Embed Size (px)
Citation preview
Webinarium PwC
Base Erosion and Profit Shifting(BEPS) - czy czekają nas kolejne zmiany w podatkach i jak się do nich przygotować?
International Tax Services
Agata OktawiecWeronika Missala
5 listopada 2015
PwC
Agenda
Działania OECD w zakresie BEPS
Przepisy uszczelniające system podatkowy w Polsce wprowadzone w konsekwencji BEPS
Skutki regulacji BEPS dla polskich przedsiębiorców
1
2
3
3
13
23
PwC
Działania OECD w zakresie zapobiegania erozji podstawy opodatkowania oraz transferowi zysków (base erosion and profit shifting - BEPS)
1
PwC
Kierunki zmian w zakresie zwalczania agresywnego planowania podatkowego
• Organy podatkowe innych krajów OECD oraz Unia Europejska coraz bardziej zwracają uwagę na „sztuczne” transakcje/restrukturyzacje podatników mające cechy agresywnej optymalizacji podatkowej, pozwalającej na całkowite unikniecie bądź odroczenie w czasie obciążeń podatkowych .
• Szczególną uwagę przyciągają międzynarodowe korporacje posiadające spółki zależne/zakłady w państwach o preferencyjnych warunkach opodatkowania.
• Przykład stanowią nagłośnione w ostatnim czasie działania takich korporacji jak np. Fiat czy Starbucks, które wykorzystywały transakcje wewnątrz grupy do unikania opodatkowania. Takie planowanie podatkowe pozwoliło tym spółkom prowadzić rozwiniętą działalność w danym kraju i jednocześnie unikać opodatkowania uzyskiwanych na jego terytorium dochodów.
• Tego rodzaju działania Komisja Europejska uznała za formę niedozwolonej pomocy publicznej i nakazała władzom wyegzekwowanie należnego podatku.
PwC
Overview of tax environment in the context of Base Erosion and Profit Shifting („BEPS”) initiatives of OECD. Is tax planning still possible
Raben Group • Tax Workshop June 2, 2015
PwC
Problem obustronnego braku opodatkowania -przyczyny BEPS
…przenoszenie zysków do państw o niskich stawkach opodatkowania…
…przenoszenie kosztów do państw oferujących najwyższe odliczenia lub wysokie stawki podatkowe.
$$
$$
$
$
• Wzajemne przenikanie się krajowych przepisów podatkowych w globalnych transakcjach doprowadziło do luk w prawie, wykorzystywanych przez podatników.
• Luki w prawie spowodowały obustronny brak opodatkowania, umożliwiający międzynarodowym przedsiębiorstwom generowanie zysku, który nie podlega opodatkowaniu ani w kraju siedziby, ani w kraju źródła.
• OECD podważa skuteczność obecnych przepisów międzynarodowych.
• Potrzeba konsultacji na poziomie międzynarodowym.
PwC
Droga do BEPS - ramy czasowe i najważniejsze etapy
Czerwiec 2012
Szczyt G20 uruchamia projekt BEPS
2013Teraz
Luty 2013
OECD publikuje założenia BEPS dotyczące luk w międzynarodowym prawie podatkowym i przepisach cen transferowych
Lipiec 2013
OECD publikuje raport BEPS dotyczący działania w zakresie erozji podstawy opodatkowania oraz przenoszenia zysków
Wrzesień 2014
Dyskusje na temat BEPS na szczycie G20
Konsultacje publiczne na temat poszczególnych kroków BEPS
Marzec 2015
Konferencja OECD dla krajów rozwijających z ponad 90 jurysdykcji w celu omówienia rozwiązań BEPS
Październik 2015
OECD publikuje projekt zaleceń BEPS
2012 2014 2015
Geneza:• IV 1998 r. OECD publikuje raport „Harmful Tax Competition. An Emerging Global Issue”,
wskazujący czynniki identyfikujące prawodawstwo stosujące szkodliwą konkurencję podatkową oraz metody przeciwdziałania tego typu praktykom
• 2009 r. OECD opracowuje wzór umów o wymianie informacji podatkowych (TIEA); Światowe Forum Wymiany Informacji i Przejrzystości dla Celów Podatkowych („Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes”) rozpoczyna monitorowanie wdrażania standardu OECD
• 2010 r. - G20 w Seulu przyjmuje „Multi-Year Action Plan on Development”, dotyczący m.in. problemu erozji podstawy opodatkowania w krajach rozwijających się
• VI 2012 r. – spotkanie liderów grupy G20 w Meksyku stanowi przełom w dyskusji dotyczącej walki z unikaniem opodatkowania
PwC
Plan BEPS - 15 działań mających uszczelnić system podatkowy
Działanie 1:
Wyzwania podatkowe w
handlu elektronicznym
Działanie 2:
Neutralizowanie skutków
instrumentów hybrydowych
Działanie 3:
Przepisy dotyczące opodatkowania
zagranicznych spółek kontrolowanych
Działanie 4:
Ograniczenie prawa do odliczania kosztów odsetek oraz innych
płatności finansowych
Działanie 5:
Zwalczane szkodliwychpraktyk podatkowych
Działanie 6:
Zapobieganie nadużywaniu umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Działanie 7:
Zapobieganie praktykom
zmierzającym do unikania statusustałego zakładu
Działanie 8:
Ceny transferowe a własność intelektualna
Działanie 9:
Ceny transferowePonoszone ryzyka i angażowany kapitał
Działanie 10:
Ceny transferoweInne transakcje
wysokiego ryzyka
Działanie 11:
Analiza ekonomiczna działań BEPS i środków BEPS
Działanie 12:
Ujawnienie porozumień
przewidujących agresywne planowanie
podatkowe
Działanie 13:
Dokumentacja cen transferowych oraz
raportowanie według krajów
Działanie 14:
Stworzenie bardziej efektywnego systemu
rozwiązywania sporów
Działanie 15:
Wypracowaniewielostronnego
narzędzia do modyfikacji umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania
15 raportów – 1931 stron
PwC
Główne obszary działania BEPS
• Zapobieganie praktykom zmierzającym do unikania statusu stałego zakładu
• Zapewnienie zgodności cen transferowych z wartością generowaną przez:
• własność intelektualną
• ponoszone ryzyka i angażowany kapitał
• inne transakcje wysokiego ryzyka
• Dokumentacja cen transferowych oraz raportowanie według krajów
• Opracowanie metodologii gromadzenia i analizy danych
• Skłanianie podatników do ujawniania agresywnych optymalizacji podatkowych
• Wyzwania podatkowe w handlu elektronicznym
• Neutralizowanie skutków instrumentów hybrydowych
• Zaadresowanie przepisów dotyczących zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC)
• Ograniczenie prawa do odliczania kosztów odsetek oraz innych kosztów finansowych
• Zwalczane szkodliwych praktyk podatkowych (biorąc pod uwagę zasadę przejrzystości i substancji biznesowej)
• Zapobieganie nadużywaniu postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
• Zwiększenie efektywności mechanizmów rozstrzygania sporów
• Rozwijanie narzędzia MAP (procedura wzajemnych porozumień)
Zwiększenie przejrzystości i ujawniania danych
Działania związane z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania
Działania ogólne Działania związane z zakładem zagranicznym oraz cenami transferowymi
PwC
Krytyka BEPS
Rządy odczuwają presję, aby za wszelką cenę poprawić finanse
publiczne, firmy transferujące zyski za granicę są łatwym celem ze
względu na złą prasę
Brak konkretnych rozwiązań (np. handel elektroniczny)
Krytyka USA: „the BEPS project is now being used as a way for other countries to simply increase taxes on American taxpayers”; "A former Director of the I.R.S. Office of Transfer Pricing, Samuel
Maruca, was quoted recently as saying “B.E.P.S. could lead to international chaos if not managed well.”
Obawy odnośnie odpływu majątku z krajów najbiedniejszych; Ograniczenie atrakcyjności inwestycyjnej krajów słabo i średnio
rozwiniętych
Koszty związane z wdrożeniem zmian przez organy podatkowe a
korzyści budżetowe - Kto zapłaci za BEPS?
PwC
Przepisy uszczelniające system podatkowy w Polsce wprowadzone w konsekwencji BEPS
2
PwC
Kierunki zmian w zakresie zwalczania agresywnego planowania podatkowego
• Praktyka polskich organów podatkowych i sądów administracyjnych wpisuje się w światowy trend zmierzający do uszczelnienia systemu podatkowego.
• W toku kontroli podatkowych, a także w ramach wydawanych interpretacji oraz wyroków, organy podatkowe niejednokrotnie zwracały uwagę na pozorność transakcji kwestionując się prawidłowość i zasadność przeprowadzanych transakcji.
• Tego typu podejście organów symbolizuje sprzeciw wobec agresywnej optymalizacji podatkowej oraz zwiastuje zmianę podejście władz podatkowych i potrzebę gruntownych zmian w systemie podatkowym.
OECD
Polskie władze
skarbowe
Opinia publiczna
Podatnik
PwC
Działania polskich organów podatkowych
Działania zwiększające stopień przestrzegania przepisów podatkowych i poprawiające efektywność administracji podatkowej
w latach 2014-2017
Platforma POLFISC i System ZISAR – poprawa skuteczności zwalczania oszustw podatkowych
oraz ochrony interesów finansowych kraju i UE
Stworzenie rocznego raportu prezentującego zmiany w czasie „luki
podatkowej”
Wprowadzenie przepisów
uszczelniających system podatków dochodowych
Usprawnienie wszczęcia kontroli w stosunku do
zakładu podmiotu zagranicznego
Wprowadzenie klauzuli przeciwko unikaniu
opodatkowania (General Anti-Avoidance Rule).
Zmiany wybranych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz
zawarcie umów o wymianie informacji z jurysdykcjami
stosującymi szkodliwe praktyki podatkowe
Poprawa efektywności zwalczania oszustw
podatkowych – powołanie stałego zespołu przy Ministrze Finansów
Poprawa efektywności kontroli podmiotów
powiązanych –powołanie stałego
zespołu przy Ministrze Finansów
Wprowadzenie trójstopniowego podziału
urzędów: strategiczny, wyspecjalizowane i zwykłe
PwC
Stosowanie BEPS w Polsce
• Założenia OECD nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa w polskim systemie prawnym, jednakże stanowią ważną wskazówkę interpretacyjną zarówno dla praktyki przedsiębiorców międzynarodowych jak i organów podatkowych.
• Ministerstwo Finansów jest aktywnie zaangażowane w projekt BEPS. Projekt ten został oceniony jako ważna inicjatywa, która może przynieść długofalowo wymierne skutki w zakresie stworzenia podstaw dla prowadzenia na poziomie krajowym i międzynarodowym skutecznych działań zapobiegających utracie dochodów podatkowych.
W konsekwencji, stosowanie BEPS w Polsce może być spowodowane faktem, że:
1. Polskie organy aktywnie uczestniczą w działaniach OECD i należy
oczekiwać, że zmiany opracowane przez OECD będą impulsem do rewizji polskich przepisów podatkowych.
2. Zgodnie z dotychczasową praktyką organy podatkowe będą
powoływały się i czerpały wskazówki z raportów OECD.
3. Organy podatkowe w innych krajach mogą szybciej zareagować na
zmiany proponowane w BEPS, co będzie miało wpływ również na polskie spółki działające za granicą.
4. Organy podatkowe będą musiały dostosować krajowe regulacje do
wytycznych dyrektyw Unii Europejskiej, implementujących założenia BEPS.
PwC
Jak Ministerstwo Finansów walczy z unikaniem opodatkowania? – działania wykonanej do tej pory
Cel działań MF
Przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez
wyeliminowanie zjawiska tzw. agresywnego planowania
podatkowego
Wprowadzenie regulacji dotyczących opodatkowania dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC)
Rozszerzenie szeregu umów podatkowych o pełną klauzulę wymiany informacji – w tym informacji bankowej; zawarcie 14 umów o wymianie informacji podatkowych, w tym z tzw. rajami podatkowymi
Usunięcie niekorzystnych klauzul w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania np. z: Luksemburgiem, Maltą, Czechami, Singapurem, Cyprem, Indiami, Malezją, Słowacją, oraz ze Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi
Zmiany dotyczące przepisów o tzw. niedostatecznej kapitalizacji
PwC
Jak Ministerstwo Finansów walczy z unikaniem opodatkowania? – działania wykonanej do tej pory
Cel działań MF
Przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez
wyeliminowanie zjawiska tzw. agresywnego planowania
podatkowego
Zmiany w przepisach o dokumentowaniu transakcji z podmiotami powiązanymi
Wyłączenie stosowania zwolnień dywidend w przypadku gdy podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w państwie źródła
Przepisy określające sposób ustalania przychodów i kosztów świadczeń w naturze (dywidenda rzeczowa)
Zmiana regulacji dotyczących niepodzielonych zysków spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową
Wprowadzenie opodatkowania dochodów SKA podatkiem CIT
Opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
PwC
Jak Ministerstwo Finansów walczy z unikaniem opodatkowania? – zmiany wchodzące w życie w 2016 r.
Wprowadzenie klauzuli przeciwdziałającej unikaniu opodatkowania w stosunku do wypłacanych i otrzymywanych dywidend
01Zmiany w zakresie cen transferowych (Country by Country Reporting - raportowanie według krajów) i dalsze zmiany od 2017 r.
02Wprowadzenie przepisów o jednolitym pliku kontrolnym03
04 Wprowadzenie automatycznej wymiany informacji w sprawach podatkowych
PwC
Jak Ministerstwo Finansów walczy z unikaniem opodatkowania? – planowane działania w przyszłości
Wprowadzenie klauzuli przeciwdziałającej unikaniu opodatkowania do Ordynacji Podatkowej. 01Automatyczna wymiana informacji o interpretacjach podatkowych02Wprowadzenia podatku od transakcji finansowych
03
04 Wprowadzenie zmian do ustaw podatkowych (CIT, VAT)
PwC
Skutki regulacji BEPS dla polskich przedsiębiorców
3
PwC
Jak BEPS wpłynie na działalność przedsiębiorców
• Zwiększenie obciążeń dokumentacyjnych – w ramach działań podjętych w obszarze przejrzystości i ujawnienia danych – podatnik musi liczyć się z dokładniejszą kontrolą gromadzonych danych;
• Zwiększenie ryzyka podatkowego prowadzonej działalności –większy nacisk organów na istnienie substancji biznesowej dla przeprowadzanych transakcji i wdrażanych struktur międzynarodowych; brak wyspecjalizowania organów podatkowych może prowadzić do niesłusznych ocen i prowadzić do konfliktów między podatnikami a organami;
• Większa kontrola sposobu rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi;
• Wpływ na grupy kapitałowe/spółki powiązane – kontrola spółek, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności operacyjnej za granicą - w wielu przypadkach opodatkowanie działalności nastąpi w kraju, w którym jest ona wykonywana.
PwC
Ochrona przed negatywnymi skutkami BEPS
W celu ochrony przed potencjalnymi negatywnymi konsekwencjami BEPS, podatnicy działający w ramach kapitałowych grup międzynarodowych lub dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi powinni upewnić się czy:
• dokonywane w ramach grupy rozliczenia mają charakter rynkowy i są poparte odpowiednią dokumentacją (ceny transferowe, analizy porównawcze);
• spółki zagraniczne zależne od polskiego przedsiębiorcy są wyposażone w odpowiednią substancję biznesową;
• przeprowadzone restrukturyzacje / transakcje posiadają uzasadnienie biznesowe (poparte odpowiednią dokumentacją);
• spółka nie korzysta z pomocy publicznej (state aid), w kraju bądź za granicą (również w kontekście otrzymanych przez spółkę interpretacji podatkowych).
Dziękujemy za uwagę.
Niniejsza prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów.
Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o. o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności - ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.
22
Agata Oktawiec
Dyrektor
Dział prawno-podatkowy
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
+ 48 22 746 4864
Weronika Missala
Menedżer
Dział prawno-podatkowy
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
+ 48 22 746 4863
