Lo ocurrido…
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 2
Proyecto de Ley Octubre 4
28 artículos
Impuesto riquezaSobretasa equidadCREE tarifaNormalización tributariaDeclaración activos exteriorCárcel a evasoresGMF
Ley 1739Diciembre 2377 artículos
Primer debate
59Arts.
Segundo debate77 Arts.
Impuesto riquezaCREE elementosSobretasa equidadImpuesto de rentaNormalización tributariaDeclaración activos exteriorGMFINGAProcedimiento UGPPImpoconsumoTerminación expedientes y condición pago deudasIVAContribución parafiscal gasolina
Cabildeo175%
Similitud con impuesto de renta
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• Subcapitalización• Precios de transferencia• Rentas brutas especiales Transporte Ventas a plazos Seguros Ganadería Fiducia Titularización
Similitud con impuesto de renta
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• Renta líquida por recuperación de deducciones Subsiste problema con otras rentas líquidas especiales
• Amortización pérdidas fiscales• Amortización excesos base mínima (presuntiva)• Remisión general a normas de impuesto a la renta Medios de pago Factura como condición de deducción Otras
Nuevos elementos
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• Tarifa 9% estandarizada (17)
• Prohibición compensación con otros impuestos (20)
• Exoneración aportes consorcios y UTE (19)
Sobretasa CREE y anticipo (21, 22)
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• Cobertura temporal: años 2015 a 2018• Anticipo: años 2014 a 2017• Sujetos: los contribuyentes de CREE con renta
superior a $800 millones• Base gravable: misma del CREE• Tarifa Año Marginal
2015 5%2016 6%2017 8%2018 9%
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700.000 - 0%1.000.000 10.000 1,00%3.000.000 110.000 3,67%5.000.000 210.000 4,20%
10.000.000 460.000 4,60%50.000.000 2.460.000 4,92%
100.000.000 4.960.000 4,96%
Tasa efectiva sobretasa CREE 2015
RESIDENCIA
Nacionales o extranjeros
que permanezcan más 183
días
Nacionales que
Su cónyuge o compañero(a) permanente o hijos dependientes menores de edad con
residencia fiscal en el país
50% o más de sus ingresos de fuente nacional
50% o más de sus bienes administrados en el país
50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país
No acrediten calidad de residente en el exterior en caso de ser requeridos
Residencia fiscal en un paraíso fiscal
11
25
NO RESIDENCIA
Nacionales que
50% o más de sus ingresos de fuente del país de residencia civil
50% o más de sus activos se localicen en país de residencia civil
Aunque centro de intereses vitales y económicos en Colombia
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25% exento independientes (26)
• Trabajadores “empleados” independientes• Exención 25%
– Cálculo y limitación• Deducciones aceptadas
– Problemática– Efectos frente al IVA
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IMAS EMPLEADOS (33)
• Quiénes pueden utilizar IMAS– Artículo 330 vs 334
• RGA 4.700 versus 2.800• Patrimonio 12.000 UVT
– A qué fecha
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IMAS TCP (34)
• Quiénes pueden utilizar IMAS– 80% ingresos de una sola de las actividades– Riesgo propio– Patrimonio líquido diciembre año anterior
hasta 12.000 UVT
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Diferencial cambiario (66)
• Regla general Ingreso o gasto en el mismo año
• Regla de excepción Inversiones en acciones que sean activos fijos ingreso o gasto a la enajenación o liquidación
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Créditos largo plazo APP (63)
• Endeudamiento externo• Estímulo créditos a 8 años o más• Para financiar proyectos infraestructura
APP• Tasa 5%
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Tarifa sociedades extranjeras (28)
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Año Tarifa2015 39%2016 40%2017 42%2018 43%
Su aplicación está en función del
deber formal de declarar
Descuento IVA bienes capital (67)
• Elementos– Hecho que genera el derecho
• Compra, leasing o importación– Qué origina el derecho
• Bienes de capital análisis legal del concepto– Vinculación directa e indirecta
– Quiénes• Personas jurídicas y asimiladas
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Descuento IVA bienes capital• Nuevos elementos
– A partir de cuándo• Año 2015
– Monto• 2 puntos del IVA
– Enajenación temprana• Adición al impuesto neto de renta
– Elementos contables
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Uso del efectivo (52)
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• Medios de pago aceptados:– Depósitos en cuentas bancarias– Giros y transferencias bancarias– Cheques al primer beneficiario– Tarjetas de crédito y débito– Otras tarjetas y bonos que sirvan como medios de
pago– Pagos en especie y otros medios de extinción
Uso del efectivo
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• Gradualidad:Año
Pagos totales
Max UVT
Costos y gastos totales
2019 85% 100.000 50%2020 70% 80.000 45%2021 55% 60.000 40%2022 40% 40.000 35%
Impuestos pagados exterior (16, 29)
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• Antecedentes• Reparto proporcional del descuento
tributario– Tax credit– Tax sparing credit
• Limitación del descuento
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Tarifa renta 25% 73,53%Tarifa CREE 9% 26,47%Total tarifa 34% 100,00%Renta exterior 100.000 10.000 Renta Colombia 400.000 Total renta 500.000
Impto renta CreeImpuesto 125.000 45.000 Tax credit máximo 7.353 2.647 Dcto tributario 7.353 2.647 impuesto neto 117.647 42.353
Imptoexterior
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Tarifa renta 25% 73,53%Tarifa CREE 9% 26,47%Total tarifa 34% 100,00%Renta exterior 100.000 35.000 Renta Colombia 400.000 Total renta 500.000
Impto renta CreeImpuesto 125.000 45.000 Tax credit máximo 25.735 9.265 Dcto tributario 25.000 9.000 impuesto neto 100.000 36.000
Imptoexterior
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Tarifa CREE 9% 24,32%Sobretasa 3% 8,11%Total tarifa 37% 100,00%Renta exterior 100.000 35.000 Renta Colombia 1.900.000 Total renta 2.000.000
Impto renta CreeImpuesto 500.000 240.000 Tax credit máximo 23.649 11.351 Impto en Col 23.649 11.351 impuesto neto 476.351 228.649
Hecho generador (3)
Posesión de riqueza a enero 1º de 2015 igual o mayor a $1.000 millones
No considera índices de inflación ni incrementos predial.
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Fotografía fijaCausación periódica
Causación del tributo (6)
• La obligación legal se causa para las personas jurídicas, el 1° de enero de 2015, el 1° de enero de 2016 y el 1° de enero de 2017.
• La obligación legal se causa para las personas naturales, el 1° de enero de 2015, el 1° de enero de 2016, el 1° de enero de 2017 y el 1°de enero de 2018.
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Hechos no comprometidos• Creación sociedades antes de
diciembre 23• Escisión antes de diciembre 23• Liquidación de sociedad conyugal• Capitalización de sociedades• Donaciones modales• Renuncia usufructo legal hijos menores
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Sujetos pasivos (1)
Según naturaleza:- Personas- Sucesiones ilíquidas
Nacionalidad- Colombianos - Extranjeros
Residencia- Residentes- No residentes
Naturaleza:- PJ y entes asimilados
Nacionalidad- PJ. Nacionales- PJ. Extranjeras
- Con EP- Sin EP
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Naturales Jurídicas
No contribuyentes (2)
• Quienes no sean contribuyentes del impuesto a la renta– Consorcios y UT– Fondos pensiones, cesantías…– Universidades, sindicatos, entes públicos…
• Fundaciones, asociaciones y corporaciones del régimen tributario especial
• Entidades en liquidación, concordato, reestructuración…
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No contribución por Inexistencia• No son contribuyentes quienes
– Se constituyan con posterioridad a enero 1º de 2015
– Quienes nazcan con posterioridad a enero 1º de 2015
– Quienes fallezcan con posterioridad a enero 1º de 2015
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Base gravable (4)
Patrimonio bruto (enero 1º de 2015 / 2016 / 2017 /2018)
Menos:- Pasivos a las mismas fechas
Excluyendo:- 12.200 UVT del VP de la casa o apartamento dehabitación- VPN acciones y aportes sociedades nacionales
Directas e indirectas (fondos pensiones, fiducias…)- Aportes sociales de los asociados en Cooperativas- Otros rubros
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Base gravable: extranjerosExcluyen:
- Residentes patrimonio exterior si residenciainferior a 5 años- Entidades financieras operaciones activasde crédito- Operaciones de leasing y rendimientos
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Control Base gravable
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2015 2016 2017 2018PATRIMONIO LIQUIDO 15.000 18.000 8.000 14.000Depuración 5.000 0 2.000 2.000BASE GRAVABLE AÑO 10.000 18.000 6.000 12.000IPC 2,50% 3,00% 4,00%25% IPC 0,63% 0,75% 1,00%BASE MAXIMA 10.063 9.925 10.100BASE GRAVABLE 10.000 10.063 9.925 10.100
CONTROL BASE GRAVABLE
Base gravable especial (4)
Base gravable patrimonio bruto menos deudas vinculado a actividades gravadas con renta.
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Cajas de compensación, Fondos de empleados y Asociaciones Gremiales
¡No! (7)
• No… el impuesto al patrimonio no es deducible en renta ni CREE
• No… el impuesto al patrimonio no se puede compensar con saldos a favor
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Declaración voluntaria (8)
• Quiénes – los no contribuyentes del impuesto– los no obligados a declarar
• Cómo– Declarar voluntaria y espontáneamente
• Base– La que decidan voluntariamente
• Periodo– A su discreción no hay obligación posterior
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Elementos contables (6,10)
• Registro del pasivo– En 2015– En 2015, 2016, 2017 y 2018
• Registro del gasto– Contra resultados– Contra reservas patrimoniales
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Elementos (35)
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SUJETOSContribuyentes impuesto a la riquezaDeclarantes voluntarios impuesto a la riqueza
HECHO GENERADOROmisión activos a enero 1 de 2015, 2016, 2017Pasivos inexistentes a las mismas fechas
BASE GRAVABLEValor patrimonial activo omitidoAutoavalúo subjetivo efectosValor del pasivo inexistente
Elementos
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• BASE GRAVABLE– Valor patrimonial activo omitido– Autoavalúo subjetivo– Derechos en trust, FIP y PA exterior
• TARIFA2015 10,00%2016 11,50%2017 13,00%
Control base gravable
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2015 2016 2017 2018PATRIMONIO LIQUIDO 12.000 16.000 8.000 14.000Depuración 5.000 0 2.000 2.000Normalización 3.000 2.000BASE GRAVABLE AÑO 10.000 18.000 6.000 12.000IPC 2,50% 3,00% 4,00%25% IPC 0,63% 0,75% 1,00%BASE MAXIMA 10.063 9.925 10.100Activo saneado 3.000 2.000BASE GRAVABLE 10.000 12.063 9.925 10.100
CONTROL BASE GRAVABLE Y NORMALIZACIÓN