1

Audit | Tax | AdvisoryAudit | Tax | Advisory

IFRS standardite mõju aruannetele ja arengusuunad raamatupidamises

Madis ValkVillems Donoway

31. jaanuar 2014

2

Audit | Tax | Advisory

Hetkeolukord Eestis

IFRS vs RTJ

IFRS aruanne – kellele, milleks ja millal?

IFRS areng

Põhiteemad

3

Audit | Tax | Advisory

IFRS

SME IFRS

IFRS (EU)

RTJ(2011)

Aruandlus Eestis

4

Audit | Tax | Advisory

IFRS(IAS 36.10)

RTJ(RTJ 11.47, RTJ 5. 44-49)

Iga-aastane väärtuse languse test

Amortisatsioon + väärtuse languse test indikatsiooni olemasolul

Firmaväärtus 01.01.2013: 100 000 eurotKajastamine konsolideeritud aruandes 31.12.2013:

Bilanss : 100 000 eurot (*) Kasumiaruanne: 0 (*)

1: Edasiulatuvalt:Bilanss: 90 000 eurot (*)Kasumiaruanne: amortisatsioonikulu 10 000 eurot (*)

2. Tagasiulatuvalt:Parandame eelmised perioodid!!

Firmaväärtus

5

Audit | Tax | Advisory

IFRS (IAS 23) RTJ 5.16

IFRS nõuab teatud juhtudel kapitaliseerimist

Ei kapitaliseerita

Mõju aruandlusele:

Varade suurendamine Kulude suurendamine

Laenukulutused

6

Audit | Tax | Advisory

Laenukasutuse kulutused:a) intress arvelduskrediidilt ning lühi- ja pikaajalistelt laenudelt;b) laenudiskontode või -preemiate amortisatsioon;c) laenuvõtmisega kaasnevate lisakulutuste amortisatsioon;d) IAS 17 „Rendid” kohaselt kajastatud kapitalirendiga seotud finantskulud; jae) välisvaluutalaenudest tekkivad valuutakursi vahed määral, mil neid on võimalik käsitleda intressikulu korrigeerimisena.

Kapitaliseerimiskõlblikudlaenukasutuse kulutused, mis on otseselt seotud tingimustele vastava vara soetamise, ehitamise või tootmisega, on sellised laenukasutuse kulutused, mida ei oleks tekkinud, kui tingimustele vastavale varale ei oleks kulutusi tehtud.

IAS 23 Laenukulutused

7

Audit | Tax | Advisory

Mittefinantsvarad (1)

Mittefinantsvarad RTJ arvestuspõhimõte IFRS arvestuspõhimõte

MateriaalnePõhivara

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused

● Ümberhindluse mudel

Kinnisvara-investeering

● Õiglane väärtus (kui on võimalik hinnata)

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused (kui pole hinnata võimalik)

● Ümberhindluse mudel

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused

8

Audit | Tax | Advisory

Mittefinantsvarad (2)

Mittefinantsvarad RTJ arvestuspõhimõte IFRS arvestuspõhimõte

Immateriaalne põhivara

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused

● Soetusmaksumus miinus akumuleeritud kulum ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad allahindlused

● Ümberhindluse mudel

Müügiks hoitavad põhivarad

---------------- ● Madalaim: bilansiline (jääk)maksumus või õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulutused.

9

Audit | Tax | Advisory

Arvestuspõhimõte: ümberhindlus

Põhivara regulaarne ümberhindlus

IAS 16 Põhivara

Positiivne tulemus Negatiivne tulemus

Koondkasumiaruanne

● Kumuleerunud ümberhindluse tulu kajastatakse omakapitalis ümberhindluse reservi real. ● Ulatuses, milles väärtuse suurenemine katab sama vara varasemat väärtuse vähenemisest tulenenud kahjumit, kajastatakse kasumiaruandes.

Kasumiaruanne

10

Audit | Tax | Advisory

Eesti Hea Raamatupidamistava:RTJ 15TaksonoomiaAastaaruande kontroll-leht

IFRS:Avalikustamise nõuded igas standardisAvalikustamisele kuuluva info kontroll-leht (Disclosure

checklists)

- Riskid

- Uute/muudetud standardite mõju aruandlusele

Informatsiooni avalikustamine

11

Audit | Tax | Advisory

IFRS 7

Finantsinstrumendid:

Riskide määratlemineRiskide juhtmise poliitikaMuutused võrreldes eelmise perioodiga Kvantitatiivsed andmed

Riskid

RISK tururisk

krediidirisk ... ... ...

likviidsusrisk

12

Audit | Tax | Advisory

2013

IFRS 13 Õiglase väärtuse hindamine

2014

IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruandlus

IFRS 11 Ühistegevus (Joint Arrangements)

IFRS 12 Info avalikustamine osaluste kohta muudes ettevõtetes (Disclosure of Interests in Other Entities)

IFRS areng

13

Audit | Tax | Advisory

Seadusandluse nõue Rahvusvaheliste kontsernide tütred Äri laienemine väljaspool Eestit Välisinvestorid .....

IFRS aruanne – kellele?

14

Audit | Tax | Advisory

IFRS ülevaade

Koostaja - International Accounting Standards Board (IASB)

EL-s kinnitamise protsess ≥ 6 kuud

Erinevused IFRS ja IFRS (EU) vahel: Püsivad (IAS 39) Ajutised

Terminoloogia:

«Vanad» standradid – IAS

«Uued » standardid – IFRS

Tõlgendused – IFRIC, SIC

http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias/index_en.htm

15

Audit | Tax | Advisory

www.ifrs.org

Kust leida informatsiooni?

16

Audit | Tax | Advisory

Standardite ja tõlgenduste formaat

Blue book – ainult kehtivad standardid, ei sisalda vastu võetud standardeid, isegi kui neid on lubatud varem rakendada

Red Book – kehtivad + vastu võetud, tulevikus jõustuvad standardid

Green Book – A Guide through IFRS – kehtivad standardid ja tõlgendused, samuti väljatöötamisel kasutatud teoreetilised alused, pluss ristviited jm annotatsioonid. Ei sisalda dokumente, mis kuuluvad tühistamisele ega neid, mis on asendatud uuemate standarditega, kuid on formaalselt veel kehtivad

17

Audit | Tax | Advisory

Eesmärk:Administratiivkoormuse vähendamineAruannete võrreldavuse suurendamine

Eristamine:

Ettevõtted jaotatakse 4ks gruppiks => 98% Eesti ettevõtetest väiksed või mikroettevõtted

Aruandlus:• Bilanss ja kasumiaruanne • Informatsiooni avalikustamine minimaalses ulatuses• Tegevusarunded – väiksed ja mikroettevõtted võivad olla vabastatud

Audit

EL direktiiv

18

Audit | Tax | Advisory

Eesti:

98% - väiksed või mikroettevõtted

Aruandlus pole informatiivne => investorid, kreeditorid, pangad...

Taksonoomia?

IFRS?

Statistika...

EL direktiiv

19

Audit | Tax | Advisory

Villems Donoway OÜ

Crowe Horwath International liige

donoway@crowehorwath.ee

www.donoway.eu

www.crowehorwath.ee

Tel +372 68 25 750