L/O/G/O

งบประมาณยดหยนและตนทนมาตรฐาน(Flexible Budget and Standard Costing)

การประเมนผลการด าเนนงาน

• ดคาผลตางระหวาง ผลการด าเนนงานจรง กบแผนการด าเนนงานทคาดหวงไว

• ผลตางทนาพอใจคอ F (Favorable) ผลตางทไมนาพอใจคอ U

(Unfavorable)

• ใชหลกการบรหารแบบมขอยกเวนได (Management by

Exception)

ประสทธผล (Effectiveness)

• ตงเปาหมายก าไรไวเทากบ 500,000 บาทตอป สามารถท าก าไรไดจรงเทากบ 700,000 บาทตอป

• ตงเปาหมายใหบรการแกสงคมและชมชนไว 200 โครงการ แตใหบรการสงคมและชมชนไดจรง 290 โครงการ

ประสทธภาพ (Efficiency)

• การด าเนนงานทไมมประสทธภาพท าใหสญเสยทรพยากรในการด าเนนงานอยางสญเปลา

• การด าเนนงานจะไมมประสทธภาพถากจการมการใชทรพยากรในการด าเนนงานมากกวาทจ าเปนตองใช

การประเมนความมประสทธผล

บรษทเอสเอมซ จ ากด

การวเคราะหการด าเนนงาน

ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9

รายการ ผลการด าเนนงานจรง งบประมาณหลก ผลตาง

หนวยขาย 1,560 2,000 440 U

ยอดขาย 1,279,200 100.00% 1,600,000 100.00% 320,800 U

คาใชจายผนแปร 701,900 54.87% 900,000 56.25% 198,100 F

ก าไรสวนเกน 577,300 25.12% 700,000 43.75% 122,700 U

• ตารางท 1 ขอมลการด าเนนงานจรงเปรยบเทยบกบงบประมาณ

บรษทเอสเอมซ จ ากด

การวเคราะหการด าเนนงาน

ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9

รายการ ผลการด าเนนงานจรง

งบประมาณหลก ผลตาง

หนวยขาย 1,560 2,000 440 Uก าไรสวนเกน 577,300 45.13% 700,000 43.75% 122,700 Uคาใชจายคงท 321,300 25.12% 300,000 18.75% 21,300 U

ก าไรจากการด าเนนงาน

256,000 20.01% 400,000 25.00% 144,000 U

ขอมลจรงกบงบประมาณหลก

• ระดบกจกรรมการด าเนนงานทเกดขนจรงกบระดบกจกรรมตามแผนงบประมาณมความแตกตางกน

• การเปรยบเทยบกนโดยตรงระหวางขอมลการด าเนนงานทเกดขนจรงกบงบประมาณหลกหรองบประมาณคงท จะน ามาสความคลาดเคลอนอยางมนยส าคญได

งบประมาณยดหยน (The Flexible Budget)

• งบประมาณยดหยนเปนงบประมาณอยางหนงทท าการปรบปรงมลคาของรายไดและคาใชจายมายงระดบกจกรรมของหนวยผลผลตทสามารถไดจรง

ตารางท 2 งบประมาณยดหยนเปรยบเทยบกบงบประมาณหลกรายการ งบประมาณยดหยน งบประมาณหลกหนวยขาย 1,560 2,000ยอดขาย 1,248,000 100.00% 1,600,000 100.00%คาใชจายผนแปร 702,000 56.25% 900,000 56.25%ก าไรสวนเกน 546,000 43.75% 700,000 43.75%คาใชจายคงท 300,000 24.04% 300,000 18.75%ก าไรจากการด าเนนงาน 246,000 19.71% 400,000 25.00%

การประเมนคาประสทธภาพ (Assessing Efficiency)• ดวยลกษณะของงบประมาณยดหยน สามารถจ าแนกความ

แตกตางระหวางผลการด าเนนงานและงบประมาณหลกออกเปน 2 สวนคอ

– ผลตางปรมาณการขาย (Sales Volume Variance)

– ผลตางของงบประมาณยดหยน (Flexible Budget Variance)

ตารางท 3 การประเมนคาผลตางปรมาณการขาย

บรษทเอสเอมซ จ ากด

การวเคราะหการด าเนนงาน (การประเมนคาผลตางปรมาณยอดขาย)

ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9

รายการ งบประมาณยดหยน (1) งบประมาณหลก (2) ผลตาง (2) – (1)

หนวยขาย 1,560 2,000 440

ยอดขาย 1,248,000 1,600,000 352,000

คาใชจายผนแปร 702,000 900,000 198,000

ก าไรสวนเกน 546,000 700,000 154,000

คาใชจายคงท 300,000 300,000 0

ก าไรจากการด าเนนงาน 246,000 400,000 154,000

ผลตางปรมาณการขาย

ผลตางของผลก าไรจากการด าเนนงานจากปรมาณการขาย

= จ านวนเงนก าไรตามงบประมาณยดหยน –จ านวนเงนก าไรตามงบประมาณหลก

= 246,000 บาท – 400,000 บาท

= -154,000 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางปรมาณยอดขายผลตางของผลก าไรจากการด าเนนงานจากปรมาณการขาย

= (ปรมาณขายจรง – ปรมาณขายตามงบประมาณ) ×ก าไรสวนเกนตอหนวยตามปรมาณหลก

= (1,560 หนวย – 2,000 หนวย) × 350 บาทตอหนวย

= -154,000 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางงบประมาณยดหยน (Flexible Budget Variance)• เปนผลตางระหวางผลการด าเนนงานจรงกบจ านวนเงนตาม

งบประมาณยดหยน ณ ระดบผลผลตจรง

ผลตางงบประมาณยดหยน = ผลการด าเนนงานจรง - ผลการด าเนนงานตาม

งบประมาณยดหยน

ตารางท 4 การประเมนคาผลตางงบประมาณยดหยน

บรษทเอสเอมซ จ ากด

การวเคราะหการด าเนนงาน (ผลตางงบประมาณยดหยน)

ส าหรบเดอนสงหาคม 25x5

รายการ ผลการด าเนนงานจรง งบประมาณยดหยน ผลตาง

หนวยขาย 1,560 1,560 0

ยอดขาย 1,279,200 1,248,000 31,200 F

คาใชจายผนแปร 701,900 702,000 100 F

ก าไรสวนเกน 577,300 546,000 31,300 F

คาใชจายคงท 321,300 300,000 21,300 U

ก าไรจากการด าเนนงาน 256,000 246,000 10,000 F

ตารางท 5 การวเคราะหการด าเนนงาน

บรษทเอสเอมซ จ ากด

การวเคราะหการด าเนนงาน

ส าหรบเดอนสงหาคม 25x5

รายการ การด าเนนงานจรง

ผลตางงบประมาณยดหยน

งบประมาณยดหยน

ผลตางปรมาณยอดขาย

งบประมาณหลก

หนวยงาน 1,560 0 1,560 440 U 2,000

ยอดขาย 1,279,200 31,200 F 1,248,000 352,000 U 1,600,000

คาใชจายผนแปร 701,900 100 F 702,000 198,000 F 900,000

ก าไรสวนเกน 577,300 31,300 F 546,000 154,000 U 700,000

ตารางท 5 การวเคราะหการด าเนนงาน (ตอ)

รายการ การด าเนนงาน

จรง

ผลตางงบประมาณยดหยน

งบประมาณยดหยน

ผลตางปรมาณยอดขาย

งบประมาณหลก

ก าไรสวนเกน 577,300 31,300 F 546,000 154,000 U 700,000

คาใชจายคงท 321,300 21,300 U 300,000 0 300,000

ก าไรจากการด าเนนงาน

256,000 10,000 F 246,000 154,000 U 400,000

การวเคราะหผลตางก าไรจากการด าเนนงาน

ผลตางก าไรจากการด าเนนงาน 144,000 บาท U(400,000 บาท – 256,000 บาท)ผลตางงบประมาณยดหยน= 256,000 บาท – 246,000 บาท = 10,000 บาท Fผลตางปรมาณการขาย= 246,000 บาท – 400,000 บาท= -154,000 บาท U

ตนทนมาตรฐาน• ตารางท 6 บตรตนทนมาตรฐานตอหนวยผลตภณฑ AV12

รายการ ปรมาณ ตนทนตอหนวย

ตนทนรวม

วตถดบทางตรง : วตถดบ A 4 ปอนด 25 100วตถดบ P 1 ปอนด 40 40 140คาแรงงานทางตรง 5 ชวโมง 40 200 200คาใชจายการผลต (ฐานชวโมงแรงงานทางตรง)

ตนทนมาตรฐาน

ผลตภณฑ AV12รายการ ปรมาณ ตนทนตอหนวย ตนทนรวม

คชจ.ผลตผนแปร 5 ชวโมง 12 60คชจ.ผลตคงท 5 ชวโมง 24 120 180ตนทนมาตรฐานตอหนวย

520

ผลตางวตถดบทางตรง• ผลตางราคาวตถดบทางตรง (Direct Materials

Price Variance)

• ผลตางปรมาณการใชวตถดบทางตรง (Direct Materials Usage Variance)

ผลตางราคาวตถดบทางตรง

ผลตางราคาวตถดบทางตรง= (ราคาจายซอจรงตอหนวยวตถดบ – ราคามาตรฐานตอหนวยวตถดบ)x ปรมาณวตถดบทซอจรง

= (ราคาจายซอจรงตอหนวยวตถดบ – ราคามาตรฐานตอหนวยวตถดบ) x ปรมาณวตถดบทซอจรง= (26 บาท – 25 บาท) x 7,260 ปอนด= 1 บาท x 7,260 ปอนด= 7,260 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางราคาวตถดบทางตรง A

ผลตางปรมาณการใชวตถดบทางตรง• ผลตางปรมาณ (Quantity Variance) หรอผลตางประสทธภาพ

(Efficiency Variance)

= (ปรมาณใชจรง – ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × ราคามาตรฐานตอหนวยของวตถดบ

ผลตางการใชวตถดบทางตรง A= (ปรมาณใชจรง – ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × ราคามาตรฐานตอหนวยของวตถดบ

= (7,260 ปอนด – (1,560 หนวย × 4 ปอนด)) × 25 บาท

= 1,020 ปอนด × 25 บาท

= 25,500 บาท ไมนาพอใจ

ปรมาณจรง × ราคาจรง

ปรมาณจรง × ราคามาตรฐาน

ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง ×

ราคามาตรฐาน

7,260 ปอนด ×26 บาท

7,260 ปอนด × 25บาท

1,560 หนวย × 4 ปอนด×25 บาท

188,760 บาท 181,500 บาท 156,000 บาท

ผลตางราคาวตถดบทางตรง A = 7,260 บาท U (188,760 –181,500)

ผลตางการใชวตถดบทางตรง A = 25,500 บาท U (181,500 –156,000)

ผลตางวตถดบทางตรง

ผลตางวตถดบเมอปรมาณซอกบปรมาณใชตางกนปจจยน าเขาทตนทนจรง

ปจจยน าเขาทตนทนมาตรฐาน

ตนทนมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง

ปรมาณมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง × ราคา

มาตรฐาน

ปรมาณซอจรง ×ราคามาตรฐาน

ปรมาณซอจรง ×ราคาจรง

ผลตางราคาวตถดบ

ปรมาณใชจรง x ราคามาตรฐาน

ผลตางการใชวตถดบ

ผลตางคาแรงงานทางตรง

• ประกอบดวย 2 ผลตางยอย คอ

• ผลตางอตราคาแรงงาน (ราคา)

• ผลตางประสทธภาพแรงงาน (ปรมาณการใช)

การวเคราะหผลตางคาแรงงานทางตรง

คาแรงงานทางตรงจรง

เวลาจรง x อตรามาตรฐาน

เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลต

จรง × อตรามาตรฐาน

7,020 ชวโมง × 42 บาท

7,020 ชวโมง × 40 บาท

1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 40 บาท

294,840 บาท 280,800 บาท 312,000 บาท

ผลตางอตราคาแรงงาน= 14,040 บาท U (294,840 – 280,800)

ผลตางประสทธภาพแรงงาน= - 31,200 บาท F (280,800 –312,000)

ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง

ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง= (อตราจายจรงตอชวโมง – อตราตามมาตรฐานตอชวโมง) × เวลาท างานจรง

ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง

= (อตราจายจรงตอชวโมง – อตราตามมาตรฐานตอชวโมง) × เวลาท างานจรง

= (42 บาท – 40 บาท) × 7,020 ชวโมง

= 2 บาท × 7,020 ชวโมง

= 14,040 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางประสทธภาพแรงงาน

ผลตางประสทธภาพแรงงาน= (เวลาท างานจรง – เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × อตราตามมาตรฐานตอชวโมง

= (เวลาท างานจรง – เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) x อตรามาตรฐานตอชวโมง

= [7,020 ชวโมง – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง)] × 40 บาท

= (7,020 ชวโมง – 7,800 ชวโมง) × 40 บาท

= 780 ชวโมง × 40 บาท

= - 31,200 บาท นาพอใจ

ผลตางประสทธภาพแรงงาน

คาใชจายการผลตผนแปร

ตนทนมาตรฐานของคาใชจายการผลต

คาใชจายการผลตจ าแนกออกเปน 2 ประเภท คอ

คาใชจายการผลตคงท

= คาใชจายผลตผนแปรรวมโดยประมาณชวโมงแรงงานทางตรงรวมโดยประมาณ

=𝟏𝟐𝟎,𝟎𝟎𝟎 บาท

(𝟐,𝟎𝟎𝟎 หนวย ×𝟓 ชวโมง)

=𝟏𝟐𝟎,𝟎𝟎𝟎 บาท

𝟏𝟎,𝟎𝟎𝟎 ชวโมงแรงงานทางตรง

= 12 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

อตราคาใชจายผลตผนแปร

การค านวณอตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลตผนแปร

• คาใชจายการผลตผนแปรรวมเกดขนจรง - จ านวนเงนรวมตามมาตรฐานของคาใชจายการผลตผนแปรส าหรบหนวยผลตจรง

• คาใชจายการผลตผนแปรรวมเกดขนจรง - (ปรมาณมาตรฐานของฐานกจกรรมทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร)

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายผลตผนแปร

ผลตางของคาใชจายผลตผนแปรหรอ ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายผลตผนแปร

=คาใชจายผลตผนแปรรวมจรง – ปรมาณตามมาตรฐานของฐานกจกรรมทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง × อตราคาใชจายผลตผนแปรตามมาตรฐาน

81,260 บาท – [(5 ชม. × 1,560 หนวย) × 12 บาท

81,260 บาท – 93,600 บาท

– 12,340 บาท นาพอใจ

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร

=-12,340 บาทF

งบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร

ชวโมงมาตรฐานทยอมให

= 1,560 หนวย × 5 ชวโมง = 7,800 ชวโมง

งบประมาณตามมาตรฐาน

= 7,800 ชวโมง × 12 บาท = 93,600 บาท

คาใชจายโรงงานผนแปรเกดขนจรง

81,260 บาท

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลตผนแปร

ประกอบดวย 2 ผลตางคอ

ผลตางการจายเงน (Variable Factory Overhead Spending Variance)

1

2ผลตางประสทธภาพ(Variable Factory Overhead Efficiency Variance)

ผลตางการจายเงนคาใชจายผลตผนแปร

• คาใชจายผลตผนแปรจรง –(ปรมาณฐานกจกรรมจรง ×อตรามาตรฐานคาใชจายผลตผนแปร

ผลตางประสทธภาพคาใชจายผลตผนแปร

• (ปรมาณฐานกจกรรมทใชจรง – ปรมาณฐานกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐานส าหรบ

• หนวยผลตจรง) × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร

คาใชจายโรงงานผนแปรทเกดขน

จรง

ปรมาณกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐาน × อตราคาใชจาย

โรงงานผนแปรตอหนวยกจกรรม

ปรมาณกจกรรมจรง × อตราคาใชจายโรงงานผนแปรตอ

หนวยกจกรรม

ผลตางการจายเงน ผลตางประสทธภาพผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร

ผลตางคาใชจายการผลตผนแปร

ผลตางคาใชจายการผลตผนแปร

ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลตผนแปร

• คาใชจายการผลตผนแปรรวมทเกดขนจรง - (ปรมาณฐานกจกรรมทใชในการผลตจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร

• 81,260 บาท - (7,020 ชวโมง × 12 บาท)

• 81,260 บาท - 84,240 บาท

• - 2,980 บาท (นาพอใจ)

ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลตผนแปร

• (ปรมาณฐานกจกรรมทใชจรง – ปรมาณฐานกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง) × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร

• (7,020 ชวโมง - 7,800 ชวโมง) × 12 บาท

• - 780 ชวโมง × 12 บาท

• - 9,360 บาท (นาพอใจ)

2006 2007 2008

ผลตางประสทธภาพ= 84,240 บาท – 93,600 บาท= -9,360 บาทF

หรอ= (7,020 ชวโมง – 7,800 ชวโมง) × 12 บาท= -9,360 บาทF

ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐาน

ปรมาณกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐาน

คาใชจายโรงงานผนแปรจรง

81,260 บาท 7,020 ชวโมง × 12 บาท 7,800 ชวโมง × 12 บาท

84,240 บาท 93,600 บาท

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร

= 93,600 บาท – 81,260 บาท = -12,340 บาทF

ผลตางการจายเงน= 81,260 บาท– 84,240 บาท= -2,980 บาทF

ตนทนมาตรฐานส าหรบคาใชจายการผลตคงท

อตราคาใชจายการผลตคงท

= งบประมาณคาใชจายการผลตคงทฐานกจกรรมตามแผนงบประมาณ

=

=

=

งบประมาณคาใชจายการผลตคงทฐานกจกรรมตามแผนงบประมาณ

𝟐𝟒𝟎, 𝟎𝟎𝟎 บาท

𝟐, 𝟎𝟎𝟎 หนวย × 𝟓 ชวโมงแรงงาน

𝟐𝟒𝟎, 𝟎𝟎𝟎 บาท

𝟏𝟎, 𝟎𝟎𝟎 ชวโมง

24 บาทตอชวโมงแรงงาน=

อตราคาใชจายการผลตคงทคดเขางาน

ผลตางคาใชจายการผลตคงท

= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง –

คาใชจายการผลตคงทประยกตคดเขางาน

ผลตางคาใชจายการผลตคงท

คาใชจายการผลตคงทจรง - คาใชจายการผลตคงทคดเขางาน

= 261,300 บาท – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 24 บาท)

= 74,100 บาท (ไมนาพอใจ)

= 261,300 บาท – 187,200 บาท

ผลตางคาใชจายการผลตคงท

ประกอบดวย 2 สวนคอ

ผลตางงบประมาณ (การจายเงน)

คาใชจายการผลตคงท

ผลตางปรมาณการผลต

คาใชจายการผลตคงท

= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง –งบประมาณคาใชจายการผลตคงท

ผลตางงบประมาณ (การจายเงน) คาใชจายการผลตคงท (Fixed Manufacturing

Overhead Spending (Budget)Variance)

= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง – งบประมาณ คาใชจายการผลตคงท

2005

2006

2007

ผลตางงบประมาณ (การจายเงน) คาใชจายการผลตคงท

= 261,300 บาท – 240,000 บาท= 21,300 บาท (ไมนาพอใจ)

= งบประมาณคาใชจายการผลตคงท –คาใชจายการผลตคงทคดเขางาน

ผลตางปรมาณคาใชจายการผลตคงท (Fixed Manufacturing Overhead

Production Volume Variance)

ผลตางปรมาณคาใชจายการผลตคงท

= งบประมาณคาใชจายการผลตคงท – คาใชจายการผลต

คงทคดเขางาน

= 240,000 บาท – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 24 บาท)

= 240,000 บาท – 187,200 บาท

= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)

ผลตางคาใชจายการผลตคงทคาใชจายการผลต

คงทจรงคาใชจายการผลตคงทคดเขางาน

261,300 บาท1,560 หนวย× 5

ชวโมง × 24 ชวโมง= 187,200 บาท

2,000หนวย × 5

ชวโมง × 24 บาท= 240,000 บาท

งบประมาณคาใชจายการผลตคงท

ผลตางการจายเงน

= 261,300 บาท – 240,000 บาท=21,300 บาท U

ผลตางปรมาณการผลต

= 240,000 บาท – 187,200 บาท= 52,800 บาท U

ผลตางคาใชจายการผลตคงท

ทางเลอกของผลตางคาใชจายการผลต

การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง

การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง

การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง

การวเคราะหผลตางคาใชจายโรงงานแบบ 3 ผลตาง

1.ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลต

(Manufacturing Overhead Spending)

2.ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต

(Manufacturing Overhead Efficiency)

3.ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต

(Manufacturing Overhead Production Volume)

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตางผลตางการจายเงนคาใชจาย

การผลตจะรวมผลตางการ

จายเงนคาใชจายการผลตผน

แปรและผลตางงบประมาณ

(การจายเงน) คาใชจายการ

ผลตคงทเขาไวดวยกน

ในขณะทผลตางอก

2 สวนทเหลอยงคง

ไมเปลยนแปลง

ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลต= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – คาใชจายการผลตรวมทคาดวาจะเกดขนท

ระดบปรมาณฐานกจกรรมจรง

= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – [(ปรมาณฐานกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]

= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,020 ชวโมง ×

12 บาท) + 240,000 บาท]

= 342,560 บาท – (84,240 บาท + 240,000 บาท)

= 342,560 บาท –324,240 บาท

= 18,320 บาท (ไมนาพอใจ)

ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต

= คาใชจายการผลตรวมทคาดวาจะเกดขนทระดบปรมาณฐานกจกรรมจรง – งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต

= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]

ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]

=[(7,020 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท]

ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]

=(84,240 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท + 240,000 บาท)

=324,240 บาท –333,600 บาท

-9,360 บาท (นาพอใจ)

=[(7,020 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท)+ 240,000 บาท]

ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต= งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต – ตนทนมาตรฐานรวมของคาใชจาย

การผลตคดเขางาน

= [(ปรมาณตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปรตอหนวย) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตคงท)]

= [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + [(7,800 ชวโมง × 24 บาท)]

= (93,600 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท + 187,200 บาท)

= 333,600 บาท - 280,800 บาท

= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)

การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง

คาใชจายโรงงานคดเขางานต าเกนไป 61,760 บาท

ผลตางการจายเงน 18,320 บาท U

ผลตางประสทธภาพ 9,360 บาท F

ผลตางปรมาณการผลต52,800 บาท U

ผนแปรคงทรวม

คาใชจายการผลตเกดขนจรง

81,260261,300342,560

จ านวนเงนรวมตามมาตรฐาน ณ

กจกรรมจรง84,240

240,000324,240

งบประมาณยดหยนคาใชจาย

การผลต93,600

240,000333,600

คาใชจายการผลตรวมคดเขา

งาน93,600

187,200280,800

1.ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต

(Manufacturing Overhead Flexible Budget) หรอผลตางท

ควบคมได

2.ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต

(Manufacturing Overhead Production Volume)

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง

=คาใชจายการผลตรวมท เกดขนจรง– งบประมาณยดหยน

คาใชจายการผลตรวม

= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – [(ปรมาณกจกรรมตาม

มาตรฐาน ×อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]

= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,800 ชวโมง × 12

บาท) + 240,000 บาท]

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต

= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,800 ชวโมง ×

12 บาท) + 240,000 บาท]

= 342,560 บาท – (93,600 บาท + 240,000 บาท)

= 342,560 บาท –333,600 บาท

= 8,960 บาท (ไมนาพอใจ)

ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต (ตอ)

= งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต –คาใชจายการผลตคดเขางาน

= [(ปรมาณตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตาม

มาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + [(ปรมาณ

กจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตคงท)]

ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต

= [(7,800 ชวโมงแรงงาน × 12 บาทตอชวโมง) +240,000

บาท] - [(7,800 ชวโมงแรงงาน × 12 บาทตอชวโมง) +

[(7,800 ชวโมงแรงงาน × 24 บาทตอชวโมง)]

= (93,600 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท +

187,200 บาท)

= 333,600 บาท - 280,800 บาท

= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)

ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง

เกดขนจรง งบประมาณยดหยน คดเขางาน

81,260261,300342,560

93,600240,000333,600

93,600187,200280,800

ผลตางงบประมาณยดหยน= 8,960 บาทU

ผลตางปรมาณการผลต= 52,800 บาทU

ผลตางรวมคาใชจายการผลต (คาใชจายการผลตคดเขางานต าเกนไป)

= 342,560 บาท - 280,800 บาท = 61,760 บาท

ผนแปรคงทรวม

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง

ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง

L/O/G/Owww.themegallery.com

Thank You!