Практика международного налогового планирования: холдинги, торговля, защита активов, счета в иностранных

Национальные тенденции Налогового планирования

Влияниемировыхпроцессов наУкраину

:Влияние событийна ситуациювУкраине

Достаточно серьёзно влияют на украинское налоговое право глобальные инициативы по борьбе с минимизацией

налогообложения, :среди них можно выделить1. Программа OECD – BEPS (Base Erosion Profit Shifting)

2. Антиофшоризация

, Кроме того влияние на налоговое планирование имеют и , :внутренние процессы такие как

3. Интеграция в ЕС4. Боевые действия на востоке Украины5. Ухудшение отношений с Россией

Влияние тенденций

, Основные законодательные тенденции влияющие на бизнес в.Украине

, :События за последний год

1) Реформа налога на прибыль2) Введение института бенефициара контролера3) Антикоррупционная реформа4) Валютные ограничения на вывод капитала

, :События которые ожидаются

5) Налоговая реформа6) Антикоррупционная реформа

Реформа налога на прибыль

, , Реформа налога на прибыль произошедшая в январе этого года полностью изменила порядок налогообложения налогом на прибыль

.в Украине

1) « », Устранение налогового учета который должен был проводится предпринимателями одновременно с бухгалтерским

2) 29 10, В связи с этим уменьшен объем нормативной базы с статей до так как много статей было посвящено ведению налогового учета

3) , , Введены правила согласно которым для целей налогообложения , ( налогом на прибыль происходит коррекция уменьшение или

) , увеличение финансового результата определенного согласно , стандартов бухгалтерского учета а не налогового как было до

реформы

В целом эти изменения касательно налога на прибыль можно , охарактеризовать как позитивные так как существенно

уменьшилась нагрузка на бизнес в связи с устранением , необходимости вести налоговый учет который существенно

.отличался от правил ведения бухгалтерского учета

ВУкраине на данный момент имплементированы некоторые , :рекомендации ОЭСР среди них можно выделить

1) Правила тонкой капитализацииДля плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами-нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3, 5 раза …, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения.

2) Правила Трансфертного ценообразованияВ водиться понятие « », контролируемой операции атакже список

, низконалоговыхюрисдикций с операции с которыми признаются. контролируемыми На сегодня нет значительной практики использования данных

, .правил в связи с чем их необходимо избегать

. Антиофшоризация Общиечерты

. Антиофшоризация Ограничения вУкраине

Определенные ограничения так же введены на уровне . национального законодательства

Правила по отнесениюна затратырасходовпо операциям с нерезидентамииз низконалоговыхюрисдикций

, Расходы понесенные плательщиком налогов по операциям с нерезидентами из перечня низконалоговыхюрисдикций относятся на

70%.затраты в целях налогообложения в размере

Ограниченияпо выплате пассивных доходов , Ограничения введены по выплате роялти процентов и дивидендов в

пользу нерезидентов с низконалоговым статусом

140.5. ( ) Финансовый результат налогового отчетного периода 30 , увеличивается на сумму процентов стоимости товаров в том числе

, ( 140.2 необоротных активов работ и услуг кроме указанных в пункте и в 140.5.5 , подпункте этого пункта и операций которые признаны

39 ), контролируемыми в соответствии со статьей настоящего Кодекса :приобретенных у

( - ), нерезидентов в том числе нерезидентов связанных лиц ( ), зарегистрированных в государствах на территориях указанных в

39.2.1.2 39.2 39 .подпункте пункта статьи настоящего Кодекса

Отнесение на затратырасходов по операциям с низконалоговыми

юрисдикциями

ОФШОРООО

РезидентУкраины

Отнесение на затраты70

Покупка - товара 100расход

Трансфертное ценообразование

Правила трансфертного ценообразования являются серьёзным инструментом . для уменьшения возможностей по минимизации налогообложения Данный

2013 .институт был введен в году согласно рекомендациямОЭСР

, : Во время налоговой реформы распоряжением КМУ " Об утверждении ( ), , перечня государств территорий которые отвечают критериям

39.2.1.2 39.2.1 39.2 . 39 установленным подпунктом подпункта пункта ст "Налогового кодекса Украины №449- р также был введен новый список

.низконалоговыхюрисдикций

, Данный список фактически заменил собой предыдущий список утвержденный распоряжением “ ”.Оперечне оффшорных зон

На сегодня нет конкретного механизма применения правил трансфертного , , ценообразования в Украине также не существует какой либо определенной

, , практики таким образом необходимо избегать применение данного.механизма

-Налоговая реформа в части введения рекомендаций ОЭСР и правил анти офшоризации существенно сужает возможности налогового. , планирования Теперь для построения грамотной работающей

структуры необходим детальный анализ возможностей использования . инструментов налогового планирования Все это требует высокой

, компетенции юристов и консультантов предоставляющих услуги в сфере .налогового планирования

, Институт трансфертного ценообразования хотя фактически пока не , используется на практике является серьезнейшим инструментом по

устранению возможностей оптимизации налогообложения через .иностранныеюрисдикции

, , - В будущем ожидается что правила анти офшоризации в Украине будут , только ужесточатся поэтому бизнесу нужно быть готовым к новым

, требованиям законодательства которые с каждым годом становятся все .более сложными и комплексными

Действие налоговой реформы

( ) Информацию о Конечном Бенефициарном собственнике контролере , юридического лица в том числе конечного выгодоприобретателе ее

, - , : , , основателя если учредитель юридическое лицо а именно фамилия имя ( ), , отчество при наличии страна гражданства серия и номер паспорта

, гражданина Украины или паспортный документ иностранца место, жительства регистрационный номер учетной карточки

( ).налогоплательщика при наличии - Информацию о структуре собственности учредителей юридических лиц

( , кроме политических партий творческих союзов и их территориальных, , - , центров адвокатских объединений торгово промышленных палат

, государственных органов органов местного самоуправления и их), - ассоциаций которая дает возможность установить физических лиц

, : владельцев существенного участия этих юридических лиц а именно, , ( ), , фамилия имя отчество при наличии страна гражданства серия и ном ер , паспорта гражданина Украины или паспортный документ иностранца

, место жительства регистрационный номер учетной карточки ( ).налогоплательщика при наличии

ЕДР должен содержать информацию о Конечном Бенефициарном ( – « ») собственнике ранее конечном выгодоприобретателе и структуре

, :собственности основателей а именно

« Изменения в Законе Орегистрации - юридических лицифизических лиц

»предпринимателей

Сохранение и раскрытие информации о выгодополучателе

( ) Конечный бенефициарный собственник контролер – это , физическое лицо которое независимо от формального владения имеет

возможность совершать решающее влияние на управление или хозяйственную деятельность юридического лица непосредственно или

, , через других лиц что осуществляется в частности путем реализации права владения или пользования всеми активами или их значительной, , долей права решающего влияния на формирование состава результаты

, , голосования а также совершение сделок которые предоставляют , возможность определять условия хозяйственной деятельности давать обязательные к выполнению указания или выполнять функции органа

, управления или которое имеет возможность оказывать влияние путем ( прямого или опосредованного через другое физическое или

) юридическое лицо владение одним лицом самостоятельно или / совместно со связанными физическими и или юридическими лицами

25 долей в юридическом лице в размере или более процентов уставного .капитала или прав голоса в юридическом лице

Определение конечного выгодоприобретателя согласно Закона№ 1702-18 « О предотвращении и противодействии легализации( ) , , отмыванию доходов полученных преступным путем

финансированию терроризма и финансированию »распространения оружиямассового уничтожения

В мировой практике не существует единого подхода к определению конечного. , выгодоприобретателя Разделение на номинального владельца который является

, собственником по учредительным документам и бенефициарного который , фактически управляет компанией стирает границы и не позволяет понять степень

.ответственности за действия организации

, :При этом существует разные подходы на международном уровне

Третья директива Европейского союза (2005/60/ ) ЕС признает бенефициарным , собственником физическое лицо или лиц полностью контролирующих юридическое

/ , лицо и или физическое лицо от имени которого совершается сделка или , 25%+1 осуществляется деятельность при этом такое лицо должно иметь долю акций в

25% отношении корпораций или владеть более имущества в отношении фондов и.трастов

ФАТФ , признает бенефициарного владельца как физическое лицо которое владеет или / , контролирует организацию и или физическое лицо принимающее решения в

.отшошении организации

Определение бенефициара вмировойпрактике

Последствия разглашенияинформации обенефициаре

Последствия разглашения информации о конечном , выгодоприобретателе иностранной компании можно разделить

.наюридические и фактические риски

:Юридическимирискамиявляются

1) Риски полученияштрафных санкций от контролирующих, органов в случае если в реестр был внесен номинальный

.бенефициар

:Фактические риски это

2) Репутационные риски

3) Риски давления на бенефициара

4) Риски рейдерского захвата и утраты имущества

Фактические риски

– , Репутационные риски у некоторыхюрисдикций например, , офшорных достаточно сомнительная репутация в бизнес кругах

, и в случае разглашения информации о бенефициаре это может .существенно повредить его бизнес репутации

– Риски давления на бенефициара в случае раскрытия , информации о бенефициаре возможно давление на бенефициара

, со стороны третьих лиц к примеру давление с целью вынудить .бенефициара заключить сделку

– Риски рейдерского захвата и утраты имущества в случае , раскрытия информации о бенефициаре возможны

, противозаконные действия по захвату бизнеса насильственные действия со стороны третьих лиц с целью передачи контроля над.активами

Возможности и налоговые преимущества структурированного бизнеса.

Реструктуризация бизнеса

– , Реструктуризация это комплекс мер направленных на создание структуры бизнеса с необходимыми свойствами

.и способностями

Граммотная реструктуризация с использованием ( ) – иностранных офшорных и оншорных компаний это , комплексный подход который позволяет получить ряд

весомых преимуществ для бизнеса и решить многие, .проблемы присущие украинской среде

Рассмотрим подробнее преимущества реструктуризации

Что дает реструктуризация

ЗАЩИТААКТИВОВ

НАКОПЛЕНИЕПРИБЫЛИВ БЕЗОПАСНОЙЮРИСДИКЦИИ

КОНТРОЛЬВАЛЮТНЫХРИСКОВ

ОПТИМИЗАЦИЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИНСТРУМЕНТДЛЯВЕДЕНИЯ БИЗНЕСАСИНОСТРАННЫМИ

ПАРТНЕРАМИ

ДОСТУПКИНОСТРАННЫМБАНКАМ

ОБЩЕЕОЗДОРОВЛЕНИЕБИЗНЕСА

ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ РЕПУТАЦИОННЫЙЭФФЕКТ

Номинальны й Акционер

Холдинговая Компания

( )офшор

Торговая(Операционна

) я Компания

УкраинскоеПредприятие

ХолдинговаяКомпания

Финансоваякомпания

Владельческа я компания



Бенефициар


Акционерное соглашение по АнглийскомуПраву

Трастоваядеклараци

я


я

Владеет Активами Украинских

предприятий

Предоставляет внутригрупповое

финансирование

Офшор

Оншор

Украина

Уровни холдинга и группы компаний

На уровне головной компании холдинга благодаря отсутствию налогообложения, анонимности владения и корпоративной гибкости используются офшорные компании (Маршалловы Острова, Белиз, Сейшелы).

Здесь накапливаются прибыль и активы для безопасного владения. На данном уровне регулируются отношния между собственниками


Холдинговая Компания

( )офшор




Акционерное соглашение по АнглийскомуПраву


я


я

Офшор

Почему офшор?

• , Полное отсутствие налогообложения в обычномсмысле

• Вместо налогов платится ежегоднаяфиксированная ( )пошлина сбор

Отсутствие налогообложения

• , Отсутствие информации об бенефициарах акционерах и директорах в публичном доступе

Анонимность

• Вместе с отсутствиемналогообложения отсутствует и - необходимость подавать какую либо отчетность

. государственныморганам• Некоторыеюрисдикции углубляюттребования по сбору

первичной документации

Отсутствие процедурыподачи бухгалтерскойотчетности

• , Компаняможетиспользоваться как частныйкошелек– .для оплатыбытовыхи капитальныхрасходов

• Какинструмент владенияи распоряжения ( капитальными активами дляих защитыили

)безналоговой продажи

. Быстрота Гибкость

Маршалловы острова

Маршалловы острова занимают пятое место в мире по регистрации судов.

ОБЪЯВЛЕННЫЙУСТАВНЫЙКАПИТАЛ

BC -Для отсутствуют какие : либо ограничения минимум и

. максимум не установлены

ОПЛАЧЕННЫЙУСТАВНЫЙКАПИТАЛ Не установлен

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Фиксированная ежегоднаяпошлина

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИИ ПРОВЕДЕНИЕАУДИТА

Не требуется

МИНИМАЛЬНОЕ КОЛИЧЕСТВОАКЦИОНЕРОВ Один

МИНИМАЛЬНОЕ КОЛИЧЕСТВОДИРЕКТОРОВ Один

ДИРЕКТОР - Директор физическое или

, юридическое лицо нерезидент или резидент

НОМИНАЛЬНЫЙСЕРВИС Доступен

ДОСТУПНОСТЬ ИНФОРМАЦИИО

ВЛАДЕЛЬЦАХИДИРЕКТОРАХ

Информация о директорах и акционерах публично не

.доступна

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯИНФОРМАЦИЯ

Содержится в перечне . офшорных зон КМУ Участвует

1961 в Гаагской конвенциигода

https://commons.wikimedia.org/wiki/File:Seal_of_the_Marshall_Islands.svg?uselang=ru

Британские Виргинские Острова (BVI)

•Тип компании: BC – Business Companies •Ограничения по уставному капиталу не установлены•Отсутствует налогообложение – фиксированная пошлина•Минимальное количество акционеров – один•Минимальное количество директоров - один

*Офшорная юрисдикция с самым большим числом зарегистрированных компаний* В последнее время теряет популярность

Сейшелы и Белиз

•Тип компании: IBC – International Business Companies •Ограничения по уставному капиталу не установлены•Отсутствует налогообложение – фиксированная пошлина•Минимальное количество акционеров – один•Минимальное количество директоров - один

*Сейшелы и Белиз не рекомендуются для ведения бизнесса в больших масштабах

Панама

•Тип компании: Корпорации, Частные фонды•Ограничения по уставному капиталу не установлены•Отсутствует налогообложение для компаний не ведущих деятельность в Панаме – фиксированная пошлина•Минимальное количество акционеров – два при регистрации•Минимальное количество директоров – три резидента Панамы•Обязательно назначаемые должностные лица - Президент, Секретарь и Казначей

В Панаме необходимо вести документацию на испанском языке с переводом на английский

Уровни холдинга и группы компаний

Юрисдикции на уровне головной компании холдинга – используются офшорные компании, для оптимизации налогообложения и сохранения конфиденциальности владения.Здесь накапливаются активы для безопасного владения и регулируются отношния между собственниками-партнерами

Центральный элемент холдинга необходим, как промежуточный этап между Украинским предприятием и офшором, поскольку украинское законодательство ограничивает возможность проведения хозяйственных операций с офшорными компаниями.

На уровне центрального элемента холдинга – используются специальные низконалоговые и престижные юрисдикции, с целью оптимизации налогообложения, создания репутационного эффекта, доступа к иностранным рынкам, банкам и контролирования валютных рисков и перевода активов в офшор.

Торговая(Операционна

) я Компания Холдинговая

Компания Финансовая

компанияВладельческа

я компания

Владеет Активами. предприятий

Получаетроялти и

арендныеплатежи

Предоставляет внутригрупповое. финансирование

Получаетпроценты

Оншор

Владеет корпоративными

, правами защищает, их получает

дивиденды

Осуществлят торговую

. деятельность Контролирует

Валютные риски

Оншорной юрисдикцией является та юрисдикция, которая не является офшорной.

Основные признаки оншора:• Классическая (смешаная) система налогообложения• Открытые и публичные реестры собственников• Сбор, подача и подготовка бухгалтерской и другой отчетности,

согласно установленных стандартов• Осуществление регистрационных действий, может требовать участия

государственных органов.

Примеры оншоров:Украина, Кипр, Голландия, Чехия, Англия и другие

Группы компаний

Офшорная Компания

ОншорнаяКомпания


ОфшорнаяКомпания


Офшор

Оншор

Украина

Офшор

Украина

Налог на репатриацию

15%.дивидендов Невозможность

выплаты.процентов

ТЦО Другиеограничения

Налог на 0 репатриацию от

5%до

Престиж

Защита активов

Контроль рисков

Украинское законодательство содержит массу ограничений связанных с осущетвлением операций с резидентами иностранных юрисдикций (иностранными предприятиями), причем не только классическими офшорными.

На международном уровне так же происходит работа направленная на ограничение применения иностранных компаний для получения налоговых преимуществ.

Основной результат работы юриста-структуратора заключается в:

Подборе юрисдикций и создании офшорных и оншорных компаний в них;

Построении необходимой системы договорных отношений между этими компаниями

Сопровождения, созданной структуры

Группы компаний

Использование иностранныхкомпаний украинскими бизнесом

/ Акционер Общее собраниеакционеров( )собственник

, Владеет корпоративными правами и осуществляет контроль над

, компанией назначает директора

Компания

/ Директор Совет директоров , Действует от имени компании

управляет деятельностью

, Стандартная структура владения и управления бизнесом :подразумевает собой выглядит примерно так

, , При этом в виду ряда причин не всегда существует возможно владеть . , бизнесом таким образом В частности в связи с валютными ограничениями в

, Украине крайне проблематичной выглядит возможность владения , .иностранной компанией резидентомУкраины таким способом

Структура владения бизнесом

Индивидуальное лицензирование

Невозможность владения иностранной компанией резидентом , Украины напрямую связана в основном с существующим в Украине

20 уже более лет режимом индивидуального лицензирования , , .некоторых видов операций в частности инвестиций за границу

Согласно положениямДекрета КабинетаМинистров Украины « О » системе валютного регулированияи валютного контроля

19.02.1993 № 15-93от

:Индивидуальному лицензированию подлежит- , осуществление инвестиций за границу в томчисле путем

приобретения ценных бумаг, за исключением ценных бумаг , или других корпоративных прав полученных физическими

- .лицами резидентами в качестве подарка или по наследству

СогласноИнструкцииНБУ о порядке выдачи индивидуальных 16.03.1999 № 122, лицензий на совершение инвестиций за границу от

инвестиции могут совершатся в форме созданияюридических лиц за, границей приобретения корпоративных прав и ценных бумаг

.иностранных эмитентов

, Правила валютного регулирования в Украине достаточно строгие и, фактически преграждают возможностям инвестирования

. резидентов Украины за рубеж

, . 2 . 16 Так ч ст Декрета Кабинета Министров Украины « О системе » валютного регулированияи валютного контроля 19.02.1993 от

№ 15-93 , за осуществление операций с валютными ценностями требующих получения лицензий Национального банка Украины

без получения индивидуальной лицензии Национального банка – Украины , налагается штраф в сумме эквивалентной сумме

.указанных валютных ценностей

Владение корпоративными правами без получения индивидуальной – лицензии пресекается является правонарушением и влечет за

собой значительный объем санкций от финансовой ответственности .до административной и даже уголовной ответственности

Штрафыза нарушение валютногозаконодательства

Возможности владенияиностранной компанией

, Таким образом владеть иностранной компанией резидентом , :Украины возможно при помощи таких способов

1) Получение индивидуальной лицензии для инвестирования заграницу

2) Получение корпоративных прав в дар

3) Тайное владение

4) Владение при помощи институтатраста

.Далее каждый из способов будет рассмотрен более подробно

Получение индивидуальной лицензии

, При получении индивидуальной лицензии НБУ возможно владение иностранной. , , компанией При этом процесс получения лицензии является достаточно сложным а также .существует риск в отказе выдачи лицензии

:Ниже представлены основные особенности при получении индивидуальной лицензии

1) , Для того что бы получить индивидуальную лицензию необходимо собрать большой пакет, .документов оплатить сбор

2) , На этапе рассмотрения заявки участвуют такие организации как территориальное подразделение по борьбе с организованной преступностью МВД Украины и по борьбе с

. — , коррупцией и организованной преступностью СБУ Цель всей проверки это выявить , являются ли Ваши средства полученными легальным способом что создает

.дополнительные риски и может послужить источником больших проблем

3) Необходимо предоставить Национальному Банку Украины информацию о фактически , осуществленной инвестиции а также ежеквартально осуществлять декларирование

, .валютных ценностей и имущества которые находятся за пределами Украины

4) , , , , В случае аннулирования лицензии все инвестиции а также прибыль полученная от них .должны быть возвращены в Украину

Владение корпоративными правами через индивидуальную лицензию осуществляют 1-3% , , , порядка предпринимателей в основном в случаях когда необходимо показать

.законность приобретения средств на территории Украины

Владение с индивидуальной лицензией

Акционер (Бенефициар с

лицензией НБУ)

Иностранная компания

Получение корпоративныхправчерез договордарения

Вторым вариантом владения иностранной компанией резидентом Украины является передача корпоративных прав

.по договору дарения

Особенности при передачи акций иностранной компании по :договору дарения

1) Полученные акции и корпоративные права необходимо, декларировать что в свою очередь влияет на

.конфиденциальность владения компанией

2) , При получении акций иностранной компании физическое лицо резидент Украины должно уплатить налог на доходы

, . 174 .физических лиц согласно ст НКУкраины

Еще одним способом владения акциями иностранной компании является ( возможность владения акциями компании резидента Украины или ) , иностранной компании через офшорную компанию акционером и

. , директором которой будет непосредственно бенефициар При этом , реестры компаний в офшорных юрисдикциях закрыты что обеспечивает

.секретность владения

:Возможные риски при владении через офшорную компанию

1) , Хотя и реестры в офшорных юрисдикциях закрыты владение офшорной компанией напрямую бенефициаром является нарушением

, украинского законодательства в части необходимости получения .лицензииНБУ на инвестирование за границу

2) , Несмотря на то что реестры закрыты существует риск обмена , налоговой информацией при поступлении запроса от налоговых

, органов государства с которым у офшорной юрисдикции подписан . договор об обмене налоговой информацией На практике существуют

прецеденты раскрытия налоговой информации по запросу на .Британских Виргинских островах

Тайное владение иностранной компанией

Тайное владение иностранной компанией

Бенефициар (акционер без

лицензии)

Иностранная компания/Украинская компания

Офшорная компания

Бенефициар становится юридическим акционером офшорной компании.

Офшорная компания владеет бизнесом (операционным предприятием)

Кому принадлежит офшорная компания (кто ее собственник) не возможно установить, так как реестры собственников юридических лиц в офшорных юрисдикциях – закрыты.

Владение при помощи траста

Владение иностранной компанией при помощи института траста является наиболее распространенной и эффективной формой. владения В случае владения компанией с использованием – института траста фактическими владельцем компании выступает

, номинальный акционер который предоставляет бенефициару .трастовую декларацию

:Основные преимущества и недостатки описаны ниже

1) . Высокий уровень конфиденциальности владения Информация о .бенефициаре доступна буквально нескольким лицам и банку

2) , В реестре будет фигурировать номинальный акционер что , позволит в ряде случаев скрыть информацию о бенефициаре

.даже при поступлении запроса от налоговых органов

При этом в любой момент бенефициар может аннулировать , полномочия номинального акционера при помощи отказного

, .письма которое предоставляется ими в пользу бенефициара

Бенефициар иПоверенный( - )собственник контролер

Компания

, Чаще всего в структуре владения иностранной компанией резидентом . Украины используется номинальный сервис Это позволяет без

, ограничений владеть иностранной компанией используя законные .инструменты траста

При этом весь контроль над компанией сохраняется у бенефициарного, собственника а номинальные акционер и директор владеют

корпоративными правами и управляют компанией в интересах.бенефициара

Структура владения бизнесом с использованиемноминалов

НоминальныйДиректор

НоминальныйАкционер

Трасторвая декларация Доверенность

Пример Трастовой Декларации

Контроль над иностранной компанией

, Как уже было указано выше существует несколько структур ( ) , :контроля над оффшорной иностранной компанией это

– Прямой контроль Клиент лично становится Директором и юридическим Акционером оффшорной компании и несет все риски

, привлечения к ответственности связанные с владением ( , иностранной компанией в частности риски связанные с

)раскрытием информации о собственнике

– Опосредованный контроль Клиент контролирует компанию через – номинальных лиц Номинального Акционера и Номинального

.Директора При этом номинальные директор и акционер распоряжаются

, компанией в пользу бенефициара который в любой момент может .прервать их полномочия


Отношения между бенефициаром и номинальными лицами регулируются с помощью соглашения о предоставлении услуг / (номинального директора и или акционера nominee services agreement)

Данное соглашение юридически закрепляет обязанность / номинального директора акционера действовать исключительно в

. соответствии с указаниями Бенефициара Так в рамках исполнения обязательств по договору номинальное лицо выдает в адрес

( указанного Клиентом лица Трастовую декларацию как правило от) ( ).акционера либо Доверенность как правило от директора

, , , Клиент в свою очередь берет на себя обязательства и гарантирует .что не использует компанию в незаконных целях


, – , Доверенность как правило генеральная доверенность ( ) предоставляет Поверенному указывается Клиентом полномочия

.действовать от имени компании

Обычно по доверенности передаются все полномочия директора , :оффшорной компании в том числе

Право управления банковским счетом

Право распоряжения активами

– Полномочия осуществлять любое управление предприятием , . нанимать сотрудников образовывать органы и пр

Право представлять компанию и действовать от ее имени


Доверенность подлежит обязательному нотариальному .заверению и легализации

, Нотариальное заверение происходит в стране в которой .зарегистрирована компания

-Легализация происходит в форме проставленияштампа, , апостиля установленного образца его наличие гарантирует , -действие доверенности на территории большинства стран

, 130 .участников конвенции об Апостиле а это около государств

Контроль над номиналами

Контроль над номинальным директором и акционером бенефициар совершает путем заключения Соглашения о предоставлении услуг

номинального сервиса (Nominee service agreement).

, Кроме этого номинальн ый директор предоставляет отказное письмо(Resignation letter) которое по сути является подписанным директором

. заявлением о своем увольнении без указанной даты Бенефициар .может уволить номинального директора в любоймомент

, Номинальный акционер в свою очередь предоставляет Инструмент передачи акций (Instrument of transfer), - акт с открытой датой и

незаполненными графами с информацией о новом акционере. компании

Соглашение о предоставлении услуг номинального сервиса , , подписывается со стороны бенефициара и номинала при присутствии

.свидетеля В соглашении указываются все права и обязанности/ , директора акционера а также его ответственность перед

, бенефициаром включая ответственность за недобросовестное .выполнение им требований реальных владельцев

SHARE TRANSFER

AN AGREEMENT DATED THIS For the consideration stated below the "Transferor" named do hereby transfer to the "Transferee" named, the Shares specified below subject to the several conditions on which the said Shares are now held by the "Transferor", and the "Transferee" do hereby agree to accept and hold the said Shares subject to the conditions aforesaid. Name of Company: ASSETS Inc. Figures Words

Number of Shares transferred:

100 One Hundred

Description of Shares: USD100.00 One Hundred United States Dollars

Figures Words

Total Consideration: USD10.000 Ten Thousand United States Dollar

TRANSFEROR:________________________ WITNESS:_________________________ Name: Shareholder Name:

Address: Address of residence Address:

TRANSFEREE:___________________ WITNESS:_________________________________

Name: Name:

Address: Address:

Пример документа о передаче акций

LETTER OF RESIGNATION

DATE:____________________ TO: ASSETS INC. (the Company) Dear Sir, Please accept this letter as the resignation of Mr. Nominee Director as the Director of the above-named Company with the effect from the above date hereof and I acknowledge that I have no claim whatsoever against the Company for compensation or otherwise howsoever. ____________________ Director Mr. Nominee Director

Пример отказного письма

Сравнение структур владения

Риски Владение на прямую

приполучении индивидуальной

лицензии

Владение напрямуюпри

передаче корпоративных

прав по договору

дарения

Владение через номинальный

сервис

Владение через офшорную

компанию« Тайное

»владение

Рискипо применению

штрафных санкций

НациональнымБанком

, Да существуют высокие риски при

проверке происхождения

капитала

. Нет Для передачи по

договору дарения лицензияНБУ не

нужна

, Низкие риски по применению

штрафных санкций в связи с

секретностью

. Минимальные Риск связан

только с обменом налоговой

информацией

Рискипо раскрытию

информации

Информация раскрывается в

полном объёме

, Да при открытых реестрах

информация об акционере

публичнодоступна

, Низкие риски в связи с


. Минимальные Риск связан

только с обменом налоговой

информацией

Рискипо возникновению

налогообложен ия вУкраине

Возникаетналогообложен

ие в Украине

Налогообложени е возникает

. 174 согласно ст НКУкраины

, Низкие в связи с закрытым

доступом кинформации

Минимальные в связи с

закрытыми реестрами офшорных

юрисдикций

Рискипотери контроля над

активами

Высокий риск возврата

инвестиций при аннулировании

лицензии

Существуют в связи с открытым

доступом об информации о

бенефициаре

, Низкие риски в связи с


Минимальные в связи с

закрытыми реестрами офшорных

юрисдикций

ПЛАНИРОВАНИЕИОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВУКРАИНЕ

– Пассивные доходы процентыи роялти

В налоговом планировании существует два самых универсальных способа оптимизации налоговых отчислений:

Выплата процентов по договору займа подконтрольному лицу из подходящей юрисдикции

Выплата роялти по лицензионному договору подконтрольному лицу из подходящей юрисдикции

Оптимизация налогов




Оншор

Офшор

Проценты или

роялти

Основная сумма Займа

или право пользования

ТМ

Принцип оптимизации с помощью займов:

Основная сумма займа, не формирует налогооблагаемый доход Налогом на прибыль и не подлежит налогообложению НДС.

Проценты и роялти, по займу включаются в состав расходов и, соответственно плательщик вычитает их из дохода при расчете налогооблгаемой прибыли.

Оптимизация с помощью процетов

Существующие ограничения:Основные вводные положения: Максимальная процентная ставка по займу –

11% годовых для Валют 1й категории и 20% годовых для Валют 2й категории.

Договора займа у нерезидентов Украины подлежат обязательной регистрации в Национальном Банке Украины

Заем от оффшорной компании считается даром.

Оптимизация с помощью Процентов

Lechka

назови валюты первой категории

Включение в состав расходов допускается только тех процентов, начисление которых производилось в связи с ведением хозяйственной деятельности.

Выплаты подлежат налогообложению налогом на репатриацию.

Тонкая капитализация (включение процентов в состав расходов в размере не более 50% дохода должника за отчетный период.)

Оптимизация с помощью Процентов

Правила включения в состав расходов процентов по займам, кредитам и

другим долговым обязательствам

140.2. Для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами-нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3, 5 раза …, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения.(…)

Тонкая капитализация

Lechka

расскажи потом по человесеки или выведи уравнение

Существующие ограничения: Включение роялти, выплачиваемых в пользу

нерезидентов, в состав расходов допускается в объеме не превышающем 4% доходов от реализации товаров/работ/услуг, за год что предшествует отчетному

ИЛИ

Применение ТЦО

Оптимизация с помощью Роялти


Налоговый кодекс Украины

Фин. результат увеличивается:

140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному.(…)

140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начисленные в пользу:

1) нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2 ст.39 НКУ [перечень «низконалоговых» юрисдикций для целей трансфертного ценообразования].2) нерезидента, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти3) нерезидента по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых права впервые возникли у резидента Украины.4)нерезидента, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, 6) юридического лица, в соответствии с настоящим Кодексом освобождена от уплаты этого налога или уплачивающего этот налог по ставке, другой, чем установленная в настоящем Кодексе.

Требования подпунктов 140.5.6, 140.5.7 могут не применяться налогоплательщиком , если:• операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, • или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам

обычных цен.

Другие ограничения Облагается налогом на репатриацию Приобретение осуществляется для

использования в Хозяйственной деятельности

Не допускается выплата в пользу Офшоров





Оншор

Офшор

Налог наприбыль

Налог нарепатриаци

ю

Рассмотрим случаи налогообложения

В составерасходов

Нетналогов

Принцип оптимизации с помощью займов:

Налог на репатриацию оптимизируется с помощью юрисдикции с необходимым налоговым режимом

Налог на прибыль в оншоре оптимизируется путем выплаты процентов по «зеркальному» займу, но уже офшору.

ПЛАНИРОВАНИЕИОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВУКРАИНЕ

Иностранныеюрисдикции для получения пассивных доходов из Украины

Холдинг. Кипр

0%

0%

5% / 15%

Налогообложение дивидендного дохода:

в Украине - налог у источника взимается по ставке 10% либо 5% (в соответствии с СоИДН);

на Кипре – дивидендный доход освобожден от налога на доход*, при дальнейшей выплате дивидендов налог у источника на Кипре не взимается

в оффшоре – нет налогообложения

* Дивидендный доход может быть объектом специального взноса на оборону, при определенных условиях, а именно: компания, выплачивающая дивиденды, более 50 % своего дохода получает от инвестиционной деятельности и платит налог существенно ниже кипрского.

Оффшор

Кипр (0%)

Украина

Холдинг. Кипр


в Украине - налог у источника взимается по ставке 10% либо 5% (в соответствии с СоИДН);

на Кипре – дивидендный доход освобожден от налога на доход*, при дальнейшей выплате дивидендов налог у источника на Кипре не взимается

в оффшоре – нет налогообложения

* Дивидендный доход может быть объектом специального взноса на оборону, при определенных условиях, а именно: компания, выплачивающая дивиденды, более 50 % своего дохода получает от инвестиционной деятельности и платит налог существенно ниже кипрского.

Оффшор

Словакия (0%)

Украина

Чехия (0%)

Кипр (0%)

5% / 15%

0%

0%

Холдинг. Венгрия

0%

0%

5/15%


в Украине - налог у источника взимается по ставке 10% (в соответствии с СоИДН)

в Венгрии – дивидендный доход полученный от иностранной «дочки», по общему правилу, освобожден от налога на доход.

При дальнейшей выплате дивидендов налог у источника в Венгрии не взимается, если акционером венгерской компании является нерезидент Венгрии.

В оффшоре – нет налогообложения

Оффшор

Венгрия (0%)

Украина

Холдинг. Нидерланды


в Украине - налог у источника взимается по ставке 15% либо 5% (в соответствии с СоИДН)

в Нидерландах – дивидендный доход от иностранных дочерних компаний может быть полностью освобожден от налогообложения, при условии, что нидерландская компания владеет не менее 5 % капитала дочерней компании, дочерняя компания не облагается налогами по заниженной ставке и ее пассивные доходы составляют менее 50% валового дохода. Налог у источника при дальнейшей выплате дивидендов 15% (либо ставка предусмотренная СоИДН) либо 0% (для материнских компаний из ЕС).

на Кипре – дивидендный доход освобожден от налога на доход. При дальнейшей выплате дивидендов налог у источника на Кипре не взимается

15% 0%

5% / 15%

Оффшор

Нидерланды (0%)

Украина

Кипр/Словакия (0%)

Оффшор

Холдинг. Швейцария

35% 0%

5% / 15%


в Украине - налог у источника взимается по ставке 15% либо 5% (в соответствии с СоИДН)

в Швейцарии – дивидендный доход, по общему правилу, облагается по эффективной ставке 12-22%, зависимости от кантона, в котором зарегистрирована компания. Освобождение распространяется на дивидендный доход, полученный от дочерней компании, если размер участия в такой компании составляет минимум 10% УК или 1 млн.CHF.

При дальнейшей выплате дивидендов налог у источника взимается по общей ставке 35% (либо заниженной в соответствии с СоИДН), однако, возможно освобождение в случае, если будет применимо Соглашение с ЕС (прямое владение минимум 25% УК не менее 2-х лет).

Кипр

Оффшор

Оффшор

Швейцария

Украина

Финансовая компания. Кипр

0%

0%

2%

Налогообложение процентов по займу:

в Украине - налог на проценты, возникающие на Кипре взимается по ставке 2% (в соответствии с Конвенцией)

На Кипре – проценты, по выданному финансовой компанией офшорной компании займу облагаются налогом 12,5% но при эффективном планировании ставка может быть уменьшена до 0,25%.


Оффшор

Кипр (0,25%)

Украина

Финансовая компания. Нидерланды

0%

0%

2/10%

Налогообложение процентов по займу:

в Украине - налог на проценты, возникающие в Нидерландах взимается по ставке 2 и 10% (в соответствии с Конвенцией)

В Нидерландах – проценты, по выданному финансовой компанией офшорной компании займу облагаются налогом 20% и 25% но при эффективном планировании ставка может быть уменьшена


Оффшор

Нидерланды

Украина

Сравнение. Налоговые аспекты

Юрисдикция Налог на репатриацию Дивидендов

Налог на репатриацию Процентов

Налог на репатриацию Роялти

Кипр 5%/15% 2% 5%/10%

Нидерланды 0 %/5% 2%/10% 0%/10%

Чехия 5%/15% 5% 10%

Венгрия 5%/15% 10% 5%

Швейцария 5%/15% 0%/10% 0%/10%

Классические налоговые риски

1. Доход получен не "фактическим получателем" - лишение права на льготы по СОИДН.Суть правила «фактического права на доход»: льготы в соответствии с СОИДН (в частности, в отношении «пассивных» доходов - дивидендов, процентов, роялти) распространяются на налоговых резидентов договаривающихся стран, являющихся конечными выгодоприобретателями в отношении выплачиваемого дохода. Данная теория отражена в Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). Оговорка о фактическом получателе доходов содержится во многих заключенных Украиной соглашениях об избежании двойного налогообложения и включена в НК Украины .

Судебная практика по таким делам немногочисленна и складывается, как правило, в пользу налогоплательщиков.2. Возможные сложности подтверждения резидентства компании и получения Сертификата для применения льгот по СОИДН - лишение права на льготу.

Несоблюдение местных требований к «присутствию» может приводить к потере резидентности компании, а значит и потере всех льгот по СОИДН

Принципы защиты активов при структурировании

Риски с которыми сталкивается бизнес

- Противоправные риски это рискипотерять контроль и или выгоду от бизнеса в следствии противоправных деяний

:Методы используемые рейдером

• , Физическое давление на акционера с целью продать активы

• ( , )Физический захват предприятия захват активов кража

• , Подделка документов насильственное смещение директора и продажа активов

• Неправомерные решения и админ давление с целью получения взяток от бизнеса

Основные принципы защиты активов:

Защите подлежит не только бизнес, но и сам собственник

Эффективная защита анонимности

Структурное деление бизнеса и распределение активов

Делать бизнес не интересным для захвата

Отягощение имущества таким образом, что его не возможно изъять на юридическом уровне

Защита Активов

Дробить бизнес на небольшие компании по специализации - иметь одну большую компанию, которая выращивает подсолнухи, добывает уголь и имеет 30 филиалов предоставляющих парикмахерские услуги - плохо, даже исходя исключительно из вопросов управления и налогообложения.

Рейдер, заинтересуется в первую очередь крупным предприятием, которое сулит большой доход. Кроме того, отобрав угольный бизнес, рейдер автоматически получит и все остальные его направления. Если бизнес разделить, как минимум по направлениям, совершенно ясно, что потеряв угольную ветвь, у Клиента останутся остальные - ресурс для борьбы за бизнес. Кроме этого рейдер может и не заинтересоваться небольшим бизнесом


Делать бизнес не интересным для захвата и распределять активы - Даже если можно установить лицо, на которое можно давить с целью продажи предприятия, рейдер не станет этого делать либо вовсе не сможет добиться успеха, если, к примеру:

предприятие использует в обороте, в основном, заемные средства (от финансовой компании), обеспечением по которому выступает весомая часть активов предприятия,

другая часть активов предприятию не принадлежит - их оно арендует/ссуживает у собственника этих активов - иностранной владельческой компании.

Вся интеллектуальная собственность принадлежит иностранной лицензионной компании, за что предприятие регулярно выплачивает роялти.

Директор предприятия не обладает полномочиями в отношении распоряжения активами предприятия поскольку для совершения таких сделок, согласно уставу предприятия, ему необходимо одобрение собственника - иностранной холдинговой компании


Эффективно защищать анонимность - невозможно отобрать то, о чем неизвестно или то, что неизвестно у кого отбирать.

Если бизнесом владеет собственник-украинец напрямую, для рейдера установить лицо, на которое необходимо оказывать давление, не составит труда (информация в открытых реестрах).

Ситуация выглядит совершенно по-иному если бизнесом владеет оншорная компания, акционером в которой выступает офшор, где имена конечных выгодопреобретателей эффективно скрыты. Соответственно установить собственника бизнеса - гораздо сложнее.


Отягощение имущества и использование посредников владения - , невозможно отобрать то

, что не принадлежит тому у кого пытаются отобрать

– У лица невозможно украсть чужую вещь она ему .не принадлежит

Эффект защиты активов достигается за счет передачи наиболее ценных активов в управление ( ). частному фонду или трасту Такой фонд является

собственником имущества и управляет им в пользу , бенефициара фонда в соответствии со своими

.уставными документами


Среди основных правовых инструментов защиты активов :можно перечислить

Иностранные Компании

, Частные фонды фаундации и трасты

- , Различные обеспечительные сделки залоги, , , , поручительства гарантии ипотеки неустойки

, , Займы договора аренды лицензионные соглашения

, , Инструменты преимущественно английского права призванные защищать собственников бизнеса друг от

- , друга Опционы на акции акционерные соглашения


Фаундации в Лихтенштейне

( ) – Частный фонд фаундация юридическое лицо , без собственников созданное со .специальной целью

Учредитель фонда( изначальный

)собственник / Управляющий совет

фонда

Имуществофонда

Частный фонд

(фаундация)

Выгодоприобретатель( бенефициарный

– / собственник учредитель / )его наследники иные лица

Вклад имущества в фонд Управление делами и имуществом фонда

Прибыль от сделок с имуществом

Право собственности наимущество

Договор об учреждениифонда

.Фонд вЛихтенштейне Объекты

недвижимости и прочий капитал фонда

Учреждает фонд– 30 000 выделяет€/$/₣. Сохраняет

право изменить устав и

ликвидировать. фонд Создаетустав

Передает имущество( /недвижимость корпо

) ративные права фонду в

/ собственность на правах аренды

Получает имущество в пользование от

фонда

, Управляет фондом согласно уставу

Правлени е фонда

Представитель ство фонда в

Украине

Создается для целей

налогообложения


Основатель( )Основатели

\Основатель\Продавец

Арендодатель

Контролирует соблюдение устава

ораганамифонда

Протекто р фонда

Налогообложение Фаундации Фаундации, ведущие коммерческую деятельность, облагаются по ставке 12,5 %

Исключение – фаундации со статусом Частной Инвестиционной Cтруктуры (“PIS”)

Требования и ограничения Преимущества и разрешенная деятельностьЗапрет коммерческой деятельностиЗапрет на выдачу процентных займов / займов третьим лицамНе применяются соглашения об избежанииВсе расходы должны оплачиваться исключительно за счет фаундации

Фиксированный налог 1,200 CHF в годНе требуется подача налоговой декларацииВозможно участие в капитале других компаний и получение дивидендного дохода без налогаВозможно владение и получение дохода от портфельных инвестицийВозможно владение недвижимости исключительно в пользу бенефициаров (безвозмездное предоставление в пользование)Возможно предоставление беспроцентных займов бенефициарам

Фаундациясо статусом PIS

Дочерние компании

Портфельные инвестиции Недвижимость

Учредитель / бенефициар

Дивиденды Доходы Собственность

Беспроцентные займы

Безвозмездное пользование

Налоговое структурирование

международной торговли

, , На сегодняшний день на мировую торговлю влияет ряд факторов в том - , , числе и глобальная анти офшоризация деофшоризация в странах СНГ

инициатива ОЭСР BEPS, направленная на устранение возможностей по .оптимизации налогообложения

Отдельного внимания заслуживает программаОЭСР BEPS.

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) направлен на устранение возможностей использования соглашений об избежании двойного налогообложения

( ) , , СоИДН с целью оптимизации устанавливает правила предотвращающие , использование трансфертных цен а также устанавливает правила по

.раскрытию налоговой информации

, Касательно торговли BEPS , устанавливает принципы согласно которым прибыль торговых компаний должна облагаться налогом в той

, , юрисдикции где она фактически возникла и где предприятие несло . экономические риски

, , -Кроме того следует отметить что глобальные тенденции анти офшоризации заставляют банки ужесточать требования по открытию

, . счетов а также по проведению торговых операций

-Мировые тенденции анти офшоризации

Основным инструментом BEPS по борьбе с оптимизацией налогообложения в международной торговле является трансфертное

( ).ценообразование ТЦО

ТЦО направлено на контроль над ценами по операциям со связанными, , лицами предотвращая таким образом возможность смещения центра

.получения прибыли в низконалоговуююрисдикцию

, Налогоплательщик обязан подавать отчет по операциям которые , , признаются контролируемыми в следствии чего налоговые органы

, , сами определяют трансфертную цену и как следствие размер .налоговых обязательств

2013 С года правила трансфертного ценообразования . , имплементированы в законодательство Украины В частности в

39. Налоговом кодексе Украины данные правила содержатся в статье

Трансфертное ценообразование

Правилами трансфертного ценообразования предусматривается .ряд ограничений по работе с низконалоговымиюрисдикциями

, В частности вводятся правила по отнесению на затраты расходов по операциям с нерезидентами из низконалоговых юрисдикций

, В частности согласно . 140.5.4 . 140.5 . 140 пп п ст Налогового , , кодекса Украины расходы понесенные плательщиком налогов по

операциям с нерезидентами из перечня низконалоговых юрисдикций относятся на затраты в целях налогообложения в

70%.размере

, До налоговой реформы на затраты по операциям с нерезидентами ( « с офшорным статусом статус определялся согласно черного

») 85% списка офшорных юрисдикций возможно было отнести.расходов

Текущие ограничения по работе с ТЦО

Список низконалоговыхюрисдикций

, Наряду с правилами трансфертного ценообразования Кабинетом , Министров Украины был принят список низконалоговых

. юрисдикций

" Список был утвержден распоряжением КМУ Об утверждении ( ), , перечня государств территорий которые отвечают критериям

39.2.1.2 39.2.1 39.2 . 39 установленным подпунктом подпункта пункта ст " №449- .Налогового кодекса Украины р

, , В данном списке наряду с офшорными юрисдикциями включены , также некоторые европейские юрисдикции по критерию

отсутствия возможности обмена налоговой информации с.Украиной

Приложение к распоряжение КабинетаМинистров Украины

16 2015 . N 977-от сентября г р

ПЕРЕЧЕНЬ ( ), , государств территорий которые отвечают критериям установленным

39.2.1.2 39.2.1 39.2 39подпунктом подпункта пункта статьи Налогового кодекса Украины

Ангилья, Княжество Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Содружество БагамскихОстровов, Барбадос, Королевство Бахрейн, Белиз, Бермудские острова, РеспубликаБолгария, Босния и Герцеговина, Британские Виргинские Острова, -Бруней Даруссалам,

Виргинские острова Соединенных Штатов Америки, Республика Вануату, Гернси, Гибралтар, Особый административный район Китая Гонконг, Гренада, Джерси, Ирландия, Автономное сообщество Канарские острова Королевства Испания,

-Республика Кабо Верде, Каймановы Острова, Государство Катар, КыргызскаяРеспублика, Республика Кипр, Автономный край Косово и Метохия Республики Сербия, Кюрасао, Королевство Лесото, Республика Либерия, Княжество Лихтенштейн, Особый

административный район Китая Макао, Бывшая Югославская Республика Македония, Федеративная территория Лабуан Малайзии, Мальдивская Республика, Мартиника,

Республика Маршалловы Острова, Федеративные Штаты Микронезии, РеспубликаМолдова, Монтсеррат, Республика Науру, Ниуэ, Султанат Оман, Остров Мэн, ОстроваКука, Острова Теркс и Кайкос, Республика Палау, Республика Панама, РеспубликаПарагвай, Северные Марианские Острова, Автономный регион Мадейра ПортугальскойРеспублики, -Республика Сан Марино, - Демократическая Республика Сан Томе иПринсипи, Республика Сейшельские Острова, - Сент Винсент и Гренадины, - Сент Китс иНевис, -Сент Люсия, - ( )Синт Мартен Нидерландская часть , Республика Судан,

-Демократическая Республика Тимор Лешти, Туркменистан, Республика Узбекистан, Французская Гвиана, Черногория

, Также серьёзными ограничениями для торговли в Украине .является валютный контроль

№ 581 03.09.2015 . « Постановление НБУ от г Об - урегулировании ситуации на денежно кредитном и

» валютном рынках Украины ( : 04.09.2015 срок действия с до04.12.2015 )включительно

, Поступления в иностранной валюте подлежат обязательной , продаже на межбанковском валютном рынке Украины в том

, числе непосредственноНациональному банку Украины в размере75 .процентов

, – Кроме того еще одно ограничение 90- дневный срок расчетов - по экспортно импортным операциям. Расчеты по операциям

, экспорта и импорта товаров должны осуществляться в срок не 90 .превышающий календарных дней

Такие ограничения делают торговлю с применением предоплаты .очень сложной

ОграниченияНБУ

:Запрещаются такие операции в иностранной валюте

• , Возвращение за границу средств полученных иностранными инвесторами в результате , продажи за пределами фондовых бирж ценных бумаг украинских эмитентов кроме

;государственных облигаций Украины

• , Возвращение за границу средств полученных инвесторами в результате продажи , ;корпоративных прав юридических лиц которые не оформлены акциями

• ( Возвращение за границу иностранному инвестору дивидендов кроме возврата , );дивидендов по ценным бумагам обращающимся на фондовых биржах

• , На основании индивидуальных лицензийНационального банка Украины кроме случаев :осуществления операций на основании индивидуальных лицензий

- на перевод иностранной валюты за пределы Украины резидентом гарантом( ) ( ) поручителем в рамках обеспеченных гарантией поручительством обязательств

, по кредиту предоставленному международной финансовой организацией или - ;иностранным экспортно кредитным агентством

-на перевод иностранной валюты за пределы Украины субъектами хозяйствования резидентами для уплаты вступительных или членских взносов в иностранной

, валюте выплачиваемые как разовые или периодические взносы для обеспечения - .текущей деятельностиюридических лиц нерезидентов

, ОграниченияНБУдляюридических лиц № 581ПостановлениеНБУ

, , Таким образом в Украине действуют такие ограничения существенно усложняющие проведение торговых операций и

:ведение бизнеса

1) , Ограничения по трансфертному ценообразованию 70% возможность отнести на затраты только расходов по

операциям с низконалоговымиюрисдикциями

2) , Жесткий валютный контроль существенно затрудняющий возможности проведения торговых операций

3) Нестабильная банковская система

4) ( ) Накопление результатов прибыли в Украине и в валютеУкраины

Негативные аспектыдля торговли вУкраине

Оптимальное решение

Валютный контроль в Украине существенно ограничивает возможности ведения торговли при помощи резидентных

.структур

, Еще одной проблемой являются украинские банки надежность и .оперативность которых часто оставляетжелать лучшего

При этом оптимальным решением для ведения торговли в Украине является создание структуры иностранных

, , компаний которая при грамотном структурировании , -позволяет взять под контроль все риски связанные с анти

.офшоризацией и валютнымконтролем

Критерии подбораюрисдикций

Правильный подборюрисдикций при создании структуры .иностранных компаний определяется рядом критериев

:Среди этих критериев выделяют

1) Отсутствие юрисдикции в списке низконалоговыхюрисдикций

2) Возможности по созданию анонимности владения компанией

3) Оптимальная налоговая нагрузка на операции

4) Доступность полученияНДС номера

Инструментыорганизациимеждународнойторговли

, , Таким образом для контроля рисков связанных с ограничениями по , украинскому законодательству необходимым является учреждение

.структуры иностранных компаний

, , :В целом среди доступных решений можно выделить три группы

:Низконалоговые европейскиеюрисдикции , , ;Мальта Венгрия Латвия , ;низкие ставки не требуют дополнительной налоговой оптимизации . относительно низкая престижность юрисдикций

:Отношениячерез престижного торгового агента « – », , , , архитектура Агент Принципал Чехия Англия Нидерланды

( );Австрия и иные плюс оффшор ;высокая степень налоговой оптимизации ( , риски претензий со стороны налоговых органов налог на прибыль

). НДС

:Торговыепартнерства вЕвропе , , ;Шотландия Англия Ирландия ;нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков . сложность в поддержании и налоговые риски поНДС

НизконалоговыеЕвропейскиеюрисдикции

:Мырассмотрим следующие примеры

Венгрия Латвия Мальта

, Все указанные страны являются членами таких организаций как .ВТО и Таможенный Союз ЕС

Схема работы

- Схематичное изображение организации товарно денежных отношений с участием компаний из низконалоговых

:юрисдикций

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ

В УКРАИНЕ

ПОКПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Мальта: 35-5% (нет сложности с VAT - номером)

МАЛЬТА

Сравнительная таблица

Юрисдикция

Типиностран

нойструктур

ы

Ставка налога на

прибыль

Дивиденд ыу

источника

Необходимо сть подачи

отчетности

Получени - е ВАТ

номера

Наличи е в

спискеТЦО

Венгрия Kft. ( аналог

) ООО

10%-19% 0% да Не сложная

процедура

нет

Латвия SIA ( аналог

) ООО

15% 15% - по общему

, правилу до0% - в

страны ЕС

да Не сложная

процедура

нет

Мальта ITC ( аналог

) ООО

5%(35%) 0% да Не сложная

процедура

нет

. Мальта Налог на прибыль

Стандартная налоговая ставка – 35 %

: Система условного начисления налога при распределении дивидендов акционеры вправе обратиться за возмещением

. части уплаченного компанией налога на прибыль Для торговых компаний предусмотрена возможность

возмещения 6/7 , от уплаченного налога таким образом эффективная ставка налога на прибыль – 5%

Налогооблагаемая база сокращается за счет возможности учета большинства расходов при определении налога на

.прибыль Возможность получения Tax Ruling – разъяснений налоговых

.органов VAT– номер - риск отказа .в получении маловероятен

. 6/7Мальта Возмещение

Движение денежных средств при налогообложениии :дальнейшемвозврате налога

Реализация агентской схемы

: КакАгентыиспользуются

Нидерланды (20-25%, 1% );условная маржа до от оборота Австрия (25%, условная 1-5% );маржа до от оборота Чехия ( 19%, 1 % )ставка условная маржа до от оборота Великобритания ( 20-21%, 1-2% ).ставка условная маржа до от оборота

Следует принимать во внимание следующие риски использования «подобных компаний в архитектуре отношений – Агент Принципал»:

риск отказа в выдаче VAT– ;номера правила о трансфертном ценообразовании между взаимозависимыми

;лицами (допустимый размер маржи Tax Ruling );от налогового органа риск возникновения постоянного представительства для

.Принципала

Реализация агентской схемына примереНидерландов

« – » Пример архитектуры Агент Принципал с Голландским BV*:


В УКРАИНЕ

ПОКПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Великобритания – оченьшироко .используется в торговле

Не состоит в спискахюрисдикций дляТЦО

- Ставка корпоративного налога при 300 . - 20%, 300 . прибыли менее тыс от тыс

1,5 - , 1,5 до млн плавающая ставка от млн- 21%.

Существуют сложности с получением сертификата .плательщикаНДС

Возможно учреждение компании LTD и партнерства LLP.

Партнерство в Великобритании освобождается от уплаты , корпоративного налога при условии если участники не

являются резидентами Великобритании и не ведут .деятельности на ее территории

Великобритания

Чехия

( ) – Чехия Чешская Республика это современное и

экономически развитое- . государство член ЕС

Ставка налога на прибыль для юридических лиц составляет

19%. 21%, Стандартная ставкаНДС 15%уменьшенная

Чехия отсутствует в списке стран для ТЦО

.Достаточно просто получить сертификат плательщикаНДС

Безупречная репутацияюрисдикции

Австрия

– Австрия государство в , центральной Европе член

. Евросоюза Одна из богатейших . стран мира Денежная единица

– .евро

Австрия была исключена из 6 списка стран для ТЦО июля

: 25%Корпоративный налог

- 20%, 12% 10%НДС общая ставка льготные ставки и

Форма компании в Австрии - GmbH

Нидерланды – государство член . Европейского Союза Денежная

— . единица государства евро ЭкономикаНидерландов

является одной из самых .стабильных в мире

- Ставка корпоративного налога25 % , в отношении прибыли

200 000 . превышающей Евро Возможна также пониженная

20%. ставка в .Не состоит в спискеюрисдикций для ТЦО

Существуют сложности с получением сертификата .плательщикаНДС

Возможно регистрировать компанию BV и партнерство CV.

Нидерланды

Сравнительная таблица

Юрисдикция Тип иностранной

структуры

Ставка налога на прибыль

Дивиденды у источника

Получение ВАТ- номера

Примечание

Нидерланды BV ( аналог)ЗАО

20%-25%. При агентской

– схеме до~1% от

годовогооборота

15% /0% Требуется наличие местного

директора или иные условия

Высокая. престижность

Риск отказа в регистрации по

. НДС Налоговые риски при

агентской схеме

Чехия Общество сограниченно

йответственно

(S.R.O).стью

19% 15%/0% Относительно не сложно

- получить ВАТномер

Более дорогая вадминистрирован

. ии структура Риск отказа в

регистрации поНДС

Великобритания

LTD ( аналог)ООО

20%-23%. При агентской

- ~1-схеме до2% от

годовогооборота

0% Сложная процедура, получения необходимо

наличие местного

директора

Риск отказа в регистрации по

НДС

Европейские партнерства

Партнерство – прозрачная структура партнерства не подлежит , налогообложению налогом на прибыль на уровне партнерства

налоговые обязательства возникают на уровне партнёров по .месту их резидентности

Для торговли используются партнерства в следующих:юрисдикциях

• Англия• Шотландия• Ирландия

Торговые отношения с участиемпартнерства

:Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии


В УКРАИНЕ

ПОКУПАТЕЛИ

В УКРАИНЕ

Английскоепартнерство

( Торговая компания)

ПродавцывЕС

ОФШОР

ОФШОР

:Англия Нет

налогообложения

Движениетовара( )внеАнглии

Оплата за товар



Доход

Доход

Особенности налогообложение партнерства

Партнерство( Торговая компания)

Офшорнаякомпания

Офшорнаякомпания

Доход

Tax transparency entity Деятельность

осуществляется за пределами страны

– регистрациипартнерства налогообложение не

возникает

Нет налогообложения в офшорной юрисдикции

Доход возникает от торговой

деятельности

Сравнение трехюрисдикций

Партнеры Получение-ВАТ номера

Необходим ость подачи

отчетности

Наличие в списке ТЦО

Английскоепартнерств

(LLP) о

Партнерами могут быть

две оффшорные

. компании

Высокий риск отказа в

полученииVAT – . номера

Необходимо подавать

отчетность.

Нет

Шотландск ое

товарищест во (SLP)



. компании

Практическ и

невозможно VAT получить

.номер

Нетнеобходимос

ти подаватьотчетность.

Нет

Ирландскоепартнерств

(о LP)



. компании

Высокий риск отказа в

полученииVAT – . номера

Необходимо подавать

отчетность.

Да

Счета в иностранных банках

Основные тенденции развития мирового банковского сектора.Выбор иностранного банка.

I. Основные тенденции развития мирового банковского сектора

1. Ослабление института банковской тайны2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков3. «Банковская деофшоризация»4. Удорожание и усложнение переводов в долларах5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на счетах private banking

II. Выбор иностранного банка

1. Возможные типы счетов2. Расчетные счета: основные страны

III. Кризис кипрских банков

3. Особенности кризиса4. Текущий статус ключевых кипрских банков5. Ограничения на операции в кипрских банках


Обусловлены в том числе продолжающимся мировым финансовым кризисом, который влечет за собой:

поиск капиталов, уводимых от налогообложения

ожидание новых кризисов в банках и ужесточение контроля со стороны регуляторов


1. Ослабление института банковской тайны:

(a) Автоматический обмен банковской информацией с США (FATCA – Закон о налогообложении иностранных счетов)

За последний год были заключены целый ряд соглашений между правительствами различных государств и США, согласно которым банки будут обязаны предоставлять сведения о счетах американских налогоплательщиков (физических и юридических лиц) в IRS – Налоговую службу США.

Многие страны предусматривают в данных соглашенияхдвусторонний обмен информацией, т.е. получение от СШАсведений о банковских счетах своих собственныхграждан.


(б) Автоматический обмен банковской информацией в рамках ЕСДо настоящего момента обмен регулировался Директивой ЕС о налогообложении банковских вкладов от 3 июня 2003 г., в соответствии с которой минимум 1 раз в год банки стран ЕС (за исключением Люксембурга и Австрии) должны сообщать налоговым органам соответствующих стран о начисленных процентах по вкладам физических лиц-резидентов этих государств

9 апреля 2013 г. – 5 стран ЕС (Германия, Франция, Италия, Испания и Великобритания) подписали «пилотное» соглашение об автоматическом обмене банковской информацией, приняв за основу принципы ФАТКА

14 мая 2013 г. – на саммите ЕС еще 12 европейских стран присоединились к вышеназванному соглашению.

Конечная цель - введение с начала 2015 г. автоматического обмена информацией, включая банковскую, между налоговыми службами стран ЕС касательно всех видов дохода их резидентов (физических и юридических лиц).


2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков:

необходимо раскрытие информации о резидентном (оншорном) бизнесе клиента

расширяется перечень требуемых документов как при открытии счета, так и в дальнейшей работе

некоторые банки стали интересоваться, планируют ли клиенты уведомлять налоговые органы своей страны об открытии счета за рубежом


3. «Банковская деофшоризация» илиусложнение работы с офшорами :

отказ ряда банков от работы с оффшорными компаниями (в том числе закрытие уже существующих счетов)

ограничения по видам деятельности

введение спец тарифов на обслуживание счетов офшорных компаний и переводы от офшоров/на офшоры


4. Удорожание и усложнение переводов в долларах

Источник «проблемы» - американские банки-корреспонденты, пересматривающие требования AML под давлением регуляторов.

Август-сентябрь 2013 :

закрытие корреспондентских счетов в США ряду банков

повышение требований (в тч официальное) банков к переводам в долларах ввиду повышенного количества вопросов со стороны кор банков в США:

- снижение порогов сумм переводов с обязательным предоставлением документации.

- увеличение тарифов на долларовые переводы офшорных компаний


5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на счетах private banking

Налог на финансовые операции (Налог Тобина)

проведение более сложных процедур по анализу деятельности клиентов требует бóльших ресурсов


1. Возможные типы счетов

Расчетный Сберегательный (в тч Private Banking)

Назначение счета активные переводы коммерческого характера

сбережение и инвестирование личных средств

Минимальный баланс за редкими исключениями, требование отсутствует

от 100 000 до 3 млн. евро (в зависимости от банка)

Количество транзакций нет ограничений как правило, не больше 3-5 в месяц

Управление счетом Интернет-банк по факсу или email с подтверждением по телефону

Индивидуальный менеджер

как правило, отсутствует всегда

Основные страны, где открываются счета

Латвия, Кипр, Дания, Гонконг, Сингапур

Швейцария, Австрия, Люксембург, Монако, Андорра


2. Расчетные счета: основные страны 2.1 Латвийские банки

ПЛЮСЫ: • нацеленность на российских\украинских клиентов (русскоязычный

персонал, понимание менталитета)• конкурентные тарифы и оперативные платежи• гибкость по скорости открытия счетов• готовность работать с разными, в том числе с некрупными клиентами

МИНУСЫ: • требуют много информации о резидентном бизнесе и бенефициаре на этапе

открытия счета• запрашивают максимальное количество подтверждающих документов при

осуществлении переводов


2. Расчетные счета: основные страны 2.2 Банки Западной Европы: Швейцария, Австрия, Дания

Характерная особенность: ярко выраженная специализация на клиентах с определенным видом деятельности (преимущественно - торговля товарами)

ПЛЮСЫ: • Респектабельность и многолетние традиции банковского дела• финансовая надежностьМИНУСЫ: • требуют много информации и документов о резидентном бизнесе и

бенефициаре на этапе открытия счета• более долгое открытие счетов• интересуют прежде всего крупные клиенты с хорошими оборотами и

максимально понятным бизнесом


2. Расчетные счета: основные страны 2.3 Азиатские банки – Гонконг, Сингапур

Необходимые условия открытия счета: компания зарегистрирована в стране нахождения банка заключенные договоры с азиатскими партнерами резидентная компания, занимающаяся аналогичным бизнесом, с офисом,

штатом сотрудников и т.п. личный выезд клиента в страну нахождения банка ПЛЮСЫ: • финансовая надежность – нахождение за пределами кризисного ЕС• динамично развивающийся и перспективный регион МИНУСЫ: • долгое открытие счетов с непредсказуемым результатом• сложность в коммуникации с банком в дальнейшей работе

Law

Практика международного налогового планирования: холдинги, торговля, защита активов, счета в иностранных