LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
Dott.ssa Silvia Latorraca
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
SOMMARIO
2
Quadro normativo di riferimento Riepilogo principi contabili nazionali Rivalutazione dei beni d’impresa Super-ammortamenti Riduzione dell’aliquota IRES Perdite su crediti Riduzione dei debiti Deposito del bilancio in formato XBRL Decorrenza del DLgs. 139/2015 Adeguamento alla nuova disciplina Costi di ricerca e pubblicità
QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO
3
DLgs. 18.8.2015 n. 139 (c.d. decreto bilanci)recepisce direttiva 2013/34/UE
documenti che compongono il bilancio; principi di redazione del bilancio; contenuto di Stato patrimoniale e Conto economico; criteri di valutazione; contenuto della Nota integrativa; bilancio delle imprese di dimensioni minori; Relazione di revisione.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO
4
DLgs. 139/2015 (c.d. decreto bilanci)
Bilanci 2015 devono essere redatti secondo le previgenti norme codicistiche e i principi contabili nazionali aggiornati (applicati ai bilanci relativi ad esercizi chiusi dal 31.12.2014)
Entrata in vigore: 1.1.2016 Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi
inizio a partire dall’1.1.2016
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
5
PRINCIPIOCONTABILE TITOLO NOTE
OIC 11 Bilancio d’esercizio - Finalità e postulati In aggiornamentoOIC 12 Composizione e schemi del bilancio d’esercizioInterpretativo 1OIC 13 RimanenzeOIC 14 Disponibilità liquideOIC 15 Crediti In consultazioneOIC 16 Immobilizzazioni materiali
OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto
OIC 18 Ratei e riscontiOIC 19 Debiti In consultazioneOIC 20 Titoli di debitoOIC 21 Partecipazioni e azioni proprieOIC 22 Conti d’ordine
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
6
PRINCIPIOCONTABILE TITOLO NOTE
OIC 23 Lavori in corso su ordinazione
OIC 24 Immobilizzazioni immateriali
In aggiornamento (eliminazionecosti ricerca e pubblicità)
OIC 25 Imposte sul redditoInterpretativo 2Interpretativo 3OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta esteraOIC 28 Patrimonio netto
OIC 29
Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio
In aggiornamento
OIC 30 I bilanci intermediOIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
7
PRINCIPIOCONTABILE TITOLO NOTE
OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare
OIC 3
Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella Nota integrativa e nella Relazione sulla gestione (artt. 2427-bis e 2428, co. 2, n. 6-bis c.c.)
OIC 4 Fusione e scissioneOIC 5 Bilanci di liquidazione
OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio
OIC 7 I certificati verdiOIC 8 Le quote di emissione di gas ad effetto serra
OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali
OIC 10 Rendiconto finanziarioStrumenti finanziari derivati In aggiornamento
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
NOVITÀ DI NATURA FISCALE
8
L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016)
Rivalutazione dei beni d’impresa
Super-ammortamenti Riduzione dell’aliquota IRES
Perdite su crediti Riduzione dei debiti
DLgs. 14.9.2015 n. 147 (decreto
internazionalizzazione)
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA
Art. 1 co. 889 della L. 208/2015
Soggetti interessati Imprenditori che adottano i principi contabili nazionali
Bilancio di rivalutazione Bilancio 2015 (i beni devono essere presenti nel bilancio 2014)
Beni rivalutabili Beni materiali e immateriali (non “merce”) e partecipazioni immobilizzate
Riconoscimento fiscale dei maggiori valori
Imposta sostitutiva 16% (12% per i beni non ammortizzabili)
Effetti fiscali
Differiti ai periodi d’imposta 2018 (es. ammortamenti, plafond spese di
manutenzione, società di comodo) e 2019 (plus/minusvalenze)
Saldo attivo di rivalutazione
Possibile affrancamento con imposta sostitutiva 10%
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
9
RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA - EFFETTI SUL BILANCIO 2015
Incremento solidità patrimoniale dell’impresa.
L’ammortamento 2015 si determina sui valori anterivalutazione (documento interpretativo OIC 3, circ. Assonime 23/2006, documento Assirevi 135).
Obbligo informativa in: Nota integrativa; Relazione sulla gestione; Relazione dei sindaci e Relazione di revisione.
Indicazione nell’inventario del costo con le eventuali rivalutazioni eseguite.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
10
SUPER-AMMORTAMENTI
11
Art. 1 co. 91-94 e 97 della L. 208/2015
Soggetti interessati Titolari di reddito d’impresa e esercenti arti e professioni
Beni agevolabiliBeni materiali strumentali nuovi (esclusi
beni con coefficiente ammortamento inferiore a 6,5%, fabbricati e costruzioni)
AgevolazioneMaggiorazione del 40% del costo di
acquisizione ai fini della deducibilità di quote ammortamento e canoni di leasing
Ambito temporale Investimenti effettuati dal 15.10.2015 al 31.12.2016
Primi effetti su bilancio 2015 e UNICO 2016
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
SUPER-AMMORTAMENTI - EFFETTI SUL BILANCIO 2015
12
L’agevolazione consiste in una variazione in diminuzionein dichiarazione dei redditi (posta extra-contabile), che si affianca alla deduzione del costo dei beni mediante il processo di ammortamento (art. 102 del TUIR).L’agevolazione impatta sulle imposte correntidell’esercizio e sul debito correlato, senza incidere sulla fiscalità differita.L’impresa rileva ordinariamente il cespite acquisito (al costo effettivo, non «maggiorato») ed il relativo ammortamento.L’agevolazione non è rilevata in bilancio come un contributo.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIDUZIONE DELL’ALIQUOTA IRES
13
Art. 1 co. 61 ss. della L. 208/2015riduzione aliquota IRES dal 27,5% al 24%
con effetto da periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31.12.2016
Effetti sulla fiscalità corrente: bilanci 2017 e successivi. Effetti sulla fiscalità differita: bilanci 2015.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIDUZIONE DELL’ALIQUOTA IRES
14
Documento OIC 25
Le imposte anticipate/differite sono calcolate sulle differenze temporanee dell’esercizio, applicando le aliquote fiscali in vigore nell’esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla “normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio”. In caso di variazione dell’aliquota fiscale, occorre rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio, se la “norma di legge che varia l’aliquota è già stata emanata alla data di riferimento del bilancio”.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIDUZIONE DELL’ALIQUOTA IRES
15
L. 208/2015 è entrata in vigore l’1.1.2016, ma era già stata emanata alla data di riferimento del bilancio (31.12.2015).
Bilancio 2015: individuare i tempi di annullamento delle differenze
temporanee; in relazione alle differenze temporanee che saranno
recuperate dall’1.1.2017, calcolare la fiscalità differita applicando l’aliquota del 24%;
rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
PERDITE SU CREDITI
16
Art. 13 del DLgs. 147/2015 Deducibilità “in ogni caso” delle perdite su crediti
conseguenti a piani attestati di risanamento; deducibilità “in ogni caso” delle perdite su crediti vantati
verso debitori assoggettati a procedure concorsuali estere equivalenti a quelle interne
con effetto dal periodo d’imposta in corso al 7.10.2015.
Effetti sulla fiscalità corrente e differita del bilancio 2015
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
RIDUZIONE DEI DEBITI
17
Art. 13 del DLgs. 147/2015 disciplina fiscale delle sopravvenienze attive realizzate
per effetto della riduzione dei debiti conseguenti a concordati, accordi di ristrutturazione e piani attestati di risanamento;
regime fiscale delle rinunce ai crediti da parte dei socicon effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 7.10.2015.
Nessun effetto sul bilancio 2015
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL
18
Comunicato Ministero Sviluppo economico 30.12.2015rilascio nuova versione tassonomia integrata (2015-12-14) codifica intero rendiconto, compresa la Nota
integrativa; supera le precedenti problematiche operative.
Obbligo per i bilanci chiusi il 31.12.2015 (o successivamente) e approvati dall’1.3.2016
Inserimento nella Nota integrativa delle tabelle relative a leasing e Rendiconto finanziario
Miglioramento tabelle fiscalità differita Modifica altre tabelle (crediti/debiti, patrimonio netto, partecipazioni)
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL
19
Composizione della pratica di bilancio
Stato patrimo-niale e Conto economico in
XBRL
Nota integrativa
in pdf
Documento unico (Stato patrimoniale, Conto econo-mico e Nota
integrativa) in XBRL
Allegati al bilancio in pdf
Bilancio d’esercizio chiu-so prima del 31.12.2014
×tassonomia 1.10
× ×
Bilancio d’esercizio chiuso dal 31.12.2014 e
approvato prima dell’1.3.2016
×tassonomia
integrata 2014-11-17
×
Bilancio d’esercizio chiuso dal 31.12.2015 e approvato dall’1.3.2016
×tassonomia
integrata 2015-12-14
×
Bilancio consolidato×
tassonomia 1.10 × ×
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
DECORRENZA DEL DLGS. 139/2015
20
Entrata in vigore: 1.1.2016. Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio a partire dall’1.1.2016.Disciplina transitoria: le modifiche introdotte dal DLgs. 139/2015 “possono non essere applicate alle componenti delle voci riferite a operazioni che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio” per: ammortamento dell’avviamento; valutazione di titoli, crediti e debiti in base al metodo del
costo ammortizzato.
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
DECORRENZA DEL DLGS. 139/2015
Modifiche DLgs. 139/2015
documenti di bilancio principi di redazione schemi di Stato
patrimoniale e Conto economico
contenuto della Nota integrativa
Relazione di revisione
criteri di valutazione
avviamento titoli, crediti e debiti
poste senza disciplina transitoria
tutte le operazioniin essere all’1.1.2016
operazioni postein essere dall’1.1.2016(operazioni pregressesecondo le disposizioni previgenti)
bilanci 2016
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
ADEGUAMENTO ALLA NUOVA DISCIPLINA
22
Fatti amministrativi che si verificano dall’1.1.2016 (da classificare e valutare secondo le nuove disposizioni) adeguamento piano dei conti; aggiornamento sistema amministrativo-contabile.
Fatti amministrativi verificati fino al 31.12.2015 (con evidenza nel bilancio 2015) cambiamento criterio di valutazione, da rilevare
retroattivamente (OIC 29); riclassificazione voci di Stato patrimoniale e
Conto economico 2015 per fornire informativa comparativa nel bilancio 2016 (art. 2423-ter co. 5 c.c.).
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ
23
Fino al 2015: costi di ricerca e
pubblicità iscrivibili nell’attivo alle condizioni previste da OIC 24
Informativa in Nota integrativa
Dal 2016:costi di ricerca e
pubblicità devono essere rilevati a Conto
economico
Nessuna disciplina transitoria
Cambiamento criterio di valutazione, da rilevare retroattivamente (OIC 29)
Costi risultanti dal bilancio 2015 devono essere stornati in sede di apertura dell’esercizio 2016
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015
COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ
24
Imputazione a Conto economico (area ordinaria)
Informativa in Nota integrativa
Imputazione a patrimonio netto (IAS 8, bozze OIC 15 e 19)
? aCosti di ricerca e pubblicità
Due orientamenti
LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015