View
8
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2Bandi, Dr., M.Si., Ak
Bab 12: LK Konsolidasian—Metode COST
LK Konsolidasian -Metode COST-
Copyright © 2010Bandi.staff.fe.uns.ac.id.S
es
i5
Ses
i5
Learning Objectives
1. Memahamkan pengertian cost method
2. Memahamkan pengaruh penurunan NB PT A dg cost method
3. Memahamkan pengakuan perubahan “investasi” dlm PerusahaanAnak
4. Memahamkan prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasiandg metode cost.
5. Memahamkan jurnal eliminasi atas akun timbal balik (reciprocal
account) dlm penyusunan laporan keuangan konsolidasian denganmetode cost.
6. Menjelaskan perbandingan kedua metode (cost vs equity)7. Menjelaskan PT A yg tdk dikonsolidasikan8. Menelusur sumber acuan
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
BB Pembantu
Bukti BkJurnal
Bk Besar
LK:~Neraca~Lap. Laba Rugi~Lap. Perubahan
Modal~Lap. Arus Kas
penjurnalan
posting
0. Memahami pencatatan transaksiInduk-Anak dg metode Cost
Membeli shm PT A >
50%
Metode cost:
Jurnal ELIMINASI
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
LK KONSOLIDASIAN
Learning Objectives
• Cost:
– Kos, harga perolehan, nilai historis
• Metode Cost:
– Metode unt mencatat akun “investasi dl shm biasa pd
PT A” dlm pembukuan PT I
– Akun “investasi” dicatat sebesar cost historis dlm
neraca (individual) PT I
• Alternatif metode ini adl EQUITY method,
pembhsan yang lalu/ chapter sebelumnya
1. Memahamkan pengertian cost
method
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
• Pedoman penggunaan metode Cost: – Unt mencatat SEMUA pershn anak (termasuk yg tdk
dikonsolidasikan)�hanya dg SATU metode
– “Inv dlm shm BIASA PT A” dilaporkan PT I dg harga beli ‘mula-mula’ (dlm
Neraca individual PT I)
– Pendapatan dr investasi dicatat pd waktu menerima dividen dr PT A
– Perubahan NB PT A diakui pd saat penyusunan LK Konsolidasian (muncul
saat jurnal eliminasi)
– LABA (rugi) investasi menunggu s/d shm PT A yg dimilikinya dijual
– Scr konsep hsl Neraca Konsolidasian sama (antara metode ekuitas dan Kos)
1. Memahamkan pengertian cost
method
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
• Pembagian dividen PT A
1. Berasal dr laba ditahan setelah AFILIASI
(penggabungan)
2. Berasal dr laba ditahan sebelum penggabungan
2. Memahamkan pengaruh penurunanNB PT A dg cost method
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
PEMBAGIAN DIVIDEN
Learning Objectives
3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
MENGAKUI DAN MENCATAT DIVIDEN PT A
(Setelah Penggabungan)
Jurnal Transaksi
V-- Piutang dividen
-VKas
CI x divd PT A-- Pendapatan dividen
-CI x divd PT APiutang dividen
KD
JumlahKETERANGAN
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
∑∑
Learning Objectives
• Prosedur akuntansi dlm metode Cost, (unt
membandingkan dg metode equity) meliputi:
– Laba-rugi bersih pershn anak
– Dividen persh anak
– Selisih antara COST dan NILAI BUKU
• diAMORTISASI ≤ 40 th
– Laba rugi antar perusahan
• Hrs diELIMINASI
• Laba, rugi dan dividen PT A tsb di atas mempengaruhi
NILAI BUKU pershn anak.
– Dg metode cost, akun “investasi” tidak terpengaruh, tetapi dlm
jurnal eliminasi pengaruh (+/-) pd R/E PT I diakui
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak3. Memahamkan pengakuan perubahan
“investasi” dlm PT A
Learning Objectives
MENERIMA INFORMASI LABA PT A
Jurnal Transaksi
TIDAK ADA JURNAL
∑∑Jumlah
KD
JumlahKETERANGAN
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak 3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Learning Objectives
MENERIMA INFORMASI RUGI PT A
Jurnal Transaksi
TIDAK ADA JURNAL
∑∑Jumlah
KD
JumlahKETERANGAN
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak 3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Learning Objectives
MENGAKUI DAN MENCATAT DIVIDEN PT A
Jurnal Transaksi
V-- Piutang dividen
-VKas
CI x divd PT A-- Pendapatan dividen
-CI x divd PT APiutang dividen
KD
JumlahKETERANGAN
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
∑∑
3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Learning Objectives
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
MENGAKUI DAN MENCATAT SELISIH COST-NB PT A
Jurnal Eliminasi
∑∑Jumlah
(Selisih/40 th)
CI x laba PT A-- Invt dlm shm PT A
-CI x laba PT AGoodwill
KD
JumlahKETERANGAN
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
PT I & Anak Perusahaan (PT A)
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASIANPeriode: 31 Desember 2009
∑∑∑∑∑∑
v----vLaba ditahan
v----vModal Saham
0--vv-Utang (kpd) PT I
0--XvXv-Modal PT A
v-vvUtang
∑∑
-v-vGoodwill (selisih C-NB)
-0v--vPiutang (kpd) PT A
-0Xv--XvInv dlm shm biasa PT A
-v--vvAset lain
KDJ. ELIMINASIPT APT IAkun
Learning Objectives
Contoh: 1Pd 1 Januari 2010 PT I membeli 80% saham biasa PT A,
Cost=$100,000
• Modal Saham (@ 100) PT A $100,000
• Laba ditahan (defisit) 20,000
$120,000
• Setiap selisih Cost-NB, diakui sbg goodwill dan diamortisasi selama 40 th.
• 80% x 120,000 = $96,000 �Cost > NB
• 100,000-96,000= 4,000
• Kertas Kerja sesaat setelah perolehan saham PT A (1 Januari 2010)
2. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
4. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.
Sdh bejalan, 80%, Cost>NBPT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian
Contoh: 1
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Lihat metode Equity
4,000--16,00020,000Laba ditahan
454,000454,000100,000100,000200,000350,000
50,000----50,000Laba ditahan
100,000----100,000Mdl saham
20,000--80,000100,000Mdl Shm
280,000---80,000200,000Utang Dg
----Kredit:
----200,000350,000
-4,000-4,000Goodwill
-450,000--200,000250,000Aset Lainnya
-0100,000--100,000Invt dlm shm PT A
KDKDPT APT IDebet
NeracaEliminasi
1 Januari 2010
4. Memahamkan prosedurpenyusunan LK konsolidasian.
PT I & PT A (Anak Perusahaan)Neraca KonsolidasianPeriode 1 Januari 2010
Learning Objectives
454,000454,000
150,000
50,000Laba ditahan
100,000Mdl saham4,000Goodwill
Kept Mayoritas
24,000
4,000Laba ditahan
20,000Mdl saham
Kept Minoritas
280,000Utang Dg450,000Aktiva
Contoh: 1
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
Contoh: 2Pd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari contoh
1) adalah:
1. PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $20,000
2. Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $10,000
3. Pembayaran dividen pd 30 Des 2010
4. Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000
5. Amortisasi goodwill (selama 40 th)
2. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Dividen Berasal dr R/E PT A setelah AFILIASI
2. Memahamkan pengaruh perubahan“investasi” dlm shm Biasa PT A
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
TIDAK ADA JURNAL
TIDAK ADA JURNAL
16,00016,000TOTAL
31/12
Rugi31/12
8,000-- Piut dividen
-8,000Kas30/12
8,000-- Invest dsb PT A
-8,000Piutang dividen5/12
Laba30/6
KD
JUMLAHREFKETERANGANTGL
Laba, Rugi, dan Dividen PT A
Learning Objectives
5. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.
5,000--20,00025,000Laba ditahan
491,900491,900104,100104,100205,000383,000
86,900-4,000100-86,000Laba ditahan
100,000----100,000Mdl saham
20,000--80,000100,000Mdl Shm
280,000---80,000200,000Utang Dg
----Kredit:
----205,000383,000
-3,9001004,000Goodwill
-488,000--205,000283,000Aset Lainnya
-0100,000--100,000Invt dlm shm PT A
KDKDPT APT IDebet
NeracaEliminasi
PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian
Contoh: 2
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
31 Desember 2010
2. Memahamkan pengaruh perubahan“investasi” dlm shm Biasa PT A
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
104,100104,100TOTAL
100-- Goodwill
-100R/E PT I31/12
100,000-- Invest dsb PT A
4,000-- R/E PT I (Kenaikan NB PT A)
4,000Goodwill
-20,000R/E PT A
-80,000Modal PT A 31/12
KD
JUMLAH
REFKETERANGANTGL
Jurnal Eliminasi
1 tahun
Kenaikan nilai “investasi”(menambah R/E PT I)
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
4,000
80%CI PTI (% pemilikan)
5,000Naik (Turun)
20,000R/E PT A Awal
25,000R/E PT A Akhir
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
Selisih COST dg NILAI BUKU(Goodwill, diamortisasi ≤ 40 thn)
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
100Amortisasi 40 th (th pertama)
4,000GOODWILL
100,000CI 80%, NB PT A (100+25)
104,000Investasi + Kenaikan
4,000Kenaikan R/E PT A
100,000Investasi�cost
Equity=104,000
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
4. Memahamkan prosedurpenyusunan LK konsolidasian.
PT I & PT A (Anak Perusahaan)Neraca Konsolidasian
Periode 31 Desember 2010
Learning Objectives
491,900491,900
186,900
86,900Laba ditahan
100,000Mdl saham3,900Goodwill
Kept Mayoritas
25,000
5,000Laba ditahan
20,000Mdl saham
Kept Minoritas
280,000Utang Dg488,000Aktiva
Contoh: 2
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
2. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Dividen dari R/E PT A sebelum AFILIASI
• Pertimbangan:
– metode Cost, tidk mengkredit “Investasi” kecuali terjadi penjualan“investasi dsb PT A”
– Sedangkan Laba ditahan sbl PT I & PT A berafiliasi dianggap sbg “belummenjadi hak” PT I
• Keputusan:
– Akun “Investasi dsb PT A” disesuaiakan
• Jurnal
– DEBET : Kas
– KREDIT : Investasi dsb PT A
Learning Objectives
Contoh: 2aPd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari contoh
1) adalah:
1. PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $250,000
2. Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $25,000
3. Pembayaran dividen pd 30 Des 2010
4. Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000
5. Amortisasi goodwill (selama 40 th)
2. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Dividen dari R/E PT A sebelum AFILIASI
2. Memahamkan pengaruh perubahan“investasi” dlm shm Biasa PT A
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
TIDAK ADA JURNAL
TIDAK ADA JURNAL
40,00040,000TOTAL
Rugi31/12
20,000-- Piut dividen
-20,000Kas30/12
16,000- Pendptn dividen
4,000-- Invest dsb PT A
-20,000Piutang dividen5/12
Laba30/6
KD
JUMLAH
REFKETERANGANTGL
Laba, Rugi, dan Dividen PT A
Dividen dari Laba Sebelum Afiliasi(menurunkan “Investasi”)
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
20,00080% x (25,000-20,000)
4,000Dividen dr laba sbl 2010
16,000Bagian dividen PT I 80%
20,000Laba PT A 1 Jan 2010 s/d 31 Des 2010
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
Learning Objectives
5. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.
2,000-8,00016,00010,000Laba ditahan
493,000493,000114,000114,000190,000391,000
91,000----91,000Laba ditahan
100,000----100,000Mdl saham
20,000--80,000100,000Mdl Shm
280,000---80,000200,000Utang Dg
----Kredit:
----190,000391,000
-8,0008,000Goodwill
-485,000--190,000295,000Aset Lainnya
-096,000--96,000Invt dlm shm PT A
KDKDPT APT IDebet
NeracaEliminasi
PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian
Contoh: 2a
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
31 Desember 2010
• Pertimbangan:
– PT I & PT A dianggap sbg kesatuan ekonomi tunggal
• Keputusan:
– Saldo utang-piutang (transaksi timbal balik) dieliminasi
– Eliminasi ini HANYA pd saat penyusunan neraca konsolidasi
– Kepentingan minoritas ditetapkan
• Cara:
– Di-DEBET: kewajiban (Utang, sebesar transaksi timbal balik)
– Di-KREDIT: Aktiva (Piutang, sbsr transaksi timbal balik)
UTANG-PIUTANG ANTAR AFILIASI
4. Memahamkan prosedurpenyusunan LK konsolidasian.
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
5. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.
1,000--4,0005,000Utang dividen
∑∑∑∑∑∑
v----VLaba ditahan
V----vMdl saham
0--15,00015,000Utg uang muka PT I
V---vVUtang Dg
----Kredit:
----∑∑
-0-3,0004,000Piutang dividen
-vvAset Lainnya
-015,000--15,000Uang muka kpd PT A
KDKDPT APT IDebet
NeracaEliminasi
Pemilikan 80%PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian
Contoh: 3
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
31 Desember 2010
• Diadakan penyesauaian akun “Investasi” krnperubahan netto NB PT A
• Menghitung kenaikan laba ditahan PT A slmperiode kepemilikan
• Pengakuan (akrual) kenaikan NB PT A sebesarCI
• Kenaikan tsb sbg goodwill/ selisih HP dg NB, dan diamortisasi ≤ 40 thn
ALTERNATIF TEKNIK KONSOLIDASI
METODE COST
4. Memahamkan prosedurpenyusunan LK konsolidasian.
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
2. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Contoh: 4• Pd 1 Januari 2010 PT I membeli 80% shm biasa PT A, harga
100,000• Saham PT A 100,000, dan R/E PT A 20,000• Pd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari
contoh 1) adalah:
• PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $20,000
• Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $10,000
• Pembayaran dividen pd 30 Des 2010
• Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000
• Amortisasi goodwill (selama 40 th)
Kenaikan nilai “investasi”(menambah R/E PT I)
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
100Amortisasi (40 thn)
4,000
80%CI PTI (% pemilikan)
5,000Naik (Turun)
20,000R/E PT A Awal
25,000R/E PT A Akhir
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
Selisih COST dg NILAI BUKU(Goodwill, diamortisasi ≤ 40 thn)
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
Learning Objectives
100Amortisasi 40 th (th pertama)
4,000GOODWILL
100,000CI 80%, NB PT A (100+25)
104,000Investasi + Kenaikan
4,000Kenaikan R/E PT A
100,000Investasi�cost
Equity=104,000
3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian
Learning Objectives
5. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.
PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian Contoh: 4
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
31 Desember 2010
491,900491,900103,900103,9004,1004,100205,000383,000
86,900---4,000100-83,000Laba ditahan
100,000------100,000Mdl saham
5,000--20,000--25,000Laba ditahan
20,000--80,000--100,000Mdl Shm
280,000-----80,000200,000Utang Dg
Kredit:
205,000383,000
-3,900-3,900----Goodwill
-488,000----205,000283,000Aset Lain
--103,900-1004,000-100,000Inv dsb PT A
K DK DK DPT APT I
NeracaEliminasiPenyesuaian
• Dlm neraca konsolidasian (posisi keuangan) sama unt kedua metode tsb.
• Saldo “Investasi” dan “Laba ditahan” PT I berbed unt kedua mtode tsb.
• Met cost lbh umum dipakai sbg dasar pencatatan/ penyusunan LK individual:– Konsisten
– Sesuai ketentuan yuridis (pajak)
• Kelemahan metode Equity– Penyimpangan d paktik akuntansi yg lazim (c.q penyesuaian penghasilan)
– Besar/ jumlahnya “harga perolehan” ataupun “nilai” saham yg dimiliki sulitdiketahui (hanya scr relatif)
– Dipelukan “koreksi” atau “penyesuaian” dan “analisis” jika laba atau laba ditahandiperlukan
• Pembagian dividen
• Laba kena pajak (pajak perseoan
EVALUASI METODE EQUITY & METODE COST
6. Menjelaskan perbandingan keduametode
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
1. Dicantumkan penjelasan (footnote) tentang metode yg dipakai, krn kedua metode menghasilkan saldo “investasi dsb” dan R/E PT I yg berbeda
• Untuk interpretasi LK individualnya
2. Jika dengan metode “Cost”:
• Footnote tentang metode pencatatan “investasi” dg cost
• Dinyatakan perubahan neto hak atas PT A
3. Jika dengan metode Equity:
• Footnote tentang metode pencatatan “investasi” dg equity
• Dinyatakan berapa harg perolehan (cost) nya
• Dijelaskan penghasilan dividen yang telah diterima
PENYAJIAN “INVESTASI” DLM LK PT I
6. Menjelaskan perbandingan keduametode
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
1. Investasi dsb PT A yg tdk dikonsolidasi dpt dilaporkanatas dasar “cost” atau “equity”, dan hrs dijlaskan dg cukup
2. Bagian laba (rugi) PT A yg tdk terkonsolidasi disajikansc tepisah di dlm laporan ugi-laba yg dikonsolidasikan
3. Poin tsb, digabungkan dg saldo laba (rugi) PT A ygdikonsolidasi
4. Hrs ada footnote atau lapoan tesendiri (di luar LK konsolidasi)
LK PT A YG TDK DIKONSOLIDASI DLM LK
KONSOLIDASIAN
6. Menjelaskan PT A yg tdkdikonsolidasikan
Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2
Bandi, Dr., M.Si., Ak
• Drebin, . Advanced Accounting. 11st. Edition. USA: John Wiley & Sons.
– Chp: 11 Consolidated Financial Statement—costMethod
• Ikatan Akuntan Indonesia. 2004 (Atau yang terbaru). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.
– Bab: Penggabungan Badan Usaha dengan metode ekuitas
Tambahan
• Baker, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta:
– Chp: costMethod
• Cameron, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta:
– Chp: costMethod
• Larsen, . 1986. Advanced Accounting. Jakarta:
– Chp: costMethod
• Yunus, Hadori dan Hananto.
– Bab: 11 Penggabungan Badan Usaha– Metode Ekuitas
ReferensiLearning Objectives
6. Menelusur sumber acuan
Recommended