Taloyhtiön toiminnan tarkoitus
• Tavoitteena omien menojen kattaminen
• Ei voittoa, ei osinkoja
• Ei tavoittele kasvua
• Omistajat sekä sijoittavat pääoman että pääosin kerryttävät juoksevat tulot
→ vrt. liiketoimintaa harjoittava yritys
As-oy:n tarkoitus yleensä tuottaa omistajilleen asumispalveluita ja huolehtia osakkaiden yhtiöön sijoittaman pääoman arvon säilyttämisestä (riittävien tulojen kerääminen menojen kattamiseen)
Taloyhtiön toiminnan tarkoitus
• Taloyhtiön menot katetaan pääosin osakkailta kerätyillä yhtiövastikkeilla ja käyttökorvausmaksuilla
• Esim. varojen keruu investointihankkeisiin– Investointihankkeisiin ei ole käytössä tulorahoitusta
– Varat investointihankkeisiin kerätään osakkailta tai yhtiölainaa ottamalla
– Osakkailta kerätyt varat käsitellään joko veronalaisina tuloina tai verovapaina pääomasijoituksina (rahastointimenettely)
Rahastointimenettely: taloyhtiötalouden erityispiirre, erityinen tapa käsitellä tilinpäätöksessä osakkailta kerättyjä varoja, käytetään verotuksellisista syistä
Vastuu taloyhtiön taloudenpidosta
• Hallitus ja isännöitsijä vastaavat
• Hallituksen yleinen tehtävä: – huolehtia kokonaisvaltaisesti yhtiön hallinnosta sekä kiinteistön ja rakennusten pidon ja muun
toiminnan järjestämisestä
– valvoa että yhtiön kirjanpito ja varainhoito on asianmukaisesti järjestetty (as-oy –laki 7 luku 2§)
– toiminnan järjestämis- ja valvontavastuu
Isännöitsijän ylenen tehtävä:– huolehtia kiinteistön ja rakennusten pidosta
– hoitaa yhtiön muuta päivittäistä hallintoa hallituksen ohjeiden ja määräysten mukaisesti
– vastata siitä, että taloyhtiön kirjanpito on lain mukainen ja varainhoito luotettavalla tavalla järjestetty (as-oy laki 7 luku 17§)
– Isännöitsijän tulee pystyä suunnittelemaan taloyhtiön taloudellista toimintaa sekä ohjaamaan sen tilinpäätöksen laadintaa
Asunto-osakeyhtiön toimintaa säätelevä
normisto• Toimintaa ohjaa juridisena yksikkönä asunto-osakeyhtiölaki (AOYL:1599/2009)
– Lain mukaan asunto-osakeyhtiö on osakeyhtiö, jonka yhtiöjärjestyksessä määrätty tarkoitus on omista ja hallita vähintään yhtä sellaista rakennusta, jossa olevien huoneistojen yhteenlasketusta lattiapinta-alasta yli puolet on osakashallinnassa olevia huoneistoja
• Taloyhtiön toimintaa säätelee laaja normisto– yleislait (mm. kirjanpitolaki, verolait)
– viranomaismääräykset, -ohjeet ja –lausunnot
– muut mahdolliset normit (esim. rakennus- ja kaavamääräykset)
• Taloyhtiöiden on noudatettava hyvää kirjanpitotapaa (KILA)– KILA:n yleisohje asunto-osakeyhtiöiden ja muiden keskinäisten kiinteistöyhtiöiden
kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä (7.12.2010)
Asunto-osakeyhtiö vai kiinteistöosakeyhtiö?
• Keskinäiset kiinteistöyhtiöt eli asunto-osakeyhtiö– Osakkeenomistajien omistamat osakkeet tuottavat oikeuden hallita yhtiöjärjestyksessä
määrättyä huoneistoa tai muuta osaa (esim. pihaa) yhtiön omistamasta rakennuksesta tai kiinteistöstä
– Osakkaat ovat velvollisia maksamaan yhtiölle yhtiövastiketta yhtiön menojen kattamiseksi• Asunto-osakeyhtiö: yli puolet huoneistojen lattiapinta-alasta on asuinkäytössä
• Keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö: yli puolet lattiapinta-alasta on muussa kuin asuinkäytössä, esim. liiketiloina
• Tavalliset kiinteistöosakeyhtiöt– Osakkaiden omistukseen ei liity oikeutta hallita mitään tiettyä huoneistoa (esim.
vuokrataloyhtiöt, tavalliset liikekiinteistöt)
– Yhtiön tulot muodostuvat kiinteistöstä saaduista vuokratuotoista
– Sovelletaan osakeyhtiölakia
Taloyhtiön kirjanpidon ja tilinpäätöksen
perusteet• Kirjanpitoon merkitään taloyhtiön taloudelliset tapahtumat eli liiketapahtumat
(esim. menot, tulot, rahoitustapahtumat, oikaisu- ja siirtoerät)
• Kirjaukset tehdään kirjanpidon tileille, niistä oltava tosite (esim. ostolasku)
• Kahdenkertainen kirjanpito: kirjanpitotapa, jossa kirjataan mistä raha on peräisin (rahan lähde) ja mihin se on käytetty (rahan käyttökohde)
• Debet (veloitus)- ja kredit (hyvitys) –kirjaukset
• Varsinaisen kirjanpidon kirjaukset tehdään aikajärjestyksessä (päiväkirja) ja asiajärjestyksessä (pääkirja)
• Kirjanpidon rinnalla osakirjanpitoja (esim. vastikereskontra)
• Kirjaukset voidaan tehdä joko maksu- tai suoriteperusteisesti (maksutapahtuman ajankohdasta riippumaton)
• Tilinpäätös laaditaan aina suoriteperusteella
Taloyhtiön tilinpäätöksen laatiminen
• Taloyhtiön tilinpäätös
– Tilinpäätös tilikausittain, 12 kk, useimmiten vastaa
kalenterivuotta
– Kolme osaa: tuloslaskelma, tase ja tilinpäätöksen liitetiedot
• Täydentää: toimintakertomus erillislaskelmineen (esim.
talousarviovertailu, vastikelaskelmat)
– Taloyhtiön johto vastaa tilinpäätöksen laatimisesta ja siihen
tehdyistä tilinpäätösratkaisuista → yhtiökokous vahvistaa
tilinpäätöksen yhtiökokouksessa
Tilinpäätöksen osat
• Tuloslaskelma– Esittää selkeässä muodossa, miten tilikauden tulos on muodostunut
– Tuloista vähennetään vaiheittain tilikaudelle kuuluvat menot (tuotot, kulut)
– Tulojen esittäminen tuloslaskelmassa = tuloutus
– Tulojen ja kulujen erotuksena syntyy tilikauden voitto tai tappio
– Menot jakautuvat lyhyt- ja pitkävaikutteisiin menoihin
• Lyhytvaikutteiset menot vähennetään kerralla kuluina, ns. vuosikulu
• Pitkävaikutteisista menoista vähennetään tilikaudelle kuuluva osuus eli tilikauden poistot (taseessa ns. aktiivat)
• Taloyhtiöt voivat tehdä poistoja joustavasti (kirjanpitolain poistosäännöissä höllennystä)
Tilinpäätöksen osat
• Tase– Taloyhtiön omaisuuserät varoina (rahan käyttö) ja yhtiöön tehdyt
pääomasijoitukset (rahan lähteet)
– Kuvaa taloyhtiön taloudellista tilannetta yhtenä tiettynä päivänä eli tilinpäätöspäivänä
• Liitetiedot– pakollisia vain vähän, yleensä annetaan vapaaehtoisia liitetietoja
lisäksi
• Kirjanpitolain mukaan tilinpäätös ja toimintakertomus tulee laatia neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä
Tilinpäätöksen vahvistaminen ja
säilyttäminen
• Tilinpäätös vahvistetaan varsinaisessa yhtiökokouksessa– Pidettävä lain mukaan kuuden kuukauden kuluessa tilikauden
päättymisestä
• Tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta on annettava jäljennös sitä pyytävälle kahden viikon kuluessa pyynnöstä
• Kirjanpitokirjat säilytettävä vähintään 10 vuotta tilikauden päättymisestä lukien– Tositteet ja liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto säilytettävä vähintään
kuusi vuotta
– Tasekirja on säilytettävä fyysisenä asiakirjana (muu aineisto esim. sähköisesti)
Oikeiden ja riittävien tietojen vaatimus
• Lain mukaan tilinpäätöksen annettava oikeat ja riittävät
tiedot toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta
• Tilintarkastaja lausuu tilintarkastuskertomuksessa oman
käsityksensä oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen
täyttämisestä
Tilinpäätöksen laatiminen käytännössä
• Tilinpäätös johdetaan aina juoksevan kirjanpidon (tulot, menot, rahoitustapahtumat) tapahtumista
• Tilinpäätöksen yhteydessä on oikaistava ja täydennettävä maksuperusteiset kirjaukset, tehtävä täsmäytykset, päätettävä tilit sekä laadittava tuloslaskelma ja tase
Maksuperusteisten kirjausten oikaisu ja
täydentäminen– Tilinpäätös aina suoriteperusteisesti
– Maksuperusteisesti kirjatut liiketapahtumat oikaistaan ja täydennetään suoriteperusteisiksi
– Jaksottaminen: tilikausille kohdistaminen/ko. tilikaudelle kuuluvat tulot ja menot
• Siirtyvät erät: oikaistavat ja täydennettävät erät
– Tulo- ja menoennakot
– Tulo- ja menojäämät
– Olennaisuuden periaate
Oikaiseminen: oikaisukirjauksella tulo tai meno siirretään toteutuvaksi vasta seuraavan tilikauden puolella (maksuperusteella merkityt tulot tai menot jotka kuuluvat kokonaan tai osittain seuraavalle tilikaudelle)Täydentäminen: tulo tai meno kirjataan tilinpäätöstä laadittaessa tilikaudelle kuuluvaksi tuloksi tai kuluksi (tulot ja menot, joita ei vielä ole kirjattu kirjanpitoon)
Tulojen ja menojen jaksottaminen
• Tulojen jaksottaminen– vuokrat ja vastikkeet jaksotetaan tuloslaskelmaan
sen mukaisesti kuin osakkaiden ja vuokralaisten olisi ne tullut maksaa
– Tulojäämä: ei vielä saatu maksusuoritusta
– Saadut ennakot: tulo, joka on merkitty kirjanpitoon maksuperusteisesti, mutta joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle (esim. ennakkoon maksettu vastike) siirretään seuraavalle tilikaudelle oikaisemalla se pois tuotoista ja merkitsemällä se taseeseen
– Tuloennakko: maksuperusteella kirjattu tulo, joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle
Menojen jaksottaminenTilikaudelle kuuluva meno jaksotetaan tuloslaskelmaan kuluksi, vaikka se olisi tilinpäätöspäivänä vielä maksamattaMenojäämä: tilikaudelle kuuluva meno, jota tilinpäätöshetkellä ei ole vielä maksettuMenoennakko: maksuperusteella kirjattu meno, joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle Huom! Arviolaskutus (ns. lämpö-vesi- ja sähköjaksotukset)
Menojen vähennys, siirtosaamisetKulut, siirtovelat
Korkomenojen jaksottaminen
• Ns. korkojaksotus: tilikaudelle kohdistuvat lainojen korkomenot viimeisen koronmaksupäivän ja tilinpäätöspäivän väliseltä ajanjaksolta lasketaan ja jaksotetaan tuloslaskelmaan lainapääoman ja tiedossa olevan korkoprosentin perusteella
Jaksotusten purku
• Jaksotukset tulee purkaa seuraavalla tilikaudella, jotta tilikaudelta toiselle siirtyvät tapahtumat tulevat käsitellyiksi oikein
• Voidaan purkaa sitä mukaa kuin niihin liittyvä tapahtuma toteutuu, esim. vastikesaaminen puretaan pois kun osakas maksaa
• Voidaan purkaa myös heti uuden tilikauden tilinavauksen yhteydessä (avustavat avausviennit)
Täsmäytykset
• Esim.
– osakirjanpitojen (esim.
vastikereskontra) ja varsinaisen
kirjanpidon välillä
– Pankkitilien ja lainojen saldojen
täsmäytykset pankin ilmoittamiin
tietoihin
Tilien päättäminen sekä tuloslaskelman ja
taseen laadinta
• Tilinpäätöstä laadittaessa kaikkien juoksevan kirjanpidon
tilien saldot päätetään edelleen tilinpäätöstileille (tulostili
ja tasetili), liite
• Tuloslaskelma ja tase laaditaan tämän jälkeen tulos- ja
tasetilien tietojen pohjalta käyttäen kirjanpitoasetuksessa
säädettyjä esitystapoja
– Tuloslaskelman laatiminen tapahtuu esittämällä tilikaudelle
kuuluvat tuotot ja kulut vähennyslaskumuodossa (liite)