UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT
EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO Autor: Br. Carlos Montilla C. I. Nº V-15.043.529
Abril, 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT
EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
Autor: Br. Carlos Montilla C. I. Nº V-15.043.529 Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Abril, 2011
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado titulado PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; presentado por el bachiller
Carlos Montilla, titular de la Cédula de Identidad No. V-15.043.529, para
optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho
trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la
presentación y evaluación por parte del jurado examinador que la
Universidad tenga a bien designar.
En Trujillo a los diez días del mes de Febrero 2011
___________________________
Prof. Yohana Mendoza (MSc)
C.I______________
xiii
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso y la Virgen María; por haberme dado la vida,
salud y sabiduría para alcanzar este sueño. Gracias señor por permitírmelo.
A la ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES; por haberme permitido
formar parte de tan importante casa de estudio, pudiendo obtener este gran
logro y haber sido mi casa durante estos largos pero estupendos años. Te
llevare por siempre en el corazón por tan hermosa experiencia.
A mi Madre Herminda; por ser quien me dio la vida y me inculco
grandes valores que me han ayudado a crecer, a ser perseverante ante las
dificultades, siendo mi gran compañera en todo momento; por su
preocupación, comprensión y amor a largo del camino sirviéndome de apoyo
para nunca desmayar. Gracias también por haberme educado de la mejor
manera.
A mi Padre Manuel; por sus consejos y apoyo incondicional, por ser la
figura paterna que siempre necesite siendo amigo y compañero en el
transcurrir de mi vida.
A mi Hermana María Teresa; gracias por ser ejemplo, apoyarme y
haber vivido junto a mi esta gran experiencia.
A mi Sobrina Karla; quien con su sonrisa y carisma hace diferente mis
momentos difíciles.
A mi Novia Rosanny; por estar conmigo apoyándome en los momentos
felices y difíciles en mi vida, brindándome sus palabras alentadoras en
aquellos momentos que los necesitaba. Gracias por brindarme siempre ese
apoyo incondicional. TE AMO
A mis Tías: Alejandrina, Lesbia y Pina; quienes con su preocupación
me han motivado para seguir siempre adelante.
A la Profesora Johana Mendoza; principalmente por ser mi tutora
académica, quien con sus grandes conocimientos aportados hizo posible el
resultado de este gran sueño. Muchísimas gracias por su apoyo y paciencia
xiii
a lo largo de la elaboración de este trabajo. ¡Dios te Bendiga Siempre! A los
Profesores; quienes con sus conocimientos impartidos a lo largo de la
carrera sirvieron de pilares fundamentales para alcanzar esta meta.
A mis Amigos: José Villasmil, Deyanira, Yosman, Yeslany, Leo, Daniel,
Carlos Paredes, Tavo, Jacqueline y Andreina Hernández; por haberme
brindado su compañía a lo largo de la carrera.
A todas aquellas personas que de una u otra manera contribuyeron con
este logro.
¡A todos Muchísimas Gracias!
xiii
DEDICATORIA
Primeramente a Dios todopoderoso; quien me ilumino el camino para
permitirme llegar a esta etapa tan importante en mi vida; así mismo por
haberme brindado salud, sabiduría, paciencia, humildad y perseverancia en
todo momento. ¡SEÑOR EN TI CONFIO!
A mis padres: Herminda y Manuel; quienes con sus grandes
esfuerzos, consejos y sacrificio pudieron guiarme para alcanzar esta meta
tan anhelada por todos. Este triunfo también es de ustedes. LOS AMO.
A mi hermana María Teresa; por acompañarme en este largo comino
y por ser gran ejemplo para seguir adelante y nunca desmayar. ¡TE QUIERO!
A mi sobrina Karla; que este logro te sirva de ejemplo y te motive para
que en el transcurso de tu vida consigas alcanzar todas las metas y sueños
que te propongas. ¡QUE DIOS TE ILUMINE SIEMPRE!
Carlos
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT
EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO.
Autor: Br. Carlos Montilla Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc Año: 2011
RESUMEN El objetivo de la presente investigación fue evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Para ello, se aplicará una investigación de tipo evaluativa con un diseño no experimental de campo; la población estuvo conformada por el total de seis (6) fiscales asignados al proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas. La técnica para la recolección de los datos fue la entrevista y los instrumentos que se diseñaron para alcanzar el objetivo general de esta investigación fueron el cuestionario e indicadores de gestión de eficiencia, tales como: eficiencia técnica, producción bruta de beneficios, eficiencia productiva y nivel de procesos. La validez de dichos instrumentos se determinó mediante la validez de contenido utilizando el juicio de tres (03) expertos, los cuales evaluaron el contenido del cuestionario y la correspondencia metodológica de ítems respecto al marco teórico y objetivos. Se concluyó que las etapas necesarias se cumplen como debe ser, aunque no se utilizan medios persuasivos, se evidencia que los contribuyentes acuden a realizar el pago del impuesto a fin de evitar la aplicación de medidas compulsivas como las multas. Tomando en cuenta que lo recaudado por el impuesto fue mayor que lo planificado para el año 2010 en 31,88% se determinó que dicho proceso es eficiente, lo cual permitió durante todo el año la recaudación continua y se utilizaron costos mínimos para lograr los resultados esperados. Palabras claves: Recaudación, Eficiencia, Impuestos Municipales, Transferencia de Competencias.
xiii
ÍNDICE GENERAL Pág.APROBACIÓN DEL TUTOR iii AGRADECIMIENTO iv DEDICATORIA vi RESUMEN vii ÍNDICE GENERAL viii ÍNDICE DE CUADROS x ÍNDICE DE TABLAS xi ÍNDICE DE GRÁFICOS xii ÍNDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS xiii INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 4 Formulación del Problema 7 Sistematización de la Investigación 8 Objetivos de la Investigación 8 Justificación de la Investigación 9 Delimitación de la Investigación 10
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 11 Bases Teóricas 15
Tributos 15 Impuestos 17 Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA 18 Proceso de recaudación del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA
22
Etapas del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
22
Medios Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
26
Indicadores de Gestión 28 Indicadores de gestión aplicados para evaluar la eficiencia del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
30
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
33
Bases Legales 35 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
35
xiii
Código Orgánico Tributario (2001) 36 Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)
37
Reglamento de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)
38
Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas alcohólicas del Municipio Valera (2007)
39
Definición de Términos Básicos 39 Mapa de Variables 41
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 42 Diseño de la Investigación 43 Población 44 Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información 45 Validez de los instrumentos 46 Técnicas y Procedimiento de Análisis de Datos 47 Presentación de los Resultados 47
CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
48
Medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
58
Eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
65
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 69 Recomendaciones 71
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 73 ANEXOS
Anexo A. Constancias de Validación 77 Anexo B. Instrumento de Recolección 81
xiii
ÍNDICE DE CUADROS CUADRO Pp.
1 Documentos para el registro 24 2 Indicadores de gestión de eficiencia 32 3 Mapa de variables 41
xiii
ÍNDICE DE TABLAS TABLA Pp.
1 Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.
48
2 Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas
50
3 Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas
51
4 Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas
52
5 Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes
54
6 Cumplimiento de aspectos sobre la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas
55
7 Recaudos exigidos a los contribuyentes para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas
56
8 Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
57
9 Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
58
10 Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
59
11 Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
59
12 Finalidad del uso de los medios de persuasión para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
60
13 Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
61
14 Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes
62
15 Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
63
16 Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
64
xiii
ÍNDICE DE GRÁFICOS GRÁFICOS Pp.
1 Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.
49
2 Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas
50
3 Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas
51
4 Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas
53
5 Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes
54
6 Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
57
7 Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
61
8 Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes
62
9 Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
63
10 Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
64
xiii
ÍNDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS CUADRO
Pp.
1 Aplicación del indicador eficiencia técnica 65 2 Aplicación del indicador producción bruta de beneficios 66 3 Aplicación del indicador eficiencia productiva 67 4 Aplicación del indicador nivel de recaudación del proceso
68
1
INTRODUCCIÓN
Venezuela es un país cuya fuente principal histórica de ingresos deriva
de la explotación de recursos no renovables, tales como: petróleo, minería,
gas, entre otros; por lo que era considerado uno de los países con más baja
carga impositiva. Desde hace varios años estos se han hecho insuficientes
para subsidiar el gasto público, por lo que el Estado recurre a la implantación
de un sistema tributario para generar mayores recursos.
Ahora bien, todo país tiene su sistema tributario particular, en
Venezuela cuando se habla de tributos, se hace referencia tal como lo
plantea Acosta (1999: 3) “… a un género muy amplio donde es bueno
diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional, estadal y
municipal”. Al respecto, la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999) divide los poderes y a cada uno le otorga competencias
específicas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artículo 156, numeral 12, hace
referencia a una serie de competencias, entre las cuales se señala que:
… es competencia del poder público nacional la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufactura del tabaco, así como los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley.
No obstante, los impuestos tienen su analogía en el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera Tributaria (SENIAT), el cual tiene por
objeto establecer políticas fiscales e incrementar la recaudación tributaria de
origen no petrolero, la modernización del sistema jurídico tributario, el
desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la eficiencia y eficacia
institucional.
2
El SENIAT tiene como objeto la recaudación de los tributos, su
facultad es recaudar impuestos, aplicar multas y sanciones dirigidas
mayormente a las grandes empresas y a otros sectores, perceptores de altos
ingresos, calificados como evasores y también para pechar impositivamente
a toda la población venezolana mediante el dicta providencias administrativas
y demás resoluciones de carácter legal. Es el encargado del cobro de todos
los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, Cigarrillos,
Fósforos, Sucesiones y Aduanas.
En relación al Impuesto Alcohol y Especies Alcohólicas, la industria
licorera ha afrontado más sorpresas por medidas gubernamentales que en
cualquier otro momento en los últimos 3 años: desde la restricción en las
ventas de bebidas alcohólicas en épocas especiales como: Semana Santa y
carnaval hasta leyes y decretos que otorgan competencias antes negadas e
incluso la reciente reforma a la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas.
En consecuencia, la tributación del sector se ha mantenido alta, según
cifras de recaudación del SENIAT respecto al Impuesto Alcohol y Especies
Alcohólicas, el cual superó su meta de recaudación interna para licores en
106 por ciento para el año 2008. Con el decreto con fuerza de ley de
Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, la
tributación aumentó para estos productos, lo que significa una mayor
contribución del sector al fisco nacional en el último trimestre del año 2007.
Al percibir tal realidad, nace la idea de investigar sobre el proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; para lo cual se
formula el siguiente esquema:
El Capítulo I, comprende el planteamiento del problema; de allí se
desprende las interrogantes para la formulación y sistematización del
3
problema, los cuales conllevan al diseño de los objetivos que se pretenden
alcanzar, además de la justificación y delimitación de la investigación.
El Capítulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que preceden
al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos teóricos
relacionados con el tema, además de presentar la operacionalización de las
variables con las respectivas dimensiones e indicadores que sustentan esta
investigación.
El Capítulo III, contiene el marco metodológico, es decir todo lo
concerniente al tipo y diseño de la investigación, la descripción de la
población, así como también la forma en que serán presentados los
resultados.
En el Capítulo IV, se analizan e interpretan los resultados obtenidos en
la investigación.
En el Capítulo V, se dan a conocer las conclusiones y recomendaciones
con respecto a los resultados del estudio. Finalmente, se muestra las
referencias bibliográficas que sustentan la investigación, así como los anexos
vinculados a la misma
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
La infraestructura de la administración pública está diseñada para
alcanzar los objetivos de las políticas de Estado; esta con el correr de los
años se ha flexibilizado en función de adaptar el aparato gubernamental a las
condiciones propias de cada región y así asegurar tanto el beneficio colectivo
a través de la respuesta directa a sus necesidades, como el aumento de los
ingresos públicos.
En Venezuela, durante los últimos años, han ocurrido una serie de
eventos relacionados en esencia con la mencionada transformación y ajuste
del Estado. A este respecto, a partir de la Constitución de 1999 se desarrolló
en el país un proceso de apertura tributaria caracterizada por el
establecimiento de ciertos mecanismos y leyes orientados al proceso de
descentralización y a la búsqueda de la coordinación de acciones y recursos
entre los diferentes niveles de gobierno.
Dicho proceso, incluye la modernización del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual establece políticas
fiscales para incrementar la recaudación tributaria de origen no petrolero,
moderniza el sistema jurídico tributario, desarrolla la cultura tributaria y
mejora la eficiencia y eficacia institucional. En función de ello, tiene como
objeto la recaudación de los tributos aduaneros, es reconocido como un ente
recaudador de impuestos, con el objetivo de que el SENIAT pueda asegurar
que los recursos sean utilizados bajo los criterios de eficiencia, eficacia y
economía, además de cumplir con su cometido; de allí, la necesidad de
5
cumplir con determinados procesos que le permitan, además de gestionar en
forma eficiente los recursos, conseguir los mismos, a través del
establecimiento de directrices o instrucciones de las administraciones
superiores gubernamentales, que involucran una alta responsabilidad ante el
colectivo.
Ahora bien, en materia de administración tributaria se vienen dando a
nivel de cada región, una serie de ajustes referentes a la transferencias de
competencias públicas, tal es el caso del proceso de recaudación,
fiscalización y control que hoy en día ejerce el SENIAT respecto al Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, el cual es un impuesto aplicado al
alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional o
importadas, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la
industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.
Es importante mencionar que el proceso de recaudación del impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas, debe ser aplicado siguiendo una serie
de etapas que implican: petición de la solicitud de inscripción, registro del
contribuyente, otorgamiento de autorización y liquidación del impuesto.
Asimismo, para ejecutar adecuadamente la recaudación se hace necesario la
aplicación de medios tales como: persuasivos, pago voluntario o
compulsivos. De tal manera, para evaluar su eficiencia se requiere de la
aplicación de un conjunto de indicadores de gestión que proporcionan
hallazgos sobre: eficiencia técnica, calidad, productividad, producción bruta
de beneficios, eficiencia productiva, gastos, costo (recursos), nivel de
incentivos, equipos de trabajo, nivel de procesos, nivel de creatividad, entre
otros.
Sin embargo, al visitar la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo para constatar cómo se lleva a cabo este
proceso, se logró percibir que a los funcionarios asignados para realizar el
proceso de recaudación les hace falta desarrollar mecanismos de acción más
efectivos para llevar a cabo el proceso de recaudación de este impuesto, ya
6
que a nivel de los expendios se han presentado diferentes quejas en la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
relacionadas con el trato que reciben los administradores de estas empresas
al momento de efectuar el proceso de recaudación.
De igual forma, algunas empresas que se dedican al expendio de
bebidas alcohólicas en el municipio Valera, podrían desconocer los
beneficios que genera el proceso de recaudación que lleva a cabo el
SENIAT; así pues según la información brindada por los funcionarios los
contribuyentes suelen mantener hábitos de evasión, que les ha dificultado
realizar de manera más efectiva el proceso de recaudación.
Entre las deficiencias más palpables que presenta la Sección de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo en cuanto a la
aplicación de competencias tiene que ver; con el hecho de que éstos no
cuentan aún con los elementos suficientes que le permitan hacer más
eficiente el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas; en otras palabras, aunque la facultad de recaudar les fue
otorgada, los funcionarios no cuentan con los medios tecnológicos
adecuados para desempeñar de manera eficiente tal función, lo que incide
en los resultados de los operativos de recaudación.
Por desconocimiento, algunos funcionarios tienden a ejercer sus
funciones de manera equívoca, lo que genera confusión y malestar a nivel de
los representantes de dichas empresas, esto puede ocurrir porque dichos
funcionarios desconocen el alcance de dicho proceso, los objetivos que se
persiguen e incluso las obligaciones que aparecen descritas en las leyes y
reglamentos, lo que desmejora la aplicación del proceso de recaudación.
Por otro lado, los índices de morosidad según informó el Director de
Hacienda de la Alcaldía del Municipio Valera, relacionados con los reparos a
que han sido objeto los expendios de bebidas alcohólicas del municipio
Valera, no son canceladas en su debido momento, lo que produce más
cargas tributarias y los expone a sanciones más fuertes, situación ésta que
7
ha tendido a generar opiniones encontradas entre la municipalidad y los
contribuyentes afectados.
De continuar esta situación, el proceso de recaudación del impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas podría ser poco eficiente, trayendo
como consecuencia, además el incumplimiento de las metas establecidas,
afectando no sólo a la colectividad, sino la gestión tributaria que viene
ejecutando el SENIAT en función del desarrollo de la colectividad.
Es importante resaltar que la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; debe abrir el compás entre la legislación y la
adopción y reforma de normas adaptadas a la realidad nacional. Así mismo,
el diseño e implementación de controles debe producir el manejo eficiente de
los recursos provenientes de la recaudación del Impuesto sobre Alcohol y
especies alcohólicas, lo que a su vez puede generar un aporte económico
representativo para el Estado. De igual forma, debe verificar la exactitud y
confiabilidad de la información emitida por este concepto y promover la
eficiencia de las operaciones de acuerdo a las políticas establecidas en las
normativas legales correspondientes.
Con base a ello, la presente investigación contribuirá de forma
significativa a fortalecer el proceso de recaudación del Impuesto sobre
Alcohol y especies alcohólicas; pues tiene como finalidad no sólo tratar
aspectos vinculados a las etapas seguidas, sino también a los medios
aplicados para la recaudación, centrando especial atención a los hallazgos
detectados en los indicadores de gestión de eficiencia, los cuales permitirán
al SENIAT analizar a fondo la problemática y llevar a cabo un conjunto de
acciones en pro de mejoras correctivas.
Formulación del problema
¿Cómo es el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo?
8
Sistematización del Problema
¿Cuáles son las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo?
¿Cuáles son los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo?
¿Cómo es la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la investigación
Objetivo General
Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo.
Objetivos Específicos
Describir las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo
Identificar los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo
Determinar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo.
9
Justificación de la Investigación
Este estudio, propicia la confrontación de la teoría con la realidad de las
finanzas públicas, específicamente lo que concierne al tema de los impuestos
nacionales como es el caso del Impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas, el cual representa uno de los temas más interesantes dentro del
ejercicio contable, por tanto, este estudio contribuye a generar
conocimientos en el área de tributos.
En cuanto al aspecto metodológico, la investigación se apoyo en
técnicas con rigor científico, las cuales sirvieron para obtener la información
requerida y lograr los objetivos de la investigación. Por tanto, se diseñaron
dos instrumentos estructurados, como aporte para investigaciones con
objetivos homólogos.
Realizar un estudio relacionado con la recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas se considera trascendental, pues una vez
concluida la investigación esta brinda información pertinente y actualizada a
los funcionarios que laboran en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; sobre el proceso de recaudación de este
impuesto y el papel determinante que tiene el SENIAT dentro de la
colectividad del estado Trujillo, como ente encargado de administrar los
recursos provenientes de dicho ingreso, allí radica la importancia de
desarrollar un estudio de dicha naturaleza.
Este estudio es de gran importancia, puesto que se indaga en un
ámbito donde el Contador Público puede convertirse en un agente de
cambio, en tanto posee los elementos teóricos – prácticos para sugerir los
cambios idóneos y pertinentes referentes al tema objeto de estudio. De igual
modo, el estudio permitió acercarse a una realidad que concierne a la
sociedad civil, por cuanto se trata de un proceso que lleva intrínsico un
impacto social y económico para el estado.
10
También, los resultados de la investigación, podrán originar cambios en
lo concerniente al manejo administrativo público y de esta manera mejorar la
gestión nacional, pues contribuirá a la mejoría del proceso de recaudación
del Impuesto sobre Alcohol y especies alcohólicas; centrando especial
atención a los hallazgos detectados en los indicadores de gestión, los cuales
permitirán al SENIAT analizar a fondo la problemática y llevar a cabo un
conjunto de acciones en pro de acciones correctivas.
Delimitación de la Investigación
El presente estudio se encuentra adscrito a la línea de investigación de
Tributos del Núcleo “Rafael Rangel”, pues el objetivo principal que se
persiguió fue evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo, los sujetos informantes fueron los fiscales adscritos a
la mencionada sección, los cuales ascienden a seis (6) funcionarios. La
investigación se efectuó desde Noviembre de 2009 hasta Diciembre del
2010. El periodo evaluado fue el año 2010.
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se exponen y analizan las perspectivas teóricas que
definen y orientan las variables en estudio. En el mismo se presentan los
antecedentes considerados válidos para la investigación por aportar datos
relevantes necesarios en la generalización de los resultados, bases teóricas,
bases legales, definición de términos y el mapa de variables.
Antecedentes de la Investigación
Para realizar este trabajo se tomó como referencia algunas
investigaciones de relevancia, sirviendo de base para la variable estudiada,
entre las cuales se mencionan:
En primer lugar, se hace mención al trabajo de Barrios (2007), titulado
Fiscalización tributaria y recaudación de tasas del sector licorero del
municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo. Trabajo especial de grado
para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de
Los Andes, cuyo objetivo general fue describir el proceso de Fiscalización
tributaria y recaudación de tasas de la Coordinación de licores de la Alcaldía
del municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo durante el periodo 2005-
2006. El tipo de investigación fue descriptiva, con un diseño de campo. La
población estuvo conformada por ciento treinta y dos (132) contribuyentes
inscritos en la Coordinación de licores de la cual se tomó una muestra
aleatoria simple de cincuenta y cuatro (54) contribuyentes de tasas de
licores.
12
Para obtener la información se utilizaron dos (2) instrumentos, un
cuestionario aplicado a la muestra de contribuyentes y una guía de entrevista
dirigida a la Coordinadora de la Oficina de Licores, dichos instrumentos
fueron validados bajo el criterio de tres (3) expertos del área. Entre las
principales conclusiones se tiene que la mayoría de los contribuyentes
cumple con la formalidad de la renovación de la licencia, además de ciertas
tramitaciones y solicitudes que les corresponde realizar, lo que incide
positivamente sobre el proceso de recaudación, de este modo, genera
ingresos para el municipio. Por otra parte, la difusión y la divulgación de la
información tributaria no es un aspecto que la Coordinación de Licores
maneje apropiadamente, ya que los contribuyentes manifestaron en su
mayoría que no reciben ningún tipo de información.
El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigación
por cuanto, trata sobre la fiscalización tributaria y recaudación de tasas en
el sector licorero, el cual representa un espacio de importancia para el
desarrollo de la investigación. Además propone una idea clara respecto a la
metodología a seguir para el alcance de los objetivos planteados.
Asimismo, se hace referencia al trabajo de Rondón (2006), titulado
Incidencia de las sanciones establecidas en el COT 2001 en la situación
financiera de los expendios de especies alcohólicas del municipio Valera,
estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al título de Licenciado
en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes. El objetivo general de
la investigación es analizar la incidencia de las sanciones establecidas en el
Código Orgánico Tributario (2001), en la situación financiera de los
expendios de especies alcohólicas del municipio Valera del estado Trujillo.
Para lograr los objetivos planteados, se siguió una metodología de tipo
descriptiva y un diseño de campo. La población la conformaron catorce (14)
contribuyentes e igual número de contadores de dichos contribuyentes.
Como instrumento de recolección de datos se elaboraron dos guías de
entrevista: una para los contribuyentes y otra para los contadores, validadas
13
por la modalidad de juicio de expertos. Después de analizar los resultados
se determinó que aunque las sanciones constituyen una disminución
inmediata en el activo circulante, éste se va a reflejar finalmente en el capital
contable de la empresa, ya que allí es donde se muestra el resultado del
ejercicio, así como también la liquidez y la rentabilidad son las razones
financieras más afectadas por la aplicación de sanciones, porque se deja de
percibir dinero o en tal caso, se genera un gasto que repercute en la
disponibilidad de efectivo, en detrimento de la capacidad que tiene la
empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras.
El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigación
por cuanto, trata directamente sobre la incidencia de las sanciones, las
cuales, también se enmarcan dentro de las formalidades y restricciones
existentes en relación al Impuesto de Especies Alcohólicas.
Por otra parte, Linares (2004) realizó un trabajo de investigación titulado
Estrategias para el mejoramiento del Proceso de Recaudación de las Tasas
Anuales de Renovación de las Licencias de Licores del municipio Valera. Trabajo especial de grado para optar al título de de Licenciado en Contaduría
Pública en la Universidad de Los Andes, con el objetivo general de la misma
fue conocer el proceso de recaudación de las tasas anuales de renovación
de las licencias de licores del municipio Valera. La metodología usada fue de
tipo descriptiva, con un diseño de campo; la población estuvo conformada
por diez (10) empelados que laboran en las áreas de recaudación,
fiscalización y asistencia al contribuyente de la Alcaldía objeto de estudio.
La técnica para la recolección de información fue la encuesta y como
instrumento, el investigador aplicó un cuestionario con preguntas cerradas y
abiertas. Los resultados fueron analizados cualitativa y cuantitativamente,
obteniéndose como conclusión que existe un promedio moderado de
renovaciones, un proceso de recaudación muy lento que se ve afectado por
la carencia de tecnología, ausencia de funcionarios, escasa información
tributaria y falta de planificación.
14
De manera general, este antecedente aporta información relevante para
este estudio, no sólo mediante los conceptos y definiciones que presenta en
su marco teórico, sino también en sus conclusiones, pues las mismas revelan
que la falta de planificación en la recaudación de impuestos, contribuciones y
tasas, tal como la estudiada, inciden en el proceso de recaudación, lo cual
termina por afectar las metas de recaudación de ingresos propios manejados
por la municipalidad.
Finalmente, Mejía (2002), titulado Diagnóstico del sistema de
recaudación de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al título de de
Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes. El estudio
se orientó al logro del objetivo general diagnosticar el sistema de recaudación
de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Con un carácter descriptivo la población estuvo conformada por trescientos
setenta (370) expendios de bebidas alcohólicas, en cuanto a la muestra,
estuvo conformada por cincuenta (50) expendios, cuyo diseño fue el
muestreo aleatorio simple. Para obtener la información se usaron dos
instrumentos: cuestionarios dirigidos a los expendios de bebidas alcohólicas
y una entrevista aplicada a dos (2) funcionarios adscritos a la Sección de
Licores del SENIAT. La validez se determinó por medio de la consulta a tres
(3) expertos y la confiabilidad se obtuvo a través de la aplicación de una
prueba piloto.
Se pudo determinar que el sistema de recaudación de la Sección de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, a pesar de presentar ciertas
ineficiencias en cuanto a recurso humano, incentivos y legalización de ventas
de bebidas alcohólicas sin autorización, cumple con los fines dispuestos por
la administración tributaria, los cuales son recaudar efectivamente las
renovaciones de los expendios de bebidas alcohólicas, mediante estrategias
que impulsen dicha recaudación, motivando a los contribuyentes para que
cumplan voluntariamente con la obligación tributaria.
15
La investigación mencionada constituye un fundamento teórico al
estudio, en vista que trata del sistema de recaudación de expendios de
licores ejecutado por el SENIAT, el cual deben acatar las empresas del
sector licorero en general.
Bases Teóricas
Las bases teóricas constituyen el cuerpo de conocimientos que
sustentan las variables de la investigación. De tal manera, que el basamento
teórico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema referido a
Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo.
Tributos
Para Villegas (1998) los tributos son las prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su
soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma.
Como noción general se dice que los tributos son "… las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines". A modo de explicación, este autor describe lo siguiente:
a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía
monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que
así suceda. Es suficiente que la prestación se "pecuniariamente valuable"
para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo
contrario.
16
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del
tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo
que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por
la unilateralidad en cuanto a su obligación.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una
regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia
fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal
condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda
persona debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los
elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas. Además el tributo puede perseguir
también fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos.
Para Villegas (1998) los tributos se clasifican en:
• Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto público.
• Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto público.
• Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto público.
No obstante para los efectos de la presente investigación, se hará
mayor referencia a los impuestos de naturaleza nacional, específicamente el
de Alcohol y Especies Alcohólicas ya que el mismo representa parte del tema
17
central de la presente investigación.
Impuestos
Los impuestos son jurídicamente definidos una obligación unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio, ya
que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca
el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de
un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio
como retribución.
Según Chandler (2004) los impuestos son prestaciones en dinero o en
especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se
haya en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.
Para Moya (2000:290) se entiende que “es la prestación pecuniaria exigida
por el Estado comúnmente en dinero en virtud de su poder de imperio, a los
particulares de acuerdo a su capacidad tributaria, sin que exista una
contraprestación determinada y con la finalidad de sufragar los gastos
públicos”.
La incidencia de los impuestos representa la cuantía de la carga
impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos, esta
constituye el producto de la variación % del país o área por su participación
en el total o universo. Según Palacios (1995), los impuestos se caracterizan
por ser esencialmente:
• Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
18
• Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
• Establecida por la ley.
• Aplicable a personas individuales o colectivas.
• Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede
ser determinada capacidad económica, realización de ciertos actos.
Asimismo, Palacios (1995), expresa que los impuestos tradicionalmente
se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en
el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación del país. El
impuesto directo es aquel que afecta cosas o situaciones permanentes y que
se hace efectivo mediante nóminas o padrones y el impuesto indirecto es
aquel que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero
prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y
arbitrario como es la organización administrativa.
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA)
Dentro de los impuestos actualmente vigentes en Venezuela, se tiene al
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, el cual según Chandler
(2004), es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas
de producción nacional o importadas, destinadas al consumo en el país; así
como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies
alcohólicas. La importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está
gravada con un impuesto específico interno que será exigible en la misma
oportunidad en que se recaude el impuesto de importación.
De acuerdo a la Ley Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
(LISAEA, 2007), la alícuota del impuesto sobre alcohol etílico de producción
nacional será de 0,009 unidades tributarias por cada litro de alcohol que
contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100° G.L.). Mientras que la
producción obtenida por destilación o por la preparación de productos
19
destilados, será de 0,0135 unidades tributarias por cada litro de alcohol que
contenga referidos a cien grado Gay-Lussac (100° G.L.). Siendo la alícuota
del impuesto única sobre bebidas alcohólicas de producción nacional
obtenidas de manera artesanal, será de 0,0054 unidades tributarias por cada
litro.
De acuerdo a la LISAEA (2007), la base imponible del impuesto será el
precio de venta al público, siempre que no sea menor del precio corriente en
el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio. En
consecuencia, la Administración Tributaria Nacional podrá proceder a la
determinación de oficio del impuesto establecido en esta Ley, en cualquiera
de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario (2001), además,
en todos los casos en que por cualquier causa el monto de la base imponible
declarada por el o la contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios corrientes en
el mercado cuya venta o entrega genera el gravamen.
En cuanto a las exenciones, de acuerdo a la LISAEA (2007), el
Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las bebidas
alcohólicas de producción nacional o importadas con destino al uso y
consumo personal de los funcionarios diplomáticos o misiones de la misma
índole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de
reciprocidad. En efecto, las especies alcohólicas reexportadas podrán ser
exoneradas de impuesto conforme se determine en el Reglamento de esta
Ley.
Asimismo determina que el Ejecutivo Nacional está facultado para
acordar la exoneración total o parcial de los impuestos que gravan las
especies alcohólicas extranjeras, cuando estén destinadas a expendios
ubicados en los territorios bajo el régimen de Zona Franca o Puerto Libre, o
cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos
venezolanos con destino al exterior. Por ende, estarán exentos del pago de
las tasas previstas en los numerales 1 y 2 del artículo 10 de la Ley de
20
Timbres Fiscales (2008), los productores o productoras artesanales de
bebidas alcohólicas nacionales y quienes expendan, de manera exclusiva,
bebidas alcohólicas obtenidas de manera artesanal.
El Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente el impuesto
que grave al alcohol etílico producido en el país cuando vaya a ser
desnaturalizado a fin de hacerlo impotable o no utilizable en la elaboración de
bebidas o alimentos, cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno
Nacional, Estados o Municipalidades, para uso de sus institutos
asistenciales, benéficos o de investigación, o cuando se utilice para fines
industriales que por su naturaleza o condición requiera este beneficio,
conforme a los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Con respecto a las exoneraciones, la LISAEA (2007), establece que el
Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente los impuestos
correspondientes al alcohol etílico y especies alcohólicas nacionales o
importadas desaparecidas por accidentes suficientemente comprobados o
que sea necesario proceder a su reprocesamiento o destrucción por no
cumplir con los requisitos de calidad exigibles por las respectivas industrias.
Cuando un o una contribuyente o el o la adquirente de una especie se
encontrase en situación de invocar los beneficios de exención, exoneración o
reducción a que se refieren los artículos anteriores y se hubieren ya
satisfecho los impuestos correspondientes, podrá solicitar reintegro, de
acuerdo con las reglas legales y reglamentarias aplicables al caso particular.
Las exoneraciones podrán ser revocadas por el Ejecutivo Nacional
cuando los beneficiarios o beneficiarias de las mismas no cumplan los
requisitos establecidos en esta Ley, su Reglamento y en la Resolución que
las acuerde. Ahora bien, la liquidación de los impuestos establecidos por
esta Ley será efectuada por la Administración Tributaria Nacional. El
Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de finanzas, podrá disponer que la liquidación sea
21
practicada directamente por los y las propios contribuyentes, conforme se
establezca en el Reglamento de l LISAEA (2007).
Dentro del mismo orden de ideas, está exonerado del pago del
impuesto establecido en el artículo 10 de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohólicas, el alcohol etílico de producción nacional que sea
desnaturalizado con destino a la industria y a otros usos, según lo
contemplado en el artículo 69, a excepción de sus numerales 9, 11, 12 y 13
del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.
Según un Boletín emitido por FUNDES Venezuela (2007) el impuesto
nacional sobre al Alcohol y las Especies Alcohólicas son exigibles en los
ámbitos de producción, importación, expedición y venta al público. A
continuación se explican brevemente cada uno de ellos:
• Impuesto a la producción: este impuesto es exigible al empresario al
momento del retiro de la mercancía de los establecimientos productores.
Cuando el alcohol etílico o las especies alcohólicas sean destinados a servir
como materia prima en la elaboración de otras especies, el impuesto a pagar
será el que corresponda a la nueva especie elaborada y será exigible en el
momento en que ésta sea expedida.
• Impuesto a las importaciones: en el caso de las materias primas
alcohólicas importadas, éstas deberán pagar el impuesto que corresponda a
la nueva especie elaborada, además del correspondiente a ella misma,
según el arancel venezolano. La importación del alcohol etílico y especies
alcohólicas está gravada con un impuesto específico interno, que será
exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de
importación. Las especies no podrán ser retiradas de la Oficina Aduanera
respectiva sin haberse efectuado su pago.
• Impuesto sobre expedición al público: el impuesto sobre expedición
al público de especies alcohólicas nacionales o importadas, será pagado por
los productores o importadores en el momento de la expedición de la especie
alcohólica de los establecimientos productores o su retiro de las aduanas.
22
• Impuesto sobre el precio de venta al público: el impuesto sobre el
precio de la venta al público de bebidas alcohólicas de procedencia nacional
o importadas, será pagado por los productores o importadores, dentro de los
noventa (90) días continuos siguientes a la expedición de las bebidas
alcohólicas de los establecimientos de producción de su retiro de la aduana,
según sea el caso; salvo el correspondiente al último trimestre del año, el
cual se cancelará a más tardar de último día hábil de cada año.
Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
La recaudación desde el punto de vista de nacional, es ejercida por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) para obtener las cantidades debidas según la capacidad
económica de los contribuyentes de impuestos nacionales como resultado de
la aplicación de las reglas establecidas en las leyes que regulan dichos
impuestos. Al respecto, Pérez (2001:295) determina que:
El proceso de recaudación, más que constituir una fase autónoma dentro del procedimiento liquidatorio de gestión, posterior a su etapa resolutiva, es más bien, una modalidad diferente del procedimiento de gestión: ya que realiza para ejecutar los actos administrativos producidos por el procedimiento resolutivo o liquidatorio.
Según Moya (1998), el proceso de recaudación permite hacer efectivo
el pago de una suma de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean
provisionales o definitivas. Se puede decir que el proceso de recaudación es
el seguimientos de pasos para hacer efectivo el pago de suma de dinero y
otros bienes por concepto de deuda tributaria a favor de un ente público
debidamente autorizado por la ley, puede ser satisfecha por el sujeto pasivo
en forma voluntaria o por vía de apremio o ejecución forzosa.
23
A continuación, tomando en cuenta el primer objetivo de la investigación
se hace especial referencia a las etapas que conforman el proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas:
Etapas del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
Según la Rivero (2002), las etapas del proceso de recaudación de los
impuestos de forma general son: petición de solicitud de inscripción, registro
del contribuyente y la liquidación de impuestos.
1.- Petición de Solicitud de Inscripción
Para iniciar el proceso de inscripción, se suministra información a las
personas interesadas, en relación a los recaudos necesarios para la
inscripción y solicitud para el expendio de Alcohol y especies alcohólicas en
el municipio correspondiente. El interesado deberá realizar la petición de la
solicitud de inscripción del tipo de actividad a ejercer con sujeción a los
registros y datos contenidos en el modelo de solicitud que suministrará la
Alcaldía a través de la dependencia correspondiente. Una vez recibidos los
recaudos solicitados, se informa que se hará una fiscalización, para
determinar la veracidad de los datos suministrados.
En cuanto al Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas, la ley
(2007), en su artículo 48 señala que el Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de seguridad ciudadana establecerá los
lineamientos para que las Alcaldías, previa opinión favorable y vinculante del
respectivo Consejo Comunal, otorguen los permisos para expendio de licores
y fije los horarios respectivos.
2.- Registro del Contribuyente
24
Este se lleva a cabo mediante planillas o formularios para determinar el
número, la ubicación y las características de cada uno de los contribuyentes
en la jurisdicción del Municipio. El registro de los contribuyentes permite
garantizar la información correspondiente a la administración, registro y
control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros
contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes
tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.
De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores y Especies
Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), uno de los
procedimientos esenciales que toda persona natural o jurídica debe ejecutar
para el expendio de alcohol y especies alcohólicas es el procedimiento para
el Registro. Todas las personas que deseen ejercer actividad comercial
relacionada con el alcohol y las especies alcohólicas, debe someterse a las
formalidades de inscripción previa en el registro que a tal efecto llevará la
Coordinación Municipal de Expendios de Licores y Especies Alcohólicas del
municipio Valera.
La tramitación para la solicitud de inscripción en el registro causará
una tasa equivalente a 2 unidades tributarias que cancelará en la Tesorería
Municipal y/o cuenta bancaria que la Coordinación Municipal de Expendio de
Licores y Especies Alcohólicas señale. En este sentido, las personas
interesadas en establecer expendio deberán, antes de efectuar cualquier
inversión destinada a tales fines, deben presentar ante la Coordinación
Municipal, una solicitud con las informaciones y los documentos siguientes:
Cuadro 1. Documentos para el registro Documento Descripción
Datos de la empresa
• Nombres, apellidos, nacionalidad, dirección y número de Cédula de Identidad del solicitante, representante legal o administrador de la empresa. • Registro Mercantil de la empresa. • Datos de ubicación y de clasificación de la empresa.
• Certificación del lugar de la empresa. (comercial, industrial, residencial, urbano o suburbana)
25
Certificaciones, o
constancias
• Certificación de no peligro de la ubicación de la empresa. • Certificación el funcionamiento del establecimiento no amenaza peligro o indicios de daños directos o indirectos al medio ambiente. • Constancia del Consejo Comunal de la localidad, donde conste la consulta a la Asamblea de ciudadanos y la posición de ésta.
Solvencias • Solvencia Municipal. Fuente: Autor de la investigación (2010).
Al recibirse la solicitud de registro, se hará la verificación de los
documentos expresados y se dejará constancia en un informe que
conjuntamente con el será rendido por el funcionario fiscal y revisado por el
alcalde para su aprobación o negación. Si se considera precedente la
solicitud, se autorizará su registro, cuya constancia se emitirá y se entregará
dentro de los días siguientes de la solicitud.
3.- Otorgamiento de autorización
En el caso del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas (ISAEA),
para ara el otorgamiento de las autorizaciones requeridas para el
funcionamiento de Expendio de Alcohol y Especies Alcohólicas, aparte de los
requisitos establecidos en la Ordenanza, se tendrán en cuenta las
limitaciones establecidas en otras leyes, Decretos, Resoluciones y
Ordenanzas. La autorización se denominará Licencia para Expendio de
Bebidas Alcohólicas y será expedida por el Coordinación Municipal de
Expendio de Licores y Especies alcohólicas del municipio Valera,
conjuntamente con el alcalde o alcaldesa por cada local o cada
establecimiento ubicado en la Jurisdicción del Municipio Valera, mediante
documento que deberá ser exhibido en un sitio visible del Establecimiento.
Una vez obtenida la Constancia de Inscripción de Expendio de
Bebidas alcohólicas en el Registro, los interesados en obtener la respectiva
autorización para el inicio de las actividades deberán presentar algunos
recaudos como: Patente de Industria y comercio y/o constancia debidamente
cancelados al departamento de Liquidación del Municipio especificando el
26
ramo a explotar, Constancia de conformidad de uso, expedida por la
Dirección de Ingeniería Municipal, Solvencia municipal en caso de haber
actividad económica en la jurisdicción del Municipio y por los servicios que
esta presta, entre otros.
4.- Liquidación del Impuesto
La liquidación de los impuestos se fija por anualidades, trimestres,
siendo pagados los primeros treinta días del trimestre correspondiente de
acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las oficinas
de recaudación o en otros entes que determine la administración tributaria.
Este proceso de liquidación y facturación de todos los impuestos nacionales,
se lleva a cabo tomando en consideración la autonomía que goza el
Gobierno nacional para definir la toma y la creación de sus ingresos
consagrados en la Carta Magna de la Constitución Bolivariana de Venezuela,
para constituirse como Unidad Política Primaria de la Organización Nacional.
Para ello, se debe planificar, supervisar y dirigir el proceso originado por
la relación tributaria, que se establece desde el momento en que las
personas naturales y jurídicas residentes en el Estado, se dedican a una
actividad comercial o tributaria, o hacen uso de un bien o servicio prestado
por el Estado. En cuanto al ISAEA, la alícuota del impuesto a que se refiere
el artículo 14 de la Ley será liquidado por la Oficina Aduanera en la misma
oportunidad en que se liquiden los impuestos de importación que fueren
aplicables; estos serán liquidados en la misma oportunidad en que se
liquiden los impuestos previstos en artículos 11, 12, 13 y 14 de la Ley, en la
forma y condiciones que fije el Reglamento de la misma.
Medios Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
27
Según el criterio de Piñate (2001), los medios de cobranza aplicables a
los impuestos son:
1.- Medios Persuasivos
Son de acción lenta y de efectos remotos, consisten en desarrollar
campañas de educación ciudadana, que eleven el espíritu municipalista, para
que los habitantes ayuden a sufragar los gastos de administración municipal
de su comunidad y crearles conciencia tributaria que acentúe la obligación
del pago oportuno de los tributos mediante propagandas.
Para Null (2002), la comunicación persuasiva se caracteriza por la
intención manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el
receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algún sentido. Hay
siempre un mensaje, una transmisión de información, que se caracteriza en
la comunicación persuasiva respecto de otras clases de comunicación
porque está cargado de significado, y que contiene también elementos
sociológicos, ya que implica controlar, coaccionar y presionar.
Ahora bien, según Sierra (2007), la persuasión, por el hecho de ser un
tipo de comunicación social que busca el cambio de actitudes y opiniones en
la percepción y comportamiento de los sujetos, no debe ser considerada de
antemano negativamente. El poder de persuasión de los medios y la
capacidad de influencia de los comunicadores en el cambio de actitudes y
percepciones públicas de la ciudadanía no tiene que ser, por sistema,
contraproducente política y culturalmente. El uso y sentido con que se utilicen
las técnicas y estrategias de persuasión es el que debe ayudar a establecer
la pertinencia o no de la aplicación de las comunicaciones persuasivas.
Dentro de los medios persuasivos se tienen las publicaciones en
periódico, revistas, televisión, emisoras, asimismo, propagandas publicitarias
en: avisos, trípticos, vallas, entre otros.
2.- Pago Voluntario
28
Los procedimientos de cobro o recaudación por medio de gestiones
amistosas (cobrador, correo) o de pago en las oficinas receptoras, para que
el deudor satisfaga voluntariamente su adeudo. Para Piñate (2001), este
consiste en la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones
donde debe dar pie al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Se
determina que el pago voluntario de los contribuyentes depende de la
atención recibida por el contribuyente, de la capacidad de pago, de las
herramientas implementadas para recaudar los impuestos, o de la conciencia
tributaria de los contribuyentes.
3.- Medios Compulsivos
De acuerdo a Piñate (2001), los procedimientos en los cuales se
aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son medios
coercitivos de recargo. Tales medios pueden ser: recargos, imposición de
intereses, multas, descuento y retención de lo adeudado, impedimento del
ejercicio de la actividad sujeta la gravamen, entre otros. Estos tipos de
medios, vienen dados por la coerción, definida como la amenaza de utilizar la
violencia (no solo física sino de cualquier otro tipo) con el objetivo de
condicionar el comportamiento de los individuos.
El derecho y los sistemas legales, en general, se sustentan en la
amenaza de la sanción más que en la utilización de la propia violencia. Así,
la persona no actúa de la manera prohibida por conocer las consecuencias
negativas que le impondría el ordenamiento jurídico, siendo el Estado el
único titular de la violencia legítima, y en un Estado de Derecho, tal violencia
está completamente reglada mediante normas que contienen prohibiciones,
con sanciones en el supuesto de que sean incumplidas. Así, para que una
norma sea considerada legal, ha de ir acompañada de un poder coercitivo, y
en caso de incumplimiento, éste tendrá que suponer una medida coactiva.
29
La forma por excelencia de coacción legal es el código penal, que
establece una serie de comportamientos que traerán como consecuencia la
imposición de una pena.
Indicadores de Gestión
Según Serna (2004:33) un indicador de gestión se define como “una
relación entre variables que permite observar aspectos de una situación y
compararlos con las metas y los objetivos propuesto”. Para Acevedo
(2004:16), “es una relación entre dos o mas datos significativos, que tienen
un nexo lógico entre ellos y proporcionan información sobre aspectos críticos
o de importancia vital para la conducción de la institución pública”.
A criterio de Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002), un indicador de
gestión, es una relación entre uno o más datos significativos, que tiene un
nexo lógico, y que proporciona información sobre aspectos críticos o de
importancia vital para la conducción de la empresa. Para cada indicador el
desempeño deseado está definido en el estándar correspondiente. Como el
control de gestión evalúa el desempeño de la empresa total y de cada uno de
sus procesos principales, puede ubicarse en el centro de una estrategia de
cambio organizacional basada en el mejoramiento continuo.
En este sentido, Abad (2006) señala que los indicadores deben ser
pocos a nivel corporativo y por ende deben inspirar a los subsiguientes
niveles organizacionales para que declaren los suyos en función de los
indicadores corporativos; en la metodología, deben ser el resultado de un
proceso d negocio con quienes van a usar el modelo de gestión ya que su
finalidad es lograr la mejor dirección de la empresa.
Según Acevedo (2004), para la elaboración de un indicador de gestión
hay que contar con objetivos y estrategias identificando factores críticos de
éxito definiendo indicadores de FCE, para diseñar la medición y determinar la
asignación de recursos. Asimismo, expresa que los parámetros permiten
conocer que se quiere medir, a su vez genera la información necesaria para
30
controlar o evaluar la actividad a realizar definiendo los estándares de
comparación por indicador estableciendo los datos requeridos, así como su
localización y mecanismo.
En general, de acuerdo a Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002), los
indicadores de gestión pueden aplicarse a diversas áreas, entres estos se
tienen indicadores en el área de producción, indicadores en el área
comercial, indicadores en el área de recursos humanos e indicadores en el
área de finanzas; siendo estos últimos de importancia para el presente
estudio.
Serna (2004:14), señala que los indicadores de gestión cumplen dos
funciones: función descriptiva, porque aporta información sobre una situación
determinada o el estado de un sistema y su evolución en el tiempo y
valorativa, por cuanto permite apreciar los efectos provocados por una
actuación.
Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002) determinan que los indicadores
de gestión pueden aplicarse a diversas áreas, entres estos se tienen:
indicadores en el área de producción, indicadores en el área comercial,
indicadores en el área de recursos humanos e indicadores en el área de
finanzas. En general, los tipos de indicadores de gestión, responden a dos
principios básicos de gestión: lo que no es medible no es gerenciable y el
control se ejerce a partir de hechos y datos. Pues para controlar es
necesario poseer indicadores que permitan evaluar el desempeño de los
procesos.
Indicadores de gestión aplicados para evaluar la eficiencia del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
Según Abad (2006) el término eficiencia se define como la virtud y
facultad para lograr un efecto determinado" En Economía se le define como
el empleo de medios en tal forma que satisfagan un máximo cuantitativo o
cualitativo de fines o necesidades humanas, es también una adecuada
31
relación entre ingresos y gastos. En pocas palabras, consiste en el buen uso
de los recursos y en el logro de una alta productividad con relación a los
recursos que dispone.
Para Acevedo (2004), la eficiencia se emplea para relacionar los
esfuerzos frente a los resultados que se obtengan. A mayores resultados,
mayor eficiencia. Si se obtiene mejores resultados con menor gasto de
recursos o menores esfuerzos, se habrá incrementado la eficiencia. Dos
factores se utilizan para medir o evaluar la eficiencia de las personas o
empresas: "Costo "y "Tiempo ". El concepto de "hacer bien las cosas
debidas" pone en mayor capacidad de entender con mucha claridad el
vocablo de "Eficiencia".
De lo anterior se infiere que la eficiencia se refiere a la producción de
bienes o servicios que la sociedad valora más, al menor costo social posible".
Es el cociente entre los resultados obtenidos y el valor de los recursos
empleados. La eficiencia no es un valor absoluto que se alcanza por sí
mismo sino que se determina por comparación con los resultados obtenidos
por terceros, quienes actúan en situaciones semejantes a las que deseamos
analizar.
Esto implica que la eficiencia es alcanzar los objetivos por medio de la
elección de alternativas que pueden suministrar el mayor beneficio, como
categoría económica en la economía política se muestra como la correlación
entre la magnitud de los gastos de trabajo muerto y el trabajo vivo añadiendo
a la magnitud de los productos obtenidos mediante estos gastos.
A criterio de Abad (2006) la eficiencia económica de la producción
social constituye una premisa objetiva del socialismo y al mismo tiempo un
factor fundamental para el incremento del la riqueza social, existiendo un
vinculo estrecho entre la categoría eficiencia y la ley económica fundamental
del socialismo que determina el objetivo de la producción socialista
encaminada a la plena satisfacción de las crecientes necesidades de la
sociedad.
32
Asimismo, la eficiencia expresa la cualidad de la gestión económica
característica de la formación económica dada. Por otra parte, por eficiencia
se entiende la eficacia de una forma socioeconómica determinada de
administración desde el punto de vista del criterio que emana del carácter de
las relaciones de producción, de los gastos que halla que realizar para la
obtención del resultado esperado, es decir, la puesta en movimiento de todos
los fondos necesarios de producción para el logro de la máxima satisfacción
de las necesidades de la sociedad. La eficiencia se evalúa en tres ámbitos:
• Eficiencia social: Se determina por la medida del nivel de aseguramiento
de las necesidades de la sociedad, en los bienes materiales y
espirituales y los servicios incluyendo la creación de las comisiones
necesarias para el desarrollo libre multilateral y armónico de todos los
miembros de la sociedad.
• Eficiencia económica: Refleja la relación entre los gastos y los
resultados que se obtienen; esta se caracteriza por la magnitud y
dinámica de la renta nacional.
• Eficiencia de la producción: significa alcanzar los mayores resultados
económicos con los menores gastos de trabajo social,
Se considera que la eficiencia no sólo redunda en las utilidades de una
empresa, sino que contribuyen notablemente a la superación personal,
desarrollo y progreso del individuo, de la sociedad y del país en que vive.
Del análisis de estos tres indicadores se desprende que no pueden ser
considerados ninguno de ellos de forma independiente, ya que cada uno
brinda una medición parcial de los resultados. Es por ello que deben ser
considerados como un Sistema de Indicadores que sirven para medir de
forma integral la productividad.
Cuadro 2. Indicadores de Gestión de Eficiencia Indicador Relación de medida
Eficiencia técnica
Tiempo total de recaudación – tiempo de paradas – tiempo por reparaciones u otro motivo.
33
Producción bruta de beneficios
Beneficios obtenidos / Total recaudación
Eficiencia productiva
Recaudación ejecutada / recaudación planificada
Nivel de procesos
Total conflictos/Total áreas de recaudación x100.
Fuente: Autor de la investigación (2010), adaptado de Abad (2006)
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
El 10 de agosto de 1994 Se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio
Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria
(SENAT) para dar paso a la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaría (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de
fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta Oficial N° 35.525 de
fecha 16 de agosto de 1994. El 1° de julio de 1994, entró en vigencia la
Reforma Tributaria instrumentada por el Ejecutivo Nacional con fundamento
en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994, publicada en Gaceta
Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994.
El proceso de fusión fue concebido como un proyecto de modernización
orientado hacia un gran servicio de información con objetivos de incrementar
la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la
cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones de los contribuyentes. La Resolución N° 32, fue reformada
parcialmente en el año 2000, según publicación en Gaceta Oficial N° 36.892,
del 12 de febrero del mismo año, en la cual se cambió el nombre de la
institución a Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, incluyendo la palabra “Aduanera”, y conservando las mismas
siglas SENIAT; se crearon las Intendencias Nacionales de Aduanas y
Tributos Internos, estableciendo sus atribuciones, entre otros. Según Marrero (2001), el SENIAT es un servicio autónomo sin
personalidad jurídica, adscrito al Ministerio de Finanzas, con autonomía
34
funcional, dotado de su propio sistema de profesional de recursos humanos,
cuyo objetivo es la administración de los tributos internos y aduaneros. Para
Se concibe dentro de un concepto moderno de administración tributaria para
responder a la necesidad que tiene el país de mejorar sustancialmente el
sistema de recaudación tributaria, atacando a fondo las causas de la evasión
fiscal. Como servicio autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas, el
SENIAT, ha sido creado dentro de una definición moderna de administración
tributaria para responder a las necesidades y elevar el nivel de vida de la
población, sustentando un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos, abordando los altos índices de evasión y fraude fiscal, compensado
así la baja de los ingresos petroleros con los provenientes de los tributos que
se originan por las actividades productivas nacionales. El SENIAT tiene como objeto la recaudación de los tributos, se
reconoce como un ente recaudador de impuestos, para aplicar multas y
sanciones, dirigidas mayormente a las grandes empresas y a otros sectores,
perceptores de altos ingresos, calificados como evasores, pero también para
pechar impositivamente a toda la población venezolana. Es el encargado del
cobro de todos los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, Timbre
Fiscal, Cigarrillos, Fósforos, Sucesiones y Aduanas. Este órgano tiene por objeto establecer políticas fiscales e incrementar
la recaudación tributaria de origen no petrolero, la modernización del sistema
jurídico tributario, el desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la
eficiencia y eficacia institucional. En su conformación se configura como un
servicio autónomo, dependiente del Ministerio de Hacienda (actualmente
Ministerio de Finanzas), carente de personalidad jurídica pero con autonomía
financiera, funcional y sistema propio de personal. Esta configuración no ha
sido modificada por cuanto de igual forma se dispone en la Ley del SENIAT
(2001) vigente en su artículo 2do.
35
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Capitán Vielma
(2004), sostuvo que se adelantan trabajos muy duros para evitar la evasión
fiscal e impedir el contrabando de diversos productos, al tiempo que se
trabaja con la Ley Anticontrabando, que “Afianzará la lucha contra este
flagelo que daña la economía del País”.
Bases Legales
El desarrollo de esta investigación está fundamentado en los
ordenamientos jurídicos que se mencionan a continuación:
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), la
cual establece que el estudio tributario siempre tiene que pasar por los
principios tributarios que se encuentran en la Constitución Bolivariana de
Venezuela y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas
con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A su vez, en el
artículo 316, se señala que el sistema tributario procurará la justa distribución
de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello
se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Por último el Artículo 317, afirma que no se podrán cobrarse impuestos,
tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Además, no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. Toda ley tributaria
fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá
fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por
la Constitución.
36
El Código Orgánico Tributario (2001), cuyas disposiciones son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de
esos tributos (Art.1) regula todo lo relacionado con la obligación tributaria y
los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, así mismo como
la asignación de sanciones en caso de presentarse infracciones tributarias. Esta norma legal señala en su Artículo 3, que sólo a las leyes corresponde
regular con sujeción a las normas generales de este Código las siguientes
materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la
alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
Según el Código Orgánico Tributario (2001), la Administración Tributaria
se encarga de ejecutar acciones de fiscalización con la finalidad constatar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias. En tal sentido,
el surgimiento de un nuevo sistema de recaudación; se ve materializado
mediante el Decreto N° 310 del 10 de Agosto de 1994, donde se crea el
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT),
autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional y financiera, el
cual se organizará como una entidad de carácter técnico, dependiente del
Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la administración del sistema de los
ingresos tributarios nacionales.
La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), la
cual grava la producción nacional o importada, de alcohol etílico y las
especies alcohólicas, destinadas al consumo en el país. A los efectos de la
Ley, se entenderá como producción artesanal aquéllas efectuadas por
persona natural, cooperativas y demás formas asociativas de la organización
y economía social a través de la utilización de artes o técnicas tradicionales,
37
en las que predomine el trabajo manual, para transformar materias primas de
origen vegetal cultivadas en la República Bolivariana de Venezuela con el
objeto de obtener bebidas alcohólicas aptas para el consumo humano. La
producción artesanal obtenida no debe superar los veinte mil litros (20.000
lts) en un año calendario, de conformidad con el Reglamento de la Ley.
En su artículo 4 que la creación, organización, recaudación y control de
los impuestos sobre alcohol y especies alcohólicas quedan reservados
totalmente al Poder Público Nacional, esto indica que la facultad vinculada al
mencionado impuesto corresponde directamente al SENIAT.
En el artículo 43, de la mencionada ley se determina que las industrias
relacionadas con alcohol y especies alcohólicas, fabricación y las fábricas de
aparatos de destilación, sólo podrán funcionar mediante el previo registro en
la Oficina de la Administración Tributaria Nacional de su domicilio fiscal.
Además en el artículo 66 afirma que las sanciones establecidas en el
artículo 108 del Código Orgánico Tributario, serán aplicables con
independencia de que las especies alcohólicas no estén gravadas o estén
exentas o exoneradas del impuesto establecido en la Ley. Es decir, el
incumplimiento de las disposiciones previstas será sancionado de
conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario, para lo cual
el Ejecutivo Nacional, a través del órgano competente dispondrá de cuarenta
y cinco días calendario, para la redacción y actualización del Reglamento de
la Ley.
La Ley del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007),
también determina que el incumplimiento de sus disposiciones dará lugar al
comiso de dicha mercancía y el cierre por un período de diez (10) días y, en
caso de reincidencia, se practicará el comiso de dicha mercancía y se cerrará
definitivamente el establecimiento. La aplicación de esta sanción
corresponde a la Administración Tributaria Nacional conforme al
procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario.
El Reglamento de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)
38
el cual establece las regulaciones, restricciones y prohibiciones sobre
comercialización, distribución, venta y consumo de las especies reguladas
por esta Ley, dirigidas a la promoción y protección de la salud, sin perjuicio
de las normas establecidas por el Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de seguridad ciudadana. Asimismo, determina los
datos que hayan de contener las solicitudes de registro respectivo y los
documentos y comprobaciones que deban acompañarla.
El referido reglamento indica que para poder iniciar sus actividades, los
y las industriales de especies gravadas deberán constituir caución, conforme
determine este Reglamento. De igual forma indica que los y las industriales,
comerciantes y portadores o portadoras, así como los y las fabricantes y
tenedores o tenedoras de aparatos de destilación están obligados y
obligadas a llevar los libros, registros, relaciones y formularios que para cada
caso establecidos por el Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de finanzas por Resolución, sin perjuicio de los demás deberes
formales establecidos en el Código Orgánico Tributario.
Dentro del conjunto de las diferentes ordenanzas que pueden crearse
en un Municipio, se haya la Ordenanza sobre el Expendio de Licores y
Especies Alcohólicas, la cual norma y regula todo lo relacionado con la
comercialización de Alcohol y Especies Alcohólicas en o desde la jurisdicción
del Municipio la cual le compete.
La Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas alcohólicas
del Municipio Valera (2007), cuyo objetivo es normar, regular, todo los
relacionado con la comercialización de Alcohol y Especies Alcohólicas en o
desde la jurisdicción del municipio Valera del estado Trujillo, al igual que la
normativa y procedimientos a seguir para el otorgamiento de licencias,
vigilancia, fiscalización y control, cobro de tasas e impuestos, aplicación de
sanciones y la ejecución de cualquier tipo de acto relacionado con esta
materia.
Esta ordenanza determina que los Expendios de Licores y Especies
39
Alcohólicas, deben cumplir fielmente con cada una de las formalidades
establecidas por las leyes que regulan su actividad comercial. Por tanto, el
incumplimiento de las formalidades, trae consigo el desenlace de tres
restricciones legales, tales como: las prohibiciones, las sanciones y el
procedimiento administrativo (Multas).
Definición de Términos Básicos
Expendio de Licores y Especies Alcohólicas: son los establecimientos
comerciales donde se ofrecen a la venta las especies alcohólicas, una vez
obtenida la autorización pertinente (licencia). Las operaciones de expendio
de bebidas alcohólicas, representan toda orden de despachar especies
alcohólicas a terceras personas por cuenta del ordenador; quien deberá
contabilizarlas como ingresos a su establecimiento, a los fines fiscales
pertinentes. Juarez, D (2007).
Recaudación: es el proceso de cobro de los tributos, que considera a las
personas que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de
acuerdo a su aptitud y capacidad económica. Marrero (2001).
Impuestos: tributo exigido en correspondencia a una prestación que se
concreta de modo individual por parte de la administración pública y cuyo
objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia
de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de
rentas o ingresos. Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999).
Indicadores: son la medida del estado y desempeño de un macroproceso,
proceso o actividades, en un momento determinado e indican el grado en
que es están logrando los objetivos. Serna, H (2004)
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: es un impuesto aplicado
al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional o
importada, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la
40
industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas. Chandler,
C (2004). SENIAT: servicio autónomo sin personalidad jurídica, adscrito al Ministerio
de Finanzas, con autonomía funcional, dotado de su propio sistema de
profesional de recursos humanos, cuyo objetivo es la administración de los
tributos internos y aduaneros. Marrero (1996). Tributos: es una prestación obligatoria, por lo general en dinero, que exige el
Estado por su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de
derecho público. Chandler, C (2004).
41
Cuadro 3. Mapa de Variables Objetivo General: Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores Ítems Describir las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Efic
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alco
hólic
as
Etapas del proceso de recaudación
Petición de la solicitud de inscripción. Registro del contribuyente. Otorgamiento de autorización.Liquidación del impuesto.
1,2
3,4,5 6,7 8,9
Identificar los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Medios de recaudación
Medios persuasivos Pago voluntario Medios compulsivos
10,11,12
13,14 15,16
Determinar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Eficiencia del proceso
de recaudación
Eficiencia técnica. Producción bruta de beneficios. Eficiencia productiva. Nivel de procesos. R
evis
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docu
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plic
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in
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s
Fuente: Autor de la investigación (2009).
42
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se hace referencia a la metodología utilizada en el
presente estudio, describiendo el tipo de investigación, la población, técnicas
e instrumentos aplicados para la recolección de datos de información sobre
la variable propuesta, así como la validación del instrumento. De acuerdo a
Balestrini (2006), en esta sección del estudio, se exponen de forma precisa el
tipo de datos que se requiere indagar para el logro de los objetivos de la
investigación, así como la descripción de los distintos métodos y las técnicas
que posibilitarán obtener la información necesaria.
Tipo de Investigación
En un estudio, el tipo de investigación es acorde al tema que se quiere
investigar, a la manipulación de variables y a la profundidad del estudio. Para
la realización de este trabajo, se consideró como objetivo general evaluar el
proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, para
lo cual es congruente la investigación evaluativa que según Hurtado
(2006:126) en su obra metodología de la investigación, la misma es aquella
que analiza la estructura, el funcionamiento y los resultados de un programa
con el fin de proporcionar información de la cual se puedan derivar criterios
útiles para la toma de decisiones con respecto a la administración y
desarrollo del programa evaluado.
En otras palabras, la investigación evaluativa permite estimar la
efectividad de programas, planes de acción o diseños los cuales han sido
aplicados anteriormente con la intención de resolver o modificar una situación
43
determinada. Por tanto, este tipo de estudio resulta pertinente para delinear
este aspecto metodológico en la presente investigación, por cuanto consistió
en evaluar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo.
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación es una característica fundamental que va
de acuerdo a la naturaleza del estudio y al tipo de enfoque que se le da.
Considerando el objetivo general de evaluar la eficiencia del proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, la investigación
se orientó al diseño de campo, el cual según el autor Sabino, C. (1996:94) en
su obra Metodología de la Investigación lo define como:
... se basa en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la realidad. Su innegable valor reside en que le permite cerciorarse al investigador de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos, haciendo posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad. Esto, en general, garantiza un mayor nivel de confianza para el conjunto de la información obtenida.
Se empleó el diseño de investigación de campo, ya que los datos serán
primarios, pues el investigador los tomará de la misma realidad, sin
intermediarios y acudiendo a las fuentes que son los funcionarios de la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, con
quienes se dialogó y se les aplicó el instrumento de recolección de
información que se estructuró para tales fines.
44
Población
Considerando lo establecido por Hernández, Fernández y Baptista
(2007: 239) quienes señalan a la población “como el todo del fenómeno a
estudiar, es decir un conjunto formado por todos aquellos casos que
coincidan con una serie predeterminada de especificaciones. De acuerdo a lo
planteado por Hurtado (2006:158) la población es “el conjunto de elementos,
seres o eventos, concordantes entre si en cuanto a una serie de
características de las cuales se puede obtener alguna información.”
A través de un censo poblacional efectuado, la población estuvo
conformada por el total de seis (6) funcionarios asignados al proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; los cuales se
consideran sujetos informantes para esta investigación. De esto se evidencia
que no fue necesario aplicar técnicas de muestreo sino que se trabajó con la
población en su totalidad.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información
Cuando se trata de investigaciones de campo no experimentales, existe
una libre ocurrencia de la situación de estudio, los sucesos se dan en un
ambiente espontaneo, el cual por lo general es el contexto propio del evento
investigar. Por tal razón, las técnicas de recolección de datos estuvieron
dirigidas a ubicar el evento en su contexto y a encontrar vías de acceso para
la observación directa. Para efectos de la presente investigación se aplicó la
técnica de la entrevista.
La entrevista es considerada por Hurtado (2006:427) como la “técnica
basada en la interacción personal y se utiliza cuando la información requerida
por el investigador es conocida por otras personas, o cuando lo que se
investiga forma parte de la experiencia de esas personas”. Partiendo de los
criterios anteriores, se puede decir, que la encuesta permitió al investigador
45
obtener información suministrada por los sujetos encuestados en relación a
la temática en estudio.
Como instrumento para recoger la información se usó el cuestionario, el
cual según Arias, F. (2004:72) “… es una modalidad de entrevista que se
realiza de forma escrita, mediante un instrumento o formato en papel
contentivo de una serie de preguntas”. A partir de allí, se puede indicar que
entre los elementos más comunes del cuestionario se encuentran:
• Datos de identificación: utilizados para detallar al sujeto entrevistador y
a quienes serán entrevistados la universidad de procedencia y el
objeto de estudio.
• Solicitud de cooperación: se presentará en forma de carta
membreteada con el logo de la Universidad de Los Andes y firmada
por el investigador y su tutor, en función de requerir la información
necesaria para dar respuesta al objetivo de la investigación.
• Instrucciones: Estas serán claras y concisas, para permitir que el
encuestado se oriente sobre los pasos a seguir para responder las
alternativas que se le presenten.
• Lista de preguntas, las cuales fueron formuladas según los indicadores
definidos en el mapa de variables. En efecto, el cuestionario quedó
conformado por dieciséis (16) ítems de respuestas cerradas, tanto con
alternativas únicas (3,6,10, 13 y 15), como con alternativas múltiples
(1,2,4,5,7,8,9,11,12 y14). (Ver anexos).
• Asimismo, se aplicaron algunos indicadores de gestión de eficiencia
como: eficiencia técnica, producción bruta de beneficios, eficiencia
productiva y nivel de procesos; adicionalmente los perfiles de
indicadores.
46
Validez de los Instrumentos
La validez, de acuerdo a Hernández, Fernández y Baptista (2007:239)
“...se refiere al grado en que un instrumento de medición mide realmente
la(s) variable(s) que pretende medir”. Bajo esta premisa se procedió a
determinar la validez del cuestionario y de los perfiles de indicadores por
medio de la validez de contenido, pues a criterio de los autores mencionados,
esta validez se concibe como la evaluación por parte de los expertos. En este
sentido para lograr la validez de los instrumentos se acudió al juicio de tres
(3) expertos, quienes determinaron la correlación entre los fundamentos
teóricos plasmados, ítems elaborados, perfiles diseñados y establecieron la
correspondencia metodológica entre ítems, perfiles y marco teórico; así como
objetivos.
A tales efectos se les hizo entrega de un formato contentivo de la
validación de los instrumentos, la operacionalización de las variables y el
planteamiento, en función de que los mismos realicen sus respectivas
ponderaciones y observaciones en función de registrar sus opiniones al
respecto y determinar la correspondencia de los objetivos, variable e
indicadores con los ítems de cada instrumento. Una vez revisadas las
sugerencias formuladas por los expertos, se produjo la versión definitiva de
los mismos. (Ver anexos).
Técnicas y Procedimiento de Análisis de Datos
Las técnicas de análisis de datos consisten en el tratamiento que se le
da a la información que proviene de las técnicas de investigación aplicadas.
Como ya se explicó, se utilizó un cuestionario y perfiles de indicadores. A la
información se le dio un tratamiento cualitativo, por lo cual, se usó la
estadística descriptiva en el caso de las respuestas del cuestionario y
cuadros de hallazgos para procesar los resultados de los indicadores a fin de
narrar las respuestas por medio de porcentajes una vez agrupados los ítems.
47
Luego a la información obtenida se le hizo un análisis para luego obtener los
resultados, de esta forma se redactaron las conclusiones de la investigación.
Presentación de los Resultados
Para Malavé (2004), en la presentación de los resultados el investigador
propone el esquema que más convenga, teniendo en cuenta las
características de las variables estudiadas y las de los instrumentos
aplicados. En función de ello, la presentación de los resultados se efectuó a
partir de las frecuencias obtenidas por indicador, seguido del respectivo
gráfico e interpretación del mismo. Asimismo, para presentar los resultados
obtenidos de la aplicación de los indicadores de gestión de eficiencia se hizo
uso de un cuadro de hallazgos. De acuerdo a Pinilla (2006:146), al hablar de hallazgos se hace
hincapié a “situaciones críticas o de deficiencias y/o debilidades de control de
gestión; no obstante, los hallazgos pueden ser positivos y negativos”; es
decir, no sólo deben identificarse deficiencias o debilidades de la gestión,
sino también los aciertos encontrados. En los cuadros de hallazgos se
señalaron: nombre del indicador, relación de medida y resultado obtenido, los
cuales posteriormente de forma general se interpretaron y analizaron.
48
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Este capítulo muestra los datos obtenidos de la aplicación del
instrumento, los cuales constituyen los resultados generales de la
investigación, relacionados al objetivo general evaluar el proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
En relación primer objetivo específico, describir las etapas del proceso
de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:
Tabla 1. Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 1.- La Sección de Licores del SENIAT en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas, verifica que el contribuyente haya asistido a:
Frecuencia
Absoluta Relativa
La Alcaldía del Municipio (para obtener la licencia) 6 100%
El SENIAT (para obtener el RIF) 6 100% Consejo Comunal 0 0% Otros 0 0%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
49
Fuente: tabla 1.
El gráfico 1 muestra según la totalidad de los funcionarios encuestados,
que la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol
y especies alcohólicas, verifica que el contribuyente haya asistido a la
Alcaldía del Municipio y al SENIAT; se supone que los contribuyentes antes
de acudir a la institución para obtener el RIF, acude a la Alcaldía respectiva
para obtener la licencia, así como a adquirir la carta de autorización por parte
del consejo comunal de la localidad respecto a la actividades económica a
realizar.
Tales resultados se encuentran sustentados en la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), la cual establece en su artículo
48, que el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
seguridad ciudadana establecerá los lineamientos para que las Alcaldías,
previa opinión favorable y vinculante del respectivo Consejo Comunal,
otorgue los permisos para expendio de licores y fije los horarios respectivos.
50
Tabla 2. Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 2.- La solicitud de inscripción para expender alcohol y especies alcohólicas obliga al contribuyente a:
Frecuencia
Absoluta RelativaSolicitar información sobre recaudos necesarios 2 33%
Realizar la petición de inscripción por escrito 0 0%
Proporcionar veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones
0 0%
Todos los anteriores 4 67% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 2.
De acuerdo al gráfico 2, el 67% de los funcionarios encuestados,
asegura que la solicitud de inscripción para expender alcohol y especies
alcohólicas obliga al contribuyente a solicitar información sobre recaudos
necesarios, realizar la petición de inscripción por escrito y proporcionar
veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones. Sin
embargo, el 33% alega que sólo está obligado a solicitar información sobre
51
recaudos necesarios. Es decir, en la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; la solicitud de inscripción en relación al
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas; induce al contribuyente a
realizar una serie de diligencias, las cuales a criterio de Rivero (2002), están
relacionada a los recaudos necesarios según el modelo de solicitud que
suministrará la Alcaldía a través de la dependencia correspondiente. Una vez
recibidos los recaudos solicitados, se informa que se hará una fiscalización,
para determinar la veracidad de los datos suministrados.
Tabla 3. Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas.
Ítem 3.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para su registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Si 3 50% No 3 50% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 3.
Los datos del gráfico 3 muestran que el 50% de los funcionarios
encuestados, manifestó que todas las empresas cumplen con lo establecido
52
para su registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas, mientras
que para el 50% no lo hacen debido a que existen muchos contribuyentes
que ejercen la actividad económica de manera ilegal.
De esto se evidencia que la recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; se está viendo afectada por cuanto no todas las
personas que ejercen la actividad comercial relacionada con el alcohol y las
especies alcohólicas, se someten a las formalidades de inscripción previa en
el registro que a tal efecto lleva la Coordinación Municipal de Expendios de
Licores y Especies Alcohólicas del municipio Valera.
En este sentido, se contradice lo expuesto en la Ordenanza de
Expendios de Licores y Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado
Trujillo (2007), la cual dispone que uno de los procedimientos esenciales que
toda persona natural o jurídica debe ejecutar para el expendio de alcohol y
especies alcohólicas es el procedimiento para el Registro.
Tabla 4. Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas.
Ítem 4.- ¿Qué documentos vinculados al registro de contribuyentes para el expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Documentos relacionados a los datos de la empresa 4 67%
Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad económica 2 33%
Solvencias de pagos por impuestos municipales 0 0%
Todas las actividades anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros documentos 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
53
Fuente: tabla 4.
Partiendo del gráfico 4, el 67% de los funcionarios encuestados,
expresó que para el registro como expendio de bebidas y especies
alcohólicas exigen actualmente a las empresas, se solicitan en primer lugar a
los contribuyentes documentos relacionados a los datos de la empresa,
consideran que dentro de tales datos deben incluirse simultáneamente los
respectivos certificados. Mientras que el 33% restante señaló que
esencialmente es exigen las certificaciones o constancias relacionadas a la
actividad económica.
Es decir, el registro de los contribuyentes al Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; depende del conocimiento de los documentos que las
personas interesadas en establecer expendio deberán presentar ante la
Coordinación Municipal. De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores
y Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), éstos
incluyen: Datos de la empresa (nombres, apellidos, nacionalidad, dirección y
número de Cédula de Identidad del solicitante, representante legal o
administrador; registro Mercantil; datos de ubicación y de clasificación);
Certificaciones, o constancias (del lugar; de no peligro de la ubicación; de
54
que el funcionamiento del establecimiento no amenaza peligro o indicios de
daños directos o indirectos al medio ambiente; del Consejo Comunal de la
localidad, donde conste la consulta a la Asamblea de ciudadanos y la
posición de ésta), y por supuesto la solvencia municipal.
Tabla 5. Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes.
Ítem 5.- El registro de contribuyentes permite ejecutar actividades como:
Frecuencia Absoluta Relativa
Matriculación de los contribuyentes 0 0% Atención a cambios en los contribuyentes (actividad, dirección, otros) 0 0%
Inspecciones dirigidas a los contribuyentes. 2 33% Registro y control de la situación tributaria de los contribuyentes 0 0%
Todas las actividades anteriores 4 67% Ninguna de las anteriores 0 0% Otra actividad 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 5.
Según el gráfico 5, el 67% de los funcionarios encuestados, asegura
que el registro de contribuyentes permite ejecutar actividades relacionadas
como: matriculación, atención a cambios (actividad, dirección, otros),
55
inspecciones, registro y control de la situación tributaria de los contribuyente.
Por otro lado, para el 33% permite sólo ejecutar inspecciones. Esto permite
inferir que para registra adecuadamente a los contribuyentes del Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT
en el municipio Valera, estado Trujillo; es necesario la realización de una
serie de actividades implícitas en la Ordenanza de Expendios de Licores y
Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), por
tanto; el registro permite garantizar la información correspondiente a la
administración, registro y control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la
modalidad de registros contables como cuota fija, impuesto de bienes
inmuebles y las diferentes tasas municipales conforme a lo dispuesto en las
leyes.
Tabla 6. Cumplimiento de aspectos sobre la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas.
Ítem 6.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Si 6 100% No 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
De la tabla 6 se evidencia según la totalidad de los funcionarios
encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; que todas las empresas cumplen con lo establecido para la
autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas, esto siempre
que las mismas se encuentren debidamente inscritas y registradas;
presentando convergencia con el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre el
Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), donde es establece que sólo podrá
expenderse bebidas alcohólicas en los establecimientos destinados a la
venta o al consumo de bebidas alcohólicas, que posean su respectiva
56
licencia de licores y patente de industria y comercio y demás requisitos
establecidos en las leyes correspondientes.
Tabla 7. Recaudos exigidos a los contribuyentes para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas.
Ítem 7.- ¿Qué recaudos se exigen a las empresas para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Patente de Industria y Comercio 0 0% Permiso sanitario 0 0% Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio. 0 0%
Certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial 0 0%
Solvencia municipal 0 0% Todos los anteriores 6 100% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros documentos 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Observando la tabla 7, la totalidad de los funcionarios encuestados de
la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
estuvo de acuerdo al decir que para el otorgamiento de la autorización de
expendio de bebidas y especies alcohólicas se exigen a las empresas los
siguientes recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario,
inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el
negocio, certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y
solvencia municipal.
Se evidencia en los resultados anteriores, que siguiendo las
disposiciones en la Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas
alcohólicas del Municipio Valera (2007), una vez obtenida la Constancia de
Inscripción de Expendio de Bebidas alcohólicas en el Registro, los
interesados en obtener la respectiva autorización para el inicio de las
57
actividades deberán presentar los recaudos según lo establecido por la
Coordinación Municipal de Expendio de Licores y Especies alcohólicas del
municipio Valera.
Tabla 8. Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 8.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se cancela:
Frecuencia
Absoluta Relativa
Anualmente 0 0% Trimestralmente 4 67% Otro: Dependiendo del caso a que se refiere 2 33% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 8.
Según el gráfico 8, el 67% de los funcionarios encuestados de la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; indicó
que la liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se
cancela trimestralmente. No obstante, el 33% alega que su cancelación
depende del tipo de impuesto a recaudar. De forma general, se puede decir,
que la liquidación se realiza según lo estipulado en la Ley del Impuesto sobre
el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), pues se determina que la alícuota
58
del impuesto a que se refiere el artículo 14 de la Ley será liquidado por la
Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se liquiden los impuestos
de importación que fueren aplicables; estos serán liquidados en la misma
oportunidad en que se liquiden los impuestos previstos en artículos 11, 12,
13 y 14 de la Ley, en la forma y condiciones que fije el Reglamento de la
misma.
Tabla 9. Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 9.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se realiza en:
Frecuencia
Absoluta Relativa
En la oficina de recaudación existente 0 0% Entes determinados para recaudar impuestos 0 0%
Todas las anteriores 6 100% Ninguna de las anteriores 0 0% Otra 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
De la tabla 9 se evidencia según la totalidad de los funcionarios
encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; afirmó que la liquidación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas se realiza tanto en la oficina de recaudación existente,
como en los entes determinados para recaudar impuestos; hecho
fundamentado por Rivero (2002), quien expresa que dicha liquidación se
realiza de acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las
oficinas de recaudación o en otros entes que determine la administración
tributaria.
Con base al segundo objetivo específico; identificar los medios de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:
59
Tabla 10. Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 10.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Si 0 0% No 6 100% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
En la tabla 10 se evidencia según la totalidad de los funcionarios
encuestados, que en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; actualmente no se utilizan medios persuasivos para
recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas; debido a que su
atención está generalmente centrada en el Impuesto sobre la Renta y en el
Impuesto al Valor Agregado. Es decir, no se toma en cuenta la comunicación
persuasiva, la cual desde el enfoque de Null (2002), se caracteriza por la
intención manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el
receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algún sentido.
Tabla 11. Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 11.- ¿Qué medios persuasivos se utilizan durante el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Periódicos o revistas 0 0% Televisión 0 0% Emisoras de radio 0 0% Avisos 0 0% Trípticos 0 0% Vallas 0 0% Todos los anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 6 100% Otros 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
60
Los datos de la tabla 11 muestran según la totalidad de los funcionarios
encuestados, que entre los tipos de medios persuasivos, en la Sección de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; no se utilizan
durante el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas: periódicos o revistas, televisión, emisoras de radio, avisos,
trípticos o vallas; por cuanto éstos generalmente son utilizados para difundir
mensajes respecto al Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor
Agregado, impuestos que generan los principales ingresos tributarios; lo cual
a criterio de Sierra (2007), impide establecer la pertinencia o no de la
aplicación de las comunicaciones persuasivas.
Tabla 12. Finalidad del uso de los medios de persuasión para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 12.- Los medios de persuasión para la recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se utilizan para:
Frecuencia
Absoluta Relativa
Elevar el espíritu tributario de los contribuyentes 0 0%
Ayudar a sufragar los gastos del estado 0 0% Crear conciencia tributaria en los contribuyentes 0 0%
Lograr el cobro oportuno de los impuestos nacionales 0 0%
Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 6 100% Otras 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Con base a la tabla 12 la totalidad de los funcionarios encuestados de
la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
asegura que los medios de persuasión para la recaudación del impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas no se utilizan para: elevar el espíritu
tributario de los contribuyentes, ayudar a sufragar los gastos del estado,
crear conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno
61
de los impuestos nacionales; hecho éste que pudiera estar afectado la
recaudación, evitando como lo dice Sierra (2007), el cambio de actitudes y
opiniones en la percepción y comportamiento de los contribuyentes.
Tabla 13. Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 13.- ¿Acuden los contribuyentes voluntariamente a cancelar lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Si 2 33% No 4 67% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 13.
Partiendo del gráfico 7, el 67% de los funcionarios encuestados de la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; alega
que los contribuyentes no acuden voluntariamente a cancelar lo establecido
sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, por cuanto muchos lo
hacen obligadamente para evitar ser sancionados. Mientras que el 33%
restante manifiesta que cuando lo hacen lo hacen de forma voluntaria. De
todas maneras, en cuanto a la situación real, puede decirse que existe
62
voluntad para el pago del impuesto; pues como señala Piñate (2001), los
procedimientos de recaudación por medio de pago en las oficinas receptoras,
permite que el contribuyente satisfaga voluntariamente su adeudo.
Tabla 14. Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes.
Ítem 14.- Los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas con base a:
Frecuencia
Absoluta Relativa
La atención recibida 0 0% Su capacidad de pago 0 0% Las herramientas implementadas para la recaudación 4 67%
Su conciencia tributaria 2 33% Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 0 0% Otras 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 14.
En el gráfico 8 se determina según el 67% de los funcionarios
encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; que los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el
63
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas con base a las herramientas
implementadas para la recaudación, mientras que para el 33% lo hacen por
su conciencia tributaria. Esto permite inferir que los medios utilizados
permiten la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones para
pagar el impuesto respectivo, lo cual para Piñate (2001), da pie al
cumplimiento de sus obligaciones tributaria.
Tabla 15. Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 15.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
Frecuencia
Absoluta Relativa
Si 4 67% No 2 33% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 15.
El gráfico 9 muestra que el 67% de los funcionarios encuestados de la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
asegura que actualmente se utilizan medios compulsivos para recaudar el
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas. Mientras que el 33% restante
alega que no por cuanto en su mayoría los contribuyentes registrados dan
cabal cumplimiento a sus obligaciones tributarias. En este sentido, de
64
acuerdo a Piñate (2001), los medios coercitivos son procedimientos en los
cuales se aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son
medios coercitivos de recargo.
Tabla 16. Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.
Ítem 16.- Los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas engloban medidas como:
Frecuencia
Absoluta Relativa
Recargos tributarios 0 0% Imposición de intereses sobre impuestos adeudados 0 0%
Multas 4 67% Sanciones 0 0% Retención de lo adeudado 0 0% Descuentos 0 0% Impedimento del ejercicio de la actividad sujeta al gravamen 0 0%
Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 2 33% Otras 0 0% Total 6 100%
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
Fuente: tabla 16.
65
Los resultados obtenidos en el gráfico 10 evidencian según el 67% de
los funcionarios encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; los medios compulsivos de recaudación del
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas engloban medidas como las
multas, mientras que para el 33% restante no incluyen recargos tributarios,
imposición de intereses sobre impuestos adeudados, multas, sanciones,
retención de lo adeudado, descuentos o impedimentos del ejercicio de la
actividad sujeta al gravamen. Es decir, generalmente en caso de
incumplimiento de obligaciones tributarias vinculadas al impuesto en estudio,
se aplican como medidas coercitivas las multas, las cuales de acuerdo a
Piñate (2001), condicionan el comportamiento de los contribuyentes.
Respecto al tercer objetivo específico; determinar la eficiencia del
proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en
la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se
debe resaltar que actualmente esta Oficina aporta
Cuadro de hallazgos 1. Aplicación del indicador eficiencia técnica. Indicador: Eficiencia técnica
Relación
de medida
Tiempo total de recaudación – tiempo de paradas
– tiempo por reparaciones u otro motivo.
Resultado
de la aplicación
12 meses - 0 meses - 0 meses = 12 meses
Fuente: Información suministrada por La Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo (2011)
En el cuadro de hallazgos N° 1 se observa que indicador eficiencia
técnica arrojó un valor de 12 meses, debido a que no hubo paradas ni
reparaciones durante el proceso de recaudación impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas. Se evidencia entonces que el sistema utilizado en la
Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; es
66
eficiente desde el punto de vista técnico, pues su rendimiento se hizo notorio
durante todo el año fiscal 2010, es decir; se logró recaudar lo máximo con
una cantidad determinada de factores técnicos que vinculan a los
contribuyentes, las actividades realizadas por el SENIAT, el material y
equipo, el medio ambiente de trabajo, así como la seguridad y prevención de
riesgos durante la recaudación del impuesto. Es importante resaltar a
Martínez (2003), para quien la eficiencia técnica es un concepto tecnológico
que está inmerso en el proceso productivo, concentrándose en las
cantidades; en este caso, la eficiencia técnica permite continuidad en el
proceso a seguir en función de las metas de recaudación establecidas, sin
consumir mayor cantidad de los ingresos.
Cuadro de hallazgos 2. Aplicación del indicador producción bruta de beneficios.
Indicador: Producción bruta de beneficios
Relación de medida
Recaudación total del impuesto – costos implícitos
en la recaudación
Resultado
de la aplicación
131.491.646,00– 43.830.548,88
= 87.661.097.12 Bs.
Fuente: Información suministrada por La Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo (2011)
Con base al cuadro de hallazgos N° 2 según la información
proporcionada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; el indicador producción bruta de beneficios muestra un valor
de Bs. 87.661.097.12. Se puede observar que la recaudación del impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas fue de Bs.131.491.646,00 mientras que
los costos implícitos durante el proceso alcanzaron apenas Bs.
43.830.548,88; es decir; el 33,33% del total recaudado. Esto permite decir,
que el proceso de recaudación del impuesto en cuestión según la Sección de
67
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; produce
beneficios brutos considerables, pues es mínimo el porcentaje de los costos
necesarios para su desarrollo. A este respecto, Martínez (2003), expresa que
tales beneficios constituyen el valor total de los bienes y servicios generados
en el territorio económico, obtenido como resultado de restarle los costos
generados durante el periodo. Esta relación entre la recaudación total del
impuesto y los costos implícitos en la recaudación determina la cantidad de
Bs. Utilizados con la cantidad de Bs obtenidos, o sea; el proceso aplicado
para la recaudación permite a la institución cubrir con los beneficios brutos
generados, otros costos y gastos no vinculantes al mismo.
Cuadro de hallazgos 3. Aplicación del indicador eficiencia productiva. Indicador: Eficiencia productiva
Relación
de medida
(Recaudación ejecutada / recaudación planificada)
X 100
Resultado
de la aplicación
(131.491.646,00/99.702.034,44) x 100 = 131,88%
Fuente: Información suministrada por La Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo (2011)
En el cuadro de hallazgos N° 3 se evidencia según la información
suministrada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; que el indicador eficiencia productiva muestra un valor del
131,88%. Esto quiere decir, que se superó en 31,88% la meta de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, estipulada
para el año 2010. La meta total de recaudación por dicho impuesto fue
establecida en Bs. 99.702.034,44 y el órgano tributario alcanzó la cifra de
Bs. 131.491.646,00. De forma general, se puede decir, que en relación al
impuesto estudiado, el SENIAT mantiene la eficiencia en la recaudación y
una demostración de ello, es el cumplimiento de la meta, más aun el 31,88%
68
más de lo planificado. Según Martínez (2003), esto implica para el ente
recaudador seguir aplicando las estrategias de recaudación, detectar fallas y
aplicar acciones correctivas para mantener o mejorar la recaudación como
tal.
Cuadro de hallazgos 4. Aplicación del indicador nivel de recaudación del proceso
Indicador: Nivel de recaudación del proceso
Relación de medida
Contribuyentes que pagaron el impuesto / contribuyentes que faltaron por pagar
Resultado
de la aplicación
1.465 / 318 = 4,607 aproximadamente 5
Fuente: Información suministrada por La Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo (2011)
Partiendo del cuadro de hallazgos N° 4 de acuerdo a la información
proporcionada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; el nivel de recaudación del proceso fue de 5 contribuyentes;
del total de 1.783 contribuyentes al impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas, 1.465 cumplieron con el pago respectivo, mientras que 318 no lo
hicieron. Se evidencia que el 82,16% de la totalidad de contribuyentes
cumplió con su obligación tributaria, quedando apenas el 17,84% por hacerlo.
Esto permite decir, que el proceso de recaudación del impuesto en estudio,
muestra un nivel adecuado, ya que por cada contribuyente que dejó de
pagar, aproximadamente 5 lo hicieron; lo cual desde el enfoque de Martínez
(2003), permite obtener ventajas y sobre todo seguir con el papel que el
estado venezolano ha puesto al ente recaudador.
69
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Los resultados obtenidos sobre la evaluación del proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, permitieron
establecer las siguientes conclusiones:
En relación al primer objetivo específico; describir las etapas del
proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en
la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se
logró evidenciar que en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el
expendio de alcohol y especies alcohólicas, se verifica que el contribuyente
haya asistido a la Alcaldía del Municipio y al SENIAT; lo cual le obliga a
obtener los recaudos necesarios según el modelo de solicitud que
suministrada por la Alcaldía a través de la dependencia correspondiente.
En este sentido, el registro de los contribuyentes depende del
conocimiento de los documentos que las personas interesadas en establecer
expendio deben presentar ante la Coordinación Municipal; lo cual permite
garantizar la información correspondiente a la administración, registro y
control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros
contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes
tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.
En relación al otorgamiento de la autorización para el expendio de
bebidas y especies alcohólicas se exigen a las empresas los siguientes
recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario, inventario del
establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio,
certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y solvencia
municipal. Finalmente, la liquidación se realiza según lo estipulado en la Ley
70
del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), tanto en la
oficina de recaudación existente, como en los entes determinados para
recaudar impuestos.
En cuanto al segundo objetivo específico; identificar los medios de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se determinó
que actualmente no se utilizan medios persuasivos para recaudar el
impuesto; debido a que su atención está generalmente centrada en el
Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, no se utilizan periódicos o revistas, televisión, emisoras de
radio, avisos, trípticos o vallas; impidiéndose la elevación del espíritu
tributario de los contribuyentes, el sufragio de los gastos del estado, creación
de conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno de
los impuestos nacionales; hecho éste que pudiera estar afectado la
recaudación.
Por otro lado, se considera que los contribuyentes no acuden
voluntariamente a cancelar lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas, por cuanto muchos lo hacen obligadamente para evitar
ser sancionados; como resultado de las herramientas implementadas para la
recaudación, tales como las multas.
Respecto al tercer objetivo específico; determinar la eficiencia del
proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en
la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se
logró evidenciar que este proceso desde el punto de vista técnico fue
eficiente, durante el año 2010 se logró recaudar lo máximo con una cantidad
determinada de factores técnicos. Aunado a ello, se produjeron beneficios
brutos considerables, pues fue mínimo el porcentaje de los costos
necesarios para su desarrollo (33,33%).
El indicador eficiencia productiva para el año 2010 mostró un valor del
131,88%; se superó en 31,88% la meta de recaudación del impuesto sobre
71
alcohol y especies alcohólicas, estipulada; pues la meta total fue establecida
en Bs. 99.702.034,44 y el órgano tributario alcanzó la cifra de Bs.
131.491.646,00. Asimismo, el indicador nivel de recaudación del proceso
demostró que por cada contribuyente que dejó de pagar, aproximadamente 5
lo hicieron; lo cual desde el enfoque permitió obtener ventajas y sobre todo
seguir con el papel que el estado venezolano ha puesto al ente recaudador.
Finalmente, en cuanto al objetivo general, evaluar el proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se concluyó
que las etapas necesarias se cumplen como debe ser, aunque no se utilizan
medios persuasivos, se evidencia que los contribuyentes acuden a realizar el
pago del impuesto a fin de evitar la aplicación de medidas compulsivas como
las multas. Tomando en cuenta que lo recaudado por el impuesto fue mayor
que lo planificado para el año 2010 en 31,88% se determinó que dicho
proceso es eficiente, permitió durante todo el año la recaudación continua y
se utilizaron costos mínimos para lograr los resultados esperados.
Recomendaciones
La evaluación del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; permitió proporcionar las siguientes recomendaciones:
• Otorgar mayor importancia al impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas, ya que su recaudación permitió lograr las metas
establecidas.
• Utilizar medios persuasivos para recaudar el impuesto; se debe
considerar el uso de emisoras de radio, avisos, trípticos o vallas; a fin
de elevar el espíritu tributario de los contribuyentes, mejorar el sufragio
de los gastos del estado, crear una mayor conciencia tributaria en los
contribuyentes y lograr el cobro oportuno del impuesto.
72
• Aplicar multas y sanciones representativas, es decir; que de cierta
manera hagan ver que el pago de las multas es mayor al impuesto
que debió ser pagado.
• Estudiar la posibilidad de actualizar las metas de recaudación
establecidas, tomando en consideración las condiciones actuales del
entorno.
73
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Acevedo, D (2004). Metodología del Control de Gestión: del Indicador a la toma de decisiones. Colombia: Editorial Mc Graw Hill.
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ANEXOS
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ANEXO A CONSTANCIAS DE
VALIDACIÓN
78
CONSTANCIA
79
CONSTANCIA
80
CONSTANCIA
81
ANEXO B INSTRUMENTO DE
RECOLECCIÓN
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Ciudadano:
Con la finalidad de elaborar el Trabajo Especial de Grado, el cual tiene por título PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”, se está solicitando su valiosa colaboración a través de la información que nos pueda aportar, respondiendo las preguntas que se formulan a continuación.
Debido a la importancia de los datos suministrados, se le garantiza
que estos serán tratados con la mayor seriedad y confidencialidad, por lo tanto la información es totalmente anónima.
Atentamente
El investigador
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS FUNCIONARIOS ASIGNADOS AL PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y
ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
Estimado (a) trabajador (a):
El siguiente sondeo permitirá evaluar el proceso de recaudación del
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del
SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Por tal razón se le presentan
las siguientes instrucciones para su llenado:
Instrucciones 1. Lea detenidamente cada pregunta. 2. Marque con un círculo el literal de la alternativa que se ajusta a su
opinión. 3. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente a la
persona que se lo entregó. 4. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le
solicita responder todas las preguntas. 5. La información que usted facilite es de carácter confidencial.
Gracias por su valiosa colaboración, todos los datos suministrados por
usted serán utilizados con fines educativos.
84
CUESTIONARIO 1.- La Sección de Licores del SENIAT en cuanto a la petición de solicitud de
inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas, verifica que el
contribuyente haya asistido a:
a) La Alcaldía del Municipio (para obtener la licencia) b) El SENIAT (para obtener el RIF)
c) Consejo Comunal Otros ¿Cuáles? _________________________________________
2.- La solicitud de inscripción para expender alcohol y especies alcohólicas
obliga al contribuyente a:
a) Solicitar información sobre recaudos necesarios b) Realizar la petición de inscripción por escrito c)
Proporcionar veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones
d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros ¿Cuáles?_________________________________________
3- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para su registro como
expendio de bebidas y especies alcohólicas?
a) Si
b) No ¿Por qué? ____________________________________________
4.- ¿Qué documentos vinculados al registro de contribuyentes para el
expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las
empresas?
a) Documentos relacionados a los datos de la empresa b) Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad económica c) Solvencias de pagos por impuestos municipales. d) Ninguna de las anteriores e) Otros documentos ¿Cuáles?____________________________
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5.- El registro de contribuyentes permite ejecutar actividades como:
a) Matriculación de los contribuyentes. b) Atención a cambios en los contribuyentes ( actividad, dirección, otros)c) Inspecciones dirigidas a los contribuyentes. d) Registro y control de la situación tributaria de los contribuyentes. e) Todas las actividades anteriores. f) Ninguna de las anteriores g) Otra actividad. ¿Cuál?____________________________________
6.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para la autorización del
expendio de bebidas y especies alcohólicas?
a) Si
b) No ¿Por qué? _____________________________________________
7.- ¿Qué recaudos se exigen a las empresas para el otorgamiento de la
autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas?
a) Patente de Industria y Comercio b) Permiso sanitario c)
Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio.
d) Certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial e) Solvencia municipal f) Ninguno de los anteriores g) Otros documentos ¿Cuáles?____________________________
8.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se
cancela:
a) Anualmente b) Trimestralmente c) Otro ¿Cuál?_________________________________________
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9.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se
realiza en:
a) En la oficina de recaudación existente b) Entes determinados para recaudar impuestos c) Todas las anteriores d) Ninguna de las anteriores e) Otra ¿Cuál?__________________________________
10.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios
persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
a) Si b) No
En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 11, de lo contrario pase al ítem 13. 11.- ¿Qué medios persuasivos se utilizan durante el proceso de recaudación
del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
a) Periódicos o revistas b) Televisión c) Emisoras de radio d) Avisos e) Trípticos f) Vallas g) Todos los anteriores h) Ninguno de los anteriores i) Otros. ¿Cuáles?__________________________________
12.- Los medios de persuasión para la recaudación del impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas se utilizan para:
a) Elevar el espíritu tributario de los contribuyentes b) Ayudar a sufragar los gastos del estado c) Crear conciencia tributaria en los contribuyentes d) Lograr el cobro oportuno de los impuestos nacionales e) Todas las anteriores f) Ninguna de las anteriores g) Otras. ¿Cuáles?__________________________________
87
13.- ¿Acuden los contribuyentes voluntariamente a cancelar lo establecido
sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
a) Si b) No
En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 14, de lo contrario pase al ítem 15. 14.- Los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas con base a:
a) La atención recibida b) Su capacidad de pago c) Las herramientas implementadas para la recaudación d) Su conciencia tributaria e) Todas las anteriores f) Ninguna de las anteriores g) Otras. ¿Cuáles?__________________________________
15.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios
compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?
a) Si b) No
En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 16, de lo contrario ha finalizado. 16.- Los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas engloban medidas como:
a) Recargos tributarios b) Imposición de intereses sobre impuestos adeudados c) Multas d) Sanciones e) Retención de lo adeudado f) Descuentos g) Impedimento del ejercicio de la actividad sujeta al gravamen h) Todas las anteriores i) Ninguna de las anteriores j) Otras. ¿Cuáles?__________________________________
Fin del cuestionario
¡Muchas gracias por colaboración!