POSLOVANJE V DAVČNO POSLOVANJE V DAVČNO UGODNEJŠIH OBMOČJIHUGODNEJŠIH OBMOČJIH
Jan SibinčičJan Sibinčič
Mednarodno davčno načrtovanje
• Podlaga je domača zakonodaja
• Ugodnejše davčne jurisdikcije
• Prednosti (anonimnost, nižja obdavčitev, postopek ustanovitve)
• Slabosti (kraj opravljanja dejavnosti / poslovodstva, davčno utajevanje)
Licence in obresti• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties”
• Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja –
v celoti se vključujejo v davčno osnovo
• Transferne cene (plačila med povezanimi
osebami)
• Davčni odtegljaj – 15%,
• razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj 24
mesecev• KIDO
Dividende
• Direktiva 90/435/EGS II “parent subsidiary”;
• Dividende− Izplačilo iz čistega dobička−Prejete dividende so izvezete iz davčne osnove
pravnih oseb
• Davčni odtegljaj – 15% −Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj
24 mesecev−KIDO
Primer - dividendeOdvisna družba Matična družba
Davčna osnova 2.000.000
Davčna stopnja 20% 10%
Davek 400.000 0
Čisti dobiček 1.600.000 0
Izplačilo udeležbe na dobičku
- 1.600.000 1.600.000
Dohodnina 320.000 (20%)
Skupaj dobiček 1.280.000 1.600.000
Skupaj davek 720.000 400.000
Efektivna davčna stopnja
36% 20%
Prihranek 320.000
Prodaja delnic/deležev - FO• Stopnja 20% - na vsakih 5 let lastništva pade za 5%
• Osnova je dobiček = (prodajna vrednost - 1% norm.
stroškov) – (nabavna vrednost + 1% norm. stroškov)
• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za
nabavno vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006−Cenitev na dan 31.12.2005
• Napoved do 28.2. za preteklo davčno leto−Rezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS / tujini−Nerezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS
(oprostitev, če predloži potrdilo o rezidentstvu) −V e-obliki pri več kot 10 odsvojitvah
Prodaja delnic / deležev
• Stranki sta pri določanju cene prosti, razen
če gre za povezane osebe transferne cene
• Če je določena prenizka cena darilo−Okvirna cena: vrednost sredstev v bilanci stanja
• Če se prodaja družba, katere najmanj ½
premoženja predstavljajo nepremičnine, se
celotna transakcija obdavči z DDPO kot
promet z nepremičninami
Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu
prevzete družbe, v zameno za izdajo lastnih
kapitalskih instrumentov
• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino
glasovalnih pravic v prevzemni družbi
• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre
za prenehanje
Ustanovitev nove družbe
DružbenikDružbenik
Družba A
Slo
Družba A
Slo
Družba B
tujina
Družba B
tujina
DružbenikDružbenik
Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni
družbenikov
• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih
deležev prevzemne družbe
• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjavi
Dobiček=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
- Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete
družbe
Dobiček=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
- Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete
družbe
Davčno ugodnejša obravnava
• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti
−Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo
(nabavna vrednost)
• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub
• Rezidenti Slovenije / EU
• Poslovni razlog
• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2
Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo
−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,
tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…
• Če je dana priglasitev in je DURS zavrnil davčno
nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved
za odmero davka na kapitalski dobiček
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Primer
Družba A
Slo
Družba A
Slo
Družba B
tujina
Družba B
tujinaDružbenikDružbenik
Kupec
Obdavčitev kapitala na Cipru
• Kapitalski dobički− Izvzem ne glede na udeležbo
• Dividende− Izvzem, če ima ciprska družba v lasti vsaj 1% delež v
kapitalu izplačevalca. Ciper ne pozna davka na viru pri izplačilu dividend lastniku v tujino
− Navadno se v državi rezidentstva izplačevalke plača davčni odtegljaj
− Hrvaška in Srbija – 10% odtegljaj
• Obresti − Izvor obresti je v osnovni dejavnosti - 10% − Izvor obresti ni v osnovni dejavnosti – 15%