Analýza rizik z hlediska převodních cen a vazeb na daňové ráje
Workshop Daňové ráje - škodlivá či prospěšná konkurence?
Jakub CharbulákOddělení mezinárodního zdaňování – SFÚ
Organizační struktura SFÚ
Oddělení mezinárodního zdaňování (OMZ)
• Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění a příslušných směrnic EU
• Posuzování převodních cen (TP) Analýza rizik TP Daňová kontrola Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami (APA) Koordinace a dohled v působnosti SFÚ Následné úpravy zisků
• Úkony mezinárodní spolupráce vycházející ze smluv o zamezení dvojího zdanění, Směrnic EU a TIEA
• Daňové ráje
• Simultánní daňová kontrola ve spolupráci s partnerskou daňovou správou
• Spolupráce s ostatními odděleními a územními pracovišti SFÚ ve vztahu k mezinárodnímu aspektu kontroly daní z příjmů
Analýza rizikovosti DS z pohledu převodních cen
Riziko: Přesun zisků zdanitelných v ČR v rámci skupiny spojených podniků mimo území ČR
Optimalizace daňového zatížení skupiny•Přesun zisku spolu s korespondujícími ekonomickými aktivitami, riziky, funkcemi a aktivy v souladu s principem tržního odstupu – legální daňová optimalizace•Pouhý přesun zisku – nelegální daňová optimalizace (agresivní daňové plánování)
Vytváření umělých struktur Důležité nahlížet na skupinu jako celek a nikoli samostatně na
jednotlivé podniky a snažit se rozkrýt celou strukturu daňového plánování.
Převaha obsahu nad formou - zneužití práva
Nesprávné nastavení cen mezi spojenými osobami bez motivu daňové optimalizace
•velká komplexnost, jedinečnost transakcí, obtížné nalézt ocenění odpovídající principu tržního odstupu
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Riziková kritéria z hlediska spřízněnosti
• Existence spojených osob BvD indikátor „závislosti“ 99,4 % společností na SFÚ dostupných v Amadeu je spojených
• Propojení s osobou usazenou v preferenčním daňovém režimu bez ohledu na výši vlastnického podílu
Bahamy Monako
Belize Nizozemské Antily
Bermudy Panama
Britské Panenské ostrovy Seychely
Gibraltar Spojené arabské emiráty
Hongkong Turks a Caicos
Kajmanské ostrovy J ersey (Velká Británie)
Kypr Ostrov Man
Lichtenštejnsko
Offshore jurisdikce Onshore jurisdikceIrsko
Nizozemsko
Velká Británie a Severní Irsko
Spojené státy americké
Lucembursko
Malta
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Potenciálně rizikové zahraniční subjekty
• Rizikové formy podnikání
Offshore jurisdikce•Příznivý daňový režim, často neveřejné obchodní rejstříky
Onshore jurisdikce•Tradiční ekonomiky, společnosti jsou evidovány ve veřejně dostupných databázích. K optimalizaci daňové povinnosti společnosti využívají slev na dani, daňových výhod a daňových úspor.
Formy podnikání ZkratkaLimited Liability Company LLCNon-Resident CompanyCorporation CORPIncorporated INCSociedad Anomina S.A.International Business Company IBCLimited LtdPrivate Company Limited by Shares
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Podrobná analýza rizikovosti
Výstup
•Zpráva o posouzení rizikovosti DS
Účel
•rozhodnutí, zda je úroveň rizik v konkrétním případě tak vysoká, že by měla být provedena daňová kontrola zaměřená na TP
•podklad pro daňovou kontrolu
•vytvoření celistvého výstupu mapujícího konkrétní potenciální oblasti rizika nesprávně nastavených převodních cen u DS
•sestavení rámcového okruhu otázek
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
•výroční zprávy, zápisy ze schůzí, podnikové časopisy
•informace z médií, internetu
•sektorové analýzy
•obchodní rejstřík
•informace z místních šetření, kontrol
•mezinárodní výměna informací
•podněty třetích stran
Informační zdroje
Podrobná analýza rizikovosti
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Všeobecné údaje o DS
popis činnosti
poslední kontrolované období
čerpání IP
žádost o závazné posouzení
• Spojené osoby Vztahová analýza vlastnické struktury skupiny – Analyst´s notebook
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Existence rizikových skutečnosti
Ztráty
Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem
Transakce se spřízněnými osobami
Podnikové restrukturalizace
Transfer nehmotného majetku
Dohody o podílení se na nákladech
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Analýza finančních výkazů
vývoj ukazatelů
hospodářský výsledek
základ daně, daňová povinnost
rentabilita tržeb
rentabilita celkového kapitálu
poměr ZD a čistého obratu
celková zadluženost
Zhodnocení případných výkyvů
• Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami
struktura, vývoj v čase
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Srovnání v rámci skupiny
• Srovnání v rámci odvětví
se závislými subjekty X nezávislými subjekty – kvartilové rozpětí
relevantního ukaztele
Postupy SFÚ
• Spolupráce se zahraničními úřady pro velké daňové subjekty
• Horizontální monitoring
• E-audit
• Informace o vnitroskupinových vztazích k datu podání DaP
• Využití informací ze zahraničních obchodních rejstříků
• Ve vhodných případech využití institutu simultánní daňové kontroly u daní z příjmů v rámci prověřování komplexní struktury skupiny podniků
• Šetření podezřelých řetězců nezávislých osob nejen z titulu DPH – možná aplikace ustanovení o spojených osobách z titulu snížení základu daně či zvýšení daňové ztráty
Děkuji za pozornost!