WWW.ECOVIS.HU

Személygépjűrművek adózása, lízing

ECOVIS Tax Solution

11

Tartalom(1) A lízingügyletekről(2) A személygépkocsival kapcsolatos adózási szabályozás

(1) Forgalmi adózás(2) Egyéb adók:

Regisztrációs adóIlleték CégautóadóGépjárműadóAdózást érintő egyéb szempontok

WWW.ECOVIS.HU 22

WWW.ECOVIS.HU

Lízingügyletek

ECOVIS Tax Solution

33

Lízingügyletek1) Lízingelhatárolása más ügyletektől2) Egy tipikus lízingügylet a gyakorlatban3) Fogalmak

1) Pénzügyi lízing2) Operatív lízing

4) Pénzügyi lízing áfa5) Lízingügylet menete

WWW.ECOVIS.HU 44

Lízingügyletek elhatárolása (1)• Adásvételi szerződés vs lízingszerződés

– nem kötelező tartalmi elem a tulajdonátruházás. A lízingbevevő nem feltétlenül szerzi meg a lízingtárgy tulajdonjogát (operatív lízing). Ám vannak olyan lízingtípusok, amelyek esetében az utolsó részlet kiegyenlítése után biztos a lízingbevevő tulajdonszerzése. Az adásvételi jelleget az is erősíti, hogy a lízing futamideje alatt a lízingbevevő gyakorolja a tulajdonosi jogosítványokat. A lízingügylet adásvételhez való kötése során az ügylet egyik legfontosabb ismérve, a hitelezési-finanszírozási jellege is elsikkad.

• A bérlet vs lízing – bérleti jogviszonyban a bérlőnek nincs rá lehetősége, hogy a bérelt dolog felett

tulajdonjogot szerezzen (hacsak nem önálló adásvételi szerződéssel), valamint a bérleti jogviszony sem mutatja meg a lízingügylet hitelezési jellegét. A szó eredete (to lease) bérletet jelent a bérleti szerződéssel mégis csak egyetlen közös vonást mutat a lízingszerződés, mégpedig azt, hogy mindkét ügylettípusnál különválik a tulajdonjog és a használat.

WWW.ECOVIS.HU 55

Lízingügyletek elhatárolása (2)• A hitelszerződés vs lízing

– közös természetesen a hitelezési, finanszírozási jelleg. A lízing nem pénzösszeg kölcsönzésére szolgál, míg a bankhitelszerződés leggyakrabban kölcsönszerződéssel manifesztálódik. Így a lízingszerződés leginkább valamiféle áruhitelhez hasonlítható. Ami viszont alapvetően megkülönbözteti a két szerződéstípust, az a tulajdonjog, mint dologi biztosíték megléte a lízingszerződéseknél.

WWW.ECOVIS.HU

66

Mi a lízing?• Finanszírozási forma• Lízingbeadó tulajdonszerzése, aminek a célja a lízingbe adás• A lízingbeadó a lízingtárgyat a lízingbevevő igényei szerint szerzi meg• A lízingtárgy a lízingbevevő használatában van. • A lízingbevevő a lízingtárgyat a szerződésben előre meghatározott ideig

használhatja. • A lízingbevevő ezért lízingdíjat köteles fizetni. [lízing]• A lízingtárgy tulajdonlásával járó kockázatok és hasznok általában a a

lízingbe vevőnél. [pénzügyi lízing]• A lízingbe vevő a futamidő lejártával a lízingelt eszközt megszerzi

/megszerezheti / vevőt jelölhet ki rá – maradványértéken vagy anlkül. [pénzügyi lízing]

WWW.ECOVIS.HU

77

A lízing tipikusan

WWW.ECOVIS.HU

88

Pénzügyi lízingPtk Pénzügyi lízingszerződés alapján a lízingbeadó a tulajdonában álló dolog vagy jog (a továbbiakban: lízingtárgy) határozott időre történő használatba adására, a lízingbevevő a lízingtárgy átvételére és lízingdíj fizetésére köteles, ha a szerződés szerint a lízingbevevő a lízingtárgy gazdasági élettartamát elérő vagy azt meghaladó ideig való használatára, illetve - ha a használat időtartama ennél rövidebb - a szerződés megszűnésekor a lízingtárgy ellenérték nélkül vagy a szerződéskötéskori piaci értéknél jelentősen alacsonyabb áron történő megszerzésére jogosult, vagy a fizetendő lízingdíjak összege eléri vagy meghaladja a lízingtárgy szerződéskötéskori piaci értékét.

WWW.ECOVIS.HU 99

Pénzügyi lízingHpt

pénzügyi lízing: az a tevékenység, amelynek során a lízingbeadó a tulajdonában lévő ingatlant vagy ingó dolgot, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő határozott idejű használatába adja oly módon, hogy a használatba adással a lízingbevevőa) viseli a kárveszély átszállásából származó kockázatot,b) a hasznok szedésére jogosulttá válik,c) viseli a közvetlen terheket (ideértve a fenntartási és amortizációs költségeket is),d) jogosultságot szerez arra, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingdíj teljes tőketörlesztő és kamattörlesztő részének, valamint a szerződésben kikötött maradványérték megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot szerezzen. Ha a lízingbevevő nem él e jogával, a lízing tárgya visszakerül a lízingbeadó birtokába. A felek a szerződésben kötik ki a lízingdíj tőkerészét - amely a lízingbe adott vagyontárgy, vagyoni értékű jog szerződés szerinti árával azonos -, valamint kamatrészét és a törlesztésének ütemezését;

WWW.ECOVIS.HU 1010

Pénzügyi lízingSzt • 2000. évi C. törvény a számvitelről2014 március 15-től 3. § (8) E törvény alkalmazásában13. pénzügyi lízing: a Polgári Törvénykönyv szerinti pénzügyi lízingszerződés alapján létrejött ügylet;

2015 janur 1-től13. pénzügyi lízing: a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló törvény szerinti pénzügyi lízingszerződés alapján létrejött ügylet, ideértve azt is, ha az az anyavállalat és a leányvállalata között jött létre

WWW.ECOVIS.HU 1111

Operatív lízing• Bírói / adóhatósági gyakorlat: Operatív lízing = bérlet - nem helyes megközelítés:• Az operatív lízing szakmai fogalma:

– Az operatív lízing is lízing– De olyan lízingügylet, amely nem tekinthető pénzügyi lízingnek.

• A lízingbe adó célja, hogy a lízingtárgy tulajdonjogát abból a célból szerezze meg, hogy azt a lízingbevevő használatába adja. [vs. bérlet]

• A lízingbeadó a lízingtárgyat a lízingbevevő igényei szerint szerzi meg. [vs. bérlet]• A szerződés alatt a lízingbeadó tulajdonában áll lízingtárgy. [lízing]• A lízingtárgy a lízingbevevő használatában van. [lízing]• A lízingbevevő a lízingtárgyat a szerződésben előre meghatározott ideig használhatja.

[lízing]• A lízingbevevő ezért lízingdíjat köteles fizetni. [lízing]• A lízingtárgy tulajdonlásával járó kockázatok és hasznok nem kerülnek át a lízingbe

vevőhöz. [ vs. pénzügyi lízing]• A lízingbe vevő a futamidő lejártával a lízingelt eszközt köteles visszaszolgáltatni a

lízingbe adónak. [vs. pénzügyi lízing]• A lízingszerződés komplex szolgáltatás is lehet, amely a lízingtárgy használatába

adásán kívül más szolgáltatások igénybe vételét is lehetővé teszi. [vs. pénzügyi lízing]

WWW.ECOVIS.HU 1212

Pénzügyi lízing - áfaZárt végű – termékértékesítés /biztos a tulajdonszerzés/ÁFA törvény 10. § Termék értékesítésének minősül továbbá:a) a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi;Nyílt végű – szolgáltatásnyújtás (szempontok)

– Az ügylet eleján fizetett önerő mértéke [50%]– Az ügylet futamideje [24 hónap]– A futamidő végi tulajdonszerzés lehetősége, pontosabban a maradványérték

meghatározásának módszere: a maradványérték összege [70%]

WWW.ECOVIS.HU 1313

Pénzügyi lízing - menete(1) Lízingtárgy Kiválasztása – előleg / foglaló(2) Konstrukció kiválasztása(3) Szerződéskötés(4) Bizonylatolás

(1) Zárt(2) Nyílt(3) Operatív

(5) Szerződés lezárása(1) Szerződés-szegés

(1)Zárt (2)Nyílt (3)Operatív

(2) Szerződés-teljesülés(1)Zárt (2)Nyílt (3)Operatív

WWW.ECOVIS.HU 1414

WWW.ECOVIS.HU

Személygépjűrművek forgalmi adózási kérdései

ECOVIS Tax Solution

1515

Személygépkocsi áfaForgalmi adózás

FogalmakSzemélygépkocsi értékesítés – beszerzésSzemélygépkocsi üzemeltetés

WWW.ECOVIS.HU 1616

Személygépkocsi fogalmak (1)• Szja • A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény 3. § 45. pontja értelmében

személygépkocsinak minősül a négy, illetve három gumiabroncskerékkel felszerelt olyan gépjármű, amely a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas, azzal, hogy ide tartozik a benzinüzemű, a dízelüzemű, az elektromos üzemű, a gázüzemű személygépkocsi, a versenyautó, az önjáró lakóautó. Személygépkocsinak minősül továbbá az a vegyes használatú, 2500 kg-ot meg nem haladó megengedett együttes tömegű, olyan gépjármű (nagy rakodóterű személygépkocsi), amelynek rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas szállítására alkalmas, de kézzel egyszerűen oldható ülésrögzítése révén a felhasználás szerinti terhek szállítására bármikor átalakítható a válaszfal mögötti rakodótér, ideértve azt az esetet is, ha az ülés eltávolítására visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor.

• Áfa • új közlekedési eszköz: szárazföldi közlekedési eszköz esetében azt a gépjárművet jelenti,

amelynek beépített erőgépének hengerűrtartalma meghaladja a 48 cm3-t, vagy teljesítménye meghaladja a 7,2 kilowattot, feltéve, hogy az értékesítés teljesítésekor az első forgalomba helyezéstől számítva legfeljebb 6 hónap telt el, vagy az általa megtett távolságból legfeljebb 6000 kilométert tett meg;

• 213. § (1) E fejezet alkalmazásában: a) használt ingóság: olyan műalkotásnak, gyűjteménydarabnak és régiségnek nem minősülő ingó termék, amely adott, illetőleg kijavítása vagy rendbehozatala utáni állapotában eredeti rendeltetésének megfelelően használható;

WWW.ECOVIS.HU 1717

Személygépkocsi fogalmak (2)• Számvitel• 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett,

üzembe helyezett anyagi eszközöket (fgép, jármű[…]) kell kimutatni, amelyek tartósan - közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.

• 28. § (2) A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök,

• a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,

• (3) A készletek között kell kimutatni továbbá […]d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.

WWW.ECOVIS.HU 1818

Személygépkocsi beszerzés• Beszerzés iránya:

• Import • Közösségi beszerzés• Belföldi beszerzés

• Kitől?• Magánszemélytől (hatályon kívüli)• Cégtől (cégautót) (adómentes)• Autókereskedőtől

• Új autót (adóköteles)• Használt autót (különbözeti adós)• Tesztautót (?)

WWW.ECOVIS.HU

1919

Személygépkocsi beszerzés (értékesítés áfa mentesség)

WWW.ECOVIS.HU

87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, haa) az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag a 85. § (1) bekezdése vagy a 86. § (1) bekezdése szerint adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott;b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124. és 125. § szerint nem vonható le;c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.

2020

Új közlekedési eszköz

WWW.ECOVIS.HU

• Új közlekedési eszköz értékesítéseSzintén gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez az is, ha egyébként nem adóalanyi minőségben eljáró, az 5. § (1) bekezdése értelmében jogképes személy vagy szervezet (a továbbiakban együtt: személy, szervezet) belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszközt értékesít belföldön kívülre, de - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel - a Közösség területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi;89. § (2) Mentes az adó alól a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszköz értékesítése igazoltan belföldön kívülre, de - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel - a Közösség területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi,

• Új közlekedési eszköz beszerzése19. § A 2. § b) pontja[ közösségen belüli termékbeszerzés] a következő eseteket foglalja magában:b) új közlekedési eszköz beszerzése;

• BizonylatSzámla tartalmao) új közlekedési eszköz 89. §-ban meghatározott értékesítése esetében az új közlekedési eszközre vonatkozó, a 259. § 25. pontjában meghatározott adatok [forgalomba helyezés időpontja és futott kilométerek száma]

2121

Különbözeti adózás (1)

WWW.ECOVIS.HU

• Alkalmazási lehetőségHasznált ingóságra (ingó termék, amely adott, illetőleg kijavítása vagy rendbehozatala utáni állapotában eredeti rendeltetésének megfelelően használható)Továbbértékesítési célból történő beszerzésre (a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítése, amely értékesítéskori használati értékében legfeljebb csak a kereskedelemben szokásos értékváltozás miatt tér el a szerzéskori használati értékétől)

Speciális beszerzésekrea) nem adóalany személytől, szervezettől;b) olyan adóalanytól, akinek (amelynek) termékértékesítése a 87. § szerint mentes az

adó alól (ezen szabály alá tartozik azon tárgyi eszközök értékesítése, amelyek beszerzésekor nem volt levonható adó: pl. cégautók);

c) alanyi adómentes adóalany vagy olyan adóalany, akire a közösségi szabályok szerint a kisvállalkozókra vonatkozó mentesség vonatkozik;

d) másik viszonteladó vagy olyan adóalany, akire a közösségi szabályok szerint a viszonteladókra vonatkozó különös szabályok vonatkoznak.

2222

Különbözeti adózás (2)

WWW.ECOVIS.HU

• Adózása

• Főszabály szerint alkalmazandó a különbözeti adózás• Adó alapja az árrés (értékesítési ár - beszerzési ár)• Ezen tevékenységére vonatkozóan előzetesen felszámított adó levonására nem

jogosult• kizárólag olyan számla kibocsátásáról gondoskodhat, amelyben áthárított adó,

illetőleg a 83. §-ban meghatározott százalékérték nem szerepel.• a tőle terméket beszerző előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult.

2323

Személygépkocsi értékesítés összefoglalva

WWW.ECOVIS.HU 2424

Személygépkocsi üzemeltetés

WWW.ECOVIS.HU

• Levonási tiltások • Levonsi tiltások alóli mentesülések• Biztosítási esemény

2525

Levonási tiltások

WWW.ECOVIS.HU

Termékek [124.§ (1) bekezdés]• a motorbenzin áfa• egyéb személygépkocsihoz használt üzemanyag áfája• egyéb terméket terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi

üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges;• személygépkocsit (ide nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen

felszámított adó;• 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen

felszámított adó;Szolgáltatások [124.§ (2) bekezdés]• a taxiszolgáltatás,• a parkolási szolgáltatás,• az úthasználati szolgáltatás,Speciális szabály•  124. § (4) A 120. és 121. §-tól függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi

üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka.

2626

Levonási tiltások alóli mentesülés (1)

WWW.ECOVIS.HU

Termékek [124.§ (1) bekezdés – 125.§ §]• Továbbértékesítési célból történik a beszerzés• Motorbenzin beszerzése kísérleti fejlesztés keretében - igazoltan a környezetet jobban kímélő

motorokkal kapcsolatos technológiai fejlesztéshez használja fel.• Szgk

• Új közlekedési eszközként értékesítik• taxiszolgáltatás érdekében szerzik be• igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja;

Szolgáltatások [124.§ (2) bekezdés – 125. §]• Közvetített szolgáltatás nyújtása érdekében veszik igénybe• (parkolás – úthasználat) igazoltan az általa üzemben tartott, 3,5 tonnát meghaladó legnagyobb

össztömegű szárazföldi közlekedési eszköz üzemeltetése érdekében hasznosítja

2727

Levonási tiltások alóli mentesülés (2)

WWW.ECOVIS.HU

Igazoltan egészben vagy túlnyom részben történő hasznosítás • 126. § (1) A 125. §-ban említett igazolási kötelezettség különösen olyan elkülönített nyilvántartás

alkalmazását igényli az adóalanytól, amely alkalmas az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés - ott meghatározott - feltételeinek egyértelmű, megbízható és folyamatos követésére.

• (2) A 125. § alkalmazásában túlnyomó rész alatt az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés feltételeinek - egy ésszerűen megállapított időtartam átlagában - legalább 90 százalékos teljesülése értendő.

• (3) A (2) bekezdésben említett követelmény teljesülésének mérése olyan számszerű formában kifejezett mutató alkalmazását igényli az adóalanytól, amely a termék, szolgáltatás természetére, illetőleg a használat, egyéb módon történő hasznosítás jellegére tekintettel a leginkább tárgyilagos eredményt adja.

2828

Levonási tiltások alóli mentesülés (3)

WWW.ECOVIS.HU

A személygépkocsi üzemeltetésével, fenntartásával kapcsolatos szolgáltatásokra vonatkozó áfa-levonási tilalom  [az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) 124. § (4) bekezdéséhez] 2013.05.28.

Az Áfa törvény 2013. január 1-jétől hatályos 124. § (4) bekezdése értelmében nem vonható le a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatás áfa-tartalmának 50 százaléka. Az Áfa törvény 125. § (1) bekezdés f) pontja alapján azonban az áfa levonható, ha az ilyen szolgáltatások igénybe vétele fejében járó ellenérték legalább 50 százalékára igazoltan teljesül, hogy az az Áfa törvény 15. §-a szerinti közvetített szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be.Az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésében foglalt 50 százalékos levonási tilalom alkalmazása során az adóalany az általa használt személygépkocsival kapcsolatban – figyelemmel az Áfa törvény 120. §-ának szabályára – elsősorban azt köteles vizsgálni, hogy az érintett személygépkocsi bármilyen mértékben szolgálja-e az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét. Amennyiben igen, akkor a továbbiakban a személygépkocsi gazdasági tevékenység körében való használatának a tényleges mértékét nem szükséges külön út- vagy egyéb nyilvántartással alátámasztani, hanem – az adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez történő használat tényének megfelelő igazolása mellett – az adóalany (függetlenül a gazdasági és a magánhasználat tényleges arányától) az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésében megjelenő, 50 százalékos levonási tilalmat alkalmazza. Annak alátámasztása, hogy az adóalany az érintett személygépkocsit – bármilyen mértékben – adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez használja, bármilyen (akár út-, vagy más egyéb) nyilvántartással történhet.Amennyiben az adóalany a személygépkocsit igazoltan használja adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységi körében, azonban adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységet is folytat, akkor az Áfa törvény 124. § (4) bekezdése szabályának és az adómentes tevékenység miatti adólevonási korlátnak az egymáshoz viszonyított alkalmazása a következők szerint történhet. Ilyen esetekben első körben az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésének levonási tilalmát kell alkalmazni, és az így meghatározott, 50 százalékos mértékű tételes levonási tilalom alá nem eső előzetesen felszámított áfa-összeget kell az adómentes tevékenység miatti arányosításba bevonni.

2929

Személygépkocsi biztosítási esemény / szervíz

WWW.ECOVIS.HU

1) Hogyan alakul a biztosítási szerződés1) Lízingügyletben

1) Lízingbeadó2) Lízingbevevő

2) Nincs lízingügylet2) Menete

1) Szerviz javítja2) Biztosító fizetli a javítást kivéve:

1) Önrész2) Áfa 50%

3) Lízing esetén átterhelésre kerül3) 50% levonási lehetőség ebben az esetben is működikSZERVÍZZEL KAPCSOLATOS KÉRDÉSEK• Termékbeszerzés és szolgáltatás• Szolgáltatás• Fő- és mellékszolgáltatás viszonya (1994/93. és 2009/54. adózási kérdések)

• Melléktevékenység kisebb nagyságrend (?)• Melléktevékenység elősegíti a főtevékenység megvalósulását• A melléktevékenység szokásos következményként előfordul• ECJ Jogesetek: elsősorban a célt vizsgálják 3030

WWW.ECOVIS.HU 3131

WWW.ECOVIS.HU 3232

WWW.ECOVIS.HU 3333

WWW.ECOVIS.HU 3434

WWW.ECOVIS.HU 3535

WWW.ECOVIS.HU 3636

WWW.ECOVIS.HU

Egyéb adók

ECOVIS Tax Solution

3737

Regisztrációs adóa regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. Tv. 1. § (1) E törvény rendelkezései alapján regisztrációs adót (a továbbiakban: adó) kell fizetni a Magyarország területén (a továbbiakban: belföld) forgalomba helyezendő személygépkocsi és lakóautó (a továbbiakban: személygépkocsi), valamint motorkerékpár (a továbbiakban a személygépkocsi és a motorkerékpár együtt: gépjármű) után, továbbá a gépjárműflotta-üzemeltető személygépkocsijának belföldi illetőségű személy részére történő bérbeadása esetén.

3. § (1) Adókötelezettséget keletkeztet a gépjármű forgalomba helyezése.(2) Adókötelezettséget keletkeztet továbbáa) a gépjármű importálása,b) a gépjármű Közösségen belüli beszerzése,c) a gépjármű átalakítása,feltéve, hogy annak közvetlen következményeként a gépjárművet forgalomba helyezik.(3) Adókötelezettséget keletkeztet a flotta-üzemeltető személygépkocsijának belföldi illetőségű személy részére történő bérbeadása.

7. § (1) Az adót - a vámhatósághoz történt bejelentést követően - a 4. § (1) bekezdése szerinti adóalanynak értékesítő, vagy azt megelőző bármely értékesítő is megfizetheti, feltéve, hogy az értékesítő belföldön székhellyel, telephellyel, fiókteleppel vagy állandó lakóhellyel rendelkezik, és az általános forgalmi adó alanya. Az így megfizetett adó, mint más nevében és javára megfizetett összeg, nem tartozik bele a forgalomba helyezést megelőzően teljesített értékesítések, illetve az import áfa alapjába, feltéve, hogy az adó összegét az adót megfizető személy nyilvántartásában elszámolási kötelezettségként szerepelteti. Nem része az adó az import, illetve a Közösségen belüli beszerzés áfa alapjának akkor sem, ha a 4. § (2), illetve (3) bekezdése szerinti adóalany és a forgalomba helyezést saját nevére kezdeményező ugyanaz a személy. Nem tartozik bele továbbá az adó az áfa alapjába abban az esetben, ha a gépjármű e törvény szerinti átalakítása áfafizetési kötelezettséget keletkeztet.

WWW.ECOVIS.HU 3838

Illeték• Az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. Tv.18. § (1) Ingatlannak, valamint a (2) bekezdésben meghatározott

ingónak és vagyoni értékű jognak visszteher mellett, továbbá öröklési vagy ajándékozási illeték alá nem eső, más módon történő megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik.

• 24. § (1) Gépjármű tulajdonjogának megszerzése esetén az illeték mértékét a jármű hajtómotorjának hatósági nyilvántartásban feltüntetett - kilowattban kifejezett - teljesítménye, és a jármű gyártási évétől számított kora alapján kell meghatározni az alábbiak szerint:

• 26. § (1) Mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól:

• l) gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának olyan vállalkozó általi megszerzése, melynek előző adóévi nettó árbevételének legalább 50%-a gépjárművek és pótkocsik értékesítéséből származott (gépjármű-forgalmazó), továbbá a pénzügyi közvetítőrendszer felügyeletét ellátó szerv által vezetett nyilvántartásban szereplő pénzügyi lízinget folytató vállalkozó általi megszerzése;

WWW.ECOVIS.HU 3939

Cégautóadó (1)• A gépjárműadóról szóló 1991. évi LXXXII. törvény 17/B. § (1) Az adó alanya a személygépkocsi hatósági

nyilvántartás szerinti tulajdonosa. Több tulajdonos esetén a tulajdonostársak tulajdoni hányadaik arányában adóalanyok. Pénzügyi lízingbe vagy tartós bérletbe adott, hatósági nyilvántartásba bejegyzett személygépkocsi esetén az adó alanya a pénzügyi lízingbe vevő, tartós bérletbe vevő.

Az adó tárgya• 17/A. § (1) Adóköteles az a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban:

Szja tv.) szerinti személygépkocsi - ide nem értve a kizárólag elektromos hajtómotorral ellátott személygépkocsit - (a továbbiakban, e fejezet alkalmazásában személygépkocsi), amely nem magánszemély tulajdonában áll, továbbá az a személygépkocsi, amely után a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerint költséget, ráfordítást, illetve az Szja tv. szerint tételes költségelszámolással költséget, értékcsökkenési leírást (a továbbiakban költség, ráfordítás, értékcsökkenési leírás együtt: költség) számoltak el.

Az adó alanya• 17/B. § (1) Az adó alanya a személygépkocsi hatósági nyilvántartás szerinti tulajdonosa. Több tulajdonos

esetén a tulajdonostársak tulajdoni hányadaik arányában adóalanyok. Pénzügyi lízingbe vagy tartós bérletbe adott, hatósági nyilvántartásba bejegyzett személygépkocsi esetén az adó alanya a pénzügyi lízingbe vevő, tartós bérletbe vevő.

• “tartós bérletbe adott személygépkocsi: az a személygépkocsi, amelyet egy éven túli időszakra vagy határozatlan időre adtak bérbe, feltéve, hogy a bérbe vevő üzembentartói jogát a hatósági nyilvántartásba bejegyezték.”

WWW.ECOVIS.HU 4040

Cégautóadó (2)Az Adó mértéke17/E. § Az adó havi mértéke személygépkocsinként, a személygépkocsi kW-ban kifejezett teljesítménye és környezetvédelmi osztály-jelzése alapján a következő:

WWW.ECOVIS.HU 4141

Cégautóadó (3)Gépjárműadó cégautóadóba való beszámítása

• 17/F. § A negyedévre fizetendő adóból levonható a személygépkocsi után az adóalany terhére az önkormányzati adóhatóság által megállapított gépjárműadó. Levonásra a negyedév azon hónapjaira jutó gépjárműadó esetén van lehetőség, amelyben a személygépkocsi utáni cégautóadó- és gépjárműadó-kötelezettség egyaránt fennállt, feltéve, hogy az adóalany a gépjárműadó fizetési kötelezettségének határidőben eleget tett.

Kérdések:• Beszámításhoz szükséges, hogy eleget tegyen gépjárműadó-fizetési

kötelezettségének• Lízingbe – tartós bérletbe vett személygépkocsik esetén fontos, hogy ki az

adó alanya

WWW.ECOVIS.HU 4242

Gépjárműadó (1)Adó alanya:A gépjárműadóról szóló1991. évi LXXXII. törvény 2. § (1) Az adó alanya - a (2)-(4), illetve a (6) bekezdésben foglalt kivétellel - az a személy, aki/amely a közúti közlekedési nyilvántartásról szóló 1999. évi LXXXIV. törvény alapján vezetett járműnyilvántartásban (a továbbiakban: hatósági nyilvántartás) az év első napján üzemben tartóként, ennek hiányában tulajdonosként (a továbbiakban együtt e § alkalmazásában: tulajdonos) szerepel. Amennyiben a hatósági nyilvántartás szerint egy gépjárműnek több tulajdonosa vagy több üzemben tartója van, akkor közülük az adó alanya az, akinek/amelynek a nevére a forgalmi engedélyt kiállították.(2) Év közben újonnan vagy újra forgalomba helyezett gépjármű utáni adó alanya az, aki/amely a forgalomba helyezés hónapjának utolsó napján a hatósági nyilvántartásban tulajdonosként szerepel.Adó tárgya6. § (1) Az adó alapja személyszállító gépjármű - ide nem értve az autóbuszt - hatósági nyilvántartásban feltüntetett teljesítménye, kilowattban kifejezveAdó mértéke7. § (1) Az adó mértéke a 6. § (1) bekezdése szerinti adóalap után a gépjármű- gyártási évében és az azt követő 3 naptári évben 345 Ft/kilowatt,- gyártási évet követő 4-7. naptári évben 300 Ft/kilowatt,- gyártási évet követő 8-11. naptári évben 230 Ft/kilowatt,- gyártási évet követő 12-15. naptári évben 185 Ft/kilowatt,- gyártási évet követő 16. naptári évben és az azt követő naptári években 140 Ft/kilowatt.

WWW.ECOVIS.HU 4343

Gépjárműadó (2) Adómentességi jogcímek5. § Mentes az adó alóla) a költségvetési szerv,b) az egyesület, az alapítvány a tulajdonában lévő gépjármű után, feltéve, ha a tárgyévet megelőző évben társasági adófizetési kötelezettsége nem keletkezett,c) az autóbusz, ha az adóalany a tárgyévet megelőző évben elért számviteli törvény szerinti nettó árbevételének legalább 75%-a helyi és helyközi menetrendszerinti közúti tömegközlekedés folytatásából származott. A feltétel teljesüléséről az adóalanynak nyilatkoznia kell,d) az egyházi jogi személy tulajdonában lévő gépjármű,e) a létesítményi tűzoltóságot fenntartó gazdasági szervezetek azon tűzoltó szerkocsinak minősülő gépjárművei, melyek riasztás esetén részt vesznek a tűz elleni védekezésben, illetve a műszaki mentésben,f) a súlyos mozgáskorlátozott személy, a súlyos mozgáskorlátozott kiskorú, a cselekvőképességet korlátozó (kizáró) gondnokság alatt álló súlyos mozgáskorlátozott nagykorú személyt rendszeresen szállító, vele közös háztartásban élő szülő - ideértve a nevelő-, mostoha- vagy örökbefogadó szülőt is - (a továbbiakban együtt: mentességre jogosult adóalany) egy darab, 100 kW teljesítményt el nem érő, nem személytaxiként üzemelő személygépkocsija után legfeljebb 13 000 forint erejéig. Ha a mentességre jogosult adóalany adóalanyisága és adókötelezettsége az adóévben több személygépkocsi után is fenn áll, akkor a mentesség kizárólag egy, a legkisebb teljesítményű személygépkocsi után jár,g) a kizárólag elektromos hajtómotorral ellátott személygépkocsi,

WWW.ECOVIS.HU 4444

Döntési szempontok flottaberuházás esetén:1) Finanszírozás szükségessége

1) Balance sheet financing2) Off balance sheet financing

2) Áfa kérdések1) Vásárlás2) Bérbevétel3) Lízing4) Flottaekezelés

3) Működtetés1) Útnyilvántartás2) 50%-os levonás

4) Egyéb szempontok1) Adók2) Költségek3) Megvalósítási lehetőségek

WWW.ECOVIS.HU 4545

Útnyilvántartás avagy mire kell ügyelni:

WWW.ECOVIS.HU 4646

Mire kell még ügyelni:1) Kiküldetés

2) Napidíj

3) Hivatali üzleti út

4) Költségelszámolás, költségelőleg

1) 30 napon belül különben kamatkedvezményből származó jövedelem (kifizetői)

WWW.ECOVIS.HU 4747

Üzembentartó személye

WWW.ECOVIS.HU 4848

WWW.ECOVIS.HU

ECOVIS Tax Solution

H-1036 Budapest, Bécsi út 52.

Get home advantage with us!

4949