Budapest, 2009. május 20,271
Változó uniós szabályrendszerek
Fekete Imréné
Budapest, 2009. május 20,272
Számvitel
Harmonizáció szükségessége A számviteli szabályozás szintjei Számviteli egyenértékűség a globális
piacokon
Budapest, 2009. május 20,273
Számviteli szabályozás főbb szintjei az EU-ban
Jegyzett (tőzsdei) társaságok szintjén azonos kötelezettség = IFRS szerinti beszámolás
Nem jegyzett társaságok szintjén elvek és néhány konkrét előírás az irányelvekben (minimális harmonizáció) + nemzeti előírások (jogszabályok, standardok)
Budapest, 2009. május 20,274
Számviteli harmonizáció
Harmonizáció szükségessége:– Piacok átjárhatósága, befektetők, hitelezők,
felhasználók igénye
Harmonizáció a globális piacokon– Eszköz: globális számviteli standardok (IFRS, US
GAAP)
Harmonizáció az egységes uniós piacon (IFRS)
Budapest, 2009. május 20,275
Meghatározó számviteli jogszabályok az EU-ban
Irányelvek:– 4-es (78/660/EGK) az egyedi beszámolóról és a 7-es
(83/349/EGK) a konszolidált beszámolóról– 86/635/EGK a bankok, és a 91/674/EGK a biztosítók
beszámolásáról
Irányelvek tagállami átültetése kötelezettség (lásd Sztv)
Rendelet:– 1606/2002/EK a tőzsdei cégeknél az IFRS kötelező
használatáról
Nincs szükség átültetésre, hatályos a tagállamokban is
Budapest, 2009. május 20,276
A 4-es irányelv átdolgozása
Számos módosítás miatt nehezen áttekinthető 30 év alatt a körülmények, az igények megváltoztak Az EB célja az adminisztrációs terhek jelentős (25
%-os csökkentése)∑ Az irányelv megérett a teljes átdolgozásra (2009.
III.n.év) gyorsított eljárásban Célok:
– A tagállami opciók (jelenleg 40) csökkentése– Egyszerűsítés, terhek csökkentése (számvitel és
könyvvizsgálat az admin.terhek csökkentésének kiemelt területe)
Budapest, 2009. május 20,277
Vállalkozások megoszlása az irányelv szerint az EU-ban
Mikro
(tervezet
szerint)
Kicsi Közepes Nagy Jegyzett Összes
5.369.738 1.477.882 206.419 96.562 7.608 7.158.209
75 % 21 % 3 % 1 % 0,1 % 100 %
Budapest, 2009. május 20,278
Mikro vállalkozások mentesítéseaz irányelv alól
Párhuzamos az irányelv korszerűsítéséről szóló javaslattal Új számviteli mikrokategória bevezetése Határérték átszámítás a hatálybalépéskori árfolyamon Tagállami mentesítés lehetősége az irányelv hatálya alól (=
nincs könyvvizsgálat sem) Önkéntes alapon továbbra is készíthető Feltételek folyamatos ellenőrzési kötelezettsége Hatásvizsgálat 2009. jan.27-án jóváhagyva
– Beszámolási köt. „ára” átlagosan 1558 EUR/vállalkozás– Ebből a mikróknál a külsők tájékoztatása 25 %– Várható megtakarítás EU szinten 6,3 Md EUR
Budapest, 2009. május 20,279
Uniós kategóriák és határértékek a számviteli irányelvben
Határérték
kategóriaMikro
(javaslat)
Kisvállk. Közepes Nagy
Mérleg-főösszeg
≤ € 0,5 M ≤ € 4,4 M ≤ € 17,5M >€ 17,5M
Nettó
árbevétel≤ € 1 M ≤ € 8,8 M ≤ € 35 M > € 35 M
Átlagos
létszám≤ 10 fő ≤ 50 fő ≤ 250 > 250 fő
Budapest, 2009. május 20,2710
Az éves beszámoló jelenlegi követelményrendszere az irányelvben
Kicsi Közepes Nagy Jegyzett
Mérleg egyszerűsítve bizonyos
egyszerűsítéssel
Er.kim
Üzleti jel mentesíthető
Könyv.jel mentesíthető
Konsz. mentesíthető
Budapest, 2009. május 20,2711
Javaslatok az irányelv korszerűsítésére
A szabályozást „fejéről a talpára” állítani = kicsik követelményeiből kiindulva
Besorolási határok nem változnának Mikro vállalkozásokra nem vonatkozna Kisvállalkozás továbbra is mentesíthető az audit alól Eldöntendő a közepes kategória jövője Eldöntendő a kötött beszámoló formák szükségessége Beszámoló többcélú felhasználása (adó, statisztika) Lehetőségek az értékelési elvek egyszerűsítésére A rendkívüli tételek indokoltságának megfontolása Egyszerűbb nyelvezet, fogalomrendszer 4-es és 7-es irányelv összevonása
Budapest, 2009. május 20,2712
A számviteli irányelv(ek) jövője
Az EB szerint továbbra is szükség van a beszámolási alapelvek, értékelés, közzétételi követelmények, stb. egységes szabályozására
A számviteli irányelv(ek) a nem jegyzett társaságok beszámolási rendszerének alapját képezik
A tagállamok továbbra is szabhatnak szigorúbb követelményeket
Budapest, 2009. május 20,2713
Egyenértékűség a számvitelben uniós szemmel
Jegyzett társaságok 2005.jan.1-től kötelezően IFRS szerint az EU-ban
Egyenértékűségi szabályok az EU-n kívüli, u.n. „harmadik országok”-ra
– 1569/2007/EK rendelet szerint az EB dönt az egyenértékűségről
– 2008. dec.12. EB (2008/961/EK) határozat és 1289/2008/EK rendelet az átmeneti szabályokról:
Japán és US GAAP egyenértékű az IFRS-szel 2012. jan.1-ig elfogadható Kína, Kanada, Korea, India
standardjai szerinti beszámoló
Budapest, 2009. május 20,2714
Egyenértékűség a számvitelben uniós szemmel
Fokozódó konvergencia– USA standardbizottsága (FASB) és az IASB
2006-os szándéknyilatkozata a két rendszer közelítéséről (IFRS elfogadása az amerikai tőzsdéken egyeztetés nélkül)
Szélesedő kötelezettségvállalás az IFRS-hez való közeledésre a nemzetközi piacokon
Budapest, 2009. május 20,2715
Könyvvizsgálat
Könyvvizsgálati szabályozás aktuális témái:– Könyvvizsgálati kötelezettség jövője– Közérdeklődésűek előtérben– Változó minőségbiztosítás– Nemzetközi könyvvizsgálati standardok általános
alkalmazása– Egyenértékűség – Piaci koncentráció, a könyvvizsgáló cégek
tulajdonlása
Budapest, 2009. május 20,2716
A könyvvizsgálati kötelezettség változásának tendenciája
A kötelezettség értékhatárának fokozatos emelkedése a számviteli irányelvben (tagállami opcióval)
☺További emelést nem tervez az EB
☻A mikrovállalkozások kiemelése az irányelv hatálya alól = a könyvvizsgálati kötelezettség nincs
Eltérő (szigorúbb) szabályok, nagyobb figyelem a közérdeklődésre számot tartó társaságok könyvvizsgálóira
Budapest, 2009. május 20,2717
Könyvvizsgálati irányelv
2006/43/EK irányelv a jogszabály szerinti könyvvizsgálat szabályozásáról
„A közérdeklődésre számot tartó jogalanyokat nagyobb figyelem kíséri és gazdaságilag jelentősebb szerepet töltenek be, ezért éves vagy összevont(konszolidált) beszámolóik jog szerinti könyvvizsgálatakor szigorúbb követelményeket kell alkalmazni.”
Budapest, 2009. május 20,2718
Közérdeklődésre számot tartó jogalanyok az EU-ban
Tőzsdei kereskedésre befogadott papírokkal rendelkező jogalanyok
Hitelintézetek és biztosítók A tagállam szerint közérdeklődésűnek
minősítettek
Budapest, 2009. május 20,2719
Közérdeklődés a KKt szerint
2. §19. a) az a gazdálkodó, amelynek átruházható értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség valamely tagállam szabályozott piacán kereskedésre befogadtak,
b) minden olyan az a) pont hatálya alá nem tartozó gazdálkodó, amelyet jogszabály közérdeklődésre számot tartónak minősít.
Budapest, 2009. május 20,2720
Speciális követelmények az irányelv szerint
Éves átláthatósági jelentés az üzleti év végét követő három hónapon belül a könyvvizsgáló cég honlapján,
Audit bizottság a közérdeklődésre számot tartó jogalanyoknál, (állhat az ügyviteli szerv nem ügyvezető tagjaiból, vagy a felügyeleti bizottság tagjaiból, illetve azok is betölthetik független elnök mellett)
Éves jelentéstétel a megbízó audit bizottsága felé (lsd.később) Az aláíró könyvvizsgáló 5 évenkénti rotációja, 2 év
várakozással Gyakoribb minőségellenőrzés
Budapest, 2009. május 20,2721
Átláthatósági jelentés
Törvény szerinti tartalom:
- gazdálkodási forma, tulajdonviszonyok,- hálózat bemutatása,- irányító struktúra és a belső ellenőrzési rendszer leírása, nyilatkozat a rendszer
hatékonyságáról,- az utolsó kamarai minőség-ellenőrzés ideje- auditált közérdeklődésű gazdálkodók felsorolása- nyilatkozat a függetlenségi gyakorlatról, annak belső ellenőrzéséről- nyilatkozat az aláíró könyvvizsgálók folyamatos képzéséről- főbb pénzügyi adatok (teljes árbevétel szolgáltatások szerinti bontásban)- a könyvvizsgálók díjazásának elvei
A cég képviselőjének alá kell írnia a jelentést.
Budapest, 2009. május 20,2722
Az átláthatósági jelentés készítésének kezdete
A hatálybalépés: 2008. január 1. A hatálybalépés értelmezése az eltérő üzleti
évet használóknál:A 2008. január 1-jei hatálybalépés a PM értelmezése szerint 2008-ban induló üzleti évet jelenti
Budapest, 2009. május 20,2723
Jelentés az audit bizottságnak*
A megbízótól való függetlenség éves írásos igazolása
Beszámolás a jogszabály szerinti könyvvizsgálat mellett nyújtott további szolgáltatásokról
A függetlenséget érintő veszélyek és az óvintézkedések éves megvitatása
Jelentés az audit során felmerült lényeges kérdésekről, főleg a belső ellenőrzés beszámolással kapcsolatos jelentős hiányosságairól
*ha nincs, akkor annak feladatát ellátó testületnek
Budapest, 2009. május 20,2724
Rotáció az irányelvben és a Kkt-ben
Ugyanazon gazdálkodónál a megbízás max. 7 évre szólhat (Magyarországon 5 év) és további 2 évig nem vehet részt a vizsgált jogalany könyvvizsgálatában
Amennyiben cég szerződött, a rotáció a magánszemély aláíró könyvvizsgálóra vonatkozik
A könyvvizsgáló (partner) megbízás lejárata után 2 évig nem lehet tagja az érintett gazdálkodó irányító (vezető) szervének
Budapest, 2009. május 20,2725
Minőségbiztosítás
Minőségbiztosítási ellenőrzések gyakorisága:– általában: legalább 6 év– a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók
könyvvizsgálóinál: 3 év
Budapest, 2009. május 20,2726
Változó minőségbiztosítási követelmények az EU-ban
Európai Bizottság 2008. májusi 6-i ajánlása a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálóinak minőségbiztosításáról
Cél – a 2006/43/EK (=8-as) irányelv szerint működtetett külső
minőségbiztosítási rendszer egységes értelmezésére– a tagállamok közötti együttműködés megalapozása– pénzügyi piacok iránti bizalom megteremtése, fenntartása
Megoldás: a közfelügyeleti szervek aktívabb szerepe az ellenőrzésben
Budapest, 2009. május 20,2727
Új minőség-ellenőrzés a közérdeklődésűek könyvvizsgálóinál?
Az ajánlás lényege: Végső felelős a szakmától, szakmai szervezettől
független közfelügyelet A közérdeklődésűek könyvvizsgálóinál csak a
közfelügyelet folytathat ellenőrzést Az ellenőrzést független inspektorok végzik, gyakorló
könyvvizsgálók csak szakértőként vonhatók be A rendszer finanszírozása független a szakmától
Budapest, 2009. május 20,2728
Hazai megfontolások
Uniós tapasztalat: EU tagállamokban jellemzően független inspekciós rendszer létezik legalább a közérdeklődésűek könyvvizsgálóira
A szakma hazai és nemzetközi megítélése alapvetően a tágabban értelmezett közérdeklődésre számot tartók könyvvizsgálatának színvonalától függ
A harmadik országokkal való egyenértékűség elbírálásának alapja a minőségbiztosítás és a közfelügyelet
Következtetés: KKB javaslata a törvény módosítására
Budapest, 2009. május 20,2729
Nemzetközi könyvvizsgálati standardok uniós befogadása
Az új 8-as irányelv 26 cikke szerint a cél az ISA-k befogadása és általános alkalmazása az EU-ban
200-700 standardokra + 1.sz.Minőségellenőrzési standardra vonatkozik
Feltétel: minőségi fordítás, egységes tartalom Előzmény: tanulmányok a költséghatékonyságról és az ISA és
az USA könyvvizsgálati standardjai közötti eltérésekről EB által koordinált eljárás (fordítás, lektorálás, közfelügyeleti
kontroll + EB felülvizsgálat Befogadás, hivatalos kihirdetés Határidő: 2010. vége
Budapest, 2009. május 20,2730
Együttműködés a tagállamokkal
Könyvvizsgálati irányelv 36.cikk: EU-n belül kötelező az információcsere, bizalmas könyvvizsgálati munkaanyagok is átadhatók, megállapodás nem szükséges Kivételek:
– Állambiztonsági okok– Folyamatban lévő bírósági eljárás– Jogerős ítélet az érintett ügyben
Megválaszolandó kérdések:– A másik tagállamban más hatóságnak tovább adhatók-e– Az inspekciós jelentések tervezetben is átadhatók-e– Csoportok könyvvizsgálatánál hogyan működik a rendszer– Stb.
EGAOB (Könyvvizsgálati Felügyeleti Testületek Európai Csoportja) foglalkozik a részletekkel
Budapest, 2009. május 20,2731
Egyenértékűség a könyvvizsgálatban
Tagállamok között az egyenértékűség adott, szabályozást nem igényel
Könyvvizsgálati irányelv 45. cikk:harmadik országbeli jegyzett cégek könyvvizsgálóinak nyilvántartásba vétele (= Kkt 68-78.§). Feltétel az egyenértékűség (függetlenség, közfelügyelet, minőségbiztosítás)
– Nyilvántartásba vétel =saját minőség ellenőrzés +szankciók alkalmazása EB értékeli az egyenértékűséget Tagállam a minőségbiztosítási ellenőrzés tekintetében köthet
együttműködési megállapodást EB határozat az átmeneti időszakról (2008.júl.29.)
– 34 megnevezett ország könyvvizsgálóit nyilvántartásba veheti ha azok a szükséges információkat megadják
– az átmenet 2008. jún.29- és 2010.júl.1-ig kezdődő évekhez kapcsolódó könyvvizsgálói jelentésekre vonatkozik
Budapest, 2009. május 20,2732
Egyenértékűség a könyvvizsgálatban (folyt)
Könyvvizsgálati irányelv 47. cikk: feltételek a könyvvizsgálati munkaanyagok átadására harmadik országok hatóságainak (inspekciók, vizsgálatok kapcsán)
– EB az illetékes hatóságokat megfelelőnek (egyenértékűnek)nyilvánította– Viszonosságon alapuló megállapodások vannak a harmadik ország
hatósága és a tagállam közfelügyelete között EB határozat tervezet 2009. jan.29. a munkapapírok átadásáról
– Kanada, Japán közfelügyeleti, minőségbiztosítási és ellenőrzési rendszere megfelelőnek minősülne és a tagállamok megállapodhatnának a papírok átadásáról
– Átadás csak a tagállam hatóságán keresztül– Csak közfelügyeleti, minőségbiztosítási és vizsgálati céllal
A döntést az EB 2009. febr. 19-án felfüggesztette. Ok: USA oldaláról nem biztosított az egyenértékűségen alapuló bizalom
Budapest, 2009. május 20,2733
Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása
EB által megrendelt Oxera tanulmány (2007.dec) vizsgálati célja:
– Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása, irányítása és a piaci koncentráció (Big 4 aránya) és annak veszélyei
Jelenlegi helyzet az EU-ban:– Szavazati jogok többsége könyvvizsgáló(cégek) kezében– A válság hatására a koncentráció további növekedését
prognosztizálták Nagyobb hálózatok kialakulásának nehézségei
– Hálózat alapítási költségek: technológia, módszertan, ellenőrzés, stb.
Budapest, 2009. május 20,2734
Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása (folyt)
Megoldási lehetőségek:– Tulajdonosi korlátok oldása → tőkebevonás (pénzügyi
befektetetők? dolgozói tulajdon?) Aggályok:
– Eltérő megtérülési igények– Etikai-függetlenségi problémák– Kisebb cégek (hálózatok) felzárkózása a tulajdonlási,
tőkebevonási rendszer változásától nem várható EB nyílt konzultáció a piaci korlátok lebontásáról
2008.december → hozzászólások (65) értékelése, javaslatok
Budapest, 2009. május 20,2735
…….és ami mellett nem lehet elmenni 2009-ben……
Néhány gondolat a válság kapcsán……
Budapest, 2009. május 20,2736
Könyvvizsgálat és a válság
Hatások:– Valós értékelés támogatásának megerősödése– Standardalkotók gyors reakciója (IASB útmutatás, IAS 39
és IFRS 7 módosítása, IAASB figyelemfelhívás) – Európai Bizottság sürgős befogadása 2008. október– Számviteli törvény 2008. dec.10-i módosítása– Fokozott figyelem a vállalatirányításra (audit bizottságok,
vezetés hozzáállása), ezek szerepe a kockázatkezelésben– Nincs általános elmarasztalás a könyvvizsgálók felé
A könyvvizsgáló jelentése a beszámoló készítése és a jelentés kiadása időpontjára vonatkozik
– Növekvő elvárás a beszámolók információtartalma iránt
Budapest, 2009. május 20,2737
Kérdések, észrevételek
????
Budapest, 2009. május 20,2738
Köszönöm a figyelmet!