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Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung Jörg Hanken, PwC
27. November 2014
Strictly Private and Confidential
PwC 27. November 2014
Agenda 1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen 3 2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung 7 3 TP Management Tool 17 4 Quintessenz 23 5 Ihr PwC Ansprechpartner 25 6 PwC Thought Leadership 27 7 Backup 31
Seite
2 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
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Globale Entwicklungen und Herausforderungen
3 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
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Relevanz der Verrechnungspreise
4 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen
60%
des Welthandelsvolumens werden in verbundenen
Unternehmen abgewickelt (BMF)
80%
grenzüberschreitende Liefer- und
Leistungsbeziehungen (OECD)
Wirtschaftliche Relevanz
Steuerliche und rechtliche Relevanz
Strafen und Steuernachzahlungen für
die Unternehmen aufgrund von unangemessenen VP
Risiko von Doppelbesteuerung auf
Grund einseitiger Gewinnkorrekturen
Weltweite Warenexporte 1970 - 2011
05.000
10.00015.00020.000
1970
1972
1974
1976
1978
1980
1982
1984
1986
1988
1990
1992
1994
1996
1998
2000
2002
2004
2006
2008
2010
in M
illia
rden
USD
Welt Deutschland
Anzahl Tochtergesellschaften zwischen 1990 und 2010.
150 892 Tsd.
BEPS
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Globale Trends & Herausforderungen an Unternehmen
5 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen
Detailliertere VP Dokumentationen • Qualität über Quantität
• Umfangreichere F&R Analysen • Fragen zur Wertschöpfungskette, Substanz, IP
Betriebsprüfungen agieren immer aggressiver
VP Korrekturen, Doppelbesteuerungen Strafzuschläge
Starke Cashflow Belastung
Verkürzung der Erstellungsfristen
• …für VP Dokumentationen (Abgabe der Steuererklärung) • Jährliche Updates von
Benchmarking Studien
Umfangreiche Auskunftsersuchen
der G6
EU Amtshilfegesetz
G20 / OECD: BEPS
Aktionsplan und CbC Reporting
OECD price setting vs. outcome testing approach
Auswertbarkeit von „Big Data“
Controlling in volatilen Zeiten
(Forecasting)
Konsistenz Transparenz
Substanz Effizienz
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Herausforderungen an Unternehmen - BEPS
6 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen
Nr. Aktionsplan vom 19.7.2013 Frist
1 Lösung der mit der digitalen Wirtschaft verbundenen Besteuerungsprobleme 16.9.2014
2 Neutralisierung der Effekte von Hybrid Mismatch Arrangements 16.9.2014
3 Stärkung der Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung (sog. CFC-Rules) Sept. 2015
4 Abzug von Zins- oder sonstigen finanziellen Aufwendungen Sept. 2015
5 Wirksamere Bekämpfung steuerschädlicher Praktiken unter Berücksichtigung von Transparenz und Substanz 16.9.2014
6 Verhinderung von Abkommensmissbrauch 16.9.2014
7 Verhinderung der künstlichen Umgehung des Status als Betriebsstätte DD 31.10.14/ Sept. 2015
8, 9, 10
Gewährleistung der Übereinstimmung zwischen Verrechnungspreisergebnissen und Wertschöpfung: 8 – Immaterielle Wirtschaftsgüter, 9 – Risiken und Kapital, 10 – Sonstige risikoreiche Transaktionen
16.9.2014
11 Entwicklung von Methoden zur Erfassung und Analyse von BEPS Daten und Gegenmaßnahmen
DD 7.10.14/ Sept. 2015
12 Verpflichtung von Steuerpflichtigen zur Offenlegung ihrer aggressiven Steuerplanungsmodelle Sept. 2015
13 Überprüfung der Verrechnungspreisdokumentation 16.9.2014
14 Verbesserung der Effizienz von Streitbeilegungsmechanismen Sept. 2015
15 Entwicklung eines multilateralen Instruments 16.9.2014
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VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
7 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
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Verbesserungspotential
gering hoch
Der VP-Zyklus* – ganzheitliches VP Management reduziert Risiken und Kosten
8 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
Strategie
Richtlinie
Organisation
Kalkulation
Monitoring
Compliance
Verteidigung
Prozesse & IT
1
2
3
5 4
6
7
Neugestaltung der strategischen Ausrichtung • VP-System aus steuerlicher Sicht • Steuerungsmodell (Controlling) • Geschäftsmodell mit Fokus auf
Lieferketten-Management – SCM
Neugestaltung der VP-Richtlinie • Wertschöpfungsketten und
Transaktionsflüsse • Funktions-/ Risikoprofile &
Charakterisierung • VP-Methoden
Modifizierung und Sicherstellung der VP-Organisation • Klare Definition und Aufteilung
der VP-Aufgaben, Verantwortlichkeiten und Kompetenzen
• Definition der VP/Tax/CO/ACC/IT/Business Schnittstellen
VP-Berechnung für Waren und Dienstleistungen • Dateneinholung, -validierung und-
strukturierung inkl. Prozesse & IT • VP-Transaktionen und -Methoden
Überwachung und Steuerung der VPs • Margenmanagement, KPIs und
VP-Anpassungen • Forecasting • Integration von Prozessen & IT
Erstellung einer verwertbaren und verteidigbaren VP-Dokumentation • Turnusmäßige Kontrollen • Abstimmung mit
Steuererklärungen • Einbeziehung vergangener
Betriebsprüfungsfeststellungen • Integration von Prozessen & IT
Verteidigung des VP Systems • Verhinderung von Strafzuschlägen • Vermeidung von Doppelbesteuerung • BP-Verteidigung, APA/ MAP • Prioritätensetzung und
Risikomanagement • Klare Kommunikationsstrukturen
* Vgl. Hanken/ Kleinhietpaß, Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Controlling und Steuern, Juni 2014
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Harmonisierbarkeit von VP aus
Controlling- und steuerlicher Sicht?
1- oder 2-Preis
VP Systeme?
Ziele, Zielkonflikte & Harmonisierbarkeit von VP?
9 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
• Gewinnermittlungs-, Gewinnmaximierungsfunktion
• Motivationsfunktion und Anreizsteuerung
• Lenkungs- und Koordinationsfunktion
„Vergrößerung des Kuchens“
Controlling
• Ergebnisallokationsfunktion (zwischen Gesellschaften)
• Risiken: Vermeidung von Doppelbesteuerung/ Strafen
• Chancen: Ausnutzung des intern. Steuergefälles
„Verteilung des Kuchens“
Steuern
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Marge V ?
Fall: Lieferung von Fertigprodukten zum Vertrieb
10 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
Musterkonzern
Produzent („P“) DE
Kunde Vertrieb
(„V“) Ausland
Ware/
Rechnung
Ware/
Rechnung
Strategieträger Routine-
unternehmen (tested party)
Herstellungs-kosten
400
Verkaufspreis 600
Vertriebskosten 120
Marge P ?
VP ? Methode?
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Controlling Sicht – bspw. COGS + 5%
11 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
„Der Vertrieb ist das Profit Center und macht die Marge - nicht die Produktion“ Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht
COGS + 5% TNMM (3% ROS)
= I/C Verrechnung P (DE)
V (Ausland)
Konzern P (DE)
V (Ausland)
Konzern
Umsatz 420 600 600 462 600 600
COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)
DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)
EBIT 10 60 70 52 18 70
Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (3) (12) (15) (16) (4) (19)
DB Marge 5% 30% 33% 13% 23% 33%
EBIT Marge 2% 10% 12% 11% 3% 12%
EBIT Share 14% 86% 100% 74% 26% 100%
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Steuerliche Sicht – TNMM 3% EBIT Marge für V
12 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
„Ergebnisallokation/ Marge folgt dem Funktions- und Risikoprofil/ Wertschöpfungsanteil“ Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht (SOLL)
COGS + 5% TNMM (3% EBIT Marge)
= I/C Verrechnung P (DE)
V (Ausland)
Konzern P (DE)
V (Ausland)
Konzern
Umsatz 420 600 600 462 600 600
COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)
DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)
EBIT 10 60 70 52 18 70
Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (3) (12) (15) (16) (4) (19)
DB Marge 5% 30% 33% 13% 23% 33%
EBIT Marge 2% 10% 12% 11% 3% 12%
EBIT Share 14% 86% 100% 74% 26% 100%
+ 42 Gewinnerhöhung durch Betriebsprüfung
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Betriebsprüfung in DE korrigiert den Controlling-VP und erhöht den Gewinn der P um 42
13 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht (SOLL) COGS + 5% TNMM (3% EBIT Marge)
= I/C Verrechnung P (DE)
V (Ausland)
Konzern P (DE)
V (Ausland)
Konzern
Umsatz 420 600 600 462 600 600
COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)
DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)
EBIT 10 60 70 52 18 70
Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (IST) (3) (12) (15) (16) (4) (19) BP Mehrsteuern (13) <-- 30% auf 42
BP Zinsen (4) <-- 6% p.a. auf 13
BP Strafzuschlag (4) <-- max. 10% auf 42
Gesamtsteuern (24) (12) (36) <-- entspricht 51% Konzernsteuer- quote
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Fazit: ein optimales VP Management setzt eine abgestimmte CO & Tax-Strategie und deren operative/ systemische Umsetzung voraus
14 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
Strategie
Richtlinie
Organisation
Kalkulation
Monitoring
Compliance
Verteidigung
Prozesse & IT
1
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Strategie
1
Strategien in der Praxis … (Auswahl, stark vereinfacht)
15
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
Modell 1 Modell 2 Modell 3 Strategie • 1-Preis-System
• Co-VP-Liste (jährlich) • Incentivierung über
Legal Entity EBIT
• 1-Preis-System • Tax-VP • Incentivierung über
konsolidierte Ergebnisrechnung
• 2-Preis-System • Tax-VP für legal books,
CO-VP für management books
• Incentivierung über management books
ERP-/ Daten-Anforderung
• eher gering • hoch • hoch
Steuerungs-sicht
• Erfolgsausweis bei V • Gesamtkonzernsteuer
ung nicht optimal
• Gesamtkonzern-steuerung optimal
• Gesamtkonzern-steuerung optimal
Steuerliche Sicht
• nicht tax compliant • hohe steuerliche
Risiken
• tax compliant • tax compliant
Harmonisierbarkeit möglich !
Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
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…und deren systemische Umsetzung
16 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung Organisation
Kalkulation
Monitoring
RACI-Matrix, Aktivitätenplan, Reporting-
Zeitplan, Arbeitsanweisungen etc.
globalDoc Solution®
TP Prozess Management
Segmentierte GuV
Encompass®
SCM®
TP function effectiveness
Strategie
Richtlinie
Organisation
Kalkulation
Monitoring
Compliance
Verteidigung
Prozesse & IT
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TP Management Tool
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TP Management Tool
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TP Management Tool analysiert I/C Transaktionen, kalkuliert, überwacht sowie setzt VP in SAP
18 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
3 TP Management Tool
Flow Analyzer
P&L Carve Out
Push Workbench
Pull Negotiation
Flow Analyzer • Visuelle Analyse der Warenflüsse • Interaktive Transaktionsanalyse • Big Data Unterstützung • In-Memory Datenbanken
P&L Carve Out • Segmentierte GuV • Dynamische Allokation der Gesamtkosten • Individuell anpassbare Segmentstrukturen • Forecasting-Funktionalität für Gemeinkosten
Pull Negotiation • Verhandlung von spezifischen TP • Abwicklung von Spezialfällen • Integrierter Verhandlungsprozess • Miteinbezug der operativen Geschäftsbereiche
Push Workbench • Automatische Berechnung und Simulation von
TP-Vorschlägen (auf Produktebene) • Preissteuerung auf Nettomargenebene • Automatisches oder manuelles Forecasting • Direktanbindung an SAP (manuelle Freigabe)
In Kooperation mit
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TP Management Tool – Flow Analyzer verschafft Übersicht und BI-Analysemöglichkeiten über alle I/C Transaktionen
19 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
3 TP Management Tool
In Kooperation mit
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TP Management Tool – P&L Carve Out ermöglicht eine flexible GuV-Segmentierung
20 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
3 TP Management Tool
In Kooperation mit
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TP Management Tool – Push Workbench kalkuliert und setzt VP in SAP um Margenaussteuerung ex-ante sicherzustellen
21 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
3 TP Management Tool
In Kooperation mit
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TP Management Tool – Pull Workbench ermöglicht die integrierte Verhandlung von strategischen/ ad hoc VP
22 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
3 TP Management Tool
In Kooperation mit
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Quintessenz
23 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
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Steuerliche Compliance und Controlling Anforderungen verlangen ein ganzheitliches VP Management !
24 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung
4 Quintessenz
• Die Einhaltung von Tax Compliance ist nicht diskutabel. Die Reputationsschäden und finanziellen Auswirkungen von VP-Korrekturen sind zu erheblich und bei Fahrlässigkeit oder gar Vorsatz sind die Geschäftsführung und andere Verantwortliche persönlich betroffen.
• Folglich ist die Effizienz der VP-Management-Prozesse zu optimieren, um die Kosten bzw. den Ressourcen-Einsatz zu minimieren. Es gibt durchaus „tax compliant“ VP-Konzepte/-Methoden, die eine höhere Effizienz zulassen als andere. Softwarelösungen sind verfügbar !
• Da sich die Finanzverwaltungen tatsächlich immer intensiver austauschen, wird der Steuerpflichtige immer transparenter, so dass sowohl das VP Konzept wie auch die VP Dokumentation eine hohe Konsistenz erfordern.
• Nicht „zu hart am Wind segeln“ ! D.h. aggressive VP Planungen stehen im Fokus der Finanzverwaltungen. Darum ist eine wertschöpfungsadäquate Ergebnisallokation mit der entsprechenden Substanz der Gesellschaften erforderlich und man sollte nicht mit Brutto-/ Nettomargen planen, die zu eng an den „günstigen“ Rändern einer Interquartilsbandbreite liegen.
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Ihr PwC Ansprechpartner
25 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
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Ihr PwC Ansprechpartner
Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
Section 5 – Ihr PwC Ansprechpartner
Bernhard-Wicki-Straße 8 80636 München Tel.: +49 89 5790-5424 Mobil: +49 160 97462164 E-Mail: [email protected]
Jörg Hanken Global TP Technology Solution Leader Transfer Pricing Partner Steuerberater, CVA, Dipl. Wirtschaftsinformatiker
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PwC Thought Leadership
27 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
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Monographien unserer Verrechnungspreispraxis
Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
Section 6 – PwC Thought Leadership
Andresen: Konzernverrechnungspreise für multinationale Unternehmen – Paradigmenwechsel bei der steuerlichen Einkünfteabgrenzung
Bernhardt: Verrechnungspreise
Dawid/Dorner: Verrechnungspreise – Grundlagen und Praxis
Gosch/Kroppen/Grotherr: DBA-Kommentar
Hanken/Kleinhietpaß: Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Controlling und Steuern
Imhof: Business Restructuring
Kroppen: Handbuch internationale Verrechnungspreise
Menninger/Wurzer: Bewertungsstandards für Patente und Marken, Kommentare zu DIN 77100, DIN ISO 10668, IDW S 5 und IVS 210
Rasch: Konzernverrechnungspreise im internationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht
Renz/Wilmanns: Internationale Verrechnungspreise – Handbuch für Praktiker
Vogel/Lehner: DBA Kommentar
Wassermeyer/Andresen: Betriebsstätten Handbuch
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Regelmäßige Veröffentlichungen
Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC
Section 6 – PwC Thought Leadership
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