obras esenciales2ª Edición
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011
Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011
Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009
Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008
Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008
la ley
obras esenciales2ª Edición
libro 1
Cuestiones Contables Fundamentales
u
Quinta Edición
Argentina
1ª Edición 1982Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 19892ª Edición 1991Reimpresiones en 1992, 1994, 1996 y 19973ª Edición 20014ª Edición 2005Reimpresiones en 2006, 2007, 2008 y 20105ª Edición 2011
Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton: Libro 1 Cuestiones Contables Fundamenta-les. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1967-2
1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. TítuloCDD 657
© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
Printed in Argentina
All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1967-2I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)
Prefacio
Esta es la quinta edición de Cuestiones Contables Fundamentales. Las anteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpre-siones.
Destinatarios
Este libro fue escrito con la intención de que facilite:
• La comprensión del contenido de los estados financieros (estadoscontables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesi-dad de conocer la técnica de preparación de asientos(enestelibronolos hay).
• El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normaspara la preparación de dichos estados.
• Elestudiodelacontabilidadporpartedequienesnotienenconoci-mientos previos sobre ella.
Estructura de la obra
La estructura de esta quinta edición es la que sigue:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Índice temático
Primera parte – Cuestiones generales
1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas
2. Cualidadesdelainformaciónfinancieraútil
3. Objetos de reconocimiento y medición contable
4. La moneda de medición
5. Reconocimiento y baja contable
VIII Enrique Fowler Newton
6. Medición contable
7. Modelos contables
Segunda parte – Informes contables
8. Estadosfinancieros
9. Informes contables internos
Tercera parte – Normas contables
10. Emisiónymodificacióndenormascontables
11. Armonización de normas contables
12. Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF)
13. La “NIIF para las PYMES”
14. Las normas contables en la Argentina
15. Los “US GAAP”
16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos
Conceptos y normas contables
En relación con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector encontrará:
a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean de mi conocimiento y que:
1) tengan un mínimo sustento conceptual;
2) parezcancontarconalgúnapoyo;o
3) esténincorporadosenalgunodelosmarcosconceptuales(1)quemásadelanteidentifico;
b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible;
c) mi opinión personal.
Esto es, he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que puedan dis-poner determinadas normas contables.
Noobstante, tambiénmerefieroal tratamientode lascuestionesestu-diadas en:
(1) Conjuntosdesupuestosqueseemplean(odeberíanemplearse)paraeldesarrollodenormas de contabilidad.
Cuestiones Contables Fundamentales IX
a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:
1) lasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF);
2) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesiona-lesdeCienciasEconómicas(FACPCE) para su aplicación por par-tedelosemisoreslocalesdeestadosfinancierosque,unavezquesuresolucióntécnica(RT) 26 tenga vigencia, no deban utilizar las NIIF ni opten por hacerlo;
3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted AccountingPrinciples(US GAAP, principios de contabilidad gene-ralmente aceptados en los Estados Unidos (2));
b) el capítulo 2 de la “NIIF para las PYMES”, que contiene elementos que por su naturaleza son propios de un marco conceptual.
El estudio sistemático de las normas contables referidas a las cues-tiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior (sextaedición,LaLey,2010).
Ejemplos
Cadaejemplodeaplicacióndeconceptosapareceseparadodeltex-to principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.
Material de ejercitación
Alfinaldecadaunode loscapítulosse incluyenpreguntasyejercicios(entotal:143)ylascorrespondientessolucionespropuestas.Laspreguntasfueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han apre-hendido los principales conceptos presentados en cada capítulo.
Principales novedades respecto de la edición de 2005
He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en trescapítulos(el4,el5yel6)lascuestionesrelacionadascon:
a) lamonedautilizadaparaefectuarlasmedicionescontables(lamone-da de medición);
b) el reconocimiento y la baja contable;
(2) Paraentidadesnogubernamentales.
X Enrique Fowler Newton
c) la medición contable.
Al reescribir el capítulo referido a las cualidades de la información conta-bleútil,hetenidoencuentalasmodificacionesqueenseptiembrede2010seintrodujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.
He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Ésta es la lista de los que me parecen más importantes:
• Elenfoquedelreconocimientoproporcionaldeactivosypasivosysumedición a valores esperados.
• La“NIIFparalasPYMES”(nuevocapítulo).
• LaadopcióndelasNIIFydela“NIIFparalasPYMES”enlaArgenti-na.
• El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de laFACPCE, aprobado en octubre de 2010.
• LacodificacióndelosUSGAAP.
• Laconvergenciaentre lasNIIFy losUSGAAPy laaplicaciónde lasprimerasenlosEstadosUnidos(nuevocapítulo).
He eliminado las cuestiones de aplicación de conceptos que se tratan en Contabilidad Superior (sextaedición,LaLey,2010).
Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporación de nuevos tópicos,estaediciónesmáscompactaquelaprecedente(tieneunas100pá-ginas menos).
Por otra parte, efectué algunos cambios terminológicos, para dar preva-lenciaaalgunasexpresionesquemeparecenpreferiblesdespuésdelaescri-tura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (LaLey,2008).
Principales novedades respecto de ediciones anteriores a la de 2005
Se describen en la sección “Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo”, que sigue a este prefacio.
Íconos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación,juntoconsusignificado:
Cuestión que considero especialmente importante.
Cuestiones Contables Fundamentales XI
Observación referida a cuestiones de terminología.
Cuestión de interés especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia a uno o más “complementos del libro”.
Referenciaaotro(s)libro(s)demiautoría.
Referencia a una publicación que brinda información adicional so-bre la cuestión bajo consideración.
Complementos del libro puestos a disposición en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principal-mente:
a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores;
b) estados contables reales;
c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarseodescargarse losprincipales textosnormativoscita-dos en el libro;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables;
d) unas bases de datos que:
1) permitenrealizarbúsquedastemáticasenvarioslibrosdemiauto-ría simultáneamente;
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite unanuevaedicióndeunaobraexistente.
XII Enrique Fowler Newton
Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimien-to.
Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad
Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de apren-dizaje de la disciplina contable:
a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentanalfinaldecadacapítulo,paraevaluarsihanaprehen-dido los conceptos desarrollados en él;
b) leanjuegosrealesdeestadosfinancierosdelospresentadoscomoparte del material complementario antes referido;
c) utilicen,paralarealizacióndebúsquedas,elíndicetemáticoylasbases de datos antes referidas;
d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el momento hasta el cual pude actualizar la obra.
Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Uni-versidad de Buenos Aires encontrarán, en http://www.fowlernewton.com.ar, una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría.
Utilización de la obra como elemento de consulta
Lasbúsquedasdetemaspuedenhacerseconelíndicetemáticoincluidoen las páginas XLV-LVI o con las bases de datos recién referidas.
Palabras finales
Esperoqueestelibroseaútilaprofesionales,docentes,alumnosuniver-sitarios,reguladoresyotrosinteresadosenlapreparación,examenoanálisisdeestadosfinancieros.
Buenos Aires, 2 de enero de 2011.
Enrique Fowler Newton
http://www.fowlernewton.com.ar
Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo
Temario general
CuestionesEdiciones
1 (1977)
2 (1982)
3 (1991)
4 (2003)
5 (2011)
Aspectos esenciales de la disciplina contable
Cuestiones generales de reconoci-miento,mediciónyexposicióncon-table
Normas relacionadas con las cues-tiones tratadas (1)
Internacionales
Argentinas
Estadounidenses
Lasnormascontables(comoobjetode estudio)
Emisiónymodificación
Armonización
Normas Internacionales de Con-tabilidad(NIC)/NormasInterna-cionales de Información Finan-ciera(NIIF)
“NIIF para las PYMES”
Normas desarrolladas por la Fe-deración Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econó-micas(FACPCE)
Principios Contables General-mente Aceptados en los Estados Unidos(USGAAP)
(1)EstematerialapareceahoraenContabilidad Superior. Sin embargo, en Cuestiones Con-tables Fundamentales continúoconsiderandoladoctrinasubyacenteenlasnormasindicadas.
XIV Enrique Fowler Newton
CuestionesEdiciones
1 (1977)
2 (1982)
3 (1991)
4 (2003)
5 (2011)
Convergencia entre las NIIF y los US GAAP
Posible aplicación de las NIIF en los Estados Unidos
Preguntas y ejercicios, con sus solu-ciones propuestas
Cambios específicos
EdiciónAlgunos temas cuyo análisis se agregó o
se profundizó sustancialmente
2(1991) Elementos de la información contable
Importes recuperables
3(2001) Marcos conceptuales de las normas contables
Interéssobreelcapitalpropioycostosfinancieros
Empleo de valores descontados en la contabilidad
Caracterización de algunos modelos contables
Informes contables internos
Armonización internacional de las normas contables
LasNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC)
LasnormascontablesenlosEstadosUnidos(USGAAP)
4(2005) LasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF)
La adopción de las NIIF en la Unión Europea
El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
Diferimientos de resultados devengados
Inclusióndeinformaciónnofinancieraenlosestadosfinancieros
5(2011) El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su medición a valores esperados.
La “NIIF para las PYMES”
La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argen-tina.
El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de la FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
LacodificacióndelosUSGAAP.
Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
La aplicación de las NIIF en los Estados Unidos
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Enestelibro,losacrónimosoriginadosenexpresionesescritasenespa-ñolyno incorporadosal léxicocomúnseemplean tantoparaobjetos sin-gulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo VD puedesignificarvalor descontado o valores descontados, loquepuedeserdeducidodelcontextoen que se lo emplee.
Textos Significados
AAA AmericanAccountingAssociation(AsociaciónAmericanadeContabilidad).
AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas.
AIC Asociación Interamericana de Contabilidad.
AICPA American InstituteofCertifiedPublicAccountants (InstitutoAmericanodeContadoresPúblicos).
APB AccountingPrinciplesBoard(JuntadePrincipiosContables)del AICPA.
ARB AccountingResearchBulletin(BoletíndeInvestigaciónCon-table) del CAP.
ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de RegulaciónContable) de la Comisión Europea.
AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
ASC AccountingStandardsCodification(CodificacióndeNormasContables) de la FASB.
ASEC AccountingStandardsExecutiveCommittee(ComitéEjecuti-vo de Normas Contables) del AICPA.
ASU AccountingStandardUpdate(ActualizacióndeNormasCon-tables).
BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
BCRA BancoCentraldelaRepúblicaArgentina.
XVI Enrique Fowler Newton
Textos Significados
BHN Banco Hipotecario Nacional.
CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
CAP CommitteeonAccountingProcedure(ComisióndeProcedi-miento Contable) del AICPA.
CASB CostAccountingStandardsBoard(JuntadeNormasdeConta-bilidad de Costos).
CEC ComisióndeEstudiossobreContabilidaddelCPCECABA(an-tes, del CPCECF).
CECyT CentrodeEstudiosCientíficosyTécnicosdelaFACPCE.
CENCyA Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría del CECyT.
CENCyA Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría de la FACPCE(creadoenoctubrede2010).
CESR CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators(ComitédeRe-guladores Europeos de Títulos).
CEUNT ComisiónEspecialparalaUnificacióndeNormasTécnicasdelCECyT.
CFSS Consultative Forum of Standard Setters (ForoConsultivodeEmisores de Normas).
CGN Contaduría General de la Nación.
CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIF.
CNV Comisión Nacional de Valores.
CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Au-tónoma de Buenos Aires.
CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Fe-deral.
CS ConceptsStatement(declaracióndeconceptos)delaGASB.
DRAE Diccionario de la Real Academia Española.
EFE Estado de flujo de efectivo.
EFRAG EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup(GrupoAsesorEuropeo sobre Información Financiera).
EITF Emerging IssuesTaskForce (GrupodeTareasdeCuestionesEmergentes) de la FASB.
Cuestiones Contables Fundamentales XVII
Textos Significados
ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas.
EPEQ Entespequeños(abreviaturacreadaporlaFACPCE).
FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Contabili-dad Financiera).
FAGCE Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas.
FASAB FederalAccountingStandardsAdvisoryBoard(JuntaAsesorade Normas Federales de Contabilidad).
FASAC Financial Accounting Standards Advisory Council (ConsejoAsesor de Normas de Contabilidad Financiera).
FASB FinancialAccounting StandardsBoard (JuntadeNormasdeContabilidad Financiera).
FCAG FinancialCrisisAdvisoryGroup(GrupodeAsesoramientodela Crisis Financiera).
FSB FinancialStabilityBoard(JuntadeEstabilidadFinanciera).
FSF FinancialStabilityForum(ForodeEstabilidadFinanciera).
FRF FinancialReportingForum(ForodeInformaciónFinanciera)
FSP FASBStaffPosition(posturadelpersonaldelaFASB).
G20 Grupo de los Veinte
GASAC GovernmentalAccountingStandardsAdvisoryCouncil(Con-sejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).
GASB GovernmentalAccountingStandardsBoard(JuntadeNormasde Contabilidad Gubernamental).
GIMCEA Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Adminis-tración del Mercosur.
IASB InternationalAccountingStandardsBoard(JuntaoConsejodeNormas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.
IASC International Accounting Standards Committee (Comité deNormas Internacionales de Contabilidad).
IASCF International Accounting Standards Committee Foundation (FundacióndelComitédelasNormasInternacionalesdeCon-tabilidad).
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España.
XVIII Enrique Fowler Newton
Textos Significados
ICI Informe contable interno.
IFAC InternationalFederationofAccountants(FederaciónInterna-cional de Contadores).
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Comitéde Interpretaciones Internacionalesde InformaciónFinanciera) de la IASCF.
IFRS International Financial Reporting Standard (Norma Interna-cional de Información Financiera).
IGJ InspecciónGeneraldeJusticia.
INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.
INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.
IOSCO InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions(Orga-nización Internacional de Comisiones de Valores).
IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.
IPSASB InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard(Jun-ta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público).
IR Importe recuperable.
ITCP InstitutoTécnicodeContadoresPúblicosdelaFAGCE.
IVA Impuesto al valor agregado.
JG JuntadeGobiernodelaFACPCE.
LSC Leydesociedadescomerciales(leyargentina19.550).
MC Marco conceptual.
MD Mesa Directiva de la FACPCE.
NC Norma contable.
NCGA NationalCouncilonGovernmentalAccounting(ConsejoNa-cional de Contabilidad Gubernamental).
NCL Normas contables legales.
NCP Normas contables profesionales.
NIC Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF Norma Internacional de Información Financiera.
ORI Otro resultado integral.
Cuestiones Contables Fundamentales XIX
Textos Significados
ORIA Otro resultado integral acumulado.
OVR Opción del valor razonable.
PCAOB PublicCompanyAccountingOversightBoard(JuntadeSuper-visiónContabledelasEmpresasPúblicas).
PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.
PNC Participación no controladora.
PYMES Pequeñasymedianasempresas(segúnlaIASB).
RT Resolución técnica de la FACPCE.
ROSC Reporton theObservanceofStandardsandCodes (InformeSobre la Observancia de Normas y Códigos).
RTSP RecomendacióntécnicadelsectorpúblicodelaFACPCE.
SAB StaffAccountingBulletin(BoletíndeContabilidaddelPerso-nal) de la SEC.
SEC SecuritiesandExchangeCommission(ComisióndeValoresyBolsas).
SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.
SFAC StatementofFinancialAccountingConcepts(DeclaracióndeConceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SFAS StatementofFinancialAccountingStandards(DeclaracióndeNormas de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SH Secretaría de Hacienda
SIC StandingInterpretationsCommittee(ComitéPermanentedeInterpretaciones) del IASC.
SMEs Smallandmedium-sizedentities(entidadespequeñasyme-dianas).
SMEIG SMEImplementationGroup(GrupodeImplementaciónparaPYMES)
SMO StatementofMembershipObligations (DeclaracióndeObli-gaciones de los Miembros) de la IFAC.
SOP StatementofPosition(declaracióndepostura)delaAccount-ing Standard Division del AICPA.
SOX Sarbanes-OxleyLaw(LeySarbanes-Oxley)
SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.
XX Enrique Fowler Newton
Textos Significados
SSS Superintendencia de Servicios de Salud.
ST Secretaría técnica de la FACPCE.
TEG Technical Expert Group (Grupo de Expertos Técnicos) delEFRAG.
TIR Tasa interna de retorno.
UE Unión Europea.
UGE Unidad generadora de efectivo.
UNCTAD UnitedNationsConferenceonTradeandDevelopment(Con-ferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarro-llo).
US GAAP UnitedStatesGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(Prin-cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Esta-dos Unidos).
VC Valor corriente.
VD Valor descontado.
VNR Valor neto de realización.
VR Valor razonable.
VU Valor de uso.
XBRL eXtensiveBusinessReportingLanguage(LenguajeExtendidode Información de Negocios)
Indice General
Prefacio ....................................................................................................... VII
Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo ............................. XIII
Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV
Indice temático .......................................................................................... LXV
Primera Parte
Cuestiones Generales
Capítulo 1
Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas
1,1. Introducción .................................................................................. 3
1,2. La contabilidad .............................................................................. 3
a) Funciones .................................................................................. 3
b) Integración con el control interno .......................................... 7
c) Una caracterización ampliada ................................................ 9
d) ¿Ciencia, arte, técnica, tecnología? ......................................... 10
e) Definición ................................................................................. 12
f) Diferencia entre “contabilidad” y “teneduría de libros” ........ 13
g) Notas históricas ........................................................................ 13
1,3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas ................... 15
a) Con la administración .............................................................. 15
b) Con la economía ....................................................................... 16
d) Con el derecho .......................................................................... 17
e) Otras relaciones ........................................................................ 19
1,4. Informes contables ........................................................................ 21
XXII Enrique Fowler Newton
Pág.
a) Concepto y tipos ....................................................................... 21
b) Materia ...................................................................................... 22
1) Consideraciones generales ................................................. 22
2) Información sobre grupos económicos ............................ 23
3) Información sobre actividades y segmentos .................... 25
4) Patrimonios de personas físicas ........................................ 26
c) Los usuarios y sus necesidades ............................................... 26
d) Contenido mínimo ................................................................... 29
1) Estados financieros ............................................................. 29
2) Informes contables internos .............................................. 31
e) Unidad de medida .................................................................... 32
f) Cualidades de su contenido .................................................... 33
g) Limitaciones ............................................................................. 33
h) Soporte físico ............................................................................ 35
i) Utilización del lenguaje XBRL ................................................. 35
j) Aspectos éticos ......................................................................... 36
k) Periodicidad y plazo de divulgación ....................................... 38
1) Informes de uso interno ..................................................... 38
2) Estados financieros ............................................................. 38
i) Efectos microeconómicos ....................................................... 40
1,5. ¿Una contabilidad o varias? .......................................................... 40
1,6. Normas contables .......................................................................... 43
a) Concepto ................................................................................... 43
b) Clasificación basada en las cuestiones reguladas ................. 43
c) Clasificación basada en su obligatoriedad ............................. 44
d) Normas contables y teneduría de libros ................................. 46
e) Emisión y modificación ........................................................... 46
f) Consecuencias económicas .................................................... 47
g) Normas contables a las que prestaremos una atención es-pecial ......................................................................................... 47
1,7. Marcos conceptuales de las normas contables ........................... 48
a) Función ..................................................................................... 48
b) Contenido ................................................................................. 49
c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atención especial ...................................................................................... 51
Cuestiones Contables Fundamentales XXIII
Pág.
1) El marco conceptual de las NIIF ........................................ 51
2) El marco conceptual de la “NIIF para las PYMES” ........... 54
3) El marco conceptual de los US GAAP ................................ 54
4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la FACPCE ................................................................................ 55
d) Marcos conceptuales referidos al sector público .................. 58
e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas conta-bles............................................................................................. 59
1,8. Políticas contables ......................................................................... 59
1,9. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ......................... 60
1,10. ¿El final de la contabilidad? ........................................................... 61
1,11. Resumen ......................................................................................... 62
1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 67
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 68
Capítulo 2
Cualidades de la información financiera útil
2,1. Introducción .................................................................................. 71
2,2. Clasificaciones y relaciones .......................................................... 73
2,3. Cualidades fundamentales ........................................................... 73
a) Pertinencia ................................................................................ 73
1) Concepto ............................................................................. 73
2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia .............. 75
b) Representatividad .................................................................... 75
1) Concepto ............................................................................. 75
2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad ... 76
Integridad ............................................................................ 76
Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la for-ma) ....................................................................................... 77
Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparación) ........ 78
Ausencia de errores importantes ....................................... 80
Verificabilidad ..................................................................... 80
c) Relación entre pertinencia y representividad ........................ 81
2,4. Cualidades mejoradoras de la utilidad de la información ......... 82
a) Comparabilidad ........................................................................ 82
XXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Comprensibilidad..................................................................... 84
c) Sistematicidad .......................................................................... 85
d) Oportunidad ............................................................................. 85
2,5. Cuestiones relacionadas ............................................................... 87
a) La fiabilidad de la información ............................................... 87
b) Prudencia y conservadurismo................................................. 87
c) La significación (importancia relativa) ................................... 88
d) Cambios de políticas contables .............................................. 91
e) Costos y beneficios ................................................................... 92
2,6. Algunas enumeraciones ................................................................ 94
a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010) ........ 94
b) La “NIIF para las PyMES” ......................................................... 94
c) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 95
2,7. Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino .... 96
2,8. Resumen ......................................................................................... 97
2,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 99
2,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 101
Capítulo 3
Objetos de reconocimiento y medición contable
3,1. Introducción .................................................................................. 105
3,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable . 105
3,3. Activos ............................................................................................ 107
a) Caracterización......................................................................... 107
b) Clases ......................................................................................... 110
3,4. Pasivos (obligaciones) ................................................................... 111
a) Caracterización......................................................................... 111
b) Clases ......................................................................................... 114
3,5. El patrimonio neto......................................................................... 115
a) Perspectivas “de la entidad” y “de los propietarios” .............. 115
b) Caracterización......................................................................... 118
1) Consideraciones generales ................................................. 118
2) Ideas que no compartimos ................................................. 119
c) Desagregaciones ....................................................................... 120
Cuestiones Contables Fundamentales XXV
Pág.
d) El “capital a mantener” ............................................................ 122
1) El criterio del “capital financiero” ...................................... 122
2) El (mal denominado) criterio del “capital físico” ............. 122
3) El caso de las entidades sin fines de lucro ........................ 124
4) El criterio prevaleciente ...................................................... 124
5) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente .... 126
3,6. Transacciones con los propietarios .............................................. 127
3,7. Resultado del período ................................................................... 128
a) Concepto ................................................................................... 128
b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128
c) Componentes ........................................................................... 130
1) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas .............................. 130
2) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas .......................................................................... 133
3) Impuestos sobre las ganancias .......................................... 134
3,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas .................... 135
a) Operaciones habituales ........................................................... 135
b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entida-des controladas......................................................................... 136
c) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 136
3,9. Relaciones entre los objetos ......................................................... 137
a) Perspectiva de la entidad ......................................................... 137
b) Perspectiva de los propietarios ............................................... 139
3,10. Recursos financieros ..................................................................... 139
a) Concepto ................................................................................... 139
b) Orígenes y aplicaciones ........................................................... 141
3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen en algunos marcos conceptuales ................................................. 141
a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 141
b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 145
c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 145
3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB 147
3,13. La “NIIF para las PyMES” .............................................................. 147
3,14. Resumen ......................................................................................... 147
3,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 152
3,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 154
XXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 4
La moneda de medición
4,1. Introducción .................................................................................. 157
4,2. Moneda local versus moneda funcional ...................................... 159
4,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición .............. 161
4,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medi-ción distintas a la que emplea el inversor .................................... 163
4,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición .... 164
a) Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ............ 164
b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación.......... 166
c) Cuatro formas de encarar el problema ................................... 168
1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 168
2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 170
3) El método de ajuste integral............................................... 171
4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 173
d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral .................. 174
1) Enfoque que preferimos ..................................................... 174
2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 178
3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 179
4,6. La cuestión de la moneda en los marcos conceptuales ............. 181
4,7. Resumen ......................................................................................... 182
4,8. Preguntas y ejercicios .................................................................... 183
4,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 185
Capítulo 5
Reconocimiento y baja contable
5,1. Introducción .................................................................................. 187
5,2. Reconocimiento contable ............................................................. 187
a) Regla general ............................................................................. 187
b) Activos y pasivos ....................................................................... 188
c) Otros objetos ............................................................................. 188
d) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 190
e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 191
f) Correcciones de errores ........................................................... 192
Cuestiones Contables Fundamentales XXVII
Pág.
5,3. Consideración de las contingencias ............................................. 193
a) El enfoque “todo o nada” ......................................................... 194
b) El enfoque del reconocimiento proporcional ........................ 195
c) Los activos y pasivos “contingentes” ...................................... 197
5,4. La idea de reconocer costos de oportunidad .............................. 198
a) Concepto .................................................................................. 199
b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad ......... 199
c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos .. 200
d) Costos de oportunidad y exposición del resultado ............... 201
5,5. La idea de reconocer un “interés propio” .................................... 202
a) Consideraciones generales ...................................................... 202
b) Defensores y atacantes ............................................................ 203
c) Fundamentos principales de nuestro rechazo ...................... 205
1) Respeto de las igualdades patrimoniales básicas............. 205
2) Aplicación del concepto de “costo” ................................... 206
d) Argumentos de los proponentes ............................................. 208
1) Argumentos basados en la teoría económica ................... 208
2) Argumentos referidos a la calidad de lainformación so-bre la ganancia .................................................................... 210
3) Argumento referido al factor tiempo ................................. 213
4) Otros argumentos ............................................................... 213
e) La cuestión en los marcos conceptuales ................................ 214
5,6. Baja contable .................................................................................. 214
a) Activos ....................................................................................... 214
b) Pasivos ....................................................................................... 215
c) Otros elementos ....................................................................... 216
5,7. Resumen ......................................................................................... 216
5,8. Preguntas y ejercicios .................................................................... 218
5,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 219
Capítulo 6
Medición contable
6,1. Introducción .................................................................................. 223
6,2. Cuestiones generales ..................................................................... 223
a) Momentos ................................................................................. 223
XXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Unidad de medida .................................................................... 224
c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información financiera ........................ 225
d) Selección de atributos a emplear como base para la medi-ción contable ............................................................................ 226
1) Criterio general ................................................................... 226
2) Consideración de los destinos esperados de activos y pa-sivos ...................................................................................... 226
3) Consideración del horizonte temporal de la entidad ...... 227
e) Medidas únicas o rangos ......................................................... 227
f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 229
6,3. Atributos de activos ....................................................................... 230
a) Valores corrientes .................................................................... 230
1) Valor razonable (valor justo) .............................................. 231
2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 235
3) Valor neto de realización .................................................... 235
4) Costo corriente del activo................................................... 235
5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo .... 236
b) Costo histórico ......................................................................... 237
c) Costos históricos modificados ............................................... 237
1) Costo histórico menos depreciación ................................. 238
2) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efecti-va .......................................................................................... 238
d) Importe nominal por cobrar ................................................... 239
e) Valor descontado del importe nominal que se espera perci-bir, considerando la incobrabilidad y la mora ....................... 239
f) Valor esperado .......................................................................... 240
g) “Valor patrimonial” .................................................................. 241
h) Valor de uso ............................................................................... 242
i) Importe recuperable ................................................................ 242
6,4. Atributos de pasivos ...................................................................... 244
a) Valor razonable (valor justo) ................................................... 244
b) Costo de cancelación ............................................................... 246
c) Importe original ....................................................................... 246
d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva . 246
e) Importe nominal por pagar ..................................................... 246
Cuestiones Contables Fundamentales XXIX
Pág.
f) Valor esperado .......................................................................... 246
6,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ............ 247
6,6. Mediciones de costos .................................................................... 247
a) Consideraciones generales ...................................................... 247
b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque ................................................................................... 249
1) Compras............................................................................... 249
2) Trueques .............................................................................. 252
3) Otras transacciones no monetarias ................................... 253
c) Actividades ................................................................................ 254
1) Insumos a considerar ......................................................... 254
2) Costeo de los insumos ........................................................ 255
d) Bienes y servicios producidos ................................................. 255
e) Inclusión de costos financieros e intereses propios .............. 256
1) Cuestiones en discusión ..................................................... 256
2) Medición del interés propio ............................................... 257
3) Cargo total a resultados o activación parcial .................... 260
4) Condiciones para que un activo califique para la activa-ción ....................................................................................... 264
5) Costos de financiación específica y general ..................... 265
6) Ingresos financieros relacionados ..................................... 266
7) Limitación de la activación en función del importe recu-perable del activo producido ............................................. 266
f) Subvenciones gubernamentales ............................................. 267
g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungi-bles............................................................................................. 269
6,7. Imputación de costos .................................................................... 270
6,8. Cambios de situación de activos o pasivos ................................. 271
6,9. Medición de la ganancia ............................................................... 272
6,10. Bases contables .............................................................................. 273
6,11. La base contable de acumulación (devengo) .............................. 274
a) Criterio general de reconocimiento de resultados ................ 275
b) Los “hechos generadores” ....................................................... 275
c) “Devengamiento” versus “realización” ................................... 276
6,12. Correcciones de errores ................................................................ 278
6,13. Correcciones de estimaciones ...................................................... 278
XXX Enrique Fowler Newton
Pág.
6,14. Cambios de políticas contables .................................................... 278
6,15. Períodos intermedios .................................................................... 279
6,16. Aplicación del concepto de significación .................................... 280
6,17. Resumen ......................................................................................... 282
6,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 291
6,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 293
Capítulo 7
Modelos contables
7,1. Introducción .................................................................................. 299
7,2. Variables relevantes ....................................................................... 300
a) Variables principales ................................................................ 300
b) Variables secundarias .............................................................. 304
7,3. Selección de un modelo ................................................................ 304
7,4. Cambios de modelos ..................................................................... 305
7,5. Tratamiento de la cuestión en algunos marcos conceptuales ... 305
a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 306
b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 306
c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 307
7,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 307
7,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 308
Segunda Parte
informes Contables
Capítulo 8
Estados financieros
8,1. Introducción .................................................................................. 313
8,2. Cuestiones generales ..................................................................... 313
a) Entidad informante .................................................................. 313
b) Moneda de presentación ......................................................... 314
c) Unicidad .................................................................................... 315
d) Cualidades ................................................................................ 315
Cuestiones Contables Fundamentales XXXI
Pág.
e) Contenido ................................................................................. 315
1) Estados de cierre de ejercicio ............................................. 315
2) Estados intermedios ........................................................... 317
3) Información general ........................................................... 319
4) Información comparativa .................................................. 319
5) La idea de incluir presupuestos ......................................... 322
6) Información pro forma ....................................................... 327
7) Información no financiera ................................................. 329
8) Datos y mensajes ................................................................ 331
f) Responsabilidad por su contenido ......................................... 332
1) Consideraciones generales ................................................. 332
2) Normas penales argentinas sobre estados financieros falsos .................................................................................... 333
g) Elementos acompañantes ....................................................... 334
h) Soporte físico ............................................................................ 334
8,3. El estado de situación patrimonial .............................................. 335
a) Propósito ................................................................................... 335
b) Clasificaciones de activos y pasivos ........................................ 335
c) Desagregaciones del patrimonio ............................................ 337
d) Estructura .................................................................................. 338
8,4. El estado de resultados y el del resultado integral ...................... 338
a) ¿Un estado o dos? ..................................................................... 339
b) Propósito ................................................................................... 340
c) Presentación de las participaciones no controladoras en los resultados de controladas ........................................................ 342
d) Estructura .................................................................................. 342
e) Resultados que deberían exponerse por separado ................ 345
1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación ............................................................. 345
2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti-das extraordinarias”)........................................................... 346
3) Resultados de negocios incorporados durante el perío-do .......................................................................................... 349
8,5. El estado de cambios en el patrimonio neto ............................... 349
8,6. El estado de flujos de efectivo ....................................................... 350
8,7. La información complementaria ................................................. 352
XXXII Enrique Fowler Newton
Pág.
8,8. Presentación combinada de estados básicos .............................. 354
8,9. Estados financieros de publicidad obligatoria ............................ 354
8,10. Estados financieros auditados ...................................................... 355
8,11. Registro de los estados financieros en libros ............................... 355
8,12. Ejemplos reales .............................................................................. 356
8,13. Estados presupuestados ................................................................ 356
a) Concepto ................................................................................... 356
b) Bases para su preparación ....................................................... 356
c) Publicación ............................................................................... 357
d) Experiencia de la CNV argentina ............................................ 358
8,14. Información adicional a los estados financieros ........................ 359
8,15. Resumen ......................................................................................... 360
8,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 365
8,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 368
Capítulo 9
Informes contables internos
9,1. Introducción .................................................................................. 371
9,2. Cuestiones generales ..................................................................... 372
a) Entidad informante .................................................................. 372
b) Moneda de presentación ......................................................... 373
c) Medidas no monetarias ........................................................... 374
d) Unicidad .................................................................................... 374
e) Requisitos generales ................................................................. 375
f) Soporte físico ............................................................................ 375
g) Materia y destinatarios ............................................................ 376
h) Periodicidad .............................................................................. 377
i) Presentación de los datos y mensajes ..................................... 378
j) Reglas a aplicar ......................................................................... 378
k) Responsabilidad por su preparación ...................................... 379
9,3. Informes para directores y administradores ............................... 380
a) Informes básicos ...................................................................... 380
b) Informes complementarios ..................................................... 381
c) Fechas, períodos e información comparativa ........................ 382
d) Información sobre variaciones ............................................... 383
Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII
Pág.
e) Porcentajes y otros indicadores .............................................. 384
f) Comparaciones con presupuestos .......................................... 385
g) Gráficos ..................................................................................... 385
h) Información pro forma ............................................................ 386
i) Resumen de datos destacables (“highlights”) ........................ 386
9,4. Informes prospectivos ................................................................... 388
9,5. Resumen ......................................................................................... 389
9,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 392
9,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 393
tercera Parte
normas Contables
Capítulo 10
Emisión y modificación de normas contables
10,1. Introducción .................................................................................. 399
10,2. Cuestiones básicas a considerar ................................................... 399
a) Intereses prioritarios ................................................................ 399
b) La calidad como objetivo ......................................................... 400
c) La armonización como objetivo ............................................. 401
d) La cualidad de comparabilidad ............................................... 402
e) Costos de aplicación de las normas ........................................ 403
10,3. Emisores ......................................................................................... 403
a) Sector de pertenencia .............................................................. 403
b) Independencia .......................................................................... 406
c) Régimen financiero .................................................................. 406
d) Recursos humanos y órganos de asesoramiento ................... 407
10,4. Procedimientos .............................................................................. 409
a) Pasos necesarios ....................................................................... 409
b) Transparencia ........................................................................... 410
10,5. Presiones que a veces reciben los emisores ................................. 411
10,6. Contenido de un juego de normas ............................................... 414
a) Consideración de las cualidades de la información finan-ciera ........................................................................................... 414
XXXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Objetivos, principios y reglas detalladas ................................ 414
c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas .............. 417
d) Pronunciamientos técnicos individuales ............................... 418
e) Codificación .............................................................................. 418
f) Normas generales y particulares de medición ....................... 420
g) Información complementaria referida aobjetos particula-res de medición ........................................................................ 420
h) Coherencia ................................................................................ 421
i) Redacción y glosario ................................................................ 422
10,7. Contenido de un pronunciamiento técnico ................................ 423
a) Propósito ................................................................................... 423
b) Alcance ...................................................................................... 424
c) Normas ...................................................................................... 424
d) Vigencia ..................................................................................... 424
e) Excepciones a la aplicación retroactiva .................................. 425
f) Definiciones de términos ........................................................ 425
g) Material acompañante ............................................................. 425
10,8. Publicación..................................................................................... 426
10,9. Revisión continua .......................................................................... 426
10,10. Normas contables diferenciadas .................................................. 426
a) Consideraciones generales ...................................................... 426
b) Diferenciación de emisores de estados financieros .............. 428
1) Con cotización pública de sus títulos valores o sin ella ... 428
2) Con obligación pública de rendir cuenta o sin ella .......... 429
3) De mayor o de menor tamaño ........................................... 429
4) Del sector estatal o del sector privado .............................. 430
c) Diferenciación de necesidades de los usuarios ..................... 430
d) Diferenciación de operaciones ............................................... 432
e) Costos de preparación de la información .............................. 433
1) Normas de reconocimiento y medición contable ............ 433
2) Normas de exposición ........................................................ 434
f) Dispensas transitorias .............................................................. 434
g) Razones de conveniencia ........................................................ 435
h) Conclusiones ............................................................................ 435
10,11. Resumen ......................................................................................... 437
Cuestiones Contables Fundamentales XXXV
Pág.
10,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 442
10,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 443
Capítulo 11
Armonización de las normas contables
11,1. Introducción .................................................................................. 447
11,2. Armonización en el ámbito internacional ................................... 447
a) Consideraciones generales ...................................................... 447
b) Enfoques para el encaramiento de la cuestión ...................... 448
1) Conciliación de medidas contables muy importantes .... 449
2) Presentación de un segundo juego de datos contables basado en las NIIF............................................................... 450
3) Adopción completa y automática de las NIIF .................. 450
4) Adopción de las NIIF previo “endoso” de cada compo-nente individual .................................................................. 451
5) Aceptación de las NIIF ........................................................ 453
6) Adaptación de las NIIF ....................................................... 453
7) Convergencia unilateral con las NIIF ................................ 454
8) Convergencia bilateral con las NIIF ................................. 454
c) Aplicación de los enfoques a emisores seleccionados .......... 455
d) Apoyos a la armonización basada en las NIIF ....................... 455
11,3. Armonización en grupos de países .............................................. 456
a) Justificación .............................................................................. 456
b) El caso de la Unión Europea .................................................... 456
1) Situación anterior al dictado del reglamento (CE) 1606/2002 ............................................................................ 456
2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002 ........................... 457
3) Organismos técnicos intervinientes .................................. 459
4) Resultados del proceso de “endoso” .................................. 461
c) Otras experiencias .................................................................... 461
1) Países de América ............................................................... 461
2) Países del Mercosur ............................................................ 461
3) Países del G4+1 .................................................................... 462
11,4. Armonización dentro de un país .................................................. 464
11,5. Resumen ......................................................................................... 465
XXXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
11,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 466
11,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 467
Capítulo 12
Las “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF)
12,1. Introducción .................................................................................. 469
12,2. Componentes de las NIIF ............................................................. 470
12,3. Participantes en la emisión de las NIIF........................................ 471
a) El IASC y el SIC ......................................................................... 471
b) La IFRS Foundation (antes IASCF) .......................................... 474
1) Génesis ................................................................................. 474
2) Cambio de denominación .................................................. 475
3) Objetivos .............................................................................. 475
4) Gobierno .............................................................................. 476
5) Supervisión .......................................................................... 478
6) Financiamiento ................................................................... 479
c) El IASB ....................................................................................... 479
d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC) ................. 481
e) El IFRS Advisory Council (antes SAC) ..................................... 482
12,4. Procedimientos de emisión de las NIIF ....................................... 483
a) Aspectos generales ................................................................... 483
b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones ............... 484
1) Procedimientos obligatorios .............................................. 484
2) Procedimientos omisibles .................................................. 485
c) Interpretaciones ....................................................................... 486
12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486
a) Contenido típico de una NIIF ................................................. 486
b) Contenido típico de una interpretación ................................. 488
c) Material acompañante ............................................................. 488
d) Claridad ..................................................................................... 489
e) Idiomas y traducciones ............................................................ 489
f) Traducciones al español .......................................................... 492
1) La traducción “oficial” y la “europea” ................................ 492
2) La traducción chilena ......................................................... 497
Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII
Pág.
g) Derechos de autor .................................................................... 499
12,6. Primera aplicación......................................................................... 499
12,7. Calidad ............................................................................................ 501
a) Situación actual ........................................................................ 501
b) Perspectivas .............................................................................. 504
12,8. Apoyos ............................................................................................ 504
a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 505
b) La International Organization of Securities Commissions (IOSCO) ..................................................................................... 506
c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB) ......... 508
d) El Banco Mundial ..................................................................... 508
12,9. Aceptación ...................................................................................... 509
12,10. Resumen ......................................................................................... 510
12,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 515
12,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 516
Capítulo 13
La “NIIF para las PYMES”
13,1. Introducción .................................................................................. 519
13,2. Antecedentes generales y emisión ............................................... 520
13,3. Su emisión frente a la Constitución de la IASCF ......................... 521
13,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia ................... 522
13,5. Componentes ................................................................................. 523
13,6. Alcance pretendido ....................................................................... 523
13,7. Aplicación local .............................................................................. 524
13,8. Material acompañante .................................................................. 525
13,9. El grupo de implementación para PYMES .................................. 525
13,10. Otras cuestiones referidas a la “NIIF para las PYMES” como producto ......................................................................................... 526
a) Autosuficiencia ......................................................................... 526
b) Ausencia de interpretaciones .................................................. 526
c) Claridad ..................................................................................... 527
d) Modificaciones ......................................................................... 527
e) Idiomas y traducciones ............................................................ 527
f) Derechos de autor .................................................................... 527
XXXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
13,11. Aplicación inicial ........................................................................... 527
13,12. Calidad ............................................................................................ 527
13,13. Aceptación ...................................................................................... 528
13,14. Resumen ......................................................................................... 528
13,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 529
13,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 530
Capítulo 14
Las normas contables en la Argentina
14,1. Introducción .................................................................................. 531
14,2. Emisores de normas contables ..................................................... 531
a) Normas legales ......................................................................... 531
b) Normas profesionales .............................................................. 533
14,3. Propuestas de la FACPCE .............................................................. 537
a) La FACPCE ................................................................................ 537
b) Órganos de la FACPCE que intervienen en la emisión de sus propuestas de normas contables ............................................ 538
1) La Junta de Gobierno .......................................................... 538
2) El CECyT .............................................................................. 538
3) La CENCyA........................................................................... 539
4) La Comisión Técnica de Emergencia ................................ 540
5) La Comisión Asesora Técnica ............................................ 541
c) Tipos de pronunciamientos técnicos y procedimientos vi-gentes para su emisión ............................................................ 541
1) Resoluciones técnicas ......................................................... 543
Temario ................................................................................ 543
Contenido habitual ............................................................. 543
Procedimiento normal de emisión .................................... 544
Incumplimientos del procedimiento establecido ............ 548
2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabi-lidad y auditoría .................................................................. 549
3) Interpretaciones obligatorias ............................................. 549
4) Circulares de adopción de las NIIF .................................... 551
5) Recomendaciones técnicas del sector público ................. 552
d) Nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos 552
Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX
Pág.
1) Información general ........................................................... 552
2) El nuevo CENCyA y sus dos comités ................................. 553
3) El Comité de Nominaciones .............................................. 555
4) Los “organismos participantes” ......................................... 555
5) Proceso de emisión de los pronunciamientos técnicos .. 556
6) Cuestiones vinculadas con la transparencia .................... 558
7) Consideraciones finales...................................................... 559
e) Empleo de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” ................ 559
1) Normas emitidas en 2009 y 2010 ....................................... 559
2) Medida complementaria pendiente .................................. 562
3) Proyectos.............................................................................. 562
f) Normas diferenciadas por tipo de entidad ............................ 563
1) Panorama ............................................................................. 563
2) Normas de la RT 17 ............................................................. 564
3) Normas supuestamente transitorias ................................. 565
4) Naturaleza de las dispensas ............................................... 568
5) Normas de la RT 26 ............................................................. 568
6) Resumen y comentario de la situación posterior a la emisión de la RT 26 ............................................................. 568
7) El plan del CECyT de 2004 .................................................. 571
8) El proyecto de “norma contable nacional” ....................... 572
9) Resumen y comentario de una hipotética situación futu-ra ........................................................................................... 574
f) Marco conceptual de referencia .............................................. 576
g) El papel de los memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE ..................................................................................... 576
h) Costos de desarrollo de las normas ........................................ 577
i) Calidad ...................................................................................... 578
14,4. Normas profesionales ................................................................... 579
14,5. Normas legales ............................................................................... 583
a) Estados financieros del sector privado ................................... 583
b) Estados financieros del sector estatal ..................................... 586
14,6. Conflictos y armonizaciones ........................................................ 588
a) Conflictos entre normas legales .............................................. 589
b) Conflictos entre normas legales y profesionales ................... 589
c) Conflictos entre normas profesionales locales ...................... 591
XL Enrique Fowler Newton
Pág.
d) Armonización con las NIIF ...................................................... 591
14,7. Conclusiones del ROSC de 2007 ................................................... 591
14,8. Notas históricas sobre la sanción de las normas contables pro-fesionales ........................................................................................ 593
a) Hasta 1969 ................................................................................. 593
b) 1969-1973 .................................................................................. 595
c) 1973-1984 .................................................................................. 596
d) 1984-2000 .................................................................................. 598
e) 2000-2005 .................................................................................. 598
14,9. Consideraciones finales ................................................................ 603
a) Resumen de problemas ........................................................... 603
b) Propuestas para el mediano plazo .......................................... 605
c) Propuestas para una transición .............................................. 606
d) Propuestas para lo inmediato ................................................. 607
14,10. Resumen ......................................................................................... 608
14,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 612
14,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 613
Capítulo 15
Los “US GAAP”
15,1. Introducción .................................................................................. 617
15,2. Juegos de normas contables ......................................................... 618
15,3. Participantes en el dictado de normas contables ....................... 619
a) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 619
b) La Financial Accounting Foundation (FAF) ........................... 623
c) La Financial Accounting Standards Board (FASB) ................. 624
1) Misión .................................................................................. 625
2) Integración .......................................................................... 625
3) Principios que guían su acción .......................................... 626
4) Plantel técnico ..................................................................... 628
5) Pronunciamientos .............................................................. 629
6) El Emerging Issues Task Force (EITF) ................................ 629
7) Grupos asesores .................................................................. 629
8) Financiación ........................................................................ 630
Cuestiones Contables Fundamentales XLI
Pág.
d) El Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) ..................................................................................... 630
e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB) ....... 631
f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC) ..................................................................................... 632
g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) .. 632
15,4. Normas para entidades no gubernamentales ............................. 633
a) Breve historia ............................................................................ 633
b) Estructuración .......................................................................... 634
c) Normas diferenciadas .............................................................. 637
1) Entidades con cotización ................................................... 637
2) Otras “entidades públicas” ................................................. 638
d) La codificación ......................................................................... 639
1) Información general ........................................................... 639
2) Acceso .................................................................................. 640
3) Estructura y contenido ....................................................... 640
Tópicos ................................................................................ 641
Subtópicos ........................................................................... 642
Secciones ............................................................................. 643
Subsecciones y agrupamientos de párrafos ..................... 644
Párrafos ................................................................................ 645
El glosario maestro ............................................................. 645
4) Cuestiones de redacción y presentación .......................... 645
5) “Contenidos pendientes” ................................................... 645
e) Emisión de las normas ............................................................. 646
1) Procedimientos de la FASB ................................................ 646
2) Procedimientos de la EITF ................................................. 647
3) Procedimientos de la SEC .................................................. 647
4) Cabildeos y presiones ......................................................... 648
f) Estilo .......................................................................................... 649
g) Calidad ...................................................................................... 651
h) Normas profesionales versus normas legales ........................ 653
i) Plan de convergencia con las NIIF .......................................... 654
15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales ............. 654
15,6. Normas para entidades gubernamentales federales .................. 656
XLII Enrique Fowler Newton
Pág.
15,7. Consideraciones finales ................................................................ 657
15,8. Resumen ......................................................................................... 658
15,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 661
15,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 661
Capítulo 16
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en
los Estados Unidos
16,1. Introducción .................................................................................. 665
16,2. Cuestiones de terminología .......................................................... 666
16,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667
a) El acuerdo de Norwalk (2002) ................................................. 667
b) El plan de 2006 .......................................................................... 668
c) La situación en 2008 ................................................................. 669
d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670
e) El informe del FCAG (2009) ..................................................... 672
f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia (2009) ......................................................................................... 673
g) Declaración conjunta de la FASB y el IASB (2009) ................. 674
h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009) .......... 675
i) El seguimiento del informe del FCAG (2009) ......................... 675
j) Apoyo de la SEC (2010)............................................................. 675
k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada ........................ 675
l) Plazo de completamiento ........................................................ 677
m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las nor-mas ............................................................................................ 677
16,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF otorgado a los “emisores privados extranjeros” .......................... 678
16,5. La decisión de la SEC de permitir la aplicación de las NIIF a los “emisores privados extranjeros” ................................................... 679
a) La consulta del año 2000.......................................................... 679
b) La decisión de 2007 y sus antecedentes inmediatos ............. 681
16,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicación de las NIIF a los “emisores estadounidenses” ......................................................... 683
a) La consulta de 2007 .................................................................. 683
Cuestiones Contables Fundamentales XLIII
Pág.
b) Contrapropuesta de la FASB (2007) ........................................ 685
c) El plan de trabajo de 2008 ........................................................ 686
d) Postura de la FASB (2009) ........................................................ 687
e) Las decisiones de 2010 ............................................................. 687
f) Postura del AICPA (2010) ......................................................... 688
g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores extranjeros ................................................................................ 688
h) Posibles efectos sobre los US GAAP ........................................ 689
16,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicación anticipada de las NIIF a ciertos “emisores estadounidenses” ............................ 689
16,8. Resumen ......................................................................................... 690
16,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 692
16,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 693
Indice temático
Sugerencia:paraefectuarbúsquedastemáticasendosomásobrasdel autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www.fowlernewton.com.ar.
A
Acciones emitidas debido a la adquisición de un negocio: 247
Accionistas
minoritarios: ver participaciones no controladoras
no controladores de sociedades contro-ladas: ver participaciones no controladoras
AccountingRegulatoryCommittee (ARC):459
AccountingStandardsCodification (ASC):640
AccountingStandardsUpdates(ASUs):637
Aceptación de la “NIIF para las PYMES”: 528
en la Argentina: 559
Aceptación de las NIIF: 453, 509
en la Argentina: 559
en la Unión Europea: 456
en los Estados Unidos: 679
Acta de Catamarca: 580, 600
Activación de intereses: 260
Actividades: 25
internas: 130
Activos: 106, 107, 335
contingentes: 194, 197
corrientes: 111, 336
no corrientes: 111
Acuerdo de Norwalk: 667
Adaptación de las NIIF: 453
Administradores de patrimonios ajenos: 313
Adopción de las NIIF
completa y automática: 450
para los emisores estadounidenses: 683
previo endoso: 451
Adquisiciones de negocios: 247
Ajustes
demantenimiento del capital según lasNIIF: 144
de resultados de ejercicios anteriores: ver rectificaciones de medidas contables de ejercicios anteriores
por inflación: 165
integrales: 171, 174
parciales: 170
simplificados:173
porreclasificaciónsegúnlasNIIF:129
América: 461
American Institute of Certified Public Ac-countants(AICPA):633
XLVI Enrique Fowler Newton
Anexosalosestadosfinancieros:316,352
Aplicación
anticipada de las NIIF por ciertos emiso-res estadounidenses: 689
de las NIIF por primera vez: 499
retroactiva de una norma contable: 425
Aplicacionesderecursosfinancieros:106
Aportes
de accionistas no controladores de enti-dades controladas: 136
de los propietarios: 120, 338
Apoyos a las NIIF: 504
Aproximaciónalarealidad:verrepresentatividad de la información financiera
Argentina: 531
Armonización de las normas contables: 401, 447
basada en las NIIF: 455
dentro de un país: 464
en América: 461
en el ámbito internacional: 447, 591
en grupos de países: 456
en la Argentina: 588
en la Unión Europea: 456
en los Estados Unidos: 653
en el Mercosur: 461
Asambleas Nacionales de Graduados en Ciencias Económicas: 593
Asesoramiento a los emisores de normas contables: 408
Atingencia de la información financiera:ver pertinencia de la información financiera
Atributos
de activos: 230
de objetos de reconocimiento y medición contable: 226
de pasivos: 244
Auditoríadeestadosfinancieros:45,533
B
Baja contable: 187, 301
Balance: ver estado de situación patrimonial
falso: ver estados financieros falsos
Banco Central de la República Argentina(BCRA):585
Banco Mundial: 508
Base contable: 273
de acumulación: 273, 274
de caja: 273
modificada:273
de devengo: 273, 274
de efectivo: 273
modificada:273
de liquidación: 273
de vencimiento: 273
Bienes: 107
de fácil comercialización: 232
fácilmente comercializables: 232
fungibles: 269
producidos: 255
Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA):584
C
Cabildeos: 648
Calidad
de la “NIIF para las PYMES”: 527
de las NIIF: 501
de las normas contables: 400
de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 578
de los US GAAP: 651
Cambios
de métodos contables: ver cambios de políticas contables
de modelos contables: 305
de políticas contables: 91, 278, 341
Cuestiones Contables Fundamentales XLVII
de situación de activos y pasivos: 271
en el nivel de precios: 164
en el poder adquisitivo de la moneda de medición: 164
en la representación formal del patrimo-nio: 136, 190
Canjes: 252
Capital
a mantener: 122, 302
corriente: 140
dinerario: 122
financiero:122
físico: 122
Centro de Estudios Científicos y Técnicos(CECyT):538,552
Ciclo de operaciones: 336
Circulares de adopción de las NIIF: 551
Claridaddelainformaciónfinanciera:84
Clases
de activos: 335
de normas contables: 43, 44, 417
de pasivos: 335
de resultados: 342
Codificación
de las normas contables: 418
de los US GAAP: 639
Coherencia de las normas contables: 421
Colegios de graduados en ciencias econó-micas: 593
Comisión Asesora Técnica del CECyT: 541, 552
Comisión de Normas para PyMEs de la FACPCE: 572
Comisión Especial de Normas de ContabilidadyAuditoría(CENCyA):539
Comisión Especial para la Unificación deNormasTécnicas(CEUNT):598
ComisiónNacionaldeValores(CNV):532,584
Comisión Técnica de Emergencia de la FACPCE: 540, 552
Comité de Contacto: 460
Comité de Interpretaciones de las NIIF: ver IFRS Interpretations Committee
Comité de Nominaciones de la FACPCE: 553, 555
Comité de Regulación Contable: 459
Compañías públicas: ver entidades públicas
Comparabilidad de la información finan-ciera: 82, 402
Comparaciones con presupuestos: 385
Compensación de activos y pasivos: 337
Complemento de Interpretación de Normas de Información Financiera de Chile: 498
Comprensibilidaddelainformaciónfinan-ciera: 84
Conciliaciones entre medidas contables resultantes de aplicar normas distintas: 449, 667
requeridas por la SEC: 679
Consecuencias económicas de las normas contables: 47
Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advisory Council
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC): ver International Accounting Standards Board (IASB)
Consejo de Seguimiento de la Fundación IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS Foundation
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad yAuditoría(CENCyA):553
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas(CPCE):534
Conservadurismo: 87
Consolidación: 23, 303, 314
Contabilidad: 3
ambiental: 41, 42
bimonetaria: 40
como arte: 10
como ciencia: 10
como disciplina: 10
como técnica: 10
como tecnología: 10
XLVIII Enrique Fowler Newton
computadorizada: 40
computarizada: 40
creativa: 60
de coberturas: 41
de costos: 40, 42
deexplotación:40
económica: 41
financiera:41
gerencial: 41, 42
gubernamental: 41
industrial: 40
informatizada: 40
manual: 40
matricial: 40
mecánica: 40
no ajustada por inflación: 166
patrimonial: 42, 43
por centros de responsabilidad: 40
por partida doble: 40
pública:41,43
seccional: 40
y administración: 15
y derecho: 17
y economía: 16
y ética: 36
y otras disciplinas: 15
Contaduría General de la Nación (CGN):586
Contenido
delosestadosfinancieros:29
de los informes contables internos: 31
de un juego de normas contables: 414
de un pronunciamiento técnico: 423
típico
de una interpretación de las NIIF: 488
de una NIIF: 486
Contingencias: 193
de ganancia: 194
de pérdida: 194
desfavorables: 194
favorables: 194
Control interno: 7
Controladas: 314
Convergencia
bilateral con las NIIF: 454
entre las NIIF y los US GAAP: 665
unilateral con las NIIF: 454
Conversiones de medidas contables: 163, 374
Correcciones
de errores: 192, 278, 341
de estimaciones: 278
monetarias: ver ajustes por inflación
CostAccountingStandardsBoard(CASB):619
Costo
corriente: 235
de la capacidad de servicio de un acti-vo: 236
de adquisición por compras o trueques: 249
de cancelación: 246
histórico: 237
depreciado: 238
modificado:237
Costos: 247, 270
de actividades: 254
de aplicación de las normas contables: 403, 433
de bienes
comprados: 249
trocados: 252
de derechos de uso
comprados: 249
trocados: 252
de desarrollo de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 577
de oportunidad: 198
de producción: 255
de servicios
Cuestiones Contables Fundamentales XLIX
comprados: 249
trocados: 252
de transporte: 235
financieros:256,304
históricos de bienes fungibles: 269
ybeneficiosde la informaciónfinancie-ra: 92
Cotrugli: 14
Creatividad: 60
Criterio profesional: 60
Cualidades
delainformaciónfinancieraútil:33,225,315, 414
fundamentales: 73
mejoradoras: 82
D
Datos destacables: 386
Declaraciones
de la GASB: 654
de normas de contabilidad financiera(SFAS):635
Déficit:128
Deflación: 164
Depreciación: 238
Descuentos de caja: 250
Destino esperado de un activo o de un pa-sivo: 226
Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver significación
Deterioro de la situación crediticia propia: 245
Devengamiento: 276
Diferencias de cambio: 162
Dispensas
para entes pequeños en la Argentina: 564, 565
transitorias a la aplicación de normas contables: 434, 565
Divulgación de los informes contables: 38
E
Efectivo: 140
Elementos
acompañantes de los estados financie-ros: 334
delosestadosfinancieros:105
Emerging Issues Task Force (EITF): 629,637, 647
Emisiónymodificacióndenormasconta-bles: 399
Emisores
deestadosfinancieros:428,455
con cotización pública de sus títulosva lores: 428
conobligaciónpúblicaderendircuen-ta: 428
de menor tamaño: 428
del sector estatal: 430
de normas contables: 403
en la Argentina: 531
estadounidensessegúnlaSEC:666,678,683, 689
privados extranjeros según la SEC: 666,678, 679
segúnlaSEC:666
Empresa
en marcha: ver horizonte temporal
pública:428
Enfoque
de la entidad: ver perspectiva de la entidad
de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios
del reconocimiento proporcional: 195
del todo o nada: 194
Ente Nacional Regulador del Gas (ENARGAS):585
Entespequeños(EPEQ)segúnlaFACPCE:564
Entidad
informante: 313
pequeña o mediana: 428, 429
L Enrique Fowler Newton
pública:428,638
Entidades
aseguradoras argentinas: 560, 561, 562, 585
financierasargentinas:560,561,562,585
gubernamentales: ver sector estatal
Equivalentes al efectivo: 140
Errores: 192, 278
Esencialidad de la información financie-ra: 77
Estado
de cambios en el patrimonio: 316, 349
de evolución del patrimonio neto: ver estado de cambios en el patrimonio
de flujos de efectivo: 316, 344, 350
de ganancias y pérdidas: ver estado de resultados
de origen y aplicación de fondos: 140
de recursos y gastos: 316
de resultados: 316, 338
de situación
financiera:verestado de situación patrimonial
patrimonial: 316, 320, 335, 344
de variaciones del capital corriente: 140
del resultado integral: 127, 316, 338, 344
Estados
contables: ver estados financieros
financieros:21,29,303,313
auditados: 355
básicos: 21, 316
combinados: 354
condensados: 318
consolidados: 23, 303, 314
de cierre de ejercicio: 315
de publicidad obligatoria: 354
falsos: 89, 332
en la Argentina: 333
intermedios: 317
presentadosaunregistropúblico:432
proyectados: 356
resumidos: 318
presupuestados: 356
proyectados: 356
Estados Unidos: 617
Estándares internacionales de Información Financiera: ver Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Estimaciones: 278
de valores razonables: 234
European Financial Reporting Advisory Group(EFRAG):459
Evaluacióndelcontextodeestabilidadmo-netaria en la Argentina: 181
Evolución
financiera:106
patrimonial: 106
Federación Argentina de Consejos Pro-fe sionales de Ciencias Económicas (FACPCE):537
Federación Argentina de Graduados en CienciasEconómicas(FAGCE):593
FederacióndeContadoresEuropeos(FEE):673
Federal Accounting Standards Advisory Board(FASAB):618,632,656
Fiabilidaddelainformaciónfinanciera:87
Financiación de las normas contables: 406, 479, 630
Financial Accounting Foundation (FAF):618, 623
Financial Accounting Standards Advisory Council(FASAC):624,630
Financial Accounting Standards Board (FASB):618,620,621,624,646
Financial Crisis Advisory Group (FCAG):672, 675
FinancialStabilityBoard(FSB):508,671
FinancialStabilityForum(FSF):671
Fondos: 140
Fundación NIIF: ver IFRS Foundation
Cuestiones Contables Fundamentales LI
G
Ganancia: 128, 272
o pérdida: 339
por acción: 428
Ganancias: 106, 130
Gastos: 106, 130
Governmental Accounting Standards Ad-visoryCouncil(GASAC):624,632
Governmental Accounting Standards Board(GASB):618,631,654
Gráficosaincluirenlosinformescontablesinternos: 385
Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera: 459
Grupo de Implementación para PYMES: 525
Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Administración del Mercosur (GIMCEA):462
Grupodelos20(G20):508,670
Grupo G4+1: 126, 462
Grupos económicos: 23
H
Hechos
delcontexto:130
generadores de resultados: 130, 275
internos: 130
posteriores a la fecha de un informe con-table: 191, 229
Highlights: 386
Historia de la contabilidad: 13
Horizonte temporal: 227
I
IFRS Advisory Council: 482
IFRS Foundation: 474
IFRS Interpretations Committee: 471, 481
Ilusión monetaria: 168
Imagenfiel:75
Importancia relativa: ver significación
Importe
nominal
por cobrar: 239
por pagar: 246
recuperable: 242, 304
Impuestos sobre las ganancias: 106, 134
Imputación de costos: 270
Incobrabilidad: 239
Independencia de los emisores de normas contables: 406
Indicadores a incluir en los informes con-tables internos: 384
Inflación: 164
Información
adicionalalacontenidaenlosestadosfi-nancieros: 21, 359
comparativa: 319, 320, 382
complementaria: 21, 316, 352
financieraneutral:79
nofinancieraenlosestadosfinancieros:329
para la toma de decisiones: 21
pro forma: 327, 386
prospectiva: 9, 322
Informes contables: 21
internos: 21, 31, 371
básicos: 380
complementarios: 381
para la gestión: 22, 372
para directores y administradores: 380
prospectivos: 388
Ingresos: 106, 130
financieros:266
InspecciónGeneral de Justicia (IGJ): 532,585
Instituto Nacional de Asociativismo y EconomíaSocial(INAES):585
Instituto Técnico de Contadores Públicos(ITCP):595
LII Enrique Fowler Newton
Integridad de la información financiera:76
Interés
propio: 202, 256, 304
sobre el capital propio: ver interés propio
Intereses: 250
implícitos: 250
International Accounting Standards Board (IASB):471,479
International Accounting Standards Com-mittee(IASC):471
International Accounting Standards Com-mittee Foundation (IASCF): ver IFRS Foundation
International Federation of Accountants (IFAC):505
International Financial Reporting Inter-pretationsCommittee (IFRIC): ver IFRS Interpretations Committee
International Organization of Securities Commissions(IOSCO):506
Interpretaciones
de la FASB: 635
de la GASB: 654
de normas de contabilidad y auditoría de la FACPCE: 542, 549
que integran las NIIF: 470, 486
J
JuntadeGobiernodelaFACPCE:538,553
L
Limitaciones de los informes contables: 33
Liquidez: 336
Llave de negocio: 34
M
Mantenimiento del capital: ver capital a mantener
Marco conceptual
de la “NIIF para las PYMES”: 54, 94, 147, 214, 522
de las NIIF: 51, 94, 141, 147, 181, 214, 306, 470
de las normas contables: 48
desarrolladas por la FACPCE: 55, 95, 145, 181, 214, 306, 576
Marcos conceptuales
de las normas contables para el sector público:58
de los US GAAP: 54, 94, 145, 147, 181, 214, 306, 629, 632, 633
Materialidad: ver significación
Medición contable: 223, 301, 302
Memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 576
Mercosur: 461
Mesa Directiva de la FACPCE: 553
Método
de la partida doble: 14
de la tasa efectiva: 238, 246
Modelos contables: 300
Moneda
de medición: 157, 301
de presentación: 303, 314, 373
distinta a la moneda de medición: 314, 373
distinta a la de medición: 161
extranjera:162
funcional: 159
local: 159
Monitoring Board de la IFRS Foundation: 477, 478, 675
Mora: 239
N
Negocios
discontinuados: 343
en proceso de discontinuación: 343
incorporados durante el período: 349
Cuestiones Contables Fundamentales LIII
Neutralidad en la preparación de la infor-maciónfinanciera:78
“NIIF para las PYMES”: 519
Norma
contable nacional de la FACPCE: 563, 572
Internacional de Contabilidad (NIC):470
Internacional de Información Financiera (NIIF):470
Normas
contables: 43, 397
basadas en objetivos: 414, 650
basadas en principios: 414, 650
deexposición:43,420
de medición: 43, 420
de niveles diversos: 417, 634, 654, 656
de reconocimiento: 43
de valoración: 44
de valuación: 44
diferenciadas: 426
en la Argentina: 563
en los Estados Unidos: 637
en la Argentina: 531
estadounidenses: ver United States Ge-nerally Accepted Accounting Prin-ciples(USGAAP)
legales: 44
argentinas: 531, 583
para el sector estatal: 586
para el sector estatal: 430, 586, 654, 656
para entes medianos o pequeños: ver normas contables diferenciadas
profesionales: 44
en la Argentina: 533, 579
propias del CPCECABA: 597, 599
propuestas por la FACPCE: 537
transitorias en la Argentina: 565
de contabilidad
de costos: 619
federal: 618
financiera:618
gubernamental: 618
de Información Contable de Chile: 498
de Información Financiera de Chile: 498
Internacionales de Contabilidad (NIC)segúnlaUniónEuropea:458
Internacionales de Información Finan-ciera(NIIF):469
Notasalosestadosfinancieros:316,352
O
Objetos de reconocimiento y medición contable: 105
Obligaciónpúblicaderendircuenta:429
Obligaciones: 106, 111
de los miembros de la IFAC: 505
implícitas: 113
Operaciones
discontinuadas: 343, 345
enmonedaextranjera:vertransacciones en moneda distinta a la de medición
en proceso de discontinuación: 343, 345
Oportunidad de la información financie-ra: 85
Organismos participantes en el CENCyA: 553, 555
Orígenesderecursosfinancieros:106
Otro resultado integral: 129
acumulado: 129, 338
P
Pacioli o Paciolo: 14
Participaciones
en entidades
controladas: 303
que utilizan monedas de medición dis-tintas a la del inversor: 163
no controladoras: 24, 115
en los patrimonios de controladas: 106, 115, 247, 303, 338
LIV Enrique Fowler Newton
en los resultados de controladas: 106, 118, 133, 303, 342
Partida doble: 14
Partidasextraordinarias:343,345,352
Pasivos: 106, 111, 335
contingentes: 194, 197
corrientes: 115, 336
no corrientes: 115
Patrimonio neto: 106, 337
no restringido: 121
permanentemente restringido: 121
temporalmente restringido: 121
Pérdida: 128
por acción: ver ganancia por acción
Pérdidas: 106, 130
Periodicidad de los informes contables: 38, 377
Períodos intermedios: 279, 317
Permutas: ver trueques
Personas físicas: 26
Perspectiva
de la entidad: 115, 137
de los propietarios: 115, 139
Pertinencia de la información financiera:73, 81
Plusvalía: 34
Políticas contables: 59, 91
Porcentajes a incluir en los informes con-tables internos: 384
Presentacióncombinadadeestadosfinan-cieros básicos: 354
Presiones sobre los emisores de normas contables: 411, 648
Presupuestos: 322, 356, 385, 388
Primera aplicación de las NIIF: 499
Principios de contabilidad generalmente aceptados(PCGA):46,593
Procedimientos de emisión
de las NIIF: 483
obligatorios: 484
omisibles: 485
de los pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 556
de los US GAAP: 646
de normas contables: 409
Pronósticos: 322
Pronunciamientos técnicos
de la FACPCE: 541
individuales: 418, 423
Proyecciones: 322, 388
Prudencia: 87
Publicación
delosestadosfinancieros:354
de normas contables: 426
R
Rangos de medidas contables: 227
Realización: 276
Reciclado: 129
Reciclamiento: 129
RecomendacionesTécnicasdelSectorPú-blico(RTSP):542,552
Reconocimiento
contable: 187, 275, 301
de costos de oportunidad: 202
de un interés propio: 202
proporcional: 195
Rectificaciones de medidas contables deejercicios anteriores: 341
Recursosfinancieros:106,139
Redacción de las normas contables: 422
Reexpresionesmonetarias:verajustes por inflación
Registro de los estados financieros en li-bros: 355
Relevancia de la información financiera:ver pertinencia de la información financiera
Representación
fidedigna de la información financiera:75
formal del patrimonio: 136, 190
Cuestiones Contables Fundamentales LV
Representatividaddelainformaciónfinan-ciera: 75, 81
Requisitos de la información contable: ver cualidades de la información financiera útil
Resoluciones
coyunturales y/o de emergencia de con-tabilidad y auditoría de la FACPCE: 542, 549
generales de la FACPCE: 542, 548
técnicas de la FACPCE: 542, 543
Responsabilidad por el contenido
delosestadosfinancieros:332
de los informes contables internos: 379
Resultado: 128, 302
abarcador: ver resultado integral
comprensivo: ver resultado integral
integral: 128
neto: 339
total: ver resultado integral
Resultados
acumulados: 120, 302
de negocios incorporados durante el pe-ríodo: 349
de operaciones
discontinuadas: 343, 345
en proceso de discontinuación: 343, 345
diferidos: 126, 338
extraordinarios:343,345
no repetitivos: 346
Retiros de accionistas no controladores de entidades controladas: 136
Revisióndeestadosfinancieros:45,533
ROSC 2007 sobre la Argentina: 591
S
Secretaría Técnica de la FACPCE: 576
Sector
estatal: 430, 654
argentino: 586
estadounidense: 618
público:versector estatal
Securities and Exchange Commission(SEC):618,619,647,675
Segmentos: 25, 428
discontinuados: 343
en proceso de discontinuación: 343
Servicios prestados: 255
Sesgosdelainformaciónfinanciera:78
Significación:73,88,280
Sistema contable: 7
de información y comunicación: 7
Sistematicidaddelainformaciónfinancie-ra: 85
Situación patrimonial: 106
SMEImplementationGroup(SMEIG):525
Solvencia: 336
Soporte físico
delosestadosfinancieros:334
de los informes contables: 35
internos: 375
StaffAccountingBulletins(SABs):623
Standards Advisory Council (SAC): verIFRS Advisory Council
StandingInterpretationsCommittee(SIC):471, 473
Subvenciones gubernamentales: 267
Superávit: 128
Superintendencia de Entidades Financieras yCambiarias(SEFyC):585
Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN):585
Superintendencia de Servicios de Salud (SSS):585
Suplemento de Interpretación Contable de Chile: 498
Sustancia sobre la forma: 77
T
Tasa interna de retorno: 238
Teneduría de libros: 13, 46
LVI Enrique Fowler Newton
Traducciones de las NIIF: 489
al español: 492
hechas en Chile: 497
Transacciones
con accionistas no controladores de enti-dades controladas: 136
con los propietarios: 106, 127
con terceros: 130
en moneda distinta a la de medición: 161
no monetarias: 253
Transparencia en la emisión
de normas contables: 410
de pronunciamientos técnicos de la FACPCE: 558
Trueques: 252
U
Unicidad: 315, 374
Unidad de medida: 32, 157, 224
Unidades generadoras de efectivo: 242
Uniformidad: 96
UniónEuropea(UE):456
United States Generally Accepted Accoun-tingPrinciples(USGAAP):617
para entidades gubernamentales
federales: 656
no federales: 654
para entidades no gubernamentales: 617, 633
Usuarios
de la información contable: 26
delosestadosfinancieros:27,430
V
Valor: 107
actual: ver valor descontado
confirmatorio de la información finan-ciera: 75
corriente: 230
de cambio: 107
de uso: 107, 242
de utilización económica: ver valor de uso
del negocio: 335
descontado: 239
esperado: 240, 246
justo: ver valor razonable
llave: ver plusvalía
neto de realización: 235
patrimonial: 241
predictivode la informaciónfinanciera:75
presente: ver valor descontado
razonable: 230, 244
recuperable: ver importe recuperable
Variaciones: 383
patrimoniales puramente cualitativas: 106, 135
Veracidaddelainformaciónfinanciera:96
Verificabilidaddelainformaciónfinancie-ra: 80
Vigencia de una nueva norma contable: 424
X
XBRL: 35
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