PENGERTIANPerusahaan yang sudah maju ada yang mempunyai kantor cabang diluar negeri. Dalam hal ini laporan konsolidasi harus berdasarkan mata uang negaratempat kantor pusat berada. Jadi, laporan keuangan kantor cabang terlebih dahulu harus dijabarkan ke dalam mata uang yang dipakai kantor pusat.
Ketentuan-ketentuan umum untuk menjabarkan rekening-rekening mata uang asing ke dalam rupiah di Indonesia telah diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK), seperti tertera pada PSAK No. 11 Penjabaran laporan keuangan dalam mata uang asing, yang isinya sebagai berikut: ”…… untuk memasukkan kegiatan luar negeri pada laporan keuangan suatu perusahaan,laporan keuangan kegiatan usaha luar negeri harus dijabarkan ke dalam mata uang pelaporan perusahaan.”
PENJABARAN KE DALAM MATA UANG YANG DIPAKAI KANTORPUSATPenjelasan lebih lanjur dari PSAK No. 11 di atas terdapat dalam paragraf No. 09 yang isinya sebagai berikut, pada setiap tanggal neraca:1. Pos aktiva dan kewajiban moneter dalam mata uang asing dilaporkan kedalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs tanggal neraca. Apabila terdapat kesulitan dalam menentukan kurs tanggal neraca, maka dapat digunakan kurs yang ditetapkan Bank Indonesia sebagai indikator yang objektif.2. Pos nonmoneter tidak boleh dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal neraca, tetapi tetap harus dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal transaksi.3. Pos nonmeneter yang dinilai dengan wajar dalam mata uang asing harus dilaporkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat ini tersebut ditentukan.
TAHAP-TAHAP DALAM PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGANGABUNGANTahap-tahap dalam menyusun laporan keuangan gabungan antara kantor pusat dan kantor cabang di luar negeri adalah sebagai berikut:
1.Atas dasar laporan keuangan kantor cabang terlebih dahulu harus diadakan penjabaran terhadap saldo rekening-rekening pembukuan kantor cabang menjadi saldo-saldo yang dinyatakan dalam mata uang dalam negeri yang dipakai kantor pusat.
2. Proses penjabaran terhadap saldo rekening kantor cabang sebaiknya dimulai dengan mengambil dari angka yang terdapat pada neraca saldo (trial balance) yang dipakai sebagai dasar penyusunan neraca lajur (worksheet kantor cabang).
3. Apabila hasil penjabaran terhadap saldo rekening secara keseluruhan tidak seimbang (antarjumlah debit dan kredit sama) maka selisihnya ditampung dalam rekening penyesuaian kurs (exchange adjusment). Saldo selisih penyesuaian kurs, tersebut diperhitungkan sebagai laba atau rugi penyesuaian kurs.
4. Sesudah proses penjabaran terhadap saldo rekening pembukuan kantor cabang selesai kemudian menyusun daftar lajur gabungan (working papers).
5. Berdasar working paper tersebut baru disusun neraca dan laporan laba rugi gabungan antar kantor pusat dan kantor cabang.
Contoh 1:Berikut ini adalah ‘Neraca Saldo, per 31 Desember 2001 dari Brilliant LTD yang berkantor pusat di Jakarta dan cabangnya di New York.
Rekening-RekeningKP (Dalam Rupiah) KC (Dalam Dollar)
Debit Kredit Debit Kredit
Kas 100,000,000 - 2,000 -
Piutang Dagang 150,000,000 - 4,000 -
Kantor Cabang New York 120,000,000 - - -
Persediaan 31-12-2000 110,000,000 - - -
Biaya yang dibayar dimuka 1,000,000 - 500 -
Perlengkapan kantor 10,000,000 - 3,000 -
Ak. Penyusutan perlengkapan - 5,000,000 - 2,000
Gedung 435,000,000 - 11,000 -
Ak. Penyusutan Gedung - 100,000,000 - 3,000
Utang Dagang - 193,000,000 - 10,500
Modal Saham - 500,000,000 - -
Laba yang ditahan - 130,000,000 - -
Kantor Pusat Jakarta - - - 12,000
Penjualan - 335,000,000 - 10,000
Pengiriman barang-2 ke KC - 140,000,000 -
Pembelian 450,000,000 - -
Pengiriman barang-2 dari KP - - 10,000
Biaya penjualan 12,000,000 - 3,000
Biaya administrasi & umum 15,000,000 - 4,000
1,403,000,000 1,403,000,000 37,500 37,500
Persediaan 31-12-2001 170,000,000 1,670
Tingkat kurs dollar yang berlaku selama tahun 2007 adalah sebagai berikut:• 31-12-2007 atau tanggal neraca Rp9.800,00 (C)• Rata-rata tahunan Rp9.700,00 (A)• Historical Rp9.700,00 (H)
Berdasar daftar kurs di atas, maka neraca saldo Kantor Cabang New York dapat dijabarkan dalam rupiah sebagaimana ditampilkan pada halaman berikut:
ASA & CO LTD.CABANG NEW YORK, USA
Neraca Saldo yang Dijabarkan dalam RupiahPer 31 Desember 2001
Rekening-RekeningNeraca Saldo ($)
Kurs Penjabaran
Neraca Saldo (Rp)
Debit Kredit Debit Kredit
Kas 2,000 - 9.800 ( C ) 19,600,000 -
Piutang Dagang 4,000 - 9.800 ( C ) 39,200,000 -
Biaya yang dibayar dimuka 500 - 9.800 ( C ) 4,900,000 -
Perlengkapan kantor 3,000 - 9.700 ( H ) 29,100,000 -
Ak. Penyusutan perlengkapan - 2,000 9.700 ( H ) - 19,400,000
Gedung 11,000 - 9.700 ( H ) 106,700,000 -
Ak. Penyusutan Gedung - 3,000 9.700 ( H ) - 29,100,000
Utang Dagang - 10,500 9.800 ( C ) - 102,900,000
Kantor Pusat Jakarta - 12,000 120.000.000 ( R ) - 120,000,000
Penjualan - 10,000 9.700 ( A ) - 97,000,000
Pengiriman barang-2 dari KP 10,000 140.000.000 ( R ) 140,000,000
Biaya penjualan 3,000 9.700 ( A ) 29,100,000
Biaya administrasi & umum 4,000 9.700 ( A ) 38,800,000
37,500 37,500 407,400,000 368,400,000
Selisih penyesuaian kurs 39,000,000
407,400,000 407,400,000
Persediaan 31-12-2001 1,670 1670 9.700 ( H ) 16,199,000 16,199,000
Keterangan:(C) = Current rate atau kurs pada saat tanggal neraca(H) = Historical cost atau kurs pada saat terjadinya transaksi(R) = Reciprocal account atau jumlah (nilai) rekening timbal balik, harus sesuai dengan saldo rekening-rekening reciprocal di kantor pusat(A)= Average rate atau kurs rata-rata selama satu periode
Setelah neraca saldo kantor cabang New York dijabarkan ke dalam rupiah, maka dapat disusun neraca lajur untuk menyusun laporan keuangan gabungan sebagai berikut:
ASA & CO LTD.DAFTAR LAJUR UNTUK PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN GABUNGAN
KANTOOR PUSAT JAKARTA DAN CABANG NEW YORKPer 31 Desember 2001
RekeningKantor Pusat Kantor Cabang Eliminasi Laba/Rugi Laba Ditahan Neraca
( KP ) ( KC ) Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit
Debit :
Kas 100,000,000 19,600,000 119,600,000
Piutang Dagang 150,000,000 39,200,000 189,200,000
Kantor Cabang New York 120,000,000 - (a) 120.000.000
Persediaan 31-12-2000 110,000,000 - 110,000,000
Biaya Dibayar Dimuka 1,000,000 4,900,000 5,900,000
Perlengkapan Kantor 10,000,000 29,100,000 39,100,000
Gedung 435,000,000 106,700,000 541,700,000
Pembelian 450,000,000 - 450,000,000
Pengiriman barang-2 dari KP - 140,000,000 (b) 140.000.000
Biaya penjualan 12,000,000 29,100,000 41,100,000
Biaya administrasi & umum 15,000,000 38,800,000 53,800,000
1,403,000,000 407,400,000
Persediaan barang 31-12-2001 170,000,000 16,199,000 186,199,000
Rekening
Kantor Pusat Kantor CabangEliminasi Laba/Rugi Laba Ditahan Neraca
( KP ) ( KC )Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit
Kredit :
Akumulasi Peny. Perlengkapan kantor 5,000,000 19,400,000 24,400,000
Akumulasi Penyusutan Gedung 100,000,000 29,100,000 129,100,000
Utang Dagang 193,000,000 102,900,000 295,900,000
Modal Saham 500,000,000 - (a) 120.000.000 500,000,000
Laba yang ditahan 130,000,000 - 130,000,000
Kantor Pusat Jakarta - 120,000,000 (b) 140.000.000
Penjualan 335,000,000 97,000,000 432,000,000
Pengiriman barang-2 ke KC 140,000,000 -
Selisih penyesuaian kurs - 39,000,000 39,000,000
1,403,000,000 407,400,000
Persediaan barang 31-12-2001 170,000,000 16,199,000 186,199,000
(Lap. Laba / Rugi) 260,000,000 260,000,000
2,299,000 2,299,000
Laba bersih ke laba yang ditahan 657,199,000 657,199,000
Saldo laba yang ditahan ke Neraca 132,299,000 132,299,000
132,299,000 132,299,000 1,081,699,000 1,081,699,000
Setelah dibuat neraca lajur, maka dapat disusun laporan keuangan gabungan sebagai berikut:
ASA & CO LTD
Perhitungan Laba/Rugi Gabungan Kantor Pusat dan Cabang
Per 31 Desember 2001
Penjualan Rp 432,000,000.00
HPP :
Persediaan barang 1 Jan 2001 Rp 110,000,000.00
Pembelian 450,000,000.00
Rp 560,000,000.00
Persediaan barang 1 Des 2001 Rp (186,199,000.00)
Rp 373,801,000.00
Rp 58,199,000.00
Biaya Penjualan Rp 41,100,000.00
Biaya Administrasi & Umum 53,800,000.00
Rp 94,900,000.00
Laba (rugi) bersih Rp (36,701,000.00)
Selisih penyesuaian kurs Rp 39,000,000.00
Laba bersih Rp 2,299,000.00
ASA & CO LTD
Neraca Gabungan Kantor Pusat Cabang New York
Per 31 Desember 2001
Kas Rp 119,600,000.00 Utang Dagang Rp 295,900,000.00
Piutang dagang Rp 189,200,000.00 Modal Saham Rp 500,000,000.00
Persediaan barang Rp 186,199,000.00 Laba Yang Ditahan Rp 132,299,000.00
Biaya dibayar dimuka Rp 5,900,000.00
Perlengkapan kantor Rp 39,100,000.00
Akum. Penyusutan Rp (24,400,000.00)
Rp 14,700,000.00
Gedung Rp 541,700,000.00
Akum. Penyusutan Rp (129,100,000.00)
Rp 412,600,000.00
Total Rp 928,199,000.00 Rp 928,199,000.00