje da je kupoprodajni odnos zaista i nastao da je dobro od prodavca prešlo kod kupca da je prodavac dobro isporučio a kupac primio

Otpremnica nema ulogu računa fakture Ona nije ni dokument na osnovu koga se može ostvariti pravo na odbitni PDV Ona je više orjentisana na količinsku evidenciju na osnovu koje se količinski dobrima razdužuje magacin prodavca a zadužuje magacin kupca Otpremnica je osnov za izradu računa kupcu

U poslednje vreme uz pomoć računara i interneta račun sve više preuzima ulogu I otpremnice (Otpremnica-Račun) gde na samom računu primalac potvrđuje prijem dobara Ovakvo rešenje jeste praktično ali se često vrše i korekcije računa zbog nesaglasnosti otpremljenog i primljenog zbog gubitka oštećenja dobara u transportu što je u sistemu PDV komplikovanije od pojedinačnog izdavanja otpremnice i računa

Prijemnica je dokument o stvarno primljenim dobrima Izrađuje se na osnovu otpremnice ali samo za stvarno primljene količine dobara Sve razlike u količini i eventualna oštećenja konstatuju se zapisnikom koji potpisuju vozar i kupac Prijemnicom se zadužuje magacin kupca tj zalihe u magacinu kupca

Obrazac prijemnice nije zakonom propisan mogući izgled primenice

Strana 18

Račun obaveznost izdavanja i njegovi obavezni elementi propisani su Zakonom o PDV

Dobavljač račun izdaje kupcu na osnovu potpisane otpremnice od strane kupca (osim avansnih

računa) uz korekciju za pozicije prihvaćene u zapisniku sačinjenom pri prijemu dobara od strane kupca

Kupac prihvata račun dobavljača poređenjem otpremnice dobavljača prijemnice magacionera zapisnika i ugovorenih komercijalnih kupo-prodajnih uslova uz obaveznu računsku kontrolu I suštinsku kontrolu kao i da li račun sadrži sve obavezne elemente po Zakonu o PDV

Razvojem internet poslovanja računi se sve više komitentima ispostavljaju direktno elektronskim putem uz elektronski potpis i bez pečata Ovakvo poslovanje jedino je sporno zbog nerazumevanja i neodobravanja od strane pojedinaca poreske kontrole posebno u delu vezanom za odbitni PDV

Napominjemo da u Zakonu o PDV ne stoji kao obavezan element računa pečat izdavaoca računa ali stoji da račun poslat telekomunikacionim uređajima nije priznat kao document za odbitni PDV Prema regulativi o elektronskom dokumentu isti se izjednačava sa pisanim I klasično dostavljenim dokumentom

9MATERIJALNO KNJIGOVODSTVO

Strana 19

U preduzeću se prijemom materijala bave komisije koje utvrĎuju kvalitativnu i kvantitativnu ispravnost pošiljke pa ukoliko je sve u redu i u skladu sa zaključnicom sastavlja se prijemnica materijala koja se pripaja fakturi dobavljača (kao dokaz da je materijal preuzet) i na osnovu toga vrši knjiţenje

Ukoliko komisija utvrdi da pošiljka nije ispravna sastavlja se komisijski zapisnik i prosleĎuje dobavljaču zajedno sa reklamacijom a materijal se ne preuzima sve dok se ne reše odstupanja Dokumentacija u vezi sa nabavkom materijala

1 Ugovor ili Zaključnica 2 FakturaOtpremnica 3 Prijemnica 4 Komisijski zapisnik o viškumanjku 5 Knjiţno pismo o odobrenju ili zaduţenju Dokumentacija u vezi sa trošenjem materijala 1 Trebovanje materijala 2 Povratnica materijala KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA MATERIJALA Evidencija o materijalu sitnom inventaru ambalaţi itd se vodi u

1) Finansijskom knjigovodstvu gde se vodi sintetička evidencija materijala po vrednosti To znači da račun Materijal pokazuje stanje i kretanje vrednosti ukupnih zaliha materijala

Strana 20

3) Magacinskom knjigovodstvu koje je takoĎe analitička evidencija gde se prati kretanje zaliha pojedinačnih vrsta materijala samo u naturalnim pokazateljima (dakle po vrsti i količini) Smatra se da su za potrebe kontrole rada magacionera dovoljni ovakvi pokazatelji

Nakon prijema materijala i sastavljanja prijemnice a pre knjigovodstvene evidencije materijala sastavlja se KALKULACIJA NABAVNE CENE MATERIJALA Ovo je računski postupak utvrĎivanja cene materijala

Cena po kojoj se u knjigovodstvu evidentira materijal moţe biti 1 PLANSKA NABAVNA CENA 2 KOMBINOVANA NABAVNA CENA I 3 STVARNA NABAVNA CENA NABAVNA VREDNOST MATERIJALA sastoji se iz 1 neto fakturne vrednosti dobavljača (fakturna vrednost bez pdv-a minus odobreni popusti) + 2 zavisni troškovi nabavke (troškovi prevoza istovara utovara osiguranja iskazani u fakturi tj računima)

Strana 21

10 KNJIŽENJE MATERIJALA U SKLADU SA PROPISANIM KONTNIM OKVIROM

Kontni okvir predstavlja spisak svih racuna koji mogu biti otvoreni u knjigovodstvu preduzeca izabranih i klasifikovanih prema unapred utvrdenim ciljevima knjigovodstva Kontni okvir preduzeca primenjuju otvarajuci racune koji su im potrebni U našoj zemlji kao i mnogim drugim propisan je jedan jedinstveni kontni okvir za sva preduzeca i zadruge i on je obavezan da se primenjuje Što se tice materijala u nastavku teksta objasnicemo koji su to racuni u okviru kontnog okvira propisani za knjiženje materijala

GRUPA RACUNA 51 ndash TROŠKOVI MATERIJALA

Nacin knjiženja na racunima ove grupe zavisi od toga da li se evidencija o stanju nabavci i troškovima materijala vodi na racunima grupe 10 ndash Materijal u okviru finansijskog knjigovodstva ili na racunima 910 ndash Materijal u okviru klase 9 Ako se knjiže na racunima grupe 10 troškovi materijala se knjiže zaduživanjem racuna 511 512 513 573

Svako preduzece samo odlucuje da li ce voditi posebnu evidenciju o stanju nabavci i troškovima materijala i u knjigovodstvu za obracun troškova i ucinaka ili ce ove podatke iskazivati samo u finansijskom knjigovodstvu U okviru grupe 51 ndash troškovi materijala predvideni su sledeci racuni

510 ndash nabavka materijala 511 ndash troškovi materijala za izradu 512 ndash troškovi ostalog materijala ( režijskog ) 513 ndash troškovi goriva i energije

RACUN 510 ndashNabavka materijala

Na racunu 510 iskazuje se nabavka materijala u korist racuna grupe 43 ndash obaveze iz poslovanja kada se podaci o stanju nabavci i troškovima materijala vode na racunu 910 ndash Materijal u okviru obracuna troškova i ucinaka U tom slucaju na kraju obracunskog perioda odobrava se racun 510 uz zaduženje svih racuna iz grupe 51 za isnos troškova i zaduženja ili se odobrava racun grupe 10 ndash Zalihe materijala za promenu vrednosti zaliha na kraju obracunskog perioda

Za knjiženje na ovom racunu najneposrednije bi se mogli primenjivati sledeci medunarodni standardi finansijskog izveštavanja

MRS 2 ndash Zalihe koji reguliše priznavanje vrednovanje i obelodanjivanje u vezi sa robom

MRS 3 ndash Troškovi pozajmljivanja koji se primenjuje u slucaju da se preduzece opredelilo za dopušteni alternativni postupak za kapitalizovanje troškova pozajmljivanja

Strana 22

RACUN 511 ndash Troškovi materijala za izradu

Prema propisanom kontnom okviru na ovom racunu iskazuju se troškovi materijala za izradu u korist racuna 510 ndash Nabavka materijala u kom slucaju se podaci o stanju nabavci i troškovima materijala vode na racunu 910 ndash Materijal u okviru obracuna troškova i ucinak

Ako se podaci o pocetnom stanju nabavci i troškovima materijala vode na racunima grupe 10 ndash Zalihe materijala u finansijskom knjigovodstvu troškovi materijala za izradu knjiže se zaduženjem ovog racuna u korist racuna 101 Za knjiženje na ovom racunu pored gore pomenutog MRS 2 ndash Zalihe može se primenjivati i MRS 23 ndash Troškovi pozajmljivanja

RACUN 512 ndashTroškovi ostalog materijala ( režijskog )

Na ovom racunu iskazuju se troškovi ostalog materijala u korist racuna 510 u kom slucaju se podaci o stanju vrednosti nabavci i troškovima materijala vode na racunu 910 ndash Materijal u okviru obracuna troškova i ucinaka Ako se podaci o stanju nabavci i troškovima materijala vode na racuni 101 ndash Materijal u finansijskom knjigovodstvu troškovi režijskog materijala knjiže se zaduženjem ovog racuna u korist racuna grupe 10 ndash Zalihe materijala Na ovom racunu iskazuje se trošak u visini nabavne vrednosti utošenog režijskog materijala koji može biti

- potrošni materijal koji se montira na mašine ( brusne ploce burgije igle ) - maziva - rezervni delovi - sitni inventar koji se tretira kao zaliha - auto gume - kancelarijski materijal - sredstva za održavanje cistoce

Troškovi ostalog materijala su troškovi koji se mogu ukljuciti u cenu koštanja proizvoda i usluga Izlaz sa zaliha navedenih materijala obracunava se prema jednom od dozvoljenih metoda

- FIFO metod - metod prosecnih ponderisanih cena- metod specificne identifikacije- maloprodajni metod

Zakonom o porezu na dobit preduzeca u poreskom bilansu se priznaju troškovi ostalog ( režijskog ) materijala u visini iskazanoj prema FIFO metodu i metodu prosecnih ponderisanih cena

RACUN 513- Troškovi goriva i energije

Na ovoj grupi racuna iskazuju se troškovi goriva i energije u visini nabavne vrednosti utrošenog goriva Te troškove cini vrednost utrošenog goriva kao što su naftni derivati gas ugalj drva utrošena elektricna energija para i drugo Gorivo koje se ne skladišti vec se direktno utroši

Strana 23

PRIMER ZA KNJIZENJE

1 POCETNO STANJE na konto 101 ndash materijal iznosi 60000 din2 Prema specifikaciji trebovanja izdato je utroseno materijala za izradu u vrednosti od

30000 dinara

KNJIZENJE

PO TREBOVANJU

TROSKOVI MATERIJALA ZA IZRADU

MATERIJAL

Strana 24

11DOKUMENTACIJA I EVIDENCIJA TROSENJA MATERIJALA

Blagajnik može da naplati i isplati gotov novac iz blagajne samo na osnovu propisanih uredno popunjenih i kontrolisanih dokumenata Kontrolu blagajničke dokumentacije obavlja lice koje se zove kontrolor i likvidator

Najčešći dokumenti koji se javljaju u vezi sa naplatom novca u blagajni su

Gotovinski blagajnički ček Račun ili faktura za prodatu robu proizvod i uslugu Priznanaica za primljeni novac Uplatnica Nalog blagajni za naplatu

Dokumenti koji se javljaju u vezi sa isplatom novca iz blagajne su

Račun ili faktura za kupljnu robu materijal i uslugu Putni nalog i obračun Poštanska uplatnica Nalog blagajni za isplatu

Na osnovu prometa blagajne potrebno je sačiniti blagajnički izvještaj obično se sastavlja svaki dan odnosno kad nastanu poslovne promjene u blagajni Blagajnički izvještaj se sastavlja na osnovu izvršenih uplata i isplata iz blagajne odnosno u knjigu blagajne upisuju se primci i izdaci gotovog novca iz blagajne na osnovu temeljnih dokumenata blagajničke uplatnice i isplatnice Knjiga blagajne se zaključuje svaki dan da se provjeri da li u blagajni ima onoliko novca koliko bi na osnovu uplatnica i isplatnica trebalo biti1

Blagajnički dokumenti obično se popunjavaju u dva ili više primjeraka ili se jedan dokument dijeli na više djelovasa različitim nazivimai podacima u zavisnosti od toga kome je koji dio namjenjen

111Evidencija blagajničkog poslovanja

Blagajna se prema važećem Kontnom planu evidentira na kontu 205 na klasi 2 Na ovom kontu se evidentira blagajnički promet u domaćoj valuti Za razliku od blagajne na računu 205 blagajna na računu 206 podrazumjeva otvaranje analitičkih računa onoliko koliko ima vrsta valuta u blagajniBlagajna u stranoj valuti se evidentira u protuvrijednosti u domaćoj valuti i potrebno ja na datum promjene u blagajni obračunati kursnu razliku Blagajna u stranoj valuti uglavnog korespondira sa transakcijskim računom u stranoj valuti što ne isključuje druge gotovinske isplate i uplate tj sa drugim kontima2

1httpwwwmaturskiradovinetforumThread-blagajna2Jahić M Računovodstvo-primjena kontnog plana preduzeća Revicon doo Sarajevo 1999 Str 65

Strana 25

Blagajna je isključivo aktivan račun Za svako dugovanje na kontu blagajne znači da su uslijedile određene uplate a kad blagajna potražuje uslijedile su određene isplate Kad račun blagajne duguje mogu potraživati računi potraživanja od zaposlenika prelazni transakcijki račun i slično Međutim ukoliko račun blagajne potražuje tad duguju računi troškova rashoda dobavljača i drugih obaveza prelazni transakcijki račun i drugi3

Knjiženje na kontu blagajne najbolje možemo prikazati pomoću slijedeće sheme

Slika 1 Prikaz knjiženja na računu blagajne

Prelazni transakcijski račun je privremeni račun i treba nam zbog toga što se blagajna zaključuje na osnovu svoje autonomne vjerodostojene dokumentacije i u momentu kad se zaključuje blagajna nije potvrđeno da li je podignuta ili položena gotovina na transakcijski račun Odnos blagajne sa transakcijskim računom prvo se knjiži na prelazni transakcijski račun Pošto se na transakcijskom računu knjiženja vrše na temelju dnevnih izvoda sa transakcijskog računa to znači da se transakcijski račun knjiži po izvodu i povezuje sa prelaznim računom Ovaj račun nesmije imati saldo ali ako se ipak pojavi to znači da neki izvod nije knjižen ili je nastala greška koju treba ispraviti4

3 Op Cit Jahić M Računovodstvo str 654Kurtanović S Računovodstvo skripta Univerzitet u Bihaću Ekonomski fakultet Bihać 2010 str121

Strana 26

BlagajnaSve gotovinske uplate

Duguje (D)

Podignuto sa transakcijskog računa

Primljen pazar prodavnica

Sve gotovinske isplatePotražuje (P)

Uplate na transakcijski račun

Isplate putnih naloga

Razne isplate u gotovu

Saldo (So) ostatak novca

112 Transakcijski račun u domaćoj i stranoj valuti

Propisima je tačno utvrđeno i regulisano ko i kada može otvoriti transakcijski račun Transakcijski račun mogu otvoriti pravna lica i otvara se kod poslovnih ili komercijalnih banaka Prije se je transakcijski račun otvarao preko ZPP (Zavoda za platni promet) međutim danas ta služba ne postoji i sve se obavlja preko poslovnih banaka Preduzeće da bi otvorilo transakcijki račun kod poslovne banke mora priložiti odgovarajuću dokumentaciju među koju uglavnom spada5

1 Rješenje o upisu preduzeća u sudski registar odnosno u registar nadležnog organa2 Statut ili pravila nosioca računa koji se ne upisuje u sudski registar3 Obavještenje Državnog zavoda za statistiku FBiH o razvrstavanju po šifri djelatnosti4 Ugovor o deponiranju kod banke ako deponiranje sredstava nije zakonom određeno5 Kartone deponiranih potpisa lica koja su ovlaštena za potpisivanje naloga radi

raspolaganja sredstvima kod banaka6

Poslovna banka je dužna izvještavati preduzeće o stanju i svim poslovnim promjenama nastalim na transakcijskom računu za svaki dan kad promjene nastanu Za praćenje prometa i stanja na transakcijskom računu banka dostavlja pravnoj osobi izvod o promjenama U osnovi način plaćanja je bezgotovinski izdavanjem naloga za prenos sa računa povjerioca na račun dužnika Novcem na transakcijskom računu mogu raspolagati samo ovlaštene osobe čiji su potpisi deponovani na kartonoma kod ovlaštenih finansijskih institucija Transakcijki račun može biti u funkciji ali može biti i blokiran od ovlaštenih institucija u državi zbog grešaka u vođenju knjigovodstva rješenja sudova itd Jedan pravni subjekt može imati samo jedan transakcijski račun sa nemogućnošću evidencije podračuna (tj analitičkih računa registrovanog transakcijkog računa)7

Transakcijski račun je računovodstveno posmatrano isključivo aktivan račun Prema važećem kontnom planu transakcijki račun u domaćoj valuti evidentira se na kontu 200 na klasi 2 dok se transakcijski račun u stranoj valuti evidentira na kontu 201 Za primljena sredstva na transakcijski račun uvijek duguje račun 200 odnosno transakcijski račun (njegovo se stanje povećava) a potražuju računi koji su uplatili sredstva na transakcijski račun to mogu biti računi kratkoročnih potraživanja kratkoročnih ulaganja kredita blagajni i ostali računi grupe 20 Zakonom i standardima dozvoljeno je evidentiranje prometa na transakcijskom računu preko prelaznog transakcijskog računa sve dok ne primimo izvod iz banke8

5Op Cit Jahić M Računovodstvo str 646Baralija A Blažić R Poslovna korespondencija Izdavačka kuća Ljiljan str 1317Op Cit Jahić M Računovodstvo str 648Op Cit Jahić M Računovodstvo str 64

Strana 27

12EVIDENCIJA UTROŠKA MATERIJALA PO PLANSKIM CENAMA

Akreditiv funkcionira na način da nalogodavac tj kupac dobara otvara akreditiv kod banke na koji polaže sredstva u korist prodavatelja tj korisnika akreditiva Banka zatim dostavlja prodavatelje informacije o akreditivu i visini sredstava koje glase na akreditiv te uvjetuje prodavatelja raspolaganjem akreditivom time što mora isporučiti robu nalogodavcu ili kupcu akreditiva9

U knjigovodstvu to se evidentira na način da se za potrebe akreditiva sredstva isplaćuju sa transakcijkog računa U ovom slučaju će npr dugovati konto akreditva a potraživat će konto transakcijskog računa Ako bi došlo do isplate obaveze dobavljaču sa sredstva akreditiva dugovao bi račun dobavljači u zemlji a potraživao bi račun akreditiva Za eventualne isplate određenih troškova duguje odgovarajući račun sa klase 5 a potražuje račun akreditiva koji se prema važećem Kontnom planu evidentira na računu 203 (akreditiv u domaćoj valuti) i 204 (akreditiv u stranoj valuti)10

Otvoreni akreditiv u stranoj valuti se otvara stranom dobavljaču na njegov zahtjev kao garancija i sigurnost da sredstva postoje te da su stavljena na raspolaganje radi obavljanja zajedničkog već ranije ugovorenog poslovnog odnosaProvizija za obavljanje poslova sa akreditivom podrazumjeva obračun i plaćanje provizije koju preduzeće plaća banci Plaćena provizija je također trošak11Pošto faktura dobavljača koja se evidentira po srednjem kursu može biti evidentirana po višem ili nižem kursu od kursa koji je primjenjen za evidentiranje akreditiva mogu se pojaviti pozitivne ili negativne kursne razlike odnosno prihodi ili rashodi od finansiranja12

9httpwwwmoj-bankarhrKazaloAAkreditiv 10Op Cit Jahić M Računovodstvo str 6511Op Cit Jahić M Računovodstvo str 6512Kurtanović S Računovodstvo skripta Univerzitet u Bihaću Ekonomski fakultet Bihać 2010 str121

Strana 28

PRIMER ZA KNJIZENJE

Izvrsena je promena vrednosti materijala i zbog nedekatnog skaldistenja utvrdjeno je da je kvalitet smanjen te da treba smanjiti i vrednost zaliha za 185000 din

KNJIZENJE

DNEVNIK

RB Br Konta OPIS DUGUJE RB1

OBEZBEDJIVANJE ZALIHA MAT

ISPRAVKA VREDN ZALIHA

- ZA OBEZBEDJIVANJEZALIHA

185000

Strana 29

13EVIDENCIJA NABAVKE MATERIJALA KADA SE ZALIHE VODE PO PLANSKIM NABAVNIM CENAMA

Uvođenje planskih (obračunskih) nabavnih cena se vrši sa ciljem - ubrzanja knjiţenja nabavke i utroška materijala jer planske cene eliminišu potrebu čekanja dokumenta na osnovu kojih se utvrđuje stvarna nabavna cena - omogućavanja kontrole rada nabavne sluţbe putem upoređenja stvarnih i planskih fakturnih cena

Plansku nabavnu cenu čine planirana fakturna cena i planirani ZTN Planiranje nabavnih cena se vrši na kraju jedne za narednu poslovnu godinu i to za svaku vrstu materijala posebno Planiranje se vrši na osnovu postojećih cena i očekivanog trenda kretanja cena za narednu godinu Obzirom da se ovako utvrđene planske vrednosti ne menjaju tokom godine obračun i knjiţenje nabavke kao i utroška materijala se u toku godine vrši po unapred utvrĎenim stalnim cenama

Međutim pošto se zalihe na kraju godine u bilansu iskazuju po stvarnim nabavnim vrednostima neophodno je da se nakon prikupljanja dokumentacije paralelno utvrĎuje i stvarna nabavna vrednost Razlike između stvarne i planske nabavne vrednosti se vode na računu Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala Nataša Nikolovski ndash Fa lekcije 4

Knjiženje nabavke se vrši zaduţivanjem računa Materijal po planskoj nabavnoj vrednosti i odobravanjem računima Dobavljači ili Tekući račun (Blagajna) za stvarnu fakturnu vrednost i stvarne ZTN Ukoliko je stvarna nabavna vrednost niţa od planske ostvareno je sniţenje ili pozitivno odstupanje (manje smo potrošili nego što je planirano) Sniţenje se knjiţi na potraţnoj strani računa Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala

Nasuprot tome ako je materijal nabavljen po stvarnim cenama koje su više od planiranih razlika predstavlja negativno odstupanje (prekoračenje) i knjiţi se na dugovnoj strani računa Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala Primer 1 1 Od dobavljača je primljena faktura za kupljeni materijal na iznos od 10620 dinara sa pdv-om (120 kg šećera po 75 dinara bez pdv-a) prema priznanici br4 plaćeni su u gotovu troškovi prevoza i istovara u iznosu od 600 dinara Prema prijemnici br2 primljeno je materijala po planskoj vrednosti od 8160 dinara Planske nabavne cene su odreĎene na početku godine i u ovom slučaju one iznose za šećer 68 dinkg (uključuju i planiranu fakturnu cenu i planirane ZTN)

Strana 30

pdv u fakturi dobavljača ndash 1620 dinara Stvarna nabavna vrednost se utvrĎuje nakon kompletiranja dokumentacije i ona iznosi 9600 dinara - 9000 fakturna cena ndash po fakturi dobavljača - 600 dinara troškovi prevoza i istovara ndash prema priznanici br4 i Planska nabavna vrednost materijala je 8160 dinara a stvarna 9600 što znači da je došlo do prekoračenja ili negativnog odstupanja od 1440 dinara

Drugim rečima materijal smo nabavili po 12 dinara skupljoj ceni nego što je planirano

Ukupno prekoračenje potiče od prekoračenja cena šećera 120 kg x (80 - 68) = 1440 dinara

Saldo računa Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala je u ovom slučaju dugovni i pokazivaće za koliko je stvarna nabavna vrednost materijala bila veća od planirane (1440 dinara)

Račun Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala je korektivni račun računa Materijal jer posredno svodi njegovu plansku nabavnu vrednost na stvarnu On pokazuje za koliko se planska nabavna cena materijala razlikuje od stvarne Dugovni saldo se javlja kada su stvarne nabavne cene više od planskih i pokazuje za koliko je planska vrednost zaliha materijala niţa od njihove stvarne vrednosti

Zato se pri izradi bilansa stanja tj pri bilansiranju zaliha materijala dugovni saldo računa Odstupanja dodaje saldu računa Materijal (koji iskazuje planske vrednosti) kako bi se dobila stvarna vrednost zaliha koja će se iskazati u bilansu Potraţni saldo računa Odstupanja se javlja kada su stvarne nabavne cene niţe od planskih i pokazuje za koliko je planska vrednost zaliha materijala viša od njihove stvarne vrednosti

Strana 31

14OBRAČUN I KNJIŽENJE TROŠKOVA MATERIJALA PO STVARNIM NABAVNIM CENAMA

U trenutku kada se na osnovu trebovanja materijal sa zaliha izda u upotrebu (proizvodnju) polazi se od pretpostavke da je on i utrošen pa se knjiţi porast troškova (duguje račun Troškovi materijala) i smanjenje zaliha (potraţuje račun Materijal)

Utrošak (količina potrošenog materijala) se moţe utvrditi pomoću metode stalnog inventara ili metode umetnutog inventara

METODA STALNOG INVENTARA prilikom obračuna utroška materijala polazi od pretpostavke da se nakon svakog izdavanja materijala u upotrebu knjiţi smanjenje zaliha (skontiranje) U zavisnosti od načina organizacije analitičke i magacinske evidencije utrošak se moţe obračunavati a) po partijama b) po vrstama materijala A) Obračun utroška po partijama zahteva da se materijal u magacinskoj i analitičkoj evidenciji obuhvata po nabavkama (partijama)

To znači da se za jednu vrstu materijala otvara onoliko analitičkih kartica koliko se puta taj materijal nabavlja

Takodje potrebno je da zalihe u magacinu budu fizički odvojene i označene po partijama Izdavanje materijala se vrši po partijama pa se u svako trebovanje unosi broj partije a troškovi se utvrĎuju mnoţenjem izdate količine sa nabavnom cenom odnosne partije

Primer

Šećer u kristalu je nabavljen tri puta u toku obračunskog perioda i to 13 2000 kg po nabavnoj ceni od 42 dinkg 35 1000 kg po ceni od 44 dinkg i 86 3000 kg po ceni od 46 dinkg Prema trebovanju u upotrebu je izdato 1300 kg materijala nabavljenog u prvoj partij

Strana 32

PRIMER ZA KNJIZENJE

1 POCETNO STANJE na konto 101- Materijal - 200000 din2 Po specifikaciji trebovanju izdato je i utroseno materijala u vrednosti od 100000 din3 Obracunati i knjiziti odstupanje od planske cene koja se odnosi na utroseni materijal

KJIZENJE

DNEVNIK

ODSTUPANJE OD CENA MATERIJALA

100000

200030000

Strana 33

15VIŠKOVI I MANJKOVI MATERIJALA ISPRAVKA VREDNOSTI MATERIJALA

Manjkovi i viškovi imaju specifičnu karakteristilku u donosu na istoimenu kategoriju zaliha Razlika se sastoji u tome što se prebrojavanje gotovog novca i kontrola stanja gotovine mora obavljati svakodnevno dok kod zaliha npm materijala gotovih proizvoda i slično rijeđe odnosno samo prilikom inventarisanja Zbog toga se manjkovi i viškovi mogu pojavljivati češće neovisno od sprovođenja inventarisanja ostalih delova imovine Svaki put kada se nakon prebrojavanja novca ustanove manjkovi i viškovi neophodno je da se u potpunosti sprovede procedura iznalaženja i konstatovanja uzroka njihovog nastanka načina pokrića manjka i raspoređivanja viška te sprovođenja odgovarajućih knjiženja

Blagajnički manjak postoji u slučaju kada se konstatuje da je stanje gotovine u kasi manje od proknjiženog stanja na računu blagajne a višak u slučaju kada je stanje u kasi veće od proknjiženog stanja

Kada se konstatuje blagajnički manjak neophodno je ustanoviti koji su uzroci njegovog nastanka Neophodno je da se izvrše sve provjere formalne i materijalne ispravnosti sprovedenih knjiženja i provjeru dokumentacione podloge Na osnovu toga se određuje način pokrića manjka odnosno izvrše se odgovarajuća knjiženja

U formalne greške uslijed kojih se pojavljuje manjak spadaju i slučajevi kada uplata nije proknjižena kada je isplata knjižena kao uplata uplata knjižena dva puta i drugi slični slučajevi

Materijalni razlog nastanka manjka je akda je na primer otuđen novac kada je isplaćemo

više nego što treba uplaćeno manje nego što treba i slično

Manjak koji je nastao uslijed formalne greške u kniženju otklanja se odgovarajućim knjiženjima U slučaju kada je manjak realno nastao na osnovu uvida u uzroke nastanka procjenjuje se da li je odgovoran blagajnik ili je u pitanju neki razlog objektivnog karaktera Ako ne postoje objektivni razozi blagajnik je dužan da nadoknadi manjak a u slučaju objektivnih razloga na prijer provala ili krađa ili neobezbjeđeni standardni uslovi za rad blagajne treba odrediti način pokrića manjka

Strana 34

Kniženje se sprovodi u dvije faze prvo vrši se prevođenje knjigovodstvenog na stvarno stanje i prenos manjka na poseban račun sa istoimenim nazivom i drugo vrše se knjiženja pokrića manjka prema konsatovanim uzrocima U ovoj drugoj fazi se vrši zatvaranje računa (zaključak) računa manjkova time što se ukupni iznos rasporedi na nekoliko odgovarajućih računa

Blagajnični višak postoji postoji kada je stanje novca u kasi veće od proknjženog salda na računu blagajne Uzroci nastanka takođe mogu biti formalnog i realnog karaktera U formalne razloge spadaju slučajevi kao na primer kada neka uplata nije proknjižena ako je uplata proknjižena kao isplata ili ako je neka isplata proknjižena dva puta i slični slučajevi

U nematerijalne uzroke spadaju kao na primer uplata knjižena u manjem iznosu ili isplata knjižena u većem iznosu nego što se stavrno dogodilo Proceduru ustanovljavanja uzroka nastanka viška treba sprovesti na način kao i u vezi sa manjkom

Kao jedna od bitnih karakteristika blagajničkog poslovanja jeste blagajnički maksimum koji predstavlja zakonom propisan iznos gornjeg limita držanja gotovine u blagajni Ukoliko se slučajno zateče višak iznad propisanog iznosa na kraju dnevnog radnog vremena polaže se u trezor banke Razlozi potpisivanja blagajničkog maksimuma su bezbjedonosnog karaktera

Sva plaćanja u vezi sa poslovnim transakcijama čija vrijednost prevazilazi iznose za koje su prikladna plaćanja gotovim novcem a to znači najveći dio robno novčanog prometa obavlja se bez upotrebe gotovine (efektivnog novca) odnosno bezgotovinski Toj svrsi služe računi depozitnih novčanih sredstava koje kod poslovnih banaka vode svi privredni i vanprivredni subjekti Radi obezbjeđenja primene jedinstvene zakonske regulative i jedinstvene organizacije funkcionisanja platnog prometa u državnoj zajednici ta delatnost je kod nas povjerena poslovnim bankama za koje se opredele pojedini privredni subjekti ili drugi subjekti Ranije su platni promet obavljale posebne institucije služba za platni promet u služba društvenog knjigovodstva

Propisi o blagajničkom poslovanju ograničavaju isplate u gotovini do određenog iznosa Izuzetak čine isplate u gotovom za zarade radnika i druga lična primanja za dnevnice putne troškove i drugo Da bi se spriječilo da se novac nagomilava u blagajni utvrđuje se blagajnički maksimum koji predstavlja najveći iznos gotovog novca ukoji smije da se drži u blagajni Visnia blagajničkog maksimuma zavisi od vrste poslovanja prosečnih dnevnih isplata u gotovu udaljenosti preduzeća od banke i ostalih specifičnosti koje su karakteristične za svako predueće Blagajnički maksimum može odrediti smo preduzeće i o tome obavjestiti banku kod koje ima otvoren račun

Strana 35

PRIMER ZA KNJIZENJE

Prilikom popisa materijala utvrdjeno je sledece

1 Manjak materijala u vrednosti od 10000 dinara PDV koji se tereti na rashode preduzeca

2 Manjak materijala u vrednosti od 8000 dinara PDV 18 kojim se tereti odgovorni radnik

3 Visak materijala o vrednosti od 12000 dinara

KNJIZENJE

DNEVNIK

101 474

101 470

MANJKOVI

MATERIJAL PDV

ZA MANJAK NA TERET RASHOD------------------------POTRAZIVANJE OD RADNIKA MATERIJAL PDV

ZA MANJAK NA TERET ODL

MATERIJAL

VISKOVI

ZA VISAK MAT

19200 800

65601440

Strana 36

GLAVNA KNJIGA

Strana 37

16 OBRAČUN I KNJIŽENJE TROŠKOVA

-SITNOG INVENTARA I AMBALAŽE-

Osnovna razlika u odnosu na obračun i knjiţenje troškova materijala leţi u različitom roku trajanja ovih oblika obrtnih sredstava Kada se materijal izda u upotrebu polazi se od fikcije da je odmah i utrošen što je najčešće tačno jer i ukoliko se ne utroši odmah to će se desiti u toku obračperioda

Sitan inventar i ambalaţa obuhvataju širok spektar stvari koji se troše trenutno ili im vek trajanja odgovara jednom obračunskom periodu (mesec godina) ali taj vek moţe da se protegne i na više obračunskih perioda

Stoga se i obračun i knjiţenje troškova vrši na jedan od sledeća 2 načina a) Otpisivanjem u potpunosti (jednokratno) b) Kalkulativnim otpisom Autogume kao oblik materijala obzirom na duţi vek trajanja uvek treba otpisivati kalkulativno

Za SI i ambalaţu koji se troše jednokratno ili u okviru jednog obračunskog perioda obračun i knjiţenje troškova se vrši otpisivanjem u potpunosti (kao i kod materijala) Ukupna vrednost izdatog SI i ambalaţe se priznaje kao trošak na računu Troškovi materijala a smanjuje se vrednost zaliha

Primer Stanje na računu SI na zalihi je 6000 dinara Po trebovanju izdato je u upotrebu SI koji se troši u toku obračunskog perioda u vrednosti od 4000 dinara

Trošenje SI i ambalaţe sa duţim vekom trajanja od jednog obračunskog perioda (meseca) evidentira se metodom kalkulativnog otpisa To znači da se kompletna vrednost izdatog SI obuhvata na računu SI u upotrebi

Strana 38

Nakon toga se polazeći od pretpostavke o njegovom ravnomernom trošenju vrši obračun mesečnih troškova deljenjem nabavne vrednosti izdatog SI sa procenjenim vekom trajanja u mesecima Izračunati mesečni iznos troškova se knjiţi zaduţivanjem računa Troškovi materijala dok potraţuje korektivni račun Ispravka vrednosti SI (ambalaţe) u upotrebi

Kada se SI (ambalaţa) u potpunosti utroši kompletna njegova vrednost je kroz mesečne otpise preneta sa računa Ispravka vrednosti SI (ambalaţe) u upotrebi na Troškove materijala Na kraju se vrši rashodovanje SI u upotrebi tako što se zaduţuje račun Ispravka vrednosti SI u upotrebi a potraţuje račun SI u upotrebi čime se oba ova računa gase Metoda kalkulativnog otpisivanja dovodi do ravnomernog terećenja obračunskih perioda troškovima SI i ambalaţe

Primer Stanje na računu SI na zalihi je 50000 dinara na računu SI u upotrebi 8000 dinara a na računu Ispravka vrednosti SI u upotrebi 5000 dinara

1) Na osnovu trebovanja izdato je u upotrebu SI u vrednosti od 1800 dinara Procenjeni vek trajanja izdatog inventara je 9 meseci 2) Knjiţiti mesečni iznos troškova prethodno izdatog SI u upotrebu 3) Rashodovan je SI u upotrebi u vrednosti od 3000 dinara

Strana 39

Primer 2 Za knjizenje

Na zalihama sitnog inventara u vrednos od 100000 dinara Opstim aktom je odredjen jednokratni otpis

1 Po fakturi br 18 nabavljeno je sitnog inventara u vrednosti od 3000 dinara2 Po trebovanju br 20 iz skladista je predato u upotrebi sitnog inventara u vrednosti od

4000 dinara

KNJIZENJE

DNEVNIK

ALATI I INVENTAR KOJI SE U CELOSTI OTPISUJE

DOBAVLJACI

PO FAK BROJ18-----------------------

TROSKOVI OSTALOG MAT

ALAT I INVENTAR KOJI SE OTPISUJE

PO FAK BROJ 20

Strana 40

Strana 41

Z A K L J U Č A K

U proizvodnji I proizvodnim preduzećima uopšte materijal se troši da bi se kao rezultat tog trošenja dobio novi proizvod

Osnovna karakteristika materijala je da se jedno kratko upotrebljava tj da se utroši u jednakoj upotrebi I da time prenosi celu svoju vrednost u vrednost novog proizvoda

Materijal se nabavlja radi trošenja u procesu poslovanja Evidencija utroška materijala vodi se u grupi S1- Troškovi materijala

Prilikom knjiženja utroška materijala zadužuje se konto grupe S1- Troškovi materijala a odobravaju se konta grupe 10- Materijali

Utvrđivanje vrednosti utrošenog materijala zavisi od evidente cene Pošto evidenta cena može biti stvarna I planska cena

Strana 42

L I T E R A T U R A

1) Finansijsko računovodstvo dr Slavko Vukša Beograd

2) Osnove računovodstva dr Stevan Veslać Beograd

3) Jahić M - Računovodstvo-primjena kontnog plana preduzeća Revicon doo Sarajevo 1999

4) Baralija A Blažić R - Poslovna korespondencija Izdavačka kuća Ljiljan 20005) Kurtanović S ndash Računovodstvo-skripta Univerzitet u Bihaću Ekonomski fakultet Bihać

6) RAČUNOVODSTVO ZA III RAZRED EKONOMSKE ŠKOLE PROF VERA

POZNANIĆ LEPOSAVIĆE

7) EKONOMIJA PROF DAVID Đ DAŠIĆ DR SAFET KURTOVIĆ

8) PRIVREDNI SAVETNIK

9) FINANCISKO RAČUNOVODSTVO II

Strana 43

2MATERIJAL NA PUTU






























- FIFO metod - metod prosecnih ponderisanih cena - metod specificne identifikacije - maloprodajni metod






















Primer
















Z A K L J U Č A K

L I T E R A T U R A