Contabilidad de impuestos ley de iva

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEON CAÑAS (UCA)SIMEON CAÑAS (UCA)

CONTABILIDAD DE IMPUESTOSCONTABILIDAD DE IMPUESTOSTercera UnidadTercera UnidadCICLO ICICLO I--20122012

CATEDRATICO: Mario Ernesto JacoboCATEDRATICO: Mario Ernesto Jacobo

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS.

Antecedentes Antecedentes ContextoContexto::

1.1. LaLa leyley dede IVAIVA sustituyosustituyo aa lala leyley dede papelpapel selladosellado yy timbretimbre fiscalfiscal

2.2. ElEl impuestoimpuesto dede timbretimbre sese aplicabaaplicaba enen unauna cuantíacuantía deldel 55%% sobresobre facturafacturadede ventaventa porpor mercaderíamercadería yy prestaciónprestación dede servicioservicio “Art“Art..55 LeyLey dede Timbres”Timbres”..

3.3. ElEl impuestoimpuesto dede timbretimbre constituíaconstituía unun impuestoimpuesto dede naturalezanaturaleza genéricagenéricasobresobre laslas ventasventas yy serviciosservicios indistintamenteindistintamente dede cuantascuantas vecesveces sesetraspasaratraspasara unun mismomismo productoproducto..

4.4. ElEl totaltotal deldel impuestoimpuesto recaudadorecaudado dependíadependía deldel numeronumero dede transaccionestransaccionesdeldel productoproducto oo bienbien..

LaLa tasatasa realreal efectivaefectiva dede impuestoimpuesto enen muchasmuchas casoscasos eraera superiorsuperior alal 1010%%

AlAl finalfinal debidodebido aa lala aplicaciónaplicación deldel impuesto,impuesto, lala comercializacióncomercialización dede bienesbienesyy serviciosservicios terminabaterminaba siendosiendo afectadaafectada enen cuantocuanto aa susu costocosto yy porporconsiguienteconsiguiente enen loslos preciosprecios dede ventaventa

5.5. ElEl impuestoimpuesto dede timbretimbre nono permitíapermitía transparenciatransparencia porpor consiguienteconsiguiente eraeramuchomucho masmas fácilfácil dede evadirevadir porpor lala faltafalta dede controlescontroles..

Antecedentes y Reformas Importantes a Antecedentes y Reformas Importantes a la LIVAla LIVA

DECRETO No. 296 DECRETO No. 296 (Julio 1992)(Julio 1992)

FueFue introducidaintroducida lala LIVALIVA queque sustituyosustituyo aa lala LeyLeydede PapelPapel selladosellado yy Timbres,Timbres, dadadada lalacomplejidadcomplejidad dede susu aplicaciónaplicación yy parapara evitarevitar lalaacumulaciónacumulación dede tasatasa incrementandoincrementando elel costocostodede loslos bienes,bienes, ademásademás concon lala finalidadfinalidad dedeestandarizarestandarizar elel régimenrégimen dede impuestoimpuesto concon elelrestoresto dede paísespaíses..

DECRETO No. 370 DECRETO No. 370 (Junio 1995)(Junio 1995)

LaLa reformareforma establecióestableció incrementoincremento enen elelporcentajeporcentaje dede impuestoimpuesto deldel 1010 alal 1313%%,, quequeseriaseria aplicadoaplicado sobresobre lala basebase imponibleimponible.. ArtArt.. 5454

DECRETO No. 795 DECRETO No. 795 (Agosto 1996)(Agosto 1996)

EsteEste decretodecreto adicionoadiciono alal ArtArt.. 4545 LIVALIVA queque lala importaciónimportación dedemaquinariamaquinaria queque realicenrealicen loslos sujetossujetos pasivospasivos debidamentedebidamenteinscritosinscritos yy queque seasea destinadadestinada alal activoactivo fijofijo yy queque seasea utilizadautilizadaenen lala producciónproducción gocegoce dede exenciónexención enen elel pagopago deldel impuestoimpuesto estoestoconcon elel finfin dede incentivarincentivar aa lala producciónproducción..

DECRETO No. 247 DECRETO No. 247 (Marzo 1998)(Marzo 1998)

MedianteMediante elel decretodecreto sese reformoreformo elel ArtArt.. 4646 letraletrah)h) elel cualcual eliminoelimino lala exenciónexención deldel impuestoimpuesto alalsuministrosuministro dede energíaenergía eléctricaeléctrica yy únicamenteúnicamentedetalladetalla queque sonson serviciosservicios exentosexentos elel suministrosuministrodede agua,agua, yy serviciosservicios dede alcantarillado,alcantarillado, prestadosprestadosporpor institucionesinstituciones publicaspublicas..

DECRETO No. 423 DECRETO No. 423 (Septiembre 1998)(Septiembre 1998)

SeSe adicionoadiciono lala exenciónexención deldel impuestoimpuesto enen laslasimportacionesimportaciones ee internacionesinternaciones definitivasdefinitivas dedeautobuses,autobuses, microbusesmicrobuses yy vehículosvehículos dede alquileralquilerdedicadosdedicados alal transportetransporte dede pasajerospasajeros.. ArtArt.. 4545

DECRETO No. 713 DECRETO No. 713 (Octubre 1999)(Octubre 1999)

EsteEste decretodecreto introdujointrodujo reformasreformas concon elel objetivoobjetivo dede fortalecerfortalecer lalaaplicaciónaplicación dede laslas normasnormas tributariastributarias yy establecióestableció reglasreglas clarasclarasparapara susu aplicaciónaplicación;; loslos artículosartículos reformadosreformados sonson deldel 9595 alal 161161queque posteriormenteposteriormente fueronfueron derogadosderogados concon lala entradaentrada enenvigenciavigencia deldel CódigoCódigo TributarioTributario..

DECRETO No. 877 DECRETO No. 877 ( Mayo 2000)( Mayo 2000)

SeSe derogoderogo elel artart.. 4444 dadodado queque haciahacia referenciareferencia aa laslas exencionesexencionesdede productosproductos comocomo:: granosgranos básicos,básicos, medicinasmedicinas yy productosproductoslácteoslácteos.. EstoEsto originadooriginado porpor laslas valoracionesvaloraciones dede loslos legisladoreslegisladoresqueque aducíanaducían unauna distorsióndistorsión enen lala recaudaciónrecaudación deldel impuestoimpuesto..

DECRETO No. 230 DECRETO No. 230 (Diciembre 2000)(Diciembre 2000)

ElEl decretodecreto establecióestableció lala entradaentrada enen vigenciavigencia deldel códigocódigotributario,tributario, derogandoderogando muchosmuchos dede loslos artículosartículos contenidoscontenidos enen lalaLIVALIVA yy queque estabanestaban referidosreferidos aa lala conceptualizaciónconceptualización yydisposicionesdisposiciones generales,generales, lala definicióndefinición deldel hechohecho generador,generador, loslosprocedimientosprocedimientos tributarios,tributarios, elel pagopago deldel tributo,tributo, lala liquidaciónliquidación deldelimpuestoimpuesto yy elel régimenrégimen dede sancionessanciones ee infraccionesinfracciones..

DECRETO No. 495 DECRETO No. 495 (Noviembre 2004)(Noviembre 2004)

FueFue implementadaimplementada concon elel objetivoobjetivo dede fortalecerfortalecer loslos mecanismosmecanismosdede controlcontrol deldel cumplimientocumplimiento tributariotributario yy entreentre otrasotras cosascosas lalareformareforma incluyeincluye::

RedefiniciónRedefinición deldel conceptoconcepto dede bienesbienes mueblesmuebles corporales,corporales, DeterminaciónDeterminación deldel momentomomento queque sese causacausa elel impuestoimpuesto parapara

algunosalgunos hechoshechos generadoresgeneradores especialesespeciales.. SeSe adicionaadiciona elementoselementos parapara definirdefinir elel conceptoconcepto dede servicioservicio yy elel

momentomomento queque sese causacausa elel impuestoimpuesto.. SeSe detalladetalla loslos créditoscréditos fiscalesfiscales deduciblesdeducibles yy loslos queque nono sonson

deduciblesdeducibles.. ParaPara efectosefectos deldel calculocalculo dede lala proporcionalidadproporcionalidad adicionoadiciono laslas

ventasventas nono sujetassujetas..


LaLa reformareforma estableceestablece queque laslas donacionesdonaciones dede serviciosservicios nonoconstituyenconstituyen hechohecho generadorgenerador cuandocuando elel contribuyentecontribuyente laslasrealicerealice aa entidadesentidades previamentepreviamente calificadascalificadas porpor lala DGIIDGII..


SeSe establecióestableció unauna interpretacióninterpretación autenticaautentica enen lolo referentereferente aa lalaimportaciónimportación ee internacióninternación dede loslos serviciosservicios parapara serser consideradosconsideradoscomocomo hechohecho generadorgenerador deldel impuestoimpuesto IVA,IVA, estosestos debendeben serserprestadosprestados exclusivamenteexclusivamente enen elel territorioterritorio nacionalnacional porpor personaspersonasqueque desarrollandesarrollan estaesta actividadactividad enen elel exterior,exterior, talestales comocomoasesorías,asesorías, asistenciaasistencia técnica,técnica, consultorías,consultorías, programasprogramas dedecomputación,computación, entreentre otrasotras..

DECRETO No. 224 DECRETO No. 224 (12 Diciembre 2009)(12 Diciembre 2009)

SeSe modificaronmodificaron unauna veintenaveintena dede artículosartículos concon elel objetoobjeto dede evitarevitarlala deduccióndeducción indebidaindebida dede créditoscréditos fiscales,fiscales, lala interpretacióninterpretaciónerróneaerrónea dede algunosalgunos conceptosconceptos relacionadosrelacionados concon lala prestaciónprestación dedeserviciosservicios yy sese especificoespecifico algunasalgunas aplicacionesaplicaciones queque facilitanfacilitan elelcontrolcontrol efectivoefectivo yy elel cumplimientocumplimiento voluntariovoluntario dede obligacionesobligaciones ..

EstosEstos yy otrosotros cambioscambios estaránestarán siendosiendo analizadosanalizados enen laslassiguientessiguientes sesionessesiones..

Estructura de la LIVA Estructura de la LIVA TituloTitulo II:: Transferencia,Transferencia, retiro,retiro, importaciónimportación ee internacióninternación dede bienesbienesmueblesmuebles corporales,corporales, concon trestres Capítulos,Capítulos, artículosartículos deldel 11 alal 1919..TituloTitulo IIII:: SujetosSujetos pasivospasivos concon unun capitulo,capitulo, artículosartículos deldel 2020 alal 3232..TituloTitulo IIIIII:: HechosHechos exentosexentos deldel impuesto,impuesto, concon unun capitulo,capitulo, artículosartículos deldel4545 alal 4646..TituloTitulo IVIV:: DeterminaciónDeterminación dede lala obligaciónobligación tributariatributaria concon seisseis capítulos,capítulos,artículosartículos deldel 4747 alal 7070..TituloTitulo VV:: NormasNormas especialesespeciales parapara operacionesoperaciones dede bienesbienes deldel activoactivo fijofijoyy exportacionesexportaciones concon dosdos capítulos,capítulos, artículosartículos deldel 7171 alal 7777..TituloTitulo VIVI:: ModosModos dede extinciónextinción dede lala obligaciónobligación tributariatributaria concon cuatrocuatrocapitulo,capitulo, articuloarticulo 8181..TituloTitulo VIIVII:: ObligacionesObligaciones formalesformales dede loslos sujetossujetos deldel impuestoimpuesto conconcuatrocuatro capítulos,capítulos, artículosartículos deldel 9393 alal 9494..TituloTitulo VIIIVIII .:.: RégimenRégimen dede infraccionesinfracciones yy sanciones,sanciones, derogadoderogado..TituloTitulo IXIX:: LaLa AdministraciónAdministración Tributaria,Tributaria, derogadoderogado..

Definición de Impuesto Definición de Impuesto

LaLa LIVA,LIVA, estableceestablece unun impuestoimpuesto queque sese aplicaraaplicara aalala transferencia,transferencia, importación,importación, internación,internación,exportaciónexportación yy alal consumoconsumo dede loslos bienesbienes mueblesmueblescorporalescorporales;; prestación,prestación, importación,importación, internación,internación,exportaciónexportación yy elel autoconsumoautoconsumo dede servicios,servicios, dedeacuerdoacuerdo concon laslas normasnormas queque sese establecenestablecen enen lalamismamisma..

LaLa tasatasa deldel impuestoimpuesto eses deldel trecetrece porpor ciento,ciento,aplicableaplicable sobresobre lala basebase imponibleimponible..

Hecho Generador Hecho Generador

SeSe consideraconsidera comocomo hechohecho generadorgenerador deldelimpuestoimpuesto::LaLa transferenciatransferencia dede dominiodominio aa titulotitulo onerosoonerosodede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales..EntendiendoEntendiendo comocomo tal,tal, aquelaquel bienbien tangibletangiblequeque puedepuede serser trasladadotrasladado dede unun lugarlugar aa otrootroporpor sisi solosolo oo porpor unauna fuerzafuerza externaexterna..SeSe excluyeexcluye comocomo bienbien mueblemueble corporal,corporal, loslostítulostítulos valoresvalores yy otrosotros instrumentosinstrumentosfinancierosfinancieros

Transferencia de bienes muebles Transferencia de bienes muebles Corporales Corporales

ParaPara loslos efectosefectos dede lala leyley sese entiendeentiende comocomo transferenciatransferencia dededominiodominio dede bienesbienes mueblesmuebles corporales,corporales, nono solosolo lala quequeresulteresulte deldel contratocontrato dede compraventacompraventa porpor lala cualcual elelvendedorvendedor sese obligaobliga aa transferirtransferir elel dominiodominio dede unun bienbien yy elelcompradorcomprador aa pagarpagar susu precio,precio, sinosino tambiéntambién laslas quequeresultenresulten dede todostodos loslos actos,actos, convencionesconvenciones oo contratoscontratos enengeneralgeneral queque tengantengan porpor objetoobjeto transferirtransferir oo enajenarenajenar aatitulotitulo onerosooneroso elel totaltotal oo unauna cuotacuota deldel dominiodominio dede estosestosbienes,bienes, cualquieracualquiera queque seasea lala calificacióncalificación oo denominacióndenominaciónqueque lele asignenasignen laslas partespartes..

Identificación de actos y hechos generadores Identificación de actos y hechos generadores como transferencia de dominio.como transferencia de dominio.

•• TransferenciasTransferencias efectuadasefectuadas enen subastasubasta publicapublica..EsEs unun procedimientoprocedimiento parapara lala ventaventa dede unun bienbien aa travéstravés deldel cualcual sese pretendepretende determinardeterminarelel compradorcomprador yy elel precio,precio, segúnsegún elel sistemasistema dede competenciacompetencia entreentre variosvarios posiblesposiblescompradores,compradores, adjudicandoadjudicando elel bienbien alal queque mayormayor precioprecio ofrezcaofrezca.. Además,Además, lala subastasubastapúblicapública sese diferenciadiferencia dede otrootro tipotipo dede subastassubastas porpor elel hechohecho dede queque cualquiercualquier personapersonapuedepuede pujarpujar porpor lala compracompra deldel bienbien..

•• PermutasPermutas..EsEs unun contratocontrato porpor elel cualcual cadacada unouno dede loslos contratantescontratantes sese obligaobliga aa dardar elel derechoderecho dedepropiedadpropiedad (dominio)(dominio) dede unauna cosacosa parapara recibirrecibir elel derechoderecho dede propiedadpropiedad (dominio)(dominio) dedeotraotra.. EsEs elel contratocontrato queque sirvesirve parapara regularregular elel actoacto.. TambiénTambién puedepuede serser elel contratocontrato porpor elelcualcual unouno dede loslos contratantescontratantes sese obligaobliga aa entregarentregar elel dominiodominio dede unauna cosacosa yy otraotra enendinero,dinero, peropero cabecabe aclararaclarar queque enen algunasalgunas legislaciones,legislaciones, sisi lala parteparte enen numerarionumerario esessuperiorsuperior oo igualigual alal valorvalor dede lala cosa,cosa, elel contratocontrato seráserá dede compraventa,compraventa, sisi elel valorvalor dede lalacosacosa eses mayormayor queque lala cantidadcantidad dede dinero,dinero, elel contratocontrato eses dede permutapermuta..

•• DacionesDaciones enen pagopago..SeSe lele denominadenomina alal actoacto enen virtudvirtud deldel cualcual elel deudor,deudor, realiza,realiza, aa titulotitulo dede pago,pago, unaunaprestaciónprestación diversadiversa dede lala debidadebida alal acreedor,acreedor, quienquien aceptaacepta recibirlarecibirla enen sustituciónsustitución dedeéstaésta.. AA veces,veces, enen unun sentidosentido másmás restringido,restringido, porpor dacióndación enen pagopago sese entiendeentiendeconcretamenteconcretamente lala entregaentrega dede unauna cosacosa corporalcorporal oo dinerodinero comocomo equivalenciaequivalencia deldelcumplimientocumplimiento dede lala obligaciónobligación originariaoriginaria dede dar,dar, hacerhacer oo nono hacerhacer..


CesiónCesión dede titulotitulo dede dominiodominio dede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales.. MutuosMutuos oo prestamosprestamos dede consumoconsumo enen queque unauna parteparte entregaentrega aa lala otraotra

cosascosas fungiblesfungibles concon cargoscargos..ConceptualmenteConceptualmente eses unun contratocontrato dede préstamopréstamo dede dinerodinero queque suelesuele serserremuneradoremunerado mediantemediante elel pagopago dede interesesintereses enen funciónfunción deldel tiempotiempo.. SiSi elel mutuomutuosese encuentraencuentra garantizadogarantizado mediantemediante unun derechoderecho realreal dede hipotecahipoteca sese denominadenominamutuomutuo hipotecariohipotecario..

TransferenciasTransferencias dede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales.. TrasferenciasTrasferencias dede establecimientosestablecimientos oo empresasempresas mercantiles,mercantiles, respectorespecto

únicamenteúnicamente dede loslos bienesbienes.. ConstituciónConstitución oo transferenciatransferencia onerosaonerosa deldel derechoderecho dede usufructousufructo ,, usouso oo

derechoderecho dede explotarexplotar bienesbienes extraídosextraídos dede minas,minas, canteras,canteras, entreentre otrosotros.. PromesaPromesa dede ventaventa seguidaseguida dede lala transferenciatransferencia dede lala posesiónposesión ..

Pretende,Pretende, fundamentalmente,fundamentalmente, asegurarasegurar lala celebracióncelebración dede unun contratocontrato futurofuturoque,que, porpor circunstanciascircunstancias diversas,diversas, nono puedepuede celebrarsecelebrarse enen elel momentomomentopresentepresente..

EnEn generalgeneral todatoda formaforma dede entregaentrega onerosaonerosa dede bienesbienes queque dada aa quienquienloslos reciberecibe lala librelibre facultadfacultad dede disponerdisponer económicamenteeconómicamente dede ellosellos..


•• TransferenciasTransferencias efectuadasefectuadas enen subastasubasta publicapublica..•• PermutasPermutas..•• DacionesDaciones enen pagopago..•• CesiónCesión dede titulotitulo dede dominiodominio dede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales..•• MutuosMutuos oo prestamosprestamos dede consumoconsumo enen queque unauna parteparte entregaentrega aa lala otraotra

cosascosas fungiblesfungibles concon cargoscargos..•• TransferenciasTransferencias dede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales..•• TrasferenciasTrasferencias dede establecimientosestablecimientos oo empresasempresas mercantiles,mercantiles, respectorespecto

únicamenteúnicamente dede loslos bienesbienes..•• ConstituciónConstitución oo transferenciatransferencia onerosaonerosa deldel derechoderecho dede usufructousufructo ,, usouso oo

derechoderecho dede explotarexplotar bienesbienes extraídosextraídos dede minas,minas, canteras,canteras, entreentre otrosotros..•• PromesaPromesa dede ventaventa seguidaseguida dede lala transferenciatransferencia dede lala posesiónposesión ..•• EnEn generalgeneral todatoda formaforma dede entregaentrega onerosaonerosa dede bienesbienes queque dada aa quienquien

loslos reciberecibe lala librelibre facultadfacultad dede disponerdisponer económicamenteeconómicamente dede ellosellos..

Hechos generadores y actos Hechos generadores y actos adicionados y modificados por la ultima adicionados y modificados por la ultima

reforma a LIVA.reforma a LIVA.

Conceptos que adiciona la reforma LIVAConceptos que adiciona la reforma LIVA

Disoluciones

Liquidaciones

Disminuciones de capital

En concepto de pago de

deuda

Transferenciah) “Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales,efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones odisminuciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas,sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos con osin personalidad jurídica. En los casos indicados en este literal noserá objeto a gravamen la transferencia de bienes mueblescorporales cuando el adjudicatario fuere el mismo socio oaccionista que lo aporto, y dicho bien no se encontraba gravadocon el impuesto que trata esta ley” Transferencia

m) “Transferencia de bienes muebles corporales efectuadaspor sujetos pasivos, cuyos bienes hayan sido adquiridos porestos en pago de deudas.”

Valoración de la reforma al Articulo 7 a partir de la adición del literal “h” y “m”

El concepto de ServicioEl concepto de Servicio

Definición de prestación de servicios Definición de prestación de servicios (Contexto de la reforma del Art. 17 y 19)(Contexto de la reforma del Art. 17 y 19)

ParaPara loslos efectosefectos deldel impuesto,impuesto, sonson prestacionesprestaciones dedeservicioservicio todastodas aquellasaquellas operacionesoperaciones onerosas,onerosas, queque nonoconsistanconsistan enen lala transferenciatransferencia dede dominiodominio dede bienesbienesmueblesmuebles corporales,corporales, entreentre ellasellas sese mencionanmencionan::prestaciónprestación dede todatoda claseclase dede serviciosservicios seansean permanentes,permanentes,regulares,regulares, continuoscontinuos oo periódicos,periódicos, AsesoríasAsesorías técnicas,técnicas,arrendamientos,arrendamientos, instalaciones,instalaciones, confecciónconfección dede obras,obras,reparaciones,reparaciones, comisiones,comisiones, transportetransporte oo fleteflete entreentre otrasotras..(Art(Art.. 1717))..

Identificación de actos y hechos generadores Identificación de actos y hechos generadores considerados como prestación de servicio.considerados como prestación de servicio.

•• PrestaciónPrestación dede todatoda claseclase dede servicioservicio seansean permanentes,permanentes, regulares,regulares, continuoscontinuos ooperiódicosperiódicos..

•• AsesoríasAsesorías técnicastécnicas yy elaboraciónelaboración dede planosplanos yy proyectosproyectos..•• ArrendamientoArrendamiento dede bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales concon oo sinsin promesapromesa dede ventaventa..•• ArrendamientoArrendamiento ,, subarrendamientosubarrendamiento dede inmueblesinmuebles destinadosdestinados aa actividadesactividades

comercialescomerciales..•• ArrendamientoArrendamiento dede serviciosservicios enen generalgeneral..•• ConfeccionarConfeccionar oo ejecutarejecutar unauna obraobra materialmaterial mueblemueble..•• EjecuciónEjecución dede obrasobras dede ingenieríaingeniería oo similaressimilares..•• ReparacionesReparaciones ,, transformaciones,transformaciones, ampliacionesampliaciones queque nono significansignifican unauna confecciónconfección

oo construcciónconstrucción dede unauna obraobra inmuebleinmueble nuevanueva..•• ContratosContratos generalesgenerales dede construcciónconstrucción oo edificaciónedificación..•• TransporteTransporte oo fleteflete dede carga,carga, terrestre,terrestre, aéreoaéreo yy marítimomarítimo dede pasajerospasajeros•• LosLos prestadosprestados enen elel ejercicioejercicio liberalliberal dede profesionales,profesionales, serviciosservicios independientesindependientes

nono subordinadossubordinados..•• ElEl arrendamiento,arrendamiento, concesiónconcesión oo cualquiercualquier otraotra formaforma dede cesióncesión deldel usouso oo gocegoce dede

marcas,marcas, patentespatentes dede invencióninvención..

Reformas e inclusiones al concepto de Reformas e inclusiones al concepto de servicio, derivadas de la ultima reforma servicio, derivadas de la ultima reforma

a LIVA.a LIVA.

Ultimas reformas al articulo 17, en los Ultimas reformas al articulo 17, en los literalesliterales p) y q), además un inciso finalp) y q), además un inciso final

ConceptoConcepto dede servicioserviciop)p) “El“El pagopago dede dietasdietas oo cualquiercualquier otrootro emolumentoemolumento dede igualigual oosimilarsimilar naturalezanaturaleza.. NoNo sese encuentranencuentran comprendidoscomprendidos laslas dietasdietas porporserviciosservicios regidosregidos porpor lala legislaciónlegislación laborallaboral yy loslos prestadosprestados porpor loslosempleadosempleados yy funcionariosfuncionarios públicos,públicos, municipalesmunicipales yy dede institucionesinstitucionesautónomasautónomas..””

q)“Elq)“El pagopago dede membresías,membresías, cuotas,cuotas, oo cualquiercualquier otraotra formaforma dede pagopagodede similarsimilar naturalezanaturaleza queque generegenere unauna contraprestacióncontraprestación deldel uso,uso,gocegoce oo disfrutedisfrute dede bienesbienes oo servicios,servicios, indistintamenteindistintamente lala maneramanera enenqueque sese recibanreciban..””SeSe adicionaadiciona incisoinciso finalfinal“Los“Los reintegrosreintegros oo reembolsosreembolsos dede gastos,gastos, loslos cualescuales sese gravarangravaran conconelel presentepresente impuestoimpuesto alal momentomomento dede susu pago”pago”..

ReformaReforma al Articulo 19al Articulo 19Se adiciona un inciso finalSe adiciona un inciso final

TerritorialidadTerritorialidad dede loslos serviciosservicios

“Los“Los serviciosservicios dede transportetransporte procedentesprocedentes deldel exteriorexterioradicionadosadicionados aa lala basebase imponibleimponible dede lala importaciónimportaciónliquidadaliquidada porpor lala DGA,DGA, dede acuerdoacuerdo aa lolo establecidoestablecido enenelel articuloarticulo 4848 literalliteral g)g) (bases(bases imponiblesimponiblesespecificas)especificas) dede estaesta leyley;; nono seránserán gravadosgravadosnuevamentenuevamente concon elel referidoreferido impuestoimpuesto..””

Tratamiento del autoconsumo Tratamiento del autoconsumo

ArtículosArtículos:: 1111,,1212,,1616,,2424 yy 4848 dede lala LeyLey ;; ArticuloArticulo 44 deldelReglamentoReglamento..ElEl autoconsumoautoconsumo alal queque hacehace referenciareferencia lala LeyLey estaestaconsideradoconsiderado comocomo hechohecho generadorgenerador deldel Impuesto,Impuesto,peropero bajobajo ciertasciertas reglasreglas queque dependerán,dependerán, entreentre otrasotrascosascosas deldel destinodestino dede loslos bienesbienes (bienes(bienes queque pasanpasandeldel activoactivo realizablerealizable alal activoactivo fijo,fijo, consumoconsumo dede bienesbienesoo servicios,servicios, donaciones,donaciones, entreentre otrosotros..))

Importación o Internación Importación o Internación

ArtículosArtículos::1414,,1515 yy 4545 dede lala leyley ArtículoArtículo 22 numeralesnumerales1111 yy 1212 deldel ReglamentoReglamento..SeSe llamallama importaciónimportación lala introducciónintroducción legallegal dedemercancíasmercancías provenientesprovenientes deldel exteriorexterior parapara elel uso,uso,consumoconsumo oo comercializacióncomercialización..SeSe tratatrata dede unauna internación,internación, cuandocuando loslos productoproductoqueque sese introducenintroducen provienenprovienen dede loslos paísespaísessignatariossignatarios deldel TratadoTratado GeneralGeneral dede IntegraciónIntegraciónEconómicaEconómica CentroamericanaCentroamericana..

Operaciones gravadas, exentas y Operaciones gravadas, exentas y no sujetas.no sujetas.

EstánEstán exentasexentas deldel impuestoimpuesto laslas importacionesimportaciones ee internacionesinternaciones::

LasLas efectuadasefectuadas porpor loslos representantesrepresentantes diplomáticosdiplomáticos yy consularesconsulares dedenacionesnaciones extranjerasextranjeras..LasLas efectuadasefectuadas porpor institucionesinstituciones uu organismosorganismos internacionalesinternacionales aa quequepertenezcapertenezca ElEl SalvadorSalvador..DeDe bienesbienes efectuadosefectuados porpor pasajeros,pasajeros, tripulantestripulantes dede naves,naves, aeronavesaeronaves..DeDe bienesbienes donadosdonados desdedesde elel extranjeroextranjero aa laslas entidadesentidades aa queque sese refiererefiereelel articuloarticulo 66 c)c)..LasLas efectuadasefectuadas porpor loslos Municipios,Municipios, cuandocuando loslos bienesbienes seansean destinadosdestinadosparapara obrasobras enen beneficiobeneficio dede comunidadescomunidades..DeDe maquinariamaquinaria efectuadaefectuada porpor loslos sujetossujetos pasivospasivos debidamentedebidamente inscritosinscritosenen elel RegistroRegistro dede ContribuyenteContribuyente..Autobuses,Autobuses, microbusesmicrobuses yy vehículosvehículos dede alquileralquiler dedicadosdedicados alal transportetransportepublicopublico dede pasajerospasajeros ..

Operaciones exentas. Operaciones exentas.

EstánEstán exentosexentos deldel impuestoimpuesto loslos siguientessiguientes serviciosservicios::DeDe saludsalud prestadosprestados porpor institucionesinstituciones publicaspublicas..DeDe arrendamiento,arrendamiento, subarrendamientosubarrendamiento oo cesióncesión deldel usouso oo gocegoce temporaltemporal dedeinmueblesinmuebles destinadosdestinados aa viviendasviviendas parapara lala habitaciónhabitación..AquellosAquellos prestadosprestados enen relaciónrelación dede dependenciadependencia regidosregidos porpor lala legislaciónlegislación laboral,laboral, yyloslos prestadosprestados porpor loslos empleadosempleados públicos,públicos, municipalesmunicipales yy dede institucionesinstituciones autónomasautónomas..DeDe espectáculosespectáculos públicospúblicos culturalesculturales calificadoscalificados yy autorizadosautorizados porpor lala DirecciónDirecciónGeneralGeneral..EducaciónEducación yy dede enseñanza,enseñanza, prestadosprestados porpor colegios,colegios, universidades,universidades, instituto,instituto,academiasacademias uu otrasotras institucionesinstituciones similaressimilares..OperacionesOperaciones dede deposito,deposito, dede otrasotras formasformas dede captacióncaptación yy dede prestamosprestamos dede dinero,dinero,enen lolo queque sese refiererefiere alal pagopago oo devengodevengo dede interesesintereses..EmisiónEmisión yy colocacióncolocación dede títulostítulos valoresvalores porpor elel EstadoEstado ee institucionesinstituciones oficinalesoficinalesautónomas,autónomas, asíasí comocomo porpor entidadesentidades privadasprivadas cuyacuya ofertaoferta primariaprimaria hayahaya sidosido publicapublicaaa travéstravés dede unauna bolsabolsa dede valoresvalores..DeDe suministrosuministro dede aguaagua yy servicioservicio dede alcantarillado,alcantarillado, prestadosprestados porpor institucionesinstitucionespublicaspublicas..DeDe transportetransporte publicopublico terrestreterrestre dede pasajerospasajeros..DeDe segurosseguros dede personas,personas,

Operaciones exentas. Operaciones exentas.

PrestaciónPrestación dede serviciosservicios“El“El beneficiobeneficio aa queque aludealude elel incisoinciso anterior,anterior, comprenderácomprenderá únicamenteúnicamente loslosvaloresvalores queque comocomo contraprestacióncontraprestación sese paguepague aa institucionesinstituciones educativaseducativaspublicaspublicas oo privadasprivadas autorizadasautorizadas porpor elel MinisterioMinisterio dede Educación”Educación”..

“f)“f) OperacionesOperaciones dede depósitos,depósitos, dede otrasotras formasformas dede captacióncaptación yy dede prestamosprestamos dededinero,dinero, enen lolo queque sese refiererefiere alal pagopago oo devengodevengo dede interesesintereses realizadasrealizadas porporbancosbancos oo cualquiercualquier otraotra institucióninstitución queque sese encuentreencuentre bajobajo lala supervisiónsupervisióndede lala SSF,SSF, AsociacionesAsociaciones CooperativasCooperativas dede AhorroAhorro yy Crédito,Crédito, institucionesinstitucionesfinancierasfinancieras domiciliadasdomiciliadas enen elel exteriorexterior queque realicenrealicen estasestas actividadesactividadesautorizadasautorizadas porpor autoridadautoridad competentecompetente enen sussus paísespaíses dede origenorigen yypreviamentepreviamente calificadoscalificados porpor elel BCR,BCR, asíasí comocomo laslas CorporacionesCorporaciones yyFundacionesFundaciones dede DerechoDerecho PublicoPublico oo dede UtilidadUtilidad publicapublica excluidasexcluidas deldel pagopagodeldel impuestoimpuesto sobresobre lala rentarenta porpor lala DGIIDGII dede acuerdoacuerdo alal ArtArt.. 66 dede lala leyley quequeregularegula elel referidoreferido ImpuestoImpuesto yy queque sese dediquededique aa otorgarotorgar financiamientofinanciamiento..

Ultima reforma al Articulo 46 Ultima reforma al Articulo 46 Se adiciona un inciso segundo al literal e); se Se adiciona un inciso segundo al literal e); se reforma literal f) y adiciona dos literales k) y l).reforma literal f) y adiciona dos literales k) y l).

PrestaciónPrestación dede serviciosserviciosEnEn aquellosaquellos casoscasos queque sese necesitanecesita calificacióncalificación deldel BCR,BCR, lala ATAT yy elelcitadocitado banco,banco, enen conjuntoconjunto elaboraranelaboraran elel instrumentoinstrumento necesario,necesario,queque incluiráincluirá elel procedimientoprocedimiento yy requisitosrequisitos queque garanticegarantice elelcumplimientocumplimiento deldel propósitopropósito dede lala exenciónexención reguladaregulada enen esteeste literal”literal”

k)k) LasLas cotizacionescotizaciones aportesaportes porpor elel patronopatrono aa lala AdministraciónAdministración dedeFondosFondos dede Pensiones,Pensiones, enen lolo queque respectarespecta aa lala comisióncomisión dedeadministraciónadministración dede laslas cuentascuentas dede loslos trabajadores,trabajadores, dede acuerdoacuerdo conconlolo establecidoestablecido enen elel artart.. 1616 literalliteral b)b) dede lala LeyLey deldel SistemaSistema dedeAhorroAhorro parapara PensionesPensiones..””

l)l) LosLos negociosnegocios desarrolladosdesarrollados porpor lala LoteríaLotería NacionalNacional dede BeneficenciaBeneficenciadede conformidadconformidad aa susu LeyLey yy reglamentaciónreglamentación..””

Ultima reforma al Articulo 46Ultima reforma al Articulo 46

Se adiciona dos literales k) y l).Se adiciona dos literales k) y l).

Las retenciones y percepciones

Las Retenciones IVA Las Retenciones IVA

LasLas retencionesretenciones sese efectuaránefectuarán enen elel momentomomento enen queque segúnsegúnlaslas reglasreglas generalesgenerales queque estipulaestipula lala LeyLey dede ImpuestoImpuesto aa lalaTransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dedeServiciosServicios sese causacausa dichodicho impuestoimpuesto yy deberándeberán enterarseenterarse alalFiscoFisco dede lala RepúblicaRepública aunqueaunque nono sese hayahaya realizadorealizado elel pagopagorespectivorespectivo alal proveedorproveedor dede loslos bienesbienes oo dede loslos serviciosservicios..••LaLa reformareforma aa estosestos artículosartículos nono constituyeconstituye unun nuevonuevoimpuesto,impuesto, lolo queque sese pretendepretende eses ampliarampliar lala basebase tributariatributaria dedecontribuyentescontribuyentes dede difícildifícil control,control, queque debierandebieran estarestar pagandopagandoimpuestoimpuesto..LeerLeer ArtArt.. 162162 yy 163163 leyley anterioranterior (ver(ver reformareforma artart.. 162162,, 163163 yynuevonuevo artart.. 162162--B)B)

RegulacionesRegulaciones relacionadas con relacionadas con Retención.Retención.

LosLos GrandesGrandes ContribuyentesContribuyentes yy queque adquieranadquieran bienesbienesmueblesmuebles corporalescorporales oo seansean prestatariosprestatarios oo beneficiariosbeneficiarios dedeserviciosservicios dede otrosotros contribuyentescontribuyentes queque nono pertenezcanpertenezcan aa esaesaclasificación,clasificación, deberándeberán retenerretener enen conceptoconcepto deldel anticipoanticipo deldelImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMuebles yy aa lalaPrestaciónPrestación dede ServiciosServicios elel 11%% sobresobre elel precioprecio dede ventaventa dede loslosbienesbienes transferidostransferidos oo dede lala remuneraciónremuneración dede loslos serviciosserviciosprestados,prestados, lala cualcual deberádeberá serser enteradaenterada sinsin deduccióndeducción algunaalgunaenen elel mismomismo periodoperiodo tributariotributario enen elel queque sese efectuéefectué lalaadquisiciónadquisición dede bienesbienes oo dede servicios,servicios, dentrodentro deldel plazoplazo quequeestableceestablece elel articuloarticulo 9494 dede lala leyley queque regularegula dichodicho impuestoimpuesto

Retenciones IVA (Art. 162)Retenciones IVA (Art. 162)

Retención del 1%Retención del 1%

“Los“Los sujetossujetos designadosdesignados comocomo agentesagentes dede retenciónretención porporlala AdministraciónAdministración Tributaria,Tributaria, yy ttodaoda personapersona naturalnatural oojurídica,jurídica, sucesión,sucesión, fideicomisofideicomiso queque ostenteostente lala calidadcalidad dedeGranGran Contribuyente,Contribuyente, queque adquieranadquieran bienesbienes oo recibanrecibanserviciosservicios dede unionesuniones dede personas,personas, sociedadessociedadesirregularesirregulares oo dede hecho,hecho, deberándeberán retenerretener elel unouno porporcientociento enen conceptoconcepto deldel citadocitado impuesto,impuesto, indistintamenteindistintamentedede lala clasificaciónclasificación aa queque pertenezcanpertenezcan éstaséstas..””

Retenciones IVA (Art. 162)Retenciones IVA (Art. 162)Retención 13%Retención 13%

LosLos sujetossujetos clasificadosclasificados comocomo grandesgrandes oo medianosmedianoscontribuyentescontribuyentes queque adquieranadquieran cañacaña dede azúcar,azúcar, cafécafé oo lecheleche enenestadoestado natural,natural, carnecarne enen piepie oo enen canal,canal, oo seansean prestatariosprestatarios dedeserviciosservicios financierosfinancieros queque generengeneren interesesintereses porpor mutuos,mutuos,préstamospréstamos uu otrootro tipotipo dede financiamiento,financiamiento, serviciosservicios dedearrendamiento,arrendamiento, serviciosservicios dede transportetransporte dede carga,carga, asíasí comocomo porpordietasdietas oo cualquiercualquier otrootro emolumentoemolumento dede igualigual oo similarsimilarnaturaleza,naturaleza, prestadoprestado porpor personaspersonas naturalesnaturales nono inscritosinscritos enen elelregistroregistro deldel ImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMuebles yy aalala PrestaciónPrestación dede Servicios,Servicios, deberándeberán retenerretener elel trecetrece porpor cientocientoenen conceptoconcepto deldel citadocitado impuestoimpuesto..

Retenciones en Juicios Ejecutivos (Art. 162Retenciones en Juicios Ejecutivos (Art. 162--B)B)EnEn todostodos loslos TribunalesTribunales dede lala RepúblicaRepública queque enen razónrazón dede susu competenciacompetenciaconozcanconozcan dede juiciosjuicios ejecutivos,ejecutivos, enen lala sentenciasentencia definitivadefinitiva deberándeberán ordenarordenar alalpagadorpagador respectivorespectivo oo aa lala personapersona encargadaencargada dede loslos fondos,fondos, queque unauna vezvezefectuadaefectuada lala liquidaciónliquidación correspondiente,correspondiente, sobresobre elel montomonto dede loslos interesesintereses aapagarpagar alal acreedor,acreedor, siempresiempre queque ésteéste seasea unauna personapersona naturalnatural inscritainscrita oo nono enenelel registroregistro dede contribuyentescontribuyentes deldel ImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dede BienesBienesMueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dede Servicios,Servicios, retengaretenga enen conceptoconcepto dede dichodichoImpuestoImpuesto elel trecetrece porpor cientociento sobresobre laslas mismasmismas..IgualIgual porcentajeporcentaje dede retenciónretención deldel ImpuestoImpuesto aplicaráaplicará parapara laslas personaspersonasjurídicas,jurídicas, independientementeindependientemente dede lala clasificaciónclasificación dede contribuyentecontribuyente queque lelehayahaya sidosido asignadaasignada porpor lala AdministraciónAdministración Tributaria,Tributaria, salvosalvo queque loslos interesesinteresessese encuentrenencuentren exentosexentos deldel ImpuestoImpuesto..

EnEn elel casocaso queque elel pagopago seasea mediantemediante lala adjudicaciónadjudicación oo remateremate dede algúnalgún bienbienmueble,mueble, inmuebleinmueble oo derecho,derecho, lala transferenciatransferencia oo cesióncesión nono sese formalizaráformalizarámientrasmientras elel beneficiariobeneficiario nono paguepague aa lala AdministraciónAdministración TributariaTributaria lolo quequecorrespondecorresponde enen conceptoconcepto dede ImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMueblesyy aa lala PrestaciónPrestación dede Servicios,Servicios, enen loslos porcentajesporcentajes señaladosseñalados enen loslos incisosincisosanterioresanteriores enen atenciónatención aa susu calidadcalidad.

Percepciones IVA (Art. 163)Percepciones IVA (Art. 163)

PercepciónPercepción deldel 11%%

TodosTodos loslos sujetossujetos pasivospasivos queque conformeconforme aa lala clasificaciónclasificaciónefectuadaefectuada porpor lala AdministraciónAdministración TributariaTributaria ostentenostenten lalacategoríacategoría dede GrandesGrandes ContribuyentesContribuyentes yy queque transfierantransfieranbienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales aa otrosotros contribuyentescontribuyentes queque nonopertenezcanpertenezcan aa esaesa clasificaciónclasificación parapara serser destinadosdestinados alalactivoactivo realizablerealizable dede éstoséstos últimos,últimos, deberándeberán percibirpercibir enenconceptoconcepto dede anticipoanticipo deldel ImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dedeBienesBienes MueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dede ServiciosServicios elel unouno porporcientociento sobresobre elel precioprecio netoneto dede ventaventa dede loslos bienesbienestransferidostransferidos ..


PercepciónPercepción deldel 55%%

“Los“Los contribuyentescontribuyentes inscritosinscritos queque prestenpresten elel servicioservicio dedemolinomolino oo trillatrilla dede granosgranos básicosbásicos aa contribuyentescontribuyentes queque nonoostentenostenten lala categoríacategoría dede GrandesGrandes oo MedianosMedianosContribuyentes,Contribuyentes, deberándeberán percibirpercibir enen conceptoconcepto dede ImpuestoImpuestoaa lala TransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dedeserviciosservicios elel porcentajeporcentaje deldel cincocinco porpor ciento,ciento, sobresobre elel preciopreciodede ventaventa dede quintalquintal molidomolido oo trilladotrillado.. LaLa percepciónpercepciónaplicaráaplicará cuandocuando loslos quintalesquintales molidosmolidos oo trilladostrillados seanseansuperioressuperiores aa dosdos quintalesquintales enen cadacada operaciónoperación..


“La“La aplicaciónaplicación dede lala percepciónpercepción establecidaestablecida enen estaestadisposición,disposición, tambiéntambién eses aplicableaplicable aa cualquiercualquieroperaciónoperación oo transaccióntransacción múltiplemúltiple realizadarealizada concon ununmismomismo sujetosujeto enen unun mismomismo díadía oo enen elel plazoplazo dede diezdiezdíasdías calendario,calendario, queque enen formaforma acumuladaacumulada seasea igualigualoo excedaexceda aa::

a)a) DosDos quintalesquintales dede granosgranos básicos,básicos, oob)b) CienCien dólaresdólares oo susu equivalenteequivalente enen monedamoneda extranjera,extranjera, dede

acuerdoacuerdo aa laslas fluctuacionesfluctuaciones deldel tipotipo dede cambiocambio..””

DeberáDeberá efectuarefectuar lala retenciónretención deldel 11%% enen loslos siguientessiguientes casoscasos::CuandoCuando loslos grandesgrandes contribuyentescontribuyentes yy loslos designadosdesignados porpor lala AT,AT, realicenrealicenoperacionesoperaciones dede compracompra dede bienesbienes yy serviciosservicios cuyocuyo valorvalor seasea igualigual oo superiorsuperior aa$$100100..0000 (Art(Art.. 162162 CT)CT)

DeberáDeberá efectuarefectuar lala retenciónretención deldel 1313%% enen cuandocuando::SeSe adquieraadquiera cañacaña dede azúcar,azúcar, café,café, lecheleche enen estadoestado natural,natural, carnecarne enen piepie oo enencanal,canal, interesesintereses porpor mutuos,mutuos, prestamosprestamos yy otrootro tipotipo dede financiamiento,financiamiento,arrendamiento,arrendamiento, transportetransporte dede carga,carga, dietasdietas yy emolumentosemolumentos estánestán obligadosobligadosloslos grandesgrandes yy medianosmedianos contribuyentescontribuyentes aa retenerretener aa laslas personaspersonas naturalesnaturales nonoinscritasinscritas enen IVAIVA..

SobreSobre loslos montosmontos dede interesesintereses enen loslos juiciosjuicios ejecutivos,ejecutivos, elel juezjuez deberádeberáordenarordenar lala retenciónretención aa personaspersonas naturalesnaturales inscritasinscritas oo nono enen IVA,IVA, tambiéntambién laslaspersonaspersonas jurídicasjurídicas siempresiempre yy cuandocuando loslos interesesintereses nono estenesten exentosexentos.. (Art(Art..162162--B)B)

Síntesis de Retenciones IVA aplicables en El Síntesis de Retenciones IVA aplicables en El Salvador a partir de la ReformaSalvador a partir de la Reforma

Retención del 13%

Retención del 1%

DeberáDeberá efectuarefectuar lala percepciónpercepción deldel 11%% enen loslos siguientessiguientes casoscasos::CuandoCuando loslos grandesgrandes contribuyentescontribuyentes yy loslos designadosdesignados porpor lala AT,AT, transfierantransfieranbienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales aa otrosotros contribuyentescontribuyentes queque nono pertenezcanpertenezcan aa esaesaclasificaciónclasificación parapara serser destinadosdestinados alal activoactivo realizablerealizable.. EnEn cuyocuyo casocaso elel precioprecio dedeventaventa deberádeberá serser igualigual oo superiorsuperior aa $$100100..0000

DeberáDeberá efectuarefectuar lala percepciónpercepción deldel 55%% enen cuandocuando::SeSe prestepreste elel servicioservicio dede molinomolino oo trillatrilla dede granosgranos básicosbásicos aa contribuyentescontribuyentes quequenono seansean grandesgrandes oo medianos,medianos, sobresobre elel precioprecio dede ventaventa molidomolido oo trilladotrillado yyseansean superioressuperiores aa 22 quintalesquintales enen cadacada operaciónoperación..

Síntesis de Percepciones IVA en El Salvador a Síntesis de Percepciones IVA en El Salvador a partir de la Reformapartir de la Reforma

Percepción del 1%

Percepción del 5%

DeberáDeberá efectuarefectuar lala percepciónpercepción deldel 22%% enen cuandocuando::

CuandoCuando lolo contribuyentescontribuyentes recibanreciban pagospagos porpor mediomedio dede tarjetastarjetas dede créditocrédito oodebito,debito, loslos responsablesresponsables dede efectuarefectuar lala retenciónretención sonson loslos emisoresemisores yyadministradoresadministradores dede tarjetastarjetas dede créditocrédito oo debito,debito, elel cualcual sese efectuaraefectuara enen loslosestablecimientosestablecimientos afiliadosafiliados aa esteeste servicioservicio..

Síntesis de Percepciones IVA en El Salvador a Síntesis de Percepciones IVA en El Salvador a partir de la Reformapartir de la Reforma

Percepción del 2%

AJUSTES AL DEBITO Y CREDITO AJUSTES AL DEBITO Y CREDITO FISCALFISCAL

Ajustes Al Debito Fiscal (Art. 62)Ajustes Al Debito Fiscal (Art. 62)

ParaPara elel calculocalculo deldel debitodebito fiscalfiscal deldel periodoperiodo tributario,tributario, alalmontomonto deldel impuestoimpuesto determinadodeterminado sese lele debedebe::

RestarRestar elel impuestoimpuesto correspondientecorrespondiente aa laslas siguientessiguientesdeduccionesdeducciones::

MontoMonto deldel valorvalor dede loslos bienes,bienes, envasadosenvasados oo depósitosdepósitos devueltosdevueltosoo dede otrasotras operacionesoperaciones anuladasanuladas oo rescindidasrescindidas enen elel periodoperiodotributariotributario

ElEl montomonto dede laslas rebajasrebajas dede precio,precio, bonificacionesbonificaciones yy descuentosdescuentosuu otrasotras deduccionesdeducciones normalesnormales deldel comerciocomercio..

SumarSumar elel impuestoimpuesto correspondientecorrespondiente aa laslas siguientessiguientesadiciones,adiciones, sinsin oo sese hubierehubiere efectuadoefectuado concon anterioridadanterioridad::

IncrementosIncrementos dede precios,precios, reajustes,reajustes, gastos,gastos, intereses,intereses, inclusoincluso porpormoramora enen elel pagopago..

DiferenciasDiferencias porpor traslacióntraslación indebidaindebida dede unun debitodebito fiscalfiscal inferiorinferior alalqueque correspondacorresponda..

CualquierCualquier sumasuma trasladatraslada comocomo debitodebito fiscalfiscal enen cuantocuanto excedaexceda aalala queque legalmentelegalmente correspondacorresponda..

Referencia para calcular el crédito fiscal Art. 100 de LIVA

Referencia para calcular el crédito fiscal Art. 100 de LIVA

Documentos recibidos con retraso: CCF,notas de crédito y notas de debito podránutilizarse 2 periodos posteriores al de suemisión

Al finalizar el plazo únicamente pudemodificar las declaraciones que debiódeclararse para la aplicación del créditofiscal.

Referencia para calcular el crédito fiscal Art. 110 Código

Tributario

Referencia para calcular el crédito fiscal Art. 110 Código

Tributario

Los CCF, Notas de debito podrán utilizarse3 periodos posteriores al de su emisión;las Notas de crédito si el contribuyentedemuestra haber recibido con retraso,tiene 3 meses posterior a la fecha deemisión

Al finalizar el plazo lo obliga a modificar lasdeclaraciones de la emisión del documentoy efectuar la aplicación aumento odisminución según corresponda.

DISPOSICION ANTERIOR REFORMAS LIVA

Reformas relacionadas con la deducción del Reformas relacionadas con la deducción del crédito fiscal (Art. 63) crédito fiscal (Art. 63)

Requisitos para la deducción de créditos Requisitos para la deducción de créditos fiscales fiscales

ArtículosArtículos:: 6565 (Reformado)(Reformado)PorPor reglaregla generalgeneral elel contribuyentecontribuyente cancelaracancelara laladiferenciadiferencia queque resulteresulte deldel créditocrédito yy debito,debito, parapara elloellosese establecenestablecen requisitosrequisitos específicosespecíficos queque debedebe cumplircumplirunun contribuyentecontribuyente parapara solicitarsolicitar créditocrédito fiscalfiscal yy poderpoderdeducirsededucirse dede loslos impuestosimpuestos aa cancelarcancelar enen unun mismomismoperiodoperiodo tributariotributario yy estasestas debendeben serser indispensablesindispensablesparapara elel objeto,objeto, girogiro principalprincipal deldel contribuyentecontribuyente..

Ver consulta OPJ-0218-2005

Ver consulta OPJ-0250-2005

RequisitoRequisito parapara deducirdeducir créditocrédito fiscalfiscal

•• DesembolsosDesembolsos efectuadosefectuados parapara lala utilizaciónutilización dedeserviciosservicios enen elel girogiro deldel negocio,negocio, siempresiempre queque nono sesedestinendestinen aa lala construcciónconstrucción oo edificaciónedificación dede bienesbienesinmuebles,inmuebles, asíasí comocomo lala reconstrucción,reconstrucción, remodelaciónremodelación oomodificación,modificación, yaya seasea totaltotal oo parcialparcial dede bienesbienesinmueblesinmuebles seansean propiedadpropiedad oo nono deldel contribuyentecontribuyente;;indistintamenteindistintamente queque dichosdichos serviciosservicios sese contratencontraten porporprecioprecio alzado,alzado, porpor administraciónadministración dede obraobra oo cualquiercualquierotraotra modalidadmodalidad..

Reforma al Articulo 65Reforma al Articulo 65

En numeral 3 del inciso 1 se intercala entre En numeral 3 del inciso 1 se intercala entre los incisos 4 y 5 los incisos 4 y 5

RequisitoRequisito parapara deducirsededucirse créditocrédito fiscalfiscal

•• CuandoCuando sese tratetrate dede bienesbienes mueblesmuebles corporales,corporales,constituiráconstituirá requisitorequisito parapara lala deducción,deducción, queque lalaoperaciónoperación esteeste debidamentedebidamente asentadasasentadas enen elel RegistroRegistrodede ControlControl dede InventariosInventarios aa queque aludenaluden loslos artículosartículos142142 yy 142142--AA deldel CTCT..

Reforma al Articulo 65Reforma al Articulo 65

En el numeral 3 del inciso 1 se intercala En el numeral 3 del inciso 1 se intercala entre los incisos 4 y 5entre los incisos 4 y 5

NoNo seránserán deduciblesdeducibles deldel ImpuestoImpuesto aa lala TransferenciaTransferencia dedeBienesBienes MueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dede ServiciosServicios elelcréditocrédito soportadosoportado oo pagadopagado enen cualquieracualquiera dede laslascircunstanciascircunstancias siguientessiguientes::

a)a) AdquisiciónAdquisición dede víveresvíveres dede alimentosalimentos sisi susu girogiroordinarioordinario nono eses lala ventaventa dede víveresvíveres..

b)b) ImportaciónImportación oo internacióninternación dede vivieresvivieres oo dede alimentosalimentossisi susu girogiro ordinarioordinario nono eses lala ventaventa dede comidacomida ooalimentosalimentos..

Créditos Fiscales no DeduciblesCréditos Fiscales no Deducibles

CréditosCréditos nono deduciblesdeducibles

c)c) “Adquisición,“Adquisición, importación,importación, internación,internación, arrendamiento,arrendamiento,mantenimiento,mantenimiento, mejorasmejoras oo reparaciónreparación dede vehículosvehículos nuevosnuevos oousados,usados, queque porpor susu naturalezanaturaleza nono seansean estrictamenteestrictamenteindispensablesindispensables parapara lala realizacionrealizacion deldel girogiro ordinarioordinario deldelcontribuyentecontribuyente talestales comocomo:: automotores,automotores, aviones,aviones, helicópteros,helicópteros,barcos,barcos, yates,yates, motosmotos acuáticas,acuáticas, lanchaslanchas yy otrosotros similaressimilares..(cambio(cambio enen ordenorden dede redacción)redacción)..

TampocoTampoco seráserá deduciblededucible lala adquisición,adquisición, importaciónimportación oointernacióninternación dede combustible,combustible, lubricantes,lubricantes, repuestosrepuestos yy serviciosserviciosdede mantenimientomantenimiento parapara loslos bienesbienes mencionadosmencionados enen esteesteliteral,literal, nini loslos segurosseguros tomadostomados parapara estosestos..””

Recordar la reforma al Articulo 65Recordar la reforma al Articulo 65--A A

Reforma del inciso 1 el literal c)Reforma del inciso 1 el literal c)

d.d. UtilizaciónUtilización dede cualquiercualquier tipotipo dede serviciosservicios enen hoteles,hoteles,asíasí comocomo elel arrendamientoarrendamiento oo subarrendamientosubarrendamiento dedeinmueblesinmuebles oo lala utilizaciónutilización dede cualquiercualquier otrootro servicioservicio enenelel queque adquieraadquiera elel usouso oo gocegoce dede talestales bienes,bienes, cuandocuandoelel contribuyentecontribuyente nono demuestredemuestre queque loslos serviciosservicios hanhansidosido utilizadosutilizados enen actividadesactividades propiaspropias deldel negocionegocio ooqueque correspondencorresponden alal girogiro oo actividadactividad deldel mismomismo..

e.e. AdquisiciónAdquisición dede boletosboletos aéreos,aéreos, salvosalvo aquellosaquellosestrictamenteestrictamente vinculadosvinculados concon viajesviajes propiospropios deldelnegocio,negocio, cuandocuando elel viajeroviajero seasea elel contribuyente,contribuyente, susurepresentanterepresentante legallegal oo empleadosempleados..


f.f. Adquisición,Adquisición, importaciónimportación oo internacióninternación dede prendasprendas dedevestir,vestir, joyeríajoyería oo calzado,calzado, sisi susu girogiro ordinarioordinario nono eses lalaventaventa dede dichosdichos productosproductos..

g.g. Adquisición,Adquisición, importaciónimportación oo internacionesinternaciones dede bienesbienesmueblesmuebles corporalescorporales oo dede serviciosservicios destinadosdestinados aa serserutilizadosutilizados aa lala satisfacciónsatisfacción dede necesidadesnecesidades personalespersonales..

h.h. Adquisición,Adquisición, importaciónimportación oo internacióninternación dede bebidasbebidasalcolicas,alcolicas, inclusiveinclusive cervezacerveza yy cigarrillo,cigarrillo, sisi susu girogiroordinarioordinario nono eses lala ventaventa dede dichosdichos productosproductos..

i.i. LaLa sumasuma trasladadatrasladada enen conceptoconcepto dede créditocrédito fiscal,fiscal, enenlolo queque excedaexceda aa lala tasatasa oo alícuotaalícuota legalmentelegalmenteestablecidaestablecida..



k)k) “Los“Los bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales queque sese utilicenutilicen enen lalaconstrucciónconstrucción oo edificaciónedificación dede bienesbienes inmueblesinmueblesnuevos,nuevos, asíasí comocomo lala reconstrucción,reconstrucción, remodelaciónremodelación oomodificación,modificación, yaya seasea totaltotal oo parcialparcial dede bienesbienesinmueblesinmuebles usados,usados, seansean deldel propietariopropietario oo poseedorposeedor deldelinmueble,inmueble, arrendatarioarrendatario oo usufructuariousufructuario deldel mismomismo..””

Recordar la reforma al Articulo 65Recordar la reforma al Articulo 65--AA

Donde se adiciona al Inciso 1 el literales k)Donde se adiciona al Inciso 1 el literales k)


l)l) LasLas adquisicionesadquisiciones dede bienesbienes oo utilizaciónutilización dede servicios,servicios, cuyoscuyosmontosmontos seansean igualesiguales oo mayoresmayores aa 5858 SMSM (($$1212,,040040..8080)) queque::i.i. NoNo sese realicenrealicen porpor mediomedio dede cheque,cheque, transferenciatransferencia bancaria,bancaria,

tarjetastarjetas dede créditocrédito oo debitodebito..ii.ii. ElEl mediomedio dede pagopago seasea diferentediferente alal efectivoefectivo yy aa loslos mediosmedios

utilizadosutilizados enen romanoromano i)i) yy nono sese formalicenformalicen enen contratocontratoescrito,escrito, escrituraescritura publicapublica oo demásdemás documentosdocumentos queque regularegula elelderechoderecho civilcivil oo mercantil,mercantil, talestales comocomo:: permutas,permutas, mutuosmutuos dedebienesbienes nono dinerarios,dinerarios, dacionesdaciones enen pago,pago, cesionescesiones dede titulotitulo dededomiciliodomicilio dede bienes,bienes, compensacionescompensaciones deudasdeudas uu operacionesoperacionescontablescontables..


Donde se adiciona al Inciso 1 el literal l)Donde se adiciona al Inciso 1 el literal l)


4)4) QueQue laslas numeracionesnumeraciones correlativascorrelativas queque constanconstan enen loslosdocumentos,documentos, nono hayanhayan sidosido asignadasasignadas yy autorizadasautorizadas porpor lalaAdministraciónAdministración TributariaTributaria..

5)5) QueQue loslos documentosdocumentos nono sese encuentrenencuentren aa nombrenombre deldelcontribuyentecontribuyente adquirenteadquirente dede loslos bienesbienes mueblesmuebles corporalescorporales ooprestatarioprestatario dede loslos servicios,servicios, oo queque estandoestando aa susu nombrenombre nonocompruebecompruebe haberhaber soportadosoportado elel impactoimpacto económicoeconómico dede lalaoperaciónoperación..


Donde se adiciona al inciso 4 los numerales 4) y 5)Donde se adiciona al inciso 4 los numerales 4) y 5)

En Resumen No serán

deducibles del

impuesto

Se especifico lo relativo a los lubricantes, repuestos y servicios de mantenimiento

Los bienes que se utilicenpara la construcción,reconstrucción yremodelación,independientemente dequien lo posea actualmente.

Las adquisiciones de bieneso servicios superiores a$12,040.80 y que su formade pago no sea por cheque,transferencia bancaria,tarjeta o efectivo y no seformalice el documento derespaldo.

La proporcionalidad del Crédito La proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA.Fiscal IVA.

Proporcionalidad del Crédito Fiscal Proporcionalidad del Crédito Fiscal

LaLa administraciónadministración haha establecidoestablecido elel sistemasistema dedeProporcionalidadProporcionalidad enen lala deduccióndeducción deldel créditocrédito fiscal,fiscal,debidodebido aa queque algunosalgunos contribuyentescontribuyentes realizanrealizancomprascompras dede bienesbienes oo insumosinsumos queque estánestánrelacionadosrelacionados concon ventasventas gravadas,gravadas, exentasexentas ooexcluidasexcluidas.. DebeDebe entenderseentenderse queque porpor ventasventas exentasexentasoo excluidasexcluidas nono sese generarangeneraran débitosdébitos fiscalesfiscales yy quequeporpor elloello nono sese puedepuede permitirpermitir lala deduccióndeducción totaltotal dedeesosesos créditoscréditos relacionados,relacionados, únicamenteúnicamente enen lalaproporciónproporción dede lala ventaventa gravadagravada..


ParaPara efectosefectos dede determinardeterminar lala proporciónproporción deldel créditocréditofiscalfiscal queque seráserá utilizableutilizable parapara cadacada mesmes deberádeberáatenderseatenderse lolo siguientesiguiente::••DebeDebe sumarsesumarse lala totalidadtotalidad dede laslas ventasventas seanseangravadasgravadas exentasexentas oo excluidasexcluidas..••HayHay queque individualizarindividualizar loslos montosmontos dede ventasventas porporcadacada concepto(Gravado,concepto(Gravado, ExentoExento yy excluido)excluido)••DebeDebe determinarsedeterminarse elel créditocrédito fiscalfiscal totaltotal derivadoderivadodede laslas comprascompras mensualesmensuales..


FinalmenteFinalmente obtenerobtener lala proporciónproporción dede créditocréditoutilizableutilizable..

Ventas GravadasVentas Gravadas = % aprovechamiento = % aprovechamiento Ventas totales Ventas totales

ElEl resultadoresultado deberádeberá multiplicarsemultiplicarse porpor elel créditocrédito totaltotaldeldel mesmes yy elel resultadosresultados seráserá utilizadoutilizado contracontra loslosdébitosdébitos dede eseese mismomismo periodoperiodo..ElEl créditocrédito nono utilizadoutilizado podrápodrá utilizarseutilizarse comocomo unungastogasto deduciblededucible deldel ImpuestoImpuesto SobreSobre lala RentaRenta alal finalfinaldeldel ejercicioejercicio..

Tratamiento Fiscal de la Tratamiento Fiscal de la Proporcionalidad del Credito FiscalProporcionalidad del Credito Fiscal

Base LegalBase Legal

SiSi laslas operacionesoperaciones realizadasrealizadas enen unun periodoperiodo tributariotributario sonson enenparteparte gravadas,gravadas, enen parteparte exentasexentas oo enen parteparte nono sujetassujetas;; elelcréditocrédito fiscalfiscal aa deducirsededucirse deldel débitodébito fiscal,fiscal, sese estableceráestablecerá conconbasebase aa unun factorfactor queque sese determinarádeterminará dividiendodividiendo laslasoperacionesoperaciones gravadasgravadas realizadasrealizadas enen elel períodoperíodo tributariotributario entreentrelala sumatoriasumatoria dede laslas operacionesoperaciones gravadas,gravadas, exentasexentas yy laslas nonosujetassujetas realizadasrealizadas enen dichodicho período,período, debiendodebiendo deducirsededucirseúnicamenteúnicamente lala proporciónproporción resultanteresultante dede aplicaraplicar dichodicho factorfactor alalcréditocrédito fiscalfiscal deldel períodoperíodo tributariotributario..EnEn loslos períodosperíodos tributariostributarios siguientessiguientes lala proporciónproporción deldel créditocréditofiscalfiscal sese determinarádeterminará aplicandoaplicando elel procedimientoprocedimiento anterioranteriorsobresobre lala basebase dede laslas operacionesoperaciones acumuladasacumuladas desdedesde elel primerprimerperíodoperíodo enen queque sese aplicóaplicó lala proporcionalidad,proporcionalidad, aúnaún cuandocuando sólosólotuvieretuviere operacionesoperaciones gravadas,gravadas, yy hastahasta elel términotérmino deldel ejercicioejerciciocomercialcomercial..

Base LegalBase Legal CuandoCuando estaesta normanorma sese hayahaya aplicadoaplicado durantedurante unun ejercicioejercicio

comercial,comercial, enen elel primerprimer mesmes deldel ejercicioejercicio comercialcomercialsiguiente,siguiente, sese deberádeberá hacerhacer unun recálculorecálculo dede lalaproporcionalidadproporcionalidad concon loslos valoresvalores acumulativosacumulativos dede laslasoperacionesoperaciones gravadas,gravadas, exentasexentas yy nono sujetassujetas realizadasrealizadas enen elelejercicioejercicio comercialcomercial anterior,anterior, yy sese redistribuiráredistribuirá elel créditocréditofiscalfiscal..

SiSi elel créditocrédito fiscalfiscal queque debiódebió deducirsededucirse resultaresulta serser superiorsuperioralal efectivamenteefectivamente deducido,deducido, lala diferenciadiferencia sese sumarásumará alal créditocréditofiscalfiscal correspondientecorrespondiente alal primerprimer períodoperíodo tributariotributario deldelejercicioejercicio comercialcomercial siguientesiguiente yy sisi resultareresultare inferior,inferior, sese restarárestarádeldel créditocrédito fiscalfiscal dede eseese períodoperíodo..

ElEl contribuyentecontribuyente deberádeberá conservarconservar durantedurante elel plazoplazo quequeestableceestablece elel CódigoCódigo Tributario,Tributario, loslos registrosregistros queque sirvieronsirvieron dedebasebase parapara realizarrealizar elel recálculorecálculo dede lala proporcionalidad,proporcionalidad, losloscualescuales deberándeberán exhibirseexhibirse oo presentarsepresentarse aa lala DirecciónDirecciónGeneralGeneral dede ImpuestosImpuestos InternosInternos cuandocuando estaesta lolo requierarequiera..

Base LegalBase Legal “Si“Si nono existenexisten créditoscréditos fiscalesfiscales atribuiblesatribuibles aa laslas operacionesoperaciones nono sujetassujetas alal

pagopago deldel impuestoimpuesto yy éstaséstas provienenprovienen dede actividadesactividades nono habitualeshabituales deldelcontribuyente,contribuyente, nono sese incluiráincluirá talestales operacionesoperaciones enen elel cálculocálculo dede lalaproporcionalidadproporcionalidad.. TampocoTampoco sese incluiránincluirán enen elel cálculocálculo dede lalaproporcionalidad,proporcionalidad, laslas operacionesoperaciones consistentesconsistentes enen donacionesdonaciones dede bienesbienes oodede serviciosservicios efectuadasefectuadas porpor elel contribuyentecontribuyente enen loslos términostérminos previstosprevistos enenloslos incisosincisos finalesfinales dede loslos artículosartículos 1111 yy 1616 dede estaesta Ley,Ley, aa laslas institucionesinstitucionesaa queque sese refiererefiere elel articuloarticulo 66 dede lala LeyLey dede ImpuestoImpuesto sobresobre lala RentaRenta.. LoLoanterioranterior sinsin perjuicioperjuicio deldel cumplimientocumplimiento dede otrasotras obligacionesobligaciones tributariastributariasqueque estaesta LeyLey oo elel CódigoCódigo TributarioTributario establezcanestablezcan respectorespecto dede laslasoperacionesoperaciones nono sujetassujetas..

SeSe consideranconsideran operacionesoperaciones nono sujetassujetas alal pagopago deldel ImpuestoImpuesto aa lalaTransferenciaTransferencia dede BienesBienes MueblesMuebles yy aa lala PrestaciónPrestación dede Servicios,Servicios, aquellasaquellasque,que, nono estandoestando expresamenteexpresamente previstasprevistas enen lala leyley comocomo exenciones,exenciones, nonosese enmarcanenmarcan dentrodentro dede loslos hechoshechos generadoresgeneradores establecidosestablecidos enen estaesta ley,ley,asíasí comocomo aquellasaquellas queque dichadicha leyley lesles atribuyaatribuya expresamenteexpresamente elel caráctercarácter dedenono sujetassujetas..

LaLa proporciónproporción deldel créditocrédito fiscalfiscal queque correspondacorresponda aa laslas operacionesoperacionesexentasexentas yy nono sujetassujetas formaráformará parteparte deldel costocosto oo gasto,gasto, segúnsegún correspondacorresponda..

Año /2009 COMPRAS COMPRAS IVA VENTAS VENTAS VENTAS CREDITO FISC DEBITO IVA A REMANENTE

Meses GRAVADAS EXENTAS CREDITO F. GRAVADAS EXENTAS TOTALES PROPORCION FISCAL PAGAR MES ANTERIOR

OCTUBRE 840.63$ 5.73$ 109.28$ 1,283.64$ 1,300.00$ 2,583.64$ 54.29$ 166.87$ 112.58$

Sub Total 1,283.64$ 1,300.00$ 2,583.64$

% 49.683392% 50.316608% 100.000000% 49.683392%

NOVIEMBRE 1,700.00$ 5.43$ 221.00$ 1,100.00$ 1,100.00$ 143.01$ 143.00$ (0.01)$

Sub Total 2,383.64$ 1,300.00$ 3,683.64$

% 64.708821% 35.291179% 100.000000% 64.708821%

DICIEMBRE 2,500.00$ 7.55$ 324.99$ 1,800.00$ 1,000.00$ 2,800.00$ 209.70$ 234.00$ 24.30$

Sub Total 4,183.64$ 2,300.00$ 6,483.64$

% 64.526100% 35.473900% 100.000000% 64.526100%

Crédito fiscal proporcional 422.82$ 407.00$ 543.87$ 136.87$

Ajuste anual 422.82$ (422.82)$

Recalculo 15.82$ (285.95)$

Año /2010 COMPRAS COMPRAS IVA VENTAS VENTAS VENTAS CREDITO FISC DEBITO IVA A REMAN

Meses GRAVADAS EXENTAS CREDITO F. GRAVADAS EXENTAS TOTALES PROPORCION FISCAL PAGAR MES ANT

ENERO 3,000.00$ 7.55$ 389.99$ 1,700.00$ 500.00$ 2,200.00$ 301.36$ 221.00$ (96.17)$ Sub Total 1,700.00$ 500.00$ 2,200.00$ 15.82$ % 77.272727% 22.727273% 100.000000% 77.272727%

XYZ, S.A. DE D.V.CUADRO RESUMEN Y PROPORCIONALIDAD DEL CREDITO FISCAL ART. 67 LIT K) R.A.C.T.

Normas especiales Relacionadas con Normas especiales Relacionadas con los Bienes del Activo fijo.los Bienes del Activo fijo.

Recordar la Reforma al Articulo 71 Recordar la Reforma al Articulo 71

Ampliación de plazo

• Se amplia el plazo de la transferencia de dominio debienes del activo fijo o de capital de loscontribuyentes, para no reconocerla como hechogenerador, cuando se efectué antes de los cuatroaños de estar los bienes afectados a dicho activo.

DISPOSICION ANTERIOR CON LA REFORMA

2 Años 4 Años


DeducciónDeducción dede créditocrédito fiscalfiscal

•• TambiénTambién procedeprocede lala deduccióndeducción deldel créditocrédito fiscalfiscalprovenienteproveniente dede laslas adquisicionesadquisiciones dede bienesbienes mueblesmueblescorporalescorporales oo dede lala utilizaciónutilización dede serviciosservicios destinadosdestinados aalala reparaciónreparación oo aa subsanarsubsanar loslos deteriorosdeterioros quequecorrespondencorresponden alal usouso oo gocegoce normalnormal dede loslos bienesbienesinmueblesinmuebles deldel activoactivo fijo,fijo, asíasí comocomo loslos destinadosdestinados aa lalaremodelaciónremodelación dede bienesbienes inmueblesinmuebles seansean oo nonopropiedadpropiedad deldel contribuyente,contribuyente, parapara colocarlocolocarlo enencondicionescondiciones dede usouso enen elel girogiro deldel negocio,negocio, sinsinaumentaraumentar susu valorvalor oo vidavida útilútil..

Regulaciones relacionadas con Regulaciones relacionadas con las exportaciones. las exportaciones.

Definición de Exportación Definición de Exportación

Exportación: consiste en la venta de productos al exterior. Esel trafico legitimo de bienes y servicios nacionales de un paísa otro.Para efectos de considerar una venta al exterior como unaexportación la LIVA requiere lo siguiente:En el caso de bienes cuando sean destinados al uso oconsumo en el exterior.En el caso de los servicios, los que sean prestados en ElSalvador a usuarios que no tienen domicilio ni residencia enel país, siempre que dichos servicios estén destinados autilizarse fuera del país. ( Ver reforma al Art. 74)


OperacionesOperaciones dede exportaciónexportación

“No“No sese entenderánentenderán utilizadosutilizados exclusivamenteexclusivamenteenen elel extranjero,extranjero, laslas prestacionesprestaciones dede serviciosserviciosrealizadasrealizadas enen elel país,país, aa usuariosusuarios queque nono tienentienennini domiciliodomicilio nini residenciaresidencia enen el,el, consistentesconsistentes enenlala conexión,conexión, continuacióncontinuación oo terminaciónterminación dedeserviciosservicios originadosoriginados enen elel exterior,exterior, enen cuyocuyocasocaso debedebe aplicarseaplicarse elel 1313%% dede impuestoimpuesto..””

Se adiciono un inciso finalSe adiciono un inciso final

Regulaciones relacionadas con las Regulaciones relacionadas con las Exportaciones Exportaciones

Debido a que las exportaciones están gravadas con una tasa decero por ciento. En la generalidad, los que tienen mayoresexportaciones que ventas locales no generaran débitos fiscalessuficientes para aprovechar todo el crédito generado por lascompras , en este caso la Administración lo compensa con ladevolución del 13% IVA relacionado con las exportaciones. Entodo caso debe evitarse confundir el IVA con un gasto delperiodo. (ver reforma Art.77)

Recordar también que el beneficio anterior es independientedel 6% de incentivo al exportador que entrega el Estado.


ReintegroReintegro deldel créditocrédito fiscalfiscal

ElEl tratamientotratamiento dede reintegroreintegro dede créditocrédito fiscalfiscal queque gozangozan loslosexportadoresexportadores fuefue modificadomodificado enen lolo relativorelativo aa lala suspensiónsuspensióndeldel plazoplazo parapara efectuarefectuar elel reintegroreintegro cuandocuando sese hayahayanotificadonotificado autoauto designacióndesignación parapara iniciariniciar fiscalizaciónfiscalización..AdemásAdemás sese adicionaadiciona elel procedimientoprocedimiento parapara lala verificaciónverificacióndeldel reintegroreintegro..

Economy & Finance

Contabilidad de impuestos ley de iva