Embed Size (px)
Citation preview
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 1
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557)
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557) ฉบบน จดท าข นโดย
คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญชมวตถประสงคเพอรบฟงขอคดเหนเปนรางแรกเทานนและอย
ระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงในภายหลง
คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช จงใครขอความรวมมอจากทานในการแสดงขอคดเหน
และขอเสนอแนะภายในวนท 30 เมษายน 2557 โดยจดสงมาทสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
เลขท 133 ถนนสขมวท 21(อโศกมนตร) แขวงคลองเตยเหนอ เขตวฒนา กรงเทพฯ โทรศพท 02-685-
2562 หรอ 02-685-2569 โทรสาร 02-685-2514 หรออเมล [email protected]
คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ในนามของสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ
ขอขอบคณในความรวมมอมา ณ โอกาสนดวย
สวนงานสนบสนนวชาการ
โทร.02-685-2562
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 2
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557)
ค าแถลงการณ
กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบน เปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐาน
การบญชระหวางประเทศ เรอง กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน ซงเปนฉบบปรบปรงของ
คณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2555 (Conceptual
Framework for Financial Reporting (Bound volume 2013 Consolidated without early application))
กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557) น ใชแทน แมบทการบญช
(ปรบปรง 2552)
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 3
สารบญ
ยอหนาท
บทน า
วตถประสงคและสถานะ
ขอบเขต
บทท 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป วป 1
บทท 2 กจการทเสนอรายงาน (เพมเตมภายหลง)
บทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ลค 1
บทท 4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 4
บทน า
หลายกจการทวโลกจดท าและน าเสนองบการเงนส าหรบบคคลภายนอก แมงบการเงนของประเทศหนงอาจ
คลายกบอกประเทศหนง แตมความแตกตางทนาจะเกดจากสภาพแวดลอมทางสงคมเศรษฐกจและ
กฎหมายทแตกตางกนและจากการทประเทศตางๆค านงถงความตองการของผใชงบการเงนกลมตางๆ
เมอประเทศเหลานนวางขอก าหนดของประเทศ
สภาพแวดลอมทแตกตางกนไดน าไปสการใชนยามขององคประกอบของงบการเงนทแตกตางกน เชน
สนทรพย หนสน สวนของเจาของ รายไดและคาใชจาย สภาพแวดลอมทแตกตางกนยงไดท าใหมการใช
เกณฑทตางกนส าหรบการรบรรายการในงบการเงนและความนยมใชเกณฑการวดมลคาทแตกตางกน
ขอบเขตของงบการเงนและการเปดเผยขอมลในงบการเงนยอมไดรบผลกระทบดวยเชนกน
คณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (“คณะกรรมการฯ”) จงมงมนทจะลดความแตกตาง
เหลานโดยหาทางทจะท าใหกฎระเบยบ มาตรฐานการบญชและกระบวนการเกยวกบการจดท าและน าเสนอ
งบการเงนมความสอดคลองกน คณะกรรมการฯเชอวาแนวทางทดทสดเพอใหเกดความสอดคลองมากขน
คอ การมงเนนไปทงบการเงนซงจดท าเพอวตถประสงคในการใหขอมลทมประโยชนตอการตดสนใจเชง
เศรษฐกจ
คณะกรรมการฯเชอวา งบการเงนทจดท าข นตามวตถประสงคนเปนไปตามความตองการรวมกนของผใช
สวนใหญ ทงนเพราะผใชเกอบทกรายตองการตดสนใจเชงเศรษฐกจ เชน
1) ตดสนใจวาเมอใดจะซอ ถอ ขายตราสารทน
2) ประเมนความรบผดชอบตามหนาทของฝายบรหาร
3) ประเมนความสามารถของกจการในการจายหรอใหประโยชนอนกบพนกงานของกจการ
4) ประเมนหลกประกนส าหรบจ านวนเงนทใหกจการยม
5) ก าหนดนโยบายภาษอากร
6) ก าหนดก าไรและเงนปนผลทจดสรรได
7) จดท าและใชสถตรายไดประชาชาต
8) ก ากบกจกรรมของกจการ
อยางไรกด คณะกรรมการฯตระหนกวา กรณรฐบาลอาจระบขอก าหนดเพมเตมหรอขอก าหนดทแตกตาง
เพอวตถประสงคของรฐบาล แตขอก าหนดนตองไมมผลกระทบตองบการเงนทน าเสนอเพอประโยชนของ
ผใชกลมอน เวนแตขอก าหนดนนเปนไปตามความตองการของผใชเหลานนดวย
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 5
งบการเงนสวนใหญท าขนตามแบบจ าลองทางการบญชทองกบตนทนในอดตทจะไดคนและแนวคดรกษา
ระดบทนทางการเงนทลงไปในรปของตวเงน แบบจ าลองและแนวคดอนอาจเหมาะสมกวา เพอใหเปนไป
ตามวตถประสงคของการใหขอมลทมประโยชนส าหรบการตดสนใจเชงเศรษฐกจแมปจจบนยงไมมการตก
ลงใดทจะเปลยนแปลงแบบจ าลองทใชอย กรอบแนวคดนพฒนาข นเพอใชกบแบบจ าลองตางๆทางการ
บญชและแนวคดหลายแนวคดเกยวกบทนและการรกษาระดบทน
วตถประสงคและสถานะ
กรอบแนวคดฉบบนก าหนดแนวคดทใชเปนเกณฑในการจดท าและการน าเสนองบการเงนส าหรบผใช
ภายนอก วตถประสงคของกรอบแนวคดคอ
1) เพอชวยคณะกรรมการฯพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนในอนาคตและทบทวนมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนทมอย
2) เพอชวยคณะกรรมการฯสงเสรมการท าใหกฎระเบยบ มาตรฐานการบญชและกระบวนการเกยวกบการ
น าเสนองบการเงนสอดคลองกนโดยใหเกณฑเพอลดวธปฏบตทางบญชทเปนทางเลอกตามทมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนอนญาต
3) เพอชวยหนวยงานก าหนดมาตรฐานการรายงานทางการเงนของประเทศพฒนามาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนของประเทศ
4) เพอชวยผจดท างบการเงนปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนและจดการกบประเดนทยงไมได
น ามาพจารณาก าหนดเปนมาตรฐานการรายงานทางการเงน
5) เพอชวยผสอบบญชในการแสดงความเหนวา งบการเงนเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
หรอไม
6) เพอชวยผใชงบการเงนตความขอมลทแสดงในงบการเงนซงไดจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทาง
การเงน และ
7) เพอใหขอมลแกผสนใจงานของคณะกรรมการฯ เกยวกบแนวทางการก าหนดมาตรฐานการรายงานทาง
การเงน
กรอบแนวคดนไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน ดงนนกรอบแนวคดจงไมไดก าหนดมาตรฐานตางๆ
ส าหรบประเดนการวดมลคาหรอการเปดเผยขอมลในเรองใดเรองหนง กรอบแนวคดนไมมเรองใดทอย
เหนอกวามาตรฐานการรายงานทางการเงน
คณะกรรมการฯตระหนกวา มนอยกรณทความขดแยงอาจเกดระหวางกรอบแนวคดกบมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนฉบบใดฉบบหนง ในกรณทมความขดแยง ขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทาง
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 6
การเงนฉบบนนอยเหนอกวาขอก าหนดของกรอบแนวคด อยางไรกตาม เนองจากคณะกรรมการฯ จะใช
กรอบแนวคดเปนแนวทางในการพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนในอนาคตและทบทวนมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนทมอย จ านวนความขดแยงระหวางกรอบแนวคดและมาตรฐานการรายงานทาง
การเงนตางๆ จะลดลงเมอเวลาผานไป
กรอบแนวคดจะมการปรบปรงเปนครงคราวตามเกณฑประสบการณของคณะกรรมการฯทท างานเรองน
ขอบเขต
กรอบแนวคดนก าหนดเรอง
1) วตถประสงคของการรายงานทางการเงน
2) ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน
3) ค านยาม การรบรรายการและการวดมลคาองคประกอบของโครงสรางงบการเงน และ
4) แนวคดของทนและการรกษาระดบทน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 7
บทท 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป
บทน า วป 1
วตถประสงค ประโยชนและขอจ ากดของการรายงานทางการเงนเพอ
วตถประสงคทวไป วป 2
ขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธเรยกรองตอกจการ
ทเสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรองนน วป 12
ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง วป 13
การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง วป 15
ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยการบญชตามเกณฑคงคาง วป 17
ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยกระแสเงนสดในอดต วป 20
การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองทไมไดเปนผลจากผลการด าเนนงาน วป 21
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 8
บทท 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป
บทน า
วป 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปเปนพนฐานของกรอบแนวคด สวน
อนของกรอบแนวคด (แนวคดกจการทเสนอรายงาน ลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดของขอมล
ทางการเงนทมประโยชน องคประกอบของงบการเงน การรบรรายการ การวดมลคา การน าเสนอ
และการเปดเผยขอมล) ก าหนดขนอยางมเหตมผลจากวตถประสงคดงกลาว
วตถประสงค ประโยชน และขอจ ากดของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป
วป 2 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป1 คอ การใหขอมลทางการเงน
เกยวกบกจการทเสนอรายงานทมประโยชนตอผลงทน ผใหกยม หรอเจาหนอนทงในปจจบนและ
ในอนาคตเพอตดสนใจเกยวกบการใหทรพยากรแกกจการ การตดสนใจเหลานเกยวกบ การซอ
ขาย หรอถอตราสารทนและตราสารหนและการใหหรอช าระเงนกและสนเชอในรปแบบอน
วป 3 การตดสนใจของผลงทนในปจจบนและในอนาคตเกยวกบการซอ ขาย หรอถอตราสารทนและตรา
สารหนขนอยกบผลตอบแทนทผลงทนคาดหวงจากการลงทนในตราสารเหลานน เชน เงนปนผล
การจายคนเงนตนและการจายดอกเบยหรอราคาตลาดทเพมขน ในท านองเดยวกน การตดสนใจ
ของผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตเกยวกบการใหหรอช าระเงนกและสนเชอรปแบบ
อนขนอยกบการจายคนเงนตนและการจายดอกเบยหรอผลตอบแทนอนทผใหกและเจาหนอน
คาดหวง ความคาดหวงเกยวกบผลตอบแทนของผลงทน ผใหกและเจาหนอน ข นอยกบการ
ประเมนจ านวนเงน จงหวะเวลาและความไมแนนอน (อนาคต) ของกระแสเงนสดรบสทธใน
อนาคตทจะเขาสกจการ ดงนน ผลงทน ผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตจงตองการ
ขอมลเพอชวยบคคลเหลานนประเมนอนาคตของกระแสเงนสดรบสทธในอนาคตทจะเขาสกจการ
วป 4 ในการประเมนอนาคตของกระแสเงนสดรบสทธทจะเขาสกจการ ผลงทน ผใหกและเจาหนอนใน
ปจจบนและอนาคตตองการขอมลเกยวกบทรพยากรของกจการ สทธเรยกรองตอกจการ และ
ขอมลวาฝายบรหารและคณะกรรมการก ากบดแล2ของกจการวาไดแสดงความรบผดชอบในการใช
ทรพยากรของกจการอยางมประสทธภาพและไดประสทธผลเพยงใด ตวอยางของความรบผดชอบ
1 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา รายงานทางการเงน และการรายงานทางการเงนหมายถง รายงานทางการเงนเพอ
วตถประสงคทวไปและการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปถาไมระบเจาะจงเปนอน
2 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา ฝายบรหารหมายถง ฝายบรหารและคณะกรรมการก ากบกจการหากไมระบเจาะจงเปนอน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 9
รวมถง การปกปองทรพยากรของกจการจากผลกระทบของปจจยเชงเศรษฐกจในทางทไมนาพอใจ
เชน การเปลยนแปลงราคาและเทคโนโลย และการท าใหมนใจวา กจการปฏบตตามกฎหมาย
กฎระเบยบและขอก าหนดตามสญญาทเกยวของกบกจการ ขอมลเกยวกบการปฏบตหนาทตาม
ความรบผดชอบของฝายบรหารเปนประโยชนส าหรบการตดสนใจของผลงทน ผให กและเจาหน
อนในปจจบนผซงมสทธออกเสยงหรอมอทธพลตอการกระท าของฝายบรหาร
วป 5 ผลงทน ผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตจ านวนมากไมสามารถก าหนดใหกจการท
เสนอรายงานเสนอขอมลโดยตรงใหบคคลเหลานและตองอาศยรายงานทางการเงนเพอ
วตถประสงคทวไปเพอไดขอมลทางการเงนสวนใหญทบคคลเหลานตองการ ดงนน รายงานทาง
การเงนเพอวตถประสงคทวไปจงมบคคลเหลาน เปนผใชหลก
วป 6 อยางไรกด รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปไมใหและไมสามารถใหขอมลทงหมดทผ
ลงทน ผใหกและเจาหนอนทงในปจจบนและในอนาคตตองการ ผใชเหลานตองพจารณาขอมลท
เกยวของจากแหลงอน เชน สภาพเศรษฐกจและความคาดหวงเกยวกบเศรษฐกจโดยทวไป
เหตการณทางการเมอง บรรยากาศการเมอง พยากรณเกยวกบอตสาหกรรมและบรษท
วป 7 รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปไมไดมการออกแบบเพอแสดงมลคาของกจการทเสนอ
รายงาน แตรายงานทางการเงนนใหขอมลเพอชวยผลงทน ผใหก และเจาหนอนในปจจบนและใน
อนาคตประมาณมลคาของกจการทเสนอรายงาน
วป 8 ผใชหลกแตละรายมความตองการขอมลทแตกตางกนและอาจขดแยงกน ในการพฒนามาตรฐาน
การรายงานทางการเงน คณะกรรมการฯจะหาวธทจะใหชดขอมลซงตรงกบความตองการของผใช
หลกจ านวนสงทสด แตการเนนความตองการขอมลของผใชสวนใหญไมไดเปนการกดกนกจการท
เสนอรายงานจากการใหขอมลเพมเตมทมประโยชนทสดตอกลมยอยกลมใดกลมหนงของผใชหลก
ดงกลาว
วป 9 ฝายบรหารของกจการทเสนอรายงานสนใจขอมลทางการเงนเกยวกบกจการเชนกน แตฝายบรหาร
ไมจ าเปนตองอาศยรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปเพราะฝายบรหารสามารถไดขอมล
ทางการเงนทตองการจากภายในกจการ
วป 10 ผใชกลมอน เชน หนวยงานก ากบดแลและสาธารณชนนอกจากผลงทน ผใหกและเจาหนอน อาจ
พบวารายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปมประโยชน อยางไรกด รายงานเหลานนไมไดม
วตถประสงคหลกเพอประโยชนของผใชกลมอนดงกลาว
วป 11 โดยสวนใหญ รายงานทางการเงนองกบประมาณการ ดลพนจและแบบจ าลองมากกวาภาพท
ถกตองทกรายละเอยด กรอบแนวคดนก าหนดแนวคดทใชเปนเกณฑในการประมาณการการใช
ดลพนจและการใชแบบจ าลองเหลานน แนวคดดงกลาวคอเปาหมายทคณะกรรมการฯและผจดท า
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 10
รายงานทางการเงนมงจะไปใหถง แตเชนเดยวกบเปาหมายสวนใหญ วสยทศนภายใตกรอบ
แนวคดของการรายงานทางการเงนในอดมคตไมมทางทจะส าเรจไดอยางสมบรณ อยางนอยทสด
ภายในระยะเวลาสน เพราะตองใชเวลาท าความเขาใจ ยอมรบ และใชวธการใหมในการวเคราะห
รายการและเหตการณอน แตกระนน การก าหนดเปาหมายทตองมงไปใหถงเปนสงจ าเปนหากการ
รายงานทางการเงนจะตองมการพฒนาตอไปเพอปรบปรงการรายงานทางการเงนใหมประโยชน
มากยงขน
ขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธเรยกรองตอกจการท
เสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรองนน
วป 12 รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปใหขอมลเกยวกบฐานะการเงนของกจการทเสนอ
รายงาน ซงเปนขอมลเกยวกบทรพยากรของกจการและสทธเรยกรองตอกจการทเสนอรายงาน
รายงานทางการเงนยงใหขอมลเกยวกบผลกระทบของรายการและเหตการณอนทเปลยนแปลง
ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการทเสนอรายงาน ขอมลทง 2 ประเภทใหปจจย
น าเขาทมประโยชนตอการตดสนใจเกยวกบการใหทรพยากรแกกจการใดกจการหนง
ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง
วป 13 ขอมลเกยวกบลกษณะและจ านวนเงนของทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการท
เสนอรายงานสามารถชวยผใชระบจดแขงและจดออนทางการเงนของกจการทเสนอรายงาน ขอมล
เหลานนสามารถชวยผใชประเมนสภาพคลองและความสามารถช าระหนของกจการทเสนอรายงาน
ความจ าเปนทกจการตองจดหาเงนทนเพมเตมและความเปนไปไดทกจการจะประสบความส าเรจ
ในการจดหาเงนทนนน ขอมลเกยวกบล าดบความส าคญและขอก าหนดการจายเงนของสทธ
เรยกรองในปจจบนชวยผใชพยากรณเกยวกบการจดสรรกระแสเงนสดในอนาคตใหบคคลตางๆท
มสทธเรยกรองตอกจการทเสนอรายงานวาจะมการจดสรรอยางไร
วป 14 ทรพยากรเชงเศรษฐกจประเภทตางๆกระทบการประเมนของผใชเกยวกบอนาคตของกระแสเงน
สดในอนาคตของกจการทเสนอรายงานแตกตางกน กระแสเงนสดในอนาคตบางรายการเปนผล
โดยตรงจากทรพยากรเชงเศรษฐกจทมอย เชน ลกหนการคา กระแสเงนสดอนเปนผลจากการใช
ทรพยากรตางๆ รวมกนเพอผลตและขายสนคาหรอบรการใหลกคา แมกระแสเงนสดอนดงกลาว
ไมสามารถระบไดวาเปนผลจากทรพยากรเชงเศรษฐกจ (หรอสทธเรยกรอง) รายการใดเปนการ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 11
เฉพาะ ผใชรายงานทางการเงนจ าเปนตองทราบลกษณะและจ านวนเงนของทรพยากรทมพรอม
เพอใชในการด าเนนงานของกจการทเสนอรายงาน
การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง
วป 15 การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการทเสนอรายงานเปนผลมาจาก
ผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการนน (ดยอหนาท วป 17 – วป 20) และจากเหตการณ
หรอรายการอน เชน การออกตราสารหนหรอตราสารทน (ดยอหนาท วป 21) ในการประเมน
อนาคตของกระแสเงนสดจากกจการทเสนอรายงานไดอยางเหมาะสม ผใชจ าเปนตองสามารถ
จ าแนกการเปลยนแปลงสองเรองน
วป 16 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการท เสนอรายงานชวยผใชใหเขาใจ
ผลตอบแทนทกจการไดมาจากทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการ ขอมลเกยวกบผลตอบแทนท
กจการไดมานใหขอบงชวา ฝายบรหารปฏบตหนาทตามความรบผดชอบของตนไดอยางดเพยงใด
ในการใชทรพยากรของกจการทเสนอรายงานใหไดประสทธภาพและประสทธผล ขอมลเกยวกบ
ความผนผวนและสวนประกอบของผลตอบแทนนนมความส าคญเชนกน โดยเฉพาะในการ
ประเมนความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงน
ในอดตของกจการทเสนอรายงาน และขอมลเกยวกบฝายบรหารของกจการวาไดปฏบตหนาทตาม
ความรบผดชอบของตนอยางไรมกมประโยชนในการพยากรณผลตอบแทนในอนาคตทกจการจะ
ไดจากทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการ
ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยการบญชตามเกณฑคงคาง
วป 17 การบญชตามเกณฑคงคางแสดงผลกระทบของรายการและเหตการณและสถานการณอนตอ
ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการในงวดทผลกระทบเหลานนเกดขน แมวาเงน
สดรบและจายทเปนผลจากรายการ เหตการณและสถานการณดงกลาวเกดขนในงวดทตางกน
ประเดนนส าคญเนองจากขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการท
เสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองระหวางงวดของ
กจการทเสนอรายงานใชเปนเกณฑในการประเมนผลการด าเนนงานในอดตและในอนาคตของ
กจการไดดกวาขอมลเพยงเงนสดรบและจายระหวางงวด
วป 18 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนระหวางงวดของกจการทเสนอรายงานซงถกสะทอน
ดวยการเปลยนแปลงของทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองนอกเหนอจากทรพยากรทได
เพมเตมโดยตรงจากผลงทนหรอเจาหน (ดยอหนาท วป 21) เปนขอมลทมประโยชนตอการ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 12
ประเมนความสามารถในอดตและในอนาคตของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธ ขอมล
นนแสดงใหเหนวา กจการทเสนอรายงานไดเพมทรพยากรเชงเศรษฐกจทสามารถน ามาใชไดมาก
ข นเพยงใดโดยแสดงถงความสามารถของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธจากการ
ด าเนนงานของกจการซงไมใชการไดรบทรพยากรโดยตรงจากผลงทนและเจาหน
วป 19 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการทเสนอรายงานระหวางงวดอาจแสดงให
เหนเชนกนวาเหตการณ เชน การเปลยนแปลงราคาตลาดหรออตราดอกเบยไดเพมหรอลด
ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการเพยงใด ซงสงผลกระทบตอความสามารถของ
กจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธ
ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยกระแสเงนสดในอดต
วป 20 ขอมลเก ยวกบกระแสเงนสดระหวางงวดของกจการท เสนอรายงานยงชวยผใชประเมน
ความสามารถของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธในอนาคต ขอมลดงกลาวแสดงใหเหน
วากจการทเสนอรายงานไดรบเงนสดและจายเงนสดอยางไร รวมถง ขอมลเกยวกบการกยมและ
การจายคนหนสน เงนปนผลหรอการจดสรรเงนสดอนใหผลงทน และปจจยอนทอาจกระทบสภาพ
คลองและความสามารถช าระหนของกจการ ขอมลเกยวกบกระแสเงนสดชวยใหผใชเขาใจการ
ด าเนนงานของกจการ ประเมนกจกรรมการจดหาเงนและการลงทน ประเมนสภาพคลองหรอ
ความสามารถช าระหน และตความขอมลอนเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการท
เสนอรายงาน
การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองทไมไดเปนผลจากผลการ
ด าเนนงานทางการเงน
วป 21 ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองยงอาจเปลยนแปลงดวยเหตผลอนนอกจากผลการ
ด าเนนงานทางการเงน เชน การออกหนทนเพมเตม ขอมลเกยวกบการเปลยนแปลงประเภทน
จ าเปนเพอใหผใชมความเขาใจอยางครบถวนถงสาเหตททรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง
ของกจการไดเปลยนแปลงและผลกระทบของการเปลยนแปลงดงกลาวตอผลการด าเนนงานทาง
การเงนในอนาคตของกจการ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 13
บทท 2 กจการทเสนอรายงาน (เพมเตมภายหลง)
กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบน ยงไมมขอก าหนดส าหรบบทท 2 เรอง กจการ
ทเสนอรายงาน เนองจากเรองดงกลาวอยระหวางการจดท าของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง
ประเทศ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 14
บทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน
ขอมล
บทน า ลค 1
ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ลค 4
ลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน ลค 5
ความเกยวของกบการตดสนใจ ลค 6
ความเปนตวแทนอนเทยงธรรม ลค 12
การใชลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลค 17
ลกษณะเชงคณภาพเสรม ลค 19
ความสามารถเปรยบเทยบได ลค 20
ความสามารถพสจนยนยนได ลค 26
ความทนเวลา ลค 29
ความสามารถเขาใจได ลค 30
การใชลกษณะเสรม ลค 33
ขอจ ากดดานตนทนตอการรายงานทางการเงนทมประโยชน ลค 35
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 15
บทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน
บทน า
ลค 1 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชนซงอภปรายในบทนระบประเภทของขอมลท
เปนไปไดทจะมประโยชนทสดส าหรบผลงทน ผใหกยมและเจาหนอนทงในปจจบนและในอนาคต
เพอใชตดสนใจเกยวกบกจการทเสนอรายงานโดยพจารณาจากขอมลในรายงานทางการเงนของ
กจการ (ขอมลทางการเงน)
ลค 2 รายงานทางการเงนใหขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธ
เรยกรองตอกจการทเสนอรายงาน และผลกระทบของรายการและเหตการณและสถานการณอนท
เปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรองเหลานน (กรอบแนวคดกลาวถงขอมลนวาขอมลเกยวกบ
ปรากฏการณเชงเศรษฐกจ) รายงานทางการเงนบางฉบบยงรวมเอกสารค าอธบายเกยวกบความ
คาดหวงและกลยทธของฝายบรหารส าหรบกจการทเสนอรายงานและขอมลทมองไปในอนาคต
ประเภทอนไวดวย
ลค 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน3ใชกบขอมลทางการเงนทใหในงบการเงน
ตลอดจนขอมลทางการเงนทใหโดยวธอน ตนทนซงเปนขอจ ากดเสมอของความสามารถของ
กจการทเสนอรายงานในการใหขอมลทางการเงนทมประโยชนกน าไปใชในลกษณะเดยวกน
อยางไรกตาม ขอควรพจารณาในการน าลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดดานตนทนไปใชอาจ
แตกตางกนตามประเภทของขอมลทแตกตางกน เชน การใชลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดดาน
ตนทนกบขอมลทมองไปในอนาคตอาจแตกตางจากการใชกบขอมลเกยวกบทรพยากรเชง
เศรษฐกจและสทธเรยกรองในปจจบนและการใชกบการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรอง
เหลานน
ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน
ลค 4 หากตองการใหขอมลทางการเงนมประโยชน ขอมลนนตองเกยวของกบการตดสนใจและเปน
ตวแทนอนเทยงธรรมของสงทตองการน าเสนอ ประโยชนของขอมลทางการเงนจะเพมขนถาขอมล
นนเปรยบเทยบได พสจนยนยนได ทนเวลาและเขาใจได
3 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา ลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากด หมายถง ลกษณะเชงคณภาพของและขอจ ากดตอขอมล
ทางการเงนทมประโยชน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 16
ลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน
ลค 5 ลกษณะเชงคณภาพพนฐานคอ ความเกยวของกบการตดสนใจและความเปนตวแทนอนเทยงธรรม
ความเกยวของกบการตดสนใจ
ลค 6 ขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจสามารถท าใหผใชตดสนใจแตกตางไป ขอมลอาจ
สามารถท าใหการตดสนใจแตกตางไปแมวาผใชบางรายเลอกทจะไมใชประโยชนจากขอมลหรอได
รบทราบขอมลแลวจากแหลงอน
ลค 7 ขอมลทางการเงนสามารถท าใหการตดสนใจแตกตางไปไดถาขอมลมคณคาทางการพยากรณ
คณคาทางการยนยนหรอทง 2 ลกษณะ
ลค 8 ขอมลทางการเงนมคณคาทางการพยากรณถาขอมลนนสามารถใชเปนขอมลน าเขาสกระบวนการท
ผใชใชในการพยากรณผลลพธในอนาคต ขอมลทางการเงนไมจ าเปนตองเปนคาพยากรณหรอการ
คาดการณจงจะถอวามคณคาทางการพยากรณ ผใชใชขอมลทางการเงนทมคณคาทางการพยากรณ
เพอท าการพยากรณของผใชเอง
ลค 9 ขอมลทางการเงนมคณคาทางการยนยนถาขอมลนนใหขอมลปอนกลบเกยวกบ (การยนยนหรอ
การเปลยนแปลง) การประเมนในอดต
ลค 10 คณคาทางการพยากรณและคณคาทางการยนยนของขอมลทางการเงนมความสมพนธกน ขอมลท
มคณคาทางการพยากรณมกมคณคาทางการยนยนดวย เชน ขอมลรายไดส าหรบปปจจบนซง
สามารถใชเปนเกณฑส าหรบพยากรณรายไดในปตอๆไป ยงสามารถเปรยบเทยบกบขอมลรายได
ส าหรบปปจจบนจากการพยากรณทท าตงแตปกอนๆไดดวยผลของการเปรยบเทยบดงกลาว
สามารถชวยผใชแกไขและปรบปรงกระบวนการตางๆทใชในการพยากรณในอดต
ความมสาระส าคญ
ลค 11 ขอมลมสาระส าคญหากการละเวนการแสดงขอมลหรอการแสดงขอมลผดอาจมอทธพลตอการ
ตดสนใจของผใชทตดสนใจโดยใชขอมลทางการเงนเกยวกบกจการทเสนอรายงานกจการใดกจการ
หนง กลาวอกนยหนง ความมสาระส าคญเปนลกษณะเฉพาะกจการของความเกยวของกบการ
ตดสนใจทองกบลกษณะหรอขนาดของรายการหรอทงลกษณะและขนาดของรายการซงม
ความสมพนธกบขอมลในบรบทของรายงานทางการเงนของกจการแตละแหง ดงนน คณะ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 17
กรรมการฯ ไมอาจก าหนดเกณฑขนต าเชงปรมาณส าหรบความมสาระส าคญทเหมาะสมกบทกกรณ
หรอก าหนดไดวาอะไรอาจมสาระส าคญในสถานการณใดสถานการณหนง
ความเปนตวแทนอนเทยงธรรม
ลค 12 รายงานทางการเงนเปนตวแทนปรากฏการณเชงเศรษฐกจในรปของขอความและตวเลข ขอมล
ทางการเงนทมประโยชนตองไมเปนเพยงตวแทนปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจ แตตอง
เปนตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทขอมลนนน าเสนอดวย ในการเปนตวแทนอนเทยง
ธรรมอยางสมบรณ ภาพทแสดงควรม 3 ลกษณะคอ ครบถวน เปนกลาง และปราศจาก
ขอผดพลาด ทงนความสมบรณเกดข นไดยากหรออาจไมเกดข นเลย วตถประสงคของคณะ
กรรมการฯ คอการท าใหขอมลมคณภาพดงกลาวมากทสดเทาทจะเปนไปได
ลค 13 ภาพทครบถวนจะรวมขอมลทงหมดทจ าเปนส าหรบผใชเพอเขาใจปรากฏการณทภาพนนแสดง
รวมถงการใหความหมายและค าอธบายทจ าเปนทงหมด เชน ภาพทครบถวนของกลมสนทรพย
อยางนอยทสด ควรรวมการใหความหมายของลกษณะของสนทรพยในกลม ภาพทเปนตวเลขของ
สนทรพยทงหมดในกลมและการใหความหมายของสงทภาพทเปนตวเลขของสนทรพยเปนตวแทน
(เชน ตนทนเรมแรก ตนทนทปรบปรงหรอมลคายตธรรม) ในบางรายการ ภาพทครบถวนอาจ
เปนค าอธบายของขอเทจจรงทมนยส าคญเกยวกบคณภาพและลกษณะของรายการตางๆ ปจจย
และสถานการณทอาจกระทบคณภาพและลกษณะของรายการเหลานนและกระบวนการทใชในการ
ก าหนดภาพทเปนตวเลข
ลค 14 ภาพทเปนกลางคอภาพทปราศจากอคตในการเลอกหรอน าเสนอขอมลทางการเงน ภาพทเปน
กลางเปนภาพทไมเอนเอยง ไมมการใหความส าคญ ไมมการเนนหรอไมมการยกเลกการเนน
หรอไมถกตกแตงในลกษณะอนโดยมวตถประสงคเพอเพมความเปนไปไดท ผใชจะพงพอใจ
หรอไมพงพอใจขอมลทางการเงน ขอมลทเปนกลางไมไดหมายถงขอมลทไมมวตถประสงคหรอไม
มอทธพลตอพฤตกรรม ในทางตรงขาม ขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจโดยนยาม
แลว สามารถท าใหผใชตดสนใจแตกตางไป
ลค 15 การเปนตวแทนอนเทยงธรรมไมไดหมายความวามความถกตองทกลกษณะ การปราศจาก
ขอผดพลาด หมายความวา ไมมขอผดพลาดหรอการละเวนการใหความหมายของปรากฏการณ
และไมมขอผดพลาดในกระบวนการเลอกและประยกตกระบวนการทใชในการจดท าขอมลท
รายงาน ซงในบรบทน การปราศจากขอผดพลาดไมไดหมายความวา ถกตองสมบรณทกลกษณะ
เชน ประมาณการราคาหรอมลคาทไมสามารถสงเกตได ไมสามารถพจารณาไดวา ประมาณการนน
ถกตองหรอไมถกตอง แตประมาณการนนสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมไดหากมการอธบาย
อยางชดเจนและถกตองวา จ านวนเงนนนไดมาจากประมาณการ มการอธบายถงลกษณะและ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 18
ขอจ ากดของกระบวนการประมาณการ และอธบายวาไมมขอผดพลาดในการเลอกและประยกต
กระบวนการทเหมาะสมเพอพฒนาประมาณการนน
ลค 16 ความเปนตวแทนอนเทยงธรรมโดยล าพงแลวไมจ าเปนวาจะสงผลใหขอมลมประโยชน เชน กจการ
ทเสนอรายงานอาจไดรบทดน อาคารและอปกรณจากการอดหนนของรฐบาล กรณนเหนไดชดวา
การรายงานวา กจการทไดสนทรพยโดยไมมตนทนถอเปนตวแทนอนเทยงธรรมของตนทนของ
สนทรพย แตขอมลนนมความเปนไปไดคอนขางแนวา ไมมประโยชนมากนก ตวอยางทซบซอน
กวาเลกนอยคอ ประมาณการจ านวนเงนทตองน าไปปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพยเพอ
สะทอนการดอยคาของสนทรพย ประมาณการนนสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมได หากกจการ
ทเสนอรายงานไดใชกระบวนการทเหมาะสมอยางถกวธ ไดใหความหมายของประมาณการอยาง
เหมาะสมและไดอธบายถงความไมแนนอนตางๆ ทกระทบประมาณการอยางมนยส าคญ
อยางไรกตาม หากความไมแนนอนของประมาณการนนอยในระดบสง ประมาณการนนจะไมม
ประโยชนนก กลาวอกนยหนง ความเกยวของกบการตดสนใจของสนทรพยทเปนตวแทนอนเทยง
ธรรมอาจเปนทสงสย หากไมมตวแทนอนเทยงธรรมทมความเทยงธรรมมากกวาใหเลอก ประมาณ
การนนอาจใหขอมลทดทสดเทาทมอย
การใชลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน
ลค 17 ขอมลตองมทงความเกยวของกบการตดสนใจและความเปนตวแทนอนเทยงธรรมจงจะเปนขอมล
ทมประโยชน ไมวาตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทไมเกยวของกบการตดสนใจหรอตว
แทนทไมเทยงธรรมของปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจกไมชวยใหผใชตดสนใจไดอยางด
ลค 18 กระบวนการทมประสทธภาพและประสทธผลมากทสดส าหรบการใชลกษณะเชงคณภาพพนฐาน
มกจะเปนดงน (ข นอยกบผลกระทบของลกษณะเสรมและขอจ ากดดานตนทนทไมน ามาพจารณา
ในตวอยางน) 1) ระบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทมศกยภาพทจะเปนประโยชนตอผใชขอมลทาง
การเงนของกจการทเสนอรายงาน 2) ระบประเภทของขอมลเกยวกบปรากฏการณนนซงมความ
เกยวของกบการตดสนใจมากทสดหากขอมลนนมพรอมและสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรม
3) ก าหนดวา ขอมลมพรอมหรอไมและสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมหรอไม หากเปนเชนนน
กระบวนการเพอใหไดมาซงลกษณะเชงคณภาพพนฐานสนสด ณ จดนน หากไมเปนเชนนน ตอง
ปฏบตตามกระบวนการอกครงกบประเภทขอมลทเกยวของกบการตดสนใจมากทสดรองลงไป
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 19
ลกษณะเชงคณภาพเสรม
ลค 19 ความสามารถเปรยบเทยบได ความสามารถพสจนยนยนได ความทนเวลาและความสามารถเขาใจ
ไดเปนลกษณะเชงคณภาพทเสรมความมประโยชนของขอมลทเกยวของกบการตดสนใจและเปน
ตวแทนอนเทยงธรรม ลกษณะเชงคณภาพเสรมยงอาจชวยก าหนดวาควรใชแนวทางใดใน 2
แนวทางเพอแสดงภาพปรากฏการณหากพจารณาไดวา ทง 2 แนวทางเกยวของกบการตดสนใจ
และเปนตวแทนอนเทยงธรรมเทาเทยมกน
ความสามารถเปรยบเทยบได
ลค 20 การตดสนใจของผใชเกยวของกบการเลอกระหวางทางเลอกตางๆ เชน การขายหรอถอเงนลงทน
หรอการลงทนในกจการแหงหนงหรออกแหง ดงนน ขอมลเกยวกบกจการทเสนอรายงานจะม
ประโยชนมากขนหากขอมลนนสามารถเปรยบเทยบไดกบขอมลทคลายกนเกยวกบกจการอนและ
สามารถเปรยบเทยบไดกบขอมลทคลายกนเกยวกบกจการเดยวกนนนส าหรบงวดเวลาอนหรอ ณ
วนทอน
ลค 21 ความสามารถเปรยบเทยบไดเปนลกษณะเชงคณภาพทชวยใหผใชสามารถระบและเขาใจความ
เหมอนหรอความแตกตางของรายการตางๆ ความสามารถเปรยบเทยบไดไมเหมอนลกษณะเชง
คณภาพอนคอไมสมพนธกบรายการเดยว การเปรยบเทยบตองมอยางนอย 2 รายการ
ลค 22 แมความสม าเสมอจะสมพนธกบความสามารถเปรยบเทยบไดแตไมเหมอนกน ความสม าเสมอ
หมายถงการใชวธเดยวกนกบรายการเดยวกนไมวาจากงวดสงวดภายในกจการทเสนอรายงานแหง
หนงหรอในงวดใดงวดหนงระหวางกจการหลายแหง ความสามารถเปรยบเทยบไดเปนเปาหมาย
ความสม าเสมอชวยใหบรรลเปาหมายนน
ลค 23 ความสามารถเปรยบเทยบไดไมใชความเปนแบบแผนเดยวกน ในการท าใหขอมลสามารถ
เปรยบเทยบได ส งท เหมอนกนตองดเหมอนกนและส งทแตกตางกนตองดแตกตางกน
ความสามารถเปรยบเทยบไดของขอมลทางการเงนไมไดเพมขนดวยการท าใหสงทไมเหมอนกนด
เหมอนกนหรอการท าใหสงทเหมอนกนดแตกตางกน
ลค 24 ความสามารถเปรยบเทยบไดในระดบหนงมความเปนไปไดทจะไดมาโดยการท าใหเปนไปตาม
ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ความเปนตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทเกยวของกบการ
ตดสนใจตองมความสามารถเปรยบเทยบไดในระดบหนงกบความเปนตวแทนอนเทยงธรรมของ
ปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจทคลายคลงกนของกจการทเสนอรายงานอกแหงหนง
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 20
ลค 25 แมปรากฏการณเชงเศรษฐกจปรากฏการณหนงสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมในหลายลกษณะ
การอนญาตใหเลอกใชวธการบญชตางๆ ส าหรบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทเหมอนกนจะท าให
ความสามารถเปรยบเทยบไดลดลง
ความสามารถพสจนยนยนได
ลค 26 ความสามารถพสจนยนยนไดชวยใหความเชอมนแกผใชวาขอมลเปนตวแทนอนเทยงธรรมของ
ปรากฏการณเชงเศรษฐกจทกจการน าเสนอ ความสามารถพสจนยนยนไดหมายความวา ผ
สงเกตการณรายตางๆทมความรอบรและมความเปนอสระสามารถไดขอสรปตรงกนแตไม
จ าเปนตองเปนขอตกลงอยางสมบรณวา ภาพนนเปนตวแทนอนเทยงธรรม ขอมลเชงปรมาณท
สามารถพสจนยนยนไดไมจ าเปนตองเปนประมาณการ ณ จดเดยว จ านวนเงนตางๆทเปนไปไดซง
แสดงเปนชวงและความนาจะเปนทเกยวของเปนขอมลทสามารถพสจนยนยนไดเชนกน
ลค 27 ความสามารถพสจนยนยนไดอาจเปนทางตรงหรอทางออม ความสามารถพสจนยนยนไดทางตรง
หมายความถง การพสจนจ านวนหรอการเปนตวแทนอนดวยการสงเกตโดยตรง เชน การนบเงน
สด การพสจนทางออมหมายถง การตรวจสอบปจจยน าเขาแบบจ าลอง สตร หรอการใชเทคนคอน
และค านวณผลลพธอกครงดวยระเบยบวธทเหมอนกน เชน การพสจนมลคาตามบญชของสนคา
คงเหลอดวยการตรวจสอบปจจยน าเขา (ปรมาณและตนทน) และค านวณสนคาคงเหลอปลายงวด
อกครงดวยขอสมมตการหมนเวยนตนทนวธเดยวกน (เชน ใชวธเขากอน ออกกอน)
ลค 28 การพสจนค าอธบายและขอมลทางการเงนทมองไปในอนาคตบางอยางอาจเปนไปไมไดจนกวา
อนาคตจะมาถง ซงบางครงอาจพสจนไมไดเลย ในการชวยผใชตดสนใจวา ผใชตองการใชขอมล
นนหรอไม ปกตจ าเปนตองเปดเผยขอสมมตทใชในการจดท าขอมลนน วธรวบรวมขอมลและ
ปจจยและสภาพแวดลอมอนทสนบสนนขอมลนน
ความทนเวลา
ลค 29 ความทนเวลาหมายถง การมขอมลพรอมใหผตดสนใจทนเวลาทขอมลสามารถมอทธพลตอการ
ตดสนใจ โดยทวไป ขอมลยงยอนอดตนานขน ขอมลยงมประโยชนนอยลง แตขอมลบางอยางอาจ
ยงถอวาทนเวลาไปเปนระยะเวลานานหลงสนรอบระยะเวลารายงาน ดวยเหตผลเชน ผใชบางราย
อาจจ าเปนตองระบและประเมนแนวโนมตางๆ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 21
ความสามารถเขาใจได
ลค 30 การจดประเภท การก าหนดลกษณะ และการน าเสนอขอมลอยางชดเจนและกระชบท าใหขอมลนน
สามารถเขาใจได
ลค 31 ปรากฏการณบางอยางโดยลกษณะของปรากฏการณนนมความซบซอนและไมสามารถท าใหงายตอ
ความเขาใจ การไมรวมขอมลเกยวกบปรากฏการณนนในรายงานทางการเงนอาจท าใหขอมลใน
รายงานทางการเงนงายตอความเขาใจ แตรายงานทางการเงนนนจะไมสมบรณและอาจเปนไปไดท
จะท าใหเกดความเขาใจผด
ลค 32 รายงานทางการเงนจดท าเพอผใชทมความรเกยวกบกจกรรมทางธรกจและกจกรรมเชงเศรษฐกจ
อยางมเหตผลและททบทวนและวเคราะหขอมลนนดวยความหมนเพยร บางครง แมผใชทหมน
เพยรและไดรบทราบขอมลอยางดอาจจ าเปนตองหาความชวยเหลอของทปรกษาเพอเขาใจขอมล
เกยวกบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทซบซอน
การใชลกษณะเชงคณภาพเสรม
ลค 33 ลกษณะเชงคณภาพเสรมตองมการน ามาใชใหมากทสดเทาทเปนไปได อยางไรกตาม ลกษณะเชง
คณภาพเสรมไมวาแตละลกษณะหรอเปนกลมไมสามารถท าใหขอมลมประโยชน หากขอมลนนไม
เกยวของกบการตดสนใจหรอไมเปนตวแทนอนเทยงธรรม
ลค 34 การใชลกษณะเชงคณภาพเสรมเปนกระบวนการท าซ าทไมใชการท าตามล าดบทก าหนดไว บางครง
อาจตองลดลกษณะเชงคณภาพเสรมหนงเพอใชลกษณะเชงคณภาพเสรมอกลกษณะหนงใหมาก
ทสด เชน การลดความสามารถเปรยบเทยบไดเปนการชวคราวซงเปนผลของการใชมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนฉบบใหมแบบเปลยนทนทเปนตนไปอาจคมคาเพอปรบปรงความเกยวของกบ
การตดสนใจหรอความเปนตวแทนอนเทยงธรรมในระยะยาว การเปดเผยขอมลทเหมาะสมอาจ
ชดเชยความไมสามารถเปรยบเทยบไดไดบางสวน
ขอจ ากดดานตนทนตอการรายงานทางการเงนทมประโยชน
ลค 35 ตนทนเปนขอจ ากดเสมอของขอมลทสามารถแสดงดวยการรายงานทางการเงน การรายงานขอมล
ทางการเงนมตนทนและประเดนส าคญคอ ตนทนนนตองคมกบประโยชนของการรายงานขอมลนน
ตนทนและประโยชนทตองน ามาพจารณามหลายประเภท
ลค 36 ผใหขอมลทางการเงนใชความพยายามสวนใหญไปกบการรวบรวม การประมวลผล การพสจน
ยนยนขอมลทางการเงน และการเผยแพรขอมลทางการเงน แตในทสด ผใชเปนผแบกรบตนทนใน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 22
รปของผลตอบแทนทลดลง ผใชขอมลทางการเงนยงมตนทนการวเคราะหและการตความขอมลท
แสดงไวดวย หากไมมการแสดงขอมลทจ าเปน ผใชมตนทนเพมข นเพอใหไดรบขอมลนนจาก
แหลงอนหรอประมาณขอมลนนขนเอง
ลค 37 การรายงานขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจและเปนตวแทนอนเทยงธรรมของขอมลท
น าเสนอชวยผใชใหตดสนใจดวยความเชอมนยงข น ซงสงผลใหการท าหนาทของตลาดทนม
ประสทธภาพมากยงข นและตนทนเงนทนต าลงส าหรบเศรษฐกจในภาพรวม ผลงทน ผใหกและ
เจาหนอ นแตละรายยงไดรบประโยชนจากการตดสนใจบนพนฐานของขอมลไดด ยงข น
อยางไรกตาม เปนไปไมไดทรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปจะใหขอมลทงหมดทผใช
ทกคนพบวามความเกยวของกบการตดสนใจ
ลค 38 ในการใชขอจ ากดดานตนทน คณะกรรมการฯประเมนวาประโยชนของการรายงานขอมลบางเรอง
มความเปนไปไดทจะคมกบตนทนทเกดขนเพอแสดงและใชขอมลนนหรอไม เมอคณะกรรมการฯ
ใชขอจ ากดดานตนทนในการพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนทน าเสนอคณะกรรมการฯ
ขอขอมลจากผใหขอมลทางการเงน ผใช ผสอบบญช นกวชาการและบคคลอนเกยวกบลกษณะ
และปรมาณของประโยชนทคาดวาจะไดรบและตนทนทคาดวาจะเกดของมาตรฐานการรายงานทาง
การเงนฉบบนน ในสถานการณสวนใหญ การประเมนจะองกบขอมลทงเชงปรมาณและเชงคณภาพ
ลค 39 การประเมนตนทนและประโยชนของการรายงานขอมลทางการเงนรายการใดรายการหนงโดยมผ
ประเมนหลายคนจะไดผลการประเมนทแตกตางกน เนองจากเปนดลพนจของแตละบคคล
คณะกรรมการฯ จงพยายามทจะพจารณาตนทนและประโยชนทเกยวของกบการรายงานทาง
การเงนโดยทวไปและไมเพยงเกยวของกบกจการท เสนอรายงานแตละกจการ ทงนไมได
หมายความวา การประเมนตนทนและประโยชนจะสนบสนนการใชขอก าหนดการรายงานท
เหมอนกนส าหรบทกกจการไดเสมอไป การใชขอก าหนดทแตกตางกนอาจเหมาะสมเพราะขนาดท
แตกตางกนของกจการตางๆ แนวทางทแตกตางกนในการระดมทน (ผานสาธารณชนหรอเอกชน)
ความตองการของผใชตาง ๆ ทแตกตางกนหรอปจจยอน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 23
บทท 4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552)
ยอหนาท
ขอสมมต 4.1
การด าเนนงานตอเนอง 4.1
องคประกอบของงบการเงน 4.2
ฐานะการเงน 4.4
สนทรพย 4.8
หน สน 4.15
สวนของเจาของ 4.20
ผลการด าเนนงาน 4.24
รายได 4.29
คาใชจาย 4.33
การปรบปรงเพอการรกษาระดบทน 4.36
การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน 4.37
ความนาจะเปนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต 4.40
ความเชอถอไดของการวดมลคา 4.41
การรบรรายการของสนทรพย 4.44
การรบรรายการของหน สน 4.46
การรบรรายการของรายได 4.47
การรบรรายการของคาใชจาย 4.49
การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน 4.54
แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน 4.57
แนวคดเรองทน 4.57
แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร 4.59
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 24
บทท 4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552)
ขอสมมต
การด าเนนงานตอเนอง
4.1 โดยทวไป งบการเงนจดท าขนตามขอสมมตทวากจการจะด าเนนงานอยางตอเนองและด ารงอยตอไป
ในอนาคตทคาดการณได ดงนน จงสมมตวากจการไมมเจตนาหรอมความจ าเปนทจะเลกกจการ
หรอลดขนาดของการด าเนนงานอยางมสาระส าคญ หากกจการมเจตนาหรอความจ าเปนดงกลาว
งบการเงนอาจตองจดท าโดยใชเกณฑอน และตองเปดเผยเกณฑนนในงบการเงน
องคประกอบของงบการเงน
4.2 งบการเงนแสดงถงผลกระทบทางการเงนของรายการและเหตการณอนโดยการจดประเภทรายการ
และเหตการณอนตามลกษณะเชงเศรษฐกจ ประเภทของรายการดงกลาวเรยกวาองคประกอบของ
งบการเงน องคประกอบซงเกยวของโดยตรงกบการวดฐานะการเงนในงบดล ไดแก สนทรพย
หนสน และสวนของเจาของ องคประกอบซงเกยวของโดยตรงกบการวดผลการด าเนนงานในงบก าไร
ขาดทน ไดแก รายไดและคาใชจาย โดยทวไปงบแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงนสะทอนถง
องคประกอบในงบก าไรขาดทนและการเปลยนแปลงองคประกอบในงบดล ดงนนกรอบแนวคด
ส าหรบการรายงานทางการเงนจงมไดระบองคประกอบของงบแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงน
ไวเปนการเฉพาะ
4.3 องคประกอบตางๆ ทแสดงอยในงบดลและงบก าไรขาดทนเกยวของกบการจดประเภทยอย
ตวอยางเชน สนทรพยและหนสนอาจจดประเภทยอยตามลกษณะหรอหนาททางธรกจของกจการ
เพอแสดงขอมลในลกษณะทมประโยชนตอผใชงบการเงนในการตดสนใจเชงเศรษฐกจ
ฐานะการเงน
4.4 องคประกอบทเกยวของโดยตรงกบการวดฐานะการเงนคอ สนทรพย หนสน และสวนของเจาของ
ค านยามขององคประกอบตางๆ ก าหนดไวดงน
4.4.1 สนทรพย หมายถง ทรพยากรทอยในความควบคมของกจการ ทรพยากรดงกลาวเปนผล
ของเหตการณในอดตซงกจการคาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากทรพยากรนนใน
อนาคต
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 25
4.4.2 หนสน หมายถง ภาระผกพนในปจจบนของกจการ ซงเปนผลของเหตการณในอดตโดย
การช าระภาระผกพนนนคาดวาจะสงผลใหกจการสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชง
เศรษฐกจ
4.4.3 สวนของเจาของ หมายถง สวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงจากหกหนสน
ทงสนออกแลว
4.5. ค านยามของสนทรพยและหนสนขางตนก าหนดลกษณะทส าคญแตมไดก าหนดเกณฑทจ าเปนตอง
เขาเงอนไขกอนทจะรบรรายการในงบดล ดงนน ค านยามดงกลาวจงรวมรายการสนทรพยหรอ
หนสนทไมไดรบรในงบดล เนองจาก ไมเขาเกณฑการรบรรายการดงทกลาวไวในยอหนาท 82 ถง
98 โดยเฉพาะอยางยง การคาดคะเนการไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทตอง
มความแนนอนเพยงพอทจะผานเกณฑความนาจะเปนตามยอหนาท 83 กอนทจะรบรรายการนน
เปนสนทรพยหรอหนสนในงบดลได
4.6 ในการพจารณาวารายการใดเปนสนทรพย หนสน หรอสวนของเจาของตามค านยามหรอไม
กจการตองใหความสนใจกบเนอหาและความเปนจรงเชงเศรษฐกจ มใชรปแบบทางกฎหมาย
เพยงอยางเดยว ตวอยางเชน ในกรณสญญาเชาการเงน เนอหาและความเปนจรงเชงเศรษฐกจคอ
ผเชาไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากการใชสนทรพยทเชาส าหรบอายการใหประโยชนสวนใหญ
ของสนทรพยนน ในขณะเดยวกนผเชามภาระผกพนทตองช าระเงนเปนจ านวนใกลเคยงกบมลคา
ยตธรรมของสนทรพยและคาใชจายทางการเงนทเกยวของ ดงนน การท าสญญาเชาการเงน
กอใหเกดรายการทเปนไปตามค านยามของสนทรพยและหนสน ผเชาจงตองรบรรายการดงกลาวใน
งบดล
4.7 งบดลทจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมอยในปจจบนอาจรวมรายการทไมเปนไป
ตามค านยามของสนทรพย หรอหนสน และไมควรถกแสดงเปนสวนของเจาของ อยางไรกตาม
คณะกรรมการฯ จะปรบปรงมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมอยในปจจบนและพฒนา
มาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะใชในอนาคต
สนทรพย
4.8 ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพย หมายถง ศกยภาพของสนทรพยในการกอใหเกด
กระแสเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดแกกจการทงทางตรงและทางออม ศกยภาพดงกลาวอาจ
อยในรปของการเพมประโยชนซงเปนสวนหนงของกจกรรมด าเนนงาน หรออาจอยในรปของ
ความสามารถในการเปลยนเปนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด หรอความสามารถในการลด
กระแสเงนสดจาย เชน กระบวนการผลตใหมทชวยลดตนทนการผลต
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 26
4.9 โดยทวไป กจการใชสนทรพยเพอผลตสนคาหรอบรการทสามารถตอบสนองความตองการหรอ
ความจ าเปนของลกคา เมอสนคาหรอบรการนนตอบสนองความตองการหรอความจ าเปนของ
ลกคาได ลกคาจงพรอมทจะจายเงนใหกจการเพอซอสนคาหรอบรการซงท าใหกจการไดรบกระแส
เงนสด เงนสดเปนสนทรพยทใหบรการแกกจการ เนองจากเงนสดมอ านาจเหนอทรพยากรอน
4.10 กจการอาจไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยในหลายลกษณะ ตวอยางเชน
4.10.1 กจการอาจใชสนทรพยรายการใดรายการหนงหรอใชสนทรพยรายการนนรวมกบสนทรพย
รายการอนเพอผลตสนคา หรอ บรการทจะน าไปขาย
4.10.2 กจการอาจน าสนทรพยทมอยไปแลกกบสนทรพยอน
4.10.3 กจการอาจน าสนทรพยไปช าระหนสน
4.10.4 กจการอาจน าสนทรพยมาจายใหกบเจาของ
4.11 สนทรพยหลายประเภทเปนสนทรพยทมรปแบบทางกายภาพ เชน ทดน อาคาร และอปกรณ
อยางไรกตาม รปแบบทางกายภาพมใชเรองส าคญทก าหนดวาสนทรพยมอยจรง ดงนน สทธบตร
และลขสทธถอเปนสนทรพยของกจการไดหากคาดคะเนไดวากจการจะไดรบประโยชนเชง
เศรษฐกจในอนาคตจากสทธบตรและลขสทธ และสทธบตรและลขสทธนนอยในความควบคมของ
กจการ
4.12 สนทรพยหลายประเภทเกยวของกบสทธทางกฎหมาย ซงรวมถงกรรมสทธในสนทรพยนน เชน
ลกหนและท ดน อยางไรกตาม กรรมสทธ มใชเรองส าคญในการพจารณาความมตวตนของ
สนทรพย ตวอยางเชน ทดนตามสญญาเชาถอเปนสนทรพยหากกจการสามารถควบคมประโยชน
ทคาดวาจะเกดจากทดนนน โดยทวไป ความสามารถของกจการในการควบคมประโยชนของ
สนทรพยเปนผลจากสทธตามกฎหมาย แตรายการบางรายการอาจถอเปนสนทรพยตามค านยาม
แมวากจการจะไมมสทธตามกฎหมายทจะควบคมสนทรพยนน เชน ความรความช านาญทกจการ
ไดจากการพฒนาอาจเปนสนทรพยตามค านยามหากกจการสามารถรกษาความรความช านาญ
ดงกลาวเปนความลบ ซงท าใหกจการสามารถควบคมประโยชนทคาดวาจะไดรบจากความร ความ
ช านาญนน
4.13 สนทรพยของกจการเปนผลของรายการและเหตการณอนในอดต โดยทวไปกจการไดสนทรพยมา
โดยการซอหรอผลตสนทรพยขนเอง แตกจการอาจไดสนทรพยมาจากรายการและเหตการณอนใน
ลกษณะอน เชน ทดนทไดรบจากรฐบาลตามโครงการสงเสรมการเตบโตทางเศรษฐกจและการ
คนพบแหลงแร อยางไรกตาม รายการและเหตการณทางบญชทคาดวาจะเกดในอนาคตยงไมถอ
เปนสนทรพย ตวอยางเชน ความตงใจทกจการจะซอสนคาจงไมใชสนทรพยเพราะไมเปนไปตาม
ค านยาม
4.14 การเกดรายจายอาจเกยวพนอยางใกลชดกบการไดมาซงสนทรพยแตไมจ าเปนตองเกดพรอมกน
เสมอไป ดงนน รายจายทเกดขนอาจเปนหลกฐานวากจการก าลงแสวงหาประโยชนเชงเศรษฐกจใน
อนาคต แตมไดเปนหลกฐานทท าใหสามารถสรปไดวารายจายนนเปนสนทรพยตามค านยาม ใน
ท านองเดยวกนสนทรพยอาจเปนไปตามค านยามและกจการสามารถพจารณารบรในงบดลแมจะ
ไมมรายจายเกดขน ตวอยางเชน รายการทไดรบจากการบรจาค อาจเปนสนทรพยตามค านยามได
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 27
หน สน
4.15 ลกษณะส าคญของหนสนคอ กจการมภาระผกพนในปจจบน ภาระผกพนหมายถง หนาทหรอ
ความรบผดชอบทตองปฏบตดวยวธใดวธหนง ภาระผกพนอาจมผลบงคบตามกฎหมายเนองจาก
เปนสญญาผกมดหรอเปนขอบงคบตามกฎหมาย ตวอยางเชน จ านวนเงน คงคางจายคาสนคาหรอ
บรการทกจการไดรบ อยางไรกตาม ภาระผกพนอาจเกดจากการด าเนนงานตามปกตของกจการ
จากประเพณการคา หรอจากความตองการทจะรกษาความสมพนธเชงธรกจหรอตองการปฏบตใน
ลกษณะทเปนธรรม ตวอยางเชน หากกจการมนโยบายทจะแกไขขอบกพรองของสนคาแมไมอยใน
ระยะเวลารบประกน กจการตองบนทกจ านวนเงนทคาดวาจะตองจายเพอการแกไขขอบกพรอง
ของสนคาทขายไปเปนหนสน
4.16 กจการตองแยกภาระผกพนในปจจบนออกจากภาระผกพนในอนาคตอยางชดเจน การทฝายบรหาร
ของกจการเพยงแตตดสนใจทจะจดหาสนทรพยในอนาคตไมถอวาภาระผกพนในปจจบนเกดข น
แลว ภาระผกพนจะเกดขนเมอกจการไดรบมอบสนทรพยหรอเมอไดท าสญญาจดหาสนทรพย ทม
อาจยกเลกได ในกรณหลง ลกษณะของสญญาทไมสามารถยกเลกไดกอใหเกดผลเสยหายทาง
เศรษฐกจตอกจการหากกจการไมปฏบตตามสญญา (ตวอยางเชน กจการตองจายคาปรบเปน
จ านวนมาก) ซงเปนผลท าใหกจการไมอาจหลกเลยงการสญเสยทรพยากรไปใหคสญญาได
4.17 ตามปกต กจการตองสละทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอช าระภาระผกพนในปจจบน
ใหกบผอนทมสทธเรยกรอง การช าระภาระผกพนในปจจบนอาจเกดไดหลายลกษณะ เชน
4.17.1 การจายเงนสด
4.17.2 การโอนสนทรพยอนๆ
4.17.3 การใหบรการ
4.17.4 การเปลยนภาระผกพนเดมเปนภาระผกพนใหม
4.17.5 การแปลงหนใหเปนทน
นอกจากนภาระผกพนอาจสนสดลงดวยวธอน เชน การทเจาหนยกหนให เปนตน
4.18 หนสนเปนผลของรายการและเหตการณอนในอดต ตวอยางเชน การไดมาซงสนคาหรอบรการจง
กอใหเกดเจาหนการคา (หากกจการไมไดจายลวงหนาหรอช าระทนทเมอสงมอบ) การรบเงนก
จากธนาคารกอใหเกดภาระผกพนในการจายคนเงนก ในกรณทกจการมการใหสวนลดภาย
หลงจากการขาย โดยพจารณาจากยอดขายรวมของป กจการตองรบรจ านวนเงนท ตองจาย
คาสวนลดดงกลาวเปนหนสน ซงในกรณนการขายสนคาในอดตถอเปนรายการทกอใหเกดหนสน
4.19 หนสนบางประเภทจะวดคาไดจากการประมาณเทานน กจการเรยกหนสนประเภทนวาประมาณ
การหนสน ในบางประเทศ ประมาณการหนสนจะไมถอเปนหนสน เนองจากค านยามของหนสน
คอนขางจ ากด ดงนน จงถอเอาเฉพาะสวนทไมไดเกดจากการประมาณการ แตค านยามใน
ยอหนาท 4.4 จะมความหมายกวางกวา ประมาณการหนสนจะถอเปนหนสนหากเกยวของกบ
ภาระผกพนในปจจบนและเปนไปตามค านยามทก าหนดไวแมวาจะไดจากการประมาณกตาม
ตวอยางของประมาณการหนสน ไดแก ประมาณการหนสนภายใตสญญารบประกน และประมาณการ
หนสนภายใตโครงการเงนบ านาญ
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 28
สวนของเจาของ
4.20 แมวายอหนาท 4.4 ไดใหค านยามสวนของเจาของวาเปนสวนไดเสยคงเหลอ สวนของเจาของ
ยงคงตองจ าแนกเปนประเภทยอยในงบดล เชน กจการทเปนบรษทจะจ าแนกสวนของเจาของเปน
เงนทนทไดจากผถอหน ก าไรสะสม ส ารองทจดสรรจากก าไรสะสม และส ารองการปรบปรง เพอ
การรกษาระดบทน การจ าแนกประเภทดงกลาวเกยวของกบการตดสนใจของผใชงบการเงน
เนองจากชใหเหนถงขอจ ากดทางกฎหมายหรอขอจ ากดอนทมตอความสามารถของกจการใน
จายเงนใหกบเจาของหรอการน าสวนทนไปใช การจ าแนกประเภทยงสะทอนใหเหนถงขอเทจจรง
ทวาผมสวนไดเสยทเปนเจาของอาจมสทธทแตกตางกนในการไดรบเงนปนผลและการจายคน สวน
ของเจาของ
4.21 บางครงกจการตองกนเงนส ารองตามขอบงคบหรอตามกฎหมายซงเปนมาตรการเพมเตม เพอ
ปองกนผลกระทบจากการขาดทนทมตอกจการและเจาหน การตงส ารองอนๆ อาจเกดขนจากการ
ไดรบยกเวนภาษหรอ การลดภาระหนสนทางภาษหากมการโอนก าไรสะสมไปเปนส ารอง การกน
ส ารองทงทเปนไปตามขอบงคบหรอตามกฎหมายและจ านวนทกนไวลวนเปนขอมล ทเกยวของกบ
การตดสนใจของผใชงบการเงน การกนส ารองดงกลาวถอเปนการจดสรรก าไรสะสมและไมถอเปน
คาใชจาย
4.22 มลคาของสวนของเจาของทงหมดทแสดงในงบดลข นอยกบการวดมลคาของสนทรพยและหนสน
โดยทวไป เปนการยากทสวนของเจาของทงหมดของกจการจะเทากบราคาตลาดรวมของหนทออก
หรอเทากบจ านวนเงนรวมทจะไดจากการขายสนทรพยสทธเปนสวน ๆ หรอขายกจการทงหมด
ขณะทกจการยงมการด าเนนงานตอเนอง
4.23 การประกอบพาณชยกรรมหรออตสาหกรรมมกอยในรปของกจการเชน เจาของคนเดยว หาง
หนสวน ทรสต หรอรฐวสาหกจ กจการดงกลาวมกมโครงสรางทางกฎหมายและขอบงคบท
แตกตางจากบรษท เชน อาจไมมขอจ ากดมากนกในการแบงปนสวนทนใหกบเจาของ หรอผมสทธ
ไดรบผลประโยชนอน อยางไรกตาม ค านยามของสวนของเจาของและเรองอนทเกยวของซง
ก าหนดอยในกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนนถอวาเหมาะสมทจะน ามาใชกบกจการ
อนดงกลาวไดเชนกน
ผลการด าเนนงาน
4.24 ก าไรเปนเกณฑทวไปทใชวดผลการด าเนนงานหรอมกใชเปนฐานส าหรบการวดผลอน เชน
ผลตอบแทนจากการลงทน หรอก าไรตอหน องคประกอบทเกยวของโดยตรงกบการวดก าไรคอ
รายไดและคาใชจาย การรบรและการวดมลคาของรายไดและคาใชจายสวนหนงขนอยกบแนวคด
เรองทนและการรกษาระดบทนทกจการใชในการจดท างบการเงน แนวคดนไดกลาวไวในยอหนาท
4.57 ถง 4.65
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 29
4.25 องคประกอบของรายไดและคาใชจาย ค านยามขององคประกอบดงกลาวก าหนดไวดงน
4.25.1 รายได หมายถง การเพมข นของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชในรป
กระแสเขาหรอการเพมคาของสนทรพย หรอการลดลงของหนสน อนสงผลใหสวนของ
เจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผมสวนรวมในสวนของเจาของ
4.25.2 คาใชจาย หมายถง การลดลงของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชใน รป
กระแสออกหรอการลดคาของสนทรพย หรอการเพมข นของหนสน อนสงผลใหสวน
ของเจาของลดลง ทงน ไมรวมถงการแบงปนใหกบผมสวนรวมในสวนของเจาของ
4.26 ค านยามของรายไดและคาใชจายก าหนดลกษณะทส าคญ แตมไดก าหนดเกณฑการรบรรายการใน
งบก าไรขาดทน เกณฑการรบรรายไดและคาใชจายก าหนดไวในยอหนาท 4.37 4.53
4.27 กจการอาจแสดงรายไดและคาใชจายในงบก าไรขาดทนไดในหลายลกษณะเพอเปนการใหขอมล ท
เกยวของกบการตดสนใจเชงเศรษฐกจ ตวอยางเชน การแยกรายไดหรอคาใชจายทเกดจากการ
ด าเนนกจกรรมตามปกตกบทมไดเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตออกจากกนเปนวธปฏบต
โดยทวไป ดวยเหตผลวา แหลงทมาของรายการเกยวของกบการประเมนความสามารถของกจการ
ในการกอใหเกดเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดในอนาคต ตวอยางของกจกรรมทไมใช
กจกรรมหลก เชน การจ าหนายเงนลงทนระยะยาวมกไมเกดข นเปนประจ า การแยกรายไดหรอ
คาใชจายออกจากกนตามเกณฑนใหพจารณาถงลกษณะและการด าเนนงานของกจการเปนหลก
รายการทเกดขนจากกจกรรมตามปกตของกจการหนงอาจเปนรายการทไมปกตของอกกจการหนง
4.28 การแยกรายการทเปนรายไดและคาใชจายออกจากกนและการรวมรายการเหลานนเขาดวยกนใน
หลายลกษณะท าใหเหนภาพของผลการด าเนนงานในหลายแงมมและท าใหเหนผลรวมใน แตละ
ระดบ ตวอยางเชน งบก าไรขาดทนสามารถแสดงก าไรขนตน ก าไรหรอขาดทนจากการด าเนนงาน
กอนภาษ ก าไรจากการด าเนนงานหลงภาษ และก าไรหรอขาดทน
รายได
4.29 รายได ตามค านยามรวมถง ผลก าไร และรายไดทเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตของกจการ
รายไดดงกลาว รวมถงรายไดจากการขาย รายไดคาธรรมเนยม ดอกเบยรบ รายไดเงนปนผล รายได
คาสทธ และรายไดคาเชา เปนตน
4.30 ผลก าไร หมายถง รายการทเปนไปตามค านยามของรายไดและอาจเกดจากกจกรรมตามปกตของ
กจการหรอไมกได ผลก าไรแสดงถงการเพมข นของประโยชนเชงเศรษฐกจ จงมลกษณะไม
แตกตางไปจากรายได ดงนน กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนนไมถอวาผลก าไรเปน
องคประกอบแยกตางหาก
4.31 ผลก าไรอาจเกดจากการจ าหนายสนทรพยไมหมนเวยนค านยามของรายไดรวมถงผลก าไรทยงไม
เกดข น เชน ผลก าไรจากการตราคาหลกทรพยในความตองการของตลาดและผลก าไรจากการต
ราคาของสนทรพยไมหมนเวยนเพม ตามปกต ผลก าไรเมอมการรบรในงบก าไรขาดทนจะแสดง
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 30
เปนรายการแยกตางหาก เนองจากขอมลดงกลาวเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจ
ผลก าไรมกแสดงสทธจากคาใชจายทเกยวของ
4.32 รายไดอาจกอใหเกดการไดมาซงสนทรพยหรอการเพมคาของสนทรพยประเภทตางๆ ตวอยางเชน
เงนสด ลกหน สนคาหรอบรการทไดมาจากการแลกเปลยนกบสนคาหรอบรการอน การช าระหนสน
อาจกอใหเกดรายได เชน กจการอาจสงมอบสนคาหรอบรการแกผใหกเพอช าระหนสน
คาใชจาย
4.33 คาใชจาย ตามค านยามรวมถง ผลขาดทน และคาใชจายทเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตของ
กจการ ตวอยางของ คาใชจายดงกลาว รวมถง ตนทนขาย คาจาง และคาเสอมราคา คาใชจายมก
อยในรปกระแสออกหรอการเสอมคาของสนทรพย เชน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด สนคา
คงเหลอ ทดน อาคาร และอปกรณ
4.34 ผลขาดทน หมายถง รายการทเปนไปตามค านยามของคาใชจายและอาจเกดจากกจกรรมตามปกต
ของกจการหรอไมกได ผลขาดทนแสดงถงการลดลงของประโยชนเชงเศรษฐกจ จงมลกษณะไม
แตกตางไปจากคาใชจาย ดงนน กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนนไมถอวาผลขาดทน
เปนองคประกอบแยกตางหาก
4.35 ตวอยางของผลขาดทน รวมถง ผลขาดทนทเกดจากภยพบต เชน ไฟไหม น าทวม และผลขาดทน
ทเกดจากการขายสนทรพยไมหมนเวยน ค านยามของคาใชจายรวมถง ผลขาดทนทยงไมเกดขน
เชน ผลขาดทนทเปนผลกระทบจากการเพมขนของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ซงเกด
จากการกยมเงนตราตางประเทศของกจการ ตามปกต ผลขาดทนทมการรบรในงบก าไรขาดทนจะ
แสดงเปนรายการแยกตางหาก เนองจากขอมลดงกลาวเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจ
ผลขาดทนมกแสดงสทธจากรายไดทเกยวของ
การปรบปรงเพอรกษาระดบทน
4.36 การตราคาใหมหรอการปรบมลคาของสนทรพยและหนสนกอใหเกดการเพมขนหรอลดลงของสวน
ของเจาของ การเพมข นหรอลดลงนแมวาจะเปนไปตามค านยามของรายไดและคาใชจาย แตไม
รวมอยในงบก าไรขาดทนภายใตแนวคดของการรกษาระดบทน รายการดงกลาวจะรวมอยในสวน
ของเจาของเปนรายการปรบปรงเพอการรกษาระดบทน หรอเปนสวนเกนจากการตราคา แนวคด
การรกษาระดบทนไดกลาวไวในยอหนาท 4.57 ถง 4.65 ของกรอบแนวคดส าหรบการรายงาน
ทางการเงนน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 31
การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน
4.37 การรบรรายการ หมายถง การรวมรายการเขาเปนสวนหนงของงบดลหรองบก าไรขาดทน หาก
รายการนนเปนไปตามค านยามขององคประกอบและเขาเกณฑการรบรรายการซงระบใน ยอหนาท
4.38 การรบรรายการคอ การแสดงรายการในงบดลหรองบก าไรขาดทนดวยขอความและจ านวน
เงน พรอมกบรวมจ านวนเงนนนในยอดรวมของงบดลหรองบก าไรขาดทนดงกลาว กจการตองรบร
รายการทเขาเกณฑการรบรรายการไวในงบดลและงบก าไรขาดทน การทกจการมไดรบรรายการใน
งบดลหรองบก าไรขาดทนทงทเขาเกณฑการรบรรายการถอเปนขอผดพลาดทไมอาจแกไขไดดวย
การเปดเผยนโยบายการบญชทใชหรอการเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบ งบการเงนหรอ
ค าอธบายเพมเตม
4.38 รายการทเปนไปตามค านยามขององคประกอบใหรบรเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงตอไปน
4.38.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจใน
อนาคตจากรายการดงกลาว
4.38.2 รายการดงกลาวมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดไดอยางนาเชอถอ
4.39 ในการประเมนวารายการใดเขาเกณฑการรบรในงบการเงน ใหพจารณาถงความมสาระส าคญ
ตามทกลาวไวในบทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ความสมพนธ
ระหวางองคประกอบตางๆ แสดงใหเหนวารายการทเปนไปตามค านยามและเขาเกณฑการรบร
ขององคประกอบหนงจะท าใหเกดการรบรของอกองคประกอบหนงโดยปรยาย เชน การรบร
สนทรพยจะท าใหเกดการรบรรายไดหรอหนสน โดยปรยาย
ความนาจะเปนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต
4.40 เงอนไขขอแรกของเกณฑการรบรรายการใชแนวคดของความนาจะเปนเพออางองถงระดบความ
แนนอนทกจการจะไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของรายการ แนวคดน
เหมาะทจะใชประเมนความไมแนนอนของสภาพแวดลอมทกจการด าเนนงานอย การประเมน
ระดบความไมแนนอนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท าไดโดยอาศยหลกฐานทมอยในขณะ
จดท างบการเงน เชน หากมความเปนไปไดคอนขางแนท ลกหนจะช าระหนกถอเปนการ
สมเหตสมผลทกจการจะรบรลกหนเปนสนทรพยหากไมมหลกฐานเปนอยางอน ในกรณทลกหนม
จ านวนมากรายโอกาสทลกหนบางรายจะผดนดช าระหนจงมความเปนไปไดคอนขางแน ดงนน
กจการตองรบรลกหนทคาดวาจะผดนดเปนคาใชจายเนองจากกจการคาดวาประโยชนเชง
เศรษฐกจจากลกหนนนจะลดลง
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 32
ความเชอถอไดของการวดมลคา
4.41 เงอนไขขอทสองของเกณฑการรบรรายการคอ รายการนนตองมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดได
อยางนาเชอถอ ในบางกรณ ราคาทนหรอมลคานนไดมาจากการประมาณ การประมาณท
สมเหตสมผลเปนสวนส าคญในการจดท างบการเงนและ ไมท าใหงบการเงนขาดความนาเชอถอ
อยางไรกตาม กจการตองไมรบรรายการในงบดลหรอ งบก าไรขาดทนหากกจการไมสามารถ
ประมาณมลคาของรายการนนไดอยางสมเหตสมผล ตวอยางเชน คาเสยหายทคาดวาจะไดรบจาก
การฟองรองอาจเปนไปตามค านยามของสนทรพยและรายได พรอมทงเขาเงอนไขของเกณฑการ
รบรรายการในเรองความนาจะเปน แตถาหากเปนไปไมไดทกจการจะประมาณคาเสยหายจากการ
ฟองรองไดอยางนาเชอถอ กจการตองไมรบรรายการนนเปนสนทรพยหรอรายได แตตองเปดเผย
กรณฟองรองทเกดขนในหมายเหตประกอบงบการเงนหรอค าอธบายเพมเตม
4.42 รายการทไมเขาเกณฑการรบรรายการตามยอหนาท 4.38 ณ เวลาหนงอาจเปลยนมาเขาเกณฑการ
รบรรายการ ในเวลาตอมาเนองจากผลของสถานการณหรอเหตการณทเกดขนในภายหลง
4.43 รายการทเปนไปตามค านยามขององคประกอบแตไมเขาเกณฑการรบรรายการ ตองเปดเผยไวใน
หมายเหตประกอบงบการเงนหรอค าอธบายเพมเตม หากรายการนนมความเกยวของกบการ
ตดสนใจของผใชงบการเงนในการพจารณาฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และการเปลยนแปลง
ฐานะการเงนของกจการ
การรบรรายการของสนทรพย
4.44 กจการตองรบรสนทรพยในงบดลเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชง
เศรษฐกจในอนาคต และสนทรพยนนมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดไดอยางนาเชอถอ
4.45 กจการตองไมรบรสนทรพยในงบดลจากรายจายทเกดขน หากไมนาเปนไปไดทกจการจะไดรบ
ประโยชนเชงเศรษฐกจจากรายจายทเกดขนเกนกวารอบระยะเวลาบญชทเกดรายจายนนแตกจการ
ตองรบรรายจายดงกลาวเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนแทน รายจายทเกดขนมไดแสดงวาฝาย
บรหารมไดมงหวงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตหรอแสดงวาฝายบรหารผดพลาดในการจาย
รายจายนน เพยงแตแสดงวาระดบความแนนอนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจเกนกวา
รอบระยะเวลาบญชปจจบนนนไมเพยงพอทกจการจะรบรรายจายเปนสนทรพยในงบดล
การรบรรายการของหน สน
4.46 กจการตองรบรหนสนในงบดลเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการตองสญเสยประโยชนเชง
เศรษฐกจของทรพยากรเพอช าระภาระผกพนในปจจบน และเมอมลคาของภาระผกพนทตองช าระ
นนสามารถวดไดอยางนาเชอถอ กจการไมตองรบรภาระผกพนภายใตสญญาเปนหนสนในงบดล
หากคสญญายงมไดปฏบตตามภาระผกพนในสญญา เชน กจการไมตองรบรรายการ ทเกยวกบ
การสงซอสนคาทยงมไดรบเปนหนสนในงบดล แตในบางกรณ ภาระผกพนดงกลาวอาจเปนหนสน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 33
ตามค านยามและเขาเกณฑการรบรรายการซงกจการตองรบรในงบดล โดยการรบรหนสนนนท าให
เกดการรบรสนทรพยหรอคาใชจายในเวลาเดยวกน
การรบรรายการของรายได
4.47 กจการตองรบรรายไดในงบก าไรขาดทนเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตเพมขนเนองจากการ
เพมข นของสนทรพยหรอการลดลงของหนสน และเมอกจการสามารถวดคาของประโยชนเชง
เศรษฐกจในอนาคตไดอยางนาเชอถอ อกนยหนง การรบรรายไดจะเกดขนพรอมกบการรบรการ
เพมข นของสนทรพยหรอการลดลงของหนสน (ตวอยางเชน สนทรพยสทธจะเพมขนเมอกจการ
ขายสนคาหรอใหบรการ หรอหนสนจะลดลงเมอเจาหนยกหนให)
4.48 กระบวนการทวไปทใชในทางปฏบตในการรบรรายได กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทาง
การเงนนก าหนดเกณฑการรบรรายไดไวเปนขนตอนเพอประโยชนในทางปฏบต ตวอยางเชน
รายไดจะรบรตอเมอเกดขนแลว ขนตอนดงกลาวก าหนดใหกจการรบรรายไดเฉพาะรายการทม
ระดบความแนนอนเพยงพอทจะเกดขนและสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ
การรบรรายการของคาใชจาย
4.49 กจการตองรบรคาใชจายในงบก าไรขาดทนเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตลดลงเนองจาก
การลดลงของสนทรพยหรอการเพมขนของหนสน และเมอกจการสามารถวดคาของประโยชนเชง
เศรษฐกจในอนาคตไดอยางนาเชอถอ อกนยหนงการรบรคาใชจายจะเกดขนพรอมกบการรบรการ
เพมขนของหนสนหรอการลดลงของสนทรพย ตวอยางเชน การตงคาแรงคางจายหรอการตดคา
เสอมราคาของอปกรณ
4.50 คาใชจายใหรบรในงบก าไรขาดทนโดยใชเกณฑความเกยวพนโดยตรงระหวางตนทนทเกดขนกบ
รายไดทไดมาจากรายการเดยวกน เกณฑนเรยกวา การจบคตนทนกบรายได ซงก าหนดใหกจการ
รบรรายไดพรอมกบคาใชจายทเกดขนจากรายการหรอเหตการณอนทเปนรายการหรอเหตการณ
อนเดยวกน ตวอยางเชน กจการจะรบรคาใชจายหลายๆ รายการเปนตนทนขายพรอมกบรายไดท
เกดจากการขายสนคา อยางไรกตาม กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนนไมอนญาตให
น าแนวคดของการจบคดงกลาวเพอบนทกรายการในงบดลหากรายการนนไมเปนสนทรพยหรอ
หนสนตามค านยาม
4.51 เมอกจการคาดวาประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการจะเกดในหลายรอบระยะเวลาบญชและ
คาใชจายทเกดขนสมพนธโดยทางออมหรออยางกวางๆ กบรายได กจการตองรบรคาใชจายนนใน
งบก าไรขาดทนตามเกณฑการปนสวนอยางเปนระบบและอยางมเหตผล การปนสวนเปนสงจ าเปน
ในการรบรคาใชจายทเกยวกบการใชสนทรพย เชน ทดน อาคาร อปกรณ คาความนยม สทธบตร
และเครองหมายการคา คาใชจายนเรยกวา คาเสอมราคาหรอ คาตดจ าหนาย ขนตอนในการปน
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 34
สวนมงทจะรบรคาใชจายในรอบระยะเวลาบญชทกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพย
หรอเมอประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพยหมดไป
4.52 กจการตองรบรคาใชจายในก าไรหรอขาดทนทนททรายจายนนไมกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจ
ในอนาคต หรอเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยนนไมเขาเกณฑการรบรหรอ
สนสดเกณฑการรบรเปนสนทรพยในงบดล
4.53 กจการตองรบรคาใชจายในก าไรหรอขาดทนเมอกจการตองรบรหนสนโดยไมมการรบรสนทรพย
เชน การรบรหนสนทเกดจากการรบประกนสนคา
การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน
4.54 การวดมลคาคอ กระบวนการก าหนดจ านวนทเปนตวเงนเพอรบรองคประกอบของงบการเงนใน
งบดลและงบก าไรขาดทน การวดมลคาจะเกยวของกบการเลอกใชเกณฑการวดมลคา
4.55 งบการเงนใชเกณฑในการวดมลคาตางๆ โดยใชประกอบกนในสดสวนทแตกตางกน ไดแก
4.55.1 ราคาทนเดม หมายถง การบนทกสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด
ทจายหรอดวยมลคายตธรรมของสงทน าไปแลกสนทรพย ณ เวลาทไดมาซงสนทรพยนน
และการบนทกหนสนดวยจ านวนเงนทไดรบจากการกอภาระผกพนหรอในบางสถานการณ
(เชน ภาษเงนได) ดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทคาดวาจะตองจายเพอ
ช าระหนสนทเกดจากการด าเนนงานตามปกตของกจการ
4.55.2 ราคาทนปจจบน หมายถง การแสดงสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงน
สดทตองจายในขณะนนเพอใหไดมาซงสนทรพยชนดเดยวกนหรอสนทรพยทเทาเทยมกน
และการแสดงหนสนดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทตองใชช าระภาระ
ผกพนในขณะนนโดยไมตองคดลด
4.55.3 มลคาทจะไดรบ (จาย) หมายถง การแสดงสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการ
เทยบเทาเงนสดทจะไดมาในขณะนนหากกจการขายสนทรพยโดยเปนไปตามขนตอนปกต
ในการจ าหนายสนทรพย และการแสดงหนสนดวยมลคาทจะตองจายคนหรอดวยจ านวน
เงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทคาดวาจะตองจายเพอช าระหนสนทเกดจากการ
ด าเนนงานตามปกตโดยไมตองคดลด
4.55.4 มลคาปจจบน หมายถง การแสดงสนทรพยดวยมลคาปจจบนของกระแสเงนสดรบสทธ
ในอนาคตซงคาดวาจะไดรบจากสนทรพยนนในการด าเนนงานตามปกตของกจการ และ
การแสดงหนสนดวยมลคาปจจบนของกระแสเงนสดจายสทธซงคาดวาจะตองจายช าระ
หนสนในการด าเนนงานตามปกตของกจการ
4.56 เกณฑการวดมลคาทกจการสวนใหญใชในการจดท างบการเงนคอ ราคาทนเดมโดยใชรวมกบ
เกณฑอนๆ เชน สนคาคงเหลอแสดงดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตจ านวนใด
จะต ากวา หลกทรพยในความตองการของตลาดแสดงดวยราคาตลาด และหนสนเงนบ านาญ
แสดงดวยมลคาปจจบน นอกจากนน กจการบางแหงใชเกณฑราคาทนปจจบนแทนเกณฑ ราคา
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 35
ทนเดมเนองจากราคาทนเดมไมสามารถสะทอนใหเหนถงผลกระทบจากการเปลยนแปลงระดบ
ราคาของสนทรพยทไมเปนตวเงน
แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน
แนวคดเรองทน
4.57 กจการสวนใหญน าแนวคดเรองทนทางการเงนมาใชในการจดท างบการเงน ซงตามแนวคดเรองทน
ทางการเงน (เชน เงนทลงทน หรออ านาจซอทลงทน) ทนมความหมายเดยวกบสนทรพยสทธหรอ
สวนของเจาของ อกแนวคดหนงซงใชในการจดท างบการเงนคอทนทางกายภาพ เชน ระดบ
ความสามารถในการด าเนนงาน ตามแนวคดเรองทนทางกายภาพ ทนหมายถงก าลงการผลตท
กจการม และสามารถผลตไดจรง เชน ผลผลตตอวน
4.58 กจการตองน าแนวคดเรองทนทเหมาะสมมาใชในการจดท างบการเงน โดยค านงถงความตองการ
ของผใชงบการเงนเปนหลก ดงนน หากผใชงบการเงนใหความสนใจในการรกษาระดบของทนท
ลงไปในรปของตวเงนหรอในรปของอ านาจซอ กจการตองน าแนวคดเรองทนทางการเงนมาใช แต
ถาผใชงบการเงนใหความสนใจกบระดบความสามารถในการด าเนนงาน กจการตองน าแนวคด
เรองทนทางกายภาพมาใช การเลอกใชแนวคดใดในการจดท างบการเงนชใหเหนความตองการท
จะบรรลเปาหมายทใชในการวดก าไรของกจการ แมวาในทางปฏบตการน าแนวคดนนมาใชอาจม
ความยากในการวดมลคากตาม
แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร
4.59 แนวคดเรองทนในยอหนาท 4.57 ท าใหเกดแนวคดการรกษาระดบทน ดงตอไปน
4.59.1 การรกษาระดบทนทางการเงน ตามแนวคดน ก าไรเกดขนเมอจ านวนทเปนตวเงนของ
สนทรพยสทธเมอสนรอบระยะเวลาบญชสงกวาจ านวนทเปนตวเงนของสนทรพยสทธ เมอ
เรมรอบระยะเวลาบญช ทงน ไมรวมการแบงปนสวนทนใหกบเจาของหรอเงนทนทรบจาก
เจาของในรอบระยะเวลาเดยวกน การรกษาระดบทนทางการเงนสามารถวดคาไดใน
ลกษณะของหนวยเงนตามอ านาจซอเดมหรอหนวยเงนตามอ านาจซอคงท
4.59.2 การรกษาระดบทนทางกายภาพ ตามแนวคดน ก าไรเกดข นเมอก าลงการผลต หรอ
ความสามารถในการด าเนนงานของกจการ หรอทรพยากรหรอเงนทนทจ าเปนในการ
บรรลก าลงการผลต เมอสนรอบระยะเวลาบญชสงกวาเมอเรมรอบระยะเวลาบญช ทงน
ไมรวมการแบงปนสวนทนใหกบเจาของหรอเงนทนทรบจากเจาของในรอบระยะเวลา
เดยวกน
4.60 แนวคดการรกษาระดบทนเกยวกบระดบทนทกจการตองการรกษาไว แนวคดดงกลาวท าใหเกด
การเชอมโยงระหวางแนวคดเรองทนและแนวคดเรองก าไรเนองจากทนทตองการรกษาเปน
ตวก าหนดจดในการอางองเพอวดผลก าไรของกจการ ดงนน สงจ าเปนอยางแรกคอ การจ าแนก
ความแตกตางใหชดเจนระหวางผลตอบแทนจากการลงทน (ซงเปนผลตอบแทนเกนทนทลงไป)
รางกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน(ปรบปรง 2557) เปนเพยงรางแรกเทานน และอยระหวางการน าเสนอคณะกรรมการอาจมการเปลยนแปลงไดในภายหลง
สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ 36
กบผลทไดรบจากเงนลงทน (ซงเปนผลทไดรบไมวาจะเกนทนหรอไม) การเพมขนของสนทรพย
สวนทเกนกวาจ านวนเงนทจ าเปนตองใชในการรกษาระดบทนถอไดวาเปนก าไร ซงคอผลตอบแทน
จากการลงทน ดงนน ก าไรคอจ านวนคงเหลอของรายไดหลงหกคาใชจาย โดยคาใชจายรวมถง
รายการปรบปรงเพอรกษาระดบทนตามความเหมาะสม ถาคาใชจายมจ านวนเกนกวารายไดสวน
คงเหลอนนถอเปนขาดทน
4.61 แนวคดการรกษาระดบทนทางกายภาพท าใหตองใชราคาทนปจจบนเปนเกณฑการวดมลคา
ในขณะทแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนไมไดก าหนดใหใชเกณฑการวดมลคาแบบใดแบบหนง
ดงนน เกณฑการวดมลคาทกจการเลอกใชจงขนอยกบประเภทของทนทางการเงนทกจการตองการ
รกษาระดบไว
4.62 ความแตกตางทส าคญระหวางแนวคดการรกษาระดบทนทงสองคอ การปฏบตเกยวกบผลกระทบ
ของการเปลยนแปลงในราคาสนทรพยและหนสนของกจการ โดยทวไป กจการจะถอวาสามารถ
รกษาระดบทนไวไดหากจ านวนทนเมอสนงวดมจ านวนเทากบทนเมอเรมตนงวด จ านวนเงน ทเกน
กวาทนทไดรกษาระดบไวถอเปนก าไร
4.63 ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนทวดมลคาทนโดยใชหนวยเงนตามอ านาจซอเดม ก าไร
หมายถง การเพมขนของเงนทนในระหวางรอบระยะเวลาโดยวดจากหนวยเงนตามอ านาจซอเดมตลอด
รอบระยะเวลานน ดงนน การเพมขนของราคาสนทรพยทถอครองอยในรอบระยะเวลานน จงถอ
เปนก าไร (เดมถอเปนผลก าไรจากการถอครอง) กจการอาจไมรบรก าไรดงกลาวจนกวาจะมการ
จ าหนายสนทรพยนน ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนทวดมลคาทนโดยใช หนวยเงน
ตามอ านาจซอคงท ก าไร หมายถง การเพมขนของอ านาจซอของเงนทลงทนในรอบระยะเวลาหนง
ดงนน ราคาสนทรพยทเพมขนเฉพาะสวนทสงกวาการเพมขนของระดบราคาทวไปเทานนทจะถอ
เปนก าไร สวนทเหลอถอเปนรายการปรบปรงเพอรกษาระดบทน ซงตองแสดงในสวนของเจาของ
4.64 ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางกายภาพทวดมลคาทนโดยใชก าลงการผลตทใชผลตจรง ก าไร
หมายถง การเพมขนของทนดงกลาวในรอบระยะเวลานน การเปลยนแปลงราคาทสงผลกระทบตอ
สนทรพยและหนสนของกจการถอเปนการเปลยนแปลงในการวดคาของก าลงการผลตทใชผลต
จรงของกจการ ดงนน การเปลยนแปลงราคาดงกลาวจงถอเปนการปรบปรง เพอรกษาระดบทนซง
แสดงอยในสวนของเจาของโดยไมถอเปนก าไร
4.65 การเลอกเกณฑการวดมลคาและแนวคดการรกษาระดบทนจะเปนตวก าหนดรปแบบทางการบญช
ทใชในการจดท างบการเงน รปแบบทางการบญชทตางกนใหระดบของความเกยวของกบการ
ตดสนใจและความเชอถอไดแตกตางกน เชนเดยวกบเรองอนๆ ฝายบรหารตองพจารณาถงความ
สมดลระหวางความเกยวของกบการตดสนใจและความเชอถอได กรอบแนวคดส าหรบการรายงาน
ทางการเงนนสามารถประยกตใชกบรปแบบทางการบญชหลายรปแบบ และสามารถถอเปน
แนวทางในการจดท าและน าเสนองบการเงนตามรปแบบทางการบญชทเลอกใช คณะกรรมการฯ
ไมมเจตจ านงทจะก าหนดรปแบบทางการบญชใดเปนการเฉพาะเวนแตในบางสถานการณทจ าเปน
เชน ในกรณของกจการทตองรายงานงบการเงนในระบบเศรษฐกจทมเงนเฟอรนแรง อยางไรกตาม
คณะกรรมการฯจะทบทวนเจตจ านงนเมอสถานการณในวนหนาเปลยนแปลงไป
