Unidad 3. Costos y Presupuestos.
151
Unidad 3
Determinación
del factor de sobrecosto.
Norma Técnica de Competencia Laboral CCNS0218.02, Análisis de precios
unitarios. Elemento E03915, determinar el factor de sobrecosto.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
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Unidad 3.- Determinación del factor de sobrecosto. Elemento E03915, determinar el
factor de sobrecosto, de la Norma Técnica de Competencia Laboral CCNS0218.02,
Análisis de precios unitarios.
Propósito:
¿Qué aprenderás?
A determinar el factor de sobrecosto, que se aplicaran, a los costos directos
de los conceptos de obra, integrado por el cálculo de costos indirectos,
financiamiento, utilidad, y cargos adicionales.
¿Cómo lo aprenderás?
A través del análisis del organigrama de oficina y de obra de una empresa
constructora. Determinando los gastos anuales, ingresos y egresos de la
empresa así como, los costos de financiamiento, utilidad esperada y cargos
impositivos, con base al pronóstico de ingresos totales anuales que la
empresa constructora planea realizar.
¿Para que te servirá?
Para la integración de los precios unitarios y con ello integrar el presupuesto.
Así mismo, para integrar tu portafolio de evidencias y obtener la
certificación en la Norma Técnica de Competencia Laboral CCNS0218.02,
Análisis de precios unitarios. Elemento E03915, determinar el factor de
sobrecosto.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
153
Esquema de contenido
Unidad 3: Diagrama de flujo para la determinación del factor de sobrecosto
Cargos
Adicionales
Financiamiento
Utilidad
FACTOR DE
SOBRECOSTO
Costos
Indirectos
Indirectos de
Oficina de
Campo
Indirectos de
Of. Central o
de Oper.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
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3.1 Generalidades sobre la determinación del factor de
sobrecosto y su uso.
Como se indicó en la unidad dos, el precio unitario, está integrado por todos los costos
directos e indirectos correspondientes al concepto de obra, el costo por financiamiento, el
cargo por la utilidad del contratista y aquellos cargos adicionales estipulados en el
contrato.
En esta unidad, el tema central es el costo indirecto que forma parte del precio unitario
P.U., y el Reglamento de la Ley de Obra Pública y Servicios Relacionados con las Mismas,
lo define como todo gasto no utilizable en la elaboración física del producto. Generalmente
está representado por los gastos para dirección técnica, administración, organización,
vigilancia, supervisión, fletes y acarreos y prestaciones sociales correspondientes al
personal técnico, directivo y administrativo.
Cada obra tiene particularidades en cuanto a condiciones de contratación y ejecución. En
este sentido, el factor de sobrecosto debe calcularse considerando las condiciones de
contratación.
¿Qué es el factor de sobrecosto?
Es un porcentaje que representa en términos reales los gastos generales de
administración, supervisión y vigilancia de obra y el margen de utilidad. Este análisis
requiere de una metodología de cálculo, con fundamento técnico, que expondremos a lo
largo de esta unidad.
Podemos entender el factor de sobrecosto suponiendo que por cada peso de obra
ejecutada, la empresa constructora hace ciertas erogaciones, que no están consideradas en el
costo de producción como: el pago de salarios técnicos, rentas de oficinas, papelería,
comunicaciones, etc. Es necesario calcular el costo real de estos gastos mediante la
metodología del factor de sobrecosto. Para fines prácticos, es el factor por el cual deberá
multiplicarse el costo directo para obtener el precio de venta.
Nota: Al calcular este factor de sobrecosto, podrás afectar todas los proyectos de construcción que la empresa
constructora ejecute durante un periodo de tiempo, generalmente un año, de tal forma que todos ellos,
contribuyan a solventar estos gastos (que integran el factor de sobrecosto), que no están relacionados
directamente con la ejecución de los conceptos de obra, pero si no se hicieran, sería imposible para la empresa
constructora ejecutarlos.
Los gastos que representa el factor de sobrecostos generalmente se agrupan en los
siguientes rubros para su análisis:
Costos indirectos.
o Administración de oficinas centrales o de operación
o Administración de oficinas de campo o de obra.
Costo por financiamiento
Utilidad
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
155
Cargos adicionales
El cálculo de cada rubro, integra el factor de sobrecosto. A lo largo de esta unidad,
desarrollaremos paso a paso el ejemplo 3.1, donde el analista de costos de una empresa
constructora debe determinar el factor de sobrecosto de su empresa.
3.2 Costo indirecto
Son los gastos que se relacionan con el objeto del costo en particular, pero no se identifican
con el de forma económicamente viable. En la industria de la construcción, podemos decir
que, son los gastos que no están directamente relacionados con la ejecución del concepto de
obra, pero, que son necesarios para realizarlo, tales como: la supervisión, pago de
comunicaciones, papelería y renta de oficinas, vehículos, combustibles, seguros, fianzas,
sueldos, y salarios administrativos, etc.
Por ejemplo, para realizar el concepto de obra muros de block, requerimos
específicamente blocks, mortero, la cuadrilla especializada para la ejecución, herramientas
y equipo para la cuadrilla. Éstos son los que en la unidad dos llamamos costos directos y ya
analizamos su cálculo.
Ahora, para realizar la ejecución de este concepto, necesitamos personal y otro tipo
de servicios que no van directamente al muro, pero si no estuvieran no sería posible que la
empresa constructora alcance sus objetivos organizacionales como: calidad, eficiencia y
eficacia. Éstos son, el personal que hace las cotizaciones y los presupuestos, las líneas
telefónicas que usa el personal, el combustible de los vehículos de transporte del personal
que supervisa la ejecución del muro, el seguro de los vehículos, etc.
Entonces en conclusión, podemos afirmar que todo gasto no utilizable en la
elaboración física del producto, es un costo indirecto, generalmente está representado por:
los gastos para: dirección técnica y administrativa como: prestaciones sociales para este
personal, organización, vigilancia, supervisión, fletes y acarreos, es decir son los gastos que
el empresario realiza en sus oficinas centrales por todos los conceptos relacionados con la
administración de las obras que se ejecuten en un lapso determinado.
A veces resulta complicado detectar algunos costos que deben formar parte de la
integración y el cálculo de los indirectos. Es conveniente analizar la siguiente analogía
entre un negocio de comida rápida y la empresa constructora, en cuanto a la determinación
de los respectivos costos indirectos para la realización y entrega de una hamburguesa y la
entrega de una vivienda. Claro que con experiencia, este análisis es muy fácil. El análisis se
simplifica contestando las siguientes preguntas
¿Qué actividades realizan ambas empresas para lograr sus objetivos de ventas?
¿De que personal se apoyan para cumplir esos objetivos? Analiza el concepto y
decide si el salario de esos trabajadores puede considerarse un costo indirecto.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
156
¿De que recursos se apoyan esos trabajadores? Analiza el concepto y decide si esos
recursos pueden considerarse un costo indirecto.
¿Hay algún otro gasto que pueda considerarse costo indirecto? Analiza el objeto del
gasto y compáralo con la definición de costo directo.
Así, después de contestar estas preguntas, podemos decir que los costos indirectos
generales para ambas empresas son:
Actividades para realizar el objetivo
Empresa Constructora. Vivienda Negocio de Comida. Hamburguesas
1.- Administración y Control. 1.-Administración y Control
2.- Mercadotecnia y Publicidad 2.- Mercadotecnia y Publicidad
3.- Análisis, desarrollo y ejecución de proyectos
(construcción).
3.- Análisis de nuevos productos y ejecución
(preparación)
Personal de Apoyo para cumplir el objetivo
Empresa Constructora. Vivienda Negocio de Comida. Hamburguesas
Administradores, contadores, secretarias, residentes,
analistas de costos, supervisores de obra, veladores y
personal de limpieza y compras, albañiles,
electricistas, plomeros, tierreros, etc.
Administradores, contadores, secretaría, meseros,
recepcionistas, diligencieros, veladores y personal de
limpieza y compras , cocineros, trasteros, etc.
Recursos de Apoyo para lograr el objetivo
Empresa Constructora. Vivienda Negocio de Comida. Hamburguesas
Recursos Materiales (polvo, graba, cemento, fiero),
teléfonos, camionetas, computadoras, recurso
económico (financiamiento), etc.
Recursos Materiales (Carne, Verduras, Salsas, Pan)
teléfonos, motocicletas, computadoras, recurso
económico, financiamiento.
Figura 3.1.- Analogía de objetos del costo indirecto
entre la empresa constructora y un negocio de comida rápida
Para decidir finalmente si algún objeto de costo debe integrar el cálculo de costo
indirecto, debes analizar si su uso participa directa o indirectamente en la realización del
producto que la empresa realiza.
Así, para realizar una hamburguesa, los costos indirectos son los que no se
relacionan con la elaboración directa de la misma, pero si no se hicieran, sería imposible
poder realizarlas, esto es, los sueldos salarios del personal que compra los ingredientes, que
contesta los teléfonos y toma los pedidos, los que cobran en la caja; servicios como la
energía eléctrica y el pago de servicios telefónicos y agua potable del local, mantenimiento
de los refrigeradores, hornos, parrillas y así sucesivamente.
Igualmente en la empresa constructora, los costos indirectos son la renta de las
oficinas, pago de servicios como energía eléctrica, agua, teléfonos, impuestos, depreciación
de vehículos y equipo de oficina, sueldos y salarios del personal que cumple funciones de
apoyo administrativo y gerencial y así sucesivamente.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
157
Entonces, la determinación de los costos directos analizados en la unidad dos, y los
indirectos analizados aquí, definitivamente será más fácil en base a la experiencia del
analista.
Esta lista de objetos de costo indirectos, debe tener un orden y agruparse para ser
analizada y presupuestada.
¿Cómo se clasifican los costos indirectos en la empresa constructora?
Los costos indirectos se clasifican de la siguiente forma:
3.2.1.- Costos indirectos de administración de oficina central o de
operación
Son los costos relacionados directamente con la administración de la oficina central tales
como: la papelería y renta de las oficinas, pagos de servicios de comunicación, energía
eléctrica, agua, sueldos del personal administrativo y todo lo necesario para el eficiente y
eficaz funcionamiento de la oficina central.
¿Por qué es importante para la empresa constructora invertir en estos costos?
Antes de aprender a determinar matemáticamente estos costos, analiza la siguiente
información relacionada con la administración de una empresa, que te permitirá tener un
panorama más amplio de la importancia de la parte administrativa de la empresa.
La eficiencia sólo es posible a través del ordenamiento y coordinación racional de
todos los recursos que forman parte de la empresa, las actividades establecidas en la
empresa deben relacionarse con los objetivos y sus propósitos revisados en la Unidad 1,
tema 1.1.2.
La empresa nació para atender las necesidades de la sociedad creando satisfactores.
Es un ente social con características y vida propia, que favorece el progreso humano como
finalidad principal, al permitir en su ceno la autorrealización de sus integrantes y al influir
directamente en el avance económico del medio social en que actúa.
Propósitos institucionales de la empresa
Económicos
Administración de oficinas centrales o
de operación
Administración de oficinas
de campo
Costos
Indirectos
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
158
Sociales
Técnicos
Propósitos económicos
Tendientes a lograr beneficios monetarios.
a).- Cumplir con los intereses de los inversionistas al retribuirlos con dividendos
justos sobre la inversión colocada.
b).- Cubrir los pagos a acreedores por intereses sobre prestamos concedidos
Propósitos sociales
Aquellos que contribuyen al bienestar de la comunidad.
a).- Satisfacer las necesidades de los consumidores con bienes y servicios de calidad
b).- Incrementar el bienestar socioeconómico de una región al crear fuentes de
empleo.
c).-Contribuir al sostenimiento de los servicios públicos mediante el pago de carga
tributaria
d).- Mejorar y conservar la ecología de la región
Propósitos técnicos
Dirigidos a la optimización de la tecnología.
a).- Utilizar los conocimientos mas recientes y las aplicaciones tecnológicas mas
modernas en las diversas áreas de la empresa para contribuir al logro de sus
objetivos.
b).- Propiciar la investigación y el mejoramiento de las técnicas actuales para la
creación de tecnología nacional.
Funciones básicas de la empresa constructora
A fin de lograr sus objetivos, la empresa tiene áreas de actividad. Las más usuales son:
Producción: área de diseño, costos y construcción.
Mercadotecnia: área de ventas
Recursos humanos
Finanzas: financiamiento y contraloría.
Producción
Considerado como una de las áreas más importantes, ya que, formula y desarrolla los
métodos más adecuados para la elaboración de productos al suministrar y coordinar: mano
de obra, equipo, instalaciones, materiales y herramientas requeridas.
La producción tiene como funciones:
1.- Diseño de proyectos
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
159
2.- Planeación y control de la producción
3.- Abastecimientos y compras
4.- Fabricación: ejecución de obras
5.- Control de calidad.
Mercadotecnia
Es una función trascendental, ya que, a través de ella se cumplen algunos de los propósitos
institucionales de la empresa. Su finalidad, es la de reunir los factores y hechos que
influyen en el mercado, para crear lo que el consumidor quiere, desea y necesita
distribuyéndolo, en forma tal, que este a su disposición en el momento oportuno, en el lugar
preciso y al precio mas adecuado.
Recursos Humanos
Es la función que se ocupa de adquirir, desarrollar, emplear y retener a los colaboradores
de la organización.
Fernando Arias Galicia dijo que “La Administración de Recursos Humanos es el proceso
administrativo aplicado al acercamiento y conservación del esfuerzo, las experiencias, la
salud, los conocimientos, las habilidades, etc., de los miembros de la organización, en
beneficio del individuo, de la propia organización y del país en general”.
Finanzas
Esta función es de vital importancia, en virtud de que, toda empresa trabaja con base en
constante movimiento de dinero.
Esta área se encarga de la obtención de recursos y del suministro del capital
necesario para el funcionamiento de la empresa, procurando disponer de los medios
económicos para cada uno de los departamentos, con el objeto de que puedan funcionar
debidamente.¿Cuál es el objetivo de las finanzas? Es el máximo aprovechamiento y
administración de los recursos económicos.
¿Cuales son los recursos con los que debe contar una empresa constructora?
Para que una empresa pueda lograr sus objetivos, es necesario que cuente con una
seria de elementos o recursos que conjugados armónicamente contribuyan a su
funcionamiento adecuado.
Uno de los fines de la administración es la productividad, o sea la relación entre la
producción obtenida y los recursos utilizados para lograrla.
Clasificación de los recursos
Recursos materiales: edificios, almacenes, oficinas móviles, etc.
Recursos técnicos: maquinaria, equipo, herramientas, etc.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
160
Recursos humanos: ingenieros, arquitectos, contadores, secretarias, etc.
Recursos financieros: propios y ajenos
Recursos financieros propios
Dinero en efectivo
Aportaciones de los socios (accionistas)
Utilidades
Recursos financieros ajenos
Prestamos de acreedores y proveedores
Créditos bancarios o privados
Emisión de valores (bonos, cédulas)
Todos los recursos son de gran importancia para el logro de los objetivos de la empresa.
Del adecuado manejo de los mismos y de su productividad dependerá el éxito de cualquier
empresa
Presupuesto de operación para determinar el costo indirecto de administración de
oficina central o de operación
Para determinar los costos Indirectos de Administración de la oficina central, debemos
hacer un pronóstico de su presupuesto de operación, en el que, se incluirán todos los gastos
que hemos observado hasta ahora.
Como se mencionó en la unidad uno, la industria de la construcción tiene
características especiales que la hacen diferente de otras industrias como la del vestido o la
de alimentos. En otras industrias, donde siempre se hace el mismo producto en serie, la
planta laboral y administrativa es generalmente constante. En la industria de la
construcción, el producto siempre es diferente y el volumen de producción es ampliamente
variable por lo que es imposible contar con la misma planta administrativa y operativa
todos los años.
Esto repercute directamente en la planeación del presupuesto de operación de la
empresa constructora y en el costo del producto final, que son los precios unitarios de cada
concepto de obra. Para esto, es necesario que en la planeación anual del presupuesto de
operación de la oficina central, resolvamos las siguientes incógnitas:
¿Cuál podrá ser el volumen de obra que planeamos ejecutar?
¿Cuál deberá ser la planta administrativa para atender el volumen de
construcción esperado?
Para resolver estas preguntas, en primer término debemos definir el volumen de
ventas a realizar en forma eficiente, que en este caso es el volumen de obras a realizar, a
costo directo. Claro es que si no hemos integrado un presupuesto de las obras,
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
161
aparentemente no podemos tener su importe a costo directo y es aquí donde se involucra
también la experiencia del analista de costos de la empresa constructora, ya que estos
importes, están dados por el propio analista, en base a los datos históricos de la misma
empresa u otras empresas ó en base a importes de proyectos similares en el mercado, etc.
En segundo término, debemos realizar el organigrama de la estructura
organizacional de la empresa, tanto técnica (los ingenieros y arquitectos que diseñan los
proyectos), como administrativa (el personal que apoya en esta función), que sustentará el
cumplimiento de los objetivos de entrega de ese año.
En la unidad uno, subtema 1.1.2, se mencionaron las características y las funciones
básicas de los organigramas en las organizaciones y particularmente en la empresa
constructora. En la figura 3.2, se puede observar el siguiente organigrama de una empresa
constructora grande.
Figura 3.2. Organigrama de una empresa constructora grande
Asesor Técnico
Secretaria
Asesor
administrativo
Chofer
Asesor Jurídico
Gerente General
Gerente de
Proyectos
Gerente de
producción
Gerente
administrativo
Secretaria
Departamento de
Diseño
Departamento de
ventas
Dibujante
Auxiliares
Secretaria
Departamento de
Costos y
Presupuestos
Departamento de
equipo y
maquinaria
Auxiiares
Auxilares
Superintendente
Secretaria
Departamento de
recursos humános
Departamento de
Finanzas
Auxiiares
Auxilares
Departamento de
Contraloría
Depto de recursos
materiales y
servicios
Auxilares
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
162
Los gastos generales más frecuentes que podrán tomarse en consideración al
integrar el antepresupuesto de operación y calcular el costo indirecto de oficina central o de
operación pueden ser los que se presentan en el esquema de la figura 3.3 y que se describen
a continuación:
Figura 3.3. Costos indirectos de Oficina central o de operación
3.2.1.1.- Honorarios, sueldos y prestaciones.
Para obtener los honorarios, sueldos y prestaciones de la oficina central o de operación, es
necesario conocer la estructura organizacional de la empresa de construcción
independientemente de su tamaño; esta representa la estructura ejecutiva, técnica y
administrativa y de staff de una empresa, tales como:
Honorarios o sueldos de ejecutivos
Consultores
Auditores
Técnicos, dibujantes
Contadores
Secretarias y recepcionistas
Jefes de compras
Almacenistas
Chóferes, mecánicos
Veladores, mozos para limpieza y envíos
Igualas por asuntos jurídicos, fiscales, etc.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
163
3.2.1.2.- Depreciación, mantenimiento y renta.
Son aquellos gastos por concepto de bienes, inmuebles, muebles y servicios necesarios para
el buen desempeño de las funciones ejecutivas técnicas y administrativas de una empresa
como son:
Renta de oficinas y almacenes
Servicios de teléfonos
Energía eléctrica y agua
Correos y comunicaciones electrónicas
Gastos de mantenimiento
Gastos de equipo de almacén
Depreciaciones (que deberán apartarse para la reposición oportuna de equipos como
vehículos, computadoras, mobiliario, etc.)
3.2.1.3.- Gastos de Oficina
Son aquellos gastos en artículos de consumo necesario para el funcionamiento de la
empresa tales como:
Combustibles, lubricantes de automóviles y camionetas al servicio de la oficina
central
Gastos de papelería impresa
Artículos de oficina
Copias e impresiones digitales
Artículos de limpieza
Pasajes
Azúcar, café y gastos del personal técnico administrativo
3.2.1.4.- Capacitación, adiestramiento y promoción.
Para mejorar la productividad de la empresa, es importante la capacitación de los
trabajadores, por lo que en este rubro, se encuentran los siguientes gastos:
Cursos a obreros y empleados
Cursos y gastos de congreso a funcionarios
Gastos de actividades deportivas
Celebraciones de oficina
Honorarios extraordinarios con base a la productividad
Regalos anuales a empleados.
3.2.1.5.- Seguridad e higiene
Algunas empresas de construcción consideran, los sueldos, (sin incluir obligaciones,
prestaciones, ni derechos), en el rubro de gastos técnicos y administrativos, y por lo tanto,
lo incluyen en éste rubro, para su mejor control:
.Las cuotas patronales del seguro social
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
164
Infonavit
Guarderías del personal de oficina central.
3.2.1.6.- Seguros y Fianzas
Son los gastos obligatorios para la operación de la empresa y convenientes para enfrentar
los riesgos, a través de seguros que impidan una súbita descapitalización por siniestros, así
como, los gastos por fianzas solicitadas en los contratos en la ejecución de las obras. Estos
son:
Seguros de vida
Cobertura de accidentes
Robo de automóviles u otro tipo de vehículos
Seguro de incendios
Cálculo de costos indirectos de administración de oficina central o de operación
Este cargo se calcula, con base, al pronóstico de ingresos totales anuales que la empresa
puede contratar, así como, los egresos que planea tener durante el año, tomando en
consideración el indirecto histórico del año anterior.
Ejemplo 3.1.- El analista de costos de la empresa constructora “Edificaciones de Yucatán”,
desea determinar el porcentaje de factor de sobrecosto, que debe aplicar a los precios
unitarios para integrar sus presupuestos de obra, y así conseguir que cada obra, solvente los
gastos por costos indirectos, al ser impactado por dicho porcentaje.
Paso 1.- Determinar el % de indirectos de oficina central o de operación.- Para determinar
el factor de sobrecosto, primero es necesario determinar el porcentaje de indirectos de
oficina central o de operación.
Paso 1.1.- Para determinar el porcentaje de indirectos de oficina central o de
operación, primero se debe pronosticar y calcular el volumen anual de ventas de la empresa
constructora a costo directo, esto es, cuantos proyectos se planea ejecutar y cual es la suma
de los importes a costo directo de cada uno de ellos.
Así, para la empresa constructora “Edificaciones de Yucatán” tenemos:
Proyectos a realizar el próximo periodo
por la empresa constructora “Edificaciones de Yucatán “
Obra Monto a C.D. %
Almacenes de deposito Sn Carlos $ 3,000,000.00 33.33%
Tres viviendas habitacionales fracc. Los pájaros. $ 1,500,000.00 16.67%
Parque deportivo Sn Lorenzo Opichen $ 1,750,000.00 19.44%
Nave Industrial Fábrica de Trajes de vestir $ 2,750,000.00 30.56%
Pronóstico de egresos anuales
Pronóstico de ingresos anuales X 100 % de indirectos oficina central o de operación =
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
165
TOTAL $ 9,000,000.00 100%
El volumen anual proyectado a ejecutar, asciende a $ 9,000,000.00 de pesos, que es
la suma de los importes de cada proyecto a costo directo.
Paso 2.- Determinación del costo de la planta administrativa necesaria para ejecutar el
volumen de obra proyectado para el periodo.- Aquí es necesario realizar el organigrama de
la planta administrativa con la que la empresa constructora ejecutará ese volumen de obra
planeado para el periodo para luego determinar el costo.
Figura 3.4. Organigrama empresa constructora micro del ejemplo 3.1.
A partir de la observación del organigrama de la empresa constructora, y tomando
como guía el formato del anexo 3.1, se procederá a su llenado de acuerdo a las siguientes
indicaciones:
Sección 1.- Relacionada con los sueldos y honorarios administrativos.
1. Llena esta sección del anexo escribiendo en la primera columna del lado derecho en
orden descendente de importancia jerárquica, al personal que encuentres en el
organigrama de la empresa constructora. Al colocar la información siguiente
relacionada con sus percepciones, deberás considerarlos en forma mensual para
luego hacer los cálculos correspondientes para anualizar estas cifras.
2. En la columna “salario”, escribe la percepción mensual que corresponda a cada
trabajador señalado en la columna anterior.
3. En la columna cantidad, coloca el número 12 que es el número de meses de un año.
La unidad, que es la siguiente columna, es mes.
4. La columna $/AÑO, la obtienes multiplicando cada salario mensual por 12.
5. Finalmente, suma cada salario anualizado y obtendrás el importe anual de
honorarios y sueldos administrativos.
Depto. de proyectos.
Analista de Costos
Depto. de Construcción.
Superintendente
Depto. Administrativo.
Contador
Gerente
Secretaria Chofer
Dibujante Intendencia
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
166
Así, para el ejemplo 3.1 tenemos:
PRESUPUESTO DE COSTO INDIRECTO DE ADMINISTRACIÓN DE OFICINA CENTRAL O DE
OPERACIÓN. EJEMPLO 1
Empresa Edificaciones de Yucatán. Volumen a Costo Directo: $ 9,000,000.00
Elaboró: Abdiel Elías González Ferr Fecha: 1 de Julio de 2006
1. HONORARIOS Y SUELDOS ADMINISTRATIVOS
Personal Salario Cant Unid $/AÑO
1 GERENTE GENERAL $ 15,000.00 12 MES $ 180,000.00
2 SECRETARIA $ 3,000.00 12 MES $ 36,000.00
3 CONTADOR $ 6,000.00 12 MES $ 72,000.00
4 SUPERINTENDENTE DE CONSTRUCC $ 12,000.00 12 MES $ 144,000.00
5 ANALISTA DE COSTOS $ 8,000.00 12 MES $ 96,000.00
6 DIBUJANTE $ 6,000.00 12 MES $ 72,000.00
5 INTENDENTE $ 800.00 12 MES $ 9,600.00
6 HONORARIOS POR ASESORÍA FISCAL $ 1,000.00 12 MES $ 12,000.00
SUBTOTAL $ 621,600.00
Figura 3.5. Tabla de honorarios y sueldos administrativos ejemplo 3.1
Sección 2.- Relacionada con la depreciación, mantenimiento y rentas.
Esta sección esta dividida en 3 subsecciones que son: a).- depreciación, b).- mantenimiento
y c).- rentas.
En la primera columna, en la subsección correspondiente a depreciación, escribe todo
el equipo, maquinaria y mobiliario utilizado por la empresa que esta sujeto a
depreciación.
Siempre en la primera columna, pero ahora en la siguiente subsección que corresponde
a mantenimiento, escribe todos los bienes muebles e inmuebles usados por la empresa
constructora, que son susceptibles de mantenimiento durante su vida económicamente
activa calculada en años.
Con respecto a la última subsección correspondiente a rentas, escribe en la primera
columna todos los bienes muebles e inmuebles y servicios por los que la empresa
constructora pague una renta para poder utilizarlos.
Pasando a la siguiente columna llamada “importe plan”, en la subsección depreciación,
ésta corresponde a la cantidad que se deprecia por año el equipo de acuerdo a su vida
económica activa en años. Como vimos en la Unidad dos, la fórmula para encontrar la
depreciación es:
Ve
VrVaD
Donde:
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
167
D = Representa el cargo de depreciación.
Va = Representa el valor inicial de la maquinaria, considerándose como tal, el precio de
adquisición de la maquina nueva, descontando el valor de las llantas
Vr = Representa el valor de rescate, es decir, el valor comercial de la máquina al final de
su vida económica.
Ve = Representa el valor de vida económica de la máquina, expresada en horas de
trabajo, o sea el tiempo que pueda mantenerse en condiciones y operar y producir
trabajo en forma económica, siempre y cuando se le proporcione el mantenimiento
adecuado.
Nota: De la misma forma en que en la Unidad dos analizamos la depreciación de la maquinaria, puedes usar
esta fórmula para cualquier equipo.
En “importe plan” para mantenimiento, asienta el importe planeado que se pretende
erogar en el mantenimiento de cada equipo. Este importe es calculado de forma anual.
Para la última subsección correspondiente a renta, “importe plan” representará los
gastos de renta por cada concepto mencionado en la columna anterior. Expresa estas
erogaciones en forma mensual. Si eliges expresar este calculo en forma anual, tendrás
que señalarlo en las columnas “cant” (escribiendo 1) y “unid” (escribiendo año).
En la columna “cant”, para depreciación y mantenimiento, asienta cuantos artículos de
ese concepto posee la empresa constructora.
Nota: Para rentas, cant se refiere al número de unidades en las que expresaste el pago de la renta. Si la
expresaste en meses, entonces cant será 12. Si la expresaste en bimestres, cant será 6. Observa como, para
rentas, el objetivo es anualizar los cálculos escribiendo en cant el número de periodos que corresponden a un
año.
En la columna “unid” para las subsecciones depreciación y mantenimiento, escribe
“año” ya que la forma en la que estamos haciendo los cálculos es anual. Para la
subsección renta, deberás asentar el período en que estas expresando la erogación
correspondiente. Recuerda que debiste haber puesto en cant el número de periodos para
analizar esta erogación.
La columna $/AÑO, para las 3 subsecciones, la obtienes multiplicando el importe
erogado por la empresa constructora por año, por el número de artículos de cada
concepto o por el número de periodos que usaste para anualizar la erogación. Ambos se
encuentran en la columna cant, esto es, debes multiplicar uno a uno los importes por el
dato respectivo asentado en cant.
Finalmente suma todos los importes anualizados para obtener el total anual
correspondiente a depreciación, mantenimiento y rentas.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
168
Así, para el ejemplo 3.1, tenemos:
2. DEPRECIACIÓN, MANTENIMIENTO Y RENTAS
A)DEPRECIACIÓN Importe plan Cant Unid $/AÑO
1 CONJUNTO DE OFICINA $ 1,800.00 1 AÑO $ 1,800.00
2 COMPUTADORA PORTÁTIL $ 4,666.67 1 AÑO $ 4,666.67
3 COMPUTADORA DE ESCRITORIO $ 1,000.00 1 AÑO $ 1,000.00
4 EQUIPO DE A/A $ 500.00 1 AÑO $ 500.00
5 CAMIONETA $ 18,000.00 2 AÑO $ 36,000.00
B)MANTENIMIENTO
1 PINTURA DE OFICINA $ 8,250.00 1 AÑO $ 8,250.00
2 EQUIPO DE A/A $ 700.00 1 AÑO $ 700.00
3 EQUIPO DE COMPUTO $ 200.00 2 AÑO $ 400.00
4 CAMIONETA 1 $ 800.00 4 AÑO $ 3,200.00
5 CAMIONETA 2 $ 800.00 4 AÑO $ 3,200.00
C)RENTAS
1 OFICINA CENTRAL $ 4,000.00 12 MES $48,000.00
SUBTOTAL $ 107,716.67
Figura 3.6. Tabla de depreciación, mantenimiento y rentas ejemplo 3.1
Usa estos mismos criterios de la sección dos, para las demás secciones.
3. GASTOS DE OFICINA Importe plan Cant Unid $/AÑO
1 PAPEL TAMAÑO CARTA $ 50.00 12 MES $ 600.00
2 MARCADORES (4 PZAS) $ 30.00 6 BIM $ 180.00
3 GRAPAS Y CLIPS $ 30.00 6 BIM $ 180.00
4 TINTA DE IMPRESORAS $ 300.00 4 TRIM $ 1,200.00
5 ARTÍCULOS DE LIMPIEZA $ 100.00 12 MES $ 1,200.00
6 CAFÉ Y ACCESORIOS $ 100.00 12 MES $ 1,200.00
7 GASOLINA CAMIONETA 1 $ 500.00 52 SEM $ 26,000.00
8 GASOLINA CAMIONETA 2 $ 500.00 52 SEM $ 26,000.00
9 ENERGÍA ELÉCTRICA $ 2,000.00 6 BIM $12,000.00
10 AGUA POTABLE $ 50.00 12 MES $ 600.00
11 TELEFONÍA FIJA (TELMEX) $ 1,200.00 12 MES $ 14,400.00
12 TELEFONÍA CELULAR 1 $ 800.00 12 MES $ 9,600.00
13 TELEFONÍA CELULAR 2 $ 800.00 12 MES $ 9,600.00
SUBTOTAL $102,760.00
Figura 3.7. Tabla de gastos de oficina ejemplo 3.1
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
169
4. CAPACITACIÓN, ADIESTRAMIENTO Importe plan Cant Unid $/AÑO
1 CURSO DE CAPACITACIÓN $ 2,500.00 2 SEM $ 5,000.00
2 POSADA $ 3,000.00 1 AÑO $ 3,000.00
3 REGALOS $ 5,000.00 1 AÑO $ 5,000.00
SUBTOTAL $13,000.00
5. SEGURIDAD E HIGIENE Importe plan Cant Unid $/AÑO
1 SEGURO CAMIONETA 1 $ 5,000.00 1 AÑO $ 5,000.00
2 SEGURO CAMIONETA 2 $ 5,000.00 1 AÑO $ 5,000.00
3 RECOJA DE BASURA $ 40.00 12 MES $ 480.00
4 VIGILANCIA EXTERNA $ 350.00 12 MES $ 4,200.00
5 EXTINGUIDORES $ 400.00 1 AÑO $ 400.00
SUBTOTAL $15,080.00
Figura 3.8. Tabla de capacitación, adiestramiento, seguridad e higiene ejemplo 3.1
Pronóstico de egresos anuales.-
Es el resumen de todos los rubros y la suma total.
1.- HONORARIOS Y SUELDOS ADMINISTRATIVOS: $ 621,600.00 2.- DEPRECIACIÓN, MANTENIMIENTO Y RENTAS: $ 107,716.67 3.- GASTOS DE OFICINA $ 102,760.00 4.- CAPACITACIÓN, ADIESTRAMIENTO $ 13,000.00 5.- SEGURIDAD E HIGIENE $ 15,080.00 Total $ 860,156.67
Figura 3.9. Tabla de Pronósticos de egresos anuales. Del ejemplo 3.1
Pronóstico de ingresos anuales
Costos indirectos de administración por oficina central $ 860,156.67
Monto de obra anual por ejecutar a costo directo $ 9,000,000.00
Nota: El pronóstico de ingresos anuales es igual al volumen de obras a realizar a costo directo.
Sustituyendo valores en la fórmula:
% de indirectos por admón. central = 00.000,000,9
67.156,860 = 0.0955
0.0955 x 100 = 9.55%
Pronóstico de egresos anuales
Pronóstico de ingresos anuales X 100 % de indirectos administración central =
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
170
El porcentaje de indirecto de la administración de oficina central o de operación del
ejemplo 3.1 es 9.55%
3.2.2.- Costos indirectos de administración de oficina de campo
Engloba los gastos que se originan en el sitio en que se ejecuta la obra y que se hacen
indispensables para el desarrollo de los trabajos. No debes confundir estos costos con los de
oficina central o de operación. Como vimos antes, los de oficina central son gastos
efectuados por la empresa constructora para su administración total y los costos indirectos
de campo, además, de ser gastos que se efectúan directamente en el sitio de la obra, son
específicos para dicha obra.
En la siguiente tabla, observarás algunos de estos gastos. Como puedes ver, los
primeros son semejantes a los que ya describimos para la oficina central, pero ahora,
adecuados para la obra. Los primeros cinco, ya los conoces. Ahora nos enfocaremos en los
tres últimos.
Honorarios y Sueldos
Depreciación, mantenimiento y rentas
Gastos de Oficina de Obra
Capacitación
Seguros
Fletes
Trabajos provisionales
Fianzas
3.2.2.1.- Fletes
Para el inicio de una obra se hace necesario el traslado de campamentos, equipo de
construcción, plantas y elementos para instalaciones y mobiliario. Estos fletes son
diferentes a los fletes de costo directo para materiales que mencionamos en la unidad dos.
Aquí nos referimos a traslado de cimbra, equipo, mobiliario que se usarán para
montar las oficinas en el sitio de la obra y a diferencia de los fletes de costo directo que son
únicamente, para, materiales que intervienen en un concepto de obra como: traslado de
bloques, cemento, acero, etc.
3.2.2.2.- Trabajos provisionales (previos y auxiliares)
cerca perimetral y puertas
caseta de veladores
oficinas provisionales
bodegas cubiertas y descubiertas
dormitorios, sanitarios, comedores, cocinas
instalaciones hidráulico-sanitarias, eléctricas
caminos de acceso
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
171
plantas trituradoras.
3.2.2.3.-Fianzas
El incumplimiento de las condiciones de un contrato implica un riesgo que la parte
contratante evita por medio de fianzas y siendo éstas una erogación para la parte contratista,
deben ser elementos del costo. Básicamente se distinguen tres tipos de fianzas que son:
Fianza de anticipo, garantiza la correcta utilización del anticipo
Fianza de cumplimiento, garantiza respetar todas y cada una de las cláusulas del
contrato.
Fianza de garantía, Esta fianza, cubre posibles vicios ocultos en la ejecución de la
obra.
Cálculo de costos indirectos de administración de oficina de campo
Como ya se menciono, son los costos relacionados directamente con la administración de la
oficina de campo tales como: la papelería y renta de las oficinas, pagos de servicios de
comunicación, energía eléctrica, agua, sueldos del personal técnico en la obra, viáticos,
seguros y fianzas de la obra, y todo lo necesario para el eficiente y eficaz funcionamiento
de la oficina de campo.
Los indirectos por administración de campo, se calculan considerando el costo directo
de la obra y los gastos generales de obra, es decir:
Los cargos indirectos de administración de campo, se expresan como un porcentaje
del costo directo de cada concepto de trabajo. Dicho porcentaje se calculará sumando los
importes de los gastos generales que resulten aplicables y dividiendo el resultado de esta
suma entre el costo total directo de la obra que se trate.
Siguiendo con el ejemplo 3.1.-
Paso 3.- Calcular los costos indirectos de administración de oficina de campo de una de las
obras proyectadas de la constructora “Edificaciones de Yucatán” que consiste en la
construcción de tres viviendas habitacionales en el fraccionamiento los pájaros con
duración de 4 meses y un costo directo de $ 500,000.00 c/u de acuerdo al organigrama de la
figura 3.10.
Total de Gastos de Campo
Costo directo de la obra X 100 % de indirectos de administración. de Of. de campo
=
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
172
Figura 3.10. Organigrama de oficina de obra del ejemplo 3.2.
Nota: De la misma forma en la que llenamos los formatos con los costos indirectos de administración de
oficina central o de operación del ejemplo 1, procederemos a llenar los formatos del anexo 2 correspondientes
a los costos de administración de oficina de campo.
Oficial electricista Cabo de obra o
coordinador
Oficial Plomero
Supervisor de Obra
Bodeguero Velador
Ayudante Ayudantes Oficial de Albañilería
Ayudante
Personal integrado en costo directo
Personal integrado en oficina de obra
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
173
Utilizando el formato del anexo 3.2 tenemos:
PRESUPUESTO DE COSTO INDIRECTO
DE ADMINISTRACIÓN DE OFICINA DE CAMPO EJEMPLO 3.2
Obra: Edificación de tres viviendas de 2 niveles. Fracc. Los Pájaros Costo Directo: $ 1,500,000.00
Superintendente: Alberto Pacheco Fecha: 16 de Julio de 2006
Elaboró: Elvira Soberanis
Duración de la Obra: 4 meses
1. HONORARIOS Y SUELDOS ADMINISTRATIVOS
Salario Cant Unid Importe/Obra
1 SUPERVISOR DE OBRA $ 8,000.00 5 Mes $ 40,000.00
2 BODEGUERO $ 3,000.00 4 Mes $ 12,000.00
3 VELADOR $ 2,000.00 5 Mes $ 10,000.00
SUBTOTAL $ 62,000.00
2. DEPRECIACIÓN, MANTENIMIENTO Y RENTAS
Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
A)DEPRECIACIÓN
1 COMPUTADORA PORTÁTIL $ 388.89 5 Mes $ 1,944.44
2 ESCRITORIO $ 22.22 4 Mes $ 88.89
B)MANTENIMIENTO
1 EQUIPO DE COMPUTO $ 200.00 1 Obra $ 200.00
C)RENTAS
1 LETRINA $ 1,500.00 4 Mes $ 6,000.00
SUBTOTAL $ 8,233.33
3. GASTOS DE OFICINA Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 CALCULADORA $ 200.00 1 Obra $ 200.00
2 MARCADORES (4 PZAS) $ 30.00 1 Obra $ 30.00
3 IMPRESIÓN DE PLANOS $ 30.00 18 Imp $ 540.00
4 COPIAS $ 300.00 1 Obra $ 300.00
5 CONTRATO PROVISIONAL ELECTRICIDAD $ 300.00 4 Mes $ 1,200.00
6 CONTRATO PROVISIONAL DE AGUA $ 130.00 3 Mes $ 390.00
7 TELEFONÍA CELULAR 1 $ 350.00 4 Mes $ 1,400.00
8 BITÁCORA $ 120.00 1 Obra $ 120.00
9 PAPELERÍA $ 100.00 4 Mes $ 400.00
10 IMPRESIÓN DE FOTOGRAFÍAS $ 100.00 3 Mes $ 300.00
11 CÁMARA DIGITAL $ 83.33 4 Mes $ 333.33
SUBTOTAL $ 5,213.33
4. CAPACITACIÓN, ADIESTRAMIENTO Y CONVIVIOS Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 CURSO DE CAPACITACIÓN $ 1,500.00 3 Curso $ 4,500.00
2 CONVIVIO COLADO $ 500.00 3 Conv $ 1,500.00
3 GRATIFICACIÓN $ 2,500.00 3 Gra $ 7,500.00
SUBTOTAL $ 13,500.00
5. SEGURIDAD E HIGIENE Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 SEGURO DE VIVIENDA $ 500.00 3 Mes $ 1,500.00
2 SEÑALIZACIÓN $ 1,500.00 1 Obra $ 1,500.00
SUBTOTAL $ 3,000.00
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
174
6. SERVICIOS Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 ELABORACIÓN DE PROYECTO EJECUTIVO $ 2,500.00 1 Proy $ 2,500.00
2 PUBLICIDAD $ 1,000.00 1 Obra $ 1,000.00
3 PRUEBAS DE LABORATORIO $ 900.00 6 Col $ 5,400.00
4 SUPERVISIÓN EXTERNA (INFONAVIT 3%) $ 10,000.00 3 Obra $ 30,000.00
5 COMISIÓN DE VENTA (BIENES RAÍCES) 3% $ 10,000.00 3 Obra $ 30,000.00
SUBTOTAL $ 68,900.00
7. FLETES Y ACARREOS Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 FLETE DE EQUIPO Y HERRAMIENTA $ 1,000.00 3 Lote $ 3,000.00
SUBTOTAL $ 3,000.00
8. TRABAJOS PREVIOS Y AUXILIARES Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 CONSTRUCCIÓN DE BODEGA $ 2,000.00 1 Lote $ 2,000.00
2 INSTALACIÓN PROVISIONAL DE TOMA $ 500.00 1 Pza $ 500.00
3 INSTALACIÓN PROVISIONAL DE ELECTRICIDAD $ 500.00 1 Salid $ 500.00
SUBTOTAL $ 3,000.00
9. FIANZAS Importe Plan Cant Unid Importe/Obra
1 ANTICIPO $ 3,000.00 3 Casa $ 9,000.00
SUBTOTAL $ 9,000.00
Figura 3.11. Tabla de costos de oficina de campo. Ejemplo 3.2.
1. HONORARIOS Y SUELDOS ADMINISTRATIVOS $ 62,000.00
2. DEPRECIACIÓN, MANTENIMIENTO Y RENTAS $ 8,233.33
3. GASTOS DE OFICINA $ 5,213.33
4. CAPACITACIÓN, ADIESTRAMIENTO Y CONVIVIOS $ 13,500.00
5. SEGURIDAD E HIGIENE $ 3,000.00
6. SERVICIOS $ 68,900.00
7. FLETES Y ACARREOS $ 3,000.00
8. TRABAJOS PREVIOS Y AUXILIARES $ 3,000.00
9. FIANZAS $ 9,000.00
Total $ 175,846.67
Figura 3.12. Resumen de costos indirectos de administración de oficina de campo del Ejemplo 3.2
Sustituyendo valores en la fórmula:
% de indirecto de admón. de campo. = 00.000,500,1
67.846,175= 0.1172
0.1172 x 100 = 11.72%
Por lo tanto, el porcentaje de indirectos de administración de oficina de campo es
11.72%
Total de gastos de campo
Costo directo de la obra X 100 % de indirectos de admón. de campo
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
175
RESUMEN Con la finalidad de que puedas reforzar los conocimientos que has adquirido incluimos el
siguiente resumen.
Procedimiento esquemático de cálculo de costos indirectos de oficina central.
Figura 3.13. Procedimiento esquemático de cálculo de indirectos de oficina central.
a).- Se calcula con toda presición los pronósticos de los gastos anuales
de oficina central, incluyendo absolutamente todas
las erogaciones que se harán en el año o apoyándose
en el costo indirecto histórico del año anterior
b).- Se calcula o se estima el monto de obra
que se espera ejecutar durante el año
c).- Se divide el monto de los pronósticos de los gastos
anuales de oficina central entre el monto de los pronósticos de obra a ejecutar durante el año
y se obtiene un coeficiente por gastos indirectos de oficina en el año.
c).- Se obtienen los gastos directos de la obra en estudio
y se les aplica el coeficiente de gastos de oficina central
Pronóstico de egresos anuales
Pronóstico de ingresos anuales X 100 % de indirectos administración central o de operación
=
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
176
Procedimiento esquemático de cálculo de costos indirectos de administración de
campo (obra).
Figura 3.14. Procedimiento esquemático de cálculo de indirectos de administración de campo (obra).
a).- Se calcula con toda presición los pronósticos de los gastos que durante la ejecución de la obra se realizarán,
apoyándonos en datos históricos
de obras similares.
b).- Se calcula el costo directo de la
obra a ejecutar.
c).- Se divide el monto de los pronósticos
de los gastos de campo entre el costo directo
de la obra por ejecutar y se obtiene un coeficiente por gastos indirectos por administración de campo
durante el tiempo que dure la obra
c).- Se obtienen los gastos directos de la obra en estudio
y se les aplica el coeficiente de gastos de admón. de campo.
Total de gastos de campo
Costo directo de la obra X 100 % de indirectos de admón. de oficina de campo
=
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
177
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE. Con el fin de reforzar tu aprendizaje realiza las siguientes actividades.
Actividad 3.1.- Calcula los costos indirectos de oficina central y de campo utilizando el
formato del anexo 1 y 2, de la Unidad 3, para una empresa pequeña. La obra en cuestión, es
un edificio de seis aulas con módulo de escalera, dos entreejes de baños, con un costo
directo de 2,000,000.00
Apóyate en la siguiente secuencia.-
a).- Realiza el organigrama de la empresa
b).- Realiza el organigrama de campo
c).- Calcula el anteproyecto del presupuesto de gastos de administración de oficina central o
de operación utilizando el formato 3.1
d).- Calcula el anteproyecto del presupuesto de gastos de administración de oficina de
campo utilizando el formato 3.2
e).- Calcula el porcentaje de indirectos de administración de oficina central o de operación.
f).- Calcula el porcentaje de indirectos de administración de oficina de campo.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
178
3.3.- Costo por financiamiento
El dinero puede definirse como el medio o instrumento usado para el intercambio de bienes
y servicios dentro de la economía moderna. El dinero como medida de cambio en las
economías inflacionarias, tiene a perder gradualmente su poder de compra o adquisitivo.
El dinero es un insumo, tal como lo es: el acero, el cemento, la arena, la grava, los
blocks etc., con la característica esencial de que este insumo interviene en todos los
procesos productivos.
Es innegable que el dinero tiene un costo y por lo tanto, toda organización trata de
que el rendimiento del dinero sea el mayor posible con relación a su costo, pues, en la
medida en que se logre mayor diferencia entre el costo y el rendimiento, aumenta la
rentabilidad de la empresa.
Antes y durante la ejecución de los trabajos de construcción, se efectúan fuertes
erogaciones, es decir, cuando se excava el primer metro cúbico se ha realizado una
erogación considerable. La estricta vigilancia y supervisión de las inversiones en las obras,
es también requerimiento indispensable, ya que, los pagos son posteriores a la ejecución de
los trabajos. Como consecuencia, la empresa deberá solventar por un tiempo estas
ejecuciones, lo que convierte a la empresa en un financiero a corto plazo que forzosamente
devenga intereses que pagara el cliente.
Al ser el financiamiento un gasto originado por un programa de obra y pagos fijados
a la empresa, debemos de evaluarlo de la manera más justa, para esto sugerimos analizar
los ingresos y los egresos de la empresa constructora.
El costo del dinero se origina de sobrantes económicos de personas y entidades, los
cuales, se depositan en un banco para ser distribuidos a personas y entidades que requieren
del mismo, adicionando un cargo, para cubrir utilidades y gastos administrativos.
Este costo se deriva de los intereses que se cobran por el tiempo que ordinariamente
se tarda el contratante en pagar las obras. El costo por financiamiento, se representará, por
un porcentaje de la suma de los costos directos e indirectos y corresponderá a los gastos
derivados por la inversión de recursos propios.
Para realizar el cálculo por financiamiento, debes conocer los siguientes conceptos
básicos:
Programa o Calendario de obra.- Es un esquema donde se establece: la secuencia
de actividades específicas, que habrán de realizarse para alcanzar los objetivos, el
tiempo y costo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos aquellos
eventos involucrados en su consecución. Por ejemplo, el tiempo y costo requerido
para la construcción de una barda de muro de block.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
179
Ingresos.- En términos económicos, son todas las entradas que recibe una empresa
constructora por el desempeño de su actividad económica. Es una remuneración que
se obtiene por realizar dicha actividad. Los ingresos son:
o Los anticipos que se otorgarán al constructor durante el ejercicio del
contrato.
o El importe de las estimaciones a presentar, considerando los plazos de
formulación, aprobación, trámite y pago; deduciendo la amortización de los
anticipos concedidos.
Egresos.- Erogación o salida de recursos financieros, motivada por la ejecución de
los trabajos encomendados a la empresa constructora y el compromiso de ésta con
sus proveedores y trabajadores, que representan desembolsos o salida de dinero.
Todos los gastos que eroga la empresa para la construcción de un concepto de obra.
Estos pueden ser:
o Los gastos que impliquen los costos directos e indirectos.
o Los anticipos para compra de maquinaria o equipo e instrumentos de
instalación permanente, que en su caso se requieran.
o En general, cualquier otro gasto requerido, según el programa de ejecución.
Cargo por financiamiento.- Son las erogaciones que realiza la empresa
constructora debido a las necesidades económicas del servicio. Este cargo se
determina con base a un flujo de efectivo en el que intervienen los ingresos, la
amortización de los anticipos y los egresos; y estará representado por un porcentaje
sobre el total de los costos directos más los indirectos.
3.3.1.- Elaboración técnica de un programa de obra.
Existen varios métodos para la elaboración o diseño de un programa de obra como el
método de Gant. el de la ruta crítica o CPM y el PERT entre otros, pero todos tienden a
determinar los siguientes elementos:
Identificar y determinar las actividades comprendidas.
Ordenar cronológicamente la realización de las actividades.
Interrelacionar las actividades.
Asignar a cada actividad la unidad de tiempo de su duración, así como, los recursos
necesarios para su realización.
El método de Gantt: se utiliza con mucho éxito en la programación de proyectos y
actividades, esto obedece a lo rápido y sencillo que resulta trabajar con los gráficos de
barras. En los gráficos de Gantt es muy fácil identificar aquellas actividades que son
indirecto Costo directo Costo
financiero Costo financ de %
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
180
simultáneas, su versatilidad permite identificar con mucha facilidad la duración de
cualquier actividad, indicando el momento de inicio y terminación de la misma, aunque no
pueden reconocerse las relaciones entre las actividades.
Ruta crítica o CPM: hay otros métodos de programación en administración y gestión de
proyectos como el de la ruta crítica o CPM por las siglas en inglés de Critical Path Method
y fue inventado por la Corporation DuPont
Método creado en la década de 1950, para el proyecto del misil Polaris de la Marina
de Guerra de EEUU. Participaron alrededor de 3000 proveedores y contratistas. Fue
Desarrollado por Remington Rand y Du Pont para la programación de operaciones de
mantenimiento durante la suspensión de actividades.
Una ruta crítica es la secuencia de los elementos terminales de la red de proyectos
con la mayor duración entre ellos, determinando el tiempo más corto para completar el
proyecto.
La duración de la ruta crítica determina la duración del proyecto entero. Cualquier
retraso en un elemento terminal en la ruta crítica, impacta directamente la fecha de término
planeada del proyecto. No hay holgura en la ruta crítica.
CPM usa tiempos ciertos (reales o determinísticos).
PERT: es otro método de programación para determinar los tiempos y las secuencias de
actividades.
La elaboración de un proyecto con base a redes CPM es similar a otros métodos como
PERT. Podemos destacar los siguientes puntos en común:
Identifica todas las actividades que involucra el proyecto, lo que significa,
determinar relaciones de procedencia, tiempos técnicos para cada una de las
actividades.
Se construye una red en base a nodos y actividades (o arcos, según el método más
usado), que implican el proyecto.
Se analizan los cálculos específicos identificando las rutas críticas y las holguras de
las actividades.
Nota: El éxito de un programa es directamente proporcional a la habilidad de jerarquizar las actividades de
acuerdo con su grado de importancia a su ejecución en cuanto a la fecha de iniciación y terminación de cada
actividad.
La elaboración de los programas es fundamental, ya que:
Suministran información e indican el estado de avance de actividades
Mantienen en orden las actividades sirviendo como herramienta de control.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
181
Identifican a las personas responsables de llevarlos acabo.
Determinan los recursos que se necesitan.
Disminuyen los costos.
Orientan a los trabajadores sobre las actividades que deben realizar específicamente.
Determinan el tiempo de iniciación y terminación de las actividades.
Se incluyen únicamente las actividades que son necesarias.
Evitan la duplicidad de esfuerzos.
Nota: Para poder modelar la manera en que se darán los pagos y cobros de la empresa, es necesario tener bien
definido el avance físico que se tendrá en obra, ya que, de éste depende la forma en que se dará el flujo
financiero. El flujo financiero real o más aproximado solamente se obtendrá, teniendo el avance físico más
real.
3.3.1.1.- Calendario de obra.
Es el gráfico que marca la pauta o ritmo que seguirá la obra (Figura 3.15). Está compuesto
por columnas y renglones además de su encabezado que contendrá la información referente
a la compañía y nombre de la obra
1. La primera columna, empezando de izquierda a derecha, será de los conceptos; la
segunda, tercera, etc., hasta donde sea necesario, serán columnas de tiempo,
anotándose en el encabezado de cada uno, los nombres de los meses durante los
cuales se trabajará en esa obra.
2. Cada columna de cada mes se subdividirá en otras columnas que serán para las
semanas y los días. Se pondrá la inicial de cada día, de lunes a sábado. En caso de
que las columnas sean destinadas para semanas, entonces se enumeraran de
izquierda a derecha con uno correspondiente a la primera semana, hasta él número
en que se finalizará la obra.
3. Continuando con nuestra explicación, en la columna de conceptos anotaremos desde
el primer renglón, de arriba hacia abajo, todas las partidas de los conceptos que se
utilizaran en la obra, siguiendo el orden de sucesión natural de los trabajos, ejemplo:
limpia y trazo, excavación, plantillas, cimentación, etc.
4. Ahora, siguiendo por el renglón de cualquier concepto y utilizando una simbología
determinada (ya sean cruces o una línea gruesa continua), llenaremos las columnas
de días o semanas que sean necesarias para su ejecución, empezando ésta, desde la
columna en la que se estima iniciara este concepto.
Nota: Este gráfico es el resultado de un estudio detallado de los conceptos que intervendrán en la obra,
además del análisis de tiempos y rendimientos que utilizará la mano de obra para su ejecución, así como la
utilización de un sistema o método de programación de obra.
Nota: No olvides que los procedimientos constructivos son secuenciales, por lo que al momento de
representarlos en la tabla, debes seguir el orden secuencial obvio, ya que es imposible poner primero cubiertas
y después los muros. Además, sino realizas las representaciones correctamente, esta tabla no te ayudará y
perderá su objetivo principal.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
182
Es por esto que, al hacer el catálogo de conceptos del presupuesto, se debe pensar
también la secuencia de construcción, para que de esta manera, el programa de obra tenga
el mismo orden del presupuesto y no se haga un doble trabajo.
El calendario de obra es utilizado por los supervisores de obra para su programación
semanal e iniciar los trabajos de nuevos conceptos en la semana indicada.
Éste gráfico, nos servirá en la planeación de los ingresos y egresos de la obra durante su
ejecución. Por ejemplo, si construiremos una vivienda de interés social de 56m2, su
duración o tiempo de ejecución será 16 semanas que equivalen a 4 meses desde el inicio
hasta la entrega y así debemos de estructurar en la tabla el tiempo de ejecución de los
procesos constructivos, el costo directo e indirecto de su producción y su cobro por venta,
que se traduce en una estimación de obra. Esto lo analizaremos con más detalle en el
ejemplo 3.2.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
183
Ejemplo 3.2.- Una empresa constructora recibe un contrato para la construcción de una
vivienda de dos plantas por un importe de $263,298.98 pesos, una duración de 6 meses por
ejecución, un anticipo del 30% del importe total y cuatro estimaciones iguales.
Como puedes ver en la Figura 3.15, en la primera columna de la izquierda se
escribe el codificador de cada partida que compone la ejecución de los trabajos de cada
grupo de conceptos de obra. En la segunda columna, se colocan los nombres de estas
partidas. En la tercera columna el porcentaje que representa el importe de cada partida con
respecto al precio total de la obra. En la cuarta columna se indican los importes de cada
partida.
A partir de las siguientes columnas la división se ha hecho de izquierda a derecha
por semana, agrupándolas en cuatro para representar cada mes. Se crean tantas semanas y
meses buscando representar el tiempo de ejecución total de la obra, en este caso son 24
semanas en 6 meses.
Gracias a la planeación previa, este constructor conoce la duración semanal e
importe de cada partida de los conceptos de obra. El importe total de cada partida, es
dividido entre el número de semanas que durará la ejecución de esa partida. Posteriormente
se asienta en las celdas que representan el periodo de semanas en que se ejecutará, el
importe semanal de la partida
Por ejemplo, en el caso de los trabajos preliminares, el constructor sabe que el
importe total es de $4,367.61 pesos y lo realizará en dos semanas. Entonces divide el
importe total ($4,367.61 pesos) entre dos (ya que son dos semanas de ejecución de
preliminares = $2,196.60 pesos cada una). Después el sabe que los trabajos preliminares
deberán hacerse las dos primeras semanas de ejecución y procede a representarlo
obscureciendo las dos primeras celdas en la fila “preliminares” que corresponden a estas
dos primeras semanas mencionadas y escribe en cada celda el importe semanal.
Una vez calendarizadas las partidas con sus respectivos importes y semanas
consecutivas para ejecución, el constructor procede a sumar estos importes colocando los
resultados en la fila total en la columna que corresponda a cada semana.
Después en la fila monto acumulado, se van sumando las semanas consecutivamente
hasta llegar al final. La primera más la segunda, se asientan, en la celda de la segunda
semana, lo anterior más la tercera en la celda de la tercera semana y así sucesivamente
hasta terminar con el calendario.
Se determina el porcentaje acumulado de cada semana con respecto al importe total.
En la fila calendario de ingresos se indica los ingresos por semana, según, se haya acordado
con el cliente. El anticipo para este ejemplo tiene un importe de $78,959.69 pesos
correspondiente al 30% del importe total y esta asentado en la primera semana. Se acordó
con el cliente que el saldo se pagaría en cuatro estimaciones iguales que se recibirán cada
cuatro semanas a partir de la numero diez y cuyo importe será de $52,659.80 pesos,
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
184
Como este calendario de ingresos, así también, se determina el programa o
calendario de egresos, el cual se conforma de todos los gastos que hace el constructor para
la ejecución de cada concepto de obra y administración, esto es, por mano de obra,
materiales, herramienta y equipo, sueldos administrativos, rentas etc.
3.3.2.- Procedimiento para el cálculo del financiamiento
Para comprender mejor el análisis del financiamiento, es necesario conocer los siguientes
conceptos:
Tasa pasiva.- La cantidad que el banco paga al ahorrador se denomina tasa pasiva,
la cual es variable y es conocida como cpp (costo porcentual promedio).
La Tasa activa.- Es la cantidad que el banco cobra al usuario del dinero la cual
también es variable y debe normalmente ser garantizada como mínimo con otro bien
de valor semejante. Actualmente los préstamos son concedidos sin apertura de
crédito ni reciprocidad pero los intereses son cobrados por adelantado. Los bancos
están cobrando alrededor de 20 a 30 puntos sobre el cpp del mes correspondiente.
Así por ejemplo, en mayo de 2006, el cpp fue de 5.09%. El cargo que realiza el banco es
del 25.11%, por lo tanto la tasa activa anual es:
5.09% +´25.11% = 30.20%
Indicador económico.- Es un índice estadístico (variable independiente)
estrechamente correlacionado con otro índice (variable dependiente) y que puede
ser usado al predecir valores para éste. A continuación dos indicadores económicos
empleados usualmente.
o Tasa de interés interbancaria de equilibrio TIIE.- Tasa de interés a
distintos plazos calculada por el Banco de México con base en cotizaciones
presentadas por las instituciones de banca múltiple mediante un mecanismo
diseñado para reflejar las condiciones del mercado de dinero en moneda
nacional. El procedimiento de cálculo se establece en la Circular 2019/95
emitida por el Banco de México.
o Costo porcentual promedio CPP.- Es la tasa fijada por Banco de México,
que promedia el costo del dinero en el sistema financiero mexicano y que se
publica en el Diario Oficial de la Federación. El CPP se refiere al costo
porcentual promedio de la captación por concepto de tasa y, en su caso,
sobretasa de los pasivos en moneda nacional a cargo de la banca múltiple
mediante depósitos bancarios a plazo, pagarés con rendimiento liquidable al
vencimiento y depósitos en cuenta corriente, aceptaciones bancarias y papel
comercial con aval bancario. A continuación las variaciones del CPP de
Enero a Agosto de 2006:
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
185
Enero 5.73 (cinco puntos y setenta y tres centésimas)
Febrero 5.57 (cinco puntos y cincuenta y siete centésimas)
Marzo 5.50 (cinco puntos y cincuenta centésimas)
Abril 5.22 (cinco puntos y veintidós centésimas)
Mayo 5.09 (cinco puntos y nueve centésimas)
Junio 5.08 (cinco puntos y ocho centésimas)
Julio 4.95 (cuatro puntos y noventa y cinco centésimas)
Agosto 4.97 (cuatro puntos y noventa y siete centésimas)
Para el análisis del porcentaje del financiamiento requerimos conocer los siguientes
conceptos:
Duración de la obra.- Es el tiempo total en el que se realizará la ejecución de los
trabajos de la obra en cuestión
Periodo de estimaciones Es el periodo que se indica en el contrato en el cual el
cliente pagará las estimaciones de conceptos de obra ya ejecutados.
Precio de venta.- Es el importe total del presupuesto para la ejecución de la obra en
cuestión.
% Anticipo.- Es un porcentaje que se aplica al precio de venta de la obra para
obtener el propio anticipo. Varia entre el 25% y 30%
Monto de anticipo.- Es la cantidad resultante de aplicar el porcentaje de anticipo al
precio total de la obra.
% de utilidad.- Es la ganancia que recibe el contratista por la ejecución de los
conceptos de obra dado como un porcentaje
Monto de utilidad.- Es la cantidad que resulta de aplicar el porcentaje de utilidad al
producto de los cargos directos + los cargos indirectos por el financiamiento.
Costo de la obra.- Es la cantidad que resulta de sumar los gastos efectuados de los
costos directos y los indirectos.
Indicador económico.- Es un índice estadístico que puede ser usado al predecir
valores económicos. Estos pueden ser, el Costo Porcentual Promedio (CPP) y la
Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio (TIIE) Este indicador, debe corresponder
al mes en que se realiza el análisis del porcentaje por financiamiento.
Interés por financiamiento.- Es la tasa de interés mas conveniente para la empresa
de acuerdo a sus análisis haciendo referencia a algún indicador económico más un
porcentaje adicional. Por ejemplo: TIIE+10% o CPP+12%
Programa de obra.- Es el gráfico del calendario de producción, ingresos y egresos
de la obra en cuestión.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
186
Necesidad de financiamiento.- Cuando el constructor esta en alguna fase de la
ejecución de la obra y agota los recursos otorgados por el cliente al momento del
anticipo y pago de estimaciones hasta ese momento, recurre a comprar dinero para
no detener la ejecución de los trabajos y cumplir con el calendario de obra. La
cantidad de dinero que el constructor requiere se llama necesidad de financiamiento.
Para saber cuanto recurso económico se requiere (necesidad de financiamiento) es
necesario calcular el flujo de efectivo de la obra de acuerdo al programa general de
ejecución, considerando para tal efecto, el monto del anticipo, el periodo de pago de
las estimaciones, la duración total de la obra, los ingresos y los egresos.
Costo financiero.- El costo financiero es la cantidad que se deja de ganar por
concepto del pago de intereses. Esta dado por la formula:
Costo Financiero = Necesidad de financiaminto. X tasa de Interés por periodo
De manera general el porcentaje por financiamiento se puede calcular mediante la siguiente
expresión:
100obra de Indirecto Directo Costo
Financiero Costo entoFinanciami % x
Para que observes en la práctica estos conceptos analizaremos el siguiente ejemplo.
Siguiendo con el ejemplo 3.1.-La empresa constructora “edificaciones de Yucatán”, está
concursando para la licitación del proyecto de las tres viviendas en el fraccionamiento los
pájaros y necesita determinar el porcentaje de financiamiento de la obra de acuerdo a los
siguientes datos:
DATOS PARA EL ANÁLISIS DEL FINANCIAMIENTO
DURACIÓN DE LA OBRA 4 MESES
PERÍODO DE ESTIMACIONES 15 DÍAS
PRECIO DE VENTA $2,000,000.00 (SIN IVA)
% ANTICIPO 30%
MONTO ANTICIPO $600,000.00
% DE UTILIDAD 4.50%
MONTO DE UTILIDAD $90,000.00
COSTO DE LA OBRA (CD+CI) $1,910,000.00
TIIE 8.50% ANUAL
INTERÉS DE FINANCIAMIENTO (TIIE+10%) 18.50% ANUAL
INTERÉS DE FINANCIAMIENTO (TIIE+10%) 0.7708325% QUINCENAL
Figura 3.16.- Datos para el análisis del financiamiento del ejemplo 3.4
Solución ejemplo 3.1, sección financiamiento.-
Con estos datos obtenidos de las bases de concursos y licitaciones, y el precio de venta
estimado por valores históricos de obras ejecutadas por el contratista, procederemos al
cálculo del porcentaje de financiamiento.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
187
Paso 1.- Tomando como referencia el precio de venta de la obra de $ 2,000,000.00 pesos,
obtenemos el monto del anticipo al aplicarle el porcentaje de anticipo que en este caso es
30%. Así tenemos
Monto de anticipo = ($ 2,000,000.00) x 0.30 = $ 600,000.00 pesos.
Paso 2.- De la misma forma obtenemos el monto de utilidad, esto es, tomando también
como referencia el precio de venta de la obra y aplicándole el porcentaje de utilidad
esperado que este caso es de 4.50%. Así obtenemos:
Monto de utilidad = ($2,000,000.00) x .045 = $90,000.00 pesos.
Paso 3.- Procedemos a obtener el costo de la obra el cual se obtiene de la diferencia del
precio de venta y la utilidad. Así tenemos:
Costo de la obra = $2,000,000.00 - $90,000.00 pesos,
Paso 4.- Decidimos por un indicador económico, en este caso, la TIIE. El indicador
elegido debe corresponder al mes anterior al que estamos haciendo este análisis. En este
caso la TIIE al 30 de Enero de 2006 estaba en 8.50%.
Paso 5.- Calcularemos el interés de financiamiento anual sumando al indicador elegido en
el paso anterior que en este caso es la TIIE, un porcentaje que representa un cargo que
conviene a la empresa constructora tomando en cuenta criterios referentes al costo del
dinero de las instituciones bancarias. En este caso elegimos 10%. Así nuestra tasa de interés
por financiamiento será de:
Tasa de interés por financiamiento = 8.50% + 10% = 18.50% anual
Paso 6.- El interés por financiamiento obtenido en el paso 5, deberá ser expresado en los
mismos periodos en que se realizará el calendario de ingresos y egresos. Esto es, mensual,
semanal, etc. En este caso el periodo es quincenal. Así tenemos:
Tasa de Interés por Financiamiento por periodo =
18.50% (tasa anual) / 24 quincenas (periodos en el año) = 0.7708325%
Paso 7.- Determinación del calendario o programa de obra. Con la información de obra
referente a sus tiempos de ejecución y sus respectivos importes, obtenidos de las cantidades
de obra y sus costos directos más indirectos, procedemos a estructurar cada partida como lo
hicimos para el programa de obra explicado en el ejemplo 3.11. De igual forma calcular los
porcentajes del importe que cada partida representa con respecto al importe total o precio
de venta de la obra.
Paso 8.- Una vez terminado el programa de obra, procedemos al cálculo de los importes de
la producción de la obra por periodo, sumando primero todos los importes por cada periodo
y después todos los totales por periodo.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
188
De la quincena 1 a la 8 determinamos:
Producción Quincenal = 100,000.00 + 300,000.00 + 400,000.00 + 500,000.00 + 300,000.00
+ 200,000.00 + 160,000.00 + 40,000.00 = 2,000,000.00
Paso 9.- Calculo de ingresos por periodo. Se asientan los ingresos, según, como se planea
que se reciban durante el programa de construcción. En este caso, el anticipo se obtendría
en la primera quincena y las estimaciones se cobrarían a partir de la tercera hasta la décima
quincena. Como puedes observar, el pago de estimaciones está por debajo del costo real
estipulado en el calendario de arriba. Esto es, porque, a todas las estimaciones se les ha
descontado el 30% de cada importe para amortizar el anticipo que fue el 30% del total de
venta.
También, se realiza un acumulado de los ingresos avanzando por cada periodo. Observa
que al final, en el último periodo obtienes el precio de venta de la obra.
Paso 10.- Cálculo de los egresos. Estos se calculan, restando al precio de venta de
producción por periodo y el importe respectivo de utilidad. Por ejemplo, para la cuarta
quincena, el precio de producción del periodo es de $ 500,00.00 pesos. Desde antes
convenimos una utilidad del 4.50%, entonces el egreso del cualquier periodo esta dado por:
Egreso de n periodo =
Precio de Venta de Producción del periodo – (Precio de vena de Prod. Del periodo X %de
Utilidad)
Egreso de 4º periodo =
$500,000.00 – ( $500,000.00)(0.045) =$500,000.00 – $22,500.00 = $477,500.00.
Así mismo, hacemos un acumulado de egresos avanzando por periodo. Observa como al
final, en el último periodo, obtienes el precio de venta de la obra menos la utilidad, esto es:
$2,000,000.00 – ($2,000,000.00)(0.0450)
$2,000,000.00 - $90,000.00 = $ 1,910,000.00
Paso 12.- Obtención del flujo de efectivo. Es la diferencia por periodo de los ingresos y
egresos.
Para calcular la necesidad de financiamiento realizamos el acumulado del flujo de efectivo
donde observarás números señalados en color rojo y signo negativo. Estas cantidades en
color rojo representan la necesidad de financiamiento.
Paso 13.- Cálculo del costo financiero. Para este cálculo, debes multiplicar cada importe de
la necesidad de financiamiento por periodo por la tasa de interés quincenal, que en este
caso es de 0.77% quincenal. Por ejemplo, para el 4º periodo, la necesidad de financiamiento
es de $361,500.00 pesos, por lo que el costo de financiamiento se calcula con la fórmula:
Costo Financiero = Necesidad de financiamiento X tasa de Interés
Entonces tenemos, para el 4º periodo:
Costo Financiero = 361,500.00 X 0.7708325 = 2,786.56 pesos.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
189
Paso 14.- Se realiza la suma algebraica del costo de los intereses positivos y negativos. El
resultado negativo es el costo financiero. Es lo que habría de pagarse por los intereses del
recurso económico adquirido para ejecutar la obra.
Paso 15.- Calculo del porcentaje de financiamiento. Esto es con la expresión:
100obra de indirecto directo Costo
financiero Costo entoFinanciami % x
Para este ejemplo tenemos:
%15.010000.000,910,1
2,773.46 entoFinanciami % x
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
190
PROGRAMA DE OBRA
QUINCENA
PARTIDA % IMPORTE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
PRELIMINARES 5% $100,000.00 $100,000.00
CIMENTACIÓN 15% $300,000.00 $300,000.00
ESTRUCTURA 20% $400,000.00 $400,000.00
ALBAÑILERIA 25% $500,000.00 $500,000.00
ACABADOS 15% $300,000.00 $300,000.00
PISOS 10% $200,000.00 $200,000.00
CANCELERIA 8% $160,000.00 $160,000.00
PINTURA 2% $40,000.00 $40,000.00
100% $2,000,000.00
PRODUCCIÓN TOTAL
PRODUCCIÓN QUINCENAL $2,000,000.00 $100,000.00 $300,000.00 $400,000.00 $500,000.00 $300,000.00 $200,000.00 $160,000.00 $40,000.00
INGRESOS
CONCEPTO ANTICIPO
COBRO DE
PRIMERA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
SEGUNDA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
TERCERA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
CUARTA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
QUINTA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
SEXTA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
SÉPTIMA
ESTIMACIÓN
COBRO DE
OCTAVA
ESTIMACIÓN
INGRESOS $2,000,000.00 $600,000.00 $70,000.00 $210,000.00 $280,000.00 $350,000.00 $210,000.00 $140,000.00 $112,000.00 $28,000.00
ACUMULADOS DEL INGRESO $600,000.00 $600,000.00 $670,000.00 $880,000.00 $1,160,000.00 $1,510,000.00 $1,720,000.00 $1,860,000.00 $1,972,000.00 $2,000,000.00
EGRESOS
EGRESOS (SIN UTILIDAD) $1,910,000.00 $95,500.00 $286,500.00 $382,000.00 $477,500.00 $286,500.00 $191,000.00 $152,800.00 $38,200.00 $ - $
ACUMULADOS DEL EGRESO $95,500.00 $382,000.00 $764,000.00 $1,241,500.00 $1,528,000.00 $1,719,000.00 $1,871,800.00 $1,910,000.00 $1,910,000.00 $1,910,000.00
FLUJO DE EFECTIVO
FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS-EGRESOS) $504,500.00
-
$286,500.00 -$312,000.00 -$267,500.00 -$6,500.00 $159,000.00 $57,200.00 $101,800.00 $112,000.00 $28,000.00
NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO
(ACUMULADOS) $504,500.00 $218,000.00 -$94,000.00 -$361,500.00 -$368,000.00 -$209,000.00 -$151,800.00 -$50,000.00 $62,000.00 $90,000.00
COSTO FINANCIERO
COSTO FINANCIERO -$2,773.46 $3,888.85 $1,680.42 -$724.58 -$2,786.56 -$2,836.67 -$1,611.04 -$1,170.13 -$385.42 $477.92 $693.75
Figura 3.17. Tabla de calendario de ingresos y egresos para el cálculo del financiamiento. Ejemplo 3.4
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
191
% DE FINANCIAMIENTO=
(COSTO FINANCIERO)/(COSTO DIRECTO+COSTO INDIRECTO)
% DE FINANCIAMIENTO= $ 2,773.46
$ 1,910,000.00
% DE FINANCIAMIENTO= 0.145%
Figura 3.18.- Resumen del porcentaje de financiamiento del ejemplo 3.1, sección financiamiento
Con los datos de los ingresos y los egresos, y la duración de la obra, obtenemos la gráfica
siguiente en la que podemos observar el comportamiento financiero de la obra.
Figura 3.19. Curvas S de ingresos y egresos. Ejemplo 3.1, sección financmaiento.
En la figura 3.19, la línea roja representa los egresos y la azul los ingresos.
Observa como durante un largo periodo, la empresa constructora requiere financiamiento
para poder construir. En un periodo corto al inicio de la obra, el financiamiento proviene
del anticipo otorgado por el cliente. Al final, en el último periodo la línea azul representa la
utilidad de la obra. Hay un punto en el que ambas líneas se intersecan, en este caso, entre la
quincena ocho y nueve. Este punto se llama punto de equilibrio, en el cual los ingresos y
los egresos son iguales. Como puede observarse, a partir del punto de equilibrio yendo
hacia adelante en las quincenas lo que sigue en la línea azul es la utilidad.
CURVAS "S"
$-
$500,000.00
$1,000,000.00
$1,500,000.00
$2,000,000.00
$2,500,000.00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10QUINCENA
$
INGRESOS EGRESOS
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
192
RESUMEN
Con la finalidad de que repases e integres los conceptos tratados, te presentamos el
siguiente resumen.
Ingresos.- Son todas las entradas que recibe una empresa constructora por el
desempeño de su actividad económica. Es una remuneración que se obtiene
por realizar dicha actividad. Los ingresos son:
o Los anticipos
o El importe de las estimaciones
Egresos.- Erogación de recursos financieros que representan desembolsos o
salida de dinero. Estos pueden ser:
o Los gastos que impliquen los costos directos e indirectos.
o Los anticipos para compra de maquinaria o equipo.
Programa o Calendario de obra.- Es un esquema donde se establece: la
secuencia de actividades específicas que habrán de realizarse para alcanzar
los objetivos y el tiempo requerido para efectuarlas
Tasa pasiva.- La cantidad que el banco paga al ahorrador.
La Tasa activa.- Es la cantidad que el banco cobra al usuario del dinero.
Interés por financiamiento.- Es la tasa de interés elegida por la empresa
para sus análisis.
Necesidad de financiamiento.- La cantidad de recurso económico que el
constructor requiere para el logro de un beneficio.
Requerimientos para la elaboración técnica de un programa.
Identificar y determinar las actividades comprendidas.
Ordenar cronológicamente la realización de las actividades.
Interrelacionar las actividades.
Asignar a cada actividad la unidad de tiempo de su duración. así como. los recursos
necesarios para su realización.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
193
Diagrama secuencial para el cálculo del financiamiento
Para calcular el análisis del porcentaje del financiamiento, es necesario emplear los
siguientes conceptos
Figura 3.20.- Secuencia para el cálculo del costo financiero
Entonces, el porcentaje por financiamiento se puede calcular mediante la siguiente
expresión:
100obra de indirecto directo Costo
financiero Costo Financ. % x
Periodo de
estimacion
es
Precio de
Venta
% de
anticipo
Monto de
Anticipo
% de
Utilidad
Monto de
Utilidad
Duración
de la Obra
Flujo de efectivo
Ingresos - egresos
Necesidad de
Financiamiento
Interés
X
Costo
Financiero
=
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
194
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Con la finalidad de que reafirmes tus conocimientos sobre los conceptos relativos al cálculo
del costo financiero, realiza las siguientes actividades.
Actividad 3.2.- Investiga el porcentaje actual vigente de la tasa pasiva y activa, que tienen
los tres bancos de mayor penetración en tu localidad, en al menos, tres de los productos que
ofrecen.
Actividad 3.3.- Investiga en la página del Banco de México el costo vigente del CPP y la
TIIE.
Actividad 3.4.- Realiza el calendario de obra de la construcción de una barda perimetral de
15m de acuerdo a los siguientes conceptos, y utilizando el diagrama de barras de Gant.
Cada partida esta acompañada de su respectivo importe global.
Códificador Partida Importe Global
0501limpt Limpieza de terreno $ 1,200.00
0502trazb Trazo del eje de la barda $ 670.00
0503exct Excavación de terreno $ 1,090.00
0504Cimb Cimentación de barda $ 3,180.00
0506Colp Colocación de postes $ 1,800.00
0507Colm Colocación de Malla Ciclónica Galvanizada $ 4,600.00
Figura 3.21. Catálogo de conceptos para actividad 3.4
Actividad 3.5.- Analiza el costo financiero del siguiente proyecto de edificación
Figura 3.22. Datos para el cálculo de financiamiento actividad 3.5
Actividad 3.6.- Realiza la gráfica del comportamiento de los ingresos y egresos (curvas S)
e interpreta y escribe el comportamiento de las curvas.
5 M ESES
30 DIAS
$3,000,000.00 (SIN IVA)
30%
$900,000.00
7.25%
$217,500.00
$2,782,500.00
6.00% ANUAL
16.00% ANUAL
1.33% M ENSUAL
% ANTICIPO
% DE UTILIDAD
M ONTO ANTICIPO
COSTO DE LA OBRA (CD+CI)
M ONTO DE UTILIDAD
TIIE
INTERÉS DE FINANCIAM IENTO (TIIE+10%)
INTERÉS DE FINANCIAM IENTO (TIIE+10%)
PRECIO DE VENTA
PERÍODO DE ESTIM ACIONES
DURACIÓN DE LA OBRA
D A T OS P A R A EL A N Á LISIS D EL F IN A N C IA M EIN T O
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
195
3.4 Utilidad
Según el diccionario de la real academia española, significa provecho, conveniencia, interés
o fruto que se saca de una cosa. Fiscalmente, es el ingreso acumulable, menos los gastos
autorizados como deducibles.
¿Cómo se define la utilidad en la industria de la construcción?
La reglamentación de la construcción de obra pública la define: como la ganancia
que recibe el constructor por la ejecución del concepto de obra.
La utilidad es el objeto y la razón de toda actividad realizada por el hombre. En
economía, la supervivencia de una empresa está íntimamente ligada a su productividad,
dada ésta en forma de utilidad monetaria dentro de los parámetros aceptados.
Al tratar este tema nos introducimos en un campo en el que cada empresa debe
tomar determinaciones libremente, sin mas limitaciones que las que le fija sus obligaciones
para consigo misma y con la sociedad.
Concebida la empresa como una entidad de servicio, sus obligaciones en el campo
de lo económico y en el campo de lo social son supervivencia, mejoramiento, continuidad y
desarrollo tecnológico.
Las utilidades tienen entonces un mínimo obligado que es aquel que hace posible el
cumplimiento de la doble función de cualquier empresa: lo social y lo económico.
La utilidad tiene parámetros matemáticamente determinables, tales como: el costo
de capital, la tecnología de la empresa, el riesgo de la inversión y el pago impositivo.
Expresaremos la utilidad como un porcentaje del costo directo más el indirecto más
el financiamiento.
En la determinación de la utilidad, las empresas deben considerar:
Costo de capital
Tecnología de la empresa
Riesgo de la inversión
Revolvencia de la inversión
Pago impositivo (impuestos)
Efecto de la inflación
Pago de la participación de los trabajadores en las utilidades. (PTU).
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
196
3.4.1.- Factores a considerar en el análisis y cálculo de la utilidad.
• El costo del capital. Tasa pasiva vigente o esperada. Es el premio al ahorrador.
Para fijar el costo del capital que intervenga en una inversión de cualquier tipo, es
necesario tener la mejor opción de renta fija disponible o como mínimo: el costo
promedio porcentual (cpp), certificados de la tesorería (CETES) y la tasa de interés
interbancaria de equilibrio (TIIE)
• La tecnología de la empresa. (10 a 30 % del cpp) La tecnología de la empresa
contempla el valor de estudio e investigación y el desarrollo de métodos o procesos
que, en forma de patente o sin ella, aumenta o reduce la competencia en cada área
productiva. La administración de cada empresa es sin duda, una gran parte de esta
tecnología que según como vaya optimizando los recursos de la empresa por medio
de estrategias financieras, controles adecuados, etc, se verán incrementadas en su
productividad. El precio de venta debe de incluir el valor del estudio, la
investigación y el desarrollo de procesos. En países industrializados la tecnología ha
producido un efecto sinérgico, a mayor utilidad mayor margen para investigación, a
mayor investigación mayor tecnología y a mayor tecnología mayor utilidad. En el
caso de la industria de la construcción, este rubro es minimizado por la escasez de
demanda, la gran oferta de empresas constructoras y su reducida tecnología. El
porcentaje a utilizar para el cálculo de la utilidad puede variar dentro del rango
mencionado al principio.
• Riesgo de la inversión (10 a 30 % del cpp). El riesgo en general significa peligro
de pérdida. El riesgo se presenta principalmente en la empresa que ha erogado de
antemano los costos de producción y corre el peligro de no recuperarlo íntegramente
en el precio, así como, también en los préstamos de capital, en la especulación, el
riesgo desempeña un papel fundamental en el concepto de empresario. El riesgo de
la inversión es un parámetro que está definido por las condiciones económicas y
políticas donde se realiza, pero también, es consecuencia de la responsabilidad de la
empresa ante algún imprevisto. Por lo tanto, para la evaluación de este parámetro,
no solo hay que tomar en cuenta el riesgo por falta de pago o atraso del mismo, sino
también, la posición de la empresa ante un reclamo de la persona contratante. Por
otra parte es considerable que el riesgo es administrable, es decir, deberá planearse,
organizarse, dirigirse y controlarse. Es el cociente del volumen de ventas de una
empresa entre el capital de trabajo de la misma.( nota: formula para revolvencia de
la inversion).
• La revolvencia de la inversión. El concepto de revolvencia se acostumbra a
analizarlo anualmente y no es más que el volumen de venta obtenido dividido entre
el capital contable de la empresa de que se trate, por lo cual para aproximarlo, habrá
que incrementar la velocidad de cobro, la reducción de inventarios y el tiempo de
pagos. Para la industria de la construcción, el promedio de rotación de capital anual
es aproximadamente de 3 a 20 veces.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
197
• El pago impositivo. Las inversiones de renta fija, representan la mínima
rentabilidad a la que debe aspirar un inversionista, por lo tanto para determinar la
utilidad de una industria, se deberá contemplar el pago impositivo correspondiente
para comparar rentabilidades netas de la empresa.
Nota: En general, en la industria de la construcción, se considera un porcentaje de utilidad del 8 al 11%,
dependiendo de la capacidad de contratación de las empresas y de los factores antes mencionados.
Continuando con el Ejemplo 3.1.- Calcular el porcentaje de utilidad de la empresa
“Edificaciones de Yucatán”.
Para obtener la tasa pasiva anualizada TPA, debemos tener en cuenta lo siguiente:
El indicador económico. más el índice de inflación. más los cargos. Para este ejemplo en
particular, consideramos una tasa pasiva anualizada TPA a la fecha de 6% más 5% de
inflación más 6% de cargos. Esto suma 17%.
En cuanto al riesgo empresarial anualizado REA consideramos un 5%.
Por tecnología e investigación anualizada TEA consideramos 5%.
Sumando todas éstas, obtenemos una tasa anualizada total TAT de 27%.
CALCULO DETALLADO DE LA UTILIDAD TPA Tasa pasiva anualizada 17.00%
REA Riesgo empresarial anualizado 5.00%
TEA Tecnología e investigación anualizada 5.00%
TAT Tasa Anualizada Total = TPA+REA+TEA 27.00%
Figura 3.23 Primera sección del cálculo de la utilidad del ejemplo 3.1, sección utilidad
El volumen total de ventas anual hasta financiamiento VV lo consideramos de
acuerdo al historial de ventas de la empresa, en este caso en particular son $ 9,000.000.00
pesos.
De la información financiera obtenemos que el capital de trabajo CT es de $
1,500,000.00 pesos, por lo que ahora, obtendremos la revolvencia de capital, que es igual al
cociente VV/CT teniendo como resultado 6, que indica, las veces en que el capital de
trabajo es utilizado para producir.
Nota: Para el cálculo de la utilidad esperada, realizamos el conciente de la Tasa anualizada total TAT
obtenida anteriormente entre la revolvencia del capital RC. Este cociente da como resultado 4.5%
CALCULO DETALLADO DE LA UTILIDAD VV Volumen de ventas anual hasta financiamiento $ 9,000,000.00
CT Capital de trabajo $ 1,500,000.00
RC Revolvencia de capital ( VV / CT ) 6.00
UE Utilidad esperada = ( TAT / RC ) 4.500%
Figura 3.24 Segunda sección del cálculo de la utilidad del ejemplo 3.1, sección utilidad
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
198
En cuanto a los cargos impositivos, consideramos la participación de los
trabajadores en las utilidades PTU de 10% como establece la ley fiscal, el impuesto sobre la
renta ISR, que para, las empresas constructoras es de 25% para el año 2007, y en el caso de
otros impuestos, se consideran de acuerdo a lo señalado en leyes estatales y municipales.
Aquí, no estamos considerando ningún impuesto adicional, por lo que, el total de cargos
impositivos es la suma de los dos anteriores. Cargos impositivos = 35%
CALCULO DETALLADO DE LA UTILIDAD PTU Participación de los Trabajadores. en la utilidades 10.00%
ISR Impuesto sobre la renta 25.00%
OI Otros Impuestos 0.00%
CI Total de cargos impositivos PTU + ISR + OI 35.00%
Figura 3.25 Tercera sección del cálculo de la utilidad del ejemplo 3.1, sección utilidad
Ahora, la utilidad neta de la empresa, se calcula de la siguiente forma:
CI
UEUNE
1
Donde:
UNE Utilidad neta de la empresa
UE Utilidad esperada
CI Total de cargos impositivos
%92.6100069.35.01
045.0
xUNE
UNE: UTILIDAD NETA DE LA EMPRESA = UE/(1-CI) 6.92%
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
199
RESUMEN
Con lo finalidad de que repases e integres los conceptos tratados en el tema del costo por
utilidad, te presentamos el siguiente resumen.
Factores a considerar en el análisis y cálculo del porcentaje de la utilidad.
Figura 3.26 Factores a considerar en el cálculo del porcentaje de la utilidad.
La utilidad se considera como un porcentaje sobre el costo directo, más el costo indirecto,
más el financiamiento.
La utilidad neta de la empresa, se calcula de la siguiente forma:
CI
UEUNE
1
Donde:
UNE Utilidad neta de la empresa
UE Utilidad esperada
CI Total de cargos impositivos
Tecnología
de la Empresa
Riesgo de la
Inversión
Revolvencia
de la inversión
Pago
impositivo
Inflación
PTU
Costo de
Capital
Porcentaje
de la Utilidad
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
200
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Con la finalidad de que reafirmes tus conocimientos sobre el cálculo del porcentaje de la
utilidad, realiza las siguientes actividades.
Actividad 3.7.- Calcula los datos que faltan en la tabla siguiente y justifica tus resultados al
obtener el porcentaje de la utilidad de esta empresa, que tiene un volumen de ventas de $
7,500,000.00 pesos y un capital de trabajo de $ 1,300,000.00 pesos. Utiliza las fórmulas
indicadas.
CALCULO DEL PORCENTAJE DE LA UTILIDAD
TPA Tasa pasiva anualizada _________
REA Riesgo empresarial anualizado _________
TEA Tecnología e investigación anualizada _________
TAT Tasa Anualizada Total = _________
VV Volumen de ventas anual hasta financiamiento $ 7,500,000.00
CT Capital de trabajo $ 1,300,000.00
RC Revolvencia de capital _________
UE Utilidad esperada _________
CARGOS IMPOSITIVOS
PTU Participación de los Trabajadores . en la utilidades 10.00%
ISR Impuesto sobre la renta 28.00%
OI Otros impuestos ________
CI Total de cargos impositivos _________
Porcentaje de utilidad = __________
Actividad 3.8.- Calcula el porcentaje de la utilidad y la utilidad de la empresa anterior, con
el mismo volumen de ventas, pero ahora, con un capital de trabajo de $ 2,000,000.00 pesos
Actividad 3.9.- ¿A que deducciones llegas al comparar los resultados que obtuviste de las
actividades uno y dos?, ¿Qué ocurre cuándo hay mas o menos capital de trabajo con el
mismo volumen de ventas?
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
201
3.5 Cargos adicionales
Son las erogaciones que debe realizar el contratista, por estar convenidas como
obligaciones adicionales o porque derivan de un impuesto o derecho que se cause, con
motivo de la ejecución de los trabajos y que no forman parte de los costos directos e
indirectos, de financiamiento, ni del cargo por utilidad. Esta erogación sólo se utiliza en
obras públicas, muy pocas veces en obras privadas.
Los cargos adicionales deben sumarse después de la utilidad, tales como, gastos de
inspección y supervisión de la Secretaría de la Función Pública SFP (0.5%) e impuestos
locales y federales, como el impuesto sobre nóminas del 2%, de los sueldos y salarios base
de cotización.
El Reglamento de la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados estipula en su
artículo, en la sección VI dice:
Artículo 189.- Únicamente quedarán incluidos, aquellos cargos que deriven de ordenamientos
legales aplicables o de disposiciones administrativas que emitan autoridades
competentes en la materia, como impuestos locales y federales y gastos de
inspección y supervisión.
Nota: Debes estar pendiente de cualquier cambio que el congreso de la unión apruebe sobre estas leyes.
Los conceptos que generalmente se deben incorporar al porcentaje de cargo adicional,
son los siguientes:
Gastos de inspección y supervisión de la Secretaría de la Función Pública SFP
(0.5%).
El 2% sobre nóminas (su aplicación es variable en cada entidad del país)
El porcentaje que debe aplicarse, debe ser calculado, ya que este 2% es aplicado
únicamente a la nómina de la empresa, no es el porcentaje que debe aplicarse como cargo
adicional.
Por ejemplo, si se suman los dos conceptos, como se muestra a continuación, y se aplica
este porcentaje como el total del cargo adicional, el resultado será incorrecto.
Gastos de inspección y vigilancia de la SFP= 0.5%
Impuesto sobre nóminas= 2.0% __________________________________________________________________________________________________________________________
Total cargo adicional= 2.5%
Lo correcto, es calcular cuanto es lo que se pagará de impuesto sobre nómina y este
importe prorratearlo con respecto al importe de la obra sumando:
Costo directo+costo indirecto+costo financiero+utilidad.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
202
Para determinar el importe del impuesto sobre nómina ISN que habrá de pagarse,
deberás separar, el cálculo para cada área administrativa del personal en:
oficina central
oficina de campo
y de la mano de obra.
Así se tiene que existe un importe de ISN correspondiente a cada área. Uno de oficina
central, uno de oficina de campo y uno para la mano de obra.
3.5.1.- Impuesto sobre nómina (ISN) de oficina central
Para calcularlo, hay que saber cual es el importe de la nómina de oficina central, en los
gastos que se refieren a honorarios y sueldos administrativos. Esto lo analizamos en el tema
3.1.1 de esta misma unidad. Obtenido el importe, se puede hallar el importe de nómina al
año. A este importe se le aplicará el 2% (que es el porcentaje del impuesto) y se obtiene el
monto que la empresa pagará en el año. Este importe, se divide entre el volumen de obra
anual que la empresa pronostica ejecutar, incluyendo:
El costo directo +costo indirecto +costo financiero+utilidad.
Esto, nos dará el porcentaje que la empresa deberá aplicar para recuperar el pago de
dicho impuesto en cuanto a su oficina central.
Ejemplo 3.6.- Tomando los datos del ejemplo 3.1 del tema 3.1.1. En la figura 3.4 tenemos:
Importe de honorarios y sueldos administrativos anuales = $ 621,000.00 pesos.
Pronóstico del volumen de obra a ejecutar anual = $ 9,000,000.00 pesos.
Entonces el porcentaje a aplicar al impuesto sobre nómina ISN 2% es:
00138.000.000,000,9
00.420,12
00.000,000,9
02.000.000,621
x
0.00138 x 100 = 0.138%
3.5.2.- Impuesto sobre nomina (ISN) de oficina de campo
Para calcularlo, hay que saber cual es el importe de la nómina de oficina de campo, con los
gastos calculados de administración de oficina de campo referentes a honorarios y sueldos
administrativos. Estos cálculos los analizamos en el tema 3.1.2 de esta misma unidad.
Obtenido el importe, se le aplica el 2% (que es el porcentaje del impuesto) y se obtiene el
monto que la empresa pagará en la obra en cuestión. Este importe se divide entre el importe
de la obra, considerando:
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
203
La suma del costo directo+costo indirecto+costo financiero+utilidad.
Esto nos dará, el porcentaje que la empresa deberá aplicar para recuperar el pago de
dicho impuesto en cuanto a su oficina de campo.
Ejemplo 3.7.- Con los datos del ejemplo 3.1 del tema 3.1.2. En la figura 3.9 tenemos:
Importe de honorarios y sueldos administrativos por obra = $ 62,000.00 pesos.
Costo directo de la obra = $ 1,500,000.00 pesos.
Entonces el porcentaje a aplicar al impuesto sobre nómina ISN 2% es:
00083.000.000,500,1
00.240,1
00.000,500,1
02.000.000,62
x
0.00083 x 100 = 0.083%
3.5.3.- Impuesto sobre nómina (ISN) de mano de obra
El cálculo de este, se toma del importe que se pagará de nómina de mano de obra. Lo cual
se puede hallar con la explosión de insumos de la obra.
Para determinar el importe del impuesto sobre nómina de la mano de obra: el
importe que se pagará de nómina se multiplica por el 2%.
Para calcular el porcentaje que se integrará en el cargo adicional: se divide el monto
de impuesto sobre nómina entre el resultado de la suma:
Costo directo+costo indirecto+costo financiero+utilidad de la obra.
Continuando con el ejemplo 3.1.- Determina el ISN de la mano de obra de la empresa
constructora “Edificaciones de Yucatán” suponiendo que el 25% del costo total
corresponde al costo directo de la mano de obra.
Solución.3.1, sección cargos adicionales.--
$ 1,500,000.00 x 0.25 = $ 375,000.00 pesos,
Este importe lo multiplicamos por el 2% del impuesto sobre nómina y así tenemos que el
ISN es::
$ 375,000.00 x 0.02 = $ 7,500.00 pesos
Ahora, se divide el cargo por ISN entre el precio de venta sin costos adicionales. Y
tendremos el porcentaje a aplicar al Impuesto sobre nómina ISN 2%, que es:
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
204
005.000.000,500,1
00.500,7
0.005 x 100 = 0.5%
3.5.4.- Integración del cargo adicional
Los porcentajes obtenidos se suman al porcentaje de gastos de inspección y vigilancia de la
Secretaría de la Función Pública SFP y este porcentaje será el cargo adicional. Con los
datos obtenidos en los ejemplos 3.5, 3.6 y 3.7 ahora procedemos a integrar el porcentaje del
cargo adicional.
Gastos de inspección y vigilancia de la SFP= 0.50%
Impuesto sobre nóminas de oficina central= 0.138%
Impuesto sobre nóminas de oficina de campo= 0.083%
Impuesto sobre nóminas de mano de obra= 0.5%
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________
Total cargo adicional =1.221%
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
205
RESUMEN
Con el fin de que repases los conceptos más importantes del tema cargos adicionales,
analiza el siguiente resumen.
Esquema de la obtención del porcentaje de cargos adicionales que después servirá para
determinar el factor de sobrecosto.
Figura 3.27.- Obtención del porcentaje de cargos adicionales
Cargos
Adicionales
Inspección
y Vigilancia
Impuesto
Sobre Nóminas
ISN de Honorarios y Sueldos
Administrativos Oficina Central
ISN de Honorarios y Sueldos
Administrativos Oficina de Campo
ISN de la Nómina
del Costo Directo de la Mano Obra
Obligaciones adicionales
solicitadas por el cliente
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
206
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Para reforzar tus conocimientos sobre el tema cargos adicionales, resuelve las siguientes
actividades.
Actividad 3.10.- Una obra para un gobierno municipal tiene un costo directo de
$2,600,000.00 pesos. La empresa realizará un volumen de ventas anuales por
$14,000,000.00 pesos. Los gastos de sobre sueldos técnicos y administrativos son de un
monto de $1,150,000 pesos.00 para la oficina central. De $118,300 pesos para los sueldos
técnicos y administrativos de la oficina de campo. La nómina sobre la mano de obra será de
$468,000.00 pesos. ¿Cuál es el porcentaje del cargo adicional?
Actividad 3.11.- Con los datos de la actividad 1, pero, para un particular que quiere
construir una nave industrial, calcula el porcentaje del cargo adicional.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
207
3.6.- Integración global del factor de sobrecosto expresado en
forma porcentual.
A lo largo de la unidad tres, hemos calculado los porcentajes que corresponden a cada uno
de los siguientes rubros
Costo indirecto
Costo por financiamiento
Cargo por utilidad
Cargos adicionales
Todos estos porcentajes, al unirse mediante un procedimiento de cálculo que
describiremos a continuación, determinan el factor de sobrecosto que es precisamente el
objetivo de esta unidad.
Como lo vimos al inicio del capítulo, el factor de sobrecosto, es un porcentaje que
representa en términos reales los gastos generales: de administración, supervisión y
vigilancia de obra y el margen de utilidad. Durante el capítulo hemos analizado en detalle la
metodología de cálculo de cada uno.
Para fines prácticos: es el factor, por el cual, deberá multiplicarse el costo directo de
todas las obras de ejecución de la empresa constructora para obtener el precio de venta de
cada uno e integrar formalmente su presupuesto.
Podemos entender el factor de sobrecosto, suponiendo que, por cada peso de obra
ejecutada, la empresa constructora hace ciertas erogaciones que no están consideradas en el
costo de producción como: el pago de salarios técnicos, rentas de oficinas, papelería,
comunicaciones, etc. Es necesario calcular el costo real de estos gastos, para determinar, el
precio de venta final de cualquier proyecto de construcción.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
208
En la siguiente Figura tabla 3.27, puedes observar, el procedimiento en el que se
determina el factor de sobrecosto.
Concepto Cantidad % Importe Total
Costo Directo
100 %
$ 1,500,000.00 (a)
1.00 (a)
Costo Directo 1 x 1
Costo indirecto
por administración de:
oficina central y
Oficina de campo.
9.55 % +
11.72 %
= 21.27 %
$ 319,050.00
0.2127
Subtotal $ 1,819,050.00 (b) 1.2127 (b) b = (a) x 1 + %
Cargo por Financiamiento
0.15 %
$ 2,728.57
0.0018
Subtotal $ 1,821,778.58 (c) 1.2145 (c) C = (b) x 1 + %
Cargo por Utilidad
4.5 % $ 81,980.04 0.0546
Subtotal $ 1,903,758.62 (d) 1.2691 (d)
D=c x 1 + %
Cargos Adicionales
1.22 %
$23,225.86 0.0155
Subtotal $ 1,926,984.48 (e) 1.2846 (e) e= (d) x 1 + %
Factor de Sobrecosto 28.46% Total = (e – 1.00) x 100
Figura 3.27. Proceso de determinación de factor de sobrecosto.
RECAPITULACIÓN DE LA UNIDAD TRES
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
209
Para la comprensión y aplicación de los conocimientos que adquiriste en la Unidad tres,
Determinación del factor de sobrecosto, revisa y estudia la siguiente recapitulación con la
finalidad de integrar todos los conceptos y procesos presentados
El factor de sobrecosto, es un porcentaje que representa en términos reales los
gastos generales: de administración, supervisión y vigilancia de obra y el margen de
utilidad.
Podemos entender el factor de sobrecosto, suponiendo que, por cada peso de obra
ejecutada, la empresa constructora hace ciertas erogaciones que no están consideradas en el
costo de producción como el pago de salarios técnicos, rentas de oficinas, papelería,
comunicaciones, etc. Es necesario calcular el costo real de estos gastos para determinar el
precio de venta final de cualquier proyecto de construcción.
Costos que integran el factor de sobrecosto
Figura 3.28.- Costos que integran el factor de sobrecosto
Costos indirectos
Son los costos de carácter general no incluidos en los costos directos y que se distribuyen
en proporción a ellos para integrar el precio unitario. Los costos Indirectos son Dos:
Cargos
Adicionales
Financiamiento
Utilidad
Factor de
Sobrecosto
Costos
Indirectos
Indirectos de
Oficina de
Campo
Indirectos de
Of. Central o
de Oper.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
210
COSTOS INDIRECTOS Y SU FORMA DE CÄLCULO
Indirectos de
Administración
de Oficina
Central e
Indirectos de
Administración
de Oficina de
Campo
Figura 3.29.- Costos indirectos para calcular el factor de sobrecosto.
Costo por financiamiento
Es el que se deriva de los intereses que se generan debido al tiempo de demora en el pago
de las estimaciones a la empresa constructora.
SECUENCIA PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE DE FINANCIAMIENTO
El flujo de efectivo nos sirve para hallar la necesidad de financiamiento que multiplicada
por una tasa de interés nos da el costo financiero. Cuando analices el financiamiento, debes
estar pendiente de los valores de los indicadores económicos y de las tasas de interés
activas y pasivas vigentes.
Entones, el porcentaje de financiamiento se determina:
Porcentaje que posteriormente nos sirve para encontrar el factor de sobrecosto.
Figura 3.30.- Porcentaje de financiamiento para calcular el factor de sobrecosto.
Utilidad
Es la ganancia que espera percibir la empresa constructora por la ejecución de un concepto
de trabajo expresada como un porcentaje.
Pronóstico de egresos anuales
Pronóstico de ingresos anuales X 100 % de indirectos administración central =
Total de Gastos de Campo
Costo directo de la obra X 100 % de indirectos administración
oficina de campo =
Flujo de efectivo
Ingresos - egresos
Necesidad de
Financiamiento
Interés
X
Costo
Financiero
=
100obra de indirecto directo Costo
financiero Costo Financ. % x
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
211
Para determinar el porcentaje de utilidad, debes considerar lo siguiente factores:
Figura 3.31.- Factores que intervienen en el cálculo de la utilidad
Costos Adicionales.-
Son los costos que debe realizar la empresa por estar estipulados en contratos, convenios o
acuerdos, como obligaciones adicionales, así como los impuestos y derechos totales que se
causen con motivo de la ejecución de los trabajos y que no forman parte de los cargos
directos, de los indirectos, ni de la utilidad. Estos son diferentes en el sector público y en el
privado.
Nota: Todos estos, desde los costos indirectos, hasta los cargos adicionales, se constituyen por objetos de
costo que no intervienen directamente en la ejecución de un concepto de obra pero que si no se erogan sería
imposible ejecutar algún proyecto de construcción. Todos constituyen juntos el Factor de sobrecosto.
Utilidad
Costo de Capital
Tecnología de la empresa
Riesgo de la inversión
Pago Impositivo
Inflación
PTU
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
212
ACTIVIDADES DE CONFIRMACIÓN DE CONOCIMIENTOS.-
Actividad 3.12.- Define los siguientes conceptos.
Costo Indirecto
Costo Indirecto de Administración de Oficina Central o de Operación
Costo Indirecto de Administración de Oficina de Campo
Cargo por Financiamiento
Utilidad
Porcentaje de Utilidad
Actividad 3.13.- Define Cargos Adicionales y describe como se integran.
Actividad 3.14.- Realiza un mapa tipo sol de la secuencia del cálculo para determinar el
costo por financiamiento.
Actividad 3.15.- Realiza un mapa tipo organigrama de la secuencia para determinar el
porcentaje de utilidad
Actividad 3.16.- Realiza un mapa conceptual de los factores que intervienen en el cálculo
para integrar el factor de sobrecosto.
Actividad 3.17.- Determina el Factor de sobrecosto de tu proyecto de entrega final.
Nota: De acuerdo a los avances de tu proyecto de entrega final iniciado en la actividad 1.14 de la unidad uno,
ahora es momento de enfocarse en tu empresa constructora, a través de la cual ejecutarías el proyecto de
construcción que seleccionaste.
Como quedó claro en el tema 3.1, es necesario saber cuanto cuesta la operación en un periodo específico,
generalmente anual, de la empresa constructora, para que todos los proyectos de ejecución que se harán en el
periodo, contribuyan a solventar estos gastos, a través del factor de sobrecosto.
Entonces, define el tamaño de tu empresa, micro, pequeña, mediana o macro. Una vez definido el tamaño,
deberás contestar los siguientes cuestionamientos, que te ayudarán a determinar el factor de sobrecosto que
afectará el costo directo de tu proyecto de entrega final
¿Cuál podrá ser el volumen de obra que puede ejecutar tu empresa constructora? (Lista de Obras
con sus montos)
¿Cuál deberá ser la planta administrativa para atender el volumen de construcción esperado?
(organigrama de oficina central)
Determina el costo indirecto de administración de oficina central o de operación.
¿Cuál es costo directo de la obra seleccionada de tu entrega de proyecto final?
¿Cuál deberá ser la planta administrativa para atender la ejecución de esta obra. (Organigrama de
oficina de campo)
Determina el costo indirecto de administración de oficina de campo.
Determina el porcentaje de financiamiento para la obra de tu proyecto de entrega final
Determina el porcentaje de utilidad que pretende obtener tu empresa constructora
Determina el porcentaje de cargos adicionales
Determina el Factor de sobrecosto que usarás para el futuro cálculo de precios unitarios.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
213
Por otro lado, los pasos para realizar esta actividad, te servirán de evidencia para la certificación ante
CONOCER, en cuanto a la Norma Técnica de Competencia Laboral CCNS0218.02, Análisis de precios
unitarios, Elemento E03915, determinar el factor de sobrecosto.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
214
ACTIVIDADES DE AUTOEVALUACIÓN
Ahora que has resuelto las actividades anteriores, asegúrate de haberlo hecho correctamente
revisando las respuestas descritas a continuación.
Actividad 3.12.- Debiste definir los conceptos apoyándote en la lectura y comprensión de
esta unidad:
Costo indirecto.- Son los gastos que se relacionan con el objeto del costo en
particular, pero no se identifican con el de forma económicamente viable.
Costo indirecto de administración de oficina central o de operación.- Son los
costos relacionados directamente con la administración de la oficina central tales
como la papelería y renta de las oficinas, pagos de servicios de comunicación,
energía eléctrica, agua, sueldos del personal administrativo y todo lo necesario para
el eficiente y eficaz funcionamiento de la oficina central.
Costo indirecto de administración de oficina de campo.- Son los costos
relacionados directamente con la administración de la oficina de campo tales como
la papelería y renta de las oficinas, pagos de servicios de comunicación, energía
eléctrica, agua, sueldos del personal técnico en la obra, viáticos, seguros y fianzas
de la obra, y todo lo necesario para el eficiente y eficaz funcionamiento de la oficina
de campo.
Cargo por financiamiento.- Son las erogaciones que realiza la empresa
constructora debido a las necesidades económicas del servicio. Este cargo se
determina con base a un flujo de efectivo en el que intervienen los ingresos, la
amortización de los anticipos y los egresos y estará representado por un porcentaje
sobre el total de los costos directos más los indirectos.
Utilidad.- La ganancia que recibe el constructor por la ejecución del concepto de
obra.
Porcentaje de utilidad.- Porcentaje del costo directo más el indirecto más el
financiamiento.
Actividad 3.13.-. Debiste definir los conceptos apoyándote en la lectura y comprensión de
esta unidad:
Cargos adicionales: Son las erogaciones que debe realizar el contratista, por estar
convenidas como obligaciones adicionales o porque derivan de un impuesto o
derecho que se cause, con motivo de la ejecución de los trabajos y que no forman
parte de los costos directos e indirectos, de financiamiento, ni del cargo por utilidad.
Esta erogación solo se utiliza en obras públicas, muy pocas veces en obras privadas.
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
215
Secuencia de Obtención
del Porcentaje de
Costo por Financiamiento4
.- N
EC
ES
IDA
D D
E
FIN
AN
CIA
MIE
NT
O
8.- C
OS
TO
IND
IRE
CT
O
6.- COSTO FINANCIERO
2.- INGRESOS
5.- I
NTE
RÉS
3.- E
GR
ES
OS
7.- C
OS
TO
DIR
EC
TO
1.- CALENDARIO
ECONÓMIC
O
Los impuestos sobre nómina de la oficina central, la oficina de campo y de la nómina
del costo directo de la mano de obra, se suman para determinar el Impuesto sobre
nóminas. Este impuesto, el porcentaje de inspección y vigilancia, además de otros
cargos derivados de solicitudes adicionales del cliente son sumados y así tenemos el
porcentaje total de gastos adicionales.
Actividad 3.14.- Debiste considerar los siguientes elementos
Figura 3.32.- Mapa conceptual de los elementos para el calculo del costo por financiamiento
Actividad 3.15.- Debiste considerar los siguientes elementos.
Figura 3.33.- Mapa tipo organigrama de los elementos para el calculo del cargo por utilidad
Cálculo del
Porcentaje de la
Utilidad
Costo de CapitalTecnología de la
Empresa
Riesgo de la
Inversión
Revolvencia de la
Inversión
Pago Impositivo
Inflación y PTU
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
216
Actividad 3.16.- Debiste considerar los siguientes elementos.
Figura 3.34.- Mapa conceptual de los elementos para el calculo del factor de sobrecosto
Actividad 3.17.- No existe una respuesta específica para esta actividad ya que todo
depende de los diferentes factores que tiene tu proyecto de entrega final. Observa con tu
profesor haber cumplido con todos los procedimientos como:
Cargos
Adicionales
Financiamiento
Utilidad
Factor de
Sobrecosto
Costos
Indirectos
Costo de capital
Tecnología de la empresa
Riesgo de la inversión
Pago Impositivo
Inflación
PTU
INDIRECTOS DE
OFICINA CENTRAL
Honorarios y sueldos
administrativos
Depreciación,
Mantenimiento y rentas
Gastos de oficina
Capacitación y
adiestramiento
Seguridad e higiene
Seguros
INDIRECTOS DE OFICINA
DE CAMPO
Honorarios y sueldos
Depreciación,
mantenimiento y rentas
Gastos de oficina de obra
Capacitación
Seguros
Fletes
Trabajos provisionales
Fianzas
Periodo de
estimacion
es
Precio de Venta
% de anticipo
Monto de
Anticipo
% de
Utilidad
Monto de Utilidad
Duración
de la Obra
Flujo de efectivo
Ingresos - egresos
Necesidad de
Financiamiento
Interés
X
Costo
Financiero
=
Obligaciones adicionales
y especiales pactadas con
el cliente.
Inspección y Vigilancia si
es obra pública
Impuesto sobre nómina
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
217
¿Cuál podrá ser el volumen de obra que puede ejecutar tu empresa constructora?
Aquí debiste hacer una relación de las obras que supones que realizaras en el
periodo, generalmente un año. Por ejemplo:
o Obra 1.- Escuela Primaria / Importe de licitación de $ 7,000,000.00
o Obra 2.- Fraccionamiento Los Pájaros / Importe $ 12,000,000.00
o Obra 3.- Mi proyecto de entrega final / Importe $ el que estipulado
SUMA DE PROYECTOS DE EMPRESA CONSTRUCTORA = $ X
¿Cuál deberá ser la planta administrativa para atender el volumen de
Construcción esperado?.-
Aquí debiste desarrollar el organigrama de la oficina central con el que tu empresa
constructora operará para ejecutar todos sus proyectos
Determina el costo indirecto de administración de oficina central o de operación.-
Aquí debiste considerar los siguientes rubros relativos a la oficina central que son:
o Honorarios y Sueldos administrativos
o Depreciación, Mantenimiento y Rentas
o Gastos de Oficina
o Capacitación y Adiestramiento
o Seguridad e higiene
o Seguros
Apoyándote en el procedimiento y formatos del ejemplo 3.1. Después, calcular el
porcentaje de indirectos de oficina central o de operación con la fórmula:
¿Cuál es costo directo de la obra seleccionada de tu entrega de proyecto final?.-
Aquí, en base a la experiencia y la investigación generalizada de precios, podrás
estimar el costo directo de tu proyecto de construcción de entrega final. Analiza con
tu profesor este costo directo estimado para que puedas continuar.
¿Cuál deberá ser la planta administrativa para atender la ejecución de esta obra.-
Aquí debiste desarrollar el organigrama de la oficina de campo con el que la
empresa constructora controlará y ejecutará la obra.
Determina el costo indirecto de administración de oficina de campo.-
En esta sección debiste considerar los rubros relativos a la oficina de campo que
son:
o Honorarios y sueldos
o Depreciación, mantenimiento y rentas
o Gastos de oficina de obra
o Capacitación
o Seguros
o Fletes
o Trabajos provisionales
o Fianzas
Pronóstico de egresos anuales
Pronóstico de ingresos anuales X 100 % de indirectos oficina central o de operación =
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
218
Apoyándote en el procedimiento y formatos del ejemplo 3.2. Después, calcular el
porcentaje de indirectos de oficina de campo con la fórmula:
Determina el porcentaje de financiamiento para la obra de tu proyecto de entrega
final –
Debiste realizar las siguientes actividades:
o Realizar el calendario de obra
o Realizar el calendario de Ingresos y Egresos o Flujo de Efectivo
o En base a los anteriores, determinar la necesidad de financiamiento
o Establecer el indicador económico o tasa de interés que te servirá de
parámetro para el ultimo paso que es:
o Hallar el porcentaje de financiamiento con la fórmula:
100obra de Indirecto Directo Costo
Financiero Costo entoFinanciami % x
Determina el porcentaje de utilidad que pretende obtener tu empresa constructora.-
Aquí debiste considerar los factores:
o Costo de Capital
o Tecnología de la empresa
o Riesgo de la inversión
o Pago Impositivo
o Inflación
o PTU
Y hacer el análisis por partes que corresponde como en el ejemplo 3.5.
Determina el porcentaje de cargos adicionales.-
Aquí debiste considerar los factores:
o Obligaciones adicionales y especiales pactadas con el cliente.
o Inspección y Vigilancia si es obra pública
o Impuesto sobre nómina
Y realizar el cálculo correspondiente como en los ejemplos 3.6, 3.7 y 3.8
Determina el Factor de Sobrecosto que usarás para el futuro cálculo de precios
unitarios.-
Con los datos obtenidos, debiste determinar el factor de sobrecosto en base al
procedimiento explicado en el tema 3.6 y con el formato.
Total de Gastos de Campo
Costo directo de la obra X 100 % de indirectos de admón. de oficina de campo
=
Unidad 3. Costos y Presupuestos.
219
Concepto Cantidad
%
Importe Total
Costo Directo
100 %
$ (a)
1.00 (a)
Costo Directo 1 x 1
Costo indirecto
por administración de:
oficina central y
Oficina de campo.
$
Subtotal $ (b) (b) b = (a) x 1 + %
Cargo por Financiamiento
Subtotal (c) (c) C = (b) x 1 + %
Cargo por Utilidad
$
Subtotal $ (d) (d)
D=c x 1 + %
Cargos Adicionales
Subtotal $ (e) (e) e= (d) x 1 + %
Factor de Sobrecosto % Total = (e – 1.00) x 100