Изменения НК РФ 2015:налоговый контроль, НДС

Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor

Изменения ч. 1 НК РФ: перечень федеральных законов

• от 18.07.2011 N 227-ФЗ

• от 28.06.2013 N 134-ФЗ

• от 02.04.2014 N 52-ФЗ

• от 04.11.2014 N 347-ФЗ

• от 04.11.2014 N 348-ФЗ

• от 24.11.2014 N 376-ФЗ

• от 29.11.2014 N 382-ФЗ

2

Общая характеристика изменений

ч. 1 НК РФ3

бенефициар новых правил

Расширение сферы электронного документооборота и взаимодействия участников налоговых отношений через ТКС

Изменения правил налогового администрирования

Новые обязанности у налогоплательщиков, новые возможности у налоговых органов

Ключевые новации ч.1 НК РФ

4

взаимодействие с налоговыми органами по ТКС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ);

новое основание для блокировки счета (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);

новое основание для истребования документов при КНП (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

возможность осмотра при КНП (п. 1 ст. 91 НК РФ);

налоговый мониторинг (глава V.II НК РФ)

Взаимодействие с налоговыми

органами по ТКС5

(!) новый п. 5.1 ст. 23 НК РФ

налогоплательщики, которые должны представлять декларацию в электронной форме

НАЛОГОВЫЙ ОРГАНН_ПЛАТЕЛЬЩИК

Требование ст. 93

Требование 93.1 Уведомление о

вызове

В течение 6 рабочих дней

е_квитанциюо приеме

Приостановление операций

по счету: новое основание6

(!) пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ

счет блокируется, если налогоплательщик не представит квитанцию (п. 5.1 ст. 23 НК РФ)

- в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи

Приостановление операций по

счету отменяется7

(!) пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ

блокировка снимается не позднее 1 дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

день передачи квитанции о приеме документов;

день представления истребованных документов (пояснений);

день явки в инспекцию (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган)

Последствия новых мер: прогноз

8

Эффективность для борьбы с «однодневками»

Риски для добросовестных налогоплательщиков

Увеличение количества заблокированных счетов экономических субъектов

основания для разблокировки счета ?

Контрагент – инициатор снятия

блокировки счета (в части…)9

Дело № А40-96218/13

(Тамбовская энергосбытовая компания)

ООО «В»НАЛОГОВЫЙ

ОРГАН

Блокировка счета за непредставление

декларации

КРЕДИТОР по договору

Исполнительный лист на взыскание долга по договору

оспаривание в судебном

порядке

10

Расширение полномочий налоговых органов при КНП

11

п. 8.1 ст. 88 НК РФ

при выявлении в ходе камеральной проверки противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению

налоговый орган вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС

Расширение полномочий налоговых органов при КНП

12

п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ

если представлена декларация по НДС к возмещению ИЛИ выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению

налоговый орган вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов

Изменения Главы 21 НК РФ: перечень федеральных законов

13

• от 28.06.2013 N 134-ФЗ,

• от 20.04.2014 N 81-ФЗ,

• от 21.07.2014 N 238-ФЗ,

• от 04.11.2014 N 347-ФЗ,

• от 24.11.2014 N 366-ФЗ,

• от 29.11.2014 N 382-ФЗ

Изменения Главы 21 НК РФ:отчетность, журналы учета с/ф

14

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, при определенных обстоятельствах должны представлять декларации по НДС в электронной форме

Плательщики НДС не обязаны вести журнал учета счетов-фактур

Посредники, экспедиторы и застройщики продолжают вести журнал учета счетов-фактур

Установлен круг лиц, которые обязаны представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур

Источники данных для

декларации по НДС15

(!) п. 5.1 ст. 174 НК РФ:

в декларацию включаются сведения, указанные в следующих документах:

книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;

выставленных счетах-фактурах

Последствия подачи декларации

по НДС на бумажном носителе16

(!) абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФпри представлении декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность по ее представлению в электронной форме,

такая декларация не считается представленной

Уточненные декларации за «старые» периоды ?Если в срок на бумажном носителе, а затем в эл/форме ?(!) ответственность по ст. 119 НК РФ(!) пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ (блокировка счета)

НДС при реализации имущества

банкрота: порядок до 01.01.201517

п. 4.1 ст. 161 НК РФ:

НДС должен удерживать

покупатель –налоговый агент

п. 11 Пленума ВАС РФ № 11:цена подлежит

перечислению должнику полностью

НДС при реализации имущества

банкрота: порядок с 01.01.201518

(!) пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ

операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом),

не являются объектом обложения НДС

(!) утратил силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ

Порядок (момент) восстановления вычетов ???

Вычеты, связанные с операциями,

облагаемыми НДС по ставке 0%19

(!) утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ…устанавливал обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации, облагаемых НДС по ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ

!!! Возврат к ситуации до 01.01.2011 (п. 3 ст. 172 НК РФ)

Вычет НДС по нормируемым

расходам20

(!) утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ

который устанавливал, что суммы НДС по нормируемым расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормативам

Вычетынормируются по представительским

расходам (в пределах сумм, учитываемых по прибыли)

Нормировать вычеты в отношении рекламных, командировочных

и иных расходов не требуется

Восстановление НДС по

капитальным объектам21

(1) порядок восстановления НДС, принятого к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, содержится в новой ст.171.1 НК РФ

(2) данный порядок применяется также в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на ее территорию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним

Изменения носят технический характер ?

Период принятия НДС к вычету:

новый п.1.1. ст. 172 НК РФ22

вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ

при получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления декларации за указанный период, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет

(!) коллизия с п. 2 ст. 173 НК РФ

Срок представления декларации

и срок уплаты НДС (от 20 к 25)23

(!) п. 5 ст. 174 НК РФсрок представления декларации по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

(!) п. 1 ст. 174 НК РФналог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом

Сроки для IV квартала 2014 года ???Письмо МФ РФ от 25.12.2014 N 03-07-15/67246

Новая форма декларации по НДСПриказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@

24

Новые разделы 8-12

Раздел 8 – сведения из книги покупок

Раздел 9 – сведения из книги продаж

Раздел 10 – сведения из журнала выданных с/ф

Раздел 11 – сведения из журнала полученных с/ф

Раздел 12 – для с/ф, выставленных неплательщиками НДС и лицами, освобожденными от его уплаты

Вопросы и обсуждение25

Спасибо за внимание!

Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor

+7 495 230 01 46yakovlev@taxadvisor.ru