¡Las novedades de la
información contable, y financiera en las ESAL
• Escuela Nocturna Clase No. 5 • Dr. José Hernando Zuluaga Marín• Mayo 26 de 2014 .
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Mónica Sotelo AguilarContadora Pública
NIIF para Operaciones Diarias enPYMES y Microempresas
Colombianas
• Efectivo y equivalentes del efectivo• Inversiones• Cuentas por cobrar• Inventarios• Propiedad planta y equipo
Marco técnico normativo para microempresas
Son los valores en caja y bancos y en adelante (Decreto 2706) las transacciones con estos rubros se registraran con ese nombre.
Efectivo y equivalentes del efectivo
Para realizar el Balance de situación financiera de apertura basado en el marco técnico normativo para microempresas debe hacerse una reclasificación.
Efectivo y equivalentes del efectivo
Efectivo y equivalentes del efectivo
Cuenta Parcial Debe Haber
Caja 100.000Bancos 26.780.000Disponible 26.880.000Efectivo y equivalente al efectivo 26.880.000
Inversiones
Las inversiones son instrumentos financieros con el fin de obtener ingresos.
Generalmente corresponden a instrumentos de deuda (CDT, Bonos, etc) o patrimonio (acciones, cuotas o Partes de interes social) emitidos por terceros
Inversiones
• Las inversiones deben medirse al costo histórico
• El valor histórico de las inversiones incluye los costos originados en su adquisición.
• Se deben causar los intereses pendientes de cobro, afectando los resultados y una cuenta por cobrar por intereses, de acuerdo con la tasa pactada, causada de manera lineal durante el tiempo en que se mantenga la inversión
Revelación de Inversiones
Se deben clasificar las inversiones como:
• Activos corrientes, cuando se rediman antes de un año,
• Activos NO corrientes cuando se rediman después de un año
Revelación de Inversiones
Información Requerida
a) El valor en libros de las inversiones
b) Dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos en el periodo
Cambios frente al 2649/93
• No se maneja el método de Participación
Procedimiento contable por el que una PJ o sucursal extranjera registra su inversión en una subordinada)
En NIIF Plenas se utiliza este método unicamente
En NIIF PYME se permite también usar el costo y el valor razonable
Cambios frente al 2649/93
• Se omite la clasificación de Temporales y Permanentes
• Al final del período se omite el ajuste al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones
Ejemplo No. 1
Se adquiere una inversión el 16 de Marzo de 2014 por 90 días de un CDT de $6.800.000 a un interés del 25 % EA y cancela una comisión al Corredor de Bolsa por valor de $320.000 y Recibirá al Final $8.000.000
Costo de la InversiónValor del Título $6.000.000Comisión $ 320.000Total $6.320.000
Inversiones $6.320.000Bancos $6.320.000
Ejemplo No. 1Rendimientos: De Mar. 16 a Mar. 31 (15 días) $ 280.000De Abr. 1 a Abr. 30 (30 días) $ 560.000De May 1 a May 31 (30 días) $ 560.000De Jun. 1 a Jun. 15 (15 días) $ 280.000
Valor a redimir $8.000.000Valor Inversión $6.320.000Rendimientos $ 1.680.000
Se tomán los meses de 30 días y los intereses proporcionales
Ejemplo 1
De Mar. 16 a Mar. 31 (15 días) y de Jun. 1 a Jun. 15 (15 días) $280.000Cuentas por Cobrar Intereses $280.000Ingreso por Interes $280.000Valor: $1.680.000/ 90 X 15 = $280.000
De Abr. 1 a Abr. 30 (30 días) y de Mayo 1 a Mayo 31 (30 días) $560.000Cuentas por Cobrar Intereses $560.000Ingreso por Intereses $560.000Valor: $1.680.000 / 90 X 30 = $560.000
Ejemplo 1
Redención y Recaudo – Junio 30 del 2014
Disponible $8.000.000Inversiones $6.320.000CxC – Intereses $1.680.000
Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son derechos contractuales para recibir dinero, a partir de actividades generadas directamente por la microempresa
Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico
Cuentas por cobrar
• Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o documento de cobro equivalente
• Cuando no se tenga certeza de la cobrabilidad, deberá establecerse y presentarse el deterioro (provisión) de las cuentas por cobrar
• Se deben causar los intereses pendientes de cobro, afectando los resultados y una cuenta por cobrar por intereses
Cuentas por CobrarSe deben clasificar las cuentas por cobrar como:
• Activos corrientes, si se esperan cobrar antes de un año, y
• Activos NO corrientes si se esperan cobrar en un periodo superior a un año
Cuentas por CobrarInformación a revelar
a) El valor en libros de los recursos pendientes de cobro
b) El valor estimado por deterioro de las cuentas por cobrar
c) El monto de los intereses pendientes de cobro
d) Mostrar en nota a los estados financieros el movimiento de las cuentas estimadas por deterioro durante el año.
Cambios frente al 2649/93
• No se detalla la clasificación de:– Clientes– Empleados– Vinculados económicos– Propietarios y directores– Impuestos– Originadas en transacciones efectuadas fuera del
curso ordinario del negocio• No se maneja Valor Presente
Cuentas por cobrar – Balance de apertura
• Para realizar el balance de apertura y en la aplicación del marco técnico normativo para microempresas, deben agruparse bajo el rubro CUENTAS POR COBRAR todas las partidas correspondientes a los deudores comerciales originados en el desarrollo del objeto social de la microempresa.
• Las provisiones de cartera se debe reclasificar a la cuenta Cuentas por cobrar - Deterioro
Cuentas por cobrar – Balance de apertura
Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar 23.000.000Deudores comerciales clientes 23.000.000
Otras cuentas por cobrar 1.269.000Anticipo de impuestos 1.269.000
Deudores provisiones - clientes 1.890.000Cuentas por cobrar - Deterioro 1.890.000
Otras cuentas por cobrar - Intereses por cobrar 128.000Deudores intereses por cobrar 128.000
Inventarios
Los inventarios son activos:
a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b) En proceso de producción; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios
Inventarios
Las inventarios deben medirse al costo
Quienes desarrollen actividades de transformación de bienes, si lo estiman conveniente, podrán llevar contabilidad de costos
Costo de Inventarios
El costo de los inventarios incluye su costo de adquisición y los demás costos en que se haya incurrido para que se encuentren listos para su uso como factor de la producción o venta.
Costo de Inventarios
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá, entre otros:
• El precio de compra
• Impuestos no recuperables (no descontables)
• El transporte
• La manipulación y
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercancías, materiales o servicios.
Ejemplo 2
La entidad ha realizado una compra de mercancía con la siguiente información:
Causado Costo• El precio de compra 100.000 100.000• Impuesto al consumo 8.000 8.000• Impuesto sobre las Ventas 16.000 0• Transporte, Fletes y Acarreos 2.000
2.000• Manipulación, Cargue y otros 1.000 1.000
Total $ 127.000 $111.000
Ejemplo 2
Las operaciones se realizan en distintos momentos y los proveedores son distintos.
Sobre la compra se otorga un descuento de un 2% por pronto pago
• El impoconsumo se considera un impuesto no reembolsable o recuperable
• El Impoventas es un impuesto descontable y es recuperable
EjemploDébito Crédito
Inventario en tránsito - costo 100,000 Inventario en tránsito - impuestos 8,000 Iva por Pagar - Iva Descontable 16,000 Proveedores 124,000
Inventario en tránsito - Transporte 2,000 CxP - Transportes, fletes y acarreos 2,000
Inventario en tránsito - Otros 1,000 CxP - Otros 1,000
Inventario de Mercancías 111,000 Inventario en Trásito 111,000
Manejo de Descuentos, Financiación y Diferencia en Cambio
Descuentos• Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se restarán para determinar el costo de adquisición
• Los descuentos posteriores a la compra, tales como las descuentos por pronto pago, se llevarán al estado de resultados
Manejo de Descuentos, Financiación y Diferencia en Cambio
Intereses y Diferencia en Cambio
• Cuando se adquieran inventarios a crédito, los intereses de financiación y las diferencias en cambio, si las hay, se reconocerán como gastos en el estado de resultados
Ejemplo 3 – Descuento PP
La entidad se toma el descuento por pronto pago del 2%• Precio de Compra 100.000• Impuesto al consumo 8.000• Impuesto sobre las ventas 16.000 • Subtotal 124.000• Descuento 2% 2.000 Total a Pagar 122.000
Ejemplo 3 – Descuentos PP
• El impoconsumo se considera un impuesto no reembolsable, es decir, no es recuperable y por ende mayor valor del costo
• El Impoventas es un impuesto descontable y es recuperable
• El descuento se lleva a los resultados del periodo
Ejemplo 3 – Descuento PP Registro Inicial Débito CréditoInventario en tránsito - costo 100,000 Inventario en tránsito - impuestos 8,000 Iva por Pagar - Iva Descontable 16,000 Proveedores 124,000
Cancelación de la Factura Débito CréditoProveedores 124,000 Ingresos - Descuentos condicionales 2,000 Disponible 122,000
Ejemplo 4 – Diferencia en cambio
La entidad compró mercancía en dolares, mercancía por $100.000
• Precio Compra Moneda Local $100.000• Tasa de Cambio $2.000• Cantidad dolares 50
Ejemplo 4 – Diferencia en cambio
Tasa Cambio Variación Ajuste
Al fin mes 1: $2.005 5 USD $250Al fin mes 2: $2.003 -2 USD $-100 Pago Final: $2.004 1 USD $ 50
La Diferencia en cambio del proceso se lleva a los resultados de cada período
Ejemplo No. 4Registro Inicial Débito Crédito 2000Inventario en tránsito - costo 100,000 Proveedores 100,000 50 100,000
Fin del mes 1 Débito Crédito 2005Proveedores 250 5 100,250 Gastos - Diferencia en Cambio 250
Fin del mes 2 Débito Crédito 2003Proveedores 100 -2 100,150 Ingresos - Diferencia en Cambio 100
Antes del Pago Final Débito Crédito 2004Proveedores 50 1 100,200 Gastos - Diferencia en Cambio 50
Sistemas de Inventarios
Se permite utilizar el Sistema Periódico y el Sistema Permanente.
Para el Sistema Periódico, deberá realizarse por lo menos una toma física anual del inventario
Se medirá el costo de los inventarios, utilizando los siguientes métodos:
Sistemas de Inventarios
• Primeras en entrar primeras en salir (PEPS) o
• Costo promedio ponderado, o
• Cualquier otro método de reconocido valor técnico
Utilizará el mismo método para todos sus inventarios.
El método últimas en entrar primeras en salir (UEPS) NO está permitido
Deterioro del Valor de los Inventarios
Se debe realizar una evaluación al final de cada periodo para verificar si los inventarios están deteriorados es decir si el valor en libros es totalmente recuperable.
(por ejemplo, por daños, obsolescencia, moda, cambios en los mercados o precios de venta decrecientes).
Deterioro del Valor de los Inventarios
Si una partida (o grupo de partidas) de inventario está deteriorada, se ajustará el inventario con efecto en los resultados
Si las circunstancias que originaron el deterioro de valor han cambiado y se ha recuperado la pérdida por deterioro, se revertirá contra resultados
Ejemplo No. 5
El valor de un item de inventario es $600 y su valor neto realizable es $400
Valor en Libros Inventario $600
Valor Neto Realizable $400
Deterioro $200
Resultados-Pérdida por Deterioro $200
Inventarios $200
Ejemplo No. 5
Si posteriormente el valor neto realizable es $500
Valor en Libros Inventario $400
Valor Neto Realizable $500
Reversión Deterioro $100
Inventarios $100
Resultados-Reversión Pérdida Deterioro $100
Reconocimiento del Costo de Ventas
Cuando los inventarios se vendan:
• Se reconocerá el valor en libros de éstos como costo de ventas en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos.
Reconocimiento del Costo de Ventas
• Si se utiliza el sistema de inventario periódico:
– la adquisición de materias primas y/o materiales y suministros se contabilizarán como compras del periodo y
– el costo de ventas se determinará por el “juego de inventarios”, una vez realizado el respectivo conteo físico de los inventarios en existencia
Ejemplo costo venta sistema permanente
Sistema Permanente
Resultados – Costo de Venta XXXInventarios XXX
Se realiza cada vez que se vende (algunos lo hacen mensualmente)
Ejemplo costo venta sistema períodico
Sistema Periódico
Compras XXXDevoluciones en Compras XXXDescuentos en Compras XXXInventario (inicio periodo) XXXInventario (final periodo) XXXResultados – Costo de Venta XXX
Se realiza al final del periodo luego del inventario físico
Revelaciones de Inventarios
• Se clasificarán los inventarios como activos corrientes
• Se revelarán las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en cuentas de resultado
• Se revelará la recuperación de las pérdidas por deterioro ocurrida durante el periodo
Revelaciones de Inventarios
Como parte integral de las Políticas Contables en la nota inicial se debe mencionar:
• El Sistema de Inventarios utilizado
• El Método de valoración Inventarios utilizado
Cambios frente al 2649/93
• No se mencionaba explícitamente la utilización de los Sistemas Periódico y Permanente.
• El Método UEPS o LIFO no es aceptado
Cambios frente al 2649/93
• Se permitía el método de Identificación específica y otro método de reconocido valor técnico para efectos fiscales. Ahora se podrá usar en las microempresas
Método de identificación específica:
Es útil con un pequeño inventario de artículos de alto costo.
por ejemplo: Una galería de arte.
Se debe utilizar un sistema de marcado (código de barras)
Propiedad planta y equipo
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) se mantienen para:– su uso en la producción o
– en el suministro de bienes o servicios
– para arrendarlos a terceros
– con propósitos administrativos o
– con fines de valorización, y
b) se esperan usar durante más de un periodo contable
Reconocimiento
• El Terrenos debe contabilizarse por separado del Edificios, sin importar sí se adquirieron conjuntamente.
• Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar no deben reconocerse como propiedad, planta y equipo ya que:– Estos se consumen generalmente, por lo que realmente
deben ser considerados inventarios y se llevan al resultado cuando se consumen
Deben ser consideradas como Propiedad Planta y Equipo cuando se espera utilizarlas durante más de un periodo o solo pueden ser utilizados con un elemento de PPyE
Reconocimiento
• Componentes de Propiedad Planta y Equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (techo de edificio) y se deben reconocer por separado. El valor en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas.
Componentes del Costo
El costo de los terrenos, instalaciones o equipos comprende:
• Precio de adquisición
• Derechos de importación (arancel)
• Impuestos indirectos no reembolsables
• Cualquier costo directo atribuible al acondicionamiento del activo para el uso previsto
Componentes del Costo
Al precio de adquisición se deberán deducir los descuentos y rebajas comerciales
Posteriormente se miden al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas
Ejemplo compra bienLa entidad ha realizado una compra de una maquinaria con la siguiente información:
Valores Costo• El precio de compra 20.000.000 20.000.000• Impuesto sobre las Ventas 3.200.000 3.200.000• Adecuaciones 5.000.000 5.000.000• Pruebas, Ajustes y otros 3.000.000 3.000.000• Descuentos y Rebajas (1.000.000) (1.000.000) Total de la Transacción 30.200.000 30.200.000Las operaciones se realizan en distintos momentos y los proveedores son distintos. Sobre la compra se otorga un descuento de un 2% por pronto pago
Ejemplo compra bienCuenta Debito Crédito
Prop. Planta y equipo en montaje - Costos 20.000.000Prop. Planta y equipo en montaje - IVA 3.200.000Prop. Planta y equipo en montaje - Descuentos y rebajas 1.000.000Proveedores 22.200.000
Prop. Planta y equipo en montaje - Adecuación 5.000.000CXP - Otros 5.000.000
Prop. Planta y equipo en montaje - Otros 3.000.000CXP - Otros 3.000.000
Prop. Planta y equipo - MaquinariaPPYE - montaje 30.200.000
Depreciación
El valor depreciable se distribuirá sistemáticamente durante su vida útil
– Valor depreciable: es el valor del costo descontado su valor residual
– Vida útil: periodo que se espera esté disponible para uso, o número de unidades de producción esperadas
Depreciación
• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, en condiciones necesarias para operar
• La depreciación de un activo termina cuando se da de baja
Depreciación
• La depreciación no deben dejarse de hacer cuando el activo esté sin utilizar, a menos esté totalmente depreciado
• El único método aceptado es la depreciación lineal (el más simple)
• Los terrenos por tener vida ilimitada, no se deprecian• Las construcciones tienen una vida limitada y son
depreciables
Ejemplo compra bienLa entidad ha realizado una compra de una maquinaria con la siguiente información:
Valores Costo• El precio de compra 20.000.000 20.000.000• Impuesto sobre las Ventas 3.200.000 3.200.000• Adecuaciones 5.000.000 5.000.000• Pruebas, Ajustes y otros 3.000.000 3.000.000• Descuentos y Rebajas (1.000.000) (1.000.000) Total de la Transacción 30.200.000 30.200.000Las operaciones se realizan en distintos momentos y los proveedores son distintos. Sobre la compra se otorga un descuento de un 2% por pronto pago
Ejemplo
Total de la Transacción $30.200.000
Luego de su adquisición y previo al proceso de depreciación, se determina su Valor de Rescate (Salvamento o Residual), el cual se estima en $5.000.000
Valor del bien: $30.200.000
Valor Rescate: 5.000.000
Valor Depreciable $25.200.00(Base de Deprec.)
Ejemplo depreciación
Vida Útil: (20 años)
$25.200.000/20 = $1.260.000 (anual) /12 =
105.000 (mes)
El Valor Depreciable será la base para calcular la depreciación la cual se realizará por el método de Línea Recta
Baja de Cuentas
a) Cuando disponga (venta o retiro) de él; o
b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición
Baja de Cuentas
• Se reconocerá una ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo afectando el resultado del periodo
• La ganancia o pérdida se determina tomando la diferencia entre el valor neto de la disposición y el valor en libros del elemento
Ejemplo baja activos
El bien adquirido:
Valor del bien: $30.200.000Valor Rescate: 5.000.000Valor Depreciable $25.200.000 (Base de Depreciación)Depreciación Acumul. $11.340.000 (Transcurridos 9 años)
Valor en Libros $18.860.000 ( $30.200 – $11.340)
Ejemplo baja activos
Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3
Valor Venta $ 40.000 10.000 0
Valor en Libros 18.860 18.860 18.860
Ganancia/Pérdida 21.140 (8.860) (18.860)
Ejemplo baja de activos – Escenario 1
Cuenta Debito CréditoProp. Planta y equipo - Costo histórico 30.200.000Prop. Planta y equipo - Depreciación acumulada 11.340.000Efectivo 40.000.000Resultados . Ganancia en venta 21.140.000
Ejemplo baja de activos – Escenario 2
Cuenta Debito CréditoProp. Planta y equipo - Costo histórico 30.200.000Prop. Planta y equipo - Depreciación acumulada 11.340.000Efectivo 10.000.000Resultados . perdida en venta 8.860.000
Ejemplo baja de activos – Escenario 3
Cuenta Debito CréditoProp. Planta y equipo - Costo histórico 30.200.000Prop. Planta y equipo - Depreciación acumulada 11.340.000Resultados . perdida en venta 18.860.000
Revelaciones
• Se clasificarán como activos no corrientes• En notas a los estados financieros debe revelarse, para
cada categoría de estos activos, una conciliación del valor contable al comienzo y su valor final del periodo en la que se indiquen:
a) Las adicionesb) Las enajenacionesc) La depreciación y d) Otros movimientos
Cambios frente al 2649/93
• El ajuste a valor de realización debía hacerse mediante un avalúo afectando provisiones o valorizaciones, según el caso, al menos cada tres (3) años.