INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

JACKELINE ÑAUPARI ARIAS

Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

• Infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario• Normas que regulan el SPOT (Régimen de Detracciones)• Infracciones aduaneras

FACULTAD SANCIONADORA

Administración Tributaria ejercerá su facultad de aplicar sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de proporcionalidad Principio de no concurrencia de infracciones

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

INFRACCIONES

Discrecionalidad / Incentivos

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SANCIONES

EXTINCIÓN DE SANCIONES

SE EXIME DE

SANCIÓN

REBAJA DE SANCIÓN

SIN REBAJA DE

SANCIÓN

ESQUEMA GENERAL

Acción u omisión que importe la violación de normas tributarias

INFRACCIONES

• Debe encontrarse descrita en la Ley. Art. 97 C. T. y siguientes.

• Tipicidad genérica residual Art. 109 C. T.

HACER

NO HACER

..que no tenga señalada…

será sancionada...ACCION

OMISION

* Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligación legalmente establecida

a través de una acción u omisión.

*Elemento formal o tipicidad: Infracción tributaria debe encontrarse expresamente

tipificada en una norma legal.

* Elemento objetivo: No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir

con la obligación tributaria.

ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN

¿INFRACCION O DELITO?

INFRACCION: Toda acción u omisión que

viola dolosa, culpable y aún formalmente una

norma tributaria, sancionada por la ley.

DELITO: Se distingue en base al dolo o a la

naturaleza de la pena asignada a la infracción.

TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin

distinguir simples infracciones de delitos.

Determinación de la Infracción

Ámbito Determinación Sanciones

Infracción Administrativo Objetiva Multa, comiso, cierre, suspensión de licencias, internamiento temporal de vehículos.

Delito Judicial Subjetiva(Dolo, culpa)

Principalmente, pena privativa de la libertad

Pena administrativa que se impone al responsable de la comisión de una

infracción administrativa

SANCIÓN TRIBUTARIA

Es la consecuencia de una infracción tributaria o de una vulneración de una norma que conlleva la configuración de la infracción.

TIPOS DE SANCIONES A.T

INTRASMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Naturaleza personalNo transmisible a los herederos ni a los legatarios

Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

MULTAS

Son sanciones administrativas de tipo pecuniaria que tiene como finalidad reprimir la conducta del infractor ante eventual incumplimiento de una obligación sustancial o formal.

se determina en función de los siguientes parámetros:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria.

IN: Ingresos Netos

El tributo omitido

Saldo , crédito u otro concepto similar

Perdida indebida declarada

I: Para contribuyentes del Nuevo RUS

PARÁMETROS

Es la sanción mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad del infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de las infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en las Tablas del Código Tributario.

COMISO DE BIENES

Es la sanción mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del Infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas tributarias.

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS

Es el cierre temporal del local, con un máximo de 10 días calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en función de la infracción y situación del deudor. Tratándose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas el plazo máximo es de 90 días calendarios

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DEPROFESIONALES

EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES

1) Pago. 2) Compensación. 3) Condonación. 4) Consolidación. 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

TIPOS DE INFRACCIÓN

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.

QUE ES EL RUC

Es el punto de partida para el proceso de control de la Administración Tributaria

El RUC constituye el número de identificación de todas las personas naturales, sociedades, y entidades del sector público que sean sujetos de obligaciones tributarias.

DECRETO LEGISLATIVO N° 943LEY DEL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

*Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta Perciban exclusivamente rentas de quinta categoría *Perciban exclusivamente intereses provenientes de depósitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero Nacional autorizadas SBS sujetos ITF, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. *Empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construcción civil para la construcción o refacción de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial. *Los no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. También los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retención por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada.

SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUC

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 210-2004/SUNAT

* Aquellos que no habiéndose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias.* Aquellos que adquieran la condición de deudores tributarios, por incurrir en incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas en las normas tributarias, de ser el caso.*Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.

INSCRIPCIÓN DE OFICIO EN EL RUC

Se deberá comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco

(5) días hábiles de producidos los siguientes hechos:a) Afectación y/o exoneración de tributos.b) Baja de tributos.c) Cambio de régimen tributario.d) Instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el paíse) Cambio de denominación o razón social.f) Cambio de representantes legales.g) Cambio de nombre comercial.h) Cambio en tipo de contribuyente.i) La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tributario común respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria.j) Suspensión temporal de actividades.k) Cambio de correo electrónico.l) Toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tributario.m) Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT

COMUNICACIÓN DE MODIFICACIONES AL RUC

*Los sujetos inscritos podrán comunicar la suspensión temporal de sus actividades hasta (2) veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio. Entiéndase por fecha de reinicio de actividades, aquella en la que el sujeto inscrito, después de un periodo de suspensión temporal de actividades, vuelve a efectuar las operaciones a que se refiere el inciso e) del artículo 1°.*El periodo de la suspensión temporal de actividades no será superior a los doce (12) meses calendarios consecutivos contados a partir de la fecha en que empezó la referida suspensión.

SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES

El sujeto inscrito o su representante legal deberá comunicar dentro del día hábil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domicilio fiscal, la información a que se refieren los incisos e) y f) del numeral 28.1 y el inciso c) y d) del numeral 28.2 del artículo 28°, sin perjuicio de la verificación posterior que efectúe la SUNAT.

MODIFICACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL


INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

El COMPROBANTE DE PAGO

Es un documento que acredita :

- La transferencia de bienes,- La entrega en uso, o- La prestación de servicios.

Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago

Principales Comprobantes de Pago

GUIA DE REMISIÓN

Si transporta bienes, adicionalmente a la emisión de los Comprobantes de Pago, usted debe utilizar una GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA y/o GUIA DE REMISION REMITENTE según corresponda.

OPORTUNIDAD EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO

OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

FEDATARIO FISCALIZADOR

Trabajador de SUNAT autorizado para efectuar la inspección, investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados.

Fedatario Fiscalizador

Para ser Fedatario Fiscalizador como mínimo se requiere:

Ser trabajador de SUNAT, bajo cualquier modalidad contractual.

Encontrarse autorizado mediante Resolución .

Requisitos para ser FF

Documentos

- Actas Probatorias,- Actas Preventivas, - Notas de Devolución y/o Restitución,

Y demás documentos que emite el Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los hechos que comprueba en el ejercicio de sus funciones.

A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra situación que el Fedatario Fiscalizador comprueba en el ejercicio de sus funciones.

Ejemplo: No entregar CDP, no emitir GR, no registrar a un trabajador en planilla, etc.

Hechos

Funciones:


INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

LIBROS Y REGISTROS QUE DEBE LLEVAR TODO NEGOCIO

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓN

Libros auxiliares voluntarios

Libros auxiliares obligatorios

Libros Principales

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER FORMAL

2.- Verificación de los libros que el contribuyente se encuentra obligado a llevar.

• Libros Principales. • Libros Auxiliares Obligatorios.

1.-Determinación del sistema en el cual se llevarán los libros y/o registros contables, el cual deberá comunicarse a SUNAT • Manual.•Computarizado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER FORMAL

3.-Legalización de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios antes de su uso, en el caso de sistema computarizado implica la legalización de las hojas continuas en blanco.

4.-Efectuar la anotación de las operaciones e impresión de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, dentro del plazo máximo de atraso, los cuales deben observar las formalidades exigidas

5.-Efectuar el empaste de las hojas sueltas

Forma de llevar los Libros y Registros

Sistemas

Manual: Mediante Libros y Registros donde se realizan anotaciones manuales

Computarizado: Mediante un ordenador en hojas sueltas o continuas.

Comunicación de Cambio de Sistema

Modificación de Sistema en Libros Principales

Comunicado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al cambio

No podrá variarse en el curso del ejercicio sino hasta el siguiente ejercicio.

Legalización de los Libros y Registros

¿Quién legaliza?

Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado el domicilio fiscal

Colocarán una Constancia en la primera hoja de los libros y registros con una información mínima. Además el notario sellará las hojas previamente foliadas.

Legalización de los Libros y Registros

Contenido de la Constancia

* Número de legalización

* Apellidos y nombres, razón o denominación social del deudor

* Número de RUC

* Denominación del libro

* Número de folios

* Fecha y Lugar en que se otorga

* Sello y firma del Notario

HOJAS NO UTILIZADAS

Se permite su utilización para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

Contenido Obligatorio de Libros y Registros

Deben ser folios originales no admitiéndose la adhesión o pegado de hojas o folios.

Para ser confiables, además deben ser legibles, sin espacios, ni líneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o señales de haber sido alteradas.

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

b) Empaste de un ejercicio gravable. De ser posible debe empastarse hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el número de hojas a empastar mínimo debe contener 20 o más hojas.

Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones conte-nidas en dichos libros o registros.

Aplicable a ambos supuestos:1. Hojas anuladas. Se deberán incluir las hojas

que hayan sido anuladas.

2. Empaste en varios tomos – Primera página. En el caso de hojas sobrantes

utilizados para otros periodos cada tomo incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legislación del libro o registro al que corresponde.

b) Empaste de dos o más ejercicios gravables. En forma excepcional se establece que cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

PROCESO SECUENCIAL

Proyección del número de hojas por cada libro o registro, así como la elección el tipo de hojas a utilizar

Foliación de las hojas de cada Libro y/o registro en orden correlativo Legalizaci

ón(Importante Solicitud) Impresión

de las operaciones dentro del plazo de atraso Empas

te

2

3

4

5

1

REGISTRO DE COMPRAS

Se anota en columnasIndependientessegún suDestino

Se anota en columnasIndependientessegún suDestino

Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas.Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas.

Exclusivamente operacionesGravadas y exportaciones

SI

La operaciónestágravada

La operaciónestágravada

NO

Para operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente (*).

Exclusivamente para Operaciones no gravadas

En estos casos el IGV de estasoperaciones se anotará también en columnas independientes.

OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOSOBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso

Deberán llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:

-Registro de Costos

-Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

-Registro de Inventario Permanente Valorizado

Cuyos ingresos brutos anuales hayan sido mayores a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso

Deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Cuyos ingresos brutos anuales hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso

Deberán practicar Inventarios Físicos de las Existencias al final del ejercicio

Base Legal: Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Declaración tributaria

De conformidad al artículo 88º del Código Tributario, la “declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación Tributaria”.

Declaraciones determinativas

Las declaraciones en las que el declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se leencargue.

Declaraciones informativas

Son las declaraciones en las que el declaranteinforma sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.

Los efectos de la declaración jurada sustitutoria y rectificatorias

De acuerdo al artículo 88° del Código Tributario, refiere que la declaración podrá ser sustituida dentro del plazo depresentación de la misma. Vencido este, la declaración podrá ser rectificada dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoriarespectiva.

Efectos en las declaraciones sustitutorias

Tal como se ha señalado, las declaraciones sustitutorias son aquellas presentadas con motivo de corrección o inclusión por omisión de diversos conceptos al presentar una declaración jurada (tales como datos informativos, bases imponibles relacionadas a ventas, compras, remuneraciones, etc.), y para que sea considerada una declaración sustitutoria debe realizarse esta como máximo hasta el último día de vencimiento para su presentación

Efectos en las declaraciones rectificatorias relacionadas a las infracciones tributarias

La declaración rectificatorias surtirá efecto con su presentación siempre que se determine igual o mayor obligación. En casocontrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco días hábiles siguientes a su presentación la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior


INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Descripción de la infracción tributaria

Las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administración Tributaria conllevan al pago de multas que no están en función a la UIT, sino a un porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes montos porcentuales, así podemos observarlo en las siguientes tasas:

Sanción

Reglas de cálculo de la infracción tributaria

En el caso de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización

Regla especial: IGV

En el caso del IGV, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el montode la multa será la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto declarado indebidamente como saldo a favor.Por lo que corresponde el pago de la multa no solo es por el tributo omitido, sino que además comprende el monto declarado como saldo a favor, por la razón de constituir infracciónpor declarar cifras o datos falsos

Regla especial: IR anual

REGIMEN DE GRADUALIDAD

El Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolución de Superintendencia N° 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LAEMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA

CRITERIOS

PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LAEMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

AcreditaciónAutorización expresa Frecuencia

Momento en que comparecePeso bruto vehicular Pago Subsanación

REGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS

RÉGIMEN DE INCENTIVOSAplicable a las infracciones del Artículo 178º del Código Tributario

CONCEPTO

Permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178ºdel Código Tributario

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5DEL ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/oretribuciones y/o rentas, y/o patrimonio, y/o actos gravados,y/o tributos tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras odatos falsos que influyan en la determinación de la obligaciónTributaria.

Artículo 178º numeral 01 (resumen):


No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidoso percibidos.

Artículo 178º numeral 04:


No pagar en la forma o condiciones establecidas por laAdministración Tributaria o utilizar un medio de pago distintode los señalados en las normas tributarias, cuando se hubieraeximido de la obligación de presentar declaración jurada.

Artículo 178º numeral 05:

APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS

Es de aplicación automática.

Se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso y y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

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