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International Federation of Accountants
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Esta publicación ha sido preparada por la Federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants (IFAC)). Su misión es servir al interés público, fortalecer la profesión de contador en todo el mundo y contribuir al desarrollo de
economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adhesión de normas
profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas,
y tomando postura en temas de interés público allá donde la experiencia de la profesión
sea más relevante.
Esta publicación puede descargarse de forma gratuita desde el sitio Web de la IFAC:
http://www.ifac.org. El texto aprobado se publica en el idioma inglés.
La IFAC recibe gratamente cualquier comentario que pueda realizarse con respecto a
este manual. Los comentarios pueden enviarse a la dirección anteriormente señalada o
enviarse por correo electrónico a [email protected].
Propiedad intelectual © febrero de 2007 de International Federation of Accountants
(IFAC). Reservados todos los derechos. Se permite la realización de copias de este
documento siempre que esas copias se utilicen para fines educativos o para uso personal
y no se vendan o divulguen y siempre que cada copia incluya la siguiente mención:
“Propiedad intelectual © febrero de de 2007 de la International Federation of
Accountants. Reservados todos los derechos. Utilizado con autorizació.”En cualquier
otro caso será necesario el previo permiso escrito de la IFAC para reproducir, guardar o
transmitir este documento, excepto cuando lo permita la legislación. Contactos:
ISBN: 978-1-934779-76-7
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2007 IFAC MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS DELCONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
Alcance del Manual
Este Manual reúne información básica para referencia continua sobre la Federación
Internacional de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC)) y los
pronunciamientos actualmente en vigor sobre el Sector Público emitidas por la IFAC
a 1 de enero de 2007.
ÍNDICE
Página
Cambios de Importancia desde el Manual de 2006 ............................................. 1
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público-Términos Provisionales de Referencia ........................... 4
International Federation of Accountants .............................................................. 9
Prólogo a las Normas Internacionales del Contabilidad del Sector Público ........ 16
NICSP 1—Presentación de Estados Financieros ................................................. 24
NICSP 2—Estado de Flujos de Efectivo ............................................................. 93
NICSP 3—Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores ................................................................ 120
NICSP 4—Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera ............................................................. 156
NICSP 5—Costos por Préstamos ......................................................................... 187
NICSP 6—Estados Financieros Consolidados y Separados ................................ 200
NICSP 7—Inversiones en Asociadas ................................................................... 239
NICSP 8—Participaciones en Negocios Conjuntos
............................................. 262
NICSP 9—Ingresos de Transacciones con Contraprestación .............................. 293
NICSP 10—Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias ............. 317
NICSP 11—Contratos de Construcción ............................................................... 331
NICSP 12—Inventarios ....................................................................................... 360
NICSP 13—Arrendamientos ................................................................................ 382
NICSP 14—Hechos Ocurridos Después de la Fecha Sobre la que se Informa .... 425
NICSP 15—Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar ... 444
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NICSP 16—Propiedades de Inversión ................................................................. 517
NICSP 17—Propiedades, Planta y Equipo .......................................................... 556
NICSP 18—Información Financiera por Segmentos ........................................... 602
NICSP 19—Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ............ 636
NICSP 20—Información a Revelar sobre Partes Relacionadas ........................... 685
NICSP 21—Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo ........... 706
NICSP 22—Revelación de Información Financiera Sobre el Sector
Gobierno General ......................................................................................... 749
NICSP 23—Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y
Transferencias) ............................................................................................. 778
NICSP 24—Presentación de Información del Presupuesto en
los Estados Financieros ................................................................................ 842
NICSP de Base de Efectivo-Información Financiera sobre la
Base Contable de Efectivo ............................................................................ 876
Glosario de Definiciones de las NICSP 1 a la NICSP 24 .................................... 988
Guía 2-Aplicabilidad de las Normas Internacionales sobre Auditoría alas Auditorías de los Estados Financieros de las Empresas Públicas ............ 1025
Resumen de Otros Documentos ........................................................................... 1028
Bibliografía Seleccionada sobre Contabilidad del Sector Público y
Material de Auditoría .................................................................................... 1043
Agradecimiento―Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del Sector Público Edición de 2007―Traducción .................. 1044
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CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2006
CAMBIOS DE IMPORTANCIA 2
• NICSP 3, “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores;”
• NICSP 4, “Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la MonedaExtranjera;”
• NICSP 6 “Estados Financieros Consolidados y Separados;”
• NICSP 7, “Inversiones en Asociadas;”
•
NICSP 8, “Participaciones en Negocios Conjuntos;”
• NICSP 12, “Inventarios;”
• NICSP 13, “Arrendamientos;”
• NICSP 14, “Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa;”
• NICSP 16, “Propiedades de Inversión;” y
• NICSP 17, “Propiedades, Planta y Equipo.”
Además, las siguientes NICSP se han modificado por la emisión de las NICSP 22 a24 y las NICSP revisadas:
• NICSP 2, “Estado de Flujos de Efectivo;”
• NICSP 5, “Costos por Préstamos;”
• NICSP 10, “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias;”
• NICSP 11, “Contratos de construcción;”
• NICSP 15, “Instrumentos Financieros: Presentación e Información aRevelar;”
• NICSP 18, “Información Financiera por Segmentos;”
• NICSP 19, “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes;”
• NICSP 20, “Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas;” y
• NICSP 21, “Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo,”
• “Glosario de Definiciones.”
Estas modificaciones son efectivas para los periodos anuales de información quecomiencen a partir del 1 de enero de 2008. La edición de 2006 de este Manualcontiene las versiones reemplazadas de estas Normas y se mantendrán disponibles enwww.ifac.org hasta el final de 2008.
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CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2006
CAMBIOS DE IMPORTANCIA3
Pronunciamientos emitidos por el Consejo de NormasInternacionales de Ética
Adiciones
Durante 2006 el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores(IESBA) emitió una revisión de la definición de “entidad que pertenece a una red.”Esta definición revisada es efectiva para los informes de aseguramiento fechados a
partir del 31 de diciembre de 2008.
Proyectos de Norma Recientes
El IESBA ha emitido un proyecto de norma de propuesta revisada de la Sección 290Independencia –Auditoría y Contratos de Revisión y la propuesta de nueva Sección291 Independencia –Otros Contratos de Revisión.
Para información adicional sobre desarrollos recientes y para obtener los pronunciamientos finales emitidos con posterioridad al 31 de diciembre de 2006 o proyectos de norma en vigor puede visitarse la página del IEASBA en el sitio web dela IFAC “http://www.ifac.org.”
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CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO―TÉRMINOS
PROVISIONALES DE REFERENCIA
(Aprobados en noviembre de 2004)
ÍNDICE
Párrafo
Propósito del Consejo de Normas Internacionales del Sector Público ................ 1–3
Nombramiento de los Miembros ......................................................................... 4–8
Naturaleza, Alcance y Autoridad de los Pronunciamientos ................................ 9–12
Procedimientos de Trabajo ................................................................................. 13–18
Idioma ................................................................................................................. 19
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CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
Términos Provisionales de Referencia
Propósito del Consejo de Normas Internacionales del Sector Público
1. La misión de la International Federation of Accountants (IFAC) , comoseñala en su constitución, es “servir al interés público, la IFAC continuará
fortaleciendo la profesión de contador en todo el mundo y contribuirá aldesarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y
promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad,impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando
postura sobre la base del interés público allá donde la experiencia de la profesión sea más relevante.” En la realización de esta misión, el Consejode la IFAC ha establecido las Normas Internacionales de Contabilidad delSector Público (NICSP) para desarrollar normas de contabilidad de altacalidad para ser utilizadas por las entidades de sector público de todo elmundo en la preparación de estados financieros con propósito general. Aeste respecto:
• El término “sector público” se refiere a gobiernos nacionales,
regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernoslocales (por ejemplo una ciudad, un pueblo) y entidadesgubernamentales relacionadas ( por ejemplo agencias, consejos,comisiones y empresas; y
• Los estados financieros con propósito general se refieren a los emitidos para usuarios que no están en posición de demandar informaciónfinanciera para satisfacer sus necesidades específicas de información.
2. El Consejo de la IFAC ha determinado que la designación del Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público – IPSASB (siglas eninglés) como el órgano responsable para el desarrollo de estas normas, bajo su
propia autoridad y dentro de los términos señalados de referencia, sirve mejor alinterés público en el logro de este aspecto de su misión.
3. El IPSASB funciona como un órgano independiente emisor de normas bajolos auspicios de la IFAC. Alcanza sus objetivos mediante:
• La emisión de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (NICSP)(IPSASs siglas en inglés);
• La promoción de su aceptación y la convergencia internacional deestas normas; y
• La publicación de otros documentos que proporcionen guías sobretemas y experiencias de información financiera en el sector público.
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Nombramiento de los Miembros
4. Los miembros del IPSASB son nombrados por el Consejo de la IFAC.El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismosmiembros de la IFAC y tres son nombrados como miembros externos. Losmiembros externos pueden ser propuestos por un particular u organización.
5. Los candidatos presentados se consideran para su nombramiento por el
Comité de Nominaciones del a IFAC. El proceso de selección se basa en lamejor persona para el puesto. El Consejo de Nominaciones, al recomendarlos nombramientos al Consejo, pretende asegurar que el IPSASB estécompuesto por miembros que posean la experiencia técnica apropiada,conocimientos sobre los acuerdos institucionales que incluyen a su
jurisdicción, competencia técnica de los usuarios, elaboradores y auditores,y una amplia diversidad geográfica.
6. Los miembros del IPSASB son nombrados por un periodo inicial de hastatres años que puede renovarse por periodos adicionales de tres años . Losnombramientos se realizarán anualmente de forma que un tercio de losmiembros roten cada año El servicio continuo en el Consejo por la misma
persona deberá limitarse a dos periodos consecutivos de tres años, a menos
que el miembro sea nombrado Presidente por un periodo adicional. Losmiembros del IPSASB procederán principalmente del sector público.A efectos de la votación, cada miembro del IPSASB tiene un voto.
7. Cada miembro del IPSASB puede contar en la mesa de reuniones con unasesor técnico, quien tendrá voz pero no voto.
8. El IPSASB puede nombrar observadores representativos de las organizacionesapropiadas que tengan un interés importante en la información financiera delsector público, que proporcionen de forma continuada comentarios sobre eltrabajo del IPSASB y tengan interés en promocionar y apoyar las NICSP. Estosobservadores tendrán derecho de voz pero no de voto. Se espera que ellostengan la capacidad técnica adecuada para participar plenamente en lasdiscusiones del IPSASB y para asistir a las reuniones con regularidad de forma
que se mantengan informados de los temas corrientes. El IPSASB revisaráanualmente la composición y el papel de los observadores.
Naturaleza, Alcance y Autoridad de los Pronunciamientos
9. Se ha dado autoridad al IPSASB, en nombre del Consejo de la IFAC para emitir:
• Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)como las normas a aplicar por los miembros de la profesión en la
preparación de estados financieros con propósito general de lasentidades del sector público. El IPSASB adopta un “procedimiento aseguir” para el desarrollo de las NICSP que proporciona a todas las
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partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios sobre el proceso de desarrollo de las normas.
• Los estudios para proporcionar asesoramiento sobre los temas de
información financiera en el sector público. Éstos se basan enestudios de las mejores prácticas y los métodos más eficaces detratar los temas que están siendo abordados.
•
Los Trabajos no Periódicos e Informes de Investigación proporcionaninformación que contribuye al acerbo de conocimiento sobre los temasde información financiera del sector público y sus desarrollos. Pretenden
proporcionar nueva información o percepciones recientes ygeneralmente proceden de actividades de investigación tales como:
búsquedas de bibliografía, estudios mediante encuestas, entrevistas,experimentos, estudios del caso y análisis.
10. En el desarrollo de sus normas, el IPSASB busca aportaciones de su grupoconsultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos por:
(a) El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en lamedida en que sean aplicables al sector público,
(b)
Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otrosorganismos con capacidad normativa;
(c) Los organismos profesionales de la contabilidad; y
(d) Otras organizaciones interesadas en la información financiera delsector público.
El IPSASB asegurará que sus pronunciamientos sean coherentes con los delIASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables yapropiados para el sector público.
11. El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar un foro en elque el IPSASB pueda consultar con representantes de los diferentes gruposde constituyentes para obtener comentarios y reacciones en respuesta a sus
programas de trabajo, prioridades de proyectos, temas técnicos importantes, procedimiento a seguir y actividades en general. El Grupo Consultivo novota las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público u otrosdocumentos emitidos por el IPSASB.
12. El IPSASB coopera con los organismo nacionales normalizadores, en la preparación y emisión de Normas en la medida de lo posible, con la intenciónde compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y alcanzandoconsenso y convergencia en normas en un estado inicial de desarrollo. Tambiénfomenta la promoción de las NICSP por los organismos normalizadoresnacionales y otros organismos con capacidad normativa y anima a debatir conlos usuarios, incluyendo a representantes electos y nombrados, de Hacienda,
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Ministros de Finanzas y organismos similares con capacidad normativa y profesionales de todo el mundo a identificar necesidades de los usuarios aconsiderar en nuevas normas y guías.
Procedimientos de Trabajo
13. El IPSASB emite proyectos de norma para todas las normas propuestas paracomentario público. En algunos casos, el IPSASB también emite una
Invitación a Comentar con anterioridad al desarrollo de un Proyecto de Norma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus puntos devista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben. ElIPSASB considera todos los comentarios recibidos sobre las Invitaciones aComentar y Proyectos de Normas desarrollo de una NICSP.
14. Cada reunión del IPSASB requiere la presencia, en persona o mediantetelecomunicación simultánea, de al menos doce miembros designados.
15. Cada miembro del IPSASB tiene un voto. Para aprobar Invitaciones aComentar, Proyectos de Norma y las NICSP es necesario un votoafirmativo de menos de los dos tercios de los derechos de voto del IPSASB.Un miembro del IPSASB puede autorizar a un individuo presente en una
reunión del IPSASB a que vote en su nombre.
16. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisión deuna norma u otros documentos técnicos están abiertas al público. Ladocumentación relacionada con el orden del día, incluidas las actas de lasreuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio web del IPSASB.
17. El IPSASB publica un informe anual que describe su programa de trabajo,sus actividades y el progreso realizado durante el año en la consecución desus objetivos
18. La IFAC revisará la eficacia de los procesos del IPSASB al menos cadatres años.
Idioma19. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en
inglés. Los organismos miembros de la IFAC están autorizados para preparar, tras obtener la aprobación de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios países cuando se considere adecuado.
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INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS
La Organización
La International Federation of Accountants (IFAC) es la organización mundial parala profesión de contador. Fundada en 1977, su misión es “servir al interés público, la IFAC continuará fortaleciendo la profesión contable en todo el mundo ycontribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes, estableciendo y
promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando laconvergencia internacional de estas normas y tomando postura en el interés públicoallá donde la experiencia de la profesión sea más relevante.”
Los órganos de gobierno de la IFAC, el personal y voluntarios están comprometidoscon los valores de integridad, transparencia y competencia. La IFAC también
pretende reforzar la adhesión de los contadores profesionales a estos valores queestán reflejados en el Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC.
Actividades Principales
Servicio al Interés Público
La IFAC proporciona liderazgo a los contadores profesionales de todo el mundo para
servir al interés público:• Desarrollando, promoviendo y manteniendo normas profesionales globales y un
Código de Ética para Contadores Profesionales de alta calidad y coherencia;
• Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales,
particularmente las de garantías en auditoría, ética, educación y normas deinformación financiera;
• Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditoría y de la gestiónfinanciera;
• Promoviendo los valores de la profesión de contador para asegurar que atraigacontinuamente nuevos miembros de gran calibre profesional;
• Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de los miembros; y
• Asistiendo a las economías desarrollo y emergentes, en colaboración con losorganismos de contabilidad regionales y otros, a establecer y mantener uncompromiso de la profesión sobre el desempeño de calidad y el servicio alinterés público.
Contribución a la Eficiencia de la Economía Global
La IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economía internacional:
• Mejorando la confianza en la calidad y fiabilidad de la información financiera;
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• Fomentando la provisión de información sobre el rendimiento de alta calidad
(financiera y no financiera) dentro de las organizaciones;
• Promoviendo la provisión de servicios de alta calidad a todos los miembros de
la profesión de contador en todo el mundo; y
• Promocionando la importancia de la adhesión al Código de Ética paraContadores Profesionales de todos los miembros de la profesión de contador,
incluyendo miembros de la industria, comercio, el sector público, el sector nolucrativo, academias y la profesión independiente.
Proporcionando Liderazgo y siendo el portavoz
La IFAC es el principal portavoz de la profesión a nivel internacional tomando postura sobre una amplia gama de temas de política pública, especialmente aquellosdonde la cualificación de la profesión es más importante, así como en temas deregulación relacionados con la auditoría y la información financiera. Esto seconsigue en parte a través de la extensión de la influencia a numerous organizations(numerosas organizaciones) que confían o tienen interés en la actividades de la
profesión de contador a nivel internacional.
Miembros
La IFAC esta compuesta por 155 organismos miembros y asociados de todas partesdel mundo, que representan más de 2,5 millones de contadores en la prácticaindependiente, negocios e industria, el sector público y la educación. Ningún otroorganismo de contadores en el mundo y otras pocas organizaciones profesionalestienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a la IFAC.
Las fortalezas de la IFAC derivan no solo de su representación internacional, sinotambién del apoyo e implicación de sus organismos miembros individuales, que sededican ellos mismos a promover la integridad, transparencia y competencia en la
profesión de contador, así como del apoyo de organismos de contadores regionales.
Iniciativas de Emisión de Normas
La IFAC ha reconocido desde hace tiempo la necesidad de un marco dearmonización global para satisfacer las demandas internacionales crecientes sobre la profesión de contador de las comunidades mercantiles, sector público o educación.Los componentes más importantes de este marco son el Código de Ética paraContadores Profesionales, las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIA) (ISAssiglas en inglés), las Normas Internacionales de Educación y las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP).
Los consejos de emisión de normas de la IFAC descritos más adelante, observan un procedimiento a seguir que mantiene el desarrollo de normas de alta calidad en elinterés público de una forma transparente, eficiente y eficaz. Todos estos consejos de
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emisión de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas de interés público e incluyen miembros independientes.
Los Comités de Actividades de Interés Público de la IFAC (PIAC) − el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, el Consejo de Normas deEducación de Contabilidad, el Consejo de Normas Internacionales de Ética paraContadores y el Panel Asesor de Cumplimiento − están sujetos a la supervisión delConsejo Internacional de Supervisión del Interés Público (PIOB) para la profesión de
contador (véase más adelante).
Los términos de referencia, procedimiento a seguir y procedimientos de operación delos consejos de emisión de normas de la IFAC están disponibles en el sitio web de laIFAC http://www.ifac.org.
La IFAC apoya activamente la convergencia de la NIA con otras normasdesarrolladas por los consejos de emisión de normas de la IFAC y del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Servicios de Auditoría y Aseguramiento
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (IAASB)desarrolla las NIA y las Normas Internacionales sobre Contratos de Revisión (NICR),que tratan sobre la auditoría y revisión de estados financieros históricos, y las NormasInternacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) que tratan dichos contratos deaseguramiento distintos de la auditoría o revisión de información financiera histórica. ElIAASb también desarrolla normas de prácticas relacionadas. Estas normas ydeclaraciones sirven como referencia para normas y declaraciones de auditoría y deaseguramiento de alta calidad en todo el mundo. Describen los principios básicos y
procedimientos esenciales para auditores y otros contadores profesionales, proporcionándoles los instrumentos para afrontar las crecientes y cambiantes demandasde informes sobre información financiera, y proporcionan guía en áreas especializadas.
Además, el IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos decontratos en las áreas de prácticas de auditoría, aseguramiento y servicios relacionados.
Los pronunciamientos emitidos por el IAASB están incluidos en la edición de 2007 del
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Ética, Aseguramiento y Auditoría de laIFAC y están también disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.
Ética
El Código de Ética para Contadores Profesionales desarrollado por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (anteriormente Comité de Ética),establece requerimientos para contadores profesionales y proporciona un marcoconceptual para todos los contadores profesionales a efectos de asegurar elcumplimiento de los cinco principios fundamentales de la ética profesional. Estos
principios son integridad, objetividad, competencia profesional y diligencia debida,confidencialidad y conducta profesional. Según este marco, se requiere que todos loscontadores profesionales identifiquen las amenazas a estos principios fundamentales
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y si éstas existen apliquen salvaguardas para asegurar que los principios no estáncomprometidos. Un organismo miembro de la IFAC o una firma no puede aplicarnormas menos rigurosas que las incluidas en el Código.
Sector Público
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB)desarrolla NICSP que establecen los requerimientos para la información financiera
de los gobiernos y otras entidades del sector público. Las NICSP representan lasmejores prácticas internacionales en información financiera de las entidades
públicas. Se aplican a los estados financieros con propósito general preparados segúnla base contable de acumulación (o devengado) y la base contable de efectivo, segúnse especifique. En numerosas jurisdicciones, la aplicación de los requerimientos delas NICSP mejorarán la rendición de cuentas y transparencia de los informesfinancieros preparados por los gobiernos y sus agencias.
El IPSASB también emite documentos sin capacidad normativa que proporcionanuna guía sobre la migración de la base de efectivo a la de acumulación (o devengado)de la información financiera, describiendo experiencias de países sobre lainformación financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de informaciónfinanciera específicos para el sector público.
Las traducciones de las NICSP al francés y al español también están disponibles paraser descargadas desde el sitio web de la IFAC.
Educación
Trabajando para avanzar en los programas de educación en contabilidad en todo elmundo el Consejo de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad(IAESB) (anteriormente el Comité de Educación) desarrolla Normas Internacionalesde Educación, estableciendo las referencias para la educación de los miembros de la
profesión de contador. Se requiere que todos los organismos miembros de la IFACcumplan con estas normas, que abordan los procesos de educación que llevan a lacualificación como contador profesional, así como al desarrollo profesional continuode los miembros de la profesión. El IAESB también desarrolla otras guías para
ayudar a los organismos miembros y educadores de la contabilidad a implantar ylograr mejores prácticas para la educación en contabilidad.
Este manual no contiene Normas Internacionales de Educación, que esténdisponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.
Apoyo a los Contadores Profesionales en Empresas.
Tanto la IFAC como sus organismos miembros se enfrentan al desafío de satisfacerlas necesidades de un número creciente de contadores empleados en la empresa, laindustria, el sector público, educación y sector no lucrativo. Estos contadorescomprenden actualmente más del 50 por ciento de los organismos miembros de laIFAC. El Comité de Contadores Profesionales en Empresas (PAIB) de la IFAC
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desarrolla guías para ayudar a los organismos miembros a abordar una amplia gamade temas profesionales, promueve y apoya un rendimiento de alta calidad y seesfuerza en crear una conciencia pública y un conocimiento del trabajo que presta.
Ejercicio de la Profesión en Pequeñas y Medianas Empresas
La IFAC también se centra en proporcionar guía de mejores prácticas a otrosrepresentados en crecimiento como son quienes ejercen la profesión en pequeñas y
medianas empresas. (EPMT). El Comité de EPMT de la IFAC (anteriormente elEquipo de Trabajo Permanente del EPMT) desarrolla trabajos sobre temas de interésglobal y proporciona material para el desarrollo de normas internacionales y sobre eltrabajo de los consejos emisores de normas de la IFAC. El comité también investigaformas en las que la IFAC, junto con sus organismos miembros, puede responder alas necesidades de los contadores que operan en pequeñas y medianas empresas yquienes ejercen la profesión.
Países en Desarrollo
El Comité de Países en Desarrollo de la IFAC (anteriormente Equipo de TrabajoPermanente de Países en Desarrollo) apoya el desarrollo de la profesión de contadoren todas las regiones del mundo representando y abordando los intereses de los
países en desarrollo y proporcionando guías para fortalecer la profesión de contadoren todo el mundo. El Comité también solicita recursos y asistencia para el desarrolloa otros organismos miembros y otras organizaciones en su nombre.
Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de la IFAC
Como parte del Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros, serequiere que los miembros de la IFAC y asociados (la mayoría institutos
profesionales nacionales) demuestren cómo han aplicado sus mejores esfuerzos,sujetos a las leyes nacionales y regulaciones para implementar las normas emitidas
por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El programa,que es supervisado por el Panel Asesor de Cumplimiento de la IFAC, también
pretende determinar cómo han cumplido con sus obligaciones los organismosmiembros con respecto al aseguramiento de la calidad e investigación y los
programas disciplinarios de sus miembros como se establece en las Declaraciones deObligaciones de los Miembros (DOM) de la IFAC. Las DOM sirven como base delPrograma de Cumplimiento y proporcionan referencias claras a los organismosmiembros actuales y potenciales para ayudarles a asegurar rendimientos de altacalidad de los contadores profesionales.
Este manual no contiene las DOM, que están disponibles en el sitio web de la IFAChttp://www.ifac.org.
Marco de Regulación
En noviembre de 2003, la IFAC, con el apoyo firme de los organismos miembros ylos reguladores internacionales, aprobó una serie de reformas para incrementar la
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CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICOTÉRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA
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confianza en que las actividades de la IFAC respondan correctamente al interés público y conduzcan al establecimiento de normas y prácticas de alta calidad enauditoría y aseguramiento.
Las reformas aseguran: procesos de emisión de normas más transparentes, mayoresaportaciones del público y de organismos reguladores en esos procesos, supervisióndel interés público del seguimiento de la regulación y diálogo continuo entrereguladores y la profesión de contador. Esto se conseguirá a través de las siguientes
estructuras:
Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) - Establecido en febrero de2005, el PIOB supervisa las actividades de emisión de normas de la IFAC en lasáreas de auditoría y aseguramiento ética –incluyendo independencia- y educación,así como el Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de la IFAC. ElPIOB comprende ocho representantes y dos miembros observadores designados porinstituciones y reguladores internacionales.
Grupo de Seguimiento (MG) - El MG comprende reguladores internacionales yorganizaciones relacionadas. Su papel es actualizar el PIOB considerando sucesossignificativos en el entorno de regulación. Es también un vehículo de diálogo entrereguladores y la profesión de contador a nivel internacional.
Grupo de Enlace de Regulación de la IFAC (IRLG) - El IRLG incluye alPresidente de la IFAC, el Vicepresidente, el Director ejecutivo, los presidentes delIAASB, el Comité Transnacional de Auditores y el Foro de Firmas, y hasta cuatrootros miembros designados por el Consejo de la IFAC. Trabaja con el MG y abordatemas relacionados con la regulación de la profesión.
Estructura y Operaciones de la IFAC
El gobierno de la IFAC descansa en su Consejo Directivo y en su Consejo General.El Consejo General de la IFAC comprende un representante por cada organismomiembro. El Consejo Directo es un grupo más pequeño responsable delestablecimiento de las políticas. Como representantes de la profesión de contador entodo el mundo, los miembros de Consejo Directivo han jurado actuar con integridad
y conforme al interés público.La oficina central de la IFAC está en Nueva York y su personal está integrado porcontadores y otros profesionales procedentes de todo el mundo.
El sitio web de la IFAC
La IFAC hace que sus guías sean ampliamente disponibles permitiendo a losindividuos descargar gratuitamente todas las publicaciones de su sitio web(http://www.ifac.org) y animando a que sus organismos miembros, organismos decontadores regionales, emisores de normas, reguladores y otros incluyan vínculos ensus propios sitios web, o materiales impresos, a las publicaciones del sitio web de laIFAC. La Declaración de Política de la IFAC, Política de Permisos para
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Publicaciones Emitidas por la International Federation of Accountants, describe su política con respecto a la propiedad intelectual.
La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estadosfinancieros, auditores, reguladores, abogados, academias, estudiantes y otros gruposinteresados en países de habla no inglesa tengan acceso a sus normas en su lenguanativa La Declaración de Política de la IFAC, Traducción de Normas y GuíasEmitidas por la International Federation of Accountants, describe su política con
respecto a la traducción de sus normas.
Este manual no contiene estas declaraciones de política. Sin embargo, estándisponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org. El sitio web tambiénmuestra información adicional sobre la estructura y actividades de la IFAC.
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
INDICE
Párrafo
Introducción ................................................................................................. 1–4
Objetivo del IPSASB ................................................................................... 5–9
Miembros del IPSASB ......................................................................... 7
Reuniones del IPSASB ......................................................................... 8-9
Alcance y Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad delSector Público .............................................................................................. 10–28
Alcance de las Normas ......................................................................... 10–14
Estados Financieros con Propósito General .......................................... 15–17
Las NICSP para la Base Contable de Acumulación (o Devengado)y de Efectivo ................................................................................. 18-20
Cambio de la Base Contable de Efectivo a la de Acumulación
(o Devengado) ............................................................................... 21–25
Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Público ................................................................................. 26–29
Procedimiento a Seguir ................................................................................ 30–35
Idioma ........................................................................................................ 36
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
Introducción
1. Este Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público(NICSPs) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB siglasen inglés) y explica el alcance y autoridad de las Normas Internacionales deContabilidad del Sector Público (NICSPs). Este Prólogo debe ser utilizadocomo una referencia para interpretar invitaciones a comentar, documentos dediscusión, proyectos de norma y normas aprobadas y publicadas por elIPSASB.
2. La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), como seseñala en su constitución, es “servir al interés público, fortalecer la profesióncontable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economíasinternacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia denormas profesionales de alta calidad, impulsando la convergenciainternacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del interés
público allá donde la experiencia de la profesión sea más relevante. Paraalcanzar esta misión la IFAC creó el IPSASB.
3. El IPSASB (inicialmente Comité del Sector Público (PSC)) es un Consejo dela IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad NormasInternacionales de Contabilidad del Sector (NICSPs). Las NICSP son normasgenerales de información financiera de alta calidad para su aplicación aentidades del sector público excepto las Empresas Públicas (EP).
4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El GrupoConsultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cualel IPSASB puede consultar con un amplio grupo de interesados y buscarconsejo si fuera necesario en los mismos. El Grupo Consultivo está presidido
por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente unforum electrónico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo
Consultivo se reúnen con el IPSASB cuando éste se reúne en su región. Todoslos miembros del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Además,si se considera necesario, puede celebrarse una reunión general con todos losmiembros del Grupo Consultivo.
Objetivos del IPSASB
5. Los objetivos del IPSASB son servir al interés público desarrollando normassobre información financiera de alta calidad y facilitando la convergencia delas normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad yuniformidad de la información financiera en todo el mundo. El IPSASBalcanza sus objetivos:
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• Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP);
• Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas
normas; y
• Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experienciasde información financiera en el sector público.
6.
Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Juntoal desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativasque incluyen estudios, informes de investigación y trabajos específicosreferidos a aspectos concretos de la información financiera del sector público.
Miembros del IPSASB
7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC paratrabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de loscuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres sonmiembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden ser
propuestos por un particular u organización. Además, el IPSASB nombra unnúmero limitado de observadores procedentes de organismos con interés en la
información financiera del sector público. Estos observadores tienen derechode voz pero no de voto.
Reuniones del IPSASB
8. Cada reunión del IPSASB requiere un quorum de al menos doce miembrosdesignados, en persona o mediante telecomunicación simultánea.
9. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisión de NICSPs u otros trabajos están abiertas al público. La documentaciónrelacionada con el orden del día, incluidas las actas de las reuniones delIPSASB, son publicadas en la página web del IPSASB.
Alcance y Autoridad de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público10. El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable deacumulación (o devengado) y las NICSP que se aplican a la base contable deefectivo.
11. Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones y hechos en los estados financieroscon propósito general.
12. Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todas las entidades del sector público. Las entidades delsector público incluyen los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo,
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estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad, población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos,agencias, consejos, comisiones), a menos que se señale lo contrario. Las
Normas no son aplicables a las Empresas Públicas. Las Empresas Públicasaplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que sonemitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).Las NICSP incluyen una definición de Empresas Públicas.
13.
Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas se señalaexplícitamente en esas normas. Las NICSP no están pensadas para seraplicadas a los elementos inmateriales.
14. El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos de las NICSPtendrán igual valor normativo, y que la obligatoriedad de una disposición
particular deberá determinarse por el lenguaje utilizado. Para evitarcualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinadoaplicar esta política prospectivamente cuando revise y emita nuevamente
NICSP anteriormente emitidas. En consecuencia, las NICSP aprobadas por elIPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen párrafos en negritay en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los párrafos en letranegrita indican los principios importantes. Cada NICSP individual debe ser
leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (silos hubiera) establecidos en la propia norma y en este Prólogo.
Estados Financieros con Propósito General
15. Los estados financieros emitidos para usuarios que no están en posición dedemandar información financiera para satisfacer sus necesidades específicasde información son estados financieros de propósito general. Ejemplos detales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otrosmiembros del público. El término “estados financieros” utilizado en estePrólogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo,identificados como parte de los estados financieros de propósito general.
16. Cuando la base contable de acumulación (o devengado) subyace en la preparación
de los estados financieros, los estados financieros incluirán el estado de situaciónfinanciera, el estado de rendimiento financiero, el estado de flujos de efectivo y elestado de cambios en los activos/patrimonio netos. Cuando la base contable deefectivo subyace en la preparación de los estados financieros, el estado financiero
principal es el estado de cobros y pagos en efectivo.
17. Además de preparar estados financieros de propósito general, una entidad puede preparar estados financieros para otros interesados (tales comoorganismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizanfunciones de supervisión) que pueden demandar estados financierosespeciales para cubrir sus necesidades específicas de información. A talesestados se hace referencia como estados financieros con propósito especial.
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El IPSASB fomenta el uso de las NICPS en la preparación de estadosfinancieros de propósito especial cuando resulte apropiado.
Las NICSP para la base contable de acumulación (o devengado)y de efectivo
18. El IPSASB desarrolla las NICSP con base contable de acumulación (odevengado) que:
• Convergen con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (IASB) por adaptación de las mismas al contexto delsector público cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASBintenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable ytexto original de las NIIF a no ser que haya una circunstanciasignificativa en el sector público que justifique una desviación; y
• Abordan aspectos de información financiera del sector público que noestán exhaustivamente tratados en las NIIF existentes o para los que elIASB no ha desarrollado una NIIF.
19. Como muchas NICSP con base contable de acumulación (o devengado) están basadas en las NIIF, el “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros” del IASB es una referencia relevante para losusuarios de las NICSP.
20. El IPSASB también ha emitido una NICSP global con base contable deefectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelación.
Cambio de la base contable de efectivo a la base contable de acumulación(o devengado)
21. La NICSP con base contable de efectivo anima a una entidad a revelarvoluntariamente información con base contable de acumulación (o devengado),aunque sus estados financieros básicos sean preparados bajo base contable deefectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a lade acumulación (o devengado) puede desear incluir revelaciones concretas sobre
base contable de acumulación (o devengado) durante este proceso. El estatus (porejemplo, auditado o no auditado) y la ubicación de la información adicional (porejemplo, en las notas a los estados financieros o en una sección suplementariaseparada del informe financiero) dependerá de las características de lainformación (por ejemplo, fiabilidad e integridad) y de la legislación oregulaciones que rigen la información financiera en una jurisdicción.
22. El IPSASB también trata de facilitar el cumplimiento de las NICSP con basecontable de acumulación (o devengado) mediante el uso de disposicionestransitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, puedenconceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de losrequisitos de una NICSP específica con base contable de acumulación (o
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devengado) o relajar algunos requisitos cuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la basecontable de acumulación (o devengado) de acuerdo con las NICSP. En esemomento, la entidad aplicará todas las NICSP con base contable deacumulación (o devengado) y podrá elegir aplicar las disposiciones transitoriasde una NICSP con base contable de acumulación (o devengado) particular.
23. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulación (o devengado) de
acuerdo con las NICSP, las disposiciones transitorias regirían durante el período disponible para hacer la transición. Al expirar las disposicionestransitorias, la entidad informará de total acuerdo con las NICSP con basecontable de acumulación (o devengado).
24. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 1,“Presentación de Estados Financieros” incluye el siguiente requisito:
“Una entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionalesde Contabilidad del Sector Público debe revelar este hecho. No debe señalarseque los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Público a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos decada NICSP que les sea de aplicación.”
25.
La NICSP 1 también exige revelar en qué medida la entidad ha aplicado lasdisposiciones transitorias.
Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Público
26. En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estadosfinancieros de propósito general por entidades del sector público. Estasregulaciones pueden tener forma de requisitos legales de información,directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contablesemitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionalesde contabilidad en la jurisdicción correspondiente.
27. El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con la revelación del
cumplimiento con las mismas, conducirá a una mejora significativa en lacalidad de los estados financieros de propósito general de las entidades delsector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoración mejorinformada de las decisiones sobre asignación de recursos realizadas por losgobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas.
28. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normasnacionales a establecer normas contables y guías para la informaciónfinanciera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores denormas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a losgobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP
pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas
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o en la revisión de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad.Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerableen las jurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para losgobiernos y entidades del sector público. El IPSASB fomenta decididamentela adopción de las NICSP y la armonización de los requisitos nacionales conlas NICSP.
29. Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir
el cumplimiento con las NICSP. El éxito de los esfuerzos del IPSASBdepende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentesgrupos interesados que actúan dentro los límites de su propia jurisdicción.
Procedimiento a seguir
30. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSPque proporciona la oportunidad de hacer comentarios por las partesinteresadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores,los elaboradores de la información (incluyendo los ministerios de finanzas),emisores de normas, e individuos. El IPSASB también consulta con su GrupoConsultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones técnicas, y
prioridades del programa de trabajo.
31.
El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye normalmente,aunque no necesariamente, los siguientes pasos:
• Estudio de los requisitos y prácticas contables nacionales e intercambio de puntos de vista sobre los temas con los emisores nacionales de normas;
• Consideración de los pronunciamientos emitidos por:
◦ El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);
◦ Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores yotros organismos con capacidad normativa;
◦ Organismos profesionales de la contabilidad; y
◦ Otras organizaciones interesadas en la información financiera
del sector público;• Formación de comités directivos (CD), paneles asesores de proyectos
(PAP) o subcomités que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto;
• Publicación de un proyecto de norma para la opinión pública, normalmentedurante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellosafectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntosde vista antes de que el IPSASB finalice y apruebe los pronunciamientos.El proyecto de norma incluirá los fundamentos de las conclusiones;
• Consideración de todos los comentarios recibidos en el período establecidosobre los documentos de discusión y proyectos de norma, y
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modificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado a laluz de los objetivos del IPSASB; y
• Publicación de una NICSP que incluye los fundamentos de lasconclusiones que explican los pasos en el proceso a seguir por el IPSASBy cómo el IPSASB alcanzó sus conclusiones.
Comité Directivo, Paneles Asesores de Proyectos y Subcomités
32.
El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigaciónnecesaria y de preparar proyectos de norma de Normas propuestas y guías o
borradores de estudio al comité directivo, subcomités e individuos.
33. Los Comités Directivos, los Paneles Asesores de Proyectos y los Subcomitésestán presididos por un miembro del IPSASB, pero pueden incluir personasque no son miembros del IPSASB o de un organismo miembro de la IFAC.
Procedimientos de aprobación
34. El borrador de una norma, debidamente revisado tras el período deexposición, es enviado al IPSASB para su aprobación. Si es aprobado por elIPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fechaespecificada en la norma. En ocasiones, cuando existan cuestiones
importantes sin resolver asociadas con un proyecto de norma, el IPSASB puede decidir exponer nuevamente una propuesta de norma.
35. A efectos de aprobar una invitación a comentar, proyecto de norma o unanorma, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes delos derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado enel IPSASB tiene un voto.
Idioma
36. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB eninglés. Los organismos miembros de la IFAC están autorizados para preparar,tras obtener la aprobación de la IFAC, traducciones de estos
pronunciamientos por su cuenta y cargo, para ser emitidos en lenguas de sus
propios países cuando se considere adecuado.
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NICSP 1 24
NICSP 1―PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento
Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público se ha desarrollado básicamente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 (revisada en2003) “Presentación de Estados Financieros” publicada por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB). En la presente publicación del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de la InternationalFederation of Accountants se reproducen extractos de la NIC 1, con autorización dela Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares del mismo,en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department,1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
E-mail: [email protected]
Internet: http://www.iasb.org
Las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF.
“IAS,” “IASB,” “IASC,” “IASCF” y “International Accounting Standards” sonmarcas comerciales de IASCF y no deben utilizarse sin la aprobación de la IASCF.
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NICSP 125
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DELSECTOR PÚBLICO 1—PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS INDICE
Párrafos
Introdución ............................................................................................... IN1–IN23
Objetivo .......................................................................................................... 1
Alcance ........................................................................................................... 2–6
Definiciones .................................................................................................... 7–14
Entidad Económica .................................................................................. 8-10
Beneficios Económicos o Potencial de Servicio Futuros ......................... 11
Empresas Públicas ................................................................................... 12
Materialidad o Importancia Relativa ....................................................... 13
Activos Netos/Patrimonio Neto ............................................................... 14
Finalidad de los Estados Financieros .............................................................. 15–18Responsabilidad por la Emisión de los Estados Financieros .......................... 19–20
Componentes de los Estados Financieros ....................................................... 21–26
Consideraciones generales .............................................................................. 27–58
Presentación Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionalesde Contabilidad del Sector Público ......................................................... 27–37
Negocio en Marcha .................................................................................. 38–41
Coherencia de la Presentación ................................................................. 42–44
Importancia Relativa y Agrupación de Datos .......................................... 45–47
Compensación ......................................................................................... 48–52
Información Comparativa ........................................................................ 53–58
Estructura y contenido ................................................................................. 59–150
Introducción ............................................................................................. 59–60
Identificación de los Estados Financieros ................................................ 61–65
Periodo sobre el que se Informa ............................................................... 66–68
Oportunidad de Presentación ................................................................... 69
Estado de Situación Financiera ................................................................ 70–98
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 1 26
La Distinción entre Corriente y no Corriente .......................................... 70–75
Activos Corrientes ................................................................................... 76–79
Pasivos Corrientes ................................................................................... 80–87
Información a Revelar en el Estado de Situación Financiera. ................. 88–92
Información a Revelar Dentro en el Estado de Situación Financiera o enlas Notas .................................................................................................. 93–98
Estado de Rendimiento Financiero ....................................................... 99–117
Resultado del Periodo .............................................................................. 99–101
Información a Revelar en el Estado de Rendimiento Financiero .......... 102–105
Información a Revelar en el Estado de Rendimiento Financiero o enlas Notas ............................................................................................... 106–117
Cambios en los Activos Netos/Patrimonio Neto ................................... 118–125
Estado de Flujos de Efectivo ................................................................ 126
Notas ..................................................................................................... 127–150
Estructura .............................................................................................. 127–131Información Sobre Políticas Contables ................................................. 132–139
Supuestos Clave para la Estimación de la Incertidumbre ..................... 140–148
Otra Información a Revelar .................................................................. 149–150
Disposiciones Transitorias ........................................................................... 151–152
Fecha de Vigencia ........................................................................................ 153-154
Derogación de la NICSP 1 (2000) ............................................................... 155
Apéndice A: Modificaciones a otras NICSP
Apéndice B: Características Cualitativas de la Información Financiera
Guía de Implementación – Estructura Ilustrativa de los Estados Financieros
Fundamentos de las Conclusiones
Comparación con la NIC 1
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 127
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“Estados Financieros” (NICSP 1) se establece en los párrafos 1-155 y en losApéndices A a B. Todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NICSP 1 debeser entendida en el contexto de su objetivo, de los Fundamentos de las Conclusionesy el prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. La
NICSP 3 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuentencon guías específicas.
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 1 28
Introducción
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 1,“Presentación de Estados Financieros,” reemplaza a la NICSP 1,“Presentación de Estados Financieros” (emitida en mayo de 2000), y debeaplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 deenero de 2008. Se aconseja su aplicación anticipada.
Razones para revisar la NICSP 1IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Públicodesarrolló esta NICSP 1 revisada como respuesta al proyecto del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad de mejoras de las NormasInternacionales de Contabilidad y su propia política de convergencia de lasnormas de contabilidad de sector público con las del sector privado hastaque el aclance sea apropiado.
IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 1 revisada el IPSASB adoptó la política demodificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 1“Presentación de Estados Financieros” anterior llevados a cabo comoconsecuencia del proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSPoriginal hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 1 por razones
específicas del sector público, estas variaciones se mantienen en esta NICSP1 y se señalan en la Comparación con la NIC 1. Todo cambio en la NIC 1realizado con posterioridad al proyecto de mejora del IASB no se haincorporado a la NICSP 1.
Cambios con respecto a requisitos previos
IN4. Los principales cambios respecto de la versión previa de la NICSP 1 sedescriben a continuación.
Alcance
IN5. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la selección yaplicación de políticas contables. Estos requerimientos ahora se incluyen en
la NICSP 3 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores”.
IN6. La Norma incluye requerimientos de presentación para el resultado del periodo, anteriormente contenidos en la NICSP 3.
Definiciones
IN7. La Norma:• define dos nuevos términos: “impracticable” y “notas;”
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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• cambia el nombre del término “materialidad” (o “importanciarelativa”) a “material” (o “importancia relativa”) y modifica ladefinición;
• Elimina los siguientes términos no necesarios: “asociadas,” “costos por préstamos,” “efectivo,” “equivalentes al efectivo,” “flujos deefectivo,” “estados financieros consolidados,” “control,” “entidadcontrolada,” “entidad controladora,” “método de la participación,”
“diferencia de cambio,” “valor razonable,” “activos financieros,”“moneda extranjera,” “negocio en el extranjero,” “interesesminoritarios,” y “activo apto.” Estos términos se definen en otras
NICSP y se reproducen en el “Glosario de Términos Definidos” delas NICSP 1 a 24; y
• Elimina los siguientes términos, que ya no existen: “partidasextraordinarias,” “errores fundamentales,” “resultado neto,”“actividades ordinarias,” “moneda de los estados financieros” y“resultado de las actividades ordinarias.” Estas definiciones tambiénhan sido eliminadas en otras Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Público (NICSP) relevantes, por ejemplo, en la NICSP 3“Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores” y en la NICSP 4 “Efectos de las Variaciones en las Tasas deCambio de la Moneda Extranjera.”
IN8. Esta Norma incluye la interpretación del término “materialidad” y la nociónde características de los usuarios. Anteriormente, la NICSP 1 no conteníaesta obligación.
Presentación Razonable y Falta de Aplicación de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
IN9. Esta Norma aclara que la presentación razonable requiere proporcionar laimagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos ycondiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios dereconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual. Anteriormente la NICSP 1 no contenía guías sobre elsignificado de “presentación razonable.”
IN10. La Norma requiere que en la circunstancia extremadamente poco frecuentede que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una
NICSP llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en conflicto conel objetivo de los estados financieros establecido en la NICSP 1, la noaplicación del requerimiento a menos que esta no aplicación esté prohibidaen el marco regulatorio aplicable. En ambos casos, se exigirá que la entidadrevele información específica sobre este hecho. La versión derogada de la
NICSP 1 no establecía el criterio para la no aplicación de las NICSP y no
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distinguía las circunstancias en las que el marco regulatorio permite o prohíbe la no aplicación de las NICSP.
IN11. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la selección yaplicación de políticas contables. La NICSP 3 contiene tales requerimientos.La versión derogada de la NICSP 1 incluía requerimientos relacionados conla selección y aplicación de políticas contables.
Clasificación de activos y pasivosIN12. La Norma requiere que una entidad utilice el orden de liquidez, al presentarlos activos y pasivos solamente cuando tal presentación proporcione mayorgrado de relevancia y fiabilidad que la presentación corriente-no corriente.La versión derogada de la NICSP 1 no contenía esta limitación.
IN13. La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga fundamentalmente conel propósito de negociar, sea clasificado como corriente. La versiónderogada de la NICSP 1 no especificaba este criterio para clasificar los
pasivos como corrientes.
IN14. La Norma obliga a clasificar como corrientes los pasivos financieros quevenzan dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, o para loscuales la entidad no tenga un derecho incondicional de diferir su
vencimiento por, al menos, doce meses tras la fecha del balance. Estaclasificación se requerirá incluso cuando, después de la fecha del balance ycon anterioridad a la autorización para emitir los estados financieros sehubiera concluido un acuerdo de refinanciación o reestructuración de pagosa largo plazo. La versión derogada de la NICSP 1 requería que estos pasivosse clasificasen como no corrientes.
IN15. La Norma aclara que un pasivo se clasifica como no corriente cuando laentidad tiene, de acuerdo con las condiciones del préstamo existente, lafacultad de refinanciar o renovar las correspondientes obligaciones durante,al menos, los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa.
IN16. La Norma requiere que cuando un pasivo financiero a largo plazo se
convierta en exigible de forma inmediata porque la entidad haya incumplidouna condición del contrato de préstamo, ya sea en la fecha del balance oantes de la misma, el pasivo se clasifique como corriente en la fecha en laque se informa aún cuando, tras esa fecha, y antes de que los estadosfinancieros sean autorizados para su publicación, el prestamista hubieraacordado no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Laanterior versión de la NICSP 1 requería que tales pasivos se clasificasencomo no corrientes.
IN17. La Norma aclara que el pasivo se clasificará como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha en la que se informa, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esta fecha,
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dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y duranteel cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
Presentación e Información a Revelar
Estado de Rendimiento Financiero
IN18. La Norma establece los requerimientos de presentación para el resultado del periodo. Estos requerimientos anteriormente estaban incluidos en la NICSP 3.
IN19.
La Norma no requiere la presentación de las siguientes líneas de partida enel estado de rendimiento financiero:
• resultado de las operaciones;
• el resultado de las actividades ordinarias; y
• las partidas extraordinarias.
La versión derogada de la NICSP 1 requería la presentación de estas partidas.
IN20. La Norma requiere la presentación separada, en el estado de rendimientofinanciero, del resultado del periodo de la entidad distribuido entre:“resultado atribuible a los propietarios de la entidad controladora;” y
“resultado atribuible a los intereses minoritarios.” La versión derogada de la NICSP 1 no contenía estos requerimientos de presentación.
Cambios en los Activos netos/patrimonio neto
IN21. La Norma requiere la presentación, en el estado de cambios en los activosnetos/patrimonio neto, del total de ingresos y gastos del período para laentidad (incluyendo los importes reconocidos directamente en los activosnetos/patrimonio neto), mostrando de forma separada los importesatribuibles a los intereses minoritarios y a los propietarios de la entidadcontroladora. La versión derogada de la NICSP 1 no requería la
presentación de estas partidas.
NotasIN22. La Norma requiere que una entidad revelará los juicios profesionales,
diferentes de los que implican estimaciones, que la dirección haya realizadoen el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad quetengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en losestados financieros (por ejemplo, los juicios profesionales de la gerencia
para determinar cuándo son los activos propiedades de inversión).Anteriormente, la NICSP 1 no contenía estas obligaciones de revelación deinformación.
IN23. La Norma requiere una entidad revele los supuestos clave acerca del futuro,y otros datos clave para realizar estimaciones que comporten incertidumbre
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en la fecha en la que se informa, siempre que lleven asociado un riesgoimportante de producir ajustes significativos en el valor de los activos o
pasivos en el siguiente periodo. La NICSP 1 derogada no contenía estasobligaciones de revelación de información.
Objetivo
1. El objetivo de la presente Norma es establecer la forma de presentación delos estados financieros con propósito de información general, para poderasegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejerciciosanteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Paraalcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar,consideraciones generales para la presentación de los estados financieros y,a continuación, ofrece guías para determinar su estructura, a la vez que fijalos requisitos mínimos sobre el contenido de los estados financieros cuya
preparación se hace sobre la base contable de acumulación (o devengo).Tanto el reconocimiento como la medición y presentación de lastransacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público.
Alcance
2.
La presente Norma deberá aplicarse a todos los estados financieros, conpropósito de información general, que se preparen y presenten sobre labase contable de acumulación (o devengo) conforme a las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público.
3. Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllosque pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están encondiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicasde información. Usuarios de estados financieros con propósitos deinformación general son los contribuyentes de impuestos y tasas, losmiembros de órganos legislativos, acreedores, proveedores, medios decomunicación y trabajadores. Los estados financieros con propósito deinformación general incluyen los que se presentan de forma separada, o
dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual.Esta Norma no es de aplicación a la información intermedia que se presentede forma abreviada o condensada.
4. Esta Norma se aplicará de la misma manera a todas las entidades, conindependencia de que elaboren estados financieros consolidados oseparados, como se definen en la NICSP 6 “Estados FinancierosConsolidados y Separados”.
5. Esta Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público,excepto para las Empresas Públicas.
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6. El “Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico” emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad del Sector Público (IPSASB) explica que las EmpresasPúblicas (EP) aplican las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (IASB). En el párrafo 7 se proporciona la definición deEmpresas Públicas (EPs).
Definiciones7. Los términos que siguen se usan, en esta Norma, con los significados
que a continuación se les asigna:
Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el métodocontable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidoscuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo osu equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registranen los libros contables y se reconocen en los estados financieros de losejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidossegún la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo,activos netos/patrimonio neto, ingresos y gastos.
Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad comoconsecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirán ala entidad beneficios económicos futuros o un potencial de servicio.
Contriciones de los propietarios (Contributions from owners) son losbeneficios económicos futuros o el potencial de servicio que ha sidoaportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, conexcepción de los que implican endeudamiento, que establecen unaparticipación financiera en los activos netos/patrimonio neto de laentidad, que:
(a) conlleva derechos sobre la distribución de los beneficioseconómicos futuros o el potencial de servicio de la entidaddurante su existencia, haciéndose tal distribución a discreción de
los propietarios o sus representantes, así como derechos sobre ladistribución del excedente del activo, sobre el pasivo en caso deliquidación de la entidad; y/o
(b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia odevolución.
Distribuciones a los Propietarios (Distribution to owners) son aquellasbeneficios económicos futuros o el potencial de servicio que la entidaddistribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimientode la inversión, o como devolución de la misma.
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Entidad Económica (Economic entity) es el grupo de entidades quecomprende a una entidad controladora y una o más entidadescontroladas.
Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios económicos odel potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que seinforma y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activoso incremento de pasivos, produciendo una disminución en los activos
netos/patrimonio neto, distintos a los relacionados con distribuciones alos propietarios.
Empresa Pública (Government Business Enterprise) es la entidad quereúne todas las características siguientes:
(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propionombre;
(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar acabo una actividad;
(c) en el normal curso de su actividad vende bienes y prestaservicios a otras entidades, obteniendo un beneficio orecuperando el costo total de los mismos;
(d) no depende de una financiación continua por parte del gobiernopara permanecer como un negocio en marcha (distinta decompras de productos en condiciones de independencia); y
(e) es controlada por una entidad del sector público.
Impracticable (Impracticable). La aplicación de un requerimiento esimpracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todoslos esfuerzos razonables para hacerlo.
Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad quesurgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera represente parala entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficioseconómicos o un potencial de servicio.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes departidas son materiales o tendrán importancia relativa si pueden,individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicastomadas por los usuarios con base en los estados financieros. Lamaterialidad o importancia relativa depende de la magnitud y lanaturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de lascircunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud ola naturaleza de la partida o una combinación de ambas, podría ser elfactor determinante.
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