Upload
others
View
26
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Świadomy Podatnikprojekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan
www.radapodatkowa.pl
OPTYMALIZACJA PODATKOWAdr Krzysztof Biernacki
„nie ma żadnej podstawy prawnej, aby przyjąć masochistycznązasadę, że strony powinny zawsze regulować swoje stosunki
cywilnoprawne w sposób najbardziej dla fiskusa korzystny”
Z. Radwański, glosa do wyroku NSA O/Z w Białymstoku z dnia 10.11.1999r.
Program wystąpienia:
Czym jest optymalizacja oraz jak i kiedy można ją
wykorzystać ?
Bieżące przykłady optymalizacji podatkowej
Międzynarodowe aspekty optymalizacji
Podmioty powiązane – optymalizacja w grupie
Procedura – jak optymalizować ?
Co to jest optymalizacja ?
Prawo cywilne – Prawo podatkowe – Finanse
Efekt optymalizacji:
• zmniejszenie obciążeń publicznoprawnych,
• przesunięcie momentu powstania obowiązku
podatkowego,
• minimalizacja ryzyka podatkowego,
• minimalizacja odpowiedzialności
prawnopodatkowej
Obszary optymalizacji podatkowej: (1)I. Podatki dochodowe• Wybór formy rozliczania swoich dochodów (przychodów)• Zmiana/przesunięcie momentu powstania przychodu do
opodatkowania• Dochody z instrumentów rynku finansowego• Koszty uzyskania przychodów (amortyzacja, koszty
bieżące, świadczenia na rzecz pracowników)• Zwolnienia przedmiotowe otrzymywanych świadczeń• Podmioty powiązane/tworzenie grup kapitałowych• Źródła finansowania spółek kapitałowych
Obszary optymalizacji podatkowej: (2)
II. Podatki obrotowe• Zwolnienia obligatoryjne i fakultatywne w podatku od towarów
i usług (VAT)• Moment powstania obowiązku podatkowego (szczególne
momenty – art. 19 UoVat)• Odliczenie podatku naliczonego• Dokumentowanie zdarzeń na potrzeby podatkowe• Rozliczenie podatku (wybór płatności, metody ryczałtowe)• Usługi złożone (por. interpretacja ogólna MF z dnia 30 marca
2012 r., sygn. PT1/033/2/46/KSB/12/PT-241/PT-279)
Obszary optymalizacji podatkowej: (3)
III.Podatki majątkowe
• Podatek od nieruchomości – opodatkowanie budynków i budowli
• Podatek od spadków, darowizn i pożyczek pomiędzy najbliższymi – optymalizacja podatkowa w rodzinie
Obszary optymalizacji podatkowej: (4)
IV. Odpowiedzialność podatkowa
• Odpowiedzialność w ramach relacji małżeńskich
• Odpowiedzialność osób trzecich (art. 107-119 Ordynacji)
• Odpowiedzialność przy przekształceniach (art. 93-95
Ordynacji)
• Zabezpieczenia zobowiązań podatkowych
Przykłady optymalizacji bieżącej
Moment powstania przychodu – podatki dochodowe (1)
STAN FAKTYCZNYPodatnik ma kwotę 1 mln zł oszczędności, które chce ulokować w bezpiecznej inwestycji. Rozważa lokatę bankową lub bezpieczne instrumenty rynku kapitałowego (obligacje, fundusze inwestycyjne). Zakładany okres oszczędzania to 10 lat. Średnie roczne oprocentowanie to 5% (nominalnie).
PYTANIEJaką kwotę podatku można zaoszczędzić przesuwając moment opodatkowania takiej inwestycji na zakończenie okresu oszczędzania ?
Moment powstania przychodu – podatki dochodowe (2)
1. Podatnik oszczędza bez opodatkowania:Kwota oszczędności = 1 mln *[1+(0,05/12)]^12*10 = 1 647 009 PLN
2. Podatnik oszczędza przy miesięcznej kapitalizacji odsetek:Kwota oszczędności = 1 mln *[1+(0,05/12*0,81)]^12*10 = 1 498 280 PLN
3. Podatek jest naliczany na koniec okresu oszczędzania:Kwota oszczędności = {1 mln *[1+(0,05/12)]^12*10} – 0,19 * {[1 mln * [(0,05/12)^12*10] – 1 mln} = 1 524 077
(RÓŻNICA 25 797 PLN)
Moment powstania przychodu – podatki dochodowe (3)
STAN FAKTYCZNYPodatnik zamierza oszczędzać przez 20 lat kwotę 1000 zł miesięcznie. Rozważa lokaty bankowe lub fundusze inwestycyjne bezpieczne. Zakładane średnie roczne oprocentowanie to 7% (nominalnie).
PYTANIEJaką kwotę podatku można zaoszczędzić przesuwając moment opodatkowania takiej inwestycji na zakończenie okresu oszczędzania ?
Moment powstania przychodu – podatki dochodowe (4)1. Podatnik oszczędza bez opodatkowania:Kwota oszczędności = 1000 * {[(1+0,00583)^240]-1}/0,00583] = 520 927 PLN
2. Podatnik oszczędza przy miesięcznej kapitalizacji odsetek:Kwota oszczędności = 1000 * {[(1+0,004725)^240]-1}/0,004725] = 444 396 PLN
3. Podatek jest naliczany na koniec okresu oszczędzania:Kwota oszczędności = 520 927 PLN – 19% * (520 927 – 240 000) = 467 551
(RÓŻNICA 23 155 PLN)
Abonamenty medyczne
Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których
wartość nie jest wolna od podatki PIT na podstawie art. 21 ust 1 pkt 11
ustawy, stanowią dla pracowników, uprawnionych do ich wykorzystania,
nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust 1 w/w ustawy.
Uchwała pełnego składu NSA (Izba Finansowa) z dnia 24.10.2011r., II FPS 7/10
Świadczenia na rzecz pracowników
Jeśli świadczenia oferowane pracownikowi mają charakter niesprecyzowany co do wielkości, potencjalny i warunkowy,
kwalifikowanie ich jako przychodu ze stosunku pracy jest sprzeczne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód nie może zostać hipotetycznie przypisany
en bloc (grupie podatników czy też jednemu podatnikowi). Przeciwnie, powinien on poddawać się weryfikacji w sensie
możności jego wyliczenia i skonkretyzowania
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 2147/09
Finansowanie spółki z o.o. (1)
PASYWA
Kapitały własne
Kapitały obce
1/4
3/4
Finansowanie spółki z o.o. (2)Rozliczenie po stronie spółki
1000 (P) – 200 (KB) – 200 (KO) = 600 (D) * 19% = 114 (Pod)
Rozliczenie po stronie wspólnikao19% od przychodu (konsument)oPrzychód w ramach działalności gospodarczej
Optymalizacja finansowa: ROA > Koszt długu
Moment powstania obowiązku podatkowego – podatek od towarów i usług (świadczenia złożone) 1:
Opłaty wynikające z eksploatacji lokalu przez najemcę: za energię cieplną, dostawę wody, odbiór ścieków i wywóz
nieczystości powinny być ujmowane do podstawy opodatkowania jako składniki czynszu z tytułu usługi najmu na
podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, chyba że z umowy najmu zawartej pomiędzy wynajmującym a najemcą wynika
jednoznacznie, że opłaty te (wszystkie lub niektóre) na podstawie art. 30 ust. 3 tej ustawy są regulowane przez najemcę
na rzecz wynajmującego w sposób odrębny od czynszu.
Moment powstania obowiązku podatkowego – podatek od towarów i usług (świadczenia złożone) 2:
W sytuacji, gdy podstawa opodatkowania usługi najmu obejmuje powyższe opłaty, obowiązek podatkowy (wystawienia faktury) z tego tytułu powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT tzn. z chwilą otrzymania całości
lub części zapłaty czynszu, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Nie wyklucza to jednak możliwości
korygowania czynszowych rozliczeń okresowych w zależności od terminu płatności poszczególnych opłat eksploatacyjnych towarzyszących usłudze
najmu.
Obowiązek podatkowy (wystawiania faktury) z tytułu opłat eksploatacyjnych towarzyszących usłudze najmu, rozliczanych odrębnie od czynszu najmu
powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, tzn. z upływem terminu płatności określonego w umowie najmu właściwej dla rozliczeń z ich
tytułu.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt I FSK 740/10
Podatek od nieruchomości:
Centrum handlowe o powierzchni 10 tys. mkw jest współwłasnością dwóch spółek z udziałami po 50% każda. Obowiązek podatkowy ciąży na nich solidarnie, a podatek wynosi 210 500 zł (10 000 x 21,05 zł).
Wspólnicy jednak zdecydowali się na ustanowienie odrębnej własności na nieruchomości w taki sposób, że mają po jednym lokalu o powierzchni 1000 m2, a pozostała część centrum 8000 m2 jest wspólna.
Tak więc każdy ze wspólników zapłaci 21 050 zł (1000 m2 x 21,05 zł) podatku z tytułu własnej nieruchomości. Ponadto każdy ze wspólników jest zobowiązany do zapłacenia podatku od części wspólnej w kwocie 16 840 zł [(1000/10000) x 8000m2 x 21,05 zł]. Tak więc podatek każdego wspólnika wyniesie 21 050 zł + 16 840 zł =37 890 zł. Łączne opodatkowanie nieruchomości wynosi zatem 75 780 zł co daje w porównaniu do podatku 210 500 zł w przypadku wspólnej własności oszczędności w kwocie 134 720 zł rocznie
(źródło: Joanna Szlęzak-Matusewicz, www.taxcare.pl)
Optymalizacja międzynarodowa
Rezydent (nieograniczony obowiązek podatkowy) Nierezydent (ograniczony obowiązek podatkowy)
FRANCJA POLSKA
(opodatkowanie dochodu (opodatkowanie z danego kraju) wszystkich przychodów)
N R
Dochód = 100 [j]Stawka = 20 %Podatek = 20 [j]
Dochód krajowy = 100 [j]Dochód zagraniczny = 100 [j]Suma dochodu = 200 [j]Stawka = 20 % do 100 [j],
a powyżej 40%Podatek = 20+ 40 = 60 [j]
Metody unikania podwójnego opodatkowania (1)I.Metoda zaliczenia proporcjonalnego (27 ust 9 Pdof)a)Sumuje się dochodyb)Od sumy dochodów określa się podatek wg skali (Pod)c)Oblicza się limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą: Limit = Pod * DZ/DCd)Od podatku sumarycznego (Pod) odlicza się podatek zapłacony zagranicą, do wysokości Limitu
PRZYKŁADa)Dochód łączny: 100 + 100 = 200b)Podatek wg skali: (100*20%)+(100*40%) = 60c)Limit: 60 * 100/200 => 30 [j]d)Podatek do zapłaty w Polsce: 60 – 20 = 40 [j]
Metody unikania podwójnego opodatkowania (2)
II. Metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust 8 Pdof)a)Sumuje się dochodyb)Od sumy dochodów określa się podatek wg skalic)Oblicza się stopę procentową podatku: St = Pod/SD*100
PRZYKŁADa)Dochód łączny: 100 + 100 = 200b)Podatek wg skali: (100*20%)+(100*40%) = 60c)Stopa procentowa: St = 60/200 * 100 => 30%d)Podatek do zapłaty: 100 * 30% = 30 [j]
Opodatkowanie wynagrodzenia członków zarządu na Cyprze
1.Wynagrodzenia członków zarządu i dyrektorów spółek cypryjskich nie są opodatkowane na Cyprze2.Zgodnie z art. 24 Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania pom. Polską a Cyprem opodatkowanie wynagrodzenia w Polsce jest oparte o metodę zwolnienia (wyłączenia) z progresją.3.W konsekwencji: wynagrodzenie takie nie będzie opodatkowane ani na Cyprze ani w Polsce.
Przykładowo potwierdza to Interpretacja MF z dnia 15.11.2011r., nr ITPB1/415-973/11/AK
Przepisy te obowiązują do końca 2012 roku
Optymalizacja w grupie
Podatkowa grupa kapitałowa (art. 1a Ustawy o CIT)
Wysokie kapitały własne (1 mln PLN)Wysoki udział (95 %)Umowa w formie aktu notarialnego, maksymalnie na 3 lataOgraniczenia dot. powiązań z innymi podmiotamiOgraniczenia dot. niezalegania w obciążeniach publicznoprawnychKonieczność osiągnięcia udziały dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3%.
Podmioty powiązane (1)
I.Rodzaje powiązań
•Kapitałowe;•Osobowe
•Rodzinne•Pracownicze•Majątkowe
Podmioty powiązane (2)
II. Wysokość obrotów
•100.000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20%
kapitału zakładowego, albo
•30.000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub
udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
•50.000 EURO - w pozostałych przypadkach.
Podmioty powiązane (3)
III. Dokumentacja podatkowa (struktura wg zaleceńKomisji Europejskiej) A)Cześć opisowa:dane stron transakcjifunkcje stron w dokumentowanej transakcjiB) Część analityczna:Określenie kosztów transakcjiWskazanie metody kalkulacji ceny
Przykład (1) Stan przed optymalizacjąŻona oraz mąż prowadzą oddzielne przedsiębiorstwa w formie spółek kapitałowych, które zajmują się produkcją oraz sprzedażą na rynek krajowy i zagraniczny. Sporadycznie dokonują transakcji pom spółkami.
PL UE USA
Ograniczenia:-problem tzw. podwójnego opodatkowania (limitowanie wynagrodzeń);-brak synergii zakupów oraz ustalania warunków sprzedaży-rozproszona kumulacja środków na inwestycje
ŻONA
MĄŻ
Przykład (2) Stan po optymalizacjiWspółmałżonkowie kumulują produkcję w spółce kapitałowej i powołująspółkę osobową do działalności handlowej.
PL UE USA
Zalety przyjętego rozwiązania:-podział dochodów na bieżące (spółka osobowa) oraz inwestycyjne (spółka produkcyjna) bez ograniczeń prawnych;-optymalizacja ryzyka podatkowego związanego z opodatkowaniem sprzedaży (np. spółka komandytowa);-Wprowadzenie synergii zakupowej oraz sprzedażowej.
PRODUKCJA SPRZEDAŻ
Procedura
Etapy optymalizacji podatkowej:
1)Audyt lub analiza bieżących rozliczeń podatkowych (zarówno związanych z działalnością jak też obciążeńprywatnych)
2)Określenie pożądanej struktury posiadanych aktywów i zobowiązań
3)Dobór alternatywnych (o ile to możliwe) instrumentów zarządzania majątkiem (optymalizacja właściwa)
OPTYMALIZACJA PODATKOWA
dr Krzysztof Biernacki
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ