90.ge200520101140 03 2010

1ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010

Во многих странах отмечают День матери, во Франции есть праздник – День бабушек, в Японии – День дево-чек. В Латинской Америке даже есть День эмансипации.

Еще в Древней Греции Лисистра-та с тем, чтобы остановить войну, организовала женщин на забастовку против мужчин; во время Великой Французской Революции парижанки выступили на Версаль, чтобы потребо-вать предоставления женщинам изби-рательного права.

История Международного женско-го дня официально отсчитывается с начала ХХ века, когда мир пере-живал период экспансии и потрясений, и в последнее воскресенье февраля 1908 г. тысячи женщин вышли на улицы г. Нью-Йорка, тре-буя избирательного права и протестуя против знаменитого женско-го удела «трех К»: Kuche, Kinder, Kirche (кухня, дети, церковь).

Сегодня историческая подоплека праздника давно забыта, и все-ми он воспринимается как праздник весны и внимания к женщине.

Хотя бы один раз в году – 8 марта – в каждом мужчине просыпа-ется джентльмен. И вот что говорит статистика: 90% мужчин будут поздравлять женщин и дарить им подарки, из них 38% преподнесут женщинам цветы. Немало и тех, кто намерен подарить сувениры, открытки – 22%, конфеты – 18%, игрушки – 9%. Более дорогие подар-ки – ювелирные украшения, одежда и обувь, бытовые приборы – де-лаются реже (около 3-4%). Кроме подарков, 6% мужского населения планируют помогать женщинам по хозяйству.

Тем не менее не секрет, что иногда для женщин подарок не глав-ное…

Редакция журнала «Главный экономист» с радостью поздравляет всех наших читательниц с этим замечательным праздником. Жела-ем вам счастья и любви – они дороже всех подарков. Пусть на ваших лицах всегда сияет улыбка, ваши мужчины относятся к вам с обожа-

нием, а в семьях всегда будет покой и благополучие!А мы будем по-прежнему стараться разрешать ваши профес-

сиональные трудности на страницах нашего журнала!

Екатерина ЗОЛОТАРЕВА,выпускающий редактор журнала

№ 3 (21)март 2010

Производственно-практический журнал

Учредитель и издатель: частное предприятие «КапиталМедиаГрупп»

Периодичность – 1 раз в месяц.Основан в июле 2008 года.

Главный редактор Дмитрий ГМЫЗА

Выпускающий редактор Екатерина ЗОЛОТАРЕВА

Научный редактор Дина СПРАВЦЕВА

Ответственный секретарь Анастасия ТИШЕВИЧ

Ведущий художественный редактор Наталья ПЕТРОВА

Стиль-редактор Вероника САБАЙДА

Технический редактор Елена АГАЛАРОВА

Дизайн обложки:Светлана НЕКРАСОВА, Сергей ЗАБРЕЙКО

Адрес редакции для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40-207, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист».

Тел./факс (017) 291-36-06.e-mail: [email protected]

Отдел доставки (017) 291-36-06.Отдел подписки (017) 291-36-06. Отдел рекламы: тел./факс (017) 291-36-06.

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведе-ний. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются.Редакция оставляет за собой правосокращать и редактировать материалы. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна.

Подписано в печать 18.02.2010. Тираж 730 экз. Заказ 138. Цена свободная.

Свидетельство о регистрации периодического издания № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Лицензия на осуществление деятельности по распространению правовой информации в печатной форме № 02240/0063721 от 04.06.2008 до 04.06.2013.

Юридический адрес редакции: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «КапиталМедиаГрупп».

Типография «Акварель» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014.

© Частное предприятие «КапиталМедиаГрупп», 2010

колонкаредактора

ОДНО ИЗ ЛУЧШИХ МГНОВЕНИЙ ВЕСНЫ

ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 20102

«Магия дисконта»Скидки – это один из самых распространенных инстру-ментов воздействия на потребителей, самый понятный и прозрачный. Действительно, многим дисконт (как иногда называют скидку) кажется наиболее легким и быстрым способом завоевать потребителя. Однако на практике он не всегда оказывается самым эффективным…

содержание

факты и комментарииАнна ЗаяцИнтернет по правилам

ПРАКТИКУМ ЭКОНОМИСТАзатратыАлександр ДемкоЗатраты на сырье и материалы:как планировать?

Ирина МакаренкоМетоды управлениязатратами в примерах.АВ-костинг

Александр ТарашкевичПроцессный подход в логистике:экономия затрат

трудовые отношенияВладимир ЯнушкевичКак стимулировать строителей?

Татьяна Клещенок«Расстаться друзьями»,или Увольнение без ошибок

цены и тарифыОксана Шаркова«Магия дисконта»Скидки в розничной торговле

Александр ДемкоЦены на лекарства

планированиеНаталья МаличДогоняем уходящий поезд...

анализ деятельности предприятияТатьяна ТетеринецНачисление амортизации в примерах

Елена МелкихОтклонения в прибыли по прямым затратам

Виктория АкуличКогда долги выгодны

«Расстаться друзьями»,или Увольнение без ошибокУвольнение работника означает прекращение трудового договора, заключенного между ним и нанимателем. Как уво-лить так, чтобы и «волки остались сыты, и овцы целы»?

Цены на лекарстваДо декабря 2009 г. только иностранные производители лекарств по закону могли предоставить реализатору скид-ки. Теперь и отечественным производителям позволено предоставлять финансовые скидки на тех же условиях, которые установлены для нерезидентов Республики Бе-ларусь. Очевидно, эти изменения призваны стимулировать приобретение аптеками меди-цинских товаров отечественного производства.

34

27

20

4

64

5

9

14

20

27

17

34

40

48

56


оценка имущества

Геннадий Игнаткович, Анна Лапинская

Переоценка основных средств: какой метод выбрать?

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

На вопросы отвечают: Владимир Янушкевич,

Алеся Гараева, Игорь Кинцак, Василий Пасевич,

Елена Секержицкая

ЭКОНОМИКА И БУХУЧЕТ

Дмитрий Сыч

МСФО: отчет о финансовом положении

и отчет о совокупном доходе

ЭКОНОМИКА И ПРАВО

Александр Жук

Договор аренды и налоги

ЭКОНОМИСТУ О НАЛОГАХ

Александр Жук

Как использовать бухгалтерский баланс

в налоговом планировании?

ЭКОНОМИКА В ЦИФРАХ

первичная отчетность

Виктория Литвин

Форма 1-ф (ос)

«Отчет о наличии и движении основных средств

и других внеоборотных активов»

Юлия Плакса

Форма 12-ф (прибыль)

«Отчет о финансовых результатах»

РАЗВЛЕЧЕНИЕ С ПОЛЬЗОЙ

Кроссворд

Переоценка основных средств: какой метод выбрать?Переоценка основных средств, не завершенных строитель-ством объектов и неустановленного оборудования –один из инструментов, дающих возможность грамотно оперировать основными средствами, их стоимостью.Основной ее целью, как правило, является приведение балансовой стоимости основных средств, не завершенных строительством объек-тов и неустановленного оборудования в соответствие со складывающимся уровнем цен, т.е. корректировка стоимости основных средств на величину инфляции.

Отклонения в прибылипо прямым затратамВеличина прибыли предприятия зависит и от объемов продаж, и от затрат на производство и реа-лизацию продукции. Поэтому анализ отклонения фактической величины прибыли от плановой связан с оценкой влияния на прибыль не только рыночных, но и затратных факторов…

Договор аренды и налогиВ Беларуси достаточно жесткая система регулирования отношений, связанных с собственностью. В частности это проявляется в преобладании государственной собствен-ности и достаточно подробном и не всегда однозначном регулировании отношений собственности по-средством договора аренды…

56

95

69

73

90

95

106

111

114


факты икомментарии

ИНТЕРНЕТ ПО ПРАВИЛАМ

Анна ЗАЯЦ, экономист

Указ Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2010 г. № 60 «О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет» (далее – Указ) стал доступным белорусской общественности совсем недавно, однако уже произвел определенный эффект. В Указе затронут ряд противоречивых вопросов, касающихсяне только экономической сферы жизни белорусов, но и ее социального и этического аспектов.

Уже сегодня можно встретить гораздо больше нега-тивных отзывов от рядовых белорусских пользователей в отношении содержания Указа.

Однако прежде чем критиковать, хотелось бы проанализировать положительные стороны данного документа.

Все государственные органы и организации должны разместить информацию о себе в сети Интернет либо на собственном сайте, либо на сайте вышестоящей ор-ганизации на русском/белорусском языках. Для экспор-тоориентированных компаний вся информация должна дублироваться на одном или нескольких иностранных языках. И, безусловно, данная информация должна быть доступной для всех, т.е. предоставляться бесплатно.

Формулировка «для всех» означает, прежде всего, «для зарубежных инвесторов», что является позитивным моментом.

Республика Беларусь занимает 58-е место среди 183 стран по качеству делового климата (рейтинг Всемирного банка), что является неплохим результатом. Заинтересовавшись ведением бизнеса в нашей стране, потенциальный инвестор обращается ко Всемирной паутине, чтобы больше узнать о возможностях белорусской экономики и отдельных пред-приятий страны. И если он находит только русскоязычные сайты, которые к тому же содержат неактуальную, устаревшую информацию, то о сотрудничестве можно забыть.

Очевидно, в ближайшем будущем в Беларуси должны произойти существенные изменения в области создания сайтов, и количество действительно хороших сайтов к 1 июля 2010 г. возрастет. Спрос на качественный продукт порождает спрос на специалистов, что не может не

являться положительным аспектом для белорусских работников IT-сферы, особен-но в условиях кризиса.

Совету Министров Республики Беларусь до 1 мая 2010 г. необходимо определить порядок регистрации интернет-магазинов в Торговом реестре Республики Беларусь и механизм контроля их функционирования. В настоящее время интернет-магазины в нашей стране не используют и малой части своего потенциала и имеют неоднозначную репутацию: телефонные звонки и пись-ма, отправленные по электронной почте, остаются без ответов, не обновляется информация об ассортименте и ценах на продукцию и т.д. Таким образом, благодаря Ука-зу должна выйти на новый уровень интернет-торговля в республике, т.к. владельцы интернет-магазинов будут обязаны оказывать качественные услуги, и их репутация в глазах рядовых белорусов улучшится.

Правительству также до 1 июля 2010 г. необходимо выработать комплекс мер по снижению стоимости интернет-услуг.

Однако это скорее долгосрочная перспектива, т.к. снижение стоимости возможно только в случае лише-ния монополии РУП «Белтелеком» на внешний канал доступа, которая на годы затормозила рынок доступа в Интернет. Поэтому нужно либо это признать, либо не обещать снижения тарифов.

И все же вопросов касательно Указа возникает все больше и больше.

И главный из них – насколько качественно и профессио-нально будут выполнены поставленные амбициозные цели? Однако это можно будет узнать только после принятия ряда подзаконных актов и анализа отрицательных сторон Указа.

Продолжение следует.

1

2

3

4


практикумэкономиста

затраты

Разработка бизнес-планов осущест-

вляется в соответствии с Правилами

по разработке бизнес-планов инвести-

ционных проектов, утвержденными по-

становлением Министерства экономики

Республики Беларусь от 31 августа 2005 г.

№ 158 (далее – Правила по разработке

бизнес-планов).

Одной из самых значительных статей затрат при производстве продукции, как правило, являются затраты на сырье и материалы, комплектующие

изделия и топливно-энергетические ресурсы.

Планирование затрат, связанных

с потреблением сырья и материалов,

покупных изделий и полуфабрикатов,

осуществляется в увязке с планом

производства продукции. При расче-

те определяются все материальные

затраты на производство и реализа-

цию продукции, на восполнение за-

пасов незавершенного производства,

полуфабрикатов, инструментов и при-

способлений собственной выработки,

ЗАТРАТЫ НА СЫРЬЕ

И МАТЕРИАЛЫ: КАК ПЛАНИРОВАТЬ?

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 августа 2005 г. № 873 «О прогнозах, бизнес-планах развития и бизнес-планах инвестиционных проектов коммерческих организаций» установлено, что республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, областные и Минский городской исполнительные комитеты (далее – органы государственного управления) обеспечивают разработку, утверждение, экспертизу, согласование и реализацию государственными коммерческими организациями, негосударственными коммерческими организациями, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь (ее административно-территориальным единицам), переданы в управление этим органам государственного управления (далее – коммерческие организации), прогнозов развития коммерческих организаций на пять лет, бизнес-планов их развития на год, бизнес-планов инвестиционных проектов.

Александр ДЕМКОЭкономист,

консультант проекта ПРООН



затраты

подготовку и освоение новых видов про-

дукции и технологических процессов,

пуско-наладочные работы.

Расчет затрат на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия составляется исходя из объема производства отдельных изделий и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для планируемого года.

Перспективы обеспечения проекта

требуемым сырьем, материалами, ком-

плектующими изделиями, запасными ча-

стями, топливно-энергетическими и дру-

гими ресурсами излагаются в подразделе

«Материально-техническое обеспечение»

бизнес-плана.

В этом подразделе приводятся:

перечень наиболее значимых для ор-•

ганизации видов сырьевых ресурсов,

а также их поставщиков;

периодичность приобретения основ-•

ных видов сырья и материалов (еже-

месячно, сезонно, хаотично либо с

иной периодичностью, соответствие

качественным характеристикам);

требования поставщиков к форме •

оплаты;

обоснование и расчет потребности •

в сырьевых ресурсах, их экономии

по сравнению с действующей тех-

нологией;

обоснование схемы материально-•

технического обеспечения (виды

транспорта, средства погрузки, раз-

грузки и складирования, оптимизация

затрат на транспортировку ресур-

сов);

обоснование и расчет потребности в •

топливно-энергетических ресурсах,

их экономии по сравнению с действу-

ющей технологией;

риски ресурсного обеспечения.•

В плановых расчетах могут исполь-

зоваться укрупненные натуральные нор-

мы расхода материальных ресурсов на

единицу продукции или объем работ в

целом.

На основе норм расхода потребляемых

материальных ресурсов и цен их приоб-

ретения определяется величина плановых

затрат на единицу продукции в стоимост-

ном выражении. При этом для оценки

используются цены, действующие на дан-

ный момент, и с учетом прогнозируемого

уровня инфляции.

Для расчета затрат на приобре-тение сырья и материалов требует-ся следующая информация:

нормы расхода на единицу • продукции;цены на данный вид сырья и • материалов;план производства продук-• ции.

При планировании следует учитывать,

что стоимость возвратных отходов, обра-

зующихся при производстве продукции,

вычитается.

В соответствии с п. 13 Основных по-

ложений по составу затрат, включаемых

в себестоимость продукции (работ, услуг),

утвержденных постановлением Министер-

ства экономики, Министерства финансов,

Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.

№ 210/161/151, под возвратными отходами

производства понимаются остатки сырья,

материалов, полуфабрикатов и других

видов материальных ресурсов, образовав-

шиеся в процессе производства продукции

(работ, услуг), утратившие полностью

При планировании следует учитывать, что стоимость возвратных отходов, образующихся при производстве продукции, вычитается.



затраты

или частично потребительские качества исходного

ресурса (химические или физические свойства) и в

силу этого используемые с повышенными затратами

(понижением выхода продукции) или не используе-

мые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки

материальных ресурсов, которые в соответствии с

установленной технологией передаются в другие

цеха, подразделения в качестве полноценного ма-

териала для производства других видов продукции

(работ, услуг). Не относится к возвратным отходам

также попутная (сопряженная) продукция, перечень

которой устанавливается в отраслевых методических

рекомендациях (инструкциях) по вопросам плани-

рования, учета и калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваютсяв следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального •

ресурса (по цене возможного использования),

если отходы могут быть использованы для основ-

ного производства, но с повышенными затратами

(пониженным выходом готовой продукции),

для нужд вспомогательного производства, из-

готовления предметов широкого потребления

(товаров культурно-бытового назначения и

хозяйственного обихода) или реализованы на

сторону;

цене исходного материального ресурса, если •

отходы реализуются на сторону для использо-

вания в качестве полноценного ресурса;

действующей цене на отходы за вычетом рас-•

ходов на сбор и обработку, когда отходы идут

в переработку внутри организации или сдаются

на сторону.

Цены на одно и то же сырье по предприятию и

проекту должны быть идентичны.

Если прогноз составляется по отдельным видам

продукции, то сложностей с расчетом не возникает,

т.к. при составлении калькуляции используются те же

данные, но с учетом объема выпуска продукции.

Таблица 1. Расчет затрат на сырье и материалы

№ п/п Показатель Единица

измеренияСтавка НДС, %

Базовый период (год) По периодам (годам) реализации проекта

Цена, тыс. руб. Количество Стоимость, тыс. руб. 1 2 ... t

1 Сырье и материалыДСП ламинированное м2 20 15,0 13 440 201 600 – – – –лента кромочная м. п. 20 0,5 48 800 24 400 – – – –ДВП ламинированное м2 20 6,0 6 200 37 200 – – – –винт-стяжка тыс. шт. 20 50 56 2 800 – – – –

2 Возвратные отходы – – – – 1 500 – – – –

3 Итого затраты на сырье и материалы (без НДС) за вычетом возвратных отходов – – – – 264 500 – – – –

4 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикатыизделие 1 – – – – – – – – –изделие 2 – – – – – – – – –... – – – – – – – – –изделие n – – – – – – – – –

5 Возвратные отходы – – – – – – – – –

6Итого затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты (без НДС) за вычетом возвратных отходов

– – – – – – – – –

7 Всего затраты (без НДС) за вычетом возвратных отходов, тыс. руб., в т.ч.: х х х х 264 500 – – – –

8затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты в СКВ

х х х х – – – – –

9 Сумма НДС х х х х 44 083 – – – –



затраты

Пример. Порядок расчета затратна материалы, учитываемыепри составлении плана производства

Предприятие выпускает два вида продукции: стол письменный и шкаф плательный. Планируется про-извести 1 600 столов и 3 000 шкафов. Нормы расхода материала установлены следующие:

Материал Единица измерения Норма расходаСтол Шкаф

ДСП ламинированное м2 2,4 3,2Лента кромочная м.п. 8 12ДВП м2 2 1Винт-стяжка шт. 20 8

Таким образом, можно рассчитать потребность в материалах.

ДСП ламинированное: 2,4 · 1 600 + 3,2 · 3 000 = 13 440 м2.

Лента кромочная: 8 · 1 600 + 12 · 3 000 = 48 800 м.п.ДВП: 2 · 1 600 + 1 · 3 000 = 6 200 м2.Винт-стяжка: 20 · 1 600 + 8 • 3 000 = 56 000 шт.На основании этих расчетов можно заполнить

таблицу расчета затрат на сырье и материалы в соответствии с Правилами по разработке бизнес-планов (табл. 1).

Затраты на вспомогательные материалы (кроме тех-

нологических) планируются на основе смет расходов на

обслуживание производства и управление, подготовку

и освоение новых видов изделий.

Затраты на топливо и энергию (в натуральном и

стоимостном выражении) планируются на основании

расчетов потребности предприятия во всех видах топлива

и энергии, приобретаемых у сторонних организаций.

Потребность в топливе на технологические цели

и выработку всех видов энергии определяется в соот-

ветствии с объемом производства и нормами расхода

на единицу продукции; потребность для собственного

транспорта, отопления зданий и других хозяйственных

нужд – в соответствии со сметами расходов на обслу-

живание производства и управление.

Аналогичным образом определяется потребность в

покупной энергии всех видов на технологические, энер-

гетические, двигательные и другие производственные

и хозяйственные нужды предприятия.

Лидерство, которое не радует

Беларусь вошла в тройку лидеров по уров-ню инфляции в 2009 году в Европе. Первое место принадлежит Украине с ростом по-требительских цен 12,3%, затем следуют Беларусь – 10,1% и Россия – 8,8%. В стра-нах Европейского союза средний показа-тель инфляции не превысил 1,4%.В последний месяц 2009 года Беларусь вышла в лидеры по уровню инфляции: наибольший прирост потребительских цен в декабре по сравнению с ноябрем зафиксирован в Беларуси – 1,3%, на Украине – 0,9%, в Германии – 0,9%.В некоторых странах Европейского со-юза в декабре 2009 г. наблюдалось даже снижение цен. Так, в Нидерландах за ме-сяц они упали на 0,7%, в Латвии, Ирлан-дии, Словении и на Кипре – на 0,4-0,5%.Больше всего цены на продукты питания в странах Европейского союза росли в Чехии (1,7%) и Болгарии (1,1%). Меньше на продукты питания стали тратить в де-кабре на Кипре (-1,4%), Мальте (-1,2%), в Австрии, Греции, Дании и Словении (-0,5-0,6%). За 2009 год цены на продук-ты стали ниже в Ирландии (-7,9%), Лат-вии (-7,1%), Эстонии (-6,9%), Словакии (-5,6%) и Португалии (-5,3%).



затраты

С помощью метода ABC распределяются не всезатраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций.Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Информацию системы АВС можно ис-

пользовать как для текущего управления,

так и для принятия стратегических реше-

ний. На уровне тактического управления

ее можно применять для формирования

рекомендаций по увеличению прибыли

и повышению эффективности деятель-

ности предприятия, на стратегическом –

как помощь в принятии решений о ре-

организации предприятия, изменении

ассортимента продуктов и услуг, выходе

на новые рынки, диверсификации и т.д.

С помощью ABC-информации можно

принять решение, как перераспределить

ресурсы с максимальной стратегической

выгодой, выявить факторы (качество,

обслуживание, снижение стоимости,

уменьшение трудоемкости), которые

имеют наибольшее значение, а также

определить наилучшие варианты капи-

таловложений.

Преимущества и недостаткиметода

Отсутствие точного про-•

гноза возможных поведен-

ческих, организационных

и экономических послед-

ствий применения «системы

АВС»;

проблемы выбора драйверов •

затрат;

трудоемкость калькуляции •

расходов по содержанию про-

изводства и управлению.

Ирина МАКАРЕНКОЭкономист

Система «АВ-костинг» (далее – АВС) применяется, в первую очередь, на многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятиях с гибкой (адаптивной) формой организации управления. Система АВС – это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов.

МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ПРИМЕРАХАВ-костинг

Продолжение. Начало в № 11 за 2009 г., № 2 за 2010 г.



затраты

Более точное калькулирование себе-•

стоимости единицы продукции в случае

значительного удельного веса косвен-

ных расходов и при их неявной связи

с итоговыми объектами калькулиро-

вания;

обоснование управленческих решений •

по ценообразованию, выбору производ-

ственной программы и др.;

исчисление себестоимости бизнес-•

процессов как новых объектов каль-

кулирования;

упрощение анализа в тех случаях, когда •

объектами учета затрат являются на-

ряду с продукцией процессы и центры

ответственности;

формирование информационной базы •

матричной организационной структуры

внутрифирменного управления, осно-

ванной на бизнес-процессах;

оптимизация бизнес-процессов;•

повышение объективности оценки дея-•

тельности сегментов и, как следствие,

эффективности мотивации;

надежная информация для стратегиче-•

ского управленческого учета, оперирую-

щего полной себестоимостью.

Метод АВС достаточно трудоемок, т.к. не-

обходимо учесть очень большое количество

бизнес-операций, связанных с изготовлением

и реализацией продукции. В усеченном виде

данный метод можно применять при позаказной

калькуляции для распределения затрат струк-

турных подразделений предприятия по видам

выпускаемой продукции.

Пример

Отдел главного конструктора предприятия за-нимается конструкторской подготовкой производ-ства новых изделий А и В, которые своевременнодолжны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в

эксплуатацию. Требуется распределить затраты отдела главного конструктора по данным изде-лиям.

1-й этап – определяются затраты, которые можно учесть обособленно в отделе главного конструктора.

В данном подразделении можно обособленно учесть следующие затраты:

заработная плата инженеров-конструкторов – • 42 млн руб./год;заработная плата техников, занимающихся • копированием и размножением технической документации, – 7,2 млн руб./год;командировочные расходы, связанные с • проведением пусконаладочных работ у за-казчиков изделий, – 3 млн руб./год;затраты на эксплуатацию компьютеров и • множительной техники – 2 млн руб./год.

2-й этап – выявляется перечень операций, выполняемых персоналом отдела главного кон-структора.

В отделе главного конструктора можно выде-лить следующие операции:

расчет технических характеристик изде-• лий;разработка рабочей конструкторской до-• кументации;корректировка рабочей конструкторской • документации после испытаний изде-лий.

На основе хронометражных замеров рабочего времени работников отдела главного конструктора и их опроса распределяется рабочее время ра-ботников и загрузка оборудования по операциям (табл. 1).

3-й этап – с помощью драйверов операций затраты отдела главного конструктора распре-деляются по операциям.

Драйвером операций является время, затра-ченное на выполнение определенной операции. Затраты на операции переносятся пропорцио-



затраты

нально времени, затраченному на их выполнение (табл. 2). Например, заработная плата инженеров-конструкторов за выполнение технических расче-тов определяется следующим образом: 42 · 0,38 = 15,96 млн руб./год, а за рабочую документацию: 42 · 0,56 = 23,52 млн руб./год.

Таблица 2. Себестоимость операций, выпол-няемых отделом главного конструктора

млн руб./год

Показатель Технический расчет

Рабочая документация

Корректировка документации

Итого затрат

Зарплата инженеров- конструк-торов

15,96 23,52 2,52 42

Зарплата техников – 7,2 – 7,2

Команди-ровочные расходы

– 0,6 2,4 3,0

Эксплуата-ция компью-теров и множи-тельной техники

1,6 0,3 0,1 2,0

Себесто-имость операции

17,56 31,62 5,02 54,2

4-й этап – с помощью драйверов продуктов затраты отдела главного конструктора с операций переносятся на виды продукции.

Устанавливаются драйверы продуктов, с по-мощью которых затраты с операций будут пере-несены на изделия:

технические расчеты: листы формата А4 – • 250 ед.;рабочая документация: листы, приведенные • к формату А1, – 90 ед.;корректировка документации: количество • доработанных и переработанных чертежей, приведенных к формату А1, – 12 ед.

Обратите внимание. В качестве драй-вера затрат по техническим расчетам и рабочей документации выбрано количество листов определенного формата. Можно было бы взять за базу распределения вре-мя, затраченное инженерами на разработку чертежа определенного формата, но это усложняет расчеты, и, кроме того, время, затраченное на вычерчивание конструкции, не является показателем совершенства конструкции. Вместе с тем, это объектив-но сложившаяся практика распределения затрат на подготовку производства про-порционально заработной плате рабочих, которые будут изготавливать эти изделия в основных цехах предприятия. Прямопро-порциональная зависимость затрат на под-готовку производства изделия и зарплаты основных рабочих вызывает сомнения, т.к. чем больше затрат вложено в конструиро-вание изделия, тем более оно совершенно и тем меньше средств должно пойти на его изготовление и, в частности, на заработную плату рабочих.

С учетом количества чертежей в листах формата А1, страниц в пояснительной за-писке к чертежам по каждому изделию и чертежей, которые подвергались доработ-ке по каждому изделию, распределяется объем документации по разрабатываемым изделиям А и В и определяются ставки рас-пределения затрат по каждому драйверу операций (табл. 3).

Таблица 1. Распределение рабочего време-ни работников отдела главного конструктора по операциям процент

Рабочее время Технический расчет

Рабочая документация


Инженеры-конструкторы 38 56 6

Техники – 100 –

Нахождениев командировках – 20 80

Использование компьютеров и мно-жительной техники

80 15 5



затраты

Расчет ставок распределения затрат по каж-дому драйверу операций:

по техническим расчетам: 17,56 млн руб. / • 250 ед. = 0,070 млн руб./ед.;рабочей документации: 31,62 млн руб. / • 90 ед. = 0,351 млн руб./ед.;скорректированной документации: 5,02 млн • руб. / 12 ед. = 0,418 млн руб./ед.

На основании данных таблицы 3 затраты отдела главного конструктора относятся на изделия А и В в течение года следующим об-разом:

Изделие А: 0,070 • 150 + 0,351 • 60 + 0,418 х 4 = 33,232 млн руб./год.

Изделие В: 0,070 • 100 + 0,351 • 30 + 0,418 х 8 = 20,874 млн руб./год.

Итого: 54,106 млн руб./год

Аналогично можно распределить и затраты, связанные с разработкой технологической до-кументации. Затраты на подготовку производства данных изделий будут полностью включены в цену изделий.

Пример

Отдел сбыта предприятия занимается реализа-цией вновь освоенных изделий А и В. Необходимо распределить затраты отдела сбыта по данным видам изделий.

1-й этап – определяются затраты, которые можно учесть обособленно в отделе сбыта.

В отделе сбыта предприятия работают менед-жеры и экономисты, и обособленно учитываются следующие затраты:

заработная плата менеджеров – 30 млн руб./• год; заработная плата экономистов – 45 млн руб./• год; затраты на телефонные переговоры –• 10 млн руб./год; затраты на эксплуатацию компьютеров –• 5 млн руб./год.

2-й этап – выявляется перечень операций, которые выполняются персоналом отдела.

В отделе сбыта предприятия можно выделить следующие операции:

таможенное оформление продукции;• выставление счетов покупателям;• рекламирование продукции.•

На основе хронометражных замеров рабочего времени работников отдела сбыта и их опроса распределяется рабочее время работников от-дела сбыта и загрузка оборудования по опера-циям (табл. 4).

Таблица 4. Распределение рабочего времени работников и загрузки оборудования

процент

Показатель Таможенное оформление

Выставление счетов Реклама

Рабочее время

менеджеры 50 25 25

экономисты – 66 34

Телефонные переговоры – 100 –

Эксплуатация компьютеров 10 30 60

3-й этап – с помощью драйверов операций затраты отдела сбыта распределяются по опе-рациям.

Таблица 3. Распределение объема докумен-тации по изделиям

Показатель Рабочая документация

Технический расчет


Изделие А, ед. 150 60 4

Изделие В, ед. 100 30 8

Итого объем документации, ед. 250 90 12

Ставка распределения, млн руб./ед.

0,070 0,351 0,418



затраты

Таблица 5. Себестоимость операций, выпол-няемых отделом сбыта

млн руб./год

Показатель Таможенное оформление

Выставление счетов Реклама Итого

затрат

Зарплата менеджеров 15,0 7,5 7,5 30

Зарплата экономистов – 29,7 15,3 45

Телефонные переговоры – 10,0 – 10

Эксплуатация компьютеров 0,5 1,5 3,0 5,0

Себестоимость операции 15,5 48,7 25,8 90,0

4-й этап – с помощью драйверов продуктов затраты отдела сбыта с операций переносят на виды продукции.

Устанавливаются драйверы продуктов, с по-мощью которых затраты с операций будут пере-несены на изделия:

оформлено 250 таможенных документов;• выставлено 2 450 счетов на оплату продук-• ции;подано 300 объявлений, связанных с рекла-• мой продукции.

Распределяется объем документации по реа-лизуемым изделиям А и В и определяются ставки распределения затрат по каждому драйверу опе-раций (табл. 6).

Расчет ставок распределения затрат по каж-дому драйверу операций:

по таможенному оформлению продукции:15,5 млн руб. / 250 ед. = 0,062 млн руб./ед.;

выставлению счетов покупателям: 48,7 млн руб. / 2450 ед. = 0,020 млн руб./ед.;

рекламированию продукции: 25,8 млн руб. / 300 ед. = 0,086 млн руб./ед.

На основании данных таблицы 6 затраты отдела сбыта относятся на изделия А и В в течение года следующим образом:

Изделие А: 0,062 · 100 + 0,020 · 1000 +0,086 · 100 = 34,8 млн руб./год.

Изделие В: 0,062 · 150 + 0,020 · 1450 +0,086 · 200 = 55,5 млн руб./год.

Итого: 90,3 млн руб./год

При позаказном методе учета затрат цена обычно

устанавливается в зависимости от понесенных пред-

приятием расходов. Поэтому важно правильно выбрать

базу распределения затрат на подготовку производства и

реализации продукции, т.к. от этого будет зависеть цена

изделия, которую должен будет уплатить заказчик.

Метод АВС можно рассматривать не только и

не столько как способ распределения косвенных

накладных расходов, но и как подход к калькули-

рованию, который может использоваться в качестве

инструмента управления. Управление затратами в

разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже

не подразделений предприятия дает новые возмож-

ности для эффективного планирования и контроля

затрат и, в конечном счете, для их снижения.


Таблица 6. Распределение документов и заявок по продуктам

Показатель Таможенные документы

Количество выставленных

счетов

Количество рекламных объявлений

Изделие А, ед. 100 1 000 100

Изделие В, ед. 150 1 450 200

Итого объем документации, ед. 250 2 450 300

Ставка распреде-ления, млн руб./ед. 0,062 0,020 0,086



затраты

ПРОЦЕССНЫЙ ПОДХОДВ ЛОГИСТИКЕ: ЭКОНОМИЯ ЗАТРАТ

Логистика – одна из важней-

ших составляющих деятельности

любой компании, именно эта сфера

(закупка, производство, складское

хранение, транспортировка и рас-

пределение) контролирует движе-

ние товаров и требует наибольшего

внимания с точки зрения описания

бизнес-процессов.

Основа основФактически в своей работе спе-

циалисты по логистике уже давно

используют процессный подход.

Пример

Компания Х занимается прода-жей телевизоров. В компании име-ется отдел закупок, основная задача которого – обеспечение наличия минимально необходимого количе-ства товаров на складе. Что должен сделать закупщик? Определить, сколько и какого товара необходимо иметь на складе; просчитать время на доставку товара и определить т.н. «точку заказа» – конкретную дату, когда необходимо разместить заказ у поставщика. Следующий этап – согласовать цены, условия поставки и размер партии поставляемого товара. Далее оформить заказ, заказать транспорт и согласовать

действия поставщика, перевозчика и собственного склада. Фактически сейчас был описан процесс «за-купка».

Если компания небольшая, то весь процесс «закупка» осущест-вляет один человек. В этом случае есть один неприятный момент – только он знает, как все это де-лать, какие документы, кому и когда необходимо выслать, и с уходом такого человека возникнут боль-шие трудности и нестыковки. Если компания большая и в процессе участвует несколько сотрудников, то трудностей возникнет еще боль-ше, ведь передача информации от одного сотрудника к другому будет происходить с задержками и в некоторой степени с искаже-ниями. Велика вероятность воз-никновения конфликта интересов разных подразделений (например, финансисты хотят сэкономить и за-платить за товар как можно позже, а закупщики, не обеспечив сво-евременную оплату поставщику, не могут обеспечить отгрузку в заданные сроки), который может свести на нет общие усилия.

В такой ситуации необходимо

заняться описанием процессов. Если

описать шаг за шагом действия по

Выделение бизнес-процессов в компании, их описание, анализ и оптимизация – это не самоцель, это работа по организации эффективной деятельности, ведущейк сокращению затрати повышению конкуренто-способности компании.

Понятие «бизнес-процесс» можно определить как совокупность различных видов деятельности, в рамках которой на «входе» используется один или несколько видов ресурсов, а на «выходе» создается продукт, представляющий ценность для потребителя.

эксперты рекомендуют

Александр ТАРАШКЕВИЧЗаместитель генерального директора по логистикеЗАО «Холодон», ведущий консультант в области логистики, бизнес-тренер консалтинговой группы «Здесь и Сейчас»



затраты

закупке, определить временные регламенты их

выполнения, можно получить новые возмож-

ности: просчитать планируемое время выпол-

нения всего процесса; быстро обучить новых

сотрудников правилам работы; обеспечить бо-

лее продуктивное взаимодействие с другими

подразделениями; при сбое точно определить

место ошибки; рассчитать требуемые ресурсы

для выполнения процесса.

Следует учитывать, что каждый бизнес-процесс

должен иметь «потребителя» «своей» продукции,

при этом он имеет вход, выход, управление и

ресурсы.

Вход – материал или информация, которая ис-

пользуется или преобразуется бизнес-процессом

для получения результата на выходе.

Управление – правила, технологии, процеду-

ры или стандарты, по которым осуществляется

бизнес-процесс.

Выход – материал или информация, которая

производится бизнес-процессом.

Ресурсы – персонал предприятия, оборудова-

ние, инструмент и т.д.

В примере хорошо видны границы процесса

«закупка»: вход – некий складской минимум, а

выход – поступивший на склад товар. «Потреби-

телем» данного процесса является склад.

Владелец процессаНо как управлять таким процессом, кто будет

отвечать за его функционирование? Для того

чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить

владельца процесса. Владелец процесса – это

сотрудник компании, который единолично и

полностью отвечает за его результаты, наделен

и ответственностью, и правами, и полномочиями

в рамках процесса, даже если его участником

является сотрудник другого подразделения. Вла-

делец процесса полностью отвечает за конечный

результат процесса в целом, всех его операций.

Остается вопрос – как понять, насколько про-

цесс описан правильно, насколько его функциони-

рование соответствует заданным параметрам?

Система показателейНаилучшим решением может служить вне-

дрение системы показателей процесса.

Например, в процессе «закупка» это может

быть показатель «Доля поставок с нарушением

сроков поставки». Если теперь определить не-

кую величину, например 1%, и просчитывать

каждый месяц этот показатель, то можно про-

вести анализ, установить на следующий период

новые значения показателя и стремиться к их

выполнению. Теперь это не просто лозунг «Стре-

мимся поставлять все в срок», теперь это цель

обеспечить значение показателя «Доля поставок

с нарушением сроков поставки» не более 1%.

Правильная постановка цели может обеспечить

до 50% успеха.

Процессный подход, являясь основой совре-

менной теории управления, должен рассматри-

ваться только совместно с другими фактора-

ми: финансовыми, кадровыми, структурными

и т.д.

Какие программы лучше использовать?Существует много способов описания про-

цессов. Можно оформить описание процессов в

текстовом виде, например, в программах Word

или Visio. Можно воспользоваться специализи-

рованными программными продуктами, таким

как «Бизнес-инженер» или BРwin, «Инталев:

навигатор» или «Бизнес-студио». В случае если

ваша компания располагает достаточными ре-

сурсами можно воспользоваться программным

продуктом ARIS.

Описание бизнес-процессов позволит повы-

сить управляемость логистики, создать основу

для системы снижения логистических затрат,

повысить эффективность деятельности логистики

в целом.

Многие компании, внедрившиеу себя бизнес-процессы,смогли сэкономить до 10%своих затрат, и это не предел.



затраты

Максима ЯКУБОВИЧА,

заместителя директора по развитию компании TELS, партнера консалтинговой группы REZУЛЬТАТ, преподавателя Русской школы управления, Института бизнеса и менеджмента технологий БГУ

Определения термина «процессный подход» в статье не нашел. В результате сложилось ощущение, что под процессным подходом автор понимает «выделение бизнес-процессов» и их формализацию (описание с помощью распространенных нотаций моделирования, таких как IDEF0 или eEPC, или на естественном языке).

Как сказал коллега: «Критикуя, предлагай!» По моему мнению, процессный подход – это описание сети бизнес-процессов и применение к каждому бизнес-процессу цикла PDCA (цикл Деминга-Шухарта). Под бизнес-процессом при этом понимается «совокупность взаимосвязанных по входам и выходам действий по преобразованию объекта управления из начального состояния в целевое». При выделении бизнес-процессов рекомендую отталкиваться от ключевых объектов управления бизнеса: отношений с клиентами, с собственниками бизнеса, сырья и материалов, человеческих ресурсов, оборудования и т.п.

После определения ключевых объектов управления следует для каждого из них описать целевые состояния и действия, необходимые для перевода объекта из одного состояния в другое. Таким образом сформируется описание бизнес-процесса.

Продумав систему показателей для оценки результа-тивности бизнес-процессов, можно создать то, что Деминг называл Plan (планирование). При измерении фактического значения показателей выполняется Chek (контроль), по результатам которого, в случае отклонения фактического значения показателя от планового, руководитель должен запустить одно из заранее продуманных корректирующих действий (Act).

Однако опыт внедрения «процессного подхода» и «проект-ного подхода» показывает, что для того, чтобы описанные про-

цедуры и инструкции «зажили» внутри бизнес-системы, бумаж-ный носитель не подходит.

Задумывались ли вы, по-чему «бумажные» системы менеджмента (например, СМК по ИСО 9001) не работают? Мой

ответ: люди не помнят о бумажных носителях информации и не смотрят в них, эти носители не описывают все многооб-разие ситуаций, возможное в бизнес-системе, они «пассивны» (т.е. работают только тогда, когда люди заглядывают в них). Каков выход?

Система управления должна быть построена на активных записях (т.н. инфороботах), т.е. это должна быть информаци-онная система, которую программирует человек, но основанная на записях, которые напоминают исполнителю о поставленных задачах помимо его воли (активно присылая напоминания в виде sms на мобильный телефон, в задачник и т.п.). Такие системы уже разрабатываются и за ними будущее.

Относительно «владельца процесса» хотелось бы сказать, что выделение такой роли в компании с функциональной структурой приводит к переходу к т.н. матричной органи-зационной структуре. А это всегда долго и болезненно, т.к. связано с изменением корпоративной культуры компании. На территории СНГ я не знаю ни одной компании, которая смогла бы внедрить у себя роль «владельца процесса», хотя мой опыт не показателен. Возможно, такие компании есть, хотелось бы узнать о них.

Строительство: индекс цен на январь установлен на уровне 101,55%

По информации БЕЛТА в Беларуси индекс цен в строительстве на январь 2010 г. установлен на уров-не 101,55%.

В декабре 2009 г. индекс цен в строительстве составил 100,66%, в ноябре – 100,47%.Индекс цен в строительстве устанавливается ежемесячно Министерством экономики Республики Бе-

ларусь с учетом изменений цен на основные строительные материалы, изделия и конструкции, тарифов на автомобильные и железнодорожные перевозки, услуги по управлению и техническому обслуживанию строительных машин и механизмов, электрическую и тепловую энергию, а также уровня заработной платы.

«На территории СНГ я не знаю ни одной компании, которая смогла бывнедрить у себя роль «владельца процесса», хотя мой опыт не пока-зателен. Возможно, такие компании есть, хотелось бы узнать о них».



трудовые отношения

С целью приведения порядка опреде-

ления сметной стоимости строительства

(пусконаладочных работ) и составления

сметной документации в части включения

выплат стимулирующего характера в

сметную документацию в соответствие с

действующим законодательством Мини-

стерством архитектуры и строительства

Республики Беларусь установлен норма-

тив общей суммы средств, направляемых

на выплату стимулирующих надбавок

работникам организаций и относимых на

себестоимость продукции, товаров (работ,

услуг), в пределах 80% суммы заработной

платы, исчисленной по тарифным став-

кам, сдельным расценкам, должностным

окладам с учетом повышений, предусмо-

тренных законодательством.

Рабочие-строители и машинистыРазмер надбавок стимулирующего

характера к заработной плате рабочих-

строителей и машинистов, включаемых в

акты сдачи-приемки выполненных работ

или цену предложения заказчика, не дол-

жен превышать 80%, а при выполнении ор-

ганизацией по итогам предыдущего года,

доведенного в установленном порядке

или предусмотренного бизнес-планом

задания в случае, если таковое задание

не установлено по уровню рентабельно-

сти реализованной продукции, товаров

(работ, услуг) – 100%.

Затраты, связанныес выплатами стимулирующего характера инженерно-техническим и линейным работникам, включаются в акты сдачи-приемки выполненных работ или в цену предложения подрядчика в размере 10,6% сметной величины накладных расходов.

Конкретный размер надбавок стимулирующего характера, включаемый в акты приемки выполненных работ или в цену предложения подрядчика, определяется соотношением сумм выплат стимулирующего характера и заработной платы рабочих строителей и машинистов, исчисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, с учетом их повышений, установленных законодательством (доплат, связанных с переводомна конкретную форму найма, введением прогрессивно возрастающих расценок и повышением тарифных ставок рабочихза увеличение производства продукции).

Владимир ЯНУШКЕВИЧЗаместитель

начальника Главного

управления экономики –

начальник управления

прогноза социально-

экономического развития отрасли

Министерства архитектуры и строительства

Республики Беларусь




Выполнение пусконаладочныхработ

При расчетах за выполнение пусконаладочных

работ в акты сдачи-приемки выполненных работ

выплаты стимулирующего характера включаются

в размере 30% суммы сметных величин основной

заработной платы пусконаладочного персонала

и 11,7% сметной величины накладных расходов

без подтверждения фактическими данными пу-

сконаладочных организаций. Если фактические

данные по стимулирующим выплатам превышают

30%, то они включаются по фактическим данным

организации за отчетный период, но не более

предусмотренного нормативом размера (50%).

Периодичность подтверждения размера выплат

стимулирующего характера устанавливается до-

говором.

В актах сдачи-приемки выполненных работ

выплаты стимулирующего характера могут по-

казываться как одной строкой по общему нор-

мативу, так и разными строками с указанием

конкретного наименования и размера этих выплат,

в зависимости от того, каким образом данные вы-

платы начисляются в организации, и от условий,

предусмотренных договором или дополнительным

соглашением.

Затраты на выплатыстимулирующего характерабез подтвержденияотчетными данными подрядной организации в размере 30%включаются только при условии выполнения календарных графиков производства работ (ежемесячно, ежеквартально, нарастающимитогом, по генподряду в целоми (или) по отдельным субподрядным организациям), что должно быть предусмотрено договором подряда (государственным контрактом).

Затраты на выплаты стимулирующего харак-

тера, подтвержденные отчетными данными под-

рядной организации в пределах норматива, уста-

новленного Декретом Президента Республики

Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулирова-

нии работников организаций отраслей экономики»

(далее – Декрет № 2), включаются в стоимость

выполненных работ в пределах нормативных сро-

ков строительства (без привязки к календарным

графикам производства работ). При превышении

нормативных сроков строительства по вине под-

рядчика затраты на выплаты стимулирующего

характера в стоимость выполненных работ после

истечения нормативного срока не включаются, что

должно быть предусмотрено договором подряда

(государственным контрактом).

Размер отчетных данных подрядной организации

по выплатам стимулирующего характера определя-

ется по формуле

К = Свып / Сз.п · 100,

где К – общий размер выплат стимулирующего

характера или размер выплат по конкретному наи-

менованию, %;

Свып – общая сумма фактических выплат сти-

мулирующего характера или выплат по конкретному

наименованию рабочим-строителям и машинистам,

занятым на строительно-монтажных (ремонтно-

строительных, реставрационно-восстановительных,

пусконаладочных) работах, по подрядной организа-

ции за отчетный период (год, полугодие, квартал,

месяц), руб.;

Cз.п – сумма сметной заработной платы

рабочих-строителей и машинистов с учетом повыше-

ния, связанного с переводом на контрактную форму

найма, с введением прогрессивно возрастающих

расценок и повышенных тарифных ставок рабочих

за увеличение производства продукции, в текущих

ценах по подрядной организации за тот же отчетный

период, руб.

Затраты, связанные с выплатами стимули-

рующего характера инженерно-техническим и

линейным работникам, включаются в акты сдачи-

приемки выполненных работ без подтверждения

в размерах:




10,6% сметной величины накладных расхо-•

дов – при выполнении строительных и монтаж-

ных работ в ценах на 1 января 2006 г.;

11,7% сметной величины накладных расхо-•

дов – при выполнении пусконаладочных работ

в ценах на 1 января 2006 г.;

6,5% сметной величины накладных расходов – •

при выполнении строительных и монтажных

работ в ценах 1991 года.

Стоимость реставрационно-восстановительных работ

При определении стоимости реставрационно-

восстановительных работ и составлении смет-

ной документации по материальным историко-

к у л ь т у р н ы м ц е н н о с т я м с п р и м е н е н и е м

ресурсно-сметных норм в базисных ценах 1991

года необходимо руководствоваться Методиче-

скими указаниями по определению стоимости

реставрационно-восстановительных работ по ма-

териальным историко-культурным ценностям и

составлению сметной документации с применением

ресурсно-сметных норм (РДС 8.01.107-03), утверж-

денными приказом Министерства архитектуры и

строительства Республики Беларусь от 29 апреля

2003 г. № 91 (в редакции от 7 октября 2009 г.).

Данным документом предусмотрено включение в

сметную документацию норматива средств на вы-

платы стимулирующего характера, определяемые

по конкретным составляющим: премия за произ-

водственные результаты, надбавки за профессио-

нальное мастерство, продолжительность непре-

рывной работы, что существенно не отличается от

предельного норматива выплат стимулирующего

характера, установленного Декретом № 2. В связи

с этим корректировка сметной документации по

объектам реставрации не требуется.

Что не относится к выплатамстимулирующего характера?

Выплаты, связанные с повышением тарифной

ставки при контрактной форме найма на работу и

введением прогрессивно возрастающих расценок

и повышенных тарифных ставок рабочих за уве-

личение производства продукции, не относятся к

выплатам стимулирующего характера. Их размер

подтверждается отчетными данными организаций

исходя из фактических выплат, отнесенных к сумме

сметной заработной платы рабочих-строителей и

машинистов.

При этом при строительстве объектов, по кото-

рым проектно-сметная документация составлена в

ценах на 1 января 2006 г., включаемый в акты сдачи-

приемки выполненных работ размер процентной

нормы по контрактной форме найма определяется

по формуле

Кп = (Ni – 20%) / 1,2;

где Кп – размер выплат, связанных с повышением

тарифной ставки при контрактной форме, включае-

мый в акты сдачи-приемки выполненных работ, %;

Ni – сложившийся в организации фактический

средний размер выплат, %;

20% – размер затрат на контрактную форму

найма, учтенный тарифной ставкой в ресурсно-

сметных нормах.

Рассчитанные размеры по всем выплатам под-

тверждаются справкой, составленной в произ-

вольной форме и подписанной руководителем

организации.

Положения, изложенные в данной статье, при-

меняются и при формировании цены предложения

подрядчика на объектах строительства по договор-

ным (контрактным) ценам.




Порядок увольненияДействующим законодательством о труде предусмотрен единый порядок уволь-

нения работников. Условно в нем можно выделить три основных этапа.

На первом этапе речь идет о конкретных обстоятельствах (причинах, случаях), возникновение которых дает право работнику или нанимателю (либо и работнику, и нанимателю), а в некоторых случаях – обязывает нанимателя прекратить трудовые правоотношения между работником и нанимателем.

Прекращение трудового договора возможно только по основаниям, предусмо-тренным законодательством. Кроме того, увольнение работника по тому или иному основанию возможно при соблюдении определенных законодательством условий и порядка применения данного основания.

«РАССТАТЬСЯ ДРУЗЬЯМИ»,ИЛИ УВОЛЬНЕНИЕ БЕЗ ОШИБОК

Алгоритм действий нанимателяпри увольнении работника

Увольнение работника означает прекращение трудового договора, заключенного между ним и нанимателем. Как уволить так, чтобы и «волки остались сыты, и овцы целы»?

Татьяна КЛЕЩЕНОКЮрист




Пример

Обязательным условием увольнения работни-ка по инициативе нанимателя по п. 1 (за исклю-чением ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринима-теля), 2 и 3 ст. 42 Трудового кодекса Республи-ки Беларусь (далее – ТК) является принятие мер нанимателем по трудоустройству данно-го работника до его увольнения. Наниматель обязан предложить работнику другую работу, которая соответствует роду его деятельности и не противопоказана ему по состоянию здо-ровья. При отсутствии такой работы нанима-тель обязан предложить любую другую работу(в т.ч. с переобучением). Увольнение работника по вышеуказанным основаниям допускается только в том случае, если у нанимателя нет воз-можности перевести работника на другую работу (в т.ч. временную), либо работник сам отказался от предложенной нанимателем другой работы. Несоблюдение нанимателем такого условия влечет незаконность увольнения работника и является основанием для его восстановления на работе судом.

Порядок применения конкретного основания прекращения трудового договора подразумевает совершение определенных действий нанимателем или работником.

Неожиданностей быть не должноВ случаях, прямо предусмотренных законода-

тельными актами, увольнению работника должно предшествовать предупреждение (уведомление) о предстоящем увольнении, предварительно (за определенный законом срок) направленное нанима-телем в письменной форме работнику, профсоюзу, в соответствующий орган государственной службы занятости населения. Такое требование установлено, к примеру, при расторжении трудового договора по п. 1 ст. 42 ТК, т.е. в случае ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального пред-принимателя, сокращения численности или штата работников.

Кроме того, вместо указанного уведомления коллективным договором организации может быть предусмотрено получение согласия профсоюза на увольнение работника, являющегося членом данного профсоюза.

Приказ об увольненииИздание нанимателем приказа о прекращении

трудового договора является основанием для доку-ментального оформления увольнения работника и осуществления расчетов с ним. В приказе указывается основание и дата увольнения, а также дается указание бухгалтеру о выплатах, причитающихся увольняемому работнику (выходное пособие, компенсация за неис-пользованный трудовой отпуск и др.). При увольнении материально ответственного лица приказом может определяться порядок и сроки передачи им товарно-материальных и прочих ценностей.

При издании приказа о прекращении трудового договора с работником важно правильно выбрать основание. К примеру, следует отличать прекращение бессрочного трудового договора (т.е. заключенного на неопределенный срок) по соглашению сторон(ст. 37 ТК) от его расторжения по желанию работника (ст. 40 ТК). Прекращение бессрочного трудового договора по соглашению сторон правомерно, если и работник, и наниматель выразили и согласовали свою волю относительно основания и даты увольнения. Если работник в заявлении просит, а наниматель дает согласие прекратить трудовой договор по со-глашению сторон (ст. 37 ТК) с определенной даты, то аннулирование достигнутой договоренности воз-можно лишь при взаимном согласии сторон.

Обратите вниманиеЕсли в своем заявлении работник предупре-

ждает нанимателя об увольнении по собствен-ному желанию без указания определенной даты, то применяются правила ст. 40 ТК. В этом случае работник вправе в течение одного месяца отозвать свое заявление независи-мо от мнения нанимателя, за исключением того случая, когда на его место приглашен другой работник, которому в соответствии с законодательством не может быть отказано в




заключении трудового договора. Необходимо также помнить, что по желанию работника(ст. 40 ТК) можно расторгнуть только трудовой договор, заключенный на неопределенный срок. При расторжении контракта в данном случае применяется исключительно ст. 37 ТК, которой предусмотрено в качестве основания соглашение сторон.

Формулировка основания увольнения в приказе должна строго соответствовать основаниям, пред-усмотренным законодательством. Это требование связано с тем, что запись об увольнении вносится в трудовую книжку работника на основании приказа и в соответствии с ним.

На каких основаниях можно распрощатьсяс работником?

В соответствии со ст. 35 ТК основаниями пре-кращения трудового договора являются:

соглашение сторон;• истечение срока трудового договора;• инициатива работника (желание или требование);• инициатива нанимателя;• перевод работника (с его согласия) к другому • нанимателю или переход на выборную долж-ность;отказ работника от перевода на работу в другую • местность вместе с нанимателем;отказ работника от продолжения работы в связи • с изменением существенных условий труда;отказ работника от продолжения работы в связи • со сменой собственника имущества и реоргани-зацией предприятия;обстоятельства, не зависящие от воли сторон;• инициатива работника или нанимателя при • расторжении трудового договора с предвари-тельным испытанием.

С кого спрос больше?Для отдельных категорий работников (руково-

дители, государственные служащие, педагоги и др.)ст. 47 ТК предусмотрены дополнительные основания прекращения трудового договора. Например, соверше-ние виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные и материальные ценности,

если эти действия являются основанием для утраты доверия к нему со стороны нанимателя. С руководи-телем организации, помимо указанных оснований, трудовой договор может быть прекращен также по дополнительным основаниям, предусмотреннымст. 257 ТК, в случае принятия такого решения соб-ственником имущества организации либо проведения в отношении организации процедур банкротства.

Кроме того, Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет) предусмотрены дополнительные осно-вания досрочного расторжения контракта по инициа-тиве нанимателя. К таким основаниям относятся:

нарушение правил по охране труда и технике • безопасности, повлекшее увечье или смерть другого работника;незаконное привлечение к ответственности • граждан и юридических лиц;необеспечение надлежащей трудовой дисциплины • подчиненных, а равно сокрытие фактов наруше-ния ими трудовой и исполнительской дисциплины либо непривлечение без уважительных причин виновных лиц к установленной законодательством ответственности за такие нарушения и др.

Дата увольненияДата увольнения определяется в приказе в за-

висимости от основания прекращения трудового договора.

По общему правилу днем увольнения считается последний день работы. Исключением из этого правила является предоставление трудового отпуска с последующим увольнением. Тогда согласно ст. 178 ТК днем увольнения считается последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока срочного трудового договора (контракта) момент увольнения может приходиться на период временной нетрудоспо-собности работника или его нахождения в трудовом отпуске. При этом в соответствии с частью второй ст. 43 ТК увольнение работника по инициативе нанимателя не допускается в период временной нетрудоспособности




или пребывания его в отпуске, за исключением случаев ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

При определении в приказе даты увольнения нанимателю следует по возможности учитывать время, необходимое для осуществления расчетов с увольняемым работником, а также для оформления приема-передачи дел, товарно-материальных и де-нежных ценностей, числящихся за работником.

Увольняемый работник должен быть ознакомлен с приказом под подпись.

Трудовая книжка: оформление без ошибокВ день увольнения работника наниматель обязан вы-

дать ему трудовую книжку и произвести окончательный расчет. Это требование установлено ст. 50 и 77 ТК.

Трудовая книжка выдается работнику с внесен-ной в нее записью об увольнении. Запись о причинах увольнения вносится в трудовую книжку в точном соответствии с формулировкой основания, предусмо-тренной законодательным актом (ТК, Декретом), со ссылкой на соответствующую статью, пункт за-конодательного акта. Например, в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки работника производится запись: «Уволен в связи с переводом в ОАО «Успех», п. 4 ст. 35 ТК».

При прекращении трудового договора по уважи-тельным причинам – в связи с болезнью, инвалидно-стью, уходом на пенсию по возрасту, зачислением на дневное отделение учебного заведения и по дру-гим причинам, с которыми связано предоставление определенных гарантий и преимуществ, – запись об увольнении вносится в трудовую книжку с указанием этих причин. Например: «Уволена по собственному желанию по ст. 40 ТК в связи с переводом мужа-военнослужащего в другую местность».

Дата увольнения указывается в соответствии с приказом. При увольнении работника все записи о работе, наградах и поощрениях за успехи в работе, внесенные в трудовую книжку за время его работы, заверяются подписью и печатью нанимателя. Трудо-вые книжки работников заполняются (ведутся) в соот-ветствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 9 марта 1998 г. № 30 (далее – Инструкция № 30).

Факт получения трудовой книжки работник под-тверждает своей подписью в книге учета и движения трудовых книжек и вкладышей к ним с указанием фактической даты получения.

Если работник отсутствует на работев день увольнения, то нанимателюв этот же день следует направить ему почтовое уведомление с указаниемо необходимости получения трудовой книжки и окончательного расчета. Пере-сылка трудовой книжки почтой с доставкой по указанному адресу допускается толькос письменного согласия работника.

В случае смерти работника, а также признания его судом умершим или безвестно отсутствующим трудовая книжка выдается на руки его ближайшим родственникам под расписку или высылается по по-чте по их письменному требованию.

Окончательный расчетОкончательный расчет нанимателя с работником

подразумевает выплату работнику всех причитаю-щихся ему сумм: заработной платы, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, других выплат компенсационного и сти-мулирующего характера.

При наличии спора о размерах выплат, причитаю-щихся работнику при увольнении, наниматель обязан в день увольнения выплатить ему не оспариваемую сумму. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произве-дены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. Выплаты, причитающиеся умершему работнику, выдаются членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего.

Наниматель не вправе отказать работнику в оформлении увольнения, выдаче трудовой книжки и окончательного расчета по причине числящейся за работником задолженности по выданной спецодежде, инструменту, другим материальным ценностям или денежным средствам. Погашение задолженности и возмещение ущерба, причиненного работником на-нимателю, производится, как правило, в судебном порядке.




Самостоятельно произвести удержания из зара-ботной платы увольняемого работника наниматель может лишь в случаях, прямо предусмотренных за-конодательством. Распоряжение об удержании из заработной платы работника издается нанимателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплачен-ных вследствие счетных ошибок; погашения неизрас-ходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, только в том случае, если работник не оспаривает основания и размер удержаний.

В соответствии с п. 2 части второй ст. 107 ТК при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой от-пуск, за неотработанные дни отпуска наниматель вправе издать распоряжение об удержании из за-работной платы работника сумм, выданных за неот-работанные дни отпуска. При этом удержания за эти дни не производятся, если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если на-ниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника, а также если работник увольняется по следующим основаниям:

соглашение сторон (ст. 37 ТК);• истечение срока трудового договора (п. 2 и 3 ст. 17 • ТК), кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;перевод работника, с его согласия, к другому на-• нимателю или переход на выборную должность;отказ работника от перевода на работу в другую • местность вместе с нанимателем;отказ от продолжения работы в связи с изме-• нением существенных условий труда, сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, вы-делением, преобразованием) организации;ликвидация организации, прекращение деятель-• ности индивидуального предпринимателя, со-кращение численности или штата работников;несоответствие работника занимаемой должно-• сти или выполняемой работе вследствие состоя-

ния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;неявка на работу в течение более четырех ме-• сяцев подряд вследствие временной нетрудоспо-собности (не считая отпуска по беременности и родам);призыв работника на военную службу;• восстановление на работе работника, ранее • выполнявшего эту работу;смерть работника, признание его судом безвест-• но отсутствующим или объявление умершим, смерть нанимателя – физического лица;по собственному желанию в связи с направле-• нием на обучение или выходом на пенсию.

За задержку выдачи работнику трудовой книж-ки и окончательного расчета законодательством предусмотрена ответственность нанимателя.

Согласно ст. 79 ТК при задержке выдачи трудовой книжки по вине нанимателя работнику выплачива-ется средний заработок за все время вынужденного прогула, и дата увольнения при этом изменяется на день выдачи трудовой книжки.

Наниматель не несет ответственности за задержку выдачи трудовой книжки в случаях, если работник сам отказался получить ее и, несмотря на письменное уведомление нанимателя, не явился за ней, а также не выразил письменного желания на пересылку трудовой книжки почтой.

В случае невыплаты по вине нанимателя в день увольнения работника причитающихся ему сумм в со-ответствии со ст. 78 ТК работник вправе взыскать с на-нимателя средний заработок за каждый день задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально невыплаченным при расчете денежным суммам.

Любой промах может статьповодом для суда...

Таким образом, несоблюдение нанимателем уста-новленного законодательством порядка увольнения дает право работнику обратиться в суд за защитой его трудовых прав и законных интересов. При взыскании сумм окончательного расчета и среднего заработка за задержку расчета и выдачи трудовой книжки в судебном порядке с нанимателя будут дополнительно взысканы судебные расходы (госпошлина, услуги адвоката и др.).




Евгении БУДНИКОВОЙ,

специалиста по персоналу ЧИУП «КапиталМедиаГрупп»

При увольнении работника по соглашению сторон ра-ботник пишет заявление, которое обязательно должно быть завизировано руководителем соответствующего структурного подразделения. Если работник в заявлении указал дату своего увольнения, то в случае достигнутого соглашения наниматель накладывает резолюцию об увольнении. Если работник дату не указал, то наниматель накладывает резолюцию об увольнении и определяет дату увольнения сам.

Соглашение сторон может выражаться как в устной, так и в письменной форме. Приказ об увольнении по соглаше-нию сторон подтверждает, что стороны достигли обоюдного согласия («Уволен(а) по соглашению сторон согласно ст. 37 ТК»). Запрещается в одностороннем порядке изменять дату или основание увольнения.

В тех случаях, когда с работником был заключен трудовой договор, и наниматель отказывается принимать заявление об увольнении, оно может быть подано несколькими способами:

• непосредственно самому нанимателю работником;• путем регистрации в приемной руководителя как «вхо-

дящая корреспонденция» (копию заявления с входящим номером работник оставляет у себя);

• заказным письмом с заказным уведомлением нанима-телю (уведомление нужно сохранить).

После получения заявления наниматель должен наложить резолюцию о дате увольнения и в соответствии со ст. 40 ТК в течение месяца уволить.

С контрактной формой сложнее, здесь без соглашения сторон не обойтись никак.

Статьей 41 ТК предусмотрено рас-торжение срочного трудового договора в случае:

• болезни и инвалидности работ-ника, препятствующих продолжению работы;

• нарушения нанимателем законодательства о труде, тру-дового договора, коллективного договора и др.

Факт нарушения законодательства должен быть установ-лен специально уполномоченным государственным органом контроля и надзора за соблюдением законодательства о труде, профсоюзами или судом. При расторжении договора по этим основаниям уволенному работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Трудовой договор может быть также расторгнут по обстоя-тельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 44 ТК).

Все претензии по увольнению могут быть обжалованы в суде в течение месяца со дня вручения копии приказа об увольнении или со дня выдачи трудовой книжки с записью об основании прекращения трудового договора либо со дня отказа в выдаче или получении указанных документов (ст. 242 ТК).

Экономика должна быть экономной

По данным БЕЛТА в результате внедрения энергосберегающих мероприятий в Беларуси экономия топливно-энергетических ресурсов (ТЭР) в 2009 году составила 270,2 тыс. т условного топлива. Потре-бление ТЭР по сравнению с 2008 годом снизилось на 12,5%.

В ходе реализации отраслевой программы энергосбережения в 2009 году организации жилищно-коммунального хозяйства заменили 725,4 км изношенных участковых тепловых сетей (107% годового плана) с применением в основном предварительно изолированных труб, 128 котлоагрегатов с низким КПД при плане 89 (143%).

Установлено 707 единиц энергоэффективного насосного и воздуходувного оборудования при пла-не 543 единицы (130%), а также 247 теплообменников при плане 175 (141%). Внедрено 313 частотно регулируемых электроприводов при плане 248 (126%). Выполнена тепловая модернизация и утепление ограждающих конструкций 642,4 тыс. м2 жилищного фонда при плане 505,4 тыс. м2 (127%).

В 2009 году 81 котельная была переведена на полное или частичное использование местных видов топлива (111% годового плана).

Доля использования местных видов топлива в общем топливном балансе жилищно-коммунального хозяйства за 2009 год составила 28,2%.

«Запрещается в одностороннем порядке изменятьдату или основание увольнения».




Александра ДАНИЛЬЧЕНКО,

юриста «ИПМ-Консалт центр права»

В статье подчеркивается, что прекращение трудового до-говора возможно только по основаниям, предусмотренным законодательством, и при соблюдении определенных условий и порядка применения данного основания.

Если основание увольнения не предусмотрено действую-щим законодательством, оно является незаконным, и в этом случае работник для защиты своих прав может обратиться в суд с иском о восстановлении на прежнем рабочем месте и потребовать выплаты среднего заработка за время вынуж-денного прогула.

Автор справедливо отмечает необходимость соблюдать дополнительные условия при прекращении трудового до-говора, установленные коллективным договором организа-ции. В частности, п. 2 ст. 46 ТК определено, что в случаях, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями, расторжение трудового договора по инициативе нанимателя может производиться только с предварительного согласия соответствующего профсоюза.

Так, согласно постановлению Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 2 «О некоторых вопросах применения судами законодательства о труде» в процессе рассмотрения дела о восстановлении на работе лица, трудовой договор с которым расторгнут по инициативе нанима-теля, всесторонней проверке подлежит вопрос о том, имелись ли законные основания для расторжения трудового договора (ст. 243 ТК), в т.ч. были ли нанимателем соблюдены порядок увольнения и гарантии для отдельных категорий работников, установленные законодательством.

Если трудовой договор расторгнут по инициативе на-нимателя с нарушением условий коллективного договора, соглашения (ч. 2 ст. 46 ТК), порядка и условий увольнения(ч. 1 и 2 ст. 43, ст. 45, 200 ТК) или дополнительных гарантий об увольнении, установленных ст. 240, ч. 3 ст. 268, ст. 283 ТК, увольнение работника является незаконным, и он должен быть восстановлен на работе.

При выборе основания для увольнения наниматель должен в первую очередь учитывать вид трудового договора, заклю-ченного с работником.

Например, п. 3 ст. 35 ТК предусмотрено, что основанием прекращения трудового договора может служить собственное желание работника. Однако не каждый трудовой договор может быть прекращен по собственному желанию работника.

В частности, ст. 40 ТК опреде-лено, что работник имеет право расторгнуть трудовой договор, за-ключенный на неопределенный срок, предупредив об этом нанимателя письменно за один месяц. Из при-веденной нормы усматривается, что по собственному желанию работник может уволиться только в том случае, если трудовой договор заключен на неопреде-

ленный срок. Если же с работником заключен контракт, то по собственному желанию работника его расторгнуть нельзя. Он может быть прекращен по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Что касается окончательного расчета с работником,то по общему правилу, закрепленному ст. 77 ТК, все при-читающиеся работнику выплаты производятся в деньувольнения (днем увольнения является последний рабочий день).

Данный момент является, наверное, одним из главных. Большинство трудовых споров, разрешаемых судами, касаются окончательного расчета нанимателя с работником.

Автор приводит примеры со ссылкой на законодатель-ство, когда наниматель самостоятельно может произвести удержания из заработной платы увольняемого работника. Данные удержания производятся на основании письмен-ного распоряжения нанимателя в сроки, установленные законодательством.

Важно помнить о том, что любой промах может стать поводом для судебного разбирательства, при этом в случае возникновения спорного момента суд обычно принимает сторону работника.

Во избежание неблагоприятных последствий важно не поддаваться эмоциям, а руководствоваться нормами трудо-вого законодательства, и прежде чем принимать решение об увольнении, внимательно изучить локальные акты (устав, правила внутреннего трудового распорядка и т.д.), проверить, не распространяются ли на работников дополнительные гарантии.

«При выборе основания для увольнения наниматель должен в первую очередь учитывать вид трудового

договора, заключенного с работником».



цены и тарифы

Оксана ШАРКОВАЭкономист

«МАГИЯ ДИСКОНТА»Скидки в розничной торговле

Скидки – это один из самых распространенных инструментов воздействия на потребителей, самый понятный и прозрачный. Действительно, многим дисконт (как иногда называют скидку) кажется наиболее легким и быстрым способом завоевать потребителя. Однако на практике он не всегда оказывается самым эффективным…

По подсчетам McKinsey & Company – компании, занимающей лидирующее место в мировом консалтинге, – скидки основных розничных сетей Европы за год суммарно составляют примерно 1,2 млрд долл. При этом объемы продаж европейских и аме-риканских розничных компаний, впервые применивших дисконтные программы, в течение первого года увеличились всего на 1-3% в продовольственных магазинах и на 5-8% – в непродовольственных. Результаты компаний, вступивших в конкурентную борьбу позже, оказываются еще более скромными. Несмотря на это, сегодня каждый крупный магазин, супермаркет или сеть супермаркетов считает своим долгом иметь дисконтную программу. Правда, в Республике Беларусь эта практика еще не получила широкого распространения.




«Минутный» стимулВ отечественной розничной торговле, как правило,

скидки рассматриваются в качестве инструмента

временного, «минутного» стимулирования спроса

через проведение акций, распродаж, увеличение обо-

рачиваемости товара несезонного спроса (или когда

сезон заканчивается), они не носят долговременного

характера.

Скидки, наиболее часто используемыев розничной торговле

Общая (простая) скидка• : предоставляется с

розничной цены в целях стимулирования спро-

са, может составлять 20-40%. Многие крупные

супермаркеты периодически снижают цены

на некоторые группы товаров, привлекая

внимание потенциальных потребителей и

своеобразным образом «приучая» их к покуп-

кам в данной розничной сети. Хотя следует

отметить, что цены при скидках, как правило,

соответствуют уровню, который сложился на

рынках города или чуть ниже него.

Количественная скидка• : соразмерное снижение

цены для покупателей, приобретающих боль-

шое количество аналогичного товара. Обычно

устанавливается в виде процента от общей

стоимости или единичной цены установленного

объема поставки. Может иметь вид накопи-

тельной карты: чем больше покупаешь товара

у данного розничного продавца, тем больший

размер скидок предоставляется. Эта скидка

служит стимулом для привязки покупателей

к одному продавцу. Широко используется при

продаже дорогостоящей техники, посуды, т.е.

предметов роскоши. До кризиса 2008 года мно-

гие аптеки практиковали использование дис-

контных карт.

Скидка сконто• : уменьшение цены для поку-

пателей, которые расплачиваются наличны-

ми средствами. Используется при продаже

дорогостоящих товаров, например мебели,

техники, машин и т.д., расчеты за которые

могут осуществляться в безналичной форме,

в рассрочку.

Прогрессивная скидка• : скидка за количество,

предоставляется покупателю при условии покуп-

ки им заранее определенного и увеличивающе-

гося количества товара. Вариант накопительной

скидки.

Временная (сезонная) скидка• : предоставляется

на товары сезонного характера массового спро-

са. Ее размер зависит от соотношения спроса и

предложения на товар в данное время и сроков

его реализации.

Скрытая скидка• : применяется в виде скидок на

фрахт, льготных или беспроцентных кредитов,

оказания бесплатных услуг, предоставления

бесплатных образцов, бесплатной доставки по

городу.

Специальная скидка• : предоставляется приви-

легированным покупателям, в заказах которых

особо заинтересованы продавцы.

Скидка за качество• : делается тогда, когда про-

дукция не удовлетворяет требованиям по рас-

фасовке, упаковке, маркировке товара, технико-

эксплуатационным характеристикам, имеет

какие-то изъяны (например, шов неровный, не

по стандарту) и т.д.

Скидка за сервис• : применяется тогда, когда про-

изводитель не обеспечивает (или обеспечивает

в недостаточном объеме) техническое обслужи-

вание в период эксплуатации товара, например,

вы покупаете бытовую технику в г. Минске, а

ближайший пункт сервисного обслуживания

находится в г. Москве.

Скидка за возврат ранее купленного у данной •

фирмы товара: предоставляется покупателю

при возврате им ранее купленного у данной

фирмы товара устаревшей модели. Такая скидка

применяется при продаже автомобилей, элек-

трооборудования, стандартного промышленного

оборудования и т.п.

Экспортная скидка• : предоставляется продавцами

при продаже товаров иностранным покупателям

сверх скидок, которые действуют для покупа-

телей на внутреннем рынке.

Льготная цена• : устанавливается в целях стиму-

лирования сбыта определенных видов продукции




на отдельных товарных рынках или сегментах

рынка (для отдельных групп покупателей).

Пластиковые карты Сегодня использование пластиковых карт – одна

из важных составляющих рекламной политики любой

компании. Наибольшее распространение в розничной

торговле при предоставлении скидок получили дис-

контные и бонусные карты.

Дисконтные картыНаиболее часто дисконтные карты применяют

компании, работающие в сфере торговли. Они ис-

пользуются для предоставления скидок или бонусных

поощрений. Таким образом происходит стимуляция по-

стоянных клиентов, а также появляется возможность

расширить целевую аудиторию за счет привлечения

новых. Кроме того, дисконтные пластиковые карты

с нанесенным штрих-кодом или магнитной полосой

позволяют проводить маркетинговые исследования,

определяя предпочтения целевой аудитории и каждого

клиента в отдельности. Очень часто дисконтные карты

используются при проведении рекламных кампаний:

они служат своего рода рекламой, т.к. на их поверх-

ности размещается информация о компании.

Фирма может выпустить собственные дисконтные

карты, которые будут действовать только в одном

магазине или в сети торговых точек фирмы, либо

может присоединиться к существующей дисконтной

системе. Тогда клиент получит скидки не только в

одном магазине, но и в других торговых центрах,

ресторанах, турфирмах и иных организациях, при-

соединившихся к этой дисконтной системе.

Скидка может быть абсолютно фиксированной,

частично фиксированной либо свободной. Магазины и

торговые сети кроме обычных фиксированных скидок

могут предложить накопительные скидки, скидки на

«товар дня» или на товар, у которого истекает срок

годности и который залежался на складе, тем более

что почти все автоматизированные системы торговли

поддерживают дисконтные программы.

На сегодняшний день существует три вида дис-

контных пластиковых карт: обычная пластиковая

карта, магнитная карта, смарт-карта.

Обычная пластиковая карта. Это самый простой

вид дисконтной карты. При совершении покупки

пластиковая карта предъявляется кассиру, который

и предоставляет скидку. Обычная карта не позволя-

ет вести учет покупок и предоставленных скидок,

а также контролировать кассира, принимающего

дисконтную карту.

Магнитная дисконтная карта. Предполагает уста-

новку компьютера (либо компьютерного кассового

аппарата) со считывателем магнитных карт. Маг-

нитная дисконтная карта позволяет:

предоставлять скидки при покупках;•

вести учет скидок и покупок в течение любого •

промежутка времени;

менять размер скидки в зависимости от общей •

суммы покупок за прошедший период;

автоматизировать обработку информации о •

скидках, работе кассиров и т.п.;

анализировать спрос (проводить маркетинговое •

исследование), используя данные карты.

Если дисконтная магнитная карта выпускается

сетью магазинов, то информацию о покупках и

скидках необходимо периодически (раз в сутки)

передавать в центральный офис торговой фирмы.

Это делается в интересах клиента, чтобы, придя

в любой магазин, он получал реальный размер

скидки по результату совершенных им ранее

покупок.

Смарт-карта. Является самым эффективным реше-

нием, позволяющим предусмотреть все нюансы, воз-

никающие в процессе обслуживания клиента. Смарт-

карта выполняет те же функции, что и магнитная,

но при этом имеет ряд преимуществ. В дополнение к

упомянутым ранее возможностям магнитной карты

она позволяет:

хранить данные о всех покупках за определенный •

период на самой карте;

хранить данные о клиенте;•

записывать на карту призы, бонусы, льготы и •

т.п., за счет которых клиент получает право

делать бесплатные покупки (например, в конце

года);

вводить со временем дополнительные функции •

по желанию фирмы.




Особенно выгодно вводить дисконтные смарт-карты для сетей магазинов. В этом случае информацию не нужно передавать в центральный офис так часто, как при использовании магнитных карт. Все сведения о покупках и скидках хранятся на карте, и клиент всегда знает размер причитающейся ему скидки. На смарт-карты легко добавлять новые функции, клиентские и прочие программы и таким образом развивать систему по желанию заказчика.

Бонусная карта. Наряду с дисконтными в послед-

нее время получили распространение бонусные карты.

Если дисконтные карты предполагают скидки на весь

ассортимент магазина или на некоторые его позиции,

то бонусные дают возможность накапливать призовые

очки, за определенное количество которых можно

получить подарок. Бонусные карты считаются более

эффективными, чем дисконтные, для использования

в программах формирования лояльности клиентов,

особенно если речь идет о покупателях со средним

и высоким уровнем дохода.

Скидки и законодательствоСубъекты предпринимательской деятельности

имеют право предоставлять покупателям скидки с

установленных ими отпускных цен. Скидки в зависи-

мости от условий договора поставки предоставляются

в соответствии с утвержденным субъектом пред-

принимательской деятельности порядком примене-

ния скидок. Порядком применения скидок должны

предусматриваться фиксированные размеры скидок

и конкретные условия, при которых они предостав-

ляются. При предоставлении скидок оптовая и (или)

торговая надбавка прибавляется к отпускной цене,

уменьшенной на размер скидки.

Оптовые скидки предоставляются торговым ор-

ганизациям, осуществляющим оптовую торговлю,

в размере, определяемом по соглашению сторон.

Дальнейшая поставка товаров осуществляется по

отпускным ценам, утвержденным организациями-

изготовителями или импортерами и помещенным в

прейскурант, без взимания оптовой надбавки.

Оптовая скидка, предоставленная организацией-

изготовителем при реализации изготовленного ею

товара, может делиться между торговыми органи-

зациями, если они являются дочерними унитарными

предприятиями организации-изготовителя или более

50% их акций (доли в уставном фонде) принадле-

жат организации-изготовителю. Оптовая скидка,

предоставленная организацией-изготовителем для

реализации изготовленного ею товара в розничной

торговой сети, может делиться по соглашению сторон

между торговыми организациями, осуществляющими

оптовую торговлю.

Скидки с тарифов на услуги предоставляются в

порядке, определяемом субъектом предпринима-

тельской деятельности самостоятельно. Данным

порядком должны предусматриваться фиксированные

размеры скидок и конкретные условия, при которых

они предоставляются.

Согласно постановлению Министерства эко-

номики Республики Беларусь от 10 сентября

2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о по-

рядке формирования и применения цен и тарифов»

розничная цена – это цена, устанавливаемая на

товары, предназначенные для продажи в рознич-

ной торговле физическим лицам для личного,

семейного, домашнего или иного потребления, не

связанного с предпринимательской деятельностью,

а также в случаях, разрешенных законодатель-

ством, – юридическим лицам, индивидуальным

предпринимателям.

Организации розничной торговли имеют право

предоставлять покупателям скидки со сформиро-

ванной розничной цены (за исключением товаров,

на которые установлены фиксированные рознич-

ные цены). Организации розничной торговли

самостоятельно разрабатывают и утверждают

порядок предоставления скидок, в котором пред-

усматриваются условия предоставления скидок

(в зависимости от количества и суммы приоб-

ретаемых товаров (покупки), времени их приоб-

ретения (часы, дни, месяцы, сезоны), в период

проведения акций и др.) и конкретные размеры

скидок. При этом в реестр розничных цен изме-

нения не вносятся.




Снижение розничных, а именно продажных, цен на товары, которые не пользуются спросом, имеют сезонный характер, с истекающими сроками годности, при проведении рекламных акций осуществляется за счет уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены.

Если невозможна реализация товара за счет умень-

шения размера торговой надбавки или ее отмены,

то может быть предусмотрено снижение цены на

условиях договора с поставщиком. При отсутствии

указанных условий в договорах и (или) наличии

письменного отказа поставщика от снижения цен

на товары, которые не пользуются спросом (напри-

мер, из-за истекающего срока годности, сезонного

характера спроса), организация розничной торговли

может установить розничную цену ниже цены при-

обретения. Разница будет отнесена на результаты

хозяйственной деятельности.

На товары, торговые (оптовые) надбавки к отпускным ценам на которые определяются с учетом конъюнктуры рынка, розничные цены снижаются за счет уменьшения торговой надбавки. При поставке товаров по согласованным розничным ценам их снижение производится за счет организации-изготовителя или импортера и торговой организации в равных долях.

Субъекты хозяйствования разрабатывают и

утверждают порядок применения скидок и их раз-

меры. До установления государственными органами

и организациями данных норм субъекты хозяйство-

вания могут определять их самостоятельно.

Размер скидок может зависеть:

от стоимости (количества) реализуемой про-•

дукции – как отдельно по каждой покупке, так

и с накоплением предыдущих покупок;

условий оплаты (предварительной или после-•

дующей, в полном объеме или по частям);

сезонности (касается сезонных товаров накануне •

завершения соответствующего сезона);

истечения срока годности продукции;•

проведения распродаж или акций;•

приближения праздничных дней.•

Скидки при фиксированной ценеПри реализации товаров по фиксированным ценам

для покрытия расходов, связанных с реализацией,

торговым организациям предоставляются скидки от

утвержденной цены, т.е. роль надбавки для такого

рода товаров играют скидки. В Республике Беларусь

фиксированные розничные цены установлены на

четыре товарные группы.

Табачные изделияЦены на товары этой группы регулируются по-

становлением Министерства экономики Республи-

ки Беларусь от 28 марта 2008 г. № 73 «О ценах на

табачные изделия» (табл. 1).

СахарЦены на сахар регулируются постановлением

Министерства экономики Республики Беларусь от

30 сентября 2009 г. № 157 «О ценах на сахар-песок».

Организации-производители или импортеры сахара-

песка предоставляют покупателям торговые скидки

с розничных цен с НДС независимо от количества

участвующих покупателей в размерах, указанных

в таблице 2.

Розничные цены на сахар-песок с НДС применяются для реализации населению. Розничные цены на сахар-песок с НДС за вычетом утвержденных торговых скидок применяются при расчетах поставщиковс покупателями – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Торговые скидки на условиях франко-назначения

предоставляются поставщиками при поставках

сахара-песка покупателям с оплатой транспортных

расходов по доставке продукции до пункта, обуслов-

ленного договором. При поставках покупателям




сахара-песка без оплаты транспортных расходов

по доставке продукции до пункта, обусловленного

договором, а также при поставках в пределах одного

населенного пункта со склада поставщика или со

склада у транспортных путей общего пользования

поставщиками предоставляются торговые скидки

на условиях франко-отправления.

При поставках сахара-песка с участием организаций

оптовой торговли для целей реализации в розничной

торговле и общественном питании, за исключением по-

ставки для промышленной переработки (производства

пищевых продуктов), применяются торговые скидки с

розничных цен с НДС, определенные по соглашению

сторон, исходя из торговых скидок.

Таблица 2. Торговые скидки (независимо от количества участвующих продавцов) с розничных цен на сахар-песок с НДС

№ п/п Условие предоставления Размер, %

1

При поставках сахара-песка юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имеющим торговую сеть (оптовая и розничная торговля, общественное питание), для целей реализации в розничной торговле и общественном питании, за исключением поставки для промышленной переработки (производства пищевых продуктов):

1.1

организациям торговли всех форм собственности (за исключением организаций торговли потребительской кооперации; подразделений и организаций рабочего снабжения; Министерства обороны Республики Беларусь; Управления делами Президента Республики Беларусь, расположенных в сельской местности):

на условиях франко-отправления 15,2условиях франко-назначения 15,0

1.2

организациям торговли потребительской кооперации; отделам и управлениям рабочего снабжения; Министерства обороны Республики Беларусь; Управления делами Президента Республики Беларусь, расположенным в сельской местности:


2

При поставках сахара-песка юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для собственного потребления, за исключением поставки для промышленной переработки (производства пищевых продуктов):

2.1

организациям здравоохранения, образования, социальной защиты, сельскохозяйственным и другим организациям (за исключением организаций Министерства обороны Республики Беларусь):


2.2

организациям Министерства обороны Республики Беларусь:


Алкогольная продукцияРозничные цены регулируются постановлением


24 августа 2009 г. № 145 «О ценах на алкогольную

продукцию» (табл. 3).

При поставках водки на условиях франко-

отправления или франко-назначения расчеты про-

изводятся по розничным ценам с НДС за вычетом

установленных торговых скидок.

Таблица 1. Торговые скидки (независимо от количества участвующих продавцов) с розничных цен на табачные изделия с налогом на добавлен-ную стоимость (НДС)


1При поставке табачных изделий производства ОАО «Гродненская табачная фабрика «Неман», ООО «Табак-Инвест»:

1.1

для целей оптовой торговли с последующей реализацией в розничную торговую сеть:

на условиях франко-отправления 25условиях франко-назначения 24

1.2

для целей розничной торговли (в т.ч. организациями-изготовителями):


2 При поставках табачных изделий иностранного производства:

2.1

для целей оптовой торговли организациям, имеющим специальные разрешения (лицензии) на право оптовой торговли табачными изделиями, с последующей реализацией в розничную торговую сеть; потребительской кооперации:


2.2

для целей розничной торговли юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, имеющим специальные разрешения (лицензии) на право розничной торговли табачными изделиями (кроме потребительской кооперации):


3 При реализации табачной продукции: 3.1 магазинами-складами импортеров 163.2 другими магазинами-складами 18




При поставках водки с участием оптовых организаций торговые скидки делятся между оптовыми и розничными торговыми организациями по соглашению сторон.


предоставляются поставщиками при поставках вод-

ки покупателям с оплатой транспортных расходов


договором. При поставках покупателям водки без

оплаты транспортных расходов по доставке про-

дукции до пункта, обусловленного договором, по-

ставщиками предоставляются торговые скидки на

условиях франко-отправления. Поставки водки со

склада поставщика или со склада у транспортных

путей общего пользования производятся на условиях

франко-отправления.

Таблица 3. Торговые скидки с розничных цен на водку с НДС


1

Организациям торговли всех форм собственности, за исключением организаций торговли потребительской кооперации; отделов и управлений рабочего снабжения; Министерства обороны Республики Беларусь; Управления делами Президента Республики Беларусь, расположенных в сельской местности:


2

Организациям торговли потребительской кооперации; отделам и управлениям рабочего снабжения; Министерства обороны Республики Беларусь; Управления делами Президента Республики Беларусь, расположенным в сельской местности:

на условиях франко-отправления 18,2

условиях франко-назначения 18,0

Цемент

При установлении цен на цемент нужно руковод-

ствоваться постановлением Министерства эконо-

мики Республики Беларусь от 5 июня 2007 г. № 112

«О ценах на цемент» (табл. 4).

При поставках цемента на условиях франко-

отправления или франко-назначения расчеты про-

изводятся по розничным ценам с НДС за вычетом

установленных прейскурантом торговых скидок.


предоставляются поставщиками при поставках це-

мента покупателям с оплатой транспортных расходов


договором.

При поставках покупателям цемента без оплаты

транспортных расходов по доставке продукции до

пункта, обусловленного договором, поставщика-

ми предоставляются торговые скидки на условиях

франко-отправления. Поставки цемента со склада

поставщика или со склада у транспортных путей

общего пользования производятся на условиях франко-

отправления.

Таблица 4. Торговые скидки с розничных цен на цемент с НДС


1

Организации торговли всех форм собственности, за исключением организаций торговли потребительской кооперации:


2Организации торговли потребительской кооперации:


Организации розничной торговли в целях реа-

лизации цемента с истекающими сроками годно-

сти и (или) нарушенной упаковкой имеют право

предоставлять населению скидки с установленных

розничных цен. При этом снижение розничных цен

осуществляется в пределах установленного размера

торговой скидки. Организации розничной торгов-

ли самостоятельно разрабатывают и утверждают

порядок предоставления скидок и доводят его до

покупателей.




В соответствии с Перечнем товаров

(работ, услуг), цены (тарифы), надбав-

ки (скидки) на которые регулируются

Советом Министров Республики Бе-

ларусь, республиканскими органами

государственного управления и иными

государственными организациями, под-

чиненными Правительству Республики

Беларусь, Национальным банком, об-

ластными и Минским городским испол-

нительными комитетами, утвержден-

ным Указом Президента Республики

Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О

некоторых мерах по стабилизации цен

(тарифов) в Республике Беларусь»,

цены на лекарственные средства, про-

изводимые организациями Республики

Беларусь (по перечню, определяемому

Советом Министров Республики Бела-

русь), регулируются Министерством

экономики Республики Беларусь.

Перечень лекарственных средств, про-

изводимых организациями Республики

Беларусь, цены на которые регулируются

Министерством экономики, утвержден

постановлением Совета Министров Ре-

спублики Беларусь от 16 апреля 2005 г.

№ 403 (далее – Перечень).

Постановлением Министерства эконо-

мики Республики Беларусь от 2 апреля

2007 г. № 61 утвержден Прейскурант от-

пускных цен на лекарственные средства,

производимые на территории Республики

Беларусь (далее – Прейскурант).

Прейскурантом предусмотрены от-

пускные цены на лекарственные средства,

которые применяются для расчетов на

территории Республики Беларусь ор-

ЦЕНЫ НА ЛЕКАРСТВАФормирование отпускных ценФормирование отпускных ценпредприятиями-изготовителямипредприятиями-изготовителямии импортерамии импортерами

До декабря 2009 г. лишь иностранные производители лекарств по закону могли предоставить реализатору скидки. Отечественные такого права были лишены. Теперь отечественным производителям позволено предоставлять финансовые скидки на тех же условиях, которые установлены для нерезидентов Республики Беларусь. Очевидно, эти изменения призваны стимулировать приобретение аптеками медицинских товаров отечественного производства.

«Получение финансовых скидок от оте-чественных производителей при закупке лекарственных средств даст возможность предприятиям системы РУП «Фармация» возместить убытки нерентабельных сельских аптек, а также убытки от приготовления лекарственных средств в аптеках».«Народная газета», № 12 (5175) от 25 января 2010 г.

Александр ДЕМКОЭкономист,

консультант проекта ПРООН




ганизациями – производителями лекарственных

средств с юридическими лицами и индивидуальными

предпринимателями (ИП).

Отпускные цены на лекарственные средства, помещенные в Прейскурант, установленыв белорусских рублях на условияхфранко-склад предприятия,за исключением цен на лекарственные средства, выпускаемые РУП «Гродненский завод медицинских препаратов», ОАО «Несвижский завод медицинских препаратов», ПРУП «Минскинтеркапс»,ООО «Фармтехнология», которые установлены на условиях франко-назначения (пункт назначения, оговоренный в договоре) без налога на добавленную стоимость (НДС).

На лекарственные средства, не указанные в Переч-

не, отпускные цены организациями-изготовителями

формируются в соответствии с Инструкцией о порядке

формирования и применения цен и тарифов, утверж-

денной постановлением Министерства экономики

Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183

(далее – Инструкция № 183).

Цены на медицинские товары иностранного про-

изводства формируются юридическими лицами и ИП

в соответствии с Указом Президента Республики

Беларусь от 11 августа 2005 г. № 366 «О форми-

ровании цен на лекарственные средства, изделия

медицинского назначения и медицинскую технику»

(далее – Указ № 366).

Цены на лекарственные средства формируются посредством сложения расчетной отпускной цены и взимаемой оптовой надбавки.При этом следует отметить, что существенной особенностью формирования расчетной отпускной цены является применение курса Национального банка Республики Беларусь (на дату пересчета в белорусские рубли).

Так, при наличии таможенного контроля контракт-

ные цены пересчитываются в белорусские рубли по

официальному курсу Нацбанка, установленному на

дату помещения товара под таможенный режим сво-

бодного обращения, а при отсутствии таможенного

контроля – на дату поступления товара на склад

покупателя, указанную в накладной. Другими сло-

вами, в отличие от иных импортируемых товаров

сформированные расчетные отпускные цены в связи

с изменением официального курса Нацбанка не пере-

считываются, за исключением расчетных отпуск-

ных цен на медицинские товары, помещенные под

таможенный режим свободного обращения после 1

января 2009 г., по которым числится кредиторская за-

долженность по обязательствам перед поставщиками.

Такие цены могут пересчитываться по официальному

курсу Нацбанка на 1-е число каждого месяца только

в части контрактной цены.

Расчетная отпускная цена формируется юридическими лицами и ИП посредством сложения контрактной цены, пересчитанной в белорусские рубли, таможенных платежей, НДС в соответствии с законодательством, транспортных расходов по доставке товара.

Размер взимаемой оптовой надбавки не должен

превышать установленного предельного уровня,

определяемого исходя из расчетной отпускной цены

за единицу медицинского товара, пересчитанной в

доллары США, и не зависит от количества юриди-

ческих лиц и ИП, участвующих в реализации этого

товара.

Таким образом, расчетная отпускная цена опреде-

ляется по формуле

Цор = Цк · КНБ + Пт + НДС + Рт,

где Цор – расчетная отпускная цена;

Цк – контрактная цена в иностранной валюте;

КНБ

– официальный курс Нацбанка, установ-

ленный на дату помещения товара под таможенный

режим свободного обращения, а при отсутствии

таможенного контроля – на дату поступления товара




на склад покупателя, указанную в накладной;

Пт – таможенные платежи;

НДС – налог на добавленную стоимость,

уплачиваемый в соответствии с законодательством

Республики Беларусь;

Рт – транспортные расходы.

Согласно п. 3 ст. 249 Таможенного кодекса Респу-

блики Беларусь для целей исчисления таможенных

платежей применяются ставки, соответствующие

наименованию и (или) классификации товаров в

соответствии с таможенным тарифом Республики

Беларусь (приложение 1 к Указу Президента Ре-

спублики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 «Об

установлении ставок ввозных таможенных пошлин»),

иными законами и (или) актами Президента Респу-

блики Беларусь.

Распределение транспортных расходов по до-

ставке приобретенных товаров в расчете на единицу

измерения, единицу веса расфасованного товара,

принятую при определении цен на эти товары при

их оптовой продаже, может производиться органи-

зацией в соответствии с порядком, установленным

учетной политикой организации, как правило, про-

порционально:

количеству приобретенных товаров (при рас-•

пределении расходов по доставке однородных

товаров, т.е. товаров одного наименования, сор-

та, размера);

весу (объему) приобретенных товаров (при •

распределении расходов по доставке сыпучих

и наливных товаров (грузов));

стоимости приобретенных товаров (при рас-•

пределении расходов по доставке разных по

стоимости товаров, перевозимых вместе).

Как правило, организации-импортеры лекар-

ственных средств применяют порядок распределения

транспортных расходов пропорционально стоимости

приобретенных товаров.

Пример. Формирование расчетной отпускной цены на ввозимые лекарственные средства

Организация приобрела товар «А» в количестве 200 ед. по цене 40 долл. и 600 ед. товара «Б» по цене

10 долл. Таможенные платежи по товару «А» соста-вили 2 280 000 руб., по товару «Б» – 1 710 000 руб.Официальный курс Нацбанка на дату помещения товара под таможенный режим свободного об-ращения – 2 850 руб./долл.

Доставка товара была осуществлена сторонней организацией, расходы на оплату услуг которой составили 1 800 000 руб.

ТоварКоли-чест-

во

Конт-ракт-ная

цена, долл.

Курс Нац-

банка, руб./долл.

Контракт-ная цена единицы товара,

руб. (гр. 3 x гр. 4)

Контракт-ная

стоимость, руб. (гр. 2 x

гр. 5)

Сумма тамо-

женных платежей,

руб.

Сумма тамо-женных

платежей на единицу товара, руб. (гр. 7 / гр. 2)

1 2 3 4 5 6 7 8

Товар «А» 200 40 2 850 114 000 22 800 000 2 280 000 11 400

Товар «Б» 600 10 2 850 28 500 17 100 000 1 710 000 2 850

Итого 800 – – – 39 900 000 – –

Распределение транспортных расходов про-порционально стоимости приобретенных товаров осуществляется следующим образом: отношение суммы расходов на оплату услуг к контрактной стоимости умножается на цену единицы товара.

Транспортные расходы на единицу товара «А» составят:

1 800 000 / 39 900 000 · 114 000 = 5 143 руб.

Транспортные расходы на единицу товара «Б» составят:

1 800 000 / 39 900 000 · 28 500 =1 286 руб.

Расчетная отпускная цена будет сформирована следующим образом:

руб.

Статья затрат Товар «А» Товар «Б»

Контрактная цена единицы товара 114 000 28 500

Сумма таможенных платежей на единицу товара 11 400 2 850

Транспортные расходы на единицу товара 5 143 1 286

Расчетная отпускная цена 130 543 32 636




Итак, цены на импортные лекарственные сред-

ства формируются посредством сложения расчетной

отпускной цены и взимаемой оптовой надбавки.

Предельные уровни оптовых надбавок определены

Указом № 366 (табл. 1)

Таблица 1. Размеры предельных оптовых надбавок на лекарственные средства

Отпускная ценаорганизации-изготовителя

Республики Беларусьили расчетная отпускнаяцена за единицу товара,

долл.

Оптовая надбавка к отпускной цене

организации-изготовителя Республики Беларусь

или расчетной отпускной цене, %

До 5 включительно 11

Свыше 5 до 10 включительно 10





Свыше 100 2

Пример. Формирование ценыорганизацией-импортером

Исходные данные соответствуют приведенным в предыдущем примере.

Товар

Расчетная отпускная

цена на единицу

товара, руб.

Предельный уровень расчетной отпускной цены на единицу товара в пересчете в долл.

Размер оптовой

надбавки к расчетной отпускной

цене, %

Отпускная цена за единицу товара,

руб.

Товар «А» 130 543 45,8 7 139 681

Товар «Б» 32 636 11,5 9 35 573

При предоставлении организацией-изготовителем

(поставщиком) – нерезидентом Республики Беларусь

финансовой скидки с контрактной цены расчетная

отпускная цена медицинского товара формируется

исходя из контрактной цены без учета предостав-

ляемой скидки.

Оптовики: формирование ценна лекарственные средства

Цены на производимые в Республике Беларусь

медицинские товары, реализуемые юридическими

лицами и ИП, осуществляющими оптовую торгов-

лю медицинскими товарами (далее – юридические

лица и ИП), формируются посредством сложения

отпускной цены организации-изготовителя Респу-

блики Беларусь и взимаемой оптовой надбавки.


превышать установленного предельного уров-

ня, определяемого исходя из отпускной цены за

единицу медицинского товара, пересчитанной в

доллары США, и не зависит от количества юри-

дических лиц и ИП, участвующих в реализации

этого товара.

Цены на медицинские товары иностранного

производства формируются юридическими ли-

цами и ИП посредством сложения расчетной

отпускной цены и взимаемой оптовой надбавки.


превышать установленного предельного уровня,

определяемого исходя из расчетной отпускной

цены за единицу медицинского товара, пере-

считанной в доллары США, и не зависит от ко-

личества юридических лиц и ИП, участвующих

в реализации этого товара.

Цены на лекарственные средства в розницуСогласно п. 1.4 Указа № 366 при формиро-

вании розничных цен на медицинские товары к

цене, сформированной в соответствии с п. 1.1 и

1.2 Указа № 366, добавляется торговая надбавка,

размер которой не должен превышать установлен-

ного предельного уровня, определяемого исходя

из отпускной цены организации-изготовителя

Республики Беларусь или расчетной отпускной

цены, пересчитанной в доллары США, за единицу

медицинского товара.

Государственные аптечные организации,

имеющие в своей структуре подразделения, осу-

ществляющие оптовую и розничную торговлю

лекарственными средствами и изделиями меди-

цинского назначения, при их отпуске из оптовых




подразделений в свои розничные подразделения

формируют розничные цены в соответствии с

п. 1.4 Указа № 366.

При формировании розничных цен на лекар-

ственные средства следует учитывать, что в со-

ответствии с нормами, изложенными в Указе №

366, торговые надбавки не включают оптовые над-

бавки, поэтому розничные цены на медицинские

товары отечественного производства формируются

путем сложения отпускной цены предприятия-

изготовителя, оплаченной оптовой надбавки (при

приобретении товара у посредника) и торговой

надбавки.

В случае реализации лекарственных средств,

приобретенных непосредственно у организации-

изготовителя, розничные цены на них формируют-

ся путем сложения отпускной цены и взимаемой

торговой надбавки, определенной в соответствии с

Указом № 366.

С 22 декабря 2009 г. действуют дополнения,

утвержденные Указом Президента Республики

Беларусь от 11 декабря 2009 г. № 621 «О внесении

дополнений в Указ Президента Республики Бела-

русь от 11 августа 2005 г. № 366» (далее – Указ

№ 621).

Согласно Указу № 621 при предоставлении организацией-изготовителем Республики Беларусь финансовой скидки с отпускной цены цена медицинского товара формируется исходя из отпускной ценыбез учета предоставляемой скидки.

Пример. Порядок формирования ценна лекарственные средства,приобретенные с предоставлениемфинансовой скидки

Аптечная организация приобрела у органи-зации-изготовителя лекарственное средство«А» в количестве 1 000 уп. Отпускнаяцена завода-изготовителя – 500 руб. В соответ-ствии с заключенным договором организация-

изготовитель предоставила финансовую скидку в размере 10% отпускной цены. Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком, на дату формирования цены составил 2 850 руб./долл.

Отпускная цена в долларах США составит:500 / 2 850 = 0,175 долл.

Согласно приложению 1 к Указу № 366 при расчетной отпускной цене за единицу товара до 5 долл. включительно предельная торговая над-бавка составляет 30%.

Розничная цена на данные лекарственные средства будет сформирована следующим об-разом:

500 + (500 · 30 / 100) = 650 руб.Сумма финансовой скидки составит:

500 · 1 000 · 10 / 100 = 50 000 руб.

Согласно Указу № 621 денежные средства, вы-

свобождаемые в связи с предоставлением финан-

совой скидки с отпускной цены на медицинские

товары, производимые в Республике Беларусь,

направляются юридическими лицами и ИП на

закупку медицинских товаров, изготавливаемых

организациями Республики Беларусь, развитие

аптечной сети в сельской местности и возмещение

убытков от производственной деятельности по

внутриаптечному изготовлению лекарственных

средств.

Формирование розничных цен на лекарственные

средства, ввезенные на таможенную территорию

Республики Беларусь, осуществляется путем сложе-

ния расчетной отпускной цены, предельной торговой

надбавки и оптовой надбавки.

Размер взимаемой торговой надбавки оп-

ределяется путем условного пересчета отпуск-

ной (расчетной отпускной) цены в долларовый

эквивалент по курсу Нацбанка на дату форми-

рования цен.

Предельные торговые надбавки на лекарствен-

ные средства установлены в приложении 1 к Указу

№ 366 (табл. 2).




Таблица 2. Размеры предельных торговых надбавок на лекарственные средства

Отпускная цена организации-изготовителя Республики Беларусь

или расчетная отпускная цена за единицу товара, долл.

Торговая надбавка к отпускной цене организации-изготовителя Республики

Беларусь или расчетной отпускной цене, %

До 5 включительно 30Свыше 5 до 10 включительно 25Свыше 10 до 15 включительно 21Свыше 15 до 30 включительно 17Свыше 30 до 50 включительно 13Свыше 50 до 100 включительно 6Свыше 100 2

Реализация лекарственных средств и изделий медицинского

назначения, остаточный срок годности которых составляет менее

половины основного срока годности, может осуществляться ниже

расчетной отпускной или отпускной цены организации-изготовителя

Республики Беларусь.

Пример. Формирование розничной цены

Согласно товарно-транспортной накладной на поставку лекарственных средств расчетная отпускная цена составляет 46 100 руб. за единицу товара. Размер оптовой надбавки – 8%. Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком, на дату формирования цены составил 2 850 руб. за 1 долл.

Произведем условный пересчет расчетной отпускной цены в доллары США.

46 100 / 2 850 = 16,1 долл.

Согласно приложению 1 к Указу № 366 при расчетной от-пускной цене за единицу товара от 15 до 30 долл. включительно предельная торговая надбавка составляет 17%.

Розничная цена на данные лекарственные средства будет сформирована следующим образом:

46 100 + 46 100 · 8 / 100 + 46 100 · 17 / 100 = 57 625 руб.

Согласно Инструкции № 183 розничная цена округляется за соответствующую единицу измерения (штуку, десяток, метр и т.п.), на которую устанавливается цена. Розничные цены и тарифы округляются до 10 руб. Значения в сумме до 5 руб. отбрасываются, 5 руб. и выше округляются до 10 руб.

Таким образом, розничная цена с учетом округления со-ставит 57 630 руб.

До аптек информация об этих изме-нениях в законодательстве пока не дохо-дила (по состоянию на начало февраля. –Прим. ред.), думается, по следующим причинам.

Во-первых, не все заводы еще успе-ли или захотели разработать положе-ние о скидках. Скорее всего оно будет разработано частными заводами, т.к. государственные и так за счет низких цен на производимую продукцию и ори-ентацию предприятий РУП «Фармация» на белорусского производителя имеют стабильный сбыт.

Во-вторых, частные аптечные сети практически не работают напрямую с заводами государственной формы соб-ственности, т.к. надо выбирать опреде-ленные объемы, кратные заводской упаковке, а такие объемы необходимы только крупным сетям. При этом по-следние связаны с определенным кру-гом оптовых компаний, организующих доставку лекарственных средств от одного до четырех раз в неделю без ограничений в заявке.

Таким образом, представляется, что принятие Указа № 621 может по-влиять на работу только оптовых ком-паний и то скорее применительно к РУП «Фармация», чтобы поднять их рентабельность в оптовом звене. На частных аптеках оно вряд ли суще-ственно отразится.

Антона КУБИЦКОГО,владельца частнойаптеки



планирование

Методологическую основу разра-

ботки годовых бизнес-планов органи-

зациями Республики Беларусь, имею-

щими ведомственную подчиненность,

составляет постановление Министер-

ства экономики Республики Беларусь от

30 октября 2006 г. № 186 «Об утверж-

дении Рекомендаций по разработке

прогнозов развития коммерческих ор-

ганизаций на пять лет и Рекомендаций

по разработке бизнес-планов развития

коммерческих организаций на год»

(далее – постановление № 186). Мини-

стерствами и ведомствами разработаны

методические рекомендации по состав-

лению бизнес-планов развития с учетом

отраслевых особенностей деятельности

подведомственных организаций.

На действующем предприятии любому планированию должен предшествовать анализ. Необ-ходимо оценить положение дел в организации на момент разработки бизнес-плана. Анализ по основным показателям развития целесо-образно провести не менее чем за три года.

Не менее 16 таблицСогласно постановлению № 186 рас-

четы бизнес-плана развития оформляют-

ся по макетам таблиц в соответствии с

нормами приложения к Рекомендациям

по разработке бизнес-планов развития

коммерческих организаций на год (да-

лее – Рекомендации). В общем виде

ДОГОНЯЕМ

УХОДЯЩИЙ ПОЕЗД…

Новый 2010 год уже наступил, а бизнес-план развития еще не разработан? При надлежащем отношении к делу бизнес-план на очередной год должен разрабатываться не менее чем за один-три месяца до его начала. Организации, перешедшие на «новые рельсы жизни», соблюдают это правило неукоснительно и называют такие бизнес-планы бюджетами на предстоящий финансовый год. Однако, к сожалению, еще далеко не все руководители понимают необходимость или располагают ресурсами для того, чтобы наладитьсистему планированияне «для галочки», а для управ-ления будущим своего предприятия.

Наталья МАЛИЧЭкономист




расчетная часть бизнес-плана должна содержать не

менее 16 таблиц, в которых отражены основные эко-

номические и финансовые показатели деятельности

организации на очередной календарный год.

Шаг отображения информации в таблицах бизнес-плана развития принимается равным одному кварталу. Информация приводится нарастающим итогом (первый квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

За базовый период принимается текущий финан-

совый год.

В постановлении Совета Министров Республики

Беларусь от 8 августа 2005 г. № 873 «О прогнозах,

бизнес-планах развития и бизнес-планах инвести-

ционных проектов коммерческих организаций»

сказано: «Бизнес-планы развития разрабатываются

коммерческими организациями ежегодно в двух-

месячный срок после доведения им органами го-

сударственного управления показателей прогноза

социально-экономического развития Республики

Беларусь на очередной год». В идеале бизнес-планы

развития должны быть разработаны до начала оче-

редного финансового года. Поэтому показатели за

базовый (текущий) финансовый год должны были

бы приводиться в оценке, т.е. фактическое значение

за прошедшие месяцы текущего года плюс плановое

значение на период до окончания года. Однако по

ряду причин, среди которых как загруженность

специалистов организаций текущей работой, так и

«запоздалое» доведение целевых показателей выше-

стоящими организациями, бизнес-планы развития на

очередной год разрабатываются уже в наступившем

году. Это решает проблему необходимости планиро-

вания последних месяцев базового года.

Когда внесены фактические данные, необходимо

приступать к планированию.

Что, где и как продавать?Таблицы в Рекомендациях размещены в сле-

дующей последовательности: «Цены на продук-

цию» (табл. 4), «Программа производства про-

дукции» (табл. 5), «Программа реализации продук-

ции» (табл. 6). Однако начинать необходимо с воз-

можных объемов реализации и цен, по которым

представляется возможным продать продукцию.

Такими данными, в зависимости от организацион-

ной структуры предприятия, располагает служба

маркетинга или сбыта, которая должна ответить

на вопросы:

какая продукция из сферы производственных •

возможностей организации востребована рын-

ком;

какой объем такой продукции может быть ре-•

ально востребован рынком;

по каким ценам целесообразно продавать про-•

дукцию;

на каких рынках будет работать организация в •

плановом периоде;

каков уровень конкуренции на интересующих •

организацию рынках и какие действия необхо-

димо осуществить для успешной реализации

желаемых объемов?

В условиях многономенклатурного производства

все виды продукции целесообразно объединить в

три-пять укрупненных групп. При этом для миними-

зации эффекта искажения информации посредством

усреднения данных при наличии хорошего уровня

автоматизации в организации все расчеты желательно

производить отдельно по каждой ассортиментной

группе продукции. В будущем это позволит более

точно отследить, насколько правильно был составлен

прогноз развития, путем определения отклонения по

каждой статье бизнес-плана.

Вероятность получения доходов

Для понимания реалистичности разрабатываемого бизнес-планажелательно выделить две-три группы доходов в зависимости от степени вероятности их получения.

Составляя бизнес-план развития на очередной

год с большей или меньшей степенью вероятности

можно оценить, что вероятность получения одних

доходов – 99%, т.к. у организации заключены долго-




срочные многолетние договоры на поставку своей

продукции (это может быть, например, работа по

системе государственного заказа), какой-то про-

цент доходов будет получен с долей вероятности

не менее 70-90%, т.к. был произведен опрос поку-

пателей на предмет дальнейшего сотрудничества,

а какой-то процент доходов – амбициозные планы

службы маркетинга по выходу на новые рынки или

реализации новых для организации товаров, и ве-

роятность получения таких доходов 10-50% (цифры

условны). Определив для себя такие группы доходов,

разработчик может построить несколько моделей

развития событий в очередном году: пессимистич-

ный, оптимистичный и промежуточный вариант.

При этом «промежуточным» может быть модель

развития, предусматривающая выполнение всех

доведенных вышестоящей организацией целевых

показателей. Для построения нескольких моделей

бизнес-плана развития необходимо привести в соот-

ветствие с планом реализации план производства,

затрат, инвестиций и все другие показатели.

При планировании объема реализованной продукции нельзя «забывать» о такой проблеме белорусских промышленных предприятий, как запасы готовой продукции на складах. По за-явлению помощника Президента Республики Беларусь Сергея Ткачева, на 1 декабря 2009 г.запасы готовой продукции на складах про-мышленных предприятий составили 6,05 трлн руб., а на 1 декабря 2008 г. – 5,23 трлн руб. При этом на 1 декабря 2008 г. соотношение запасов готовой продукции и среднемесячного объема производства составляло 63,5%, а на 1 декабря 2009 г. – 75,7%. Это в масштабах страны, а что на каждом отдельном пред-приятии? Где-то цифры выше, где-то ниже, но проблема касается слишком многих, чтобы о ней умолчать.

Когда речь идет о составлении бизнес-плана разви-

тия, необходимо четко помнить о двух моментах:

1) сначала нужно сформировать программу реали-

зации (с учетом имеющихся и планируемых к

вводу в эксплуатацию производственных мощ-

ностей), а потом – программу производства (с

учетом потребностей рынка и возможностей

реализации произведенной продукции);

2) программы производства и реализации должны

учитывать движение остатков готовой про-

дукции на складах (в частности сроки реали-

зации запасов, объемы и цены их реализации

во взаимосвязи с временными параметрами и

пр.).

План снабженияНа основании плана производства формируется

план снабжения. Необходимо учесть, что рынок

диктует изменение цен не только на производимую

продукцию, но и на средства производства. В связи

с этим отдел материально-технического снабжения

должен провести тщательный анализ существующих

(или потенциальных) и альтернативных поставщиков,

цен, объемов, сроков и условий поставки. Результа-

том такого анализа должен быть ответ на вопрос:

какова сумма материальных затрат для обеспечения

плана производства необходимыми сырьевыми и

материальными ресурсами?

При планировании затрат на топливно-энергетические ресурсы надо учесть, что ряд организаций приобретает природный газ для производства тепловой энергии для обеспечения производственного процесса. В таком случае во избежание двойного учета стоимости природного газа в таблице «Расчет материальных затрат» не отражается стоимость производства тепловой энергии (это внутризаводской оборот).

Однако план снабжения, помимо суммы затрат

на сырье и материальные ресурсы, необходимые для

производства запланированного объема продукции,

должен отражать и объем закупок сырьевых и мате-

риальных ресурсов с учетом временных параметров.

Речь идет о создании запасов материальных ресурсов

для обеспечения ритмичной бесперебойной работы




организации. Работа над бизнес-планом развития на

очередной год дает прекрасную возможность пере-

смотреть структуру и объемы существующих мате-

риальных запасов, а также выработать мероприятия

по их оптимизации (безусловно, этот процесс весьма

трудоемок, если не автоматизирован учет на складе

материалов).

Для удобства решения этой, а также других за-

дач, связанных с расчетом потребности в чистом

оборотном капитале, можно разработать ряд вспомо-

гательных таблиц или использовать макет таблицы

4-10 Правил по разработке бизнес-планов инвести-

ционных проектов, утвержденных постановлением


31 августа 2005 г. № 158 (в редакции от 7 декабря

2007 г.; далее – Правила).

Затраты на оплату трудаРасчет затрат на оплату труда производится

исходя из среднесписочной численности и средне-

месячной заработной платы работников каждой

категории. Согласно действующему законодатель-

ству существует ряд ограничений при включении

затрат на оплату труда в себестоимость продукции

(работ, услуг).

Так, заработная плата и отчисления из нее работников культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Этот факт необходимо учесть при планировании

расходов на оплату труда работников и заполнении

таблицы 8 Рекомендаций, а также при формирова-

нии денежного потока организации на очередной

год. Разница между общими расходами на оплату

труда и расходами на оплату труда, включаемыми в

соответствии с законодательством в затраты на про-

изводство и реализацию продукции, финансируется

за счет прочих источников (например, прибыли,

собственных средств учредителей и проч.) и при

построении потока денежных средств должна быть

включена в оттоки.

Расчет амортизационных отчисленийРасчет амортизационных отчислений по суще-

ствующим основным фондам допустимо произвести

исходя из средней ставки амортизации (если выбытие

основных фондов в течение года не планируется).

Если в очередном году планируется выбытие старых

или введение в эксплуатацию новых средств про-

изводства, необходимо произвести расчет суммы

амортизационных отчислений с учетом движения

основных фондов. Также необходимо учесть, что

за счет процентов, фактически уплаченных за поль-

зование кредитами/займами, привлеченными на

финансирование основных фондов и нематериальных

активов, увеличивается восстановительная стоимость

таких объектов.

Согласно Рекомендациям в таблице 10 необходимо

указать все затраты на реализацию продукции. Если

на предприятии не ведется учет затрат по центрам

их возникновения, то наиболее «скользким» мо-

ментом в такой работе может оказаться отнесение

затрат к прямым или косвенным. На некоторых

предприятиях на протяжении многих лет затраты

на условно-постоянные и условно-переменные делят

«на глазок», из-за этого затрудняется определение

уровня безубыточности организации.

О чем законодатель умолчали как с этим бороться?

При заполнении таблицы 10 Рекомендаций от-

ражаются затраты на реализацию продукции. Воз-

никает вопрос: какой продукции – произведенной

или реализованной?

Логично отразить себестоимость планируемой

к производству в очередном периоде продукции,

т.к. это фактические затраты денежных средств,

которые будут отражены и при построении потока

денежных средств. Однако, продолжая следовать

Рекомендациям, далее нужно заполнить табли-

цу 11 «Расчет прибыли», в которой гораздо логичней

отразить себестоимость планируемой к реализации

в периоде продукции. Такая логика обоснована сле-

дующим. При планировании объема поступающей в

периоде выручки учитывается реализация остатков

готовой продукции (это необходимо делать, если




таковые присутствуют на складах организации).

Тогда, если в таблице 11 отразить себестоимость

только произведенной продукции, то будет искажен

не только расчет прибыли, но и размер налогов, под-

лежащих уплате в бюджет. Рассуждая о том, в какой

таблице отразить себестоимость какой продукции,

необходимо задуматься еще и о наличии необходи-

мой информации: многие ли предприятия ведут учет

себестоимости произведенной, но не реализованной

продукции по каждой позиции?

«Распределяя» плановую чистую прибыль по направлениям использования, необходимо помнить, что одна часть прибыли будет «номинально» отправлена в тот или иной фонд или учтена как нераспределенная прибыль, а вторая часть –фактически потрачена на различные цели организации. Последняя сумма должна быть отражена при построении денежного потока организации.

НалогиДля корректного расчета всех налогов, подле-

жащих уплате в бюджет, целесообразно разрабо-

тать вспомогательную таблицу или использовать

макет таблицы 4-16 Правил с учетом изменений

налогового законодательства, произошедших в

2010 году.

Так, налог на недвижимость (кроме сумм налога

на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий

и сооружений сверхнормативного незавершенного

строительства) с 2010 года включается в состав за-

трат на производство и реализацию товаров (работ,

услуг) (ст. 190 Особенной части Налогового кодекса

Республики Беларусь). Упразднены отчисления и

сборы в бюджетные целевые фонды (в 2009 году – 1%

оборотов по реализации).

Кроме того, отменено нормирование затрат,

учитываемых при исчислении налога на прибыль

(курсовые разницы в полном объеме относятся на

внереализационные доходы и расходы). Пожалуй,

это наиболее значительные изменения в налоговом

законодательстве, которые необходимо учесть при

разработке бизнес-плана развития на 2010 год (за

исключением моментов, касающихся отдельных

отраслей и организаций). Однако необходимо пом-

нить, что в законодательство вносятся изменения,

которые необходимо своевременно отслеживать.

Так, предполагается отменить нормирование рас-

ходов предприятий на рекламные, консалтинго-

вые и маркетинговые услуги, а также в полном

объеме без ограничения разрешить включение

расходов на оплату труда в состав затрат на про-

изводство (за исключением расходов на оплату

труда организаций-монополистов и организаций,

занимающих доминирующее положение на товар-

ных рынках).

Для того чтобы отразить в бизнес-плане раз-

вития работу организации в очередном году, не-

обходимо спрогнозировать не только ее текущую

деятельность, но и инвестиционную и финансовую.

Для этого необходимо отразить в бизнес-плане раз-

вития план осуществления инвестиций в очередном

году и определить источники их финансирования.

При этом нужно помнить, что помимо осущест-

вления «текущих» инвестиций, организацией

может быть запланирован к реализации один или

несколько инвестиционных проектов (некоторые

из них могут находиться в стадии разработки,

другие – в стадии реализации). При работе над

бизнес-планом развития все запланированные к

осуществлению в очередном году инвестиции не-

обходимо свести воедино. При этом учесть и те

цели, для реализации которых планируются эти

проекты (рост объемов производства и реализации,

экономия затрат, диверсификация деятельности

и т.д.). В таблице 14 согласно Рекомендациям

отражаются инвестиции в основной капитал и

источники их финансирования. В таблице 15 Ре-

комендаций приводится перечень инвестиционных

проектов и отражаются общие инвестиционные

затраты по проекту.

Справка. Инвестиции в основной ка-питал представляют собой совокупность затрат на приобретение, воспроизвод-ство и создание новых основных средств.




Инвестиции в основной капитал по своей технологической структуре слагаются из стоимости строительных и монтажных работ; затрат на приобретение оборудо-вания; прочих работ и затрат.

Общие инвестиционные затраты вклю-чают сумму капитальных затрат, НДС, уплачиваемый при осуществлении капи-тальных затрат и прирост чистого оборот-ного капитала (инвестиции, необходимые для формирования достаточной суммы оборотного капитала).

При заполнении таблицы 14 Рекомендаций нужно

обратить внимание на показатель «Индекс инвестиций

в основной капитал в сопоставимых ценах (очередной

год в % к текущему году)». Для его расчета можно

использовать Методику по расчету индексов физи-

ческого объема инвестиций в основной капитал и

объема подрядных работ, утвержденную приказом

Министерства статистики и анализа Республики

Беларусь 25 мая 2006 г. № 131 (см. табл. 1).

В таблице 16 согласно Рекомендациям отражается

просроченная кредиторская задолженность, подле-

жащая реструктуризации в очередном году. Данные

суммы должны быть учтены в оттоках денежных

средств при заполнении таблицы 12 «Расчет потока

денежных средств по организации».

Работая над построением потоков денежных

средств в плановом периоде (табл. 12 Рекомендаций),

необходимо вернуться к таблице формирования чи-

стого оборотного капитала. Прирост кредиторской

задолженности (со знаком «+» или «–») отражается

в притоке денежных средств, а прирост оборотных

активов (со знаком «+» или «–») – в оттоке денежных

средств. Таким образом, в денежном потоке будет

отражена сумма вовлекаемых или высвобождаемых

из оборота средств (учтен прирост чистого оборот-

ного капитала в периоде).

В обобщенном виде последовательность построе-

ния потока денежных средств в очередном году

может быть следующей.

1-й этап. Отражаются планируемые притоки де-

нежных средств:

выручка от реализации;•

прирост кредиторской задолженности;•

прочие источники поступления (например, •

планируется реализация ликвидных активов,

реализация не участвующих в производстве

основных средств и пр.).

2-й этап. Отражаются планируемые оттоки де-

нежных средств:

затраты на производство и реализацию (за вы-•

четом суммы амортизационных отчислений);

налоги и сборы, подлежащие перечислению в •

бюджет (здесь необходимо учесть, что по налогу

на добавленную стоимость (НДС) применяется

зачетный метод – исходящий НДС (к вычету)

принимается к зачету в сумме, не превышающей

суммы НДС входящего (начисленного), – это

наиболее типичная ситуация, из которой бывают

исключения);

расходы и платежи из прибыли;•

прирост оборотных активов;•

капитальные затраты (с НДС);•

погашение существующих кредитов/займов и •

прочих видов задолженности и процентов по

ним, согласно существующим графикам;

прочие расходы в деятельности организа-•

ции.

3-й этап. Если накопительный денежный поток

имеет положительное значение, то в очередном

периоде можно обойтись без привлечения дополни-

тельного внешнего финансирования и построение

денежного потока на очередной год можно считать

завершенным.

4-й этап. Если хотя бы в одном из периодов плани-

рования накопительный денежный поток имеет отри-

цательное значение, его нужно корректировать. Это

является «сигналом» к тому, что в данном периоде

образуется «разрыв» в денежном потоке, устранить

который организация может посредством привлече-

ния внешнего финансирования (если исчерпаны все

внутренние резервы и правильно учтены притоки и

оттоки при работе над 1-м и 2-м этапами). При этом,

планируя привлечение внешних источников финан-

сирования (приток денежных средств), необходимо

учесть суммы возврата основного долга и процентов,




Таблица 1. Расчет индекса физического объема инвестиций в основной капитал за январь2006 г. к январю 2005 г. (с использованием индекса цен на отечественное оборудование и индекса цен на импортное оборудование, данные условные)

Инвестициив основной капитал

Номер строки

Январь 2006 г., в

фактических ценах, млн

руб.

Индекс цен, в процентах к

соответствующему периоду

предыдущего года

Январь 2006 г., в ценах соответст-вующего периода

предыдущего года, млн руб.,(гр. 3 / гр. 4)

Январь 2005 г., в

фактических ценах, млн

руб.

Индекс физического объема в сопоставимых

ценах, в процентах к соответствующему периоду

предыдущего года((гр. 5 / гр. 6) · 100)

1 2 3 4 5 6 7

Всего, в т.ч.: 01 1 000 х 847,3 (стр. 02 + стр. 03 + стр. 06) 736 115,1

строительно-монтажные работы 02 430 1,251 344,0 317 108,5

машины, обору-дование, транс-портные средства –всего, в т.ч.:

03 450 х 409,5(стр. 04 + стр. 05) 353 116,0

отечественных производителей 04 220 (стр. 03 –

стр. 05) 1,212 181,8169

(стр. 03 –стр. 05)

107,6

импортного производства 05 230 1,013 227,7 184 123,8

прочие работыи затраты 06 120 1,284 93,8 66 142,0

Источник: Методика по расчету индексов физического объема инвестиций в основной капитал и объема подрядных работ (утверждена приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 25 мая 2006 г. № 131).

подлежащих уплате в очередном году согласно

условиям кредитования (отток денежных средств).

В качестве внешних источников финансирования

могут рассматриваться кредитные ресурсы банков,

лизинг, привлечение займов прочих организаций,

государственное участие.

Бизнес-план на очередной год может быть

утвержден только в том случае, когда накопитель-

ный остаток денежных средств в каждом периоде

планирования имеет положительное значение, что

свидетельствует о финансовой реализуемости вы-

бранной модели развития организации.

Таблица 13 «Проектно-балансовая ведомость»

Рекомендаций представляет собой агрегированный

бухгалтерский баланс организации. Поэтому, работая

над этой таблицей, экономист имеет исключитель-

ную возможность примерить на себя «налокотники»

бухгалтера и вспомнить о существовании таких ка-

тегорий как «дебет» и «кредит», «актив» и «пассив»,

«остаток на конец периода» и др.

Таблицы 2 и 3 Рекомендаций играют роль ре-

зюме бизнес-плана развития на очередной год.

В таблице 2 Рекомендаций приводится перечень

мероприятий, направленных на достижение до-

веденных вышестоящей организацией основных

показателей развития на очередной год, пере-

численных в таблице 1 Рекомендаций. Таблица

3 Рекомендаций заполняется с использованием

ранее рассчитанных для других таблиц бизнес-

плана показателей (табл. 2).

1Индекс цен на строительно-монтажные работы.2Сводный индекс цен производителей промышленной продукции (на средства производства).3Сводный индекс средних цен импорта по группе инвестиционных товаров, рассчитанный по формуле Фишера.4Индекс цен на прочие работы и затраты.




Таблица 2. Расчет показателей бизнес-плана развития

№ п/п Показатель Порядок расчета/определения по даннымдругих таблиц бизнес-плана

1 Объем производства продукции Табл. 5, стр. 2 (в стоимостном выражении)2 Индекс объема производства продукции Стр. 1 (очередной год) / стр. 1 (текущий год)

3 Запасы готовой продукции на конец отчетного периода к среднемесячному объему производства промышленной продукции

Табл. 5, стр. 4 порядок расчета показателя: готовая продукция (табл. 13) / (стр. 1 / кол-во месяцев в периоде)

4 Удельный вес новой продукции в объеме промышленного производства Табл. 5, стр. 75 Доля сертифицированной продукции в объеме промышленного производства Табл. 5, стр. 66 Выручка от реализации продукции, в т.ч. оплаченная: Табл. 6, стр. 2

6.1 денежными средствами Табл. 6, стр. 2.16.2 неденежными средствами Табл. 6, стр. 2.27 Индекс выручки от реализации продукции Стр. 6 (очередной год) / стр. 6 (текущий год)8 Объем экспорта Продукция, планируемая к реализации на экспорт (табл. 6, стр. 1)9 Удельный вес экспорта в объеме реализованной продукции Табл. 6, стр. 3.2

10 Объем импорта Рассчитывается исходя из плана закупок материальныхи сырьевых ресурсов

11 Себестоимость реализованной продукции в т.ч.: Табл. 10, стр. 111.1 материальные затраты Табл. 10, стр. 1.111.2 расходы на оплату труда Табл. 10, стр. 1.211.3 отчисления на социальные нужды Табл. 10, стр. 1.311.4 амортизация основных средств и нематериальных активов Табл. 10, стр. 1.411.5 прочие затраты Табл. 10, стр. 1.512 Индекс себестоимости реализованной продукции Стр. 11 (очередной год) / стр. 11 (текущий год)

13 Индекс доли материальных затрат в затратах на производство продукции по основному виду деятельности

Если организация занимается одним видом деятельности:стр. 11.1 / стр. 11

14 Индекс себестоимости реализованной продукции на 1 000 руб. реализованной продукции Стр. 11 / стр. 6 · 1 000 руб.

15 Снижение материалоемкости произведенной продукции по основному виду деятельности: Расчет материалоемкости в общем виде: стр. 11.1 / стр. 1

15.1 в промышленности –15.2 строительстве –15.3 целевой показатель по энергосбережению Доводится вышестоящей организацией (табл. 1)16 Прибыль от реализации продукции Табл. 11, стр. 717 Уровень рентабельности продаж, % Стр. 22 / стр. 6 · 100%18 Уровень рентабельности реализованной продукции Согласно Правилам стр. 22 / стр. 11 · 100%19 Сальдо операционных доходов и расходов Табл. 11, стр. 820 Сальдо внереализационных доходов и расходов Табл. 11, стр. 921 Прибыль до налогообложения Табл. 11, стр. 1022 Чистая прибыль Табл. 11, стр. 1323 Использование прибыли по направлениям (указать) Табл. 11, стр. 13.1-13.424 Остаток нераспределенной прибыли Табл. 11, стр. 13.525 Сумма просроченной кредиторской задолженности на конец отчетного периода Приложение 5 к бухгалтерскому балансу

26 Удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности Стр. 25 / стр. «Кредиторская задолженность» (табл. 13) · 100%

27 Сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода Приложение 5 к бухгалтерскому балансу

28 Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности Стр. 27 / стр. «Дебиторская задолженность» (табл. 13)

29 Средства организации на отчетную дату, в т.ч.: Валюта баланса (табл. 13)29.1 оборотные активы Табл. 13, стр. «Итого по разделу II»29.2 внеоборотные активы Табл. 13, стр. «Итого по разделу I»30 Численность работников в среднем за период Табл. 8, стр. 3 по колонке «Среднесписочная численность, человек»31 Размер тарифной ставки 1-го разряда Табл. 8, стр. 932 Среднемесячная заработная плата на одного работающего Табл. 8, стр. 3 по колонке «Среднемесячная заработная плата»

33 Индекс производительности труда к соответствующему периоду предыдущего года Табл. 8, стр. 7 (очередной год) / табл. 8, стр. 7 (текущий год)

34 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Итог раздела II АБ / (итог раздела V ПБ – стр. «Резервы предстоящих расходов»)

35 Коэффициент текущей ликвидности (Итог раздела III ПБ + стр. «Резервы предстоящих расходов» – итог раздела I АБ) / итог раздела II АБ

36 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (Итог раздела IV ПБ + итог раздела V ПБ – стр. «Резервы предстоящих расходов») / валюта баланса (итог баланса)

37 Инвестиции в основной капитал Табл. 14, стр. 138 Источники инвестиций в основной капитал Табл. 14, стр. 2, 3

39 Объем полученной государственной поддержки Используются статистические данные за отчетные периоды, а также отражаются прогнозные показатели в плановом периоде



анализ деятельности предприятия

Амортизируемая стоимостьЭто стоимость, от величины кото-

рой рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от конкрет-ных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструк-ции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Ин-струкция), амортизируемой стоимостью будет являться:

первоначальная стоимость объектов • основных средств с учетом ее после-дующих переоценок в соответствии с законодательством;недоамортизированная (остаточ-• ная) стоимость объектов основных средств с учетом ее последующих переоценок в соответствии с зако-нодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой

объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация согласно Инструкции – это сумма амортизацион-ных отчислений, включенных в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные рас-ходы или списанных за счет целевых поступлений (финансирования) и уточ-ненных по результатам переоценок, проведенных в соответствии с законо-дательством.

Амортизируемую стоимость, когда она определяется по остаточной стоимости объекта на определенную дату, не следует путать с остаточной стоимостью, отражаемой в бухгалтерском учете.

Так, остаточная стоимость основных средств изменяется на протяжении не только всего срока службы, но и одно-го года, т.е. ежемесячно уменьшается на величину амортизационных отчис-

НАЧИСЛЕНИЕ

АМОРТИЗАЦИИ

В ПРИМЕРАХ

Новым порядком начисления амортизации, действующим в настоящее время, предприятиям и организациям предоставлена возможность выбора применения различных методов и способов начисления амортизации, выработки собственной амортизационной политики.Это в значительной степени способствует повышению рентабельности и конкурентоспособности отечественных производителей, расширению рынков сбыта реализуемой продукции.

Татьяна ТЕТЕРИНЕЦЗаведующий

отделом «Воспроизводства основных фондов

и амортизационной политики»

ГНУ «Научно-исследовательский

экономический институт

Министерства экономики

Республики Беларусь»




лений. Амортизируемая стоимость представляет собой «зафиксированную» остаточную стоимость на момент изменения условий функционирования объекта основных средств.

Возможны следующие варианты выбора амортизируе-мой стоимости в зависимости от изменения стоимости объектов основных средств, условий их функциониро-вания и способов начисления амортизации.

Для объектов основных средств, находив-шихся в эксплуатации на дату перехода на новые условия начисления амортизации (т.е. на 1 января 2002 г. или 1 января 2003 г.), определенные нормативными правовыми актами, принятыми во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» до 1 января 2004 г, амортизируемой стоимостью будет являться недоамортизированная (остаточная) стоимость с учетом ее последующих переоценок, которая рассчитывается исходя из амортизируе-мой стоимости и остаточного срока полезного использования (остаточного нормативного срока службы).

Пример

В организации по состоянию на 1 января2003 г. числился объект основных средств с первоначальной стоимостью 50 000 тыс. руб., суммой накопленной амортизации – 25 000 тыс. руб., который фактически отработал пять лет. При переходе на новую амортизационную по-литику по состоянию на 1 января 2003 г. органи-зация установила линейный способ начисления амортизации и в дальнейшем его не изменяла. Комиссией предприятия (далее – комиссия) установлен срок полезного использования де-сять лет. Расчетный остаточный срок службы на 1 января 2003 г. – пять лет (10 – 5). Годовая норма амортизации: 100% / 5 = 20%.

Амортизируемая стоимость по состоянию на 1 января 2003 г. устанавливается по остаточной и равна 25 000 тыс. руб. (50 000 – 25 000). Годовая

сумма амортизации, начисленная в 2003 году, составит 6 250 тыс. руб. (25 000 · 20%). Размер ежемесячных списаний составит 520,83 тыс. руб. (6 250 / 12).

Для объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации (т.е. после 1 января 2002 г. или после 1 января 2003 г.) до 1 января 2004 г., амортизируемой стоимостью будет являться первоначальная стоимость, которая рассчиты-вается исходя из амортизируемой стоимости и первоначально установленного срока по-лезного использования, нормативного срока службы или ресурса объекта. Однако в случае изменения условий функционирования объек-тов основных средств, повлекших изменение их стоимости, а также изменения способа начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет являться недоамортизи-рованная (остаточная) стоимость, которая рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования (остаточного нормативного срока службы).

Пример

Организация приобрела новый компьютер с первоначальной стоимостью 3 000 тыс. руб., который был введен в эксплуатацию 1 марта 2003 г. для использования в предприниматель-ской деятельности. Амортизируемой стоимо-стью этого объекта будет его первоначальная стоимость, т.е. 3 000 тыс. руб. При выбранном сроке полезного использования три года и линейном методе начисления амортизации годовая норма амортизации составит 33,33% (100% / 3). Если за эти годы не изменятся усло-вия функционирования этого объекта основных средств или организация не изменит способ начисления амортизации, то в течение всего срока полезного использования амортизация будет начисляться от первоначальной стои-мости 3 000 тыс. руб. с учетом последующих переоценок.

1

2




Для объектов, введенных в эксплуатацию по-сле перехода на новые условия начисления амортизации (т.е. после 1 января 2002 г. или после 1 января 2003 г.) до 1 января 2004 г. и по истечение отчетного года, в котором был введен в эксплуатацию объект, амортизируемая стои-мость может модифицироваться в зависимости от изменения стоимости объектов основных средств, условий их функционирования, спо-собов начисления амортизации:

недоамортизированная (остаточная) стоимость • может применяться в любых случаях. Она рассчи-тывается исходя из амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования (остаточного нормативного срока службы);первоначальная стоимость может применяться • до изменения условий функционирования объ-ектов основных средств, повлекших изменение их стоимости, при осуществлении переоценки на начало года с привлечением оценщика, при изменении способа начисления амортизации; до увеличения первоначальной стоимости на обособленно учитываемые в течение отчетно-го года затраты. Первоначальная стоимость не может применяться в случае использования метода уменьшающего остатка;подлежит применению недоамортизированная • (остаточная) стоимость в случае измене-ния условий функционирования, повлекших изменение стоимости объекта, стоимости объекта при осуществлении переоценки с при-влечением оценщика, при изменении способа начисления амортизации; после увеличения первоначальной стоимости на обособленно учитываемые в течение отчетного года за-траты; при применении метода уменьшающего остатка. В данном случае недоамортизирован-ная (остаточная) стоимость рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и перво-начально установленного срока полезного ис-пользования, нормативного срока службы.

Пример

Для автомобиля грузоподъемностью более 2 т с ресурсом до капитального ремонта более 250 до

350 тыс. км норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости на 1 тыс. км пробега была установлена в размере 0,2%, т.е. весь ре-сурс объекта составил 500 тыс. км (1 000 / 0,2%). Амортизируемая стоимость – 15 тыс. у.е.

Ситуация 1. По состоянию на 1 января 2003 г.фактический пробег автомобиля составил150 тыс. км, т.е. 30% установленного ресурса (150 000 / 50 000 · 100%), остаточный ресурс –350 тыс. км (500 000 – 150 000). Недоамортизи-рованная стоимость на 1 января 2003 г. – 10,5 тыс. у.е. (15 000 – 15 000 · 30%). Сумма амор-тизационных отчислений на 1 тыс. км пробега составит 0,03 (10 500 / 350 000) тыс. у.е.

Ситуация 2. Фактический пробег объек-та по состоянию на 1 января 2003 г. составил350 тыс. км (70% установленного ресурса). Однако техническое состояние объекта по-зволяет предположить, что установленный для него ресурс (500 тыс. км) не будет выработан в полном объеме. В этом случае комиссия вправе определить реальный остаточный ресурс объек-та и установить его в размере, например, 70 тыс.км. Поскольку недоамортизированная стои-мость объекта составляет 4,5 тыс. у.е., амор-тизационные отчисления на 1 тыс. км пробега должны производиться в размере 0,0643 тыс.у.е. (4 500 / 70 000).

Как уже отмечалось ранее, стоимостью входящих в состав основных средств объектов в большин-стве случаев являются затраты организации на их приобретение, строительство, изготовление и т.д. Основным принципом действующей амортизаци-онной политики является перераспределение этой стоимости на установленный срок амортизации основных средств: срок полезного использования – для объектов, используемых в предпринимательской деятельности; нормативный срок службы – для всех объектов основных средств.

Нормативные сроки службы определяются в соответствии с Временным республиканским клас-сификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением

3




Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (далее – Временный классификатор), для всех амортизируемых основ-ных средств – используемых и не используемых в предпринимательской деятельности. Для последних разрешено устанавливать только нормативный срок службы.

Срок полезного использования – это выбранный организацией в соответствии с определенными Ин-струкцией правилами ожидаемый или расчетный период эксплуатации объекта основных средств в процессе предпринимательской деятельности. Он может быть принят равным нормативному сроку службы.

Пример

Предприятие реконструировало для своих работников бассейн, который был введен в эксплуатацию в сентябре 2003 г. Комиссией было определено, что данный объект основных средств не относится к объектам, используемым в предпринимательской деятельности. Норма-тивный срок службы данного вида здания со-гласно Временному классификатору составляет 83,3 года. Учитывая то, что данный объект не используется в предпринимательской деятель-ности, амортизация может начисляться только линейным способом. Годовая линейная норма амортизации данного объекта основных средств составит 1,2% (100% / 83,3 г.).

Пример

Организация для осуществления предприни-мательской деятельности приобрела электронные весы, нормативный срок службы которых согласно Временному классификатору составляет восемь лет. В соответствии с приложением 3 к Инструк-ции данный объект основных средств относится к группе 3 «Машины, механизмы оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы устройства), рабочий скот и животные основного стада» с диапазоном срока полезного использования от 0,5 до 1,5, т.е. от четырех до двенадцати лет. Учитывая скорость

морального старения, комиссия установила срок их службы пять лет и линейный способ начисле-ния амортизации. В этом случае годовая норма составляет 20% (100% / 5). Следует отметить, что комиссия вправе выбрать срок службы этого объекта от четырех до двенадцати лет, в т.ч. и равный нормативному, т.е. восемь лет. Тогда го-довая норма амортизации была бы равна 12,5% (100% / 8).

Необходимо отметить, что согласно п. 18 Ин-струкции по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия имеет право определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответ-ствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не меньше трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточ-ным устройствам и двух лет – по другим объектам основных средств. Если же срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амор-тизируемых основных средств, то в целях амор-тизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы можно определить самостоятельно с уче-том технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее одного года.

Пример

Организация для осуществления предпри-нимательской деятельности приобрела бывший в употреблении автомобиль, нормативный срок службы нового аналога которого в соответствии с Временным классификатором составляет семь лет. Комиссия имеет право установить срок службы равный нормативному либо умень-шить его вдвое – 3,5 года. Причем по нормам п. 5 Временного классификатора десятичные знаки в нормативных сроках службы организа-ция вправе не учитывать, соответственно, он составит три года. Согласно приложению 3 к Инструкции данный объект относится к группе 5«Транспортные средства, за исключением воз-




душных судов (без авиадвигателей) и авиа-ционных двигателей гражданской авиации» с диапазоном срока полезного использования от 0,5 до 1,5 лет. В этом случае он составит от 1,5 (3 · 0,5) до 4,5 (3 · 1,5) лет.

Если же комиссия решит оставить срок служ-бы объекта равным нормативному, т.е. семь лет, то срок полезного использования должен будет находиться в пределах от 3,5 (7 · 0,5) до 10,5 (7 · 10,5) лет.

Для определения размера амортизационных отчислений по конкретному объекту основных средств важное значение имеет выбор способа и метода начисления амортизации. В отечественной практике существуют различные способы спи-сания стоимости основных средств. Поскольку амортизационные отчисления являются одним из элементов затрат и в конечном счете влияют на результат финансово-хозяйственной деятельно-сти, выбор метода их начисления является одним из определяющих моментов учетной политики организации.

Способы начисления амортизацииСогласно Инструкции в Республике Беларусь

по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации возможно одним из трех способов – линейным, нелинейным (метод суммы лет и метод уменьшаемого остатка) и производительным. По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, применяется только линейный способ.

Линейный способВ рамках этого способа происходит равномерное

по отчетным периодам начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной в соответствии с нормативным сро-ком службы или сроком полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации линейным способом по вновь введеннымв эксплуатацию объектам основных средств производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их вводав эксплуатацию. Прекращаютсяначисления амортизации по выбывшим объектам основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцемих выбытия.Этот же порядок действует и при нелинейном способе начисления амортизации.

Сумма амортизационных отчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рас-считывается по формуле

Аt = (Coct – Лосt) / Эосt,

где Аt – сумма начисленной амортизации в

период t; Coc

t – стоимость основных средств в период t;

Лосt – ликвидационная стоимость основных

средств в период t; Эос

t – срок эксплуатации основных средств

в период t.В числителе находится сумма, на которую

начисляется амортизация в период t (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидацион-ной стоимости, т.е. амортизируемая стоимость). Амортизируемая стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной (остаточной) стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации будет списана как амортизаци-онные отчисления.

Пример

Приобретен объект амортизируемой стои-мостью 120 тыс. руб. со сроком полезного ис-пользования пять лет. Годовая норма аморти-зации – 20% (1/5 · 100 = 20%). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 · 20 / 100).




Нелинейный способ

Нелинейный способ расчета амортизации заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизациив течение срока полезного использования объектов основных средств.

Нелинейный способ не применяется при начис-лении амортизации:

на здания, сооружения, за исключением антенн • и взлетно-посадочных полос;машины, оборудование и транспортные средства • с нормативным сроком службы до трех лет, лег-ковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);оборудование гражданской авиации, срок по-• лезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;уникальное оборудование, предназначенное • для использования в испытаниях, производстве опытных партий и продукции;предметы интерьера, включая офисную ме-• бель;предметы для отдыха, досуга и развлечений;• фирменные наименования, товарные знаки.•

Метод начисления амортизации по сумме чисел лет (кумулятивный метод) срокаполезного использования

Он относится к числу дигрессивных. При данном способе годовая сумма амортизации определяется ис-ходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного исполь-зования объекта, а в знаменателе – суммируемое количество лет нормативного срока службы объекта, которое определяется по формуле

СЧЛ = (Спи · (Спи + 1)) / 2,

где CЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

Спи – срок полезного использования объ-екта.

Пример

Приобретен объект амортизируемой стоимо-стью 150 тыс. руб. со сроком полезного использо-вания пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + • 5 = 15);по формуле, приведенной в п. 42 Инструкции • (5 · 6 / 2 = 15).

В 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 50 тыс.руб. (5 / 15 = 33,3%). Во 2-й год – 40 тыс. руб.(4 / 15), в 3-й год – 30 тыс. руб. (3 / 15), 4-й год –20 тыс. руб. (2 / 15), 5-й год – 10 тыс. руб. (1 /15). Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Метод уменьшающегося остаткаРасчет амортизации этим методом предполагает

начисление амортизации исходя из определяемой на начало года недоамортизированной (остаточной) стоимости (разности амортизируемой и суммы начисленной амортизации на начало отчетного года) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и ко-эффициента ускорения (от 1,0 до 2,5), принятого организацией.

Следует иметь в виду, что возникают слу-чаи, когда этот метод не позволяет подойти в конечном счете к нулевой остаточной стои-мости амортизируемого объекта, поэтому приходится либо переходить на равномерный линейный способ начислений амортизации, либо сумму начисленной амортизации в по-следний год службы определять как разницу между амортизируемой стоимостью и на-численной амортизацией за предыдущие годы.

В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму нако-




пленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавлива-ется умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость, вычисленную для данного года:

Аt = ka · (АСt – А(t–1)),

где ka – коэффициент ускорения;

АСt – амортизируемая стоимость объекта в

период t; А

(t–1) – сумма начисленной амортизации на

начало текущего периода (сумма за предыдущие периоды).

Пример

Приобретен объект амортизируемой стоимо-стью 100 тыс. руб. со сроком полезного использо-вания пять лет. Годовая норма амортизации 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличива-ется на k

a = 2. В 1-й год эксплуатации годовая

сумма амортизационных отчислений опреде-ляется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. · 40%). Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортиза-ции, начисленной за первый год эксплуатации(40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. ((100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) · 40%). В 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб.((100 тыс. руб. – 40 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) · 40%). В 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуа-тации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и составит 8,64 тыс. руб. ((100 тыс. руб. –40 тыс. руб. – 24 тыс. руб. – 14,4 тыс. руб.) · 40%).В 5-й (последний) год эксплуатации амортизация

представляет собой разницу между аморти-зируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-4-й годы эксплуатации (100 тыс. руб. – 40 тыс. руб. –24 тыс. руб. – 14,4 тыс. руб. – 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.

Производительный методамортизации пропорционально объемувыпущенной продукции (работ)

Он заключается в начислении амортизации объ-екта основных средств исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных по-казателей объема продукции (работ, услуг), вы-пущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Согласно Инструкции при вводе в эксплуата-цию объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производи-тельным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта – количество продук-ции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической докумен-тацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продук-ции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

На практике указанный метод применяется чаще всего в сезонных отраслях народного хозяйства или в хозяйственных товариществах с продолжи-тельностью действия договора менее одного года. Он основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму амортизации на единицу работы (Ае

t) определяют

по формуле

Аеt = AСt · Qp,t ,

где Qp,t

– планируемый объем работ (продукции) в периоде t.




Пример

Приобретен объект амортизируемой стоимо-стью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный ме-сяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции составляет 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 2 тыс. руб. (4 руб. · 500 ед.).

Пример

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн руб. с предполагаемым про-бегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км. Амортизация на 1 км – 37,5 руб. (15 млн руб. / 400 тыс. км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 187,5 тыс. руб. (37,5 руб. · 5 тыс. км).

Этот метод целесообразно применять в том случае, когда отдача объекта основных средств в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью, что значительно ограничивает его использование на практике.

Сравнительный анализ применения линейной и нелинейной амортизации основных средств пред-ставлен в таблице. Организацией приобретен объект основных средств, используемый в предприниматель-ской деятельности, стоимость которого составляет

100 000 у.е., срок полезного использования пять лет. При применении метода уменьшающегося остатка принят к

а, равный 2.

Итак, при применении линейного способа начис-ления амортизации величина нормы амортизации и, соответственно, размер амортизационных отчислений остаются постоянными, что во многом объясняет его массовое распространение. В то же время при исчислении амортизации и списании стоимости основных средств таким методом практически не учитывается их моральное старение, что не по-зволяет своевременно сформировать собственный финансовый источник для замены изнашивающегося и выбывающего оборудования.

Учитывая то, что отдача от использования объектов основных средств в начале их произ-водственного цикла значительно выше, чем в конце, соответственно, и размер их списания должен иметь подобную пропорциональную зависимость. Следовательно, более пра-вильным является списание большей суммы амортизации в текущем периоде.

Несмотря на то что ускоренные методы служат одной цели – росту скорости возвра-та средств, вложенных в техническое пере-вооружение, и снижению эксплуатационных расходов по мере физического старения основных средств, в тактическом плане их применение вызывает некоторое увеличение себестоимости продукции и незначительное снижение получаемой прибыли.

Таблица. Сравнительный анализ методов начисления амортизации

ПериодЛинейный способ Метод суммы чисел лет Метод уменьшающегося остатка

Сi, у.е. Na, % Ao, у.е. Co, у.е. Сi, у.е. Na, % Ao, у.е. Co, у.е. Сi, у.е. Na, % Ao, у.е. Co, у.е.

1-й 100 000 20 20 000 80 000 100 000 33,3 33 300 66 700 100 000 40 40 000 60 000

2-й 100 000 20 20 000 60 000 100 000 26,6 26 700 40 000 60 000 40 24 000 36 000

3-й 100 000 20 20 000 40 000 100 000 20 20 000 20 000 36 000 40 14 400 21 600

4-й 100 000 20 20 000 20 000 100 000 13,3 13 300 6 700 21 600 40 8 640 12 960

5-й 100 000 20 20 000 0 100 000 6,6 6 700 0 12 960 – 12 960 0

Примечание. Сi – недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта; Na – норма амортизации; Ao – размер амортизационных отчислений; Co – остаточная стоимость объекта.




Для выполнения анализа можно

представить расчет прибыли (П) как

разность между выручкой (В) и за-

тратами:

П = В – (Зпер + Зпост),или

П = В – (∑ Зперi · Vi + ПсЗ),

где Зпер – переменные затраты,

руб.;

Зпост – постоянные затраты,

руб.;

Зперi – переменные затраты на

единицу изделия i-го вида, руб.;

Vi – объем продаж (выпуска)

i-го вида изделия, шт.;

ПсЗ – совокупные условно-

постоянные затраты, руб.

Переменные и постоянные затраты, в

свою очередь, можно разложить на состав-

ляющие. Переменные затраты обычно пред-

ставляют в виде суммы затрат на материа-

лы, нормируемые на единицу продукции,

и труд производственных рабочих.

С условно-постоянными затратами,

которые являются в анализе косвенны-

ми затратами по отношению к продук-

ту, не все так просто. Если величину

косвенных затрат рассматривать как

абсолютную величину, то в анализе

отклонений можно увидеть только

разницу между фактом и планом по

затратам в стоимостном выражении.

И никакого детального анализа откло-

нений в косвенных затратах нельзя

произвести. Однако, если косвенные

затраты представлены в виде суммы

Елена МЕЛКИХЭкономист

Величина прибыли предприятия зависит и от объемов продаж,и от затрат на производствои реализацию продукции. Поэтому анализ отклонения фактической величины прибыли от плановой связан с оценкой влияния на прибыль не только рыночных,но и затратных факторов. Анализ влияния объемов продажбыл рассмотрен в предыдущих номерах. Сейчас предлагается перейти к оценке разницы между фактическими и плановыми данными в прямых затратах и ее влияния на итоговую величину прибыли.

ОТКЛОНЕНИЯ В ПРИБЫЛИПО ПРЯМЫМ ЗАТРАТАМ

i=1

n

ЛИ № 02330/0494327 от 09.07.2008 до 09.07.2013 выдана Министерством информации Республики Беларусь

*Акция действуетдо 31 марта 2010 г.

Редакция журнала «Главный экономист» представляетновое издание для работников планово-экономического отдела

Нормирование труда: - порядок установления и пересмотра норм- методы нормирования

Оплата труда: - политика и механизмы формирования

Моральное стимулирование

Трудовые отношения и трудовые споры

РУБРИКИ:

NORM ированиетруда

уацииSIT

РУБРИКИ:

ORGO анизациятруда

плата

еееа

ууууSIT

ппллаааттппллаатZAR

ументацияууууууумееннууууууDOK

ьноестимулированиеьььноессттиимм

MORAL

оплатив прилагаемый счет-фактурупо телефону редакции (017) 291-36-06ПОДПИШИТЕСЬ

Формат – А4Объем – 100 с.Периодичность – 1 разв квартал




затрат от плановых и гибкого бюджета (норматив-

ных затрат). На следующем уровне выясняются

причины отклонений фактических затрат от норма-

тивных. Нормативные затраты – это затраты, пере-

рассчитанные на фактический объем выпуска.

Понятно, что отклонения в затратах,а следовательно, и в прибыли, возникают из-за изменений в цене и количестве различного вида ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции.

Детальный анализ отклонений предполагает

расчеты отклонений относительно каждого вида

ресурса и каждого вида продукции. Такой детальный

анализ позволит более или менее точно выяснить

причины, из-за которых фактическая прибыль от-

клонилась от плановой.

Анализ отклонений в прибыли по прямым затратам

проводится на основе исходных данных по производ-

ству и реализации рабочей одежды (табл. 1) с учетом

следующих допущений:

анализ производится за краткосрочный период;•

объем продаж равен объему выпуска;•

закупаемые материальные ресурсы полностью •

расходуются за плановый период;

затраты на основные материалы рассчитываются •

путем умножения объема выпуска на норму

расхода и цену материала;

затраты на оплату труда рассчитываются путем •

умножения объема выпуска на трудоемкость

единицы изделия и на часовую тарифную ставку

с учетом отчислений по заработной плате.

Отклонения, рассчитанные на 1-м уровне, соот-

ветствуют общему отклонению фактических затрат

от плановых по видам затрат (табл. 2). Расчеты

показывают неблагоприятное отклонение на сумму

321,2 тыс. руб., в т.ч. за счет увеличения затрат на

основные материалы на 243,2 тыс. руб., увеличения

оплаты труда на 54,7 тыс. руб. и косвенных затрат

на 24 тыс. руб.

Для примера все дальнейшие расчеты откло-

нений производятся по изделию «халат». Анало-

гичным образом осуществляется анализ влияния

отклонений в затратах на прибыль предприятия и

по изделию «куртка».

Рассчитав отклонения по гибкому бюдже-

ту и объему продаж, можно уточнить причины

общего отклонения на примере изделия «халат»

(табл. 3).

Показатели гибкого бюджета в таблице 3 пред-

ставляют собой нормативные затраты, которые

переменной и постоянной

частей, то в этом случае

возможно проведение

детального анализа от-

клонений и по косвенным

затратам. Тогда анализ

отклонений прибыли по

затратам производится

по направлениям, пред-

ставленным на схеме 1.

Управление затрата-

ми по гибким бюджетам

предполагает многоуров-

невую схему расчета от-

клонений: на первых двух

уровнях оценивается от-

клонение фактических Схема 1. Направления расчета отклонений в затратах




рассчитываются путем умножения плановой цены

на ресурс на плановую норму расхода ресурса и

на фактический объем выпуска. Например, для

изделия «халат» гибкий бюджет (Норм. затр.) по

основным материалам составит:

Норм. затр. = 10 тыс. руб. · 1 м · 21 шт. = 210 тыс. руб.

Сумма отклонений по гибкому бюджету и объему продаж составляет общее отклонение в затратах.

Отклонение в материальных затратах по объему

выпуска связано с увеличением объема выпуска на

1 шт. изделия «халат», что привело к увеличению

и прибыли, и затрат.

Влияние на прибыль предприятия изменений в

затратах на материал можно выявить, основываясь

на модели:

Материальные затраты = Цена · Норма расхода · Объем выпуска,

или

Таблица 1. Плановые и фактические данные за период

Изделие

Полная трудо-емкость единицы изделия, нормо-ч

Норма расхода материала, м

Часовая тарифная ставка, тыс. руб.

Цена материала, тыс. руб.

Объем выпуска, шт.

Совокупные косвенные затраты, тыс. руб.

План Факт План Факт План Факт План Факт План Факт План Факт

Халат синий х/б 3 3,5 1 1,2 3 3 10 12 20 21 – –

Куртка х/б 4 4 2 2.2 3 3 10 12 22 22 – –

Итого – – – – – – – – 42 43 500 524

Таблица 2. Общее отклонение в затратах от статичного бюджета (уровень 1)

тыс. руб.

Вид затрат

Халат синий х/б Куртка х/б Итого

Факт ПланОтклонение

от статичного бюджета





1 2 3 4 (гр. 2 – гр. 3) 5 6 7 (гр. 5 – гр. 6) 8 9 10 (гр. 8 – гр. 9)Основные материалы 302,4 200 102,4 580,8 440 140,8 883,2 640 243,2

Оплата труда производствен-ных рабочих

297,7 243 54,7 356,4 356,4 0 654,1 599,4 54,7

Постоянные затраты – – – – – – 524 500 24

Итого 600,1 443,0 157,1 937,2 796,4 140,8 2 061,3 1 739,4 321,9

Таблица 3. Отклонения по гибкому бюджету и объему продаж по изделию «халат» (уровень 2)

тыс. руб.

Вид затрат Факт Гибкий бюджет Отклонение от гибкого бюджета

Статичный бюджет

Отклонение по объему выпуска

1 2 3 4 (гр. 2 – гр. 3) 5 6 (гр. 3 – гр. 5)

Основные материалы 302,4 210,0 92,4 200,0 10,0

Оплата труда производственных рабочих 297,7 255,2 42,5 243,0 12,2

Постоянные затраты – – – – –

Итого 600,1 465,2 134,9 443,0 22,2




Нормативы по количеству материалов определя-

ются обычно на основе спецификаций на изделие,

разрабатываемых конструкторами, технологами

в процессе подготовки производства и самого про-

изводства.

Нормативное количество должно основываться

на наиболее экономичном размере и качестве мате-

риала и учитывать нормальные потери и брак.

За отклонение по количеству материалов ответственно производство, в то время как за отклонение по цене несет ответственность под-разделение по закупкам. Нормативы на цену материала устанавливаются управляющими по закупкам. Нормативная цена должна соот-ветствовать общим затратам на приобретение материалов, которые включают основную цену и расходы на доставку, разгрузку и складиро-вание. Помимо этого, определение плановой цены на материал следует осуществлять из расчета наиболее экономичного размера пар-тии закупки, т.к. размер партии закупки может оказать существенное влияние на цену по-

ставщика. Покупные цены на материалы могут значительно изменяться из-за инфляции, уров-нем которой непосредственно предприятие управлять не может. Поэтому целесообразно устранять влияние инфляции на увеличение материальных затрат. В результате контро-лируемая часть отклонения по цене будет отделена от неконтролируемой.

Отклонение по цене на материалы рассчиты-

вается как на момент закупки, так и по факту

использования материала. В данном анализе рас-

сматриваются отклонения по факту использования

материалов.

Предлагается рассчитать отклонения 3-го уров-

ня в материальных затратах по изделию «халат»

с учетом влияния трех факторов: инфляции, цены

поставщика, расхода материала на фактический

объем выпуска. При уровне инфляции (Inf) за

период 10% отклонение по фактору инфляция

(Отклинфл

) составит:

Отклинфл = (Ценаинфл – Ценаплан) · Расход материалафакт;

Схема 2. Взаимосвязь отклонений в материальных затратах по изделию

«халат»

Материальные затраты = Цена · Расход материала.

Как видно из модели,

источниками изменений в

затратах являются количе-

ство затраченных ресур-

сов (Расход материала =

Норма расхода · Объем

выпуска) и покупные

цены на них (Цена).

На величину отклоненийзначительно влияет нормативная база планирования,т.е. плановые нормы расхода материалана единицу продукции и плановые цены.




Ценаинфл = Ценаплан + Ценаплан · Inf;Ценаинфл = 10 + 10 · 0,1 = 11 тыс. руб.;

тогда Отклинфл = (11 – 10) · 1,2 · 21 = 25,2 тыс. руб.

Таким образом, предприятие получило при-

быль на 25,2 тыс. руб. меньше, чем планировало, в

результате того, что фактическая цена на исполь-

зованный материал для выпуска изделия «халат»

увеличилась на 10% из-за инфляции.

Контролируемое отклонение по ценовому фак-

тору рассчитывается как:

Откл. цена поставщика = (Ценафакт –Ценаинфл) · Расходы материалафакт,

Откл. цена поставщика = (12 – 11) · 1,2 · 21 =25,2 тыс. руб.

В целом отклонение в материальных затратах

по ценовому фактору составит:

Откл. цена = Откл. инфл + Откл. цена поставщика =25,2 + 25,2 = 50,4 тыс. руб.

Отклонение по фактору расхода материала

(Откл. кол) на фактический выпуск изделия «ха-

лат» рассчитывается по формуле:

Откл. кол. = (Расход материалафакт –Расход материаланорматив) · Ценаплан,

Откл. кол. = (1,2 · 21 – 1 · 21) · 10 = 42 тыс. руб.

В результате того, что фактическая норма рас-

хода материала на единицу изделия «халат» на 0,2 м

больше плановой, фактическая прибыль меньше

плановой на 42 тыс. руб. Таким образом, отклонение

2-го уровня в материальных затратах на изделие

«халат» в размере 92,4 тыс. руб. (табл. 3, гр. 4) со-

стоит из отклонений по фактору «инфляция», цене

поставщика, норме расхода:

Откл. норм. затр. = Отклинфл +Откл. цена поставщика + Откл. кол.,Откл. норм. затр. = 25,2 + 25,2 + 42 =

92,4 тыс. руб.

Взаимосвязь отклонений в материальных затратах

по изделию «халат» представлена на схеме 2. Откло-

нения указываются со знаком «минус» с целью от-

ражения неблагоприятного влияния на фактическую

прибыль предприятия.

Теперь можно определить влияние на прибыль

предприятия изменений в затратах на оплату труда,

основываясь на модели:

Трудовые затраты = ЧТС · Трудоемкость единицы · Объ-ем выпуска,

или

Трудовые затраты = ЧТС · Расход труда,

где ЧТС – часовая тарифная ставка.

Как видно из этой модели, источниками измене-

ний в затратах является количество затраченных

трудовых ресурсов (Расход труда = Трудоемкость

единицы · Объем выпуска) и ставка заработной

платы с отчислениями. Поэтому оценка откло-

нений в затратах на труд будет оцениваться по

двум факторам: ставка по оплате труда (ЧТС с

отчислениями) и производительность труда, пред-

ставленная в виде трудоемкости.

Как и в случае с материальными затратами,

на величину отклонений в затратах на труд нор-

мативная база планирования также оказывает

существенное влияние.

Плановая ставка заработной платы определяется

на основе существующих ставок с учетом воз-

можных изменений в условиях работы, среднего

уровня квалификации, системы оплаты труда. В

примере ЧТС представляет собой среднюю ставку

по оплате труда всех производственных рабочих,

участвующих в производстве изделия.

Но можно проводить более детальные расчеты –

расчеты отклонений относительно отдельных ка-

тегорий рабочих. В любом случае для целей плани-

рования плановая ставка по оплате труда должна

соответствовать среднему значению, ожидаемому

в течение планируемого периода. Отклонения по

ставке оплаты труда могут быть вызваны и внеш-

ними неконтролируемыми факторами, например,




новый минимальный уровень заработной платы,

установленный правительством. Влияние такого

фактора устраняют аналогично устранению влия-

ния фактора инфляции в анализе материальных

затрат.

За отклонения в затратах на труд по цене в части контролируемых факторов ответ-ственно производство, а также плановые органы предприятия, которые, возможно, завысили плановую ставку по оплате. Норма-тивное количество труда, или трудоемкость, первоначально может быть рассчитано в процессе конструкторско-технологической подготовки, однако перед каждым новым плановым периодом норматив по произ-водительности труда устанавливается на основе анализа выполнения производствен-ных операций.

Отклонения 3-го уровня в затратах на труд на

изделие «халат» предлагается рассчитать с учетом

влияния двух факторов: ставки затрат на оплату

труда и трудоемкости фактического объема вы-

пуска.

Отклонение по цене труда (или по ставке затрат

на оплату труда) определяется по формуле:

Откл. ЧТС = (ЧТСфакт – ЧТСплан) · Расход трудафакт.Откл. ЧТС = (3 · 1,35 – 3 · 1,35) · 3,5 · 21 = 0 тыс. руб.

В расчете учтены отчисления по заработной

плате.

Поскольку плановая ставка не отличается от

фактической (табл. 1), отклонение по фактору

«цена труда» отсутствует.

Отклонение по количеству труда (Откл. кол. тр.)

(или отклонение по производительности труда) рас-

считывается на основе нормативных трудозатрат:

Откл. кол. тр. = (Расход трудафакт –Расход труданорм) · ЧТСплан · 1,35;

Откл. кол. тр. = (3,5 · 21 – 3 · 21) · 3 · 1,35 = 42,5 тыс. руб.

Фактическая прибыль предприятия отклонилась

от плановой в сторону уменьшения на 42,5 тыс.

руб. из-за того, что фактическая трудоемкость

производства изделия «халат» больше плановой

на 0,5 чел. ч.

Проконтролировать расчет отклонений можно,

сравнив отклонение 2-го уровня в затратах на

оплату труда по изделию «халат» в размере 42,5

тыс. руб. (табл. 3, гр. 4), которое состоит из от-

клонений по факторам «ставка по оплате труда»

и «трудоемкость»:

Откл. норм. затр. = Откл. ЧТС + Откл. кол. тр. =0 + 45,2 = 45,2 тыс. руб.

В результате выявлены первоначальные причи-

ны, вызывающие отклонения в прибыли по прямым

затратам.

Необходимо учесть важный момент: отклонения влияют друг на друга,значит надо анализировать результирующий эффект, перед тем как принимать решения по предотвращению такого типа отклонений в будущих периодах.

Например, неблагоприятное отклонение в ко-

личестве использованного материала может быть

вызвано низкой квалификаций персонала, выпол-

няющего производственные операции, что привело к

перерасходу материала. В то же время низкая ква-

лификация предполагает меньшую величину затрат

на оплату труда, т.е. благоприятное отклонение в

прибыли по затратам на труд. Поэтому решение по

ликвидации отклонения может быть связано как с

мероприятиями по повышению квалификации, так

и с пересмотром технологических норм. Такого

типа аналитическая работа производится по всем

видам отклонений.





Рентабельность – это степень до-

ходности, прибыльности бизнеса. По-

казатели рентабельности более полно,

чем прибыль, характеризуют оконча-

тельные результаты хозяйствования,

потому что их величина отражает со-

отношение эффекта с вложенным капи-

талом или потребленными ресурсами.

Их используют для оценки деятель-

ности предприятия и как инструмент

в инвестиционной политике и цено-

образовании.

Показатели рентабельности можно

объединить в несколько групп:

показатели, базирующиеся на за-•

тратном подходе (рентабельность

продукции, рентабельность деятель-

ности);

показатели, характеризующие при-•

быльность продаж (рентабельность

продаж);

показатели, в основе которых лежит •

ресурсный подход (рентабельность

совокупных активов, рентабельность

основного капитала, рентабельность

оборотного капитала, рентабель-

ность собственного капитала).

Рентабельность продукции (услуг)

(Rп) исчисляется путем отношения при-

были от реализации продукции работ и

услуг до выплаты налогов (П) к сум-

ме затрат по реализованной продукции

(услуг) (Зрп):

Rп = П / Зрп.

Она показывает, сколько прибыли

имеет организация с каждого рубля,

затраченного на производство и реа-

лизацию продукции (услуги). Может

рассчитываться в целом по организа-

ции, отдельным сегментам и видам

продукции.

Рентабельность продаж (оборота)

(Rоб) рассчитывается делением при-

были (П) на сумму полученной выручки

(Врп) и характеризует эффективность

производственной и коммерческой де-

ятельности: сколько прибыли имеет

организация с рубля продаж. Рассчи-

тывается в целом по организации и

отдельным видам продукции:

Rоб = П / Врп.

КОГДА ДОЛГИ ВЫГОДНЫКОГДА ДОЛГИ ВЫГОДНЫФакторный анализ показателей рентабельности Факторный анализ показателей рентабельности и эффекта финансового рычагаи эффекта финансового рычага

Виктория АКУЛИЧЭкономист

Как найти оптимальное соотношение между собственными и заемными финансовыми ресурсами? Может ли компания, которая рационально использует заемные средства, иметь более высокую рентабельность собственных средств?

КОГДА ДОЛГИ ВЫГОДНЫФакторный анализ показателей рентабельности и эффекта финансового рычага




Рентабельность капитала исчисляется отношением

прибыли, остающейся в распоряжении организации

(чистой прибыли), к средней стоимости всех активов

данной организации. Этот коэффициент показывает

эффективность использования всего имущества ор-

ганизации.

Рентабельность внеоборотных активов определя-

ется отношением прибыли (чистой прибыли) органи-

зации к средней стоимости внеоборотных активов.

Рентабельность собственного капитала – это

отношение прибыли (чистой прибыли) к средней

величине собственного капитала. Этот коэффициент

показывает, какое количество прибыли приходится

на один рубль собственного капитала.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что

рентабельность продукции (работ, услуг) и рента-

бельность продаж увеличились на 4%. Рентабельность

капитала и рентабельность собственного капитала

снизились на 9% и 14% соответственно. Рентабель-

ность внеоборотных активов выросла на 17%.

Анализируя состав и динамику прибыли, следует

иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от

учетной политики организации.

Используя методику факторного анализа, можно

определить влияние факторов на показатель прибыли

от реализации (табл. 2, 3 и 4).

Прибыль от реализации услуг в целом по органи-

зации (табл. 5) зависит от четырех факторов первого

уровня соподчиненности: объема реализации услуг

(работ) (Vрр); ее структуры (Удi); себестоимости

(Сi) и уровня среднереализационных цен (Ц

i):

П = ∑(Vрробщ · Удi · (Цi – Сi)).


рост прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

обусловлен:

изменением объема реализованных услуг на •

4 073,621 тыс. руб.;

изменением цен на услуги на 165 862 тыс. руб.•

Структура оказываемых услуг и себестоимость

способствовали снижению прибыли от реализации

продукции, товаров, работ, услуг на 160 348,621

тыс. руб.

Таблица 1. Показатели эффективности дея-тельности организации

№ п/п Показатель

Сумма, тыс. руб.Откло-нение,

тыс. руб.

Темп роста,

%Прошлый период

Отчетный период

1Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

29 070 38 657 9 587 1,33

2Результат от операционных доходов и расходов

1 305 2 458 1 153 1,88

3Результат от внереализационных доходов и расходов

0 330 330 –

4

Прибыль отчетного периода до налогообложения(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)

30 375 41 445 11 070 1,36

5 Налог на прибыль 7 032 9 700 2 660 1,38

6Чистая прибыль отчетного периода (стр. 4 – стр. 5)

23 343 31 745 8 402 1,36

7

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом косвенных налогов

1 012 654 1 291 645 278 991 1,28

8

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

983 584 1 252 988 269 404 1,27

9 Средняя стоимость всего капитала 1 547 000 1 703 100 156 100 1,10

10 Средняя стоимость внеоборотных активов 598 800 510 570 -88 230 0,85

11 Средняя стоимость собственного капитала 430 200 500 120 69 920 1,16

12Рентабельность капитала(стр. 6 / стр. 9)

1,509 1,371 -0,138 0,91

13Рентабельность внеоборотных активов (стр. 6 / стр. 10)

3,898 4,572 0,674 1,17

14Рентабельность собственного капитала (стр. 6 / стр. 11)

5,426 4,667 -0,759 0,86

15Рентабельность продукции (работ, услуг) (стр. 1 / стр. 8)

2,956 3,085 0,129 1,04

16Рентабельность продаж (оборота)(стр. 1 / стр. 7)

2,871 2,993 0,122 1,04




Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации

Вид услуги

Прошлый период Отчетный период Структура Отчетный период,

пересчитанный на структуру

прошлого периода

Цена, тыс. руб.

Себестоимость, тыс. руб.

Объем (количество

услуг)

Цена, тыс. руб.

Себестоимость, тыс. руб.

Объем (количество

услуг)

Прошлый период, %

Отчетный период, %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10Консультационные услуги 168,00 164,00 2 230 187,00 182,60 2 430 26,707 25,525 2 542,506

Оценка предпринима-тельских рисков 131,48 128,00 3 100 157,70 152,00 3 200 37,126 33,613 3 534,395

Составление бухгал-терской (финансовой) отчетности

76,30 73,20 3 020 85,50 83,00 3 890 36,168 40,861 3 443,194

Итого х х 8 350 х х 9 520 100 100 9 520

Таблица 3. Выручка от реализации, рассчитанная при различных условиях тыс. руб.

Вид работы, услуги

Выручка от реализации

За прошлый период

Объем услугна уровне отчетного периода, структураи цена на уровне


Объем услуги структура

на уровне отчетного периода, цена

на уровне прошлого периода

За отчетный период

1 2 (гр. 4 · гр. 2 табл. 2) 3 (гр. 10 · гр. 2 табл. 2) 4 (гр. 7 · гр. 2 табл. 2) 5 (гр. 7 · гр. 5 табл. 2)

Консультационные услуги 374 640 427 141,008 408 240 454 410Оценка предприни-мательских рисков 407 588 464 702,281 420 736 504 640

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности 230 426 262 715,702 296 807 332 595

Итого 1 012 654 1 154 558,991 1 125 783 1 291 645

Таблица 4. Себестоимость реализованных услуг, рассчитанная при различных условияхтыс. руб.

Вид работы, услуги

Себестоимость реализованных услуг

За прошлый период

Объем услуг на уровне отчетного

периода, структура и себестоимость на уровне


Объем услуг и структура на уровне отчетного

периода, себестоимость на уровне прошлого

периода

За отчетный период

1 2 (гр. 4 · гр. 3 табл. 2) 3 (гр. 10 · гр. 3 табл. 2) 4 (гр. 7 · гр. 3 табл. 2) 5 (гр. 7 · гр. 6 табл. 2)

Консультационные услуги 365 720 416 970,984 398 520 443 718Оценка предпри-нимательских рисков 396 800 452 402,560 409 600 486 400

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности 221 064 252 041,801 284 748 322 870

Итого 983 584 1 121 415,345 1 092 868 1 252 988




Таблица 5. Прибыль от реализации, рассчитанная при различных условияхтыс. руб.

№ п/п Показатель Значение Методика расчета

1 Прибыль прошлого периода 29 070 итог гр. 2 табл. 3 – итог гр. 2 табл. 42 Прибыль при объеме отчетного периода 33 143,646 итог гр. 3 табл. 3 – итог гр. 3 табл. 43 Прибыль при объеме и структуре отчетного периода 32 915 итог гр. 4 табл. 3 – итог гр. 4 табл. 44 Прибыль при объеме, структуре и цене отчетного периода 198 777 итог гр. 5 табл. 3 – итог гр. 4 табл. 45 Прибыль отчетного периода 38 657 итог гр. 5 табл. 3 – итог гр. 5 табл. 4

Таблица 6. Расчет влияния факторов на прибыль от реализации продукции (работ, услуг)тыс. руб.

Фактор Методика расчета Значение

Объем стр. 2 – стр. 1 табл. 5 4 073,646Структура стр. 3 – стр. 2 табл. 5 -228,646Цена стр. 4 – стр. 3 табл. 5 165 862Себестоимость стр. 5 – стр. 4 табл. 5 -160 120Проверка +9 587

Таблица 7. Определение эффекта финансового рычага (ЭФР)

№ п/п Показатель Прошлый период Отчетный период Отклонение Темп роста, %

1 Общая сумма прибыли отчетного периода, тыс. руб. 30 375 41 445 11 070 1,3642 Проценты к уплате, тыс. руб. 88 118 30,0 1,3413 Налоги из прибыли, млн руб. 7 032 9 700 2 668 1,3794 Уровень налогообложения, коэффициент (стр. 3 / стр. 1) 0,231 0,234 0,003 1,0135 Прибыль после уплаты налогов, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 3) 23 343 31 745 8 402 1,3606 Средняя сумма совокупных активов, млн руб. 1 547 000 1 703 100 156 100 1,1017 Средняя сумма собственного капитала, млн руб. 430 200 500 120 69 920 1,1638 Средняя сумма заемного капитала, млн руб. 1 116 800 1 202 980 86 180 1,0779 Плечо финансового рычага (стр. 8 / стр. 7) 2,596 2,405 -0,191 0,926

10 Рентабельность общих активов, % (стр. 1 · 100 / стр. 6) 1,963 2,433 0,470 1,23911 Номинальная цена заемных ресурсов, % (стр. 2 · 100 / стр. 8) 0,008 0,010 0,002 1,250

12 Удельный вес заемного капитала в общей сумме совокупных активов, % 72,200 70,600 -1,600 0,978

13Эффект финансового рычага, % ((стр. 10 – стр. 11) · (1 –стр. 4) · стр. 9)) Прирост рентабельности собственного капитала в связи с использованием заемного капитала

390,280 446,370 56,090 1,144

Финансовый рычагОптимальное соотношение между собственными

и привлеченными финансовыми ресурсами характе-

ризуется категорией финансового рычага.

Финансовый рычаг – это инструмент регулиро-

вания пропорций собственного и заемного капитала

с целью увеличения рентабельности собственных

средств. Его действие проявляется в эффекте

финансового рычага, под которым понимается

увеличение рентабельности собственных средств

за счет использования заемных средств. Эффект

финансового рычага показывает, на сколько про-

центов увеличивается сумма собственного капитала

за счет привлечения заемных средств в оборот


Этот способ открывает широкие возможности

по определению безопасного объема заемных

средств, а также расчету условий кредитования.

Эффект финансового рычага будет тем больше,

чем больше экономическая рентабельность ин-




вестиций по сравнению со ставкой процентов по

заемным средствам и чем больше соотношение

заемных и собственных средств. В рамках статьи

показатель эффекта финансового рычага иссле-

дуется с помощью методики факторного анализа.

На основании данных, приведенных в таблице 3,

можно определить эффект финансового рычага

(стр. 13 табл. 7).

Уровень эффекта финансового рычага (ЭФР)

определяют по формуле

ЭФР = (Rок – %кредита) · (1 – Кнал.пр) xКфин.риска,

где Rок – рентабельность общего капитала;

%кредита – проценты по кредитам к уплате;

Кнал.пр – уровень налогооблажения;

Кфин.риска – коэффициент финансового ри-

ска, определяется отношением среднегодовой суммы

заемного капитала к среднегодовой сумме собствен-

ного капитала.


ЭФР увеличился на 56,090%. Необходимо учитывать

тот факт, что чем выше удельный вес заемных

средств в общей сумме используемого капитала, тем

больший прирост прибыли получает организация

на собственный капитал. Вместе с тем необходимо

обратить внимание на зависимость ЭФР от соот-

ношения коэффициента рентабельности активов и

уровня налогообложения. Если коэффициент рен-

табельности активов больше уровня процентов за

кредит, то ЭФР положительный. В случае же пре-

вышения уровня процентов за кредит над коэффи-

циентом рентабельности активов ЭФР получается

отрицательным. Применив методику факторного

анализа, можно определить влияние факторов на

ЭФР (табл. 8 и 9).

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа ЭФР

Показатель Значение, %Уровень эффекта финансового рычага по данным за 1 период 12,69

Уровень эффекта финансового рычага условный 1 15,02Уровень эффекта финансового рычага условный 2 2,88Уровень эффекта финансового рычага условный 3 2,80Уровень эффекта финансового рычага по данным за 3-й период 3,16

Таблица 9. Расчет влияния факторов на ЭФР

ФакторРасчет

влияния на уровень ЭФР

Величина влияния, %

Рентабельность общих активов 15,02 – 12,69 2,33Номинальная цена заемных ресурсов 2,88 – 15,02 -12,14Уровень налогообложения 2,80 – 2,88 -0,08Плечо финансового рычага 3,16 – 2,80 0,36Общее изменение эффекта финансового рычага -9,53

Данные таблиц 8 и 9 свидетельствуют о том, что

увеличение эффекта финансового рычага произошло

за счет изменения рентабельности общих активов

(+2,33%), а все остальные факторы оказали отрица-

тельное влияние (-11,86%).

Способность возвращать долги – основа стабильности

В заключение следует отметить, что условия

формирования стабильных конечных результатов

деятельности организации в значительной степени

зависят от оптимальности структуры капитала с по-

зиций эффективного его функционирования. Одним

из основных требований к стабильной работе орга-

низации является ее способность платить по своим

долговым обязательствам и финансировать текущую

основную деятельность.




ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ: КАКОЙ МЕТОДВЫБРАТЬ?

Геннадий ИГНАТКОВИЧЗаместитель

директораООО «Центр

оценки»

Анна ЛАПИНСКАЯСертифицированный

оценщик бизнеса

Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектови неустановленного оборудования (далее – переоценка) – одиниз инструментов, дающих возможность грамотно оперировать основными средствами, их стоимостью.Основной целью переоценки, как правило, является приведение балансовой стоимости основных средств, не завершенных строительством объектови неустановленного оборудования в соответствие со складывающимся уровнем цен, т.е. корректировка стоимости основных средств на величину инфляции.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622) переоценка для организаций является обязательной. При ее проведении следует руководствоваться Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утверж-денной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 (далее – Инструкция № 199/139/185/34), которой уста-новлены единые правила проведения переоценки имущества предприятий.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО




Ошибки индексного методаКак правило, ряд переоценок, выполненных индекс-

ным методом, приводит к неоправданно завышенной

балансовой стоимости основных средств, которую

сравнивать с рыночной некорректно, т.к. величины

индексов носят вероятностный характер. Данное за-

вышение сказывается на себестоимости продукции,

работ, услуг, налоговых отчислениях и может сделать

активы предприятия непривлекательными для инвесто-

ров. Мнение о том, что переоценка всегда приводит

к неоправданному увеличению стоимости основных

средств, ошибочно. В то же время для основных средств

(особенно это касается недвижимости), приобретенных

за последние годы, коэффициенты переоценки не в

полной мере отражали темп роста стоимости на рынке,

что привело к занижению стоимости, отраженной в

бухгалтерском учете, по отношению к рыночной.

В соответствии с Инструкцией № 199/139/185/34

организации могут для большинства объектов основ-

ных средств самостоятельно выбирать один из ме-

тодов переоценки:

метод прямой оценки – пересчет стоимости •

объектов имущества в цены на 1 января года,

следующего за отчетным, на новые объекты,

аналогичные оцениваемым, с использованием

документов и материалов, подготовленных

организацией, самостоятельно осуществляющей

переоценку, или субъектом, занимающимся

оценочной деятельностью (оценщиком);

метод пересчета валютной стоимости – пересчет •

стоимости объектов имущества в иностранной

валюте по официальному курсу Национального

банка Республики Беларусь, установленному

на 31 декабря отчетного года;

индексный метод – пересчет стоимости объектов •

имущества с использованием коэффициентов

изменения их первоначальной и (или) остаточ-

ной стоимости на 1 января года, следующего за

отчетным, дифференцированных по периодам

принятия объектов на бухгалтерский учет.

На данный момент Инструкцией № 199/139/185/34

предусмотрены некоторые ограничения по примене-

нию прямого метода и метода пересчета валютной

стоимости.

Когда другого не дано…Только индексный метод применяется организа-

циями при переоценке:

не завершенных строительством объектов;•

зданий, сооружений и передаточных устройств, •

оборудования несерийного производства, ин-

струмента, инвентаря и принадлежностей,

рабочего скота и животных основного стада,

многолетних насаждений;

основных средств, принятых организацией на •

бухгалтерский учет за период, прошедший с

даты предыдущей переоценки;

полностью самортизированных основных •

средств;

основных средств, амортизация которых завер-•

шается в году, следующем за отчетным;

основных средств, по которым на дату предыду-•

щей переоценки был применен метод прямой

оценки или пересчета валютной стоимости;

основных средств, коэффициент изменения стои-•

мости которых на 1 января года, следующего

за отчетным, составляет менее 1,05;

основных средств некоммерческих организа-•

ций.

Особо необходимо выделить группу основных средств «здания и сооружения», которые являются наиболее дорогостоящими видами основных фондов. Данная группа основных средств переоценивается только индексным методом, который зачастую может привести к дополнительным финансовым потерям предприятия.

Переоценка каждого объекта основных средств

приводит к изменению первоначальной стоимости

(при переоценке называемой восстановительной стои-

мостью), остаточной стоимости, суммы накопленной

амортизации, числящихся в бухгалтерском учете

и отчетности, а также амортизируемой стоимости.

Говоря о том, что целью переоценки основных

средств является приведение их балансовой стои-

мости в соответствие со складывающимся уровнем

цен, можно утверждать, что термин «балансовая




стоимость» в данном контексте применен коррек-

тно, т.к. основные средства отражаются в балансе

по остаточной стоимости.

Балансовая стоимость – это остаточная стоимость, а при проведении переоценки, в особенности методом прямой оценки, за остаточную стоимость принимается рыночная стоимость оцениваемого объекта,т.е. стоимость объекта, сложившаяся на рынке с учетом его состояния, накопленного износа.

Метод прямой оценки: госорганырекомендуют…

В последнее время государственные органы также

заинтересованы в приведении балансовой стоимости

в соответствие со складывающимся уровнем цен и все

больше призывают выбирать прямой метод оценки.

Проведение переоценки методом прямой оценки приводит к отражению основных средств в бухгалтерском учете по их реальной рыночной стоимости, что положительно сказывается на себестоимости продукции, налоговых отчислениях, прибыли, позволяет реально оценить ситуацию на предприятии и сделать активы организации привлекательными для инвестора.

Прямой метод переоценки как более точный

позволяет скорректировать недоработки, накопив-

шиеся в результате групповых индексов в ходе

предшествующих переоценок.

…Но предприятия не ищут новых путейТем не менее, большинство организаций прибе-

гает именно к индексному методу из-за простоты

исполнения.

Пример

У предприятия «Апельсин» на балансе имеет-ся административное здание, приобретенное в апреле 2004 г. по рыночной стоимости за 100 млн

руб. С даты приобретения до 1 января 2010 г. за счет ежегодных переоценок с использованием коэффициентов переоценки стоимость указанного объекта недвижимости изменилась (табл. 1).

Таблица 1. Расчет остаточной стоимости объ-екта основных средств с учетом переоценки

№ п/п Показатель Значение1 Дата принятия на бухгалтерский учет апрель 20042 Первоначальная стоимость, руб. 100 000 0003 Коэффициент ОС на 1 января 2005 г. 1,13454 Коэффициент ОС на 1 января 2007 г. 1,25045 Коэффициент ОС на 1 января 2008 г. 1,13026 Коэффициент ОС на 1 января 2009 г. 1,21597 Коэффициент ОС на 1 января 2010 г. 1,0411

8 Итоговый коэффициент (стр. 3 · стр. 4 х стр. 5 · стр. 6 · стр. 7) 2,0295

9 Восстановительная стоимость на дату оценки, руб. (стр. 2 · стр. 8) 202 954 681

10 Величина амортизации за рассматриваемый период, % 5

11 Величина амортизации, руб. (стр. 9 · стр. 10) 10 147 73412 Остаточная стоимость, руб. (стр. 9 – стр.11) 192 806 947

Примечание. Коэффициент ОС – коэффициент изменения основных средств.

В то же время цены на недвижимость адми-нистративного назначения увеличились ориен-тировочно в 3,2 раза (по усредненным данным статистической обработки результатов оценки за 2004-2010 годы). На 1 января 2010 г. рыночная стоимость рассматриваемого административного здания ориентировочно составляет 320 млн руб. без учета НДС (100 000 000 · 3,2).

В итоге стоимость объекта основных средств – административного здания, отраженная в бухгал-терском учете, является заниженной (относительно рыночной стоимости). Казалось бы, стандартная ситуация для многих предприятий. На самом деле это не является проблемой, пока не рассматри-вается вопрос о продаже основного средства – административного здания (табл.2).

Иногда остаточная стоимость основных средств

предприятия, отраженная в бухгалтерском учете,

значительно превышает рыночную стоимость. По-

добные ситуации характерны для основных средств,




приобретенных в 1980-90-е годы, т.к. постоянное

применение коэффициентов переоценки приводило

к значительному завышению стоимости основных

фондов вообще и недвижимости в частности.

Пример

На момент переоценки остаточная стоимость производственного здания ООО «Апельсин» по дан-ным бухгалтерского учета составляет 150 млн руб.,а его рыночная стоимость – 100 млн руб. При продаже основного средства по рыночной стои-мости ниже остаточной предприятие потерпит убытки (табл. 3).

В результате, как видно из примеров, отличие

остаточной стоимости от рыночной может привести к

значительным финансовым потерям при совершении

сделок с объектами недвижимости. Кроме того, если

предприятие привлекает заемные средства (например,

банковский кредит), то при передаче объекта недвижи-

мости в залог существует риск невыплаты по кредиту,

что может привести к отчуждению объекта.

О чем лучше подумать заранееИтак, соответствие остаточной стоимости ры-

ночной стоимости внеоборотной части активов яв-

ляется важным аспектом для предприятия. Но как

произвести переоценку объекта недвижимости с

результатом, близким к рыночной стоимости, если

Указом № 622 предусмотрено использование только

индексного метода для зданий и сооружений? Такая

возможность существует, но об этом следует поза-

ботиться заранее.

В абзаце 5 п. 21 Инструкции № 199/139/185/34

указано, что «по основным средствам, оценка кото-

рых проведена оценщиком в период, прошедший с

даты предыдущей переоценки, восстановительная

и остаточная стоимость, отраженная в заключении

оценщика, умножается на коэффициент, соответ-

ствующий дате оценки».

Предприятию необходимо в течение года с января

по ноябрь включительно произвести оценку объекта

недвижимости, и при его переоценке индексным

методом принять за базу данные, указанные оцен-

щиком в заключении об оценке. При этом оценщик

при проведении оценки должен в заключении указать

остаточную и восстановительную стоимости объ-

екта оценки, к которым применяется коэффициент

переоценки. Такая схема позволяет в бухгалтерском

учете отразить стоимость основного средства, близ-

кую к уровню рыночной.

Таблица 2. Расчет потерь предприятия при продаже основного средства по рыночной стои-мости, превышающей остаточную

№ п/п Показатель Значение1 Цена продажи без учета НДС, руб. 320 000 0002 Остаточная стоимость, руб. 192 806 947

3 Налогооблагаемая база для налога на прибыль, руб. (стр. 1 – стр. 2) 127 193 053

4 Ставка налога на прибыль, % 245 Налог на прибыль, руб. (стр. 3 · стр. 4) 30 526 333

6 Налогооблагаемая база для сбора на развитие территорий (стр. 1 – стр. 2 – стр. 5) 96 666 720

7 Ставка сбора на развитие территорий, % 3

8 Сбор на развитие территорий, руб.(стр. 6 · стр. 7) 2 900 002

9 Итого потери предприятия, руб. (стр. 5 + стр. 8) 33 426 335

10Итого потери предприятия относительно превышения рыночной стоимости над остаточной, % (стр. 9 / (стр. 1 – стр. 2))

26,28

Таблица 3. Расчет потерь предприятия при продаже основного средства по рыночной стои-мости ниже остаточной

№ п/п ПоказательОстаточная стоимость

выше рыночной

на уровне рыночной

1 Цена продажи без учета НДС, млн руб. 100 100 2 Остаточная стоимость, млн руб. 150 100

3 Налогооблагаемая база для НДС, млн руб. 150 100

4 Ставка НДС, % 20 205 НДС, млн руб. (стр. 3 · стр. 4) 30 20

6 Налогооблагаемая база для налога на недвижимость, млн руб. 150 100

7 Ставка налога на недвижимость, % 1 1

8 Налог на недвижимость, млн руб. (стр. 6 · стр. 7) 1,5 1,0

9 Итого налоговая нагрузка, млн руб. (стр. 5 + стр. 8) 31,5 21, 0

10Итого потери предприятия относи-тельно превышения остаточной стоимости над рыночной, млн руб.

10,5

11Итого потери предприятия относи-тельно превышения рыночной стоимости над остаточной, %

21%


Организация оказывает услу-ги по техническому сервисному обслуживанию и ремонту неис-правностей холодильного обо-рудования и кондиционеров, в т.ч. выполняет измерение сопро-тивления обмоток электродви-гателя и других электросистем оборудования, плат управления; замену реле давления, двигате-лей, вентиляторов, крыльчаток, различных датчиков, компрессо-ров и их дозаправку; перемотку двигателей; пайку электронных плат и др.

Относится ли данный вид дея-тельности к строительству?

В соответствии с действующим за-

конодательством виды деятельности

организаций указываются в уставах

этих организаций при их государствен-

ной регистрации в Едином государ-

ственном регистре юридических лиц

и индивидуальных предпринимате-

лей (ИП). Коды видов деятельности

указываются в соответствии с Обще-

государственным классификатором

Республики Беларусь «Виды экономи-

ческой деятельности», утвержденным

постановлением Государственного

комитета по стан-

дартизации Респу-

блики Беларусь от

28 декабря 2006 г.

№ 65 (далее –

ОКРБ 005-2006).

Согласно ОКРБ

005-2006 к дея-

тельности в обла-

сти строительства

относятся работы

(код 4533 «Санитарно-технические

работы»), связанные с устройством

в зданиях и других строительных

объектах водопроводного, санитар-

ного, газового оснащения, систем и

каналов отопительного, вентиляци-

онного, охлаждающего оснащения и

систем кондиционирования воздуха,

автоматических систем пожаротуше-

ния; установка приборов учета воды,

тепла и газа; ремонт и техническое

обслуживание котлов центрального

отопления.

Работы по техническому обслужива-

нию инженерных систем зданий и соору-

жений (к которым относятся также и

системы кондиционирования воздуха)

не являются деятельностью в области

строительства.

В. Янушкевич

Каков порядок компенсации подрядчику затрат, связанных с арендой строительных лесов, стоимость которых определена с применением ресурсно-сметных норм в базисных ценах 1991 года?

В случае если

согласно разрабо-

танному проекту

производства ра-

бот для выполне-

ния отдельных

видов работ по

На вопросы отвечают:

Владимир ЯНУШКЕВИЧЗаместитель

начальника Главного управления –

начальник управления

прогноза социально-экономического

развития отрасли Министерства архитектуры и строительства

Республики Беларусь

Алеся ГАРАЕВАГлавный экономист

отдела развития систем оплаты труда главного управления

труда и заработной платы Министерства труда и социальной

защитыРеспублики

Беларусь

Игорь КИНЦАКЗаместитель

директора по аудиту СООО «Правильная

компания»

Василий ПАСЕВИЧВедущий аудитор

ООО «Ажур-Аудит»

Елена СЕКЕРЖИЦКАЯ

Заместитель начальника отдела

развития систем оплаты труда

Министерства труда и социальной защиты Республики

Беларусь

РЕМОНТ

АРЕНДА ЛЕСОВ


вопросыи ответы

наружной отделке фасада необходимо использо-

вать различные виды строительных лесов, и у под-

рядной организации нет в наличии достаточного

количества и вида собственных лесов, затраты,

связанные с арендой за пользование строитель-

ными лесами компенсируются заказчиком путем

включения арендной платы в стоимость выпол-

ненных работ.

При этом сумма арендной платы включается под-

рядчиком в стоимость работ до исчисления налогов

и одновременно относится на себестоимость работ

по конкретному объекту. Вместе с тем, в составе

материалов, предусмотренных сметными нормами,

амортизационные отчисления на арендованную часть

опалубки не учитываются.

В. Янушкевич

Молодой специалист распределен на ра-боту в должности педагога-психолога с та-рифным окладом 285 000 руб. в месяц. Вы-плачиваются ли какие-нибудь доплаты или надбавки молодому специалисту? Какова сумма выплаты для приобретения методи-ческой литературы согласно постановлению Министерства образования Республики Бе-ларусь от 7 октября 2008 г. № 104 «О внесе-нии дополнения и изменений в постановле-ние Министерства образования Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 22»?

Гарантии и компенсации молодым специалистам

установлены Положением о распределении вы-

пускников учреждений образования, получивших

профессионально-техническое, среднее специальное

или высшее образование, утвержденным постанов-

лением Совета Министров Республики Беларусь от

10 декабря 2007 г. № 1702 (далее – Положение

№ 1702).

Согласно п. 5 Положения № 1702 молодыми спе-

циалистами являются выпускники, получившие об-

разование первой и второй ступени в дневной форме

получения образования за счет средств республи-

канского и (или) местных бюджетов, направленные

на работу по распределению. При этом молодой

специалист, получивший справку о самостоятель-

ном трудоустройстве, теряет статус молодого спе-

циалиста (п. 22 Положения

№ 1702).

Молодым специалистам

предоставляются следующие

гарантии и компенсации.

1. По окончании обуче-

ния в учреждении об-

разования молодым

специалистам предо-

ставляется отдых

продолжительностью

один календарный

месяц, а получившим

среднее специальное

или высшее образова-

ние по педагогическим

специальностям – 45

календарных дней, независимо от того, когда

у них были последние каникулы.

2. Молодым специалистам, получившим среднее

специальное или высшее образование, выпла-

чивается денежная помощь в размере месячной

стипендии, назначенной им в последнем семе-

стре, получившим профессионально-техническое

образование, – из расчета тарифной ставки по

присвоенной им квалификации (разряду, классу,

категории) или соответствующего оклада.

Выплата денежной помощи осуществляется на-

нимателем в месячный срок после заключения

МОЛОДОЙ СПЕЦИАЛИСТ


для заметок


трудового договора (контракта) с моло-

дым специалистом в полном размере не-

зависимо от количества использованных

им дней отдыха.

Молодым специалистам, получившим

среднее специальное или высшее обра-

зование по педагогическим специально-

стям, выплачивается денежная помощь

за 45 календарных дней за счет средств

республиканского или местных бюджетов

учреждением образования, которое они

окончили, из расчета месячной стипендии,

назначенной им в последнем семестре.

В случае если молодые специалисты не

получали стипендии в последнем перед

выпуском семестре, им выплачивается

соответствующая денежная помощь из

расчета социальной стипендии, установ-

ленной на дату выпуска.

3. Молодым специалистам гарантируются

выплаты в связи с переездом, предусмо-

тренные законодательством.

4. Молодым специалистам, прибывшим

на работу по распределению, местные

исполнительные и распорядительные

органы, а также организации при не-

достаточности собственного жилого

фонда могут выделять средства с целью

компенсации затрат на наем жилых по-

мещений у граждан.

5. На молодых специалистов, направлен-

ных на работу в организации, которые

размещаются в зонах радиационного

загрязнения, распространяются льготы

и компенсации, предусмотренные зако-

нодательством для лиц, проживающих

и работающих в этих зонах.

Положением о порядке осуществления

выплат педагогическим работникам для при-

обретения методической литературы, пред-

метных журналов и других периодических

изданий, утвержденным постановлением

Министерства образования Республики Бе-

ларусь от 31 мая 2000 г. № 22, предусмотрена

выплата педагогическим работникам для

приобретения методической литературы,

предметных журналов и других периодиче-

ских изданий (далее – выплата).

Выплата осуществляется педагогическим

работникам, должности которых указаны в

перечне должностей педагогических работни-

ков, в т.ч. педагогам-психологам по основному

месту работы при условии педагогической ра-

боты (учебной нагрузки) не менее 0,5 ставки.

Педагогическая работа (учебная нагрузка)

педагогического работника более чем на став-

ку не является основанием для увеличения

установленного размера выплаты.

Право на получение выплаты у вновь при-

нятого на работу педагогического работника

в организацию наступает с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем принятия на работу.

При увольнении педагогического работника

до окончания месяца, за который произведена

выплата, ее удержание не производится.

Выплата осуществляется педагогическим

работникам независимо от нахождения их

в трудовом или социальном отпуске (по бе-

ременности и родам, по уходу за ребенком

до достижения им возраста трех лет), при

отсутствии на работе по причине временной

нетрудоспособности самого педагогического

работника или по уходу за больным ребенком,

а также педагогическим работникам, обучаю-

щимся в системе повышения квалификации

(курсы повышения квалификации, перепод-

готовка, стажировка). Не осуществляется

при нахождении педагогического работника

в кратковременном отпуске без сохранения

заработной платы в соответствии со ст. 190

Трудового кодекса Республики Беларусь

(далее – ТК). Производится педагогическим

работникам организаций, финансируемых из

республиканского или местного бюджетов,

не учитывается в расчетах при определении

среднего заработка и должна быть исполь-

зована по целевому назначению.

В. Пасевич



В организации планируется ко-мандировка работника за границу в декабре 2009 г. Для оформления визы в страну командирования тре-буется представить проездные до-кументы в обе стороны, в связи с чем приказ на командировку издан нани-мателем заранее – в октябре 2009 г.

В каком порядке производится возмещение расходов, связанных со служебной командировкой ра-ботника за границу? Каким обра-зом и когда работнику должны быть выданы денежные средства (аванс) на покупку проездных билетов, оформление визы, суточные и про-живание в гостинице? В какой срок работнику необходимо отчитаться за денежные средства, получен-ные авансом на приобретение про-ездных документов и оформление визы?

В соответствии с нормами п. 52 и 53

Положения о регулировании труда работ-

ников, направленных на работу в учреж-

дения Республики Беларусь за границей, и

гарантиях и компенсациях при служебных

командировках за границу, утвержденно-

го постановлением Министерства труда

Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г.

№ 55 (далее – Положение № 55), возме-

щение расходов, связанных со служебной

командировкой работника за границу (в

т.ч. на проезд до места командирования и

обратно, оформление визы, проживание вне

места постоянного жительства (суточные),

наем жилого помещения), производится на

основании приказа нанимателя, отметок о

пересечении границы в паспорте, а также

подтверждающих документов в оригинале о

фактически произведенных за время коман-

дировки расходах (счета, квитанции, проезд-

ные билеты и т.п.)

в пределах норм,

установленных

законодатель -

ством.

При направ-

лении работни-

ка в служебную

командировку

за границу на-

ниматель обязан

выдать ему аванс

для возмещения

командировочных

расходов. Аванс

может быть выдан

работнику налич-

ными денежными

средствами либо путем перечисления на

корпоративную пластиковую карточку.

Согласно п. 54 Положения № 55 работ-

ники, получившие аванс на командировку

в иностранной валюте под отчет, обязаны в

течение трех рабочих дней (при использова-

нии корпоративной пластиковой карточки –

не позднее 15 рабочих дней) по истечении

срока, на который он выдан, или со дня

возвращения из командировки, исключая

день прибытия, предоставить в бухгалтерию

организации авансовый отчет об использо-

ванных суммах иностранной валюты.

Можно предположить, что в случае

если наниматель в октябре 2009 г. издал

приказ о направлении работника органи-

зации в декабре 2009 г. в служебную ко-

мандировку за границу, то для оформления

визы и приобретения проездных билетов

наниматель может выдать работнику аванс

в октябре 2009 г. При этом сроки оконча-

тельного расчета работника за выданные

ему суммы аванса должны определяться

нанимателем самостоятельно с учетом

норм Положения № 55.

КОМАНДИРОВКА

При направлении работникав служебную командировкуза границу наниматель обязан выдать ему аванс для возмещения командировочных расходов.




В связи с наличием в организаци-ях категорий работников, время на-хождения в командировке которых составляет до 80% рабочего време-ни, начисление им заработной платы за дни нахождения в командировке по среднему заработку приведет в конечном итоге к уменьшению их за-работной платы в целом.

Может ли наниматель при направ-лении работника в командировку сохранить ему уровень заработной платы за дни нахождения в команди-ровке не по среднему заработку, а по действующей в организации системе оплаты труда?

К какому виду выплат в составе фонда заработной платы в соответ-ствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статисти-ческих наблюдений статистических показателей по труду, утвержден-ными постановлением Министер-ства статистики и анализа Респу-блики Беларусь от 29 июля 2008 г.№ 92 (далее – постановление № 92), относится оплата дней нахождения работников в командировке, гаран-тированная ст. 95 ТК?

Входит ли оплата дней нахождения в командировке, гарантированнаяст. 95 ТК, в перечень выплат, учитыва-емых при исчислении среднего зара-ботка? Может ли она учитываться при расчете вознаграждения по итогам работы за год?

В соответствии со ст. 63 ТК формы, си-

стемы и размеры оплаты труда работников

устанавливаются нанимателем на основании

коллективного договора, соглашения и тру-

дового договора.

Согласно норме ст. 95 ТК за работниками,

направленными в служебную командировку,

сохраняется заработная плата в течение всего

срока служебной командировки, но не ниже

среднего заработка.

Таким образом, гарантией для работников

при их направлении в командировку является

сохранение среднего заработка за дни коман-

дировки. В то же время можно предположить,

что наниматель вправе при направлении работ-

ника в командировку сохранить ему уровень

оплаты за дни нахождения в командировке по

действующей в организации системе оплаты

труда на основании приказа на командировку,

с которым работник должен быть ознакомлен.

При этом уровень сохраняемой оплаты за дни

нахождения в командировке по действующей в

организации системе оплаты труда не должен

быть ниже среднего заработка.

В соответствии с п. 65.5 постановления

№ 92 оплата дней нахождения работников

в командировке, гарантированная ст. 95 ТК,

относится к оплате неотработанного времени

в составе фонда заработной платы.

Согласно п. 4.4 Перечня выплат, учиты-

ваемых при исчислении среднего заработка,

являющегося приложением к Инструкции

о порядке исчисления среднего заработка,

сохраняемого в случаях, предусмотренных

законодательством, утвержденной поста-

новлением Министерства труда Республики

Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее –

Инструкция № 47), оплата дней нахождения

работников в командировке учитывается при

исчислении среднего заработка, сохраняемо-

го работникам за время всех видов отпусков,

как оплата за неотработанное время.

При этом решение вопроса о включе-

нии заработной платы за дни нахождения

работников в командировке при расчете

вознаграждения по итогам работы за год

должно приниматься нанимателем само-

стоятельно и отражаться в локальных нор-

мативных правовых актах, действующих в


А. Гараева



В соответствии со ст. 78 ТК в случае невы-платы по вине нанимателя в установленные сроки причитающихся при увольнении сумм выплат работник имеет право взыскать с на-нимателя средний заработок за каждый день их задержки.

Каков порядок определения среднего за-работка, подлежащего взысканию с нанима-теля в пользу работника?

Средний заработок, подлежащий взыска-нию с нанимателя, сохраняется работнику за календарные дни или за рабочие дни по гра-фику работы организации, приходящиеся на период задержки причитающихся работнику при увольнении сумм выплат?

Согласно ст. 82 ТК средний заработок, под-лежащий взысканию с нанимателя за каждый день задержки причитающихся работнику при увольнении сумм выплат, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу его увольнения. Поря-док исчисления среднего заработка определяется Правительством Республики Беларусь или уполно-моченным им органом.

При исчислении средне-го заработка, подлежащего взысканию с нанимателя за каждый день задержки при-читающихся работнику при увольнении сумм выплат, необходимо руководство-ваться главой 3 Инструк-ции № 47.

Среднедневной зарабо-ток в данном случае опреде-ляется путем деления зара-ботной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни.

Расчет общей суммы, подлежащей взысканию с нанимателя, производит-ся путем умножения рассчитанного среднедневного заработка на количество рабочих дней по графику работы организации, приходящихся на период за-держки причитающихся работнику при увольнении сумм выплат.

А. Гараева

УВОЛЬНЕНИЕ

В состав коммерческой организации входят десять обособленных структурных подразделений (филиалов), не являющихся юридическими лицами, имеющих свой рас-четный счет, учетный номер плательщика и печать.

Может ли производиться начисление и выплата премий руководителям филиалов, в т.ч. выполнивших все доведенные показате-ли и работающих рентабельно, если в целом по организации и (или) в каком-либо из фи-лиалов имеется:• рост убытка от реализации товаров (ра-

бот, услуг);• задолженность по заработной плате;• задолженность по платежам в бюджет, в т.ч.

по налогам, сборам (пошлинам), пеням;

• необеспечение сво-евременной оплаты текущего потребле-ния за энергоноси-тели?

Пунктом 2 Указа Прези-дента Республики Беларусь от 13 августа 1996 г. № 292 «О предоставлении юриди-ческим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени» установлен запрет на начисление и вы-

ПРЕМИЯ




плату всех видов премий руководителям и главным специалистам (их заместителям) юридических лиц, имеющих задолженность по платежам в бюджет, образовавшуюся с 1 января 1996 г., до полного погашения этими юридическими лицами задолженности перед бюджетом.

Абзацем пятым п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 июля 2002 г. № 1003 «Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной дея-тельности» (в редакции от 6 марта 2009 г.)установлено, что руководителям организаций независимо от формы собственности не начис-ляются и не выплачиваются все виды премий и вознаграждений при наличии роста убытка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом по организации в целом и (или) задолженности по выплате заработной платы.

Мера ответственности иных категорий работников за рост убытка от реализации то-варов (работ, услуг), наличие задолженности по заработной плате и платежам в бюджет (в т.ч. по налогам, сборам (пошлинам), пеням) определяется нанимателем самостоятельно на основании локальных нормативных правовых актов, действующих в организации.

Пунктом 2 постановления Совета Мини-стров Республики Беларусь от 31 января 2007 г.№ 125 «О внесении дополнения и изменения в постановления Совета Министров Респу-блики Беларусь от 25 июля 2002 г. № 1003 и от 14 ноября 2002 г. № 1578» исключенп. 1.3 постановления Совета Министров Респу-блики Беларусь от 14 ноября 2002 г. № 1578«О дополнительных мерах по обеспечению бес-перебойного снабжения народного хозяйства и населения республики энергоресурсами», которым было установлено не допускать с ноября 2002 г. выплаты всех видов премиальных вознаграждений и надбавок к должностным окладам руководителям и специалистам органи-заций, не обеспечивающих 100%-ю ежемесячную оплату текущего потребления природного газа, электрической и тепловой энергии, твердых видов топлива и соблюдение согласованных

с газо- и энергоснабжающими организациями графиков погашения отсроченной в установлен-ном порядке задолженности за потребленные энергоресурсы.

Таким образом, в случае если в целом по организации и (или) в каком-либо из ее обособленных структурных подразделений (филиалов) имеется рост убытка от реализа-ции товаров (работ, услуг), задолженность по заработной плате и (или) платежам в бюджет (в т.ч. по налогам, сборам (пошлинам), пеням) или просрочена оплата текущего потребления за энергоносители, то вопросы начисления и выплаты премий руководителям филиалов, в т.ч. выполнивших все доведенные показатели и работающих рентабельно, определяются со-гласно действующему в данной организации положению, утверждаемому нанимателем.

В соответствии с контрактом дирек-тору организации могут выплачиваться единовременные премии в связи с юби-лейными датами организации, профес-сиональными праздниками, юбилейной датой рождения руководителя, Днем защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь, а также ма-териальная помощь к отпуску.

Могут ли производиться указан-ные выплаты руководителю орга-низации и другим ее работникам, к которым применяются нормы Указа Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 49 «О некоторых вопросах стимулирования реализа-ции продукции, товаров (работ, услуг) в 2009 году» (далее – Указ № 49)?

Согласно нормам п. 8.3 и 8.5 Инструкции о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных орга-низаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденной постановлением Министерства труда и со-циальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 122, руководителям организаций могут выплачиваться из при-были, оставшейся после налогообложения:



материальная помощь, как правило, при предо-• ставлении трудового отпуска в размере до 1,7 должностного оклада включительно;единовременные выплаты в связи с юбилейны-• ми датами организаций, профессиональными праздниками, юбилейными датами рождения руководителей, Днем защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь. Ука-занные выплаты могут производиться не чаще одного раза в календарном году по каждому из оснований в размере, не превышающем долж-ностной оклад, а их общая сумма не должна пре-вышать два должностных оклада руководителя за календарный год.

Указом № 49 нанимателю предоставлено право работникам, в т.ч. руководителям организаций, обеспечивающим:

реализацию товаров (работ, услуг), в т.ч. на экс-• порт, снижение запасов готовой продукции, – ежемесячно выплачивать вознаграждение в процентном отношении от выручки, получен-ной от реализации товаров (работ, услуг). При этом тарифная часть заработной платы данных работников, включая должностные оклады, определяется согласно Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановле-нием Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 (далее – Инструкция № 123);поступление валютной выручки, – предоставлять • персональные условия оплаты труда, включаю-щие должностные оклады, исчисленные в крат-ных размерах к тарифной ставке 1-го разряда, действующей в организации.

В данном случае должностные оклады названных работников могут формироваться без применения положений Инструкции № 123.

Во всех случаях применения норм Указа № 49 при формировании условий оплаты труда работников, включая руководителя организации, могут произ-водиться выплаты из прибыли, оставшейся после налогообложения, предусмотренные локальными нормативными правовыми актами, действующими в организации, в т.ч. в связи с юбилейными датами организаций, профессиональными праздниками, юбилейными датами рождения руководителей, Днем защитников Отечества и Вооруженных Сил

Республики Беларусь, а также материальной по-мощи, как правило, при предоставлении трудового отпуска.

А. Гараева

Как правильно определить численность об-служивающего персонала – уборщиков поме-щений, уборщиков территорий, сантехников, электриков, сотрудников охраны здания?

Статьей 86 ТК определено, что к нормам труда относятся:

нормы выработки;• нормы времени, обслуживания, численности;• нормированные задания.•

Эти нормы труда устанавливаются для работни-ков в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда, а для отдельных категорий работников – с учетом физиологических и половозрастных факторов.

В соответствии со ст. 87 ТК установление, замена и пересмотр норм труда производятся нанимателем с участием профсоюзов.

Нормы труда для коммерческих организаций могут устанавливаться в централизованном порядке. Так, протоколом заседания коллегии Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 24 сентября 2004 г. № 12 утверждены нормативы численности руководителей, специали-стов, служащих, рабочих гостиничного хозяйства и работников общественного питания.

Нормы труда на обслуживание административ-ных, учебных и общественных зданий утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 июня 2003 г. № 80.

Также в Республике Беларусь по данным вопросам разрабатываются и утверждаются различного рода рекомендации. К ним можно отнести следующие:

Рекомендации по организации нормирования • труда в отраслях экономики, утвержденные по-становлением Министерства труда Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 33;Методические рекомендации по установлению • норм и нормативов для нормирования труда рабочих, утвержденные постановлением Мини-стерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 ноября 2004 г. № 134;




Методические рекомендации по уста-• новлению норм управляемости руково-дителей производственных структурных подразделений коммерческих органи-заций, утвержденные постановлением Министерства труда и социальной защи-ты Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. № 163;Методические рекомендации по опреде-• лению нормативов времени на отдых и личные надобности работников в отраслях экономики, утвержденные постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Бела-русь от 30 сентября 2005 г. № 125;Инструкцию о порядке организации • нормирования труда, утвержденную постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Бе-ларусь от 21 марта 2008 г. № 53;Нормы труда на уборку производствен-• ных помещений, утвержденные поста-

новлением Министерства труда и со-циальной защиты Республики Беларусь от 30 июня 2003 г. № 79.

Нормативная численность рабочих (Ч) может быть рассчитана по формулам:

а) с использованием норм обслуживания:

Ч = О / Н,

где О – объем работ; Н – нормы обслуживания на опреде-

ленный вид работы;

б) использованием норм времени:

Ч = Т / Ф,

где Т – нормативная трудоемкость по видам работ, охваченных нормами;

Ф – плановый полезный фонд рабо-чего времени одного работника в расчетном периоде.

В. Пасевич

Каким образом отражать в бух-галтерском уче-те сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на при-быль в 2010 году при их ежеквар-тальной уплате: ежемесячно или ежеквартально?

Каким образом перейти с 1 янва-ря 2010 г. на еже-к в а р т а л ь н у ю уплату НДС и на-лога на прибыль?

В соответствии со ст. 108 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК) налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереали-зационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превы-шает 3 815 млн руб., – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно ст. 143 ОЧ НК налоговым перио-дом налога на прибыль признается календар-ный год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признается:

для плательщиков, за исключением ука-• занных ниже, – по их выбору календар-ный месяц или календарный квартал;

НАЛОГИ



для иностранных организаций, осуществляющих • деятельность в Республике Беларусь через постоян-ное представительство, – календарный квартал.

Сумма налога на прибыль исчисляется платель-щиками, если иное не установлено частью второй п. 3ст. 143 ОЧ НК, нарастающим итогом с начала на-логового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль по итогам истек-шего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второйп. 3 ст. 143 ОЧ НК, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Перечисление в бюджет сумм налога на при-быль по дивидендам, указанным в части второй п. 3ст. 143 ОЧ НК, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Постановлением Министерства финансов Респу-блики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 утверж-дена Инструкция по бухгалтерскому учету «Учет-ная политика организации» (далее – Инструкция№ 62). Пунктом 12 Инструкции № 62 установлено, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из норм Инструк-ции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Поэтому организация вправе закрепить в учетной политике момент отражения в учете сумм НДС и налога на прибыль, налоговая декларация по кото-рым представляется ежеквартально, т.е. учетной политикой может быть установлено ежемесячное или ежеквартальное отражение в бухгалтерском учете сумм НДС и налога на прибыль в данном случае.

Аналогичная позиция в части налогов, упла-чиваемых ежеквартально в 2009 году, изложена в письме Министерства по налогам и сборам Ре-спублики Беларусь от 16 мая 2008 г. № 2-2-13/428«О налогообложении».

Производственная организация по-купает торговые стойки, которые затем передает по договору безвозмездного пользования другим юридическим лицам-магазинам для выкладки продукции, пере-данной им для реализации по договору купли-продажи.

Стойки учитываются производственной организацией в составе основных средств.

Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль в 2010 году сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств, переданному по договору безвозмездного пользования другим юридическим лицам-магазинам для выкладки продукции, реали-зованной этим магазинам?

В соответствии с п. 4 Инструкции о поряд-ке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной по-становлением Министерства экономики, Мини-стерства финансов, Министерства архитекту-ры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция№ 37/18/6), амортизация как процесс перенесе-ния стоимости объектов основных средств и нема-териальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров (работ, услуг) включает:

распределение амортизируемой стоимости объек-• тов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;систематическое включение организацией • (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов.




Согласно п. 5 Инструкции № 37/18/6 аморти-зация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (пол-ной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой равномерный про-цесс отражения потери их стоимости вслед-ствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Амортизационные отчисления от стоимо-сти не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав внереализаци-онных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Аморти-зация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются по дебе-ту сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При списании амортизационных отчисле-ний в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств – по дебету сч. 92 «Внереализа-ционные доходы и расходы» в корреспон-денции с кредитом сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Указанный порядок применяется в т.ч. по объектам, переданным сторонним организа-циям по договорам безвозмездного пользова-ния, за исключением объектов, переданных для использования сторонними организация-ми при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, а также для реализации сто-ронними организациями работ (услуг) дан-ных коммерческих организаций (начисление амортизации в этом случае осуществляется

передающей организацией в соответствии с п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Согласно п. 1 ст. 130 ОЧ НК затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в про-цессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при-родных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражае-мых в бухгалтерском учете.

Это значит, что для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налого-обложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1.14 ст. 131 ОЧ НК при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской дея-тельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации.

Исходя из норм Инструкции № 37/18/6 амортизация по объектам переданных для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, начисляется в составе затрат, т.е. как по участвующим в пред-принимательской деятельности объектов основных средств.

Поэтому сумма амортизации, начислен-ная по объекту основных средств, переданно-му по договору безвозмездного пользования другим юридическим лицам-магазинам для выкладки продукции, реализованной этим магазинам, отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении при-были.

Включается ли единовременный платеж за использование товарного знака по лицензионному договору в



состав затрат, учитываемых при налогообло-жении прибыли в 2010 году?

В соответствии со ст. 1017 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) товарным знаком и знаком обслуживания признается обозначение, спо-собствующее отличию товаров или услуг одного лица от однородных товаров или услуг других лиц.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного по-становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, платежи за имущественные права, получаемые по лицензионным, авторским договорам, организацией относятся:

единовременные (паушальные) – на капиталь-• ные вложения по приобретению нематериальных активов;периодические (роялти) – на затраты органи-• зации.

В соответствии с п. 9 Инструкции по бухгал-терскому учету нематериальных активов, утверж-денной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128, фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов по лицензионным или авторским договорам, организацией отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» в сумме разового (паушального) платежа, предусмотрен-ного лицензионными и авторскими договорами на приобретение (получение) имущественных прав, за вычетом НДС, в корреспонденции с кредитомсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Суммы НДС, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-ностям», 18-1 «Причитающийся к уплате налог» в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» и др.

К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся:

суммы вознаграждения, регистрационных сбо-• ров, государственных пошлин;иные платежи и затраты, непосредственно • связанные с приобретением (получением) иму-щественных прав на нематериальный актив и

доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Следовательно, в бухгалтерском учете лицензиата единовременный платеж за использование товарно-го знака по лицензионному договору включается в состав капитальных вложений по приобретению нематериальных активов.

В соответствии с п. 1.13 ст. 131 ОЧ НК при налого-обложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

Таким образом, сумма единовременного платежа за использование товарного знака по лицензионному договору включается у лицензиата в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации по учтенному объекту не-материальных активов.

В учетной политике на 2010 год не указан порядок распределения косвенных расходов для целей исчисления налога на прибыль. Каким образом в таком случае должны рас-пределяться косвенные расходы для целей налогообложения?

В соответствии со ст. 62 ОЧ НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообло-жения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не уста-новлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в це-лях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бух-галтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложе-нием.

Пунктом 2.2 ст. 141 ОЧ НК определено, что косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, рас-пределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной




политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль в учетной политике закре-пляется порядок распределения косвенных расходов, что в данном случае не сделано.

Ни в ОЧ НК, ни в иных нормативных правовых актах не содержится требований о том, что организации должны составлять две учетные политики: одну – для целей бухгалтерского учета, другую – для целей налогового учета.

Согласно ст. 2 Закона Республики Бе-ларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-XII), учетная по-литика – совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используе-мых организацией.

В п. 2 Инструкции № 62 дано более полное определение учетной политики организации, под которой понимается принятая ею совокуп-ность способов ведения бухгалтерского учета –первичного наблюдения, стоимостного из-мерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельно-сти. Таким образом, учетная политика – это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского, а не налогового учета.

Буквальное прочтение норм п. 12 Инструк-ции № 62 свидетельствует о том, что в учет-ной политике организации осуществляется выбор одного способа из нескольких, допу-скаемых законодательством и нормативными правовыми актами, именно по бухгалтерско-му учету.

Несмотря на это можно утверждать, что т.к. налоговым законодательством в данном случае было предоставлено право выбора, то его следовало закрепить в налоговом аспекте учетной политики.

Поскольку отдельная учетная политика для целей налогообложения составляться не должна, то в данной ситуации косвен-ные расходы должны распределяться про-порционально критерию распределения, определенному согласно учетной политике

организации, принятой для расчета себе-стоимости реализованной продукции (работ, услуг), несмотря на то, что в налоговом аспекте учетной политики эта норма не прописана.

Данный вывод также основан на том, что в ОЧ НК не содержится прямого указания на то, что порядок распределения косвенных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо прописывать в учетной политике. Также в ОЧ НК не содержится нормы и о том, какой способ распределения косвенных расходов применять при отсут-ствии соответствующей записи в учетной политике. Но т.к. в ней должна быть за-пись о распределении косвенных расходов для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), то она в данном случае применяется и для целей налого-обложения.

Имеют ли родители право на повы-шенный размер стандартного вычета по подоходному налогу на здорового ребенка до 18 лет, если в семье име-ется ребенок-инвалид?

В соответствии с п. 1.2 ст. 13 Закона Ре-спублики Беларусь от 21 декабря 1991 г.№ 1327-XII «О подоходном налоге с физи-ческих лиц» родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет (многодет-ные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 тыс. руб. на каждого ребенка в месяц.

Вычет в размере 140 тыс. руб. предостав-ляется на каждого ребенка-инвалида в воз-расте до 18 лет.

Если родители имеют одного ребенка до 18 лет и одного ребенка-инвалида, то права на вычет в размере 140 тыс. руб. по подоходному налогу на здорового ребен-ка до 18 лет, если в семье имеется другой ребенок-инвалид, родители не имеют. Такой вычет предоставляется только на ребенка-инвалида.

И. Кинцак



Вправе ли организация (г. Минск), приме-няющая упрощенную систему налогообло-жения (далее – УСН), при реализации услуг за пределы Республики Беларусь применять ставку налога в размере 3%.

Пунктом 1 ст. 289 ОЧ НК ставки налога при УСН устанавливаются в следующих размерах:

8% – для организаций и ИП, не уплачивающих • НДС;6% – для организаций и ИП, уплачивающих • НДС;3% – для организаций и ИП в отношении выручки • от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Прези-дентом Республики Беларусь;15% – для организаций и ИП, использующих в • качестве налоговой базы валовой доход.

В ст. 29, 30 ОЧ НК даны определения товаров, работ, услуг.

В частности, товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реа-лизуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, организация, применяющая УСН, при реализации услуг за пределы Республики Бела-русь не вправе применять ставку налога в размере 3%. Такая ставка применяется только при реализации товаров на экспорт.

Необходимо ли организации, применяю-щей УСН, составлять расчет чистых активов в книге учета доходов и расходов в 2010 году?

Такой обязанности ОЧ НК не установлено.Согласно п. 1 ст. 291 ОЧ НК организации и ИП,

применяющие УСН, за исключением организаций и ИП, уплачивающих НДС, а также унитарных пред-приятий и хозяйственных обществ, указанных вп. 2.2 ст. 286 ОЧ НК, освобождаются от обязанности

ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, который включает:

учет, необходимый • для исполнения обя-занностей налоговых агентов;упрощенный учет стои-• мости паев членов про-изводственного коопе-ратива;учет, необходимый для • исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министер-ства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН);учет расходов, производимых за счет средств • ФСЗН;учет реализованных товаров по покупной стои-• мости.

Указанные выше организации и ИП вместо книги учета доходов и расходов организаций и ИП, при-меняющих УСН, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Формы книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, установлены постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защи-ты, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38.

Информация, содержащаяся в такой книге учета, используется:

при проведении в соответствии с законодатель-• ством аудита указанных организаций и ИП;при опубликовании согласно законодатель-• ным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной от-ветственностью;в иных целях в соответствии с законодатель-• ством.

Организация, применяющая УСН, осущест-вляет несколько видов деятельности (произ-водство и розничная торговля), облагаемых по

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ




разным ставкам. По какой ставке не-обходимо обложить полученные про-центы от банка за хранение денежных средств на счете?

В соответствии с п. 2 ст. 288 ОЧ НК на-логовая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и ИП от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с ОЧ НКв состав внереализационных доходов при ис-числении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 128 ОЧ НК в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете.

Пунктом 3 ст. 289 ОЧ НК определено, что ор-ганизации и ИП вправе применять различные став-ки налога при УСН, установленные ст. 289 ОЧ НК,на основании данных раздельного учета.

При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорциональ-но выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам.

Таким образом, полученные проценты от банка за хранение денежных средств на счете необходимо включить в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемой налогом по УСН по со-ответствующим ставкам.

В какой срок необходимо подать заявление в налоговый орган органи-зациям, изъявившим желание перей-ти на применение УСН?

В соответствии с п. 1 ст. 287 ОЧ НК орга-низации и ИП имеют право на применение УСН с начала календарного года.

Организации и ИП, прошедшие государ-ственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, впра-ве применять УСН начиная со дня их госу-дарственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Как предусмотрено п. 2 ст. 287 ОЧ НК, организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в кото-ром они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников ор-ганизации в среднем за этот период, опреде-ленной в соответствии с частью второй п. 1ст. 286 ОЧ НК, а также о выбранной налого-вой базе (налоговых базах).

Форма заявления о переходе на УСН уста-навливается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Организации и ИП, претендующие на применение УСН со дня их государственной регистрации, в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН, содержащее сведения о списочной численности работ-ников организации и выбранной налоговой базе (налоговых базах).

Организации, применяющие УСН со дня государственной регистрации, определяют численность работников в году государствен-ной регистрации в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно.

С принятием Указа Президента Респу-блики Беларусь от 7 декабря 2009 г. № 592 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее – Указ № 592), действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1 октября 2009 г., продлен срок приема заявлений о переходе с 1 января 2010 г.на УСН организаций и ИП до 31 декабря 2009 г.(включительно).



Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 апреля 2007 г. № 62 утверждены формы налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН и заявления о пере-ходе на УСН.

Плательщики, подававшие заявление о переходе на УСН в порядке, действовавшем до вступления в силу Указа № 592, изъявившие желание изменить (дополнить) налоговую базу, указанную в заявлении, также могли до 31 декабря 2009 г. подать новое за-явление с указанием в нем измененной базы (баз).

Исходя из изложенного, если организация желала перейти на применение УСН с 2010 года, то послед-ним сроком для подачи заявления о переходе на УСН было 31 декабря 2009 г. Если такое заявление не было подано до 31 декабря 2009 г. включительно, то организация не вправе в 2010 году применять УСН. Исключение составляют вновь зарегистрированные организации, которые подают в налоговый орган заявление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации.

И. Кинцак

Постановлением Совета Министров Респу-блики Беларусь от 24 декабря 2009 г. № 1695 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями» с 1 января 2010 г. тарифная ставка 1-го разря-да для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, повышена с 77 тыс. руб. до 81 тыс. руб., а также изменены размеры корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) данных работни-ков. Вместе с тем ее размер не достиг уровня тарифной ставки 1-го разряда для оплаты тру-да работников бюджетной сферы, установлен-ной в ноябре 2008 г.

Применяются ли в данном случае поправоч-ные коэффициенты при исчислении среднего заработка работникам? Учитываются ли при их расчете корректирующие коэффициенты?

Корректировка заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, предоставляемого ра-ботникам бюджетной сферы и государственным служащим, производится в соответствии с главой 4Инструкции о порядке исчисления среднего зара-ботка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановле-нием Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее – Инструкция).

Согласно п. 31 Инструкции, если в периоде, приня-том для исчисления среднего заработка, или в периоде,

за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение та-рифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчи-тываются тарифные став-ки (оклады) работников, и (или) расчетных долж-ностных окладов (должност-ных (тарифных) окладов) работников государствен-ных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Пунктом 32 Инструкции предусмотрено, что для работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, попра-вочные коэффициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки 1-го разряда, устанавливаемой Правительством Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы.

Таким образом, изменения корректирующих коэф-фициентов к тарифным ставкам (окладам) работников указанных организаций, рассчитанным по Единой тарифной сетке Республики Беларусь, при исчислении поправочных коэффициентов для корректировки их заработной платы при расчете среднего заработка не учитываются.

Инструкцией также предусмотрен механизм кор-ректировки заработной платы, принимаемой для ис-

ТАРИФНАЯ СТАВКА 1-го РАЗРЯДА




числения сохраняемого среднего заработка, в случае уменьшения размера ранее установ-ленной в организации тарифной ставки 1-го разряда (п. 38 Инструкции).

Данным пунктом Инструкции определе-но, что если в организации в установленном законодательством порядке был уменьшен размер тарифной ставки 1-го разряда и если она в течение года с момента ее снижения повышалась, но не достигла уровня до сни-жения, то расчет среднего заработка должен осуществляться с применением поправочных коэффициентов.

При этом поправочные коэффициенты будут исчисляться путем деления тарифной ставки 1-го разряда, которая была установлена в месяце ухода работника в отпуск либо вы-полнения государственных или общественных обязанностей на тарифную ставку 1-го раз-ряда, установленную в месяцах, принимаемых для расчета среднего заработка.

Таким образом, исчисление поправоч-ных коэффициентов для корректировки среднего заработка, сохраняемого за вре-мя отпуска, предоставляемого работнику бюджетной сферы в январе, феврале и всех последующих месяцах должно производить-ся с учетом норм, предусмотренных п. 38 Инструкции.

Пример

Работник бюджетной сферы уходит в отпуск в январе 2010 г. Для исчисления среднего заработка принимается период с января по декабрь 2009 г. В 2009 году для формирования тарифного оклада работника применялась тарифная ставка 1-го разряда в размере 77 тыс. руб. С 1 января 2010 г. она установлена в размере 81 тыс. руб.

Поправочный коэффициент для коррек-тировки заработной платы, начисленной работнику в январе-декабре 2009 г., со-ставит 1,052 (81 тыс. руб. / 77 тыс. руб.).

Исчисление среднемесячного заработка для определения среднего заработка, сохраня-емого работнику за время выполнения госу-дарственных и общественных обязанностей,

для определения размера выходного пособия в течение января-февраля 2010 г. будет также производиться с применением поправочных коэффициентов в размере 1,052.

Расчет поправочных коэффициентов для исчисления среднего заработка госу-дарственным служащим во всех случаях, предусмотренных законодательством, будет производиться в аналогичном порядке.

Пунктом 39 Инструкции определено, что исчисление поправочных коэффициентов для корректировки среднего заработка, вы-плачиваемого работникам государственных органов, во всех случаях, предусмотренных Инструкцией, производится пропорционально росту их расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов).

Согласно коллективному договору на предприятии ежемесячно выпла-чивается вознаграждение за выслугу лет, включая время оплачиваемых от-пусков, временной нетрудоспособно-сти, а также время в течение которого за работником сохраняется частично либо полностью заработная плата.

С 1 ноября 2009 г. принято решение выплачивать вознаграждение за вы-слугу лет только за отработанное время (не включая время оплачиваемых отпу-сков, временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей).

Следует ли включать вознаграж-дение за выслугу лет, выплаченное до1 ноября 2009 г. для исчисления средне-го заработка работнику в ноябре 2009 г.?

В связи с тем, что с 1 ноября 2009 г. над-бавка за непрерывный стаж работы (возна-граждение за выслугу лет) выплачивается работнику пропорционально отработанному времени в каждом месяце, то в дальнейшем при расчете ему среднего заработка, сохра-няемого во всех случаях, предусмотренных законодательством, сумма указанной над-бавки (вознаграждения) учитывается при его расчете начиная с ноября 2009 года.

Е. Секержицкая


экономикаи бухучет

Хотя по МСФО требуется, чтобы

определенная информация была раскрыта

непосредственно в основных формах

финансовой отчетности, в целом пред-

приятия могут беспрепятственно вклю-

чать в них дополнительные статьи или

промежуточные итоги, необходимые для

достижения объективности представле-

ния. Кроме информации, подлежащей

раскрытию в финансовой отчетности,

многие предприятия включают допол-

нительные данные, не относящиеся к

финансовой отчетности, по собственной

инициативе или в соответствии с требо-

ваниями местного законодательства.

Отчет о финансовом положенииПервой формой финансовой отчетно-

сти по МСФО является отчет о финансо-

вом положении (до 2009 года назывался

«баланс»).

Согласно МСФО предприятие долж-

но представлять систематизированный

отчет о финансовом положении с клас-

сификацией активов и обязательств на

оборотные/краткосрочные и внеоборот-

ные/долгосрочные. Однако предприятие

может представлять активы и обяза-

тельства в порядке их ликвидности при

условии, что такая форма представления

обеспечивает пользователей надежной и

более уместной информацией. На прак-

тике формат представления активов и

обязательств в порядке их ликвидности

наиболее часто используется банков-

скими учреждениями и страховыми

компаниями.

Если это уместно для понимания фи-

нансового положения предприятия, то

помимо минимального перечня статей,

предприятие должно отразить в отчете о

финансовом положении дополнительные

строки, подразделы и промежуточные

итоги.

Дополнительные показатели могут

представляться в силу их величины или

характера либо с целью показать их отли-

чие от других показателей, имеющих иные

сроки, ликвидность или назначение.

Пример

Предприятие, имеющее значитель-ные активы в виде горнодобывающего

МСФО: ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ

ПОЛОЖЕНИИ И ОТЧЕТ

О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) определен минимальный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности, однако какой-либо определенный формат для этого не предусмотрен, в отличие от белорусской бухгалтерской отчетности. Как показывает практика, предприятия ориентируются на порядок представления информации, принятый другими предприятиями той же отрасли или страны.

Дмитрий СЫЧДиректор

Департамента образования КПМГ

в Республике Беларусь



оборудования, может принять решение пред-ставлять информацию о данном оборудовании в отчете о финансовом положении отдельно, а не объединять его с другими основными сред-ствами.

Активы классифицируются как оборотные, если

они отвечают любому из следующих условий:

ожидается, что данный актив будет реали-•

зован в ходе обычного операционного цикла

предприятия либо удерживаться для продажи

или использоваться в течение этого операци-

онного цикла;

данный актив предназначен главным образом •

для целей торговли;

ожидается, что данный актив будет реали-•

зован в течение 12 месяцев после отчетной

даты;

данный актив представляет собой денежные •

средства или эквивалент денежных средств,

которые доступны в течение как минимум 12

месяцев после отчетной даты (т.е. в течение

всего года, следующего за отчетным) для

целей обмена или погашения обязательств.

Пример

Организация занимается строительством офисных зданий по договорам строительного подряда для третьих лиц. Зачастую для заверше-ния строительства необходимо от двух до трех лет. Объекты незавершенного строительства данной организации следует классифицировать как обо-ротные активы, т.к. период строительства, состав-ляющий от двух до трех лет, считается обычным операционным циклом данной организации.

Текущая часть внеоборотного финансового ак-

тива должна классифицироваться как оборотный

актив. Все прочие активы, которые не отвечают

определению оборотных активов, классифицируются

как внеоборотные активы. В МСФО 1 используется

термин «внеоборотные» для обозначения материаль-

ных, нематериальных активов, а также финансовых

активов долгосрочного характера. Не запрещается

использование других терминов при условии ясности

их формулировок. В состав финансовых активов

включают дебиторскую задолженность покупателей

(торговую), прочую дебиторскую задолженность,

инвестиции в облигации, выданные займы.

Обязательство классифицируется как кратко-

срочное, если оно отвечает любому из следующих

условий:

данное обязательство планируется погасить •

в ходе обычного операционного цикла пред-

приятия;

предназначено главным образом для целей •

торговли;

подлежит погашению в течение 12 месяцев •

после отчетной даты;

должно быть погашено в срок, т.к. у предпри-•

ятия отсутствует безусловное право отсрочки

его погашения на срок, составляющий как

минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Обычно долговые обязательства классифицируются как краткосрочные или долгосрочные исходя из того, когда наступает срок их погашения:в течение одного года или нет. Однако если обязательство является частью оборотного капитала, используемого в ходе операционного цикла предприятия, то оно должно классифицироваться как краткосрочное даже в том случае, если оно подлежит урегулированию по истечении более 12 месяцев после отчетной даты.

Пример

Организация занимается разработкой про-граммных продуктов для третьих лиц. Процесс разработки занимает два года, при этом орга-низация получает оплату за данную услугу аван-сом. Полученная предоплата классифицируется как краткосрочное обязательство, несмотря на то что выполнение соответствующей услуги не



ожидается в течение 12 месяцев после от-четной даты.

В случае если предприятие представляет систематизированный отчет о финансовом по-ложении и у него есть долгосрочное процентное обязательство, которое включает часть, подле-жащую погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и часть, подлежащую погашению в более поздние сроки, то такое обязательство разбивается на два компонента: краткосрочный и долгосрочный.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие

финансирование на долгосрочной основе (т.е. не

являющиеся частью оборотного капитала), срок

погашения которых не наступает в течение 12

месяцев после отчетной даты, являются долго-

срочными обязательствами.

Примерный отчет о финансовом положении пред-

ставлен в таблице 1. Организация обязана либо в от-

чете о финансовом положении, либо в примечаниях

раскрывать дополнительную детализацию статей по

видам деятельности. Степень детализации в пред-

ставлении информации определяется требованиями

МСФО, а также величиной, характером и функцио-

нальным назначением соответствующих объектов.

Раскрытие информации может варьироваться в

зависимости от специфики объекта, например:

объекты основных средств подразделяются •

на классы в соответствии с МСФО 16;

дебиторская задолженность подразделя-•

ется на следующие группы:

дебиторская задолженность покупате- j

лей (торговая);

Таблица 1. Консолидированный отчет о финан-совом положении предприятия на 31 декабря

тыс. евро

Статья баланса Приме-чание 2009 г. 2008 г.

АктивыОсновные средства 16 26,686 31,049Нематериальные активы 17 5,922 4,661Биологические активы 18 7,014 8,716Торговая и прочая дебиторская задолженность 24 213 –Инвестиционное имущество 19 2,070 1,050Инвестиции в объекты инвестирова-ния, учтенные по методу участия 20 2,025 1,558

Прочие инвестиции, включая произ-водные финансовые инструменты 21 3,631 3,525

Отложенные налоговые активы 22 138 1,376Выплаты сотрудникам 29 300 451Итого внеоборотные активы – 47,999 52,386Запасы 23 12,867 12,119Биологические активы 18 245 140Прочие инвестиции, включая произ-водные финансовые инструменты 21 662 1,032

Оборотные налоговые активы – 81 228Торговая и прочая дебиторская задолженность 24 23,694 17,999

Авансы – 330 1,200Денежные средства и их эквиваленты 25 1,505 1,850Активы, классифицированные как удерживаемые для продажи 8 14,410 –

Итого оборотные активы – 53,794 34,568Итого активы 6 101,793 86,954

КапиталАкционерный капитал – 14,979 14,550Эмиссионный доход – 4,875 3,500Резервы – 1,104 449Нераспределенная прибыль – 19,329 14,006Итого капитал, относимый на акционеров компании – 40,287 32,505

Доля, не дающая права голоса – 1,130 842Итого капитал 26 41,417 33,347

ОбязательстваКредиты и займы 28 20,942 19,206Производные финансовые инструменты 34 20 5Выплаты сотрудникам 29 647 561Доходы будущих периодов 31 1,424 1,462Резервы 32 1,010 400Отложенные налоговые обязательства 22 2,602 1,567Итого долгосрочные обязательства – 26,645 23,201Банковский овердрафт 25 334 282Кредиты и займы 28 4,390 4,386Торговая и прочая кредиторская задолженность, включая производ-ные финансовые инструменты

33 23,759 24,370

Доходы будущих периодов 31 178 168Резервы 32 660 1,200Обязательства, классифицируемыекак удерживаемые для продажи 8 4,410 –

Итого текущие обязательства – 33,731 30,406Итого обязательства 6 60,376 53,607Итого капитал и обязательства – 101,793 86,954



дебиторская задолженность связанных j

сторон;

по авансам выданным; j

прочая; j

более детальная классификация запасов вклю-•

чает следующие статьи:

товары; j

сырье и материалы; j

незавершенное производство; j

готовая продукция; j

резервы подразделяются на резервы по воз-•

награждениям работников и прочие;

капитал и фонды подразделяются на различ-•

ные классы, например:

оплаченный акционерный капитал; j

эмиссионный доход; j

фонды. j

Отчет о совокупном доходеС 2009 года привычный отчет о прибылях и

убытках был заменен отчетом о совокупном до-

ходе. Все статьи доходов и расходов, учтенные в

отчетном периоде, должны включаться в отчет о

совокупном доходе, если только МСФО не пред-

усмотрено иное. Формат представления данных

в этом отчете МСФО не предписан, однако непо-

средственно в отчете должны быть представлены

определенные показатели. Среди них выделяют

следующие статьи:

выручка;•

расходы на финансирование;•

доля прибыли ассоциированных компаний и •

совместных предприятий, определенная на

основе долевого метода;

прибыль (или убыток) до налогообложения по •

результатам выбытия активов или погашения

обязательств, связанных с прекращаемой дея-

тельностью;

расходы по налогам;•

прибыль или убыток.•

Информация о нижеприведенных статьях должна

раскрываться в составе отчета о совокупном до-

ходе как распределение прибыли (или убытка) за

отчетный период:

прибыль (или убыток), приходящийся на долю •

меньшинства;

прибыль (или убыток), приходящийся на вла-•

дельцев капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточ-

ные показатели должны вводиться непосредственно

в отчет о совокупном доходе в том случае, когда это

необходимо для понимания финансовых результатов

деятельности предприятия.

В целях более наглядного представления ком-

понентов финансового результата, которые могут

различаться по частоте, потенциальной рентабель-

ности, прогнозируемости, расходы разбиваются на

подклассы. Аналитическая разбивка представляется

в одной из двух форм.

Первая форма Ею предусматривается разбивка на основе ха-

рактера расходов. Расходы в отчете о совокупном

доходе группируются в зависимости от их природы

(например, расходы на амортизацию, приобретение

материалов, транспортировку, вознаграждение ра-

ботникам или рекламу) и не структурируются по

различным функциональным назначениям внутри


Распределение расходов по функциональной

классификации необязательно.

Вторая форма Ею предусматривается структурирование по

функциональному назначению расходов или на основе

«себестоимости продаж». При этом расходы подраз-

деляются на собственно себестоимость продаж, рас-

ходы на сбыт (коммерческие) и административные

(управленческие) расходы.

Как минимум, организация должна раскрыть

информацию о себестоимости продаж отдельно от

других расходов. Данный метод позволяет пред-

ставить пользователям более значимую информа-

цию, чем метод классификации затрат на основе их

характера, однако структурирование расходов по

функциональному назначению может потребовать

произвольного распределения затрат и профессио-

нального суждения.



Организации, которые классифицируют

расходы по функции, обязаны раскрывать

дополнительную информацию о характере

расходов, включая расходы на амортиза-

цию и вознаграждения работникам.

Выбор формы представления зависит от

исторических и отраслевых факторов, а так-

же от характера деятельности организации.

Обе формы позволяют продемонстрировать

те затраты, которые изменяются прямо или

косвенно в зависимости от объема продаж

(или производства).

Наиболее приемлемый формат пред-

ставления выбирает руководство организа-

ции. Поскольку если сведения о характере

расходов полезны для прогнозирования

движения денежных средств, то при ис-

пользовании классификации расходов по

функциональному назначению потребу-

ется дополнительное раскрытие инфор-

мации.

Пример отчета о совокупном доходе пред-

ставлен в таблице 2.

Инициатива не наказуемаРезультаты операционной деятельно-

сти не требуется отражать в качестве

отдельного показателя отчета о совокуп-

ном доходе. Однако предприятия могут

по собственной инициативе отражать в

отчете какой-либо промежуточный итог

выше показателя прибыли до налогообло-

жения. Поэтому представление промежу-

точного итога в отношении «результатов

операционной деятельности» может быть

оправданным.

Кроме того, предприятие может по соб-

ственной инициативе включать в отчет о

совокупном доходе альтернативные пока-

затели финансовых результатов, такие как

EBITDA (прибыль до вычета процентов,

налогов и амортизации), EBIT (прибыль до

вычета процентов и налогов) или другие

показатели.

Таблица 2. Консолидированный отчет о совокупном доходе предприятия за год тыс. евро

Статья баланса 2009 г. 2008 г.Продолжающиеся операцииВыручка 100,160 96,636Себестоимость (55,805) (56,186)Валовая прибыль 44,355 40,450Прочие доходы 1,345 315Расходы на реализацию продукции (17,984) (18,012)Административные расходы (17,142) (15,269)Расходы на исследования и разработки (1,109) (697)Прочие расходы (710) –Результаты операционной деятельности 8,755 6,787Финансовые доходы 911 480Финансовые расходы (1,760) (1,676)Финансовые расходы, нетто (849) (1,196)Доля прибыли объектов инвестирования, учтен-ных по методу участия (налог на прибыль, нетто) 467 587

Прибыль до налогообложения 8,373 6,178Расходы по налогу на прибыль (2,528) (1,800)Прибыль от продолжающихся операций 5,845 4,378Прекращенная деятельностьПрибыль (убыток) от прекращенной деятельности (налог на прибыль, нетто) 379 (422)

Прибыль за период 6,224 3,956Прочий совокупный доходКурсовые разницы по операциям в иностранной валюте 501 330Чистый убыток по хеджированию чистых инвестиций в операции в иностранной валюте (3) (8)

Переоценка основных средств 200 –Изменения справедливой стоимости хеджирования потоков денежных средств (93) 77

Чистые изменения справедливой стоимости хеджирования потоков денежных средств, перенесенные на прибыль или убытки

– (11)

Чистые изменения справедливой стоимости финан-совых активов, имеющихся в наличии для продажи 199 94

Чистые изменения справедливой стоимости фи-нансовых активов, имеющихся в наличии дляпродажи, перенесенные на прибыль или убытки

(64) –

Актуарные прибыли (убытки) по системе установленных льгот 72 (15)

Налог на прибыль по прочим совокупным доходам (104) (48)Прочий совокупный доход за период, за вычетом налога на прибыль 708 419

Итого совокупный доход за период 6,932 4,375Прибыль, относимая

на собственников компании 5,848 3,737долю, не дающую права голоса 376 219

Прибыль за период 6,224 3,956Итого совокупный доход, относимый

на собственников компании 6,529 4,134долю, не дающую права голоса 403 241

Итого совокупный доход за период 6,932 4,375Прибыль на акциюБазовая прибыль на акцию (евро) 1.75 1.08Разводненная прибыль на акцию (евро) 1.68 1.07Продолжающиеся операцииБазовая прибыль на акцию (евро) 1.63 1.22Разводненная прибыль на акцию (евро) 1.57 1.21


экономикаи право

Договором аренды определяются от-

ношения, связанные с порядком исполь-

зования собственности в форме зданий

и сооружений. Из-за мирового эконо-

мического кризиса, дефицита финансо-

вых ресурсов, а также ограниченных

возможностей покупки недвижимости

предприятия вынуждены более широко ис-

пользовать договоры аренды в финансово-

экономической деятельности предпри-

ятия. При этом необходимо учитывать

правовые особенности использования

договора аренды для избежания ошибок

в исчислении и уплате налогов.

Договор арендыНалоговое законодательство с дого-

ворами связано в двух аспектах.

Во-первых, для арендодателей ис-

полнение договоров аренды связано с

получением выручки в виде арендных

платежей. Соответственно, для них

юридически правильное оформление

договора аренды важно с точки зрения

верного исчисления суммы выручки в

целях налогообложения.

Во-вторых, налоговый аспект до-

говоров аренды связан с юридически

правильным оформлением договоров

аренды арендаторами. Для последних

арендные платежи являются затратами,

учитываемыми при исчислении налога

на прибыль. Указанные обстоятель-

ства требуют двусторонней оценки

договоров аренды с точки зрения на-

логообложения.

ДОГОВОР АРЕНДЫИ НАЛОГИ

В Беларуси достаточно жесткая система регулирования отношений, связанных с собственностью. В частности, это проявляется в преобладании государственной собственности и достаточно подробном и не всегда однозначном регулировании отношений собственности посредством договора аренды.

Александр ЖУКАудитор,

консультант по налоговому планированию



АрендаторыДля арендаторов налоговый аспект договоров

аренды связан с верным (соответствующим условиям

договора) определением суммы арендных плате-

жей. Речь идет не только об определении суммы

непосредственно арендной платы за арендуемые

помещения, но и оплате услуг, связанных с арендой

(коммунальные платежи, электроэнергия, стоянка

автомобиля и т.д.).

В практике аудиторской деятельности иногда

приходится сталкиваться с ситуацией, когда в до-

говоре аренды нечетко прописан порядок опреде-

ления стоимости услуг, связанных с арендованным

имуществом.

Пример

В договоре аренды может быть указано, что порядок определения стоимости коммуналь-ных, эксплуатационных услуг определяется в отдельном договоре, прилагаемом к договору аренды. В практике прошлых лет договоры аренды, как правило, заключались на период до одного года. Данная процедура позволяла избегать регистрации договора аренды в терри-ториальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества. С 20 декабря 2008 г. обязательность регистрации договора аренды отменена Декретом Пре-зидента Республики Беларусь от 19 декабря 2008 г. № 24 «О некоторых вопросах аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений».

Ежегодно обновляя договоры аренды на преж-них условиях, не все организации продлевали действие дополнительных договоров, которыми регламентировался порядок оплаты коммунальных платежей. В соответствии со ст. 9 Закона Респу-блики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» все хозяй-ственные операции должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Отсутствие договора, в котором определен по-рядок оплаты услуг, связанных с эксплуатацией

арендованных помещений, может являться осно-ванием для исключения контролирующими ор-ганами из состава затрат, учитываемых при ис-числении налога на прибыль, расходов на оплату коммунальных платежей, эксплуатационных услуг. В этой связи важно отслеживать сроки и порядок заключения договоров по оплате услуг, связанных с использованием арендованных помещений. Если порядок оплаты указанных услуг прописан непосредственно в договоре, то необходимо проконтролировать, чтобы была четко описана процедура определения стоимости услуг, для избежания их двоякого толкования со стороны контролирующих органов.

Пример

Еще одна неточность в договорных отношениях, закрепленных договорами аренды, касается по-рядка оплаты услуг, косвенно связанных с арен-дуемыми помещениями: парковка автомобилей, организация пропускной системы в здании. Важно документально подтвердить экономическую не-обходимость данных услуг.

На учете организации может документаль-но числиться два автомобиля (один в составе основных средств и один автомобиль работника по договору безвозмездного пользования), хотя при этом фактически организацией в хозяйствен-ной деятельности используется три легковых автомобиля (плюс один автомобиль работника не оформлен договором безвозмездного пользо-вания). В данной ситуации целесообразно, чтобы количество парковочных мест, зафиксированное в договоре с арендодателем, совпадало с коли-чеством автомобилей, использование которых в хозяйственной деятельности документально подтверждено. В противном случае у контроли-рующих органов могут возникнуть вопросы об экономической целесообразности аренды боль-шего количества парковочных мест, чем имеется в наличии автомобилей.

Таким образом, организации необходимо определить, что для нее более выгодно: удобство



работника при парковке автомобиля или офици-альное оформление использования автомобиля и уплата экологического налога за использован-ное топливо. Если этот момент не урегулирован, то может быть нарушен порядок формирования затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что приведет к дополнительным штраф-ным санкциям.

У арендаторов в ходе исполнения договоров арен-

ды возникает вопрос о том, является ли необходимой

разработка лимитов на использование топливно-

энергетических ресурсов (электричества и тепловой

энергии) в арендованных помещениях.

Пунктом 1.3 постановления Совета Министров

Республики Беларусь от 16 октября 1998 г. № 1582

«О порядке разработки, утверждения и пересмотра

норм расхода тепла и энергии» (далее – постанов-

ление № 1582) установлено, что организациями

с суммарным годовым потреблением топливно-

энергетических ресурсов в объеме 100 т условного

топлива и менее нормы расхода топлива, электриче-

ской и тепловой энергии не разрабатываются.

Следует отметить, что нормы постановления

№ 1582 противоречат нормам налогового законо-

дательства. Так, п. 1.7 ст. 131 Особенной части На-

логового кодекса Республики Беларусь (далее –

ОЧ НК) определено, что не учитываются при исчисле-

нии налога на прибыль расходы на оплату стоимости

топливно-энергетических ресурсов, израсходованных

сверх лимитов, доводимых до организаций в уста-

новленном порядке.

Так, налоговым законодательством четко определено, что в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на тепловую и электрическую энергию включаются только в том случае, когда они соответствуют доведенным лимитам.

Исходя из сложившейся правоприменительной

практики следует отметить, что нормы налогового за-

конодательства имеют в данной ситуации приоритет,

и арендатору целесообразно запросить у арендодателя

лимиты на использование тепловой и электрической

энергии. В противном случае расходы, связанные с

оплатой тепловой и электрической энергией, могут

быть исключены из состава затрат, учитываемых

при исчислении налога на прибыль.

АрендодателиДля арендодателей налоговый аспект договоров

аренды связан с верным определением суммы аренд-

ной платы, которую должен уплатить арендатор.

Указанная сумма является для арендодателей вы-

ручкой, облагаемой налогами.

Среди типичных ошибок, возникающих у арендодателей, можно выделить две наиболее часто встречаемые: расчет арендуемой площади и отражение в учете суммовых разниц, связанных с арендной платой.

Порядок определения арендуемой площади до

1 января 2010 г. регламентировался Положением

об определении размера арендной платы за обще-

ственные, административные и переоборудованные

производственные здания, сооружения и помеще-

ния в условиях предоставления их в безвозмездное

пользование, утвержденным Указом Президента

Республики Беларусь от 30 сентября 2002 г. № 495

(далее – Положение об арендной плате). В то же

время не все предприятия при заключении договора

аренды указывают порядок определения арендуемой

площади.

Пунктом 2.2 Положения об арендной плате

определено, что общая площадь – это площадь

всех помещений, находящихся в здании, соору-

жении, включая лестничные клетки, антресоли,

переходы в другое здание, остекленные веранды,

галереи и балконы зрительных залов. Пунктом

2.3. Положения об арендной плате зафиксировано,

что нормируемая площадь – это сумма площадей,

имеющихся в здании, сооружении, за исключением

тамбуров, переходов, лестничных клеток, лифтовых

шахт, внутренних открытых лестниц, помещений,

предназначенных для размещения инженерного



оборудования и инженерных сетей, а также вести-

бюлей, холлов, санузлов и коридоров, являющихся

местами общего пользования.

Пунктом 2.4 Положения об арендной плате определено, что коэффициент перевода –это отношение общей площади здания, сооружения к нормируемой площади здания, сооружения.

Для встроенных и пристроенных помещений

(зданий, сооружений), имеющих отдельный вход,

коэффициент перевода определяется по фактиче-

скому соотношению общей площади встроенного

(пристроенного) помещения (здания, сооружения)

к нормируемой площади встроенного (пристроенно-

го) помещения (здания, сооружения). Пунктом 2.5

Положения об арендной плате определено, что арен-

дуемая площадь – это площадь общественных, админи-

стративных и переоборудованных производственных

помещений, сдаваемых в аренду, размер которой

определяется умножением нормируемой площади на

коэффициент перевода. Если коэффициент перево-

да превышает 1,5, для расчета арендуемой площади

используется коэффициент 1,5. При сдаче в аренду

здания, сооружения одному арендатору для расчета

арендуемой площади используется коэффициент

перевода без ограничений.

В договоре аренды должен быть описан поря-

док определения арендуемой площади с указани-

ем количественного значения общей площади,

нормируемой площади, коэффициента перевода.

Отсутствие указанного расчета может привести

не только к вопросу о действительности договора

аренды, но и к неверному определению арендуемой

площади, которое влечет неверное определение

арендной платы.

Арендная плата для арендодателя является вы-

ручкой, неверное определение которой влияет на

размер начисляемого предприятием налога на добав-

ленную стоимость (НДС). Кроме того, в современных

экономических условиях подавляющее количество

договоров аренды заключается с государственными

предприятиями.

Дорогое «удовольствие»В соответствии со ст. 23.27 Кодекса Республики

Беларусь об административных правонарушени-

ях нарушение законодательства о сдаче в аренду

государственного имущества или ином распоря-

жении им, не повлекшее выбытия имущества из

государственной собственности, влечет наложение

штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин, а на

юридическое лицо – от 50 до 500 базовых величин.

Итак, допущение ошибок в определении размера

арендной площади может оказаться весьма дорогим

«удовольствием» для предприятия.

Следует отметить, что с 1 января 2010 г. Указом Президента Республики Беларусь от 23 октября 2009 г. № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуще-ством» (далее – Указ № 518) изменены подходы к определению арендуемой площади.

Так, с 2010 года арендуемая площадь – это площадь недвижимого имущества, сдаваемая в аренду, размер которой определяется по техническому паспорту, а при отсутствии воз-можности определения по техническому па-спорту – путем обмера помещений комиссией, создаваемой арендодателем. Таким образом, в 2010 году нет необходимости производить указанные сложные расчеты по определению размера арендуемой площади, что не из-бавляет организации от указания в договоре соответствующего техническому паспорту или обмерам комиссии размера арендуемых помещений.

Существенным моментом для арендодателей при исполнении договоров аренды является порядок определения выручки предприятия в случае просрочки арендных платежей.

Пунктом 11 ст. 100 ОЧ НК определено, что момен-

том сдачи (передачи) объекта в аренду признается

последний день установленного договором каждого

периода, к которому относится арендная плата по



такой сдаче (передаче), но не ранее момента фак-

тической передачи объекта аренды арендатору.

Соответственно, для организаций, определяющих

выручку в целях налогообложения по оплате, важно

определить 60 дней, по истечении которых арендная

плата должна быть учтена в налоговой базе, обла-

гаемой НДС.

Важным аспектом в порядке расчетов по догово-

рам аренды является также определение арендной

платы в случае просрочки платежа. Как правило, все

договоры аренды заключаются в валюте с опреде-

лением суммы арендной платы по курсу на дату

оплаты. При этом отдельные организации при про-

срочке платежа фиксируют сумму арендной платы

в рублях на последнюю дату месяца, и не учитывают

суммовые разницы, возникающие при изменении

курса валюты.

Разницы в рублях, возникшие при расчете с

арендаторами из-за изменения курса валюты, будут

являться суммовыми. Данное положение закрепле-

но п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «До-

ходы организации», утвержденной постановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от

26 декабря 2003 г. № 181. В бухгалтерском учете

арендодателя данные суммовые разницы должны

отразиться на сч. 92 «Внереализационные доходы

и расходы» в соответствии с Инструкцией по при-

менению Типового плана счетов бухгалтерского

учета, утвержденной постановлением Министер-

ства финансов Республики Беларусь от 30 мая

2003 г. № 89.

Пунктом 3.18 ст. 128 ОЧ НК определено, что в

состав доходов от внереализационных операций,

учитываемых при исчислении налога на прибыль,

включаются положительные суммовые разницы,

возникающие при погашении дебиторской или

кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с по-

лучением оплаты в сумме, превышающей сумму

выручки и (или) внереализационных доходов.

Такие доходы отражаются в том отчетном пе-

риоде, на который приходится день погашения

дебиторской или кредиторской задолженности.

Аналогично в состав внереализационных расходов,

учитываемых при исчислении налога на прибыль,

включаются отрицательные суммовые разницы,

возникающие в связи с погашением дебиторской

или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с

получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма

выручки (дохода).

При отсутствии бухгалтерского учета суммовых

разниц организация формирует недостоверные све-

дения о внереализационных доходах (расходах) для

исчисления налога на прибыль, неверно формируются

взаиморасчеты по арендной плате. Указанные на-

рушения могут привести к неверному исчислению

налога на прибыль.

Кроме того, с 1 января 2010 года согласно Указу № 518 размер арендной платы определяется в базовых величинах, что избавляет предприятия от необходимости вести учет суммовых разниц. При этом по прежнему актуальным остается вопрос определения момента включения арендной платы в выручку в целях налогообложения.

Самостоятельности станет больше?Правоприменительная практика и принятые в по-

следнее время изменения нормативных документов,

которыми регламентируется порядок предоставления

имущества в аренду, свидетельствуют об упрощении

подходов к порядку заключения договоров аренды.

Появляется надежда, что в обозримом будущем пред-

приятия смогут самостоятельно регламентировать

отношения, вытекающие из договоров аренды, и

сократится количество нарушений, связанных с их

использованием.


экономисту о налогах

В статье на примере налогового пла-

нирования рассмотрены возможности

использования информации, содержа-

щейся в бухгалтерском балансе и его

приложениях, для анализа финансово-

хозяйственной деятельности предпри-

ятия, выработки предложений по повы-

шению эффективности его деятельности

с точки зрения налогообложения.

Бухгалтерский баланси налоговое планирование

Действующие по состоянию на 1 января

2010 г. формы бухгалтерской отчетности

утверждены постановлением Министер-

ства финансов Республики Беларусь от

14 февраля 2008 г. № 19 «Об утвержде-

нии форм бухгалтерской отчетности,

Инструкции о порядке составления и пред-

ставления бухгалтерской отчетности и

признании утратившими силу некоторых

нормативных правовых актов Министер-

ства финансов Республики Беларусь» (в

редакции от 11 декабря 2008 г.).

Бухгалтерский баланс состоит из

двух частей – актива и пассива. В ак-

тиве отражена информация об иму-

ществе предприятия, в пассиве – об

источниках формирования активов

предприятия. Опытный экономист на

основе анализа структуры активов и

пассивов предприятия без расчета по-

казателей платежеспособности может

произвести предварительную оценку

финансово-экономического состояния

предприятия. В рамках статьи особое

внимание уделено анализу структуры

бухгалтерского баланса предприятия с

точки зрения налогового планирования –

оптимизации уровня налоговой нагрузки

предприятия.

Анализ актива балансапредприятия

Анализ актива баланса предприятия

показывает эффективность использова-

ния имущества и денежных средств на

предприятии. С точки зрения налогового

планирования важно определить структу-

ру активов предприятия, соответствую-

щую оптимальному уровню налоговой

нагрузки.

Первым элементом анализа актива

баланса является оценка структуры де-

КАК ИСПОЛЬЗОВАТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

В НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ?

Составление бухгалтерского баланса – завершающий этап годовой работы любого главного бухгалтера. Традиционно полагается, что бухгалтерский баланс нужен только бухгалтерам и не имеет никакого отношения к экономистам. Исключением из данного правила считается использование бухгалтерского баланса экономистами только для расчета показателей, определяющих платежеспособность предприятия, что в принципе не верно.

Александр ЖУКАудитор,

консультант по налоговому планированию


экономистуо налогах

биторской задолженности предприятия в сравнении

с анализом структуры кредиторской задолженности

предприятия, приведенной в пассиве. Анализ струк-

туры дебиторской задолженности производится в

двух направлениях:

1) доля дебиторской задолженности в общей струк-

туре активов предприятия;

2) оценка структуры дебиторской задолженности

в сравнении со структурой кредиторской за-

долженности.

Пример

Доля дебиторской задолженности в общей структуре активов предприятия позволяет опреде-лить размер оборотных средств предприятия, размещенных в расчетах. Значение показателя доли дебиторской задолженности в активе бух-галтерского баланса предприятия необходимо оценивать с учетом отраслевых и экономических особенностей его деятельности.

К отраслевой особенности деятельности пред-приятия относится вид деятельности предпри-ятия (торговля, строительство, производство). В зависимости от вида деятельности различным будет и «нормальный» процент дебиторской за-долженности в составе активов бухгалтерского баланса предприятия.

Так, например, для предприятий оптовой тор-говли характерен более высокий процент дебитор-ской задолженности в активах предприятия, чем для предприятий розничной торговли. В первом случае реализация товаров зачастую осущест-вляется с отсрочкой платежа, а во втором случае происходит реализация товаров за наличный рас-чет, что исключает формирование дебиторской задолженности при реализации товаров.

Соответственно, если, например, у предпри-ятия розничной торговли имеется значительный уровень дебиторской задолженности в активах, то он может быть связан только с расчетами с по-ставщиками товаров. Последнее обстоятельство может свидетельствовать о неэффективности системы расчетов на предприятии, что равно-

сильно «замораживанию» налога на добавленную стоимость (НДС) в дебиторской задолженности по приобретаемым товарам.

В условиях повышения в 2010 году ставки НДС в каждом рубле дебиторской задолженности по при-обретаемым товарам числится 20% НДС, который может быть принят к вычету только после поставки товаров. Наличие дебиторской задолженности у предприятия розничной торговли свидетельствует о несбалансированности системы расчетов и по-ставки товаров, что в конечном итоге приводит к завышению налоговой нагрузки предприятия.

Экономические особенности деятельности предприятия характеризуют его систему расчетов с контрагентами. Так, например, наличие дебитор-ской задолженности по налогам свидетельствует о наличии переплат предприятия по налогам, что является положительным моментом в ситуации, когда предприятие «ожидает» налоговую проверку. Если же переплата по налогам является постоян-ной, то это свидетельствует либо о перестраховке главных бухгалтеров, неуверенных в правильности исчисления налогов, либо о несбалансированности системы расчетов предприятия.

Пример

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия важно учитывать при закреплении в учетной политике момента определения выручки предприятия в целях на-логообложения.

Если совокупная (расчеты и с поставщиками, и с покупателями) дебиторская задолженность предприятия превышает его кредиторскую за-долженность, то предприятию в целях налоговой экономии предпочтительнее выбрать момент определения выручки в целях налогообложения по оплате. В случае если кредиторская задолжен-ность предприятия превышает его дебиторскую задолженность, то предприятию в целях налоговой экономии лучше выбрать момент определения выручки в целях налогообложения по отгрузке продукции. Следовательно, на основании дан-



ных квартальных бухгалтерских балансов можно определять соотношение дебиторской и креди-торской задолженности предприятия, его соот-ветствие учетной политике, разрабатываемой в целях налоговой оптимизации деятельности предприятия.

Вторым элементом анализа структуры активов

предприятия является оценка соотношения денежных

средств предприятия, включая дебиторскую задол-

женность, и его материальных активов (основные

средства, материалы и готовая продукция). Чем

выше доля последних в составе активов предприятия,

тем выше потенциальная налоговая нагрузка на

организацию.

Пример

Размер остатков готовой продукции и товаров на предприятии (строка 215 актива баланса) явля-ется показателем, позволяющим прогнозировать влияние изменения налогового законодательства на деятельность предприятия.

Так, повышение с 1 января 2010 г. налого-вой ставки по НДС с 18 до 20% одновременно с отменой 1% республиканского сбора из вы-ручки привело к повышению налоговой нагрузки предприятия на 1% выручки. Соответственно, налоговая нагрузка предприятия увеличится на сумму, равную 1% стоимости готовой продукции и товаров, отраженных в строке 215 баланса. Так, если у предприятия по строке 215 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2009 г. чис-лилась готовая продукция и товары стоимостью 100 млн руб., то дополнительные отчисления в бюджет предприятия в связи с изменением за-конодательства составят 1 млн руб. (100 · 1%). Соответственно, на эту сумму уменьшатся обо-ротные средства предприятия.

Пример

По размеру остаточной стоимости основных средств (строка 110 бухгалтерского баланса)

можно прогнозировать сумму начисляемого на предприятии налога на недвижимость. При этом необходимо учитывать, что налог на не-движимость с 2009 года начисляется только на остаточную стоимость зданий и сооружений, поэтому указанный расчет, основанный на данных бухгалтерского баланса, будет лишь приблизительной оценкой уровня налоговой нагрузки по налогу на недвижимость. Более точная оценка налоговой нагрузки по налогу на недвижимость может быть произведена только после анализа структуры основных средств предприятия, приведенной в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Форма 5 со-ставляется только при формировании годовой бухгалтерской отчетности, поэтому оценочный анализ динамики налоговой нагрузки по на-логу на недвижимость в течение года можно проводить на основании данных квартальных бухгалтерских балансов.

Приведенные примеры позволяют сделать вывод

о возможностях прогнозирования уровня налоговой

нагрузки на предприятии при изменении налогового

законодательства и должны учитываться эконо-

мистами при анализе финансово-хозяйственной

деятельности организации. В целом анализ бухгал-

терского баланса предприятия является базой для

оперативного анализа возможного изменения уровня

налоговой нагрузки.

Анализ пассива баланса предприятияАнализ пассива бухгалтерского баланса пред-

приятия позволяет определить эффективность фор-

мирования финансовых ресурсов предприятия. Струк-

тура пассива бухгалтерского баланса характеризует

источники формирования активов предприятия. Ее

оценка с точки зрения налогового планирования

предполагает анализ соотношения собственных

и заемных средств предприятия, а также анализ

структуры кредиторской задолженности (подробное

описание данной процедуры приведено в разделе

«Анализ актива баланса предприятия» на примере

анализа дебиторской задолженности).



Наличие в составе пассива бухгал-

терского баланса предприятия заемных

средств (долгосрочных и краткосрочных

кредитов) свидетельствует о дефиците

собственных ресурсов предприятия и

используется для налогового планиро-

вания на предприятии. Так, начисление

процентов по используемым кредитам (за

исключением просроченных кредитов)

учитывается при исчислении налога на

прибыль и является одним из способов

оптимизации уровня налоговой нагрузки

по налогу на прибыль.

Пример

Влияние процентов на уровень налоговой нагрузки предприятия за-висит от целевого назначения креди-та. Так, если кредит предприятием получен на пополнение оборотных средств, то процент по кредитам учи-тывается в затратах предприятия в месяце его оплаты. Если кредит используется для покупки обору-дования, то проценты по кредитам учитываются в стоимости основных средств и относятся на затраты в течение срока использования обору-дования в составе амортизационных отчислений.

Таким образом, расчет доли заемных средств в структуре пассивов предприятия позволяет не только выяснить степень зависимости организации от внешних источников финансирования, но и определить, использует ли предприятие возможности налоговой оптимизации посредством привлечения заемных средств.

При этом значительная доля заемных

средств в структуре пассивов предприя-

тия может свидетельствовать о плохом

финансовом состоянии предприятия.

Подтверждением плохого финансового

состояния предприятия является неудо-

влетворительное значение показателей

платежеспособности.

Приложения к бухгалтерскомубалансу и налоговое планирование

Приложения к бухгалтерскому ба-

лансу предприятия оформляются не еже-

квартально, а лишь по итогам года, что

не позволяет оперативно использовать

для налогового планирования информа-

цию, содержащуюся в приложениях к

бухгалтерскому балансу. В свою очередь

неоперативность данных компенсируется

их значительным перечнем.

Отчет о прибылях и убытках пред-

приятия (форма 2) составляется еже-

квартально и может быть использован

для расчета уровня налоговой нагрузки


В строках отчета 011 «Налоги из вы-

ручки», 081 «Налоги и сборы, включае-

мые в операционные доходы», 131 «Налоги

и сборы, включаемые во внереализацион-

ные доходы», 250 «Налог на прибыль» и

260 «Прочие налоги и сборы из прибыли»

отражаются практически все налоги,

уплачиваемые предприятием.

С учетом изменений налогового

законодательства в 2010 году можно

отметить, что в данных формы 2 не

учитываются лишь платежи, уплачи-

ваемые из фонда заработной платы,

экологические налоги, земельный налог

и местные сборы. За исключением от-

числений из заработной платы, прочие

обязательные платежи для налоговой

нагрузки предприятия не существен-

ны (1-3% налоговой нагрузки), поэтому

Отчет о прибылях и убытках

предприятия (форма 2)

составляется ежеквартально

и может быть использован для

расчета уровня налоговой нагрузки




расчет налоговой нагрузки на основании формы 2

может быть использован для расчета налоговой

нагрузки предприятия. Для этого данные налогов

сопоставляются со строкой 010 «Выручка от реали-

зации товаров, работ, услуг». Полученный уровень

налоговой нагрузки может использоваться для

оперативного анализа динамики уровня налоговой

нагрузки предприятия.

Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об изменении уставного фонда предприятия и направлений использования прибыли предприятия. Данные, приведенные в форме 3, могут быть использованы для определения возможных ошибок предприятия.

Например, в случае выплаты дивидендов ино-

странным учредителям может возникнуть объект

налогообложения налогом на доходы иностранных

организаций, не осуществляющих деятельность через

постоянные представительства.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит информациюо движении денежных средств предприятия, что позволяет определить источники формирования денежных средств (выручка, кредиты, целевое финансирование) и направления их использования (оплата услуг, покупка внеоборотных активов, уплата налогов). Анализ структуры формированияденежных средств позволяет определить приоритетные виды деятельности.

Например, увеличение доходов от аренды может

свидетельствовать о «сворачивании» основной дея-

тельности предприятия (производство товаров) и

увеличении зависимости предприятия от наличия

свободных площадей, передаваемых в аренду. Со-

ответственно, перед организацией может стать

вопрос избыточности кадров, косвенным свиде-

тельством чего является рост налоговой нагрузки

по платежам в бюджет от фонда заработной платы


В свою очередь анализ доли денежных средств,

направляемых на расчеты по налогам и сборам,

позволяет определить эффективность налогового

планирования в части размера денежных средств,

расходуемых на расчеты с бюджетом. Данные, при-

веденные в форме 4, должны анализироваться в

динамике, для чего используются данные формы 4

прошлых лет. Использование данных в динамике

позволяет оценить тенденции в движении денежных

средств на предприятии, оценить эффективность

менеджмента на предприятии.

Приложение к бухгалтерскому балансу (фор-

ма 5) содержит развернутую информацию об основных

фондах предприятия, дебиторской и кредиторской

задолженности, доходных вложениях, полученных

кредитах и займах.

По данным формы 5 можно оценить налоговую базу по налогу на недвижимость, получить информацию о просроченной задолженности, сумму задолженности перед бюджетом.

Наличие задолженности перед бюджетом яв-

ляется показателем неэффективности налогового

планирования в части планирования движения де-

нежных потоков на предприятии с целью избежания

начисления пени по своевременно не оплаченным

налогам.

Приведенный на примере бухгалтерского баланса

порядок использования информации, содержащейся

в бухгалтерской отчетности в целях налогового

планирования, может быть использован и при ана-

лизе другой отчетности предприятия, например

статистических отчетов. Практика показывает,

что в многочисленных отчетах, составляемых пред-

приятием для государственных органов, содержится

много полезной информации, которая успешно может

быть использована при принятии управленческих

решений в организации.



Пунктом 1.1 ст. 140 ОЧ НК установлено, что прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных п. 2-4 ст. 140 ОЧ НК, на финансирование капитальных вложений производ-ственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, налогом на прибыль не облагается. Порядок предоставления льготы, зафиксированный п. 2-4 ст. 140 ОЧ НК, от порядка предоставления льготы, действовавшего в 2009 году, отличается тремя моментами.

Во-первых, в ОЧ НК более четко определен порядок предоставления льготы. Так, по пунктам расписаны условия экономической деятельности, при которых льгота может быть предоставлена. К таковым относятся, в частности, наличие прибыли по результатам работы за отчетный период, осу-ществление фактических расходов на капитальные вложения, наличие по данным бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и т.д. Подробно описаны и условия, при которых льгота не предоставляется.

Во-вторых, расширен перечень ситуаций, при кото-рых льгота не предоставляется. Так, с текущего года льгота не применяется при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строи-тельству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций. В 2009 году таких ограничений по расчетам не было.

Кроме того, в 2010 году льгота не применяется при наличии на 1-е число отчетного периода, в кото-ром чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений, отрицательного значения амортизационного фонда или непокрытого убытка прошлых лет. Фактически, если в прошлых периодах предприятие работало с убытком или произвело значительные инвестиции, приведшие к полному использованию амортизационного фонда, то льготой в 2010 году оно воспользоваться не сможет.

Не применяется в 2010 году льгота и при приоб-ретении объектов жилищного строительства. Тем самым ликвидируется одна из схем налогового планирования, связанная с льготированием прибыли посредством покупки готового жилья. Данное ново-введение, очевидно, приведет к сокращению спроса на жилье, что может повлечь дальнейшее снижение цен на жилье в среднесрочной перспективе.

Третьей особенностью порядка применения льготы по налогу на прибыль является перечень ситуаций, при которых предприятие утрачивает право на нее. К существовавшему в 2009 году перечню ситуаций, связанных с реализацией, без-возмездной или возмездной передачей основного средства, его ликвидацией, добавился случай, когда основное средство в течение двух лет с момен-та принятия льготы не введено в эксплуатацию. Фактическое владение и эксплуатация объекта прольготированных основных средств являются одним из существенных условий для получения льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения в 2010 году.

Итак, анализ положений п. 2-4 ст. 140 ОЧ НК по-зволяет сделать вывод, что количество предприятий, которые смогут воспользоваться льготой в 2010 году, уменьшится.

Воспользоваться льготой в 2010 году смогут лишь предприятия, имеющие стабильное финансовое положение (отсутствие убытков прошлых лет) и не осуществлявшие значительные инвестиции (отрицательное значение амортизационного фонда) на протяжении последних лет.

При этом даже эти предприятия при использовании льготы должны учитывать порядок расчетов по капи-тальным вложениям и сроки ввода в эксплуатацию основных средств.

После введения в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК) у наших подписчиков частовозникает вопрос: каким образом в 2010 году применять льготупо налогу на прибыль на капитальные вложения (далее – льгота)?

Отвечает Александр ЖУК, аудитор, консультант по налоговому планированию


экономикав цифрах


Кому не нужно отчитыватьсяОтчет не представляют организации,

применяющие упрощенную систему нало-гообложения и ведущие книгу учета до-ходов и расходов организаций и индивиду-альных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также юридические лица – субъекты ма-лого предпринимательства со среднеспи-сочной численностью работников за год: всех форм собственности до 15 человек включительно; негосударственной формы собственности 16-100 человек в зависимо-сти от вида экономической деятельности (в промышленности и на транспорте – до 100 человек включительно; сельском хо-зяйстве, включая фермерские (крестьян-ские) хозяйства, и научно-технической сфере – до 60 человек включительно; строительстве и оптовой торговле – до 50 человек включительно; розничной торговле и бытовом обслуживании на-селения – до 30 человек включительно; других отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек включительно) за исключением предприятий:

акции (доли в уставных фондах) • которых находятся в государствен-

ной собственности и переданы в управление республиканским орга-нам государственного управления, местным исполнительным и рас-порядительным органам;входящих в состав государственных • организаций, подчиненных Прави-тельству Республики Беларусь.

Юридические лица составляют отчет без входящих в их состав обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно представляют отчет органу государственной статистики.

Отчет заполняется на основании пер-вичных учетных документов, утверж-денных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 де-кабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных до-кументов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериаль-

ФОРМА 1-Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»

Государственную статистическую отчетность по форме 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» (далее – отчет) представляют юридические лица – коммерческие организации (кроме юридических лиц, указанных ниже) и некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации, со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более; обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс.

Виктория ЛИТВИНЭкономист

ОАО «МПОВТ»




ных активов», и регистров бухгалтерского учета, в миллионах рублей в целых числах.

Раздел I: «Наличие, движение и состав основных средств»

В графе 2 отражается стоимость поступивших основных средств в отчетном году (как новых, так и бывших в эксплуатации):

введенных в действие в отчетном году за счет • всех источников финансирования; внесенных в качестве вклада в уставный • фонд; поступивших безвозмездно; • приобретенных за плату, в обмен на другое иму-• щество у юридических и физических лиц; ранее не учтенных; • сумма дооценки основных средств; • стоимость работ и затрат по модернизации, • реконструкции, дооборудованию, достройке и иных, законченных и оформленных актами приемки-сдачи и отнесенных на увеличение первоначальной стоимости основных средств в отчетном году.

В графе 3 отражается стоимость новых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в от-четном году, и не отражается стоимость бывших в эксплуатации основных средств, поступивших в отчетном году.

Организация-лизингополучатель стоимость новых основных средств, взятых в лизинг в отчетном году и числящихся у нее на балансе, отражает только в графе 2,а в графе 3 не отражает.

В графе 4 отражается сумма дооценки основных средств, которая составляет разницу между восста-новительной стоимостью, определенной в результате переоценки, и первоначальной стоимостью на конец года до проведения переоценки и без включения сумм обособленно учитываемых в течение отчетного года затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (проценты по кредитам и займам, за исключением про-центов по просроченным кредитам и займам; курсовые, суммовые разницы; расходы, связанные с покупкой ва-люты для расчетов с поставщиками и подрядчиками).

В графе 5 отражается стоимость выбывших основных средств в отчетном году: сумма уценки основных средств; стоимость проданного за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества; стоимость безвозмездно переданных основных средств другим организациям, а также первоначальная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и иных чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством.

В графе 6 отражается первоначальная стоимость ликвидированных (списанных) в отчетном году основных средств согласно акту о списании.

В графе 7 отражается сумма уценки основных средств, которая представляет собой разность между первоначальной стоимостью основных средств на конец года до проведения переоценки, без включения сумм обособленно учитываемых в течение отчетного года затрат и восстановительной стоимостью основ-ных средств, определенной в результате переоценки на конец отчетного года.

В графе 8 отражается восстановительная, а в графе 9 – остаточная стоимость основных средств на конец отчетного года с учетом переоценки на конец отчетного года. Данные в графе 8 должны быть равны сумме данных в графах 1 и 2 минус данные в графе 5.

Организации, у которых на балансе числятся объ-екты жилищного фонда, внешнего благоустройства, судоходные гидротехнические сооружения, авто-мобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог, мобилизационные объекты, прочие объекты основных средств, потеря стоимости которых отража-ется в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверж-денной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция), отражают в графах 9 и 12 остаточную стоимость этих объектов, за вычетом суммы потери стоимости, накопленной за все время их эксплуатации.




В графе 10 отражается сумма амортизации, либо сумма потери стоимости основных средств, чис-лящихся на конец года, фактически начисленная только за отчетный год, без учета ее изменений, произошедших в результате переоценки на конец отчетного года.

В графе 11 отражается первоначальная, а в графе 12 – остаточная стоимость основных средств на конец года без учета переоценки на конец отчетного года.

Стоимость объектов основных средств, первоначальная и остаточная стоимость которых была увеличена в отчетном году на сумму обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объектов в эксплуатацию (проценты по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам; курсовые, суммовые разницы; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками), отражается в графах 11 и 12 без учета этих затрат.

По строке 010 отражается стоимость основных средств, входящих в состав имущества организации и принадлежащих организации на праве собствен-ности, хозяйственного ведения, оперативного управ-ления, числящихся в бухгалтерском учете по сч. 01 «Основные средства», а также предоставленных во временное пользование с целью получения дохода, приобретаемых для передачи в лизинг, числящихся в бухгалтерском учете по сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Стоимость одних и тех же объектов не должна отражаться в отчете одновременноу арендодателя (лизингодателя) и арендатора (лизингополучателя). Поэтому стоимость основных средств, сданныхв аренду (лизинг) включается в отчет той организации, у которой они входят в состав внеоборотных активов. Соответственно, та организация, которая учитывает эти основные средства на забалансовом счете бухгалтерского учета, в отчете их стоимость не отражает.

По строкам 020-084 стоимость всех основных средств организации распределяется по видовой структуре согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному по-становлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (далее – Времен-ный классификатор):

по строке 020 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых согласно Временному классификатору (далее – шифры амортизации) начинаются с цифры «1»;строке 021 из стоимости зданий, отраженных • по строке 020, выделяется стоимость жилых зданий;строке 030 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых начинаются с цифры «2»;строке 040 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых начинаются с цифры «3»;строке 050 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых начинаются с цифры «4»;строке 060 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых начинаются с цифры «5»;строке 070 отражается стоимость объектов • основных средств, шифры амортизации которых начинаются с цифр «6» и «7»;строке 080 отражается стоимость всех основных • средств, не перечисленных выше, из них:

строкам 081 и 082 отражается стоимость рабо- jчего скота и животных основного стада, шиф-ры амортизации которых начинаются с цифры «8» (по животным основного стада амортиза-ция может не начисляться, и соответственно могут отсутствовать шифры амортизации);строке 083 отражается стоимость основных jсредств, шифры амортизации которых начи-наются с цифры «9»;строке 084 отражается стоимость основных jсредств, шифры амортизации которых начи-наются с цифры «10».

По библиотечным фондам, отражаемым по строке 085, и земельным участкам, отражаемым по стро-




ке 086, амортизация не начисляется – шиф-ры амортизации отсутствуют. По строке 086 отражается стоимость земельных участков, находящихся в собственности организации и отраженных в бухгалтер-ском учете в составе основных средств.

Данные по строке 080 должны быть больше или равны сумме данных по стро-кам 081-086 во всех графах.

По строке 090 отражается стоимость основных средств, собственником которых является государство. Данные по строке 090 должны быть меньше или равны дан-ным по строке 010 во всех графах.

Строка 100 заполняется только по указанию органов государственной ста-тистики.

Раздел II: «Наличие, движение и со-став основных средств по отраслям экономики и видам экономической деятельности»

В разделе II отражается расшифровка стоимости всех основных средств орга-низации по отраслям экономики и видам экономической деятельности.

По строке 200 в графе А отражается расшифровка стоимости всех основных средств организации по отраслям эконо-мики согласно Общесоюзному класси-фикатору отраслей народного хозяйства (далее – ОКОНХ), в графе Б – по соответ-ствующим видам экономической деятель-ности согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005–2006 «Виды экономической деятельности», утвержденному постанов-лением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65 (далее – ОКЭД).

В графах А и Б коды ОКОНХ и ОКЭД проставляются высшего уровня класси-фикации:

в графе А – код отрасли по ОКОНХ –• 10000, 20000, 30000, 51000, 52000,

60000, 70000, 80000, 81000, 82000, 83000,

84000, 85000, 87000, 90100, 90200, 90300,

91000, 92000, 93000, 95000, 96000, 97000,

98000;графе Б – код секции по ОКЭД – A, B, • C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O.

Сумма данных по строкам 200 в графах 1-12 должна быть равна данным по строке 010 в графах 1-12.

Если количество отраслей экономи-ки и видов экономической деятельности организации превышает наличие строк в разделе II, то в отчет необходимо включить дополнительный лист.

В справочной информации к разделу II:в таблице 1:•

по строке 302 отражается сумма jамортизации по поступившим за год основным средствам, начислен-ная данной организацией за отчет-ный год, без учета переоценки на конец отчетного года. Накопленная до их поступления амортизация по этой строке не отражается;строке 303 отражается сумма jамортизации по выбывшим за год основным средствам, накоплен-ная за все время их эксплуатации до момента списания;строке 304 отражается сумма jамортизации по списанным основ-ным средствам, накопленная за все время их эксплуатации до мо-мента списания;

таблице 2 по строкам 400-412:• в графе 1 отражаются затраты jпо законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, от-несенные на увеличение перво-начальной стоимости основных средств в отчетном году, без пере-оценки на конец отчетного года;графе 2 отражается восстано- jвительная стоимость основных средств с истекшим сроком полез-

Отчет представляют до 25 марта года,

следующегоза отчетным.




ного использования, остаточная стоимость которых равна нулю;графе 3 отражается восстановительная сто- jимость основных средств, у которых истек нормативный срок службы, как полностью самортизированных, так и имеющих оста-точную стоимость.

Раздел III: «Другие внеоборотные активы»По строке 500 отражается стоимость оборудова-

ния, учитываемая по сч. 07 «Оборудование к уста-новке».

По строке 501 отражается стоимость не завер-шенных строительством объектов, учитываемая посч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По строкам 502 и 503 отражается стоимость не относящихся к основным средствам видовскота – соответственно, молодняк и мелкие живот-ные – кролики, птица, рыба и пчелы. Их стоимость отражается по этим строкам в тех случаях, когда они предназначены не для единовременного ис-пользования (получения продукции только после убоя), а для того или иного вида постоянного или неоднократного использования.

Раздел I Данные по стр. 010 должны быть больше или равны данным по стр. 090 в гр. 1-12Данные в гр. 2 должны быть больше или равны сумме данных в гр. 3 и 4 по стр. 010-200Данные в гр. 5 должны быть больше или равны сумме данных в гр. 6 и 7 по стр. 010-200Данные в гр. 8 должны быть равны сумме данных в гр. 1 и 2 минус данные в гр. 5 по стр. 010-200Данные в гр. 8 должны быть больше или равны данным в гр. 9 по стр. 010-200Данные в гр. 11 должны быть больше или равны данным в гр. 12 по стр. 010-200Данные в гр. 8, 9, 11, 12 должны быть равны между собой по стр. 085Данные в гр. 8, 9, 11, 12 должны быть равны между собой по стр. 086

Раздел II Сумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 10000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 200 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 20000 в гр. А должна быть равна сумме данных по стр. 201 и 202 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 30000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 203 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 51000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 204 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в графе 1 по коду 52000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 205 в графе 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в графе 1 по коду 60000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 206 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 70000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 207 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 80000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 208 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 81000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 209 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 82000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 210 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 83000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 211 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 84000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 212 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 85000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 213 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 87000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 214 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 90100 в гр. А должна быть равна данным по стр. 215 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 90200 в гр. А должна быть равна данным по стр. 217 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 90300 в гр. А должна быть равна данным по стр. 218 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 91000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 219 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 92000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 220 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 93000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 221 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по коду 95000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 222 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 200 в гр. 1 по кодам 96000, 97000 и 98000 в гр. А должна быть равна данным по стр. 223 в гр. 8 отчета за предыдущий годСумма данных по стр. 300 и 301 должна быть меньше или равна данным по стр. 021 в гр. 5Разность данных по стр. 010 в гр. 2 и 4 должна быть больше данных по стр. 302 в гр. 1Разность данных по стр. 010 в гр. 5 и 7 должна быть больше или равна данным по стр. 303 в гр. 1Данные по стр. 010 в гр. 6 должны быть больше или равны данным по стр. 304 в гр. 1Данные по стр. 400-412 в гр. 1 должны быть меньше или равны данным по соответствующим строкам в гр. 2 раздела I отчетаДанные по стр. 400 в гр. 1 должны быть меньше или равны данным по стр. 010 в гр. 2Данные по стр. 410 в гр. 1 должны быть меньше или равны сумме данных по стр. 050 и 060 в гр. 2Данные по стр. 400 в гр. 2 должны быть меньше или равны данным по стр. 010 в гр. 8Данные по стр. 400 в гр. 3 должны быть меньше или равны данным по стр. 010 в гр. 8

Увязка показателей отчета




Начиная с отчета за январь 2010 г.

изменился круг респондентов, представ-

ляющих отчет.

В частности его представляют юри-

дические лица:

коммерческие организации • (кро-

ме банков и страховых организа-

ций):

не являющиеся субъектами ма- j

лого предпринимательства и их

обособленные подразделения,

имеющие отдельный баланс;

малые организации, подчи- j

ненные (входящие в состав)

государственным органам (ор-

ганизациям), а также органи-

зации, акции (доли в уставных

фондах) которых находятся в

государственной собственно-

сти и переданы в управление

государственным органам (ор-

ганизациям), и созданные эти-

ми организациями унитарные

предприятия; их обособленные

подразделения, имеющие от-

дельный баланс;

некоммерческие организации• (кро-

ме бюджетных организаций), осу-

ществляющие производство продук-

ции, работ, услуг для реализации, со

средней численностью работников

за год 16 человек и более; их обосо-

бленные подразделения, имеющие

отдельный баланс.

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года, в миллионах рублей в целых числах и представляется ежемесячно 21-го числа после отчетного периода в органы государственной статистики.

При заполнении отчета по строке 01

«Выручка от реализации товаров, продук-

ции, работ, услуг» отражаются данные кре-

дита сч. 90-1 «Выручка от реализации».

Начиная с отчета за январь 2010 г.

по данным формы не отслеживаются

расчеты за реализованные товары, про-

дукцию, работы, услуги.

Введена строка 15 «Налог на добав-

ленную стоимость», где как самостоя-

тельный показатель приводится налог

на добавленную стоимость (НДС), на-

численный из выручки от реализации

товаров, продукции, работ, услуг (данные

дебета сч. 90-3 «Налог на добавленную

стоимость»).

ФОРМА 12-Ф (ПРИБЫЛЬ)

«Отчет о финансовых результатах»

Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29 октября 2009 г. № 228 утверждены государственная статистическая отчетность по форме 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» (далее – отчет) и указания по ее заполнению.

Юлия ПЛАКСАНачальник отдела

статистики финансов Главного

статистического управления

г. Минска




По строке 16 «Другие налоги и сборы,

включаемые в выручку от реализации

товаров, продукции, работ, услуг» отра-

жаются данные дебета сч. 90-4 «Акцизы»,

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»,

90-6 «Экспортные пошлины».

По строке 17 «Покупная стоимость това-

ров» отражается стоимость приобретенных

товаров для перепродажи, которые были

реализованы без переработки (видоизме-

нения) (данные дебета сч. 90-2 «Себестои-

мость реализации» в корреспонденции с

кредитом сч. 41 «Товары», 10 «Материалы»).

Организации, одним из видов деятельности

которых является общественное питание,

по этому виду деятельности строку 17 не

заполняют.

По строке 18 «Себестоимость реали-

зованной продукции, работ, услуг» отра-

жаются данные дебета сч. 90-2 без учета

покупной стоимости товаров.

По строке 19 «Прибыль, убыток (–) от

реализации товаров, продукции, работ,

услуг» отражаются данные сч. 99 «Прибыли

и убытки» в корреспонденции с дебетом

или кредитом сч. 90 «Реализация».

Нужно обратить внимание, что данные строки 19 «Прибыль, убыток (–) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» равны данным строки 01 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» минус данные строк 15 «Налог на добавленную стоимость», 16 «Другие налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг», 17 «Покупная стоимость товаров», 18 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг».


операционных доходов и расходов» отра-

жаются данные об операционных доходах

и расходах по сч. 99 в корреспонденции с

дебетом или кредитом сч. 91 «Операцион-

ные доходы и расходы».


внереализационных доходов и расходов»

отражаются данные о внереализационных

доходах и расходах по сч. 99 в корреспон-

денции с дебетом или кредитом сч. 92 «Вне-

реализационные доходы и расходы».

По строке 22 «Налоги, сборы из прибы-

ли» отражаются суммы начисленных за от-

четный период налогов и сборов в бюджет

из прибыли: налога на доходы, налога на

прибыль, налога на недвижимость, местных

налогов и сборов, иных налогов и сборов

из прибыли, исчисленных в соответствии

с законодательством и отраженных по де-

бету сч. 99 в корреспонденции с кредитом

сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69

«Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению».

Данные по строке 22 отчета должны

соответствовать сумме данных по строкам

250 и 260 бухгалтерской отчетности по

форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

утвержденной постановлением Министер-

ства финансов Республики Беларусь от 14

февраля 2008 г. № 19 «Об утверждении

форм бухгалтерской отчетности, Инструк-

ции о порядке составления и представления

бухгалтерской отчетности и признании

утратившими силу некоторых норматив-

ных правовых актов Министерства финан-

сов Республики Беларусь» (далее – форма

№ 2).

По строке 23 «Прочие расходы и пла-

тежи из прибыли» отражаются суммы

налоговых и неналоговых санкций и пени,

отраженных по дебету сч. 99 в корреспон-

денции с кредитом сч. 68 или 69, иные

расходы и платежи, производимые органи-

зацией в соответствии с законодательством

Республики Беларусь из прибыли.

Начиная с отчета за январь 2010 г. по данным формы не отслеживаются расчеты за реализованные товары, продукцию, работы, услуги.




Также по строке 23 отражаются суммы прибы-

ли, полученной от проведения республиканского

субботника и перечисленной в бюджет; отчисления

в бюджет части средств, полученных от сдачи в

аренду имущества, находящегося в республиканской

и коммунальной собственности.

По строке 24 «Чистая прибыль, убыток (–)» отра-

жается чистый убыток (дебетовое сальдо по сч. 99)

или чистая прибыль (кредитовое сальдо по сч. 99),

подлежащие реформации (перенесению на сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

и покрытию или распределению в соответствии с

законодательством Республики Беларусь.

В случае получения организацией льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений, сумма льготы не исключается из остатка прибыли и включается в строку 24 отчета.

Данные по строке 24 отчета должны соответство-

вать данным по строке 300 бухгалтерской отчетности

по форме № 2 и равны сумме строк 19 «Прибыль,

убыток (–) от реализации товаров, продукции, работ,

услуг», 20 «Прибыль, убыток (–) от операционных

доходов и расходов», 21 «Прибыль, убыток (–) от

внереализационных доходов и расходов» минус

данные строк 22 «Налоги, сборы из прибыли» и 23

«Прочие расходы и платежи из прибыли».

По строке 25 «Средства, полученные из бюджета на

покрытие убытков, в связи с государственным регули-

рованием цен и тарифов, на возмещение текущих за-

трат» отражаются фактически полученные из бюджета

средства на указанные цели, а не их использование.

По строке 27 «Оказано безвозмездной (спон-

сорской) помощи» организация отражает суммы

безвозмездной (спонсорской) помощи, оказанной

организациям, индивидуальным предпринимателям,

иным физическим лицам республики в виде денежных

средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (иму-

щества), работ, услуг, имущественных прав, включая

исключительные права на объекты интеллектуальной

собственности на условиях, определяемых Указом

Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г.

№ 300 «О предоставлении и использовании безвоз-

мездной (спонсорской) помощи».

Строка 27 заполняется по данным аналитиче-

ского учета к сч. 92 «Внереализационные доходы

и расходы».

По строке 28 «Стоимость приобретенного импорт-

ного сырья, материалов, покупных изделий, топлива

для собственного потребления» отражается стои-

мость приобретенного организацией для собственного

потребления (производства продукции, выполнения

работ, оказания услуг по всем видам деятельности

организации) сырья, материалов, покупных изделий,

топлива, изготовленных за пределами Республики

Беларусь (далее – импортное сырье), независимо от

места их приобретения.

Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией за рубежом, отражается без НДС и таможенных пошлин (сборов), причитающихся к уплате на таможне. Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией на внутреннем рынке Республики Беларусь, отражается без НДС, причитающегося к уплате поставщику.

В случае если головная организация приобретает

импортное сырье и не использует его для собствен-

ного потребления, а передает своему структурному

подразделению, имеющему отдельный баланс, для

дальнейшего использования, данное структурное

подразделение должно отразить его стоимость в

отчете по строкам 28 «Стоимость приобретенного

импортного сырья, материалов, покупных изде-

лий, топлива для собственного потребления» и 29

«из нее приобретенного на территории Республики

Беларусь». Головная организация стоимость приоб-

ретенного импортного сырья, переданного своему

структурному подразделению, имеющему отдельный

баланс, по строкам 28 и 29 отчета не отражает.

Графа 2 «За соответствующий период прошлого года»

заполняется по данным бухгалтерского учета и отчет-

ности за соответствующий период прошлого года, а не

из отчета по форме 12-ф (прибыль) за прошлый год.


развлечениес пользой

По горизонтали: 7. Наука о проблемах взаи-моотношений человека и среды. 10. Локо-мотив с двигателем внутреннего сгорания.12. Предметы, годные только для переработ-ки. 13. Важный элемент расписания поездов, самолетов, автобусов. 14. Чистая масса то-вара без упаковки. 15. Изменение качества устройства. 18. Подвижная часть подъем-ного крана. 19. Легкая повозка. 22. Часть вала или оси, опирающаяся на подшипник. 23. Сооружение для сортировки вагонов. 26. Река в Восточной Сибири. 27. Прежнее название г. Лиепая, имеющее отношение к истории Белорусской железной дороги. 32. И паровоз, и тепловоз, и электровоз. 34. Часть поезда. 35. «Подпевает электричке ткацкой фабрики…» (песенн.). 36. Тяжесть изделия. 37. Объединение трестов какой-либо отрасли промышленности или транспорта. 38. Желез-нодорожный узел в Польше.

По вертикали: 1. Степень быстроты доставки грузов. 2. Река в Италии. 3. Соединение, обобщение. 4. Организм, предмет или явление, сохранившиеся как пережиток минувших эпох. 5. Обоб-щенное название марки российских пассажирских самолетов. 6. Договор. 8. Плоское металлическое кольцо, разделенное на равные доли окружности. 9. Отрезок прямой, соединяющий две точки окружности. 11. Птица, удостоенная места на гербах и монетах. 16. Площадка для посадки в поезд. 17. Тот, кто следит за порядком в вагоне. 20. Сильно нагретый влажный воздух. 21. Мера площади. 24. Герой повести Н. Островского «Как за-калялась сталь». 25. Сигнальное устройство для регулирования движения на дорогах. 28. «На Тихорецкую… отправится» (пе-сенн.). 29. Единица силы электрического тока. 30. Инструмент для захватывания мелких предметов. 31. Специальная прочная нить. 33. Чугунная или стальная коробка для подшипника оси колес локомотива или вагонной оси.

Составил Владимир ПУШКАРЕВ.

Ответы на кроссворд, опубликованный в № 2 за 2010 год

По горизонтали: 5. Вклад. 7. Авизо. 9. Аудитор. 11. Кастро. 13. Авуары. 14. Франчайзинг. 15. Центр. 16. Топаз. 17. Рябина. 19. Алушта. 21. Маклер. 24. Колосс. 26. Кокос. 27. Смета. 29. Организация. 34. Подряд. 35. Кредит. 36. Риэлтер. 37. Ханко. 38. Игрок.

По вертикали: 1. Квота. 2. Сдача. 3. Гарви. 4. Бонус. 6. Виза. 8. Санация.10. Транзит. 12. Оферта. 13. Агитка. 18. Идол. 20. Урал. 22. Аукцион. 23. Рас-ход. 24. Костяк. 25. Станция. 28. Фрахт. 30. Город. 31. Игла. 32. Церий. 33. Сетка.

Кроссворд

Economy & Finance

90.ge200520101140 03 2010