1
TVA – Nevoia de reformă
Biriş Goran SCPA
77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, Bucharest
T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20
www.birisgoran.ro
Gabriel Biriş, Avocat
ZILELE BIZ
Bucureşti, 12,11,2012
2
• Tratatul UE: libera circulaţie a mărfurilor şi persoanelor
• Directiva 112/2006 – tratament nediscriminatoriu între comercianţii
din piaţa comună:
- taxare inversă pentru majoritatea livrărilor de bunuri şi prestărilor
de servicii intra-EU;
- taxare inversă pentru tranzacţiile naţionale, numai opţional şi
numai pentru anumite bunuri.
3
Circuitul TVA în tranzacţii B2B
Buget
P + % TVA
% TVA
Vânzător Cumpărător
% TVA
4
Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit
al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale
% TVA
VARIANTA 1 – (MISSING TRADER)
% TVA
Buget
Cumpărător
% TVA
Preţ + % TVAVânzător
Intermediar
UE RO
Preţ
5
Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit
al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale
VARIANTA 2 - SIMULARE LIVRARE INTRACOMUNITARA +
MISSING TRADER
Intermediar 2
Preţ + % TVA
% TVA
RO
UE
RO
Intermediar 1
Vânzător
Cumpărător
Preţ
Preţ
6
Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit
al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale
VARIANTA 3 – RAMBURSĂRI ILEGALE
V1 V2 V3
C
UE, ALTELE
Preţ + % TVA 10 X Preţ + % TVA 10 X Preţ
Rambursare Buget
7
Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit
al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale
VARIANTA 4 – FRAUDA CARUSEL (UTILAJUL NU EXISTĂ SAU
ACELAŞI BUN ESTE “LIVRAT” DE MAI MULTE ORI)
Societăţi de
Leasing
Furnizor Utilizator
Preţ + % TVA Avans + % TVA
Rambursare [(P-A) X TVA]
“LIVRARE”
8
Măsuri pentru combaterea fraudei de TVA
OUG 54/2010: Registrul Operatorilor Intracomunitari
OMF 1984/2011 privind înregistrarea ca plătitor de TVA
OUG 125/2012 privind modificarea Codului fiscal
9
Propunere a Comisiei pentru modificarea Directivei QRM – Mecanism
de reacţie rapidă) 31.07.2012
A. Contextul
“ Unele tipuri de fraudă derivă din actualul sistem de TVA, de
exemplu frauda generată de excepţia aplicării livrărilor
intracomunitare între persoane impozabile stabilite în state membre
diferite”.
B. Obiectiv
“Să combată frauda masivă înainte ca aceasta să producă un
impact semnificativ asupra bugetelor naţionale”
10
C. Opţiuni
i. Să fie păstrat actualul sistem şi să se continue acordarea de
derogări individuale.
ii. Comisia va avea competenţe să monitorizeze, în timp scurt
şi în anumite condiţii, unui stat membru să ia temporar
măsuri anti-fraudă care nu sunt acoperite de Directivă
(QRM).
iii. Statul membru va putea aplica măsuri derogatorii cu
notificarea doar a Comisiei şi posibilitatea oricărui stat
membru sau a Comisiei să se opună, într-un anumit termen.
11
D. Condiţii
i. Aplicabile doar dacă se constată creşterea masivă şi
intempestivă ( “sudden and massive fraud”), creştere care nu
poate fi contracarată altfel şi care ar crea pierderi ireparabile
bugetelor naţionale.
ii. Măsurile luate folosind QRM vor fi autorizate pentru o
perioadă scurtă (6 luni / 1 an)
iii. Continuarea aplicării măsurii condiţionată de obţinerea
derogării.
12
Observaţii:
Comisia are dreptate:
• Sistemul actual de TVA generează frauda
• Soluţia este într-adevăr binecunoscuta taxare inversă
• Aplicarea acestei soluţii este limitată şi birocratică
Dar:
• Comisia vorbeşte de soluţii care să reducă frauda şi doar
după ce frauda înregistrează o “creştere subită şi masivă” →
reduce, nu previne frauda.
• Taxarea inversă aplicată doar în anumite sau (ex. cereale)
afectează chiar producătorii corecţi din acel segment.
13
Soluţie reală
Taxare inversă “erga omnes” în B2B
Avantaje:
Elimină frauda de tip carusel
Elimină complet rambursările ilegale
Reduce costurile de administrare
Eliberează forţa de contriol pentru alt tip de controlale decât rambursări de TVA
Reduce blocajul financiar
14
Risc
Frauda în retail
Mascare B2C în B2B
15
Concluzii
Este practic imposibil să elimini complet frauda în actualul sistem de
funcţionare a TVA;
Posibilă soluţie: măsuri de simplificare erga omnes + măsuri de
combatere a evaziunii în B2B.
16
BIRIŞ GORAN SCPA
Gabriel Biriş
Tel: +40 21 260 07 10
Fax: +40 21 260 07 20
www.birisgoran.ro
Recommended