7/25/2019 Aplicacin de la NIIF
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CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
08 AGOSTO 2012
Aplicacin de la NIIF 1: ejemplo ilustrativo
A continuacin, un ejemplo detallado que ilustra la aplicacin de la NIIF 1 para unacompaa ficticia, NO MAS DEBERES S.A.
NO MAS DEBERES S.A., ha preparado sus estados financieros consolidados del
grupo han sido preparados de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC). Los estados financieros fueron preparados por ltima vez siguiendo los NEC
para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2011. La Superintendencia de Compaas
requiere que NO MAS DEBERES S.A. apliquen la NIIF en los estados financieros
consolidados para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2012.
Adjunto a la presente, encontrar los siguientes documentos:
1. Balance de comprobacin de NO MAS DEBERES S.A.
2. Detalle de ciertas cuentas que requieren actualizacin, ajuste o reconocimientosegn NIIF.
Con estos documentos deber aplicar paso a paso el proceso de aplicacin de la NIIF 1:
Paso 1 Identificar las fechas clave y los primeros estados financieros segn las
NIIF.
Paso 2 Identificar las obligaciones y requerimientos especficos de la SC, y
cumplirlas.
Paso 3 Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas segn los
NEC las que requiere las NIIF, y seleccionar las polticas contables que se
aplicarn segn las NIIF.
Paso 4 Considerar si se debe aplicar alguna de las exenciones de la aplicacin
retroactiva obligatoria. Apndices C, D, E.
Paso 5 Aplicar las excepciones obligatorias de la aplicacin retroactiva y
determinar si existe la informacin necesaria para aplicar estas excepciones
en una fecha anterior. Prrafos 14 a 17 y Apndice B.
Paso 6 Identificar las partidas que requieren ajuste, solicitar los estudios necesarios
y realizar los ajustes.
Paso 7 Preparar un balance general de apertura en la fecha de transicin a las NIIF.
Paso 8 Identificar las divulgaciones requeridas por la NIIF 1.
Balance de Comprobacin de NO MAS DEBERES S.A.
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NO MAS DEBERES S.A.
Balances de comprobacin APERTURA
Saldos Saldos
31-dic-10 31-dic-11
Bancos 2,642 6,510
Banco del Pichincha 2,642 4,624
Banco Internacional 0 1,886Cuentas por cobrar: 33,273 137,681
Cliente a 31,796 17,681
Cliente b 0 18,332
Cliente c 0 76,193
Anticipos Pagados 0 0
Crdito tributario IVA 0 26,657
Anticipo por RF de IR 1,477 2,184
Prov. Incobrables 0 -3,366
Inventarios 39,025 108,530
Repuestos ABC 39,025 108,530
Activos fijos 114,050 200,793
Terreno 0 22,768
Edificios 75,000 75,000
Dep. Acum. Edificios -45,000 -46,500
Equipo 1 y 2 80,000 80,000
Dep. Acum. Equipo 1 y 2 0 -8,000
Equipo 3 y 4 0 0
Dep. Acum. Equipo 3 y 4 0 0
Equipo 56 0 72,500
Dep. Acum. Equipo 5 y 6 0 0
Muebles y equipos 4,500 6,000
Dep. Acum. MyE -450 -975
Otros activos 2,815 19,876
Plusvala 0 0
Amortiz. Acum. Plusvala 0 0
Marca 0 18,000
Amortiz. Acum. Marca 0 0
Gastos preoperacionales 2,891 2,891
Amortiz Acum. Gtos. Preop. -1,156 -1,735
Gtos de constitucin 1,800 1,800
Amortiz Acum. Gtos. Const. -720 -1,080
Activos totales 191,805 473,391
Obligaciones financieras 14,519 16,853
Prstamos Bancarios 14,519 16,853
Intereses por pagar 0 0
Cuentas por pagar: 46,641 266,427
Proveedores 46,641 254,927
Honorarios por pagar 0 6,500
Accionistas 0 5,000
Otros pasivos 0 0
Obligaciones laborales 6,239 11,727
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NO MAS DEBERES S.A.
Balances de comprobacin APERTURA
Saldos Saldos
31-dic-10 31-dic-11
Provisiones de ley 5,463 7,463
Participacin laboral 776 4,264
Obligaciones fiscales 1,413 7,259
IVA en ventas 0 0
Retenciones de IVA 84 570
Retencin en la fuente EN COMPRAS 553 2,425
Impuesto a la renta 776 4,264
Pasivos a largo plazo 85,481 115,627
Prestamos bancarios 85,481 68,627
Accionistas l.p. 47,000
Jubilacin patronal 0 0
Patrimonio 37,512 55,496
Capital social 10,000 10,000Aportes para Futura Capitalizacin 0 10,000
Reserva de capital 54 54
Resultados acumulados 25,000 27,458
Resultados del ao 2,458 7,985
Pasivo + Patrimonio total 191,805 473,391
-0.00 0.00
Ingresos 147,700 218,425
Ventas de mercadera 0 0
Servicios 1 y 2 32,000 32,000
Servicios 3 y 4 10,200 10,200
Servicios 5 y 6 0 32,000
Equipo 1 y 2 105,500 144,225
Costo de ventas 80,645 108,346
Costo por ventas de mercaderas 24,567 25,059
Servicios 1 y 2 6,120 6,131
Servicios 3 y 4 0 24,000
Servicios 5 y 6 0 19,200
Dep. Equipo 1 y 2 0 8,000
Dep. Equipo 56 0 0
Cuotas de leasing 22,838 22,838
Amort. Marcas 0 0
Otros costos 27,120 3,118
Gastos administrativos 44,071 77,848
Honorarios 12,717 16,079
Personal 21,067 40,952
Dep. Edificios 1,500 1,500
Dep. Muebles y equipos 450 525
Amort. Gtos Preoperativos 578 578
Amort. Gtos Constitucion 360 360
Gastos de viaje 4,283 10,921
Provision incobrables 0 3,366
Jubilacin patronal 0 0
Otros gastos adm. 3,116 3,567
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NO MAS DEBERES S.A.
Balances de comprobacin APERTURA
Saldos Saldos
31-dic-10 31-dic-11
Otros ingresos y egresos 19,179 17,820
Intereses bancarios 14,029 11,695
Intereses accionistas 0 0
Otros 5,150 6,125
Utilidad antes de PT e IR 3,805 14,411
Participacion a trabajadores 571 2,162
Impuesto a la renta 776 4,264
Utilidad neta 2,458 7,985
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NO
MASDEBERESS.A.
BalancedeSituacin
Al1deenerodel2012y2011
Conbase
NEC
Efectospor
conversinal
Conbase
NIIF
Nota201
0
Nota2011
Conbase
NEC
Conbase
NIIF
31-
dic-
10
31-
dic-
10
31-
dic-
11
acumulados
ACTIVOS
Activoscorrientes
Dispon
ibleene
fec
tivo
2,6
42
6,5
10
Cuen
tasporco
brar
33
,273
137
,681
Clien
tes
31
,796
112
,206
An
tic
ipos
0
0
Impues
tos
1,4
77
28
,842
Impues
tos
diferi
dos
Prov
isin
inco
bra
bles
0
-3,3
66
Inven
tarios
39
,025
108
,530
Bo
dega
1y
2
39
,025
108
,530
Bo
dega
2
0
0
Totalactivoscorrientes
74,9
41
252,7
21
Activosnocorrientes
Terreno
0
22
,768
Edificios
30
,000
28
,500
Maqu
inaria
80
,000
144
,500
Mue
blesyenseres
4,0
50
5,0
25
Marca
0
18
,000
Cre
ditomercan
til
0
0
Gas
tospreoperac
iona
les
1,7
35
1,1
56
Gas
tos
decons
tituc
in
1,0
80
720
Totalactivosnocorrien
116,8
65
220,6
69
Totalactivos
191,8
05
473,3
91
Balances
al1deenerodel2011
Balancesal1deenerodel2012
Efectosporconversin:
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NO
MASDEBERESS.A.
BalancedeSituacin
Al1deenerodel2012y2011
Conbase
NEC
Efectospor
conversinal
Conbase
NIIF
Nota201
0
Nota2011
Conbase
NEC
Conbase
NIIF
31-
dic-
10
31-
dic-
10
31-
dic-
11
acumulados
Balances
al1deenerodel2011
Balancesal1deenerodel2012
Efectosporconversin:
PASIVOS
Pasivoscorrientes
Obligac
iones
financ
ieras
14
,519
16
,853
Cuen
tasporpagar
46
,641
266
,427
Provee
dores
46
,641
261
,427
Acc
ion
istas
0
5,0
00
Obligac
iones
labora
les
6,2
39
11
,727
Obligac
iones
fisca
les
1,4
13
7,2
59
Impues
tos
diferi
dos
0
0
Totalpasivoscorriente
68,8
13
302,2
67
Pasivosnocorrientes
Obligac
iones
financ
ieras
85
,481
115
,627
Ju
bilac
in
Pa
trona
l
0
0
Totalpasivosnocorrie
85,4
81
115,6
27
PATRIMONIO
Cap
ita
lsoc
ial
10
,000
10
,000
Aportespara
futurascap
it
0
10
,000
Reservaporva
luac
in
54
54
Resu
lta
dosacumu
lados
25
,000
27
,458
Resu
lta
dos
de
le
jerc
icio
2,4
58
7,9
85
Totalpatrimonioneto
37,5
12
55,4
96
Totalpasivosmspatri
191,8
05
473,3
91
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NO
MASDEBERESS.A.
Estadoderesultados
Porlosao
sterminadosel31dediciembredel2010y2011
Conbase
NEC
Efectospor
conversinal
Conbase
NIIF
Nota
2010
Nota2011
Conbase
NEC
Conbase
NIIF
31-
dic-
10
31-
dic-
10
31-
dic-
11
acum
ulados
Ingresos
147,700
218,42
5
Servicios
42,200
74,20
0
Ventasinventarios
0
0
alquilerde
equipos
105,500
144,22
5
Costodeven
tas
(80,645)
(108,346)
honorarios
(6,120)
(49,331
)
epreciaci!nde"aquinaria
0
(#,000
)
$uotasdeleasin
(22,#3#)
(22,#3#
)
$onsu"od
erepuestos
(24,567)
(25,059
)
&"orti'aci!ncrdito"ercantil
0
0
troscosto
s
(27,120)
(3,11#
)
Utilidadbruta
67,055
110,07
9
astosad!i
nistrativos
(44,071)
(77,848)
honorarios
(12,717)
(16,079
)
*ersonal
(21,067)
(40,952
)
epreciacionesedi+icios
(1,500)
(1,500
)
epreciaciones"ueles-ensere
(450)
(525
)
&"orti'acionespreoperacionales
(57#)
(57#
)
&"orti'acionesconstitucion
(360)
(360
)
.astosdevia/e
(4,2#3)
(10,921
)
ncorales
0
(3,366
)
uilaci!npatronal
0
0
tros%asto
sad"inistrativos
(3,116)
(3,567
)
astos"inan
#ieros
(19,179)
(17,820)
ntereses
ancarios
(14,029)
(11,695
)
nteresesa
ccionistas
0
0
tros%asto
s
(5,150)
(6,125
)
Utilidadante
sde$%eI&
3,805
14,41
1
*articipaci!nlaoral
571
(2,162
)
"puestoa
larenta
776
(4,264
)
Utilidadante
sde$%eI&
5,152
7,98
5
Balance
sal1deenerodel2011
Balancesal1deenerodel20
12
Efectosporconversin:
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NO MAS DEBERES S.A.
Determinacion del impuesto a la renta
Descripcin FISCAL CONTABLE CONDICION
Utilidad Financiera 14,411 14,411
Gastos sin soporte 10,000 Partida conciliatoria no deducible
Provisin incobrables en exceso 2,101 Diferencia temporaria deducible prximos aos
Gastos de viaje en exceso 4,369 Partida conciliatoria no deducible
Amortizacin de prdidas del 2008 (2,458) Recuperacin de prdidas aos anteriores (hasta 25%utgrav, Reg.28-7c)
Amortizacin de prdidas del 2009 (7,720) Recuperacin de prdidas aos anteriores (hasta 25%
utgrav, Reg.28-7c)
Otros para comprobar
Utilidad antes de impuesto a la renta 20,702 Con negrilla, el clculo realizado.
Participacin a trabajadores 2,162 2,162 Con negrilla, el clculo realizado.
Impuesto a la renta 4,264 4,264 Con negrilla, el clculo realizado.
Anticipo o impuesto mnimo 1,306
Impuesto que debe computarse 4,264
Anticipo pagado en 2011 0
Retenciones en la fuente 2010 0
Retenciones en la fuente 2011 2,184Impuesto a la renta por pagar 2,080
Utilidad neta 7,985
Cruce 7,985
Diferencia 0
Gasto Gasto Gasto no
contable deducible deducible
Utilidad contable
Gastos no deducibles
Gastos sin soporte 10,000 0 10,000
Provisin incobrables en exceso 3,366 1,266 2,101Gastos de viaje 10,921 6,553 4,369
Contrato de leasing de maquinaria 22,838 22,838 -
Base imponible antes de Perdidas tributarias 98,126
Amortizacin de prdidas del 2006 48,980
Amortizacin de prdidas del 2007 50,840
Descripcin 31-dic-10 % ValorActivos (-) cuentas por cobrar 160,009 0.40% 640.04
Patrimonio 37,512 0.20% 75.02
Ventas 147,700 0.40% 590.80
Costos y gastos 143,895 0.20% 287.79
Anticipo 1,305.86
Retenciones en la fuente 1,477.00
Valor del anticipo 0.00
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NO MAS DEBERES S.A.
Contratos de leasing
tasa de inter 1.25% ao 1 31-12-10
ao 2 31-12-11
Cuota plazo Valor
1,903.20 60.00 80,000.02 DEPREC. ANUAL 4,000.00
Vence Nro. Co!a Ca"#!a$ n!ere&
31-01-10 1 1,903.20 1,8'9.'0 23.50
28-02-10 2 1,903.20 1,856.49 46.'0
31-03-10 3 1,903.20 1,833.5' 69.62
30-04-10 4 1,903.20 1,810.94 92.26
31-05-10 5 1,903.20 1,'88.58 114.62
30-06-10 6 1,903.20 1,'66.50 136.'0
31-0'-10 ' 1,903.20 1,'44.69 158.51
31-08-10 8 1,903.20 1,'23.15 180.0530-09-10 9 1,903.20 1,'01.88 201.32
31-10-10 10 1,903.20 1,680.8' 222.33
30-11-10 11 1,903.20 1,660.11 243.08
31-12-10 12 1,903.20 1,639.62 263.58 21,086.09 1,'52.25 22,838.34
31-01-11 13 1,903.20 1,619.38 283.82
28-02-11 14 1,903.20 1,599.38 303.81
31-03-11 15 1,903.20 1,5'9.64 323.56
30-04-11 16 1,903.20 1,560.14 343.06
31-05-11 1' 1,903.20 1,540.88 362.32
30-06-11 18 1,903.20 1,521.85 381.3431-0'-11 19 1,903.20 1,503.06 400.13
31-08-11 20 1,903.20 1,484.51 418.69
30-09-11 21 1,903.20 1,466.18 43'.01
31-10-11 22 1,903.20 1,448.08 455.11
30-11-11 23 1,903.20 1,430.20 4'2.99
31-12-11 24 1,903.20 1,412.55 490.65 18,165.85 4,6'2.49 22,838.34
36 1,903.20 1,216.92 686.2' 15,650.04 ',188.30 22,838.34
48 1,903.20 1,048.39 854.81 13,482.64 9,355.'0 22,838.34
60 1,903.20 903.19 1,000.00 11,615.41 11,222.93 22,838.34
114,191.'0 80,000.02 34,191.68
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NO
MASDEB
ERESS.A.
Contratosde
prestamo
tasadein
ter
1.2
5%
Monto
Plazo
cuota
100,000
60
-2,379
Valor
Cuota:
Valor
Cuota:
Valor
vence
cNro.
desconta
do
interes
cuota
capital
descontado
31-01-10
1
100,000
1,250
2,379
1,129
98,871
28-02-10
2
98,871
1,236
2,379
1,143
97,728
31-03-10
3
97,728
1,222
2,379
1,157
96,571
30-04-10
4
96,571
1,207
2,379
1,172
95,399
31-05-10
5
95,399
1,192
2,379
1,187
94,212
30-06-10
6
94,212
1,178
2,379
1,201
93,011
31-07-10
7
93,011
1,163
2,379
1,216
91,794
31-08-10
8
91,794
1,147
2,379
1,232
90,563
30-10-10
9
90,563
1,132
2,379
1,247
89,316
31-10-10
10
89,316
1,116
2,379
1,263
88,053
30-11-10
11
88,053
1,101
2,379
1,278
86,775
31-12-10
12
86,775
1,085
2,379
1,294
85,481
14,028.66
28,547.92
14,519.26
31-01-11
13
85,481
1,069
2,379
1,310
84,170
28-02-11
14
84,170
1,052
2,379
1,327
82,843
31-03-11
15
82,843
1,036
2,379
1,343
81,500
30-04-11
16
81,500
1,019
2,379
1,360
80,140
31-05-11
17
80,140
1,002
2,379
1,377
78,762
30-06-11
18
78,762
985
2,379
1,394
77,368
31-07-11
19
77,368
967
2,379
1,412
75,956
31-08-11
20
75,956
949
2,379
1,430
74,527
30-09-11
21
74,527
932
2,379
1,447
73,079
31-10-11
22
73,079
913
2,379
1,466
71,614
30-11-11
23
71,614
895
2,379
1,484
70,130
31-12-11
24
70,130
877
2,379
1,502
68,627
11,694.62
28,547.92
16,853.29
31-12-12
36
50,809
635
2,379
1,744
49,065
8,985.38
28,547.92
19,562.54
48
28,382
355
2,379
2,024
26,358
5,840.61
28,547.92
22,707.30
60
2,350
29
2,379
2,350
-0
2,190.31
28,547.92
26,357.61
7/25/2019 Aplicacin de la NIIF
11/13
BALANCE DE APERTURA:
El balance general de apertura segn las NIIF es el punto de inicio para la contabilidad
posterior a la aplicacin de las NIIF. Las compaas deben preparar un balance general
de apertura segn las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este se refiere al
balance inicial del primer perodo para el cual se presenta informacin comparativa
completa de acuerdo con las NIIF. No es necesario publicar el balance general deapertura en los primeros estados financieros siguiendo las NIIF.
Por ejemplo, cuando una compaa prepara sus primeros estados financieros para el ao
que finaliza el 31 de diciembre de 2012 con un ao comparativo, la fecha de transicin a
las NIIF sera el 1 de enero de 2011, y el balance general de apertura segn las NIIF se
preparar en esa fecha. Una compaa que requiera presentar dos aos de informacin
comparativa completa, tendra que preparar un balance general de apertura el 1 de
enero de 2010.
El balance general de apertura segn las NIIF:
incluye todos los activos y pasivos que se requieren en las NIIF;
excluye cualquier activo y pasivo que no estn permitidos por las NIIF; clasifica todos los activos, pasivos y patrimonio de conformidad con las NIIF; y mide todas las partidas de acuerdo con las NIIF.
Cules son las implicaciones del balance general de apertura segn las NIIF?
Requerimiento de contabilidad Implicaciones
Reconocer los activos y pasivos
requeridos por las NIIF
Muchas compaas reconocern activos y
pasivos adicionales, por ejemplo:
1. planes de pensin con beneficios definidos2. impuestos diferidos3. activos y pasivos bajo arrendamientos
financieros
4. provisiones en las que haya una obligacinlegal o constructiva
5. instrumentos financieros derivados6. activos intangibles adquiridos7. pagos mediante acciones y opciones sobre
acciones (NIIF 2)
Medir todos los activos y pasivos de
acuerdo con las NIIF
Los activos y pasivos que podran medirse de
manera diferente son:
cuentas por cobrar (NIC 18). obligaciones por beneficios para los
empleados (NIC 19).
impuestos diferidos (NIC 12). instrumentos financieros (NIC 39)*. provisiones (NIC 37). deterioro del valor de la propiedad,
planta y equipo y de los activos
intangibles (NIC 36).
activos mantenidos para su venta (NIIF5)
pagos mediante acciones y opcionessobre acciones (NIIF 2).
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Los primeros estados financieros segn las NIIF se preparan usando las polticas
contables que cumplan con las NIIF vigentes en la fecha de emisin de informe.
Polticas contables
La fecha de emisin de informe es la fecha de cierre del balance general de los primerosestados financieros segn las NIIF. Estas polticas se aplican retroactivamente al
balance general de apertura segn las NIIF y para todos los perodos presentados en los
primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF. Existen algunas exenciones o
excepciones que se aplican a este requerimiento, como se indica en los anexos A hasta E
de la NIIF 1.
Requerimientos de revelacin:No hay exenciones de los requerimientos de divulgacin de otras normas. Los primeros
estados financieros segn las NIIF deben brindar todas las revelaciones requeridas por
las NIIF, adems de las revelaciones especficas requeridas por la NIIF 1.
Requerimientos de revelacin de la NIIF 1.-Conciliaciones en los primeros estados financieros segn las NIIF
La NIIF 1 requiere revelaciones especficas para explicar el impacto de la transicin a
las NIIF, los primeros estados financieros segn las NIIF deben incluir una conciliacin
de:
el patrimonio de las NEC a las NIIF en la fecha de transicin, y al final del ltimoperodo en el que la compaa present los estados financieros segn las NEC; y
el resultado neto de las NEC a las NIIF para el ltimo perodo en el que lacompaa present los estados financieros segn las NEC. Las conciliaciones
deben contener suficiente detalle para permitir que los usuarios entiendan los
ajustes significativos en el balance general y el estado de ganancias y prdidas, as
como para distinguir los cambios en las polticas contables debido a la correccin
de los errores identificados durante la transicin.
Informacin comparativa y resmenes histricosLos primeros estados financieros segn las NIIF deben incluir al menos un ao de
informacin comparativa preparada segn las NIIF, dependiendo de las exenciones y
excepciones que permiten o exigen no volver a presentar informacin comparativa
reestructurada. Una compaa puede decidir presentar aos adicionales de informacin
comparativa de conformidad con las NIIF, y puede requerirse esta informacin por
motivos regulativos.
Las NIIF, incluyendo la NIIF 1, no requieren una emisin de informes interinos, pero
brindan lineamientos acerca de lo que debe informar una compaa cuando publica
informacin financiera interina.
Publicacin de informacin financiera interinaLa NIC 34 le brinda a las compaas que preparan informes interinos la opcin de
presentar estados financieros completos segn las NIIF o informacin financiera
interina condensada. La NIC 34 establece los contenidos mnimos de la emisin de
informes condensados.
En el Instructivo complementario para la implementacin de los principios contables
establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF para losentes controlados por la Superintendencia de Compaas del 23 de diciembre del 2010
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resolucin SC.DS.G.09.00
al presentar sus EEFF en a
, se autoriza a las empresas a utilizar las sig
o de aplicacin:
uientes opciones