23Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Einzelabschluss Commerzbank per 31.12.2012 Risikovors orge (Mio.€)
24Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Einzelabschluss Commerzbank per 31.12.2012 Risikovors orge
Aufwendungen
WertpapiergeschäftWertpapiere der Liquiditätsreserve
• Abschreibungen auf Wertpapiere• Abschreibungen auf Wertpapiere zur Bildung stiller Vorsorgereserven• realisierte Kursverluste
Erträge
• Erträge aus der Zuschreibung zu Wertpapieren• Erträge aus der Zuschreibung zu Wertpapieren bei Auflösung stiller Vorsorgereserven• realisierte Kursgewinne
KreditgeschäftForderungen an Kunden Forderungen an Kreditinstitute
• Abschreibungen auf Forderungen• Abschreibungen auf Forderungen zur Bildung stiller Vorsorgereserven• Zuführung zu Rückstellungen für Eventualverbindlichkeiten
• Erträge aus der Zuschreibung zu Forderungen• Erträge aus der Zuschreibung zu Forderungen bei Auflösung stiller Vorsorgereserven• Erträge aus dem Eingang teilweise oder vollständig abgeschriebener Forderungen
25Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Alle Kredite der Kategorie LaR
Signifikante Kredite Nicht signifikante Kredite
Specific Loan
Loss Provision
„SLLP“
General Loan
Loss Provision
„GLLP“
Portfolio Loan
Loss Provision
„PLLP“
Portfolio Loan
Loss Provision
„PLLP“
„EWB“ „Pauschalwertberichtigung“
impairedimpaired
„pauschalierte EWB“
Gleichlauf HGB und IFRS!!!
Sichtweise der Bank: Vorsorge für Ausfallrisiken im Kredi tgeschäft
> Signifikanzgrenze < Signifikanzgrenze
26Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
� Vermögensgegenstand ist ausfallbedroht, wenn ein objektiver Nachweis über Kreditausfall vorliegt. Beispiele hierfür sind:
� signifikante finanzielle Schwierigkeiten des Kreditnehmers,
� finanzielle Zugeständnisse des Kreditgebers,
� Vertragsbruch,
� hohe Konkurswahrscheinlichkeit,
� finanzielle Reorganisation,
� historische Rückzahlungsinformationen.
� Verluste, die aufgrund zukünftiger Ereignisse erwartet werden, dürfen nicht berücksichtigt werden, auch nicht, wenn sie wahrscheinlich sind!
� Bei Wegfall des Abschreibungsgrundes gilt das Wertaufholungsgebot und die Einzelwertberichtigung wird erfolgswirksam aufgelöst.
SLLP wird gebildet, wenn signifikante Kredite individuell ausfallbedroht sind.
Sichtweise der Bank SLLP Identifikation
27Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
� Am 02.01. der Periode t3 wird festgestellt, dass der Kredit wertberichtigt werden muss.
� Wertberichtigung des Kredites in t3; Schätzung der nunmehr erwarteten Cash-Flows und Ermittlung der Einzelwertberichtigung:
Die zukünftig erwarteten Zahlungseingänge sind mit dem ursprünglichen Effektivzinssatz zu diskontieren!
� Bildung einer Einzelwertberichtigung i. H. v. € 43.7 87.009!
01.01.t0 31.12.t1 31.12.t2 31.12.t3 31.12.t4 31.12.t5
AHK 49.000.000 49.162.063 49.341.199
Geschätzte Cash-Flows 0 0 7.500.000
Barwert ./. 5.554.190 0/(1+0,1053)1 0/(1+0,1053)2 7.500.000/(1+0,1053)3
Einzelwertberichtigung 43.787.009
Amortisation 162.063 179.136
Unwinding 584.856,207 646.441,5656 714.511,8625
Sichtweise der Bank SLLP Bewertung
28Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
► Der Zeitpunkt des Eintritts des Verlustereignisses ist der Bank nicht bekannt. GLLP wird gebildet auf Basisvon Erfahrungswerten.
Basis für Schätzung:� historische Beobachtungswerte� Benchmarking
► Für die Risikoermittlung (GLLP) nach IFRS ist auf den Zeitraum abzustellen, der zwischen Eintritt und Bekanntwerden des Verlustereignisses liegt: Loss Identification Period (LIP-Faktor)
General Loan Loss Provision (GLLP): Beispiel
Baufi-Rate wird nicht gezahlt
Ausfall
Bank erhält Information über die Störung
SLLP wird gebildet
x Tage
Hauptverdiener wird arbeitslos. Ereignis für die Bank nicht beobachtbar
LIPLGDPDIAIL ⋅⋅⋅=
Phase II
bspw. LIP-Faktoren der Commerzbank AG� Retail: (~ x,5 Monaten)� Corporates: y (~ x Mon.) bzw. z (~ x Jahr)
(ratingabhängig)
Die General Loan Loss Provision (GLLP) ermittelt – wie unter IFRS – am Bilanzstichtag eingetretetene, aber noch nicht einzeln identifizierte Verluste (sog. Incurred Loss Model).
Phase I
Sichtweise der Bank GLLP Beispiel
30Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Selbstauskunft und EÜR
Geschäftskunden
SelbstauskunftPrivatkunden
Selbstauskunfts-Module
JahresabschlussFirmen
StammdatenFirmen
Stammdaten-Module
Stammdatennatürliche Personen
Module externe Daten
SCHUFA
Creditreform
Darlehens-Module
Darlehens-Modul
Darlehens-Modul
Met
hode
nat
. Per
sone
nM
etho
deju
r.P
erso
nen
Konto-ModulPrivatkunden
Konto-Module
Konto-ModulGeschäftskunden
Konto-ModulFirmenkunden
Asset-Modul
Ungesperrte Inhouse-Vermögenswerte
natürliche Personen
Legende:abnehmendes Gewicht im Zeitverlauf zunehmendes Gewicht im Zeitverlauf gleichbleibendes Gewicht
--- wichtige Merkmale für Bestandskunden
Wechselbeziehung Bank => Kunde Scoreverfahren
31Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Wechselbeziehung Bank => Kunde
Do‘s and Dont‘s aus Sicht Firmenkundengeschäft (Kapit algesellschaften)
nachvollziehbares, tragfähiges Geschäftsmodell
idealtypisch Produkt über Nullserie hinaus => bewiesene Marktfähigkeit
kein Venture Capital!
Verantwortung ggü. Sparer!
Linie nicht permanent Ausschöpfen.
Linien nicht ‚reißen‘ => Rückschluss mangelnde Liquiditätskontrolle.
Transparenz, insbesondere in schwierigen Zeiten.
Anhang nach wie vor wünschenswert.
Do‘s and Dont‘s aus Sicht Privatkundengeschäft (Klein stkapitalgesellschaften)
Linien nicht permanent ausschöpfen.
Linien nicht ,reißen‘.
Anhang nach wie vor wünschenswert.
32Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
Wechselbeziehung Kunde => Bank
Sie sind gefragt!
Sie sind gefragt!
34Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
SelbstversuchGründung einer spanisch/deutschen BauGmbHEckdaten der BauGmbH
Zweck: Grundstückserwerb zwecks Errichtung eines Mehrfamilienhausen im Frankfurter Gallusviertel angrenzend Europaviertel (Nähe Emser Brücke)
Unternehmenszweck: Maurer- und Betonbauerhandwerk
Gründungskapital 25.000 EUR
2 Gesellschafter (zu 98% und 2%) sowie Geschäftsführer
Handelsregistereintrag Abteilung B
Amtsgericht => Eintrag in Handwerksrolle war notwendig
Grundstückserwerb durch GmbH i.G. war möglich
Dauer der Gründung: 1 Jahr
Eintrag ins Handelsregister erfolgte nach gut einem Jahr.
Nachweis über Qualifikation alternativ Meister vor Ort war nötig.
Madrilener IHK half wesentlich schneller und unkomplizierter als Frankfurter IHK
35Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
SelbstversuchGründung einer spanisch/deutschen BauGmbHneue Freundschaften
Berufsgenossenschaft (hatten jedoch keine Mitarbeiter)
GEZ (hatten jedoch kein Firmenradio)
unlautere Unternehmensregisteranbieter, die im Layout der IHK gebührenpflichtigen Meldezwang suggerierten.
Deutsche Bank: Firmenkontogründung (hochgradig aufwändig mit Übersetzungen, zur Installation der Berechtigungen)
Finanzamt
Umweltamt
Bodenanalytiker
Abbruchunternehmen
Technisches Rathaus (Archiv) sowie Stadtplaner
Potenzielle Käufer
Bundesamt … in Bonn und elektronischer Bundesanzeiger => Berichterstattungspflichten
36Alexander Rühl | Group Management Finance Accounting Policies & Guidelines | FFM / 07.11.2013
SelbstversuchGründung einer spanisch/deutschen BauGmbHKosten der Gründung
Notar
IHK
Amtsgericht
Handwerkerrolle
Summe
laufende Kosten
Kontoführung
Anliegerbeiträge
Grundsteuer
Veröffentlichungen im eBanz
Kosten der Liquidation
Notar
Amtsgericht
Nutzen der Aktion
Interessante Zeitschrift der IHK
Interessante Zeitschrift der Berufsgenossenschaft
Kenntnis über den eBanz
Umgang mit WiSo Bilanzierung
Bilanzsumme in € Umsatzerlöse in € AN Zahl
350.000 700.000 10
400.000 0 0
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Selbstversuch Gefühlslage bei der Gründung einer Kleinstkapitalgesel lschaft
Fazit
Erleichterungen nach MicroBilG hätten mir in der Phase bereits ggü. dem eBanz geholfen.
Nur Hinterlegung statt Veröffentlichung.
Beachte: nur ,Verwaltung‘ keine aktive fremdkapitalisierte Bauphase!
Gründung Liquidation LiquidationBestätigung durch Amtsgericht
30.08.2012
Credit Crunch
24.02.201117.12.2006 2007/2008
Summe: 7 Abschlüsse
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Fazit aus Sicht der BankSicht auf die Vereinfachungen
Vereinfachungen bieten sich an, für Kleinstkapitalgesellschaften als Vermögensverwalter, Holding oder ggf. Projektgesellschaften.
Vereinfachungen trüben
– sowohl den Blick des Kunden auf sein Unternehmen
– als auch den Blick der Bank auf das Unternehmen
– => Folge: mögliche Ratingverzerrungen zwecks Kreditvergabe.
Rat: Berichterstattung vor MicroBilG weiter betreiben.
Erwartete Veränderungen bezüglich folgender Kennzah len
Kennzahlen Änderung Begründung
Eigenmittelquote ☺☺☺☺ Bleibt erkennbar
kfr. Fremdkapitalquote ���� Geht unter wegen Verkürzung der Passivseite
Nettoverschuldung/EBITDA ���� Unschärfe durch Verkürzung der GuV
EBITDA-Marge ���� Unschärfe durch Verkürzung der GuV
EBIT-Zinsdeckung ���� Unschärfe durch Verkürzung der GuV
Umsatzwachstum ☺☺☺☺ Umsatzerlöse nach wie vor erkennbar
Bilanzsumme ☺☺☺☺ Bilanzsumme keine Änderung
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Fazit aus persönlicher Sicht => Früherkennungstreppe
entnommen BMWi Arbeitsheft zur Früherkenntung von Chancen und Risiken bei KMU S.7
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QuellenverzeichnisMonographien
Decker, Schmelz (2011): Kompaktwissen Rechnungswesen und Steuern, Bildungsverlag EINS, KölnTheile, Carsten (2013): Jahresabschluss der Klein- und Kleinstkapitalgesellschaften, NBW Verlag, HerneZwirner, Christian (2013): BilMoG & MicroBilG, Verlag C.H.Beck, München
Artikel in ZeitschriftenZwirner/Zimny: Zeitschrift für Bilanzierung, Rechnungswesen und Controlling, „Eine kritische Bewertung des Regierungsentwurfs vom 19.09.2012“, Ausgabe 1/2013, Verlag C.H.Beck, MünchenSchmalholz, Claus G.: Impulse, Fehlender Durchblick, Ausgabe 10/2013, Impulse Medien GmbH, Hamburg
BroschürenBMWi: Arbeitsheft, Früherkennung von Chancen und Risiken in KMU, 4.Auflage 2002
Publikationen von WirtschaftsprüfungsgesellschaftenPWC: Accounting Aktuell Blog, Zweifelsfragen zur Anwendung des MicroBilG geklärt, 08/2013Deloitte & Touche GmbH: MicroBilG Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften, 01/2013
Persönliche Auskünfte (mit Dank an)Herrn Marcel Bischof Coba MSB am Mi., 23.10.2013
Herrn Stefan Sturmberg Coba PK am Mi., 30.10.2013
MSB = Mittelstandsbank; PK = Privatkunden; KMU = Kleine und Mittelständige Unternehmen; BMWi = Bundesminsterium für Wirtschaft und Technologie
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Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!Symposium der BVBC Stiftung am 07. November 2013
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Diese Präsentation wurde von Alexander Rühl als Mitarbeiter der Commerzbank AG vorbereitet und erstellt. Die Veröffentlichung richtet sich mitunter auch an professionelle und institutionelle Kunden.
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