LA HISTORIOGRAFÍA CONTABLE COMO HISTORIA GENERAL. FUNDAMENTOS TEÓRICOS, REQUISITOS Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA INVESTIGACIÓN HISTÓRICA EN CONTABILIDAD

La Historiografía Contable como Historia general. Fundamentos teóricos, requisitos y situación actual

de la investigación Histórica en Contabilidad

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LA HISTORIOGRAFÍA CONTABLE COMO HISTORIA GENERAL. FUNDAMENTOS

TEÓRICOS, REQUISITOS Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA INVESTIGACIÓN

HISTÓRICA EN CONTABILIDAD1

RESUMEN

La contabilidad como parte de la ciencia social, se constituye desde una base empírica y permite la

comprensión social a través de su uso como historia. Su importancia, implica la asunción de

compromisos concretos por parte de los contadores públicos, el sector público y privado para la

construcción de patrimonio documental Latinoamericano desde la contabilidad. La investigación

histórica atraviesa por una etapa fecunda en materia de interdisciplinariedad, permite el

conocimiento de las organizaciones y la sociedad a partir de tendencias generales como lo plantea la

nueva historia. Existe poca producción en materia de historiografía contable de fuente primaria. La

institucionalización de la investigación histórica en las universidades permitirá caracterizar las

razones históricas de la contabilidad, desde nuestra identidad.

PALABRAS CLAVE

Historiografía Contable, investigación histórica contable, sistema general de archivos, ciencia

empírica, contabilidad.

EL CARÁCTER PRAGMATICO DEL CONOCIMIENTO CONTABLE. ............................... 2

El Papel de la Historiografía en la Fundamentación Epistemológica de las Ciencias Sociales. ..... 2

La Conservación de las Fuentes para la Historia; el Compromiso Público y Privado .................... 5

Los requisitos de las fuentes en la historia serial ............................................................................ 6

SIGNIFICADO DE LA CONTABILIDAD PARA LA HISTORIA............................................. 9

El Valor Documental de la Contabilidad para la Ciencia Histórica. La Historia Cuantitativa y

Serial ............................................................................................................................................... 9

DIVISION DE LOS ESTUDIOS EN HITORIOGRAFIA CONTABLE. SITUACION

ACTUAL .......................................................................................................................................... 11

Definiciones de Investigación Histórica ....................................................................................... 11

QUE SE HA HECHO EN HISTORIOGRAFIA CONTABLE EN COLOMBIA .................... 14

Un Informe Bibliográfico en Historiografía Contable .................................................................. 14

LOS GIROS TELEOLOGICOS DE LA CONTABILIDAD ...................................................... 20

Teleología Contable. Los Giros Teleológicos de la Contabilidad ................................................. 20

Conclusiones .................................................................................................................................... 22

bibliografia ....................................................................................................................................... 22

1 Citar como Muñoz, C.; Vallejo, R. Horizontes Plurales e Identitarios, para Recrear el Pensamiento en

Contabilidad. IX Simposio Nacional y VII Internacional de Investigación Contable y Docencia FCEA, Universidad

del Quindío C-Cinco. Armenia, Mayo de 2014. libro de memorias ISBN 978-958-46-4620-0



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EL CARÁCTER PRAGMÁTICO DEL CONOCIMIENTO CONTABLE.

El Papel de la Historiografía en la Fundamentación Epistemológica de las Ciencias Sociales.

La historia se hace con documento. Una entrada más literata, pregonaría que la Historia se puede

conocer a partir de su construcción desde fuentes secundarias. De hecho es posible a través de la

interpretación de la historiografía, de lo que hay escrito, inferir algún decurso de la historia, algo así

como hacer historiografía de segundo orden. La primera afirmación, se ancla en la concepción de la

historia desde su construcción empírica, la segunda, sin la primera, no sería de utilidad. Podríamos

realizar ejercicios hermenéuticos desde la literatura. Pero de lo que se trata aquí es de construir el

conocimiento de lo que, de hecho, ha ocurrido en el pasado, desde nuestra contabilidad.

La determinación de las condiciones en las cuales se presenta el paso del dominio positivo en la

contabilidad académica, a la dimensión interpretativa, se supone desde el escenario de la crítica

epistemológica y desde el escenario de la historia. Lógicamente, en correspondencia con una

ontología que permita solventar el modelo epistemológico sobre el cual se erige dicha crítica (un

realismo no positivizado). La perspectiva de la historiografía, en general, constituye parte de la

necesaria fundamentación epistemológica de las ciencias sociales (García, 2001), para lo cual se

concibe la dimensión del referente empírico y la interpretación, los cuales son precisamente el

campo de la construcción histórica. En ese orden es necesario hacer unas aclaraciones:

La primera tiene que ver con la fundamentación empírica de nuestras ciencias; el investigador

necesariamente apelará a hechos sociales para fundamentar sus investigaciones, los cuales pueden

provenir de encuestas, registros o datos históricos. Pero la construcción de sus conceptualizaciones

debe superar perfectamente este origen. Si no lo logra se quedaría en el empirismo, lo cual es

bastante lejano del sentido del estudio histórico cual es la comprensión e interpretación, haría

sociología. Se podría iniciar una investigación histórica, a partir de los “datos puros” del archivo, y

proceder a realizar un proceso “pesadamente” descriptivo, a partir de esta minería; sin embargo, si

no trasciende al dominio de la comprensión, desde su particularidad interpretativa o subjetividad

que le es inherente, y no se hace consciente de ello, de las particularidades y especificidades de su

realidad, de su carga valorativa, fácilmente, rendirá tributo a la primera etapa de la ciencia histórica

en Leopoldo Von Ranke.

Así las cosas, la posibilidad de argumentar una trascendencia hacia el escenario de la interpretación

en las ciencias contables, esta mediada por la incorporación de la ciencia histórica, la cual permite

estructurar el referente empírico que sirve de basamento para la construcción teórica-científica del

hecho social desde la contabilidad.

En este orden, es necesario revisar el surgimiento de la Ciencia de la Historia, a partir de Leopoldo

Von Ranke, con su metodología positivista, que logra superar la historia anecdótica, la historia de

los héroes, la sociedad estamental, para incorporar una concepción de la Historia que le da su origen

científico. Su basamento se encuentra en el hecho histórico, el cual es descubierto tras el ejercicio

Hermenéutico y Heurístico, a través del documento. Y es en el ejercicio de interpretación que hace

posible el uso del método hermenéutico, donde emerge el hecho social “maduro”, de basamento



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empírico; y es a través de la determinación del ejercicio heurístico que se logra establecer la

autenticidad del documento, mediando la crítica interna y externa (Muñoz-Restrepo, La

Historiografía contable en la nueva historiografía, 2009)

La historiografía contemporánea, se ha cultivado desde los aportes de diferentes escuelas, que

deben su aparición a la evolución misma de la disciplina histórica. Una categorización de esta

evolución y considerando sus diferentes autores, sería (Ocampo, 2002)

Historiografía narrativa: de carácter descriptivo y artística, con Herodoto; Historiografía

pragmática: como en Tucídides. Historiografía romántica anterior a la Historiografía

Científica (corriente positivista) de Leopoldo Von Ranke, Juan Gustavo Droysen, Johan

Huizinga, Wilhen Bauer, Henri perenne. Historiografía de los Annales (La nueva historia)

sobre bases interdisciplinales desde el Estructuralismo, la lingüística, marxismo,

sicoanálisis y antropología. A través de sus fundadores; Marc Bloch, Lucien Frebvre, Pierre

Lacombe, Fernán Braudel, Pierre Vilar, Ernest Labrousse, Jaques Le Golf, Michel Foucault,

Pierre Chaunu, George Duby, Peter Burke, Eric Hobsbawn, Joseph Fontana y Julián

Casanova, quienes la han cultivado.

Cómo encarar pues la historia social como síntesis que debe integrar los resultados de la historia

demográfica, de la historia económica, de la historia del poder, de la historia de las mentalidades?

En este sentido se expresa la propuesta de Georges Duby:

El hombre en sociedad constituye el objeto final de la investigación histórica. Solo la necesidad de

análisis nos lleva a disociar los factores económicos de los políticos o mentales. “...le toca recoger

los resultados de investigaciones llevadas a cabo simultáneamente en todos esos dominios y

reunirlos en unidad de una visión global”.

Ocuparse de descubrir, en el seno de una globalidad, las articulaciones verdaderas. Es decir, captar

las vinculaciones relevantes, las relaciones significativas que nos hacen inteligible la totalidad de

una sociedad.

La segunda aclaración, asume que toda disciplina científica estudia cierto dominio de fenómenos en

los que puede establecer los referentes que constituyen el objeto de estudio. Si una disciplina no

tiene referentes empíricos, no es ciencia, exceptuando, naturalmente, la lógica y las matemáticas.

(García, fundamentacion de una epistemologia de las ciencias sociales, 2001, pág. 616). En este

orden, la contabilidad tiene su fundamento empírico.

Hay tres niveles de análisis que contribuyen a la formulación de las conceptualizaciones y

teorizaciones. Antes de caracterizar cada nivel conviene formular algunas observaciones generales

con respecto al significado de los niveles. Cada nivel funciona como dominio, es decir, como

referente empírico de un nivel superior, y es, a su vez, un nivel de interpretación o de teorización

con respecto al nivel inferior2. (García, 2001, pág. 616). Nuestro interés se centra en el primer y

segundo nivel.

2 Por otra parte, los conceptos de descripción y explicación se tornan relativos cuando se los refiere a niveles:

una descripción de procesos en un nivel puede constituir una explicación de los procesos en otro nivel.



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Figura No 1 niveles en el objeto de estudio en la epistemología de las Ciencias Sociales

Elaboración propia a partir de (García, 2001)

El primer nivel estaría constituido por los hechos sociales y procesos sociales. Ellos son

interpretaciones de hechos y procesos históricos. Tanto los hechos como los procesos sociales son

tomados por el investigador como los datos empíricos de base o bien una interpretación propia de

datos históricos de diversas fuentes.

Es en este escenario, desde nuestra disciplina, donde surge información de naturaleza histórica, bien

libros de cuentas, o bien a partir de la tradición de informes. En el ámbito de los informes, Flori

(Vlaemminck, 1969), logra proponer la idea de Balance de Situación, mediante su tratado de 1636,

Tratatto dil Modo de Tenere el Libro Doppio Deméstico Quol Suo Ejemplare. De igual manera, el

trabajo de Simón Stevin, Grandísimo ingeniero y Matemático, quien propone por primera vez en la

Historia el Estado de Resultados. 3 (Mattessich R. , 2005) citando a (Volmer, 1996). Así, informes

contables, dificilmente podrán ser encontrados antes de estos referentes.

El segundo nivel, el investigador, con alguna versión aceptada de los hechos históricos, identifica

los hechos y procesos sociales que considere significativos para su propósito y realiza con ellos su

labor teórica (García, 2001, pág. 617), así, en ambos niveles opera la interpretación. Lo hechos

sociales por naturaleza son interpretaciones, puesto que el observador no puede desprenderse de su

componente subjetivo. En ese sentido, el hecho se construye, y tiene una naturaleza

fenomenológica.

En el tercer nivel —el nivel epistemológico— se toma como dominio (o referente empírico, es

decir, como algo que está dado) las descripciones, conceptualizaciones y teorizaciones del segundo

nivel. Con base en este material se analizan los conceptos básicos utilizados y su fundamentación,

las presuposiciones implícitas, la estructura de la (o las) teoría(s) que se ha(n) propuesto, su

capacidad explicativa, el concepto de explicación que está en juego (explícito o implícito) (García,

2001)

El anterior constituye un modelo para construir interpretaciones y reflexiones epistemológicas

desde fuentes empíricas como los archivos. A partir de allí, el epistemólogo se enfrentaría al

problema de considerar la capacidad explicativa de la teoría, lo cual significa confrontar las

3 (…) Stevin (1582)—also deemed to be the inventor of the “income statament(…) (cf. Volmer 1996, p. 565)

N3 Referente empirico de N4, Interpretacion N2

Nivel epistemológico

N2 Referente empirico de N3, Interpretacion N1

hechos y procesos sociales teeorizados segun significatividad

N1 Referente empirico de N2, Interpretacion N0 (interpretaciones de los hechos y procesos historicos) concepto de explicacion



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explicaciones ofrecidas, así como sus implicaciones, con los hechos que se trata de explicar. Pero

esto requiere, a su vez, la tarea primordial de analizar dicho concepto de “hechos”, tema

fundamental de la concepción epistemológica constructivista, para la cual —como se ha

mencionado— no hay “hechos puros”, ni “percepciones puras”. Se trata siempre de

“interpretaciones” de “datos” (García, 2001, pág. 618)

La Conservación de las Fuentes para la Historia; el Compromiso Público y Privado

El marco legal que constituye la labor de construcción historiográfica, surge a partir de este siglo en

Colombia. Gracias a la maduración intelectual de nuestra sociedad, se logra comprender la

importancia que tiene para nuestro desarrollo y nuestra cultura, la conservación de la memoria. Con

la expedición de la ley general de archivos en el año 2000, se entierran costumbres propias de

sociedades retardadas como la de botar sus archivos; fuimos testigos del triste espectáculo en que

volquetas enteras de “papeles” muchas organizaciones públicas arrojaban a las quebradas.

La ley 594 de 2000, afirma la institucionalidad alrededor de la conservación de la memoria a través

del sistema general de archivos, cuyo ente rector es el archivo general de la nación “Jorge Palacio

Preciado”, y su comité técnicos. De dicha ley se desprende la obligación de conformar archivos

tanto las entidades públicas como las entidades privadas

“Las personas naturales o jurídicas de derecho privado, que estén bajo vigilancia del Estado

deberán contar con un archivo institucional creado, organizado, preservado y controlado,

teniendo en cuenta los principios de procedencia y de orden original, el ciclo vital de los

documentos, y las normas que regulen a cada sector así como las establecidas en la Ley 594

de 2000” (REPUBLICA DE COLOMBIA, 2000, pág. art 26)

De igual manera, es de destacar que los archivos de las entidades privadas que cumplen funciones

públicas y los archivos privados de interés público son parte fundamental del engranaje estatal del

Sistema Nacional de Archivos, según reza en las consideraciones del decreto reglamentario 2578 de

2012.

Uno de los ejes fundamentales de la ciencia contable, lo constituye en servir como instrumento en la

lucha contra la corrupción. Esto se hace posible mediante permanencias históricas como la

rendición de cuentas. Este cometido de la transparencia, implica la actualización permanente del

sistema de archivos, así el decreto considera que

“para adelantar los procesos archivísticos, promover el desarrollo de los archivos como

centros de información, instrumentos de transparencia y lucha contra la corrupción;

salvaguardar el patrimonio documental; y facilitar el acceso de los ciudadanos a la

información y a los documentos es necesario modernizar el Sistema Nacional de Archivos”

Además de ello, los artículos 25 y 39 vinculan directamente la contabilidad con este cometido;

ARTÍCULO 25. De los documentos contables, notariales y otros. El Ministerio de la

Cultura, a través del Archivo General de la Nación y el del sector correspondiente, de



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conformidad con las normas aplicables, reglamentarán lo relacionado con los tiempos de

retención documental, organización y conservación de las historias clínicas, historias

laborales, documentos contables y documentos notariales. Así mismo, se reglamentará lo

atinente a los documentos producidos por las entidades privadas que presten servicios

públicos.

ARTÍCULO 39. Declaración de interés cultural de documentos privados. La Junta Directiva

del Archivo General de la Nación, sin perjuicio del derecho de propiedad y siguiendo el

procedimiento que se establezca para el efecto, podrá declarar de interés cultural los

documentos privados de carácter histórico. Estos formarán parte del patrimonio documental

colombiano y en consecuencia serán de libre acceso.

De este panorama inicial, se desprenden varios asuntos. Lo primero es reconocer el concepto de

responsabilidad archivística del Contador Público. Esta responsabilidad se plantea en el sentido de

su participación en los comités de archivo de las organizaciones, de tal manera que oriente los

procesos de expurgo relacionados con su labor. Además de proceder, en el cumplimiento de sus

funciones, a la elaboración de normogramas como lo señala la tecnología de fiscalización, para

identificar controles asociados. Igualmente, en las capacitaciones asociadas a la declaratoria de

interés cultural a documentos contables (art 39 41, 45 de D.R. 2578 de 2012). Es de destacar que, se

crea un problema técnico que obliga al Contador Público a diseñar una contabilidad por segmentos

o centro de responsabilidad para cumplir con la transferencia documental, pues, de acuerdo con

parágrafo 2° art 26 decreto 2578 de 2012. Las entidades privadas que cumplen funciones públicas

podrán hacer transferencias secundarias de la documentación de valor histórico, científico, cultural

o técnico, producto del cumplimiento de sus obligaciones, a la entidad cabeza del sector a la cual

pertenece, si existe concepto favorable en cuanto a declaratoria de bien de interés cultural de dichos

archivos; o al Archivo General de la Nación Jorge Palacios Preciado o al Archivo Territorial, previo

concepto favorable de estos últimos, según el caso.

Los requisitos de las fuentes en la historia serial4

La posibilidad de descubrir las dinámicas que han caracterizado el devenir en Colombia, comprende

varios asuntos. El primero tendría que ver, necesariamente, con su investigación. El conocimiento

de los hechos sociales que han dejado su impronta a través de la Historia, solo es posible

adelantando un trabajo de investigación científica, una investigación histórica que tiene como

inspiración las técnicas propias de la ciencia histórica.

El segundo, y del cual depende el anterior, es el relativo al acceso a fuentes documentales. En este

cometido es condición necesaria, disponer de dichas fuentes, y este atributo lo comporta por

naturaleza, los libros de contabilidad y los papeles de comercio. La historiografía depende de los

archivos y otras fuentes que hagan posible la construcción histórica mediante la investigación y

evaluación heurística y hermenéutica de dichas fuentes. Generalmente, dichos documentos son

almacenados técnicamente en lo que conocemos como “archivo histórico”.

4 Este apartado se basa integralmente (Muñoz-Restrepo, La Historiografía contable en la nueva historiografía,

2009)



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En Colombia existe un sistema general de archivos que es reglamentado por la “Ley General de

Archivos, Ley 594 de 2000”. Dicha ley define el archivo como

“conjunto de documentos, sea cual fuere su fecha, forma y soporte material, acumulados en

un proceso natural por una persona o entidad pública o privada, en el transcurso de su

gestión, conservados respetando aquel orden, para servir como testimonio e información a

la persona o institución que los produce y a los ciudadanos, o como fuentes de la historia.

También se puede entender como la institución que está al servicio de la gestión

administrativa, la información, la investigación y la cultura.”

Así las cosas, y atendiendo la obligación que tienen las entidades públicas de transferir dichas

fuentes (entre ellas las que constituyen la contabilidad una vez cumplen su ciclo de vida activa), de

acuerdo a los procesos de expurgo y funciones de los comités de archivo, de conservar el

patrimonio documental, no queda más que reconocer este asunto para la construcción

historiográfica contable.

Heurística y Hermenéutica. Crítica Interna y Crítica Externa

La construcción histórica conlleva por sí misma, una cuidadosa valoración de las fuentes, de los

documentos; la prudencia que implica esto se refiere a lo que los científicos de la historia

denominan crítica interna y crítica externa; es decir lo subjetivante y lo objetivante.

La valoración de las fuentes, recurre a la heurística, es decir, a una cuidadosa descripción de los

hechos estableciendo la veracidad y autenticidad de los documentos históricos. En la crítica externa

entonces, se nos permite hacer confiable la fuente documental para la historiografía.

Con base en lo anterior, viene lo subjetivante del hecho. Apelamos a la hermenéutica para descifrar

el significado del hecho histórico y lo logramos mediante la crítica interna. Los hechos entonces,

clasificados, sistematizados de acuerdo con temáticas o espacio temporalidades, se acumulan en

archivos, al ser interrelacionados logramos referenciar grandes conjuntos históricos, que expresan

su dinámica, y en su síntesis connotan variadas cronologías o tipologías para la historiografía.

Lógicamente, como lo mencionamos, esto sucede a los procesos de transferencia documental.

Ciclo vital de los documentos

Los documentos como los libros de contabilidad y los papeles de comercio, constituyen una fuente

histórica, es decir, el sustento empírico de la construcción historiográfica. A efectos de especificar

esto, y atendiendo las claridades conceptuales de la orientación, son documentos de comercio, tanto

los libros de contabilidad como los papeles de comercio. A decir del artículo 134 decreto 2649/93;

libros de contabilidad, libros de actas, libros de registro de aportes, comprobantes de cuentas, los

soportes contables, la correspondencia relacionada.

Ahora, luego de cumplir su cometido vital, los documentos y libros, es decir, cuando pasan de la

etapa administrativa o edad activa en el ciclo vital de los documentos, tiempo durante el cual se

almacenan adecuadamente en un archivo de gestión, el documento inicia una “edad semiactiva”

luego de una transferencia interna, para pasar a un archivo que los administradores documentales



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llaman archivo intermedio. Este documento ha de ser original, puesto que son fuente primaria, son

únicos.

Dichos documentos, pasan a ser objeto de “expurgo”, es decir, sufren un proceso de decantación

que permite definir que documentos son relevantes para ser conservados, esto por parte del comité

de archivo. Generalmente, dicho comité lo deben conformar el secretario general de la entidad, el

asesor contable o jurídico, el responsable de la dependencia donde se origina, un historiador. Ellos

son quienes deciden la transferencia, de acuerdo con tablas de retención, que cada entidad fije. Al

hacer el expurgo, se da inicio a la edad histórica de nuestro documento. Tras pasar cinco o diez años

de edad semiactiva, y al iniciar su edad histórica, pasa a ser parte del archivo histórico de la ciudad

y hacer parte del patrimonio documental. De acuerdo con el artículo 134 decreto 2649/93 “deben

conservasen por 20 años, contados después del cierre de la fecha del último asiento documento o

comprobante; o 10 años, si se garantiza su reproducción por cualquier medio técnico”, esto obliga a

considerar que su vigencia probatoria comporta tanto la edad activa como la edad semiactiva.

Fuentes en el código de comercio

En el título IV de los libros de comercio, capítulo I libros y papeles del comerciante, se destaca la

fundamentación legal para el sector privado, de la contabilidad como Historia, así; Art. 50. [...], de

manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante.

Art. 488. Estas sociedades 5[...] contabilidad en libros registrados en cámara de comercio, [...]

enviaran a la correspondiente superintendencia, y a la misma cámara de comercio, copia de un

balance... (Esto se ofrece insuficiente, para los cometidos de construcción historiográfica) Art. 54.

El comerciante dejara copia fiel [...] por cualquier medio que asegure la exactitud y la duración de

la copia.

El origen de procedencia

Los documentos son originados en dependencias que ocupan su lugar en la unidad de gestión según

organigrama de la entidad. Este organigrama a efectos de su conservación en un archivo histórico,

nos permite establecer las divisiones y/o los fondos. Cada fondo ha de tener un catálogo (resumen

descriptivo de cada documento). Del catálogo se generan los índices, así los documentos han de

tener las características de

Validez o seguridad: es decir, absoluta confianza de que se trata de un documento que registra

realmente lo que deseamos medir. Continuidad y abundancia: Necesitamos series largas y

continuas para poder extraer conclusiones verdaderas.

Homogeneidad: la fuente debe ser de la misma naturaleza, siempre que sea posible, para todo el

periodo que se estudia.

Ese comportamiento entonces es representado a través de los libros de comercio y de contabilidad,

además de lograr la síntesis del comportamiento de la organización en dos informes sintéticos

5 Art. 486. sociedades domiciliadas en el exterior, capital destinado al país



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científicos claves (en el proceso contable la síntesis se logra en lo que denominamos agregación), El

estado de resultados y el balance general, haciendo uso así a los informes.

SIGNIFICADO DE LA CONTABILIDAD PARA LA HISTORIA

El Valor Documental de la Contabilidad para la Ciencia Histórica. La Historia Cuantitativa y

Serial

La historia narrativa, como descripción acontecimental de los hechos del pasado y su microhistoria,

viene a ser enfrentada por la nueva historia, mediante la preocupación por el estudio de los

problemas históricos;

“la nueva historia, se convirtió en una Historia-Problema, siguiendo para su investigación

las etapas científicas del método histórico, el cual parte de las hipótesis (…) en vez de la

narración acontecimental, la nueva historia se interesa por la historia cuantitativa y serial,

con el estudio de estadísticas históricas de ciclos, lustros, decenas, veintenas, cincuentenas,

siglos o grandes periodos de larga duración. En esta visión cuantitativa y serial se pueden

precisar las tendencias en el aumento o disminución de la población, las curvas económicas

de adelanto, plenitud, retraso, estancamiento; las estadísticas de elecciones; la historia

cuantitativa en la política, la sociedad, la educación. El historiador debe correlacionar las

estadísticas, medir las tendencias, buscar las influencias, causas y consecuencias” (Ocampo,

2002)

En este orden entendemos por historia serial aquella que

“el elemento mayor de esta historia matematizada en cada etapa o casi en su elaboración, es

lo que llama Chaunu la “Historia Seriada” y definida como una historia que se interesa por

el “elemento repetido” y por consiguiente integrable a una serie homogénea susceptible de

someterse después a procedimientos matemáticos clásicos de análisis” (Carbonell, 1981,

pág. 149)

La construcción cuantitativa y serial, recurre a los archivos parroquiales, de protocolos notariales y

judiciales; pero también en procura de la construcción historiográfica desde esta tendencia, la

conservación de la información contable, su transferencia a archivos históricos luego de cumplir su

vida activa, constituye una fuente valiosa de datos cuantitativos (Muñoz-Restrepo, La Historiografía

contable en la nueva historiografía, 2009). Aunque es de recabar que es posible pensar en la

interpretación de los hechos por medio de los hechos historiográficos, es decir, no basados

directamente en datos como fuentes. No obstante es de reconocer el poder de las construcciones

cuando se realiza desde referentes como la fuente empírica. “Toda la era positivista creyó en la

existencia de las fuentes y la posibilidad de ese examen exhaustivo dictaban la problemática

histórica cuando la verdad es lo contrario; es la problemática la que hace nacer las fuentes

prácticamente inagotables (Carbonell, 81 citando a P. Nora)

En este orden, la contabilidad es una disciplina que permite conocer el comportamiento de las

unidades económicas a nivel micro y macro, este estudio parte necesariamente de la disponibilidad

de fuentes continuas que permitan la construcción de seriales. La posibilidad de descifrar

tendencias, recae en esta disponibilidad. Si bien para el sector público, la continuidad y abundancia

se garantiza mediante la ley general de archivos, en tanto su no observancia se tífica como un delito



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penal; no podemos decir lo mismo en el ámbito de la información contable y libros de contabilidad

en al ámbito de las organizaciones privadas.

Para análisis social, los datos que provee la contabilidad son indispensables. Datos acerca de la

producción y la distribución, son aportados por las cifras que la contabilidad construye tanto a nivel

micro como macroeconómico. Los datos contables permiten construir además series cuantitativas

que la ciencia interpreta cuando la contabilidad entrega su producto. Desde el punto de vista

microeconómico es imposible hacer análisis si no contamos con el material que provee la disciplina

contable.

Además de su utilidad para la economía, la historia también hace uso de los datos que la

contabilidad construye. Por ejemplo, la historia social encuentra en los datos económico-contables

coordenadas de referencia indispensable. Los análisis que desde la contabilidad hace la historia

constituye la posibilidad de descifrar comportamientos cíclicos alrededor de los cuales podemos

derivar análisis causales y posibles seriales para la historia coyuntural y estructural.

Hemos aprendido de la academia que toda posibilidad de hacer historia en su sentido a-pragmático

depende de lo que las fuentes permitan. Por ejemplo, un periodo de convulsiones puede ser

explicado a través del análisis del comportamiento financiero de las empresas durante dicho

periodo. Datos como los precios, los ingresos, el comportamiento patrimonial, surgen de la

cuantativización de los datos de la contabilidad y los análisis económicos.

¿Qué significan las cifras contables para la historia?

Partamos de una definición de la investigación histórica provista por Pierre Vilar “... la

investigación histórica (...) como la investigación de los mecanismos que vinculan los

acontecimientos a la dinámica de las estructuras (...) de los hechos sociales”. (Muñoz-Restrepo, La

Historiografía contable en la nueva historiografía, 2009) citando a (Vilar, 98, 51), y partamos del

acuerdo indiscutible de que la historia se ocupa de las sociedades.

“Para que estas sociedades sean estudiables, es necesario poder expresar las relaciones

internas a través de un esquema de estructura –marcos de larga duración-. Pero la historia se

ocupa de sociedades en movimiento. Dicho de otro modo, debe construir esquemas

estructurales de funcionamiento (y no solamente de relaciones estáticas), y debe dar cuenta

no solo de las principales estructuras teóricas existentes en el mundo en tal o cual momento,

sino también de las contradicciones, de las tensiones, de los cambios de estructuras, a lo que

podríamos llamar desestructuraciones y reestructuraciones.” (Muñoz-Restrepo, La

Historiografía contable en la nueva historiografía, 2009) citando a (Vilar, 98, 64)

La estrategia es recurrir a la observación específica de casos concretos, es decir la particularidad de

las empresas, para conocer cómo se “mueve”, como se dan las mutaciones a través del tiempo en

esa generalidad que constituye la sociedad, la estructura social global.

En su sentido más general la palabra empresa quiere indicar unidades de producción, es decir, el

marco institucional de combinación de los factores de producción de una sociedad determinada.

(Muñoz-Restrepo, La Historiografía contable en la nueva historiografía, 2009) Citando a (S-

CARDOSO, C.& PERES, H. 1976) Aclaramos que hablar de empresa es posible en un sentido



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amplio, toda vez que debemos reconocer la estructura social en que está inserta (así como Witold

Kula habla de empresa feudal).

“Lo económico no posee a su propio nivel la totalidad de su sentido y su finalidad sino solo

una parte de ellos” “...es necesario estudiar las relaciones internas entre el sistema

económico de una sociedad y de su estructura social, como único modo de evitar una

generalización de la racionalidad capitalista, en lo que a economía se refiere a realidades

económicas distintas”. (Muñoz-Restrepo, La Historiografía contable en la nueva

historiografía, 2009) Citando a (S-CARDOSO, C.& PERES, H. 1976)

Un modo de producción es una estructura que expresa un tipo de realidad social total, puesto que

engloba en las relaciones cuantitativas y cualitativas, que se rigen todas en una interacción continua.

(Citando a Vilar, 1998) Todo estudio de estructura, aplicado a un caso concreto, debe desbordar los

marcos de una estructura dominante.

“El objetivo es pues la reconstrucción de una serie con mayor confiabilidad y

homogeneidad posibles. Una precaución debe estar sin embargo presente: la historia serial

no es un objetivo en sí misma, sino un paso a la historia total. La historia coyuntural (...)

invita a un análisis social de lo más complejo. (...) el peligro de quedarse en la historia serial

es grave: llevaría, como señala Furet, a privilegiar el equilibrio de un sistema, en cuanto se

pone acento en el cambio, en el movimiento de una variable determinada, pero se arriesga a

quedarse ciego a las mutaciones de estructura”. (Cardoso y Pérez, 70, 236)

Ahora bien, podemos pensar en realizar investigaciones históricas desde categorías tradicionales o

pensar en novedosamente, incorporar criterios disciplinales para realizar propiamente investigación

histórica contable, tal ejercicio es desarrollado por Munevar, donde su investigación, es analizada

en nuestro informe bibliográfico

“presenta un enfoque claro de cómo los documentos y registros de las Cajas Reales se

convierten en fuentes para la historia económica, desde metodologías como las series y las

estadísticas para representar tendencias en un periodo propuesto para este caso el siglo

XVI.” (Munevar, 2013, pág. 9)

DIVISION DE LOS ESTUDIOS EN HISTORIOGRAFIA CONTABLE. SITUACION

ACTUAL

Definiciones de Investigación Histórica

De acuerdo “Report of the Comittee on Accounting History de la American Accounting

Association” (1970, p. 53): ‘La historia de la contabilidad es el estudio de la evolución en el

pensamiento contable, en sus prácticas, uso y ejercicio de las instituciones que se han creado en

respuesta de los cambios del ambiente y de las necesidades sociales’” (Donoso, 2005, pág. 21)

Esta es la definición más tradicional en nuestra disciplina. Esta se centra en el su contribución al

conocimiento del pensamiento contable, las prácticas y de alguna manera asoma la influencia en las

instituciones y el entorno, aspecto que analizaremos con la categorización más reciente de

Hernández.



12

Por su parte, otra autoridad en la materia de origen latino la considera desde la oposición positivo-

interpretativo, es así como recurriendo a Previts et.al. 1990, recoge la perspectiva crítica de

fundamento científico,

“NARRATIVA: a través de la que se describen los hechos, relatándolos de una forma

particular, no analítica [y la] INTERPRETATIVA: por medio de la que se evalúan las

relaciones que surgen de la evidencia empírica, ofreciendo interpretaciones, considerando a

la historia como una ciencia social” ( (Donoso, 2005, pág. 27)).

A partir de estos enfoques, podemos clasificar los estudios de historiografía contable en las distintas

áreas;

Donoso menciona las áreas de investigación en historia de la contabilidad, que cita de (Previts et al,

1990), las cuales son: Biografías, historia institucional, desarrollo de pensamiento contable, historia

general, historia crítica y bases de datos, cronologías, bibliografías y taxonomías; asimismo,

Esteban Hernández (1992, p. 33 - 35) establece que según las fuentes se puede realizar

investigación histórica en las áreas de documentos contables, estudios de los tratados y textos de la

contabilidad, estudio de normas y textos reguladores de la actividad contable, historia de la

contabilidad pública, historia de la contabilidad privada, los libros de cuentas y demás

documentación contable, los textos y tratados contables, la normativa y disposiciones legislativas.

(Donoso, 2005, pág. 25)

En este orden, se consolidan dos posiciones o tendencias principales que “ha dividido a su

comunidad científica en dos bloques: los que defienden las formas tradicionales de investigación, a

la que llamaremos Historia Tradicional de la Contabilidad (HTC), por un lado, y los partidarios de

la renovación investigadora, a la que denominaremos Nueva Historia de la Contabilidad (NHC)”

(Donoso, 2005, p. 27); pero se han establecido soluciones “de consenso entre estas dos

aproximaciones, [narrativa e interpretativa], sería la denominada concepción relativista de la

historia de la contabilidad, planteada por autores como Gourvish (1995) y Stewart (1992), que

propone el estudio de la evidencia archivística primaria a la luz de teorías contables, sociológicas o

de organización de empresas, entre otras” (Nuñez, 2000, pág. 137).

“A grandes rasgos, distingue entre dos aproximaciones el análisis histórico en contabilidad:

la que se fundamenta desde una perspectiva positivista en el análisis riguroso del material

archivístico, en una concepción narrativa y descriptiva de la historia que busca la

objetividad; y la que tiene por objeto analizar problemas contables desde una perspectiva

histórica. (…) se considera la historia como un producto cultural resultante de un contexto

social, económico, político y temporal completo ( Hopwood y Johnson 1986) la historia de

contabilidad se podrá entender y explicar mejor con otros cuerpos doctrinales” (Nuñez,

2000, pág. 136) citando a ( Hernández Esteve 1992)

Así más allá de lo organizativo, la contabilidad trata de reforzar una determinada concepción de

poder, a través de la creación de un modelo parcial de visibilidad organizativa al servicio de las

jerarquías, articulando ciertas formas de estructuras organizativas o reforzando el control del

rendimiento real (Burchell et al, 1980, y Hopwood 1983). La contabilidad trasciende así sus

aspectos puramente técnicos y se convierte en un fenómeno social (reflexivo y constitutiva)



13

El Comité de Historia de la contabilidad ( AAA 1970) al definir la historia de la contabilidad,

también tiene en cuenta el efecto sobre el entorno de dicha evolución (Nuñez, 2000, pág. 139), y en

esta perspectiva misma Stewart 1992 sostiene que “los contextos social, político e ideológico de la

contabilidad han llegado a ser tan importantes como sus contenidos económico o técnicos” (Nuñez,

2000, pág. 139)

Afirmando entonces nuestra perspectiva inicial, el Análisis histórico contable se torna

necesariamente multidisciplinar, pero “siguiendo la tipología de Habermas 1971 se aborda desde

una perspectiva más cercana al conocimiento hermenéutico-histórico que al crítico-radical”. No se

puede pretender conseguir una finalidad emancipatoria (…) en cambio comprender, e interpretar la

naturaleza de las interacciones que se producen entre contabilidad- organización- entorno, sin

aportar soluciones en este sentido se ratifica la consideración del relativismo histórico propio del

proyecto hermenéutico (Nuñez, 2000, pág. 140)

Los hechos presentados por los historiadores como acontecimientos del pasado son en realidad

juicios de valor del investigador. La carga subjetiva del investigador se manifiesta en la

presentación de los hechos o discurso histórico y en la elección que hace de unos hechos en

detrimento de otros (Nuñez, 2000, pág. 140)

De esta manera podemos sintetizar el estado actual de la investigación en historia, considerando su

carácter empírico y su trascendencia interpretativa. Pero demos una repaso hacia la taxonomía más

reciente de los estudios históricos de acuerdo con Hernández

Fases de la Historia de la Contabilidad según Hernández6

El decano actual de la historia e contabilidad en el mundo, recientemente en su discurso para

ingresar a la Real Academia de Doctores de España, sintetiza el trasegar e historia de la

contabilidad como disciplina académica, y aporta una explicación de su escaso reconocimiento

como disciplina intelectual. No obstante la Historia misma, ha hecho que nuestra disciplina se

encuentre en un momento destacable dado los profundos impactos que ella ha significado en la

estabilidad mundial. Es así que actualmente debido a las sucesivas ampliaciones de horizontes

experimentados por la disciplina, la investigación en historia de la contabilidad tiene una quíntuple

dimensión:

1. Estudio de la evolución de las doctrinas y técnicas contables, tanto a través de los textos

como de los libros de cuentas.

2. Estudio de las operaciones económicas registradas y de las entidades protagonistas.

3. Estudio del contexto y de su influencia en la organización, administración y planteamientos

de las entidades propietarias de los libros, así como en los sistemas contables empleados.

4. Estudio de la influencia de los sistemas contables en el entorno económico.

5. Estudio de las influencias del entorno sociológico, con aplicación de las relaciones saber-

poder e incorporación de motivaciones de control de personas y de disciplinamiento en la

6 Esta presentación se realiza en Historia de la Contabilidad: Pasado rumbo al futuro”, publicado el año 1997

en la Revista de Contabilidade e Comércio, que fue en su origen una conferencia pronunciada en las 7as

Jornadas de Contabilidade e Fiscalidade de APOTEC, celebra- das en Figueira da Foz, Portugal, los días 10 y

11 de enero de 1997.



14

configuración de los sistemas contables.

De acuerdo con estas cinco fases experimentadas por la historia de la contabilidad como disciplina,

podemos identificar los periodos de tiempo que han servido de génesis a esta taxonomía

CUADRO1 FASES DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

PERIODO INVESTIGACIONES INTERES/ FUENTES INVESTIGADORES

Siglo XIX -

1937

Inglaterra 1858

Alemania 1868,

Italia 1869

Francia 1880

Holanda en 1896

Estudio de las técnicas

contables y

Doctrinas contables

(TEXTOS)

Hans Nirmheim

Heinrich Sieveking

1937 – 1952 “Aux origins d’une

technique intellectuelle: la

formation et l’expansion de

la comptabilité à partie

double”

(LIBROS DE CUENTAS)

-las operaciones económicas

registradas

-despierta el interés por el

contexto

- influencia entorno en la

organización

(LIBROS DE CUENTAS)

Raymond de Roover

1942 - 1980 “The Commercial

Revolution of the 13th

century”.

la influencia de la contabilidad

en la configuración de la vida

económica.

Raymond de Roover

1980 nueva historia de la

contabilidad

l’École des Annales

ENTORNO

Saber-poder-control

(disciplinamiento)

Sistemas contables

varios

Fuente: Elaboración propia con base en Hernandez-Esteve, E. (2010)

Se ha producido una escisión de la tradición de estudios dedicados a la evolución de las doctrinas y

técnicas contables, hacia la historia de la contabilidad, que constituye una vía de aproximación

metodológica a la historia económica y, en general, a la historia de toda clase de hechos y

actividades que hayan generado registros contables. En este orden la contabilidad se ubica en un

lugar privilegiado para la investigación en historia en general, dado el gran potencial que

constituyen sus libros de cuentas

QUE SE HA HECHO EN HISTORIOGRAFIA CONTABLE EN COLOMBIA

Un Informe Bibliográfico en Historiografía Contable

La pregunta que busca identificar, caracterizar, interpretar y comprender la producción en

historiografía contable en Colombia orienta la elaboración de este cuadro de síntesis. En su

construcción, hemos recurrido a la producción publicada y disponible en los buscadores

académicos tradicionales en Latinoamérica. Hemos descontado la producción de otras

latitudes, buscando reunir y consolidar lo hecho por nuestra tradición académica, no

pretendemos desconocer la producción que no esté en el instrumento, pero su acceso no ha

sido posible por la vía digital, sin embargo este trabajo no termina aquí. Un segundo paso



15

considerará esta caracterización para proceder a partir de lo que hemos denominado

historiografía de segundo nivel, construir comprensiones desde las revistas académicas

dedicadas a la Investigación Histórica en Colombia. No es dado desconocer la necesidad de

incursionar en la investigación de fuente primaria, pero este texto se constituye en su luz

inicial. Alumbraremos la situación actual para perfilar un informe bibliográfico más

integral y el perfilamiento de criterios de interpretación desde el sentido construido.

CUADRO 2 INFORME BIBLIOGRÁFICO INVESTIGACIÓN EN HISTORIA DE LA

CONTABILIDAD

No REFERENCIA RESUMEN

1 (Rengifo, 2012)

La idea de este artículo es realizar una descripción histórica de las primeras

formas y funciones del dinero y sus manifestaciones contables; esta relación se

estudia desde los discursos de la economía y la sociología, y su elaboración

descansa en las categorías de riqueza, dinero símbolo y dinero mercancía. Bajo

esta perspectiva, para el conocimiento contable es significativo comprender el

dinero toda vez que las prácticas contables de contar, valorar y prever se

especifican y representan a través de él; por lo tanto, el presente trabajo

pretende contribuir a la descripción histórica de la relación del dinero y sus

manifestaciones contables con base en dichos discursos.

2 (Muñoz-Restrepo, La

Historiografía

contable en la nueva

historiografía, 2009)

Se destaca el papel que cumple la contabilidad como fuente documental de la

construcción historiográfica, además de La lógica de la administración

documental, que según la archivística, deben cumplir las fuentes -libros y

papeles de comercio- para su conservación, en atención al ciclo vital de los

documentos y el origen de procedencia, considerados en la ley general de

archivos, además de su origen legal como “historia” en el código de comercio.

Considerando las variadas escuelas historiográficas contemporáneas,

especialmente el papel integrador de “la historia social”, se plantea el potencial

de las cifras contables dentro de la llamada “nueva historia”, para construir

seriales como datos cuantitativos, en la perspectiva del tiempo medio y de

larga duración.

3 (Quinche, 2006)

La importancia que ha tomado la historia como disciplina en el último siglo

tiene una de sus raíces en la tensión existente entre las corrientes tradicionales,

y las vertientes críticas o de la 'nueva historia'. Esta discusión se ha trasladado

a la disciplina contable otorgándonos en la actualidad múltiples facetas que

igualmente se pueden clasificar en la corriente tradicional y la corriente crítica

o nueva de la historia de la contabilidad. Este ensayo aborda esta discusión,

recorriendo los elementos principales de las dos corrientes y señalando algunos

de sus representantes más destacados, con el fin de ser participar en un debate

que no ha tenido lugar aún en Colombia.

4 (Nuñez, 2000)

En la última década se ha despertado un interés creciente por la historia de la

contabilidad en diversos foros académicos. Ese interés ha impulsado un nuevo

debate sobre las posibilidades metodológicas a la hora de acometer una

investigación en este área. En este trabajo se presentan los dos paradigmas

fundamentales de la historiografía contable, el positivista y el crítico, para a



16

continuación proponer un nuevo paradigma integrador de ambas posiciones

metodológicas. Ello se hará a partir de la consideración de la contabilidad

como construcción social, en cuanto a conjunto de prácticas que influyen y

configuran la realidad social, más allá de las asunciones que tradicionalmente

se le atribuyen de racionalidad, objetividad y neutralidad

5 (Ariza, 2001) Ariza, B, Efrén Danilo. (2001). “El Carácter de la empresa y la Contabilidad

en la Nueva Granada del siglo XIX (1810-1890)”. Universidad Nacional de

Colombia. Tesis de Grado Maestría Sociología del Trabajo

6 (Machado, 2006)

En este trabajo se realiza un abordaje de las representaciones contables para

analizar cómo han evolucionado a través del tiempo, desde el marco

interpretativo de la nueva historia Representaciones tales como información,

certificación y control, entre otras, desde el plano praxiológico han estado

presentes, con dinámicas propias, en la historia de la profesión contable en

Colombia, tomando como fuente las normas que se expiden desde un enfoque

público, demarcando una identidad histórica que permite comprender la

complejidad de los elementos que confluyen en la práctica y el saber contables

contemporáneos.

7

(Muñoz-Restrepo,

Historiografía

Contable La

Contabilidad,

Fundamento

Empírico de la

Construcción

Historiográfica de los

Modos de

Producción, 1999)

El conocimiento científico de la sociedad a través de los diferentes modos de

producción, recurre al concepto de estructura y su base sustancial son las

fuerzas productivas y las relaciones sociales. Las fuentes empíricas se hallan

en el comportamiento documentado de las organizaciones; desde éstas se

puede describir las relaciones y sus estructuras como reflejo de los modos de

producción. La historia de la organización se construye desde las fuentes que

provee la contabilidad; sus métodos de registro y los informes, sintetizan

muchos aspectos específicos de los agentes y su lugar en las estructuras. La

evolución de la contabilidad es un reflejo de las desestructuraciones y

reestructuraciones suscitadas en el tiempo histórico. La historiografía contable

permite el conocimiento específico, particular y general de los fenómenos

sociales. Es una línea de trabajo poco estudiada en nuestra comunidad

académica regional.

8 (Hernandez-Esteve,

2010)

Todas o casi todas las actividades humanas tienen un aspecto económico y, por

consiguiente, necesitan, de un modo u otro, llevar cuentas de mayor o menor

alcance y formalidad. La mayoría de estas cuentas se han perdido,

indudablemente, porque para sus generadores su importancia, aunque grande,

tiene una vigencia puramente temporal. Pero otras cuentas, sobre todo las

públicas, se conservan, de forma que en los archivos de todas las partes del

mundo existen miles y miles de libros de cuentas y legajos de registros

contables, cubiertos de polvo, que no han sido nunca tocados por la mano del

historiador…

9 (Munevar, 2013)

La historia de la contabilidad es una línea de investigación que aporta

elementos teóricos y de compresión del desarrollo en un contexto histórico a la

profesión de la contaduría pública y a la disciplina de la contabilidad;

propuestas de investigación que aborden instituciones de gobierno, como las

Cajas Reales en el Siglo XVI y XVII, donde existió una dinámica e influencia

de agentes internos y externos que son el origen de las actuales instituciones

contables hacen necesario el interés por entender su papel en la historia

Colmenares mostró la gran importancia del oro en la minería y el sistema

tributario y planteo tesis como “la posibilidad de admitir la ausencia casi

absoluta de control fiscal en los primeros tiempos de la ocupación española y



17

pensar que el fraude afecto acerca del 90% de la producción” (Colmenares

1997, p. 397); que sirven para empezar a desarrollar preguntas frente a qué

papel de control cumplían los registros en libros y los funcionarios reales de la

Real Hacienda; ya que su principal función estaba dada a controlar actividades

que estuvieran gravadas o que generaran rentas para la Corona Española.

(Munevar, 2013, pág. 15)

10 (Tovar-Pinzón, 1999) el autor dentro de sus diferentes anotaciones y afirmaciones constituye a las

cifras y registro en los fondos de contaduría de los archivos, en especial el

Archivo General de Indias, como una fuente de riqueza excepcional para

acercarse a la realidad, manifiesta el poco estudio que se le ha dado a estas

fuentes y la potencialidad para constituirse en un objeto de investigación

histórica. la primera parte describe y relaciona elementos importantes del

sistema fiscal consolidando los cargos (ingresos) y gastos; así, como la

realidad frente a problemas y limitaciones de las fuentes y la construcción de

los registros en el periodo trabajado; por ejemplo, la variedad de los metales y

la diversidad de monedas; lo anterior es construido a partir de fuentes

“secundarias” y de lo que el manifiesta en su introducción pueden ser producto

de las primeras impresiones de soldados y cronistas. a segunda parte se

establece el objetivo central del libro, el cual es “un esfuerzo por construir

estadísticas históricas que nos permitan mirar no solo la invasión de los

europeos sino los cambios que vivieron las colonias a lo largo del siglo XVI

como consecuencia de su interés por incorporar al imperio el llamado Nuevo

Mundo”(Tovar, 1999, p. 15); esta construcción se hace desde las fuentes

principales del fondo de Contaduría del Archivo General de Indias de Sevilla y

los registros contables y fiscales que allí se encuentran; las cuales, el autor

afirma no son analizadas en su totalidad, pero es un esfuerzo por condensar

la información encontrada durante la investigación (Munevar, 2013, pág. 7)

En su estudio, Hermes Tovar hace una descripción de los manuales y las

técnicas para el registro en los Libros, base de los informes que los

funcionarios reales enviarían a España; mencionando el Sistema de Carga y

Data utilizado en ese periodo…La investigación presenta un enfoque claro de

cómo los documentos y registros de las Cajas Reales se convierten en fuentes

para la historia económica, desde metodologías como las series y las

estadísticas para representar tendencias en un periodo propuesto para este caso

el siglo XVI (Munevar, 2013, pág. 9)

11 (Rodríguez, 1987)

A partir de una elaboración cuantitativa, con información tributaria

extraída del Archivo General de Indias y complementada con los registros que

reposan en el Archivo Histórico Nacional, se pretende explicar el régimen

impositivo y su conexión con las estructuras sociales y económicas;

enmarcando este análisis en el período del ascenso político y la posterior crisis

de la dinastía de los Borbones.

Su aporte metodológico está en hacer una clasificación de la información

hacendística a partir de la actividad económica y la estructura social para

establecer indicadores sociales y económicos del siglo XVIII; se manifiesta

que la información que proviene de los datos de la Real Hacienda tienen una

utilidad potencial para apoyar la clasificación que se hace en este estudio

(Oscar Rodríguez, 1989, p. 6). (Munevar, 2013, pág. 9)

12 (Rodríguez &

Arévalo, La

fiscalidad bajo un

régimen de

Este artículo tiene como objetivo analizar el funcionamiento del sistema fiscal

del siglo xviii en el Virreinato de la Nueva Granada, a partir del estudio de la

Caja Real de Cartagena. En esta investigación se reconoce que la fiscalidad del

periodo colonial está regida por una triple dinámica: la sociedad estamental, un



18

dominación colonial:

el caso de la Caja

Real de Cartagena,

1738-1802, 2008)

régimen de acumulación de tipo pre capitalista y una acumulación regulada por

la economía minera y la fuga del excedente económico por la vía fiscal. En un

primer momento se expone el programa de investigación utilizado para

estudiar la fiscalidad del siglo XVIII, cuyas bases se encuentran en los trabajos

de Annales y en la teoría económica desarrollada por la escuela de la

Regulación. En un segundo momento se presenta la forma de funcionamiento

fiscal que permitió la fuga del excedente económico. Y en tercer lugar se hace

el respectivo ejercicio de cuantificación sobre los ingresos tributarios y los

gastos realizados por esta Caja Real. Esta selección obedece a la importancia

que tuvo Cartagena como puerta de entrada de la dominación española en

América del Sur y a que fue por este puerto por donde se fugó el excedente

económico, que ayudó a financiar las guerras comerciales en las que se vio

enfrentada la Corona y contribuyó al sostenimiento de la sociedad cortesana

española. El periodo seleccionado (1738-1802) obedece al interés de analizar

los efectos fiscales que tuvo la creación del Virreinato de la Nueva Granada a

partir de 1739.

“son la historia, la economía y el derecho las tres disciplinas que más se han

preocupado por esta temática” ( p. 20) y establecen los autores que la “carta de

navegación” se propone un enfoque donde “existe una estrecha relación entre

el análisis económico y la esfera de lo político”(Arévalo & Rodríguez, 2008, p.

21).

se hace mención a la organización de la Real Hacienda, afirmando que la

Secretaria de Indias se constituyó en “suprema autoridad hacendística”

(Arévalo y Rodríguez, 2008, p. 33) y establece una descripción de aplicación

de las normas de contabilidad por parte de los Oficiales Reales en el registro de

información, presentación de informes y seguidamente en la revisión en el

Tribunal de Cuentas de Santafé de Bogotá (Arévalo & Rodríguez, 2008, p. 36).

(Munevar, 2013, pág. 10)

la contabilidad “se apoyaba a mediados del siglo XVIII en el empleo del

sistema de partida doble”, entendiendo lo anterior como una tendencia a través

del siglo; (Munevar, 2013, pág. 11)

13 (Meisel, 2011) En este trabajo se analizan los recaudos tributarios de todas las Cajas Reales

que había en el Virreinato de la Nueva Granada entre 1761 y 1800. Es la

primera vez que esta información se presenta de manera consolidada para todo

el virreinato y para un periodo de tiempo extenso. Las cifras se analizan a nivel

de las regiones principales: el occidente minero, el centro artesanal y agrícola y

el Caribe portuario. De esa manera es posible entender las especializaciones

productivas regionales y las características en cuanto a sus ingresos fiscales.

También se presentan los diferentes ingresos de las Cajas Reales de acuerdo al

tipo de impuesto que se cobraba. El principal resultado que se obtiene es que

en el periodo 1761-1800 las autoridades virreinales lograron aumentar

drásticamente el recaudo per cápita de las Cajas Reales.

Los excedentes generados por esos ingresos se usaban básicamente para

financiar las defensas de Cartagena, que absorbían el grueso de ese concepto.

Sólo en las décadas finales del siglo XVIII fue que el aumento en la presión

fiscal permitió enviar algunos recursos a la Tesorería General en Madrid.

una de las limitaciones para que los historiadores no trabajaran el tema de las

finanzas públicas del Virreinato de la Nueva Granada “fue que la contabilidad

de las Cajas Reales americanas nunca adoptó el sistema de partida doble, sino



19

que se aferró a la contabilidad que en un libro registraba los ingresos, el cargo,

y en otro los egresos, la data” (Meisel, 2011, p. 5); (Munevar, 2013, pág. 11)

14 (Meisel, LA CRISIS

FISCAL DE

CARTAGENA EN

LA ERA DE LA

INDEPENDENCIA,

1808-1821, 2007)

hace un interesante descripción geográfica de las Cajas Reales, sus principales

ingresos – egresos por actividades económicas, y metodológicamente analiza

las cifras consolidadas por regiones estableciendo el occidente minero, el

centro artesanal y agrícola y el caribe portuario. (Munevar, 2013, pág. 10)

15 (Muñoz, 2010) El artículo analiza la estructura de los gastos e ingresos de la Caja Real de

Santafé, que fue la caja matriz del Virreinato de la Nueva Granada desde que

fue fundado en 1739, y que cumplía una importante función en la articulación

de los flujos de excedente fiscal entre las cajas superavitarias y deficitarias

durante el periodo colonial. El estallido de movimientos independentistas,

autonomistas y realistas en varias regiones del Virreinato rápidamente produjo

una crisis fiscal que implicó la transformación del mecanismo de financiación

del gasto y la profundización de tendencias de crisis iniciadas en las últimas

décadas del periodo colonial en algunos ramos específicos. El trabajo estudia

la naturaleza de estas transformaciones comparando la estructura del gasto e

ingreso de los últimos años de dominación colonial con la estructura que estos

adquirieron en los años de la Primera República, entre 1811 y 1815. Como

fuente, se utiliza material inédito derivado de la contabilidad de la Caja Real y

de la Tesorería de Santafé, en particular los cortes y tanteos de cuentas

producidos por la Caja Real entre 1803 y 1815.

este estudio es una descripción de los gastos e ingresos que están presente

dentro de la Caja del Virreinato de la Nueva Granada, mostrando la dinámica

que presentan las cifras de cada cuenta a partir de las cartas cuenta, y toma

como periodo doce años, que se establecen años antes y años después del

proceso de independencia en el “artículo se usan los cortes y tanteos de cuentas

elaborados por los tesoreros y contadores de la Caja de Santafé entre 1803 y

1815, que se encuentran dispersos a lo largo de los 38 tomos que constituyen el

Fondo Real Hacienda de la sección primera del archivo anexo del Archivo

General de la Nación” (Muñoz, 2010, p.50). (Munevar, 2013, pág. 12)

16 (Bonnett, 2009) El artículo examina los años anteriores al proceso de implantación del modelo

metropolitano que comenzó a configurarse en el Nuevo Reino de Granada en

los últimos años de la década de 1560. Por una parte el texto quiere responder

a la pregunta acerca de cómo se sostuvo hasta esta década el poder de los

agentes locales sin romper con la institucionalidad colonial; y por otra parte,

procura examinar las repercusiones de los conflictos del período en lo que

respecta al trabajo y al tributo indígena. Finalmente el texto se acerca a los

efectos de la reorganización de la Audiencia en los años 60 del siglo XVI.

propone la tesis de retraso en la implementación del sistema de gobierno

impuesto por la Corona española en el Nuevo Reino de Granada; …hace una

comparación de situaciones de conflicto y rechazo de los primeros pobladores

a las Nuevas Leyes … ayuda a contextualizar lo que pudo ser el panorama que

tuvieron que enfrentar los Oficiales Reales de la Hacienda Real como el

Veedor, Tesorero y Contador, siendo en cierta

manera los primeros oficiales en llegar delegados por la Corona; antes que los

mismos funcionarios de la Real Audiencia. (Munevar, 2013, pág. 13)

(Araujo, 1982) El texto realiza una aproximación novedosa para la época de hacer uso de la

dialéctica del materialismo histórico para descubrir e fundamento en os



20

intereses detrás del uso de la contabilidad a través de los diferentes modos de

producción, de tal manera que describe como los principios contables

obedecen a esta lógicas del capital

LOS GIROS TELEOLÓGICOS DE LA CONTABILIDAD

Teleología Contable. Los Giros Teleológicos de la Contabilidad

Es necesario dejar clara la epistemología de la ciencia social que nos inspira, y evidenciar como se

usa los datos históricos como referente empírico, y en qué medida esto es científico, esto no es

positivismo, no podemos soslayar la idea que necesitamos datos reales para construir

conocimientos, entonces toda ciencia que pretenda ser científica es necesariamente empírica.

Desde una revisión inicial de carácter secundario, podemos afirmar que en el decurso de historia de

la contabilidad se puede identificar una permanencia histórica denominada rendición de cuentas.

Esto obedece al reconocimiento del finalismo implícito en su naturaleza; la contabilidad por

naturaleza es finalista, se orienta por lo fines, y es la precisión de esos fines la que nos permitirá

develar su razón histórica

Por otro lado, la posibilidad de construir comprensiones acerca de la sociedad desde las fuentes

contables como seriales. Interpretaciones de sentido, subjetivaciones que se tornan referentes

empíricos mediante la construcción historiográfica. En principio podemos inferir el siguiente perfile

teleológico en nuestra disciplina, surgido precisamente de una pre comprensión histórica a partir de

historiografía de segundo nivel.

Es pertinente incorporar el problema del control como una categoría orientadora de la contabilidad,

dado el carácter profundamente teleológico de las ciencias sociales. Sunder (2005/2007) predica al

respecto “el control que viabiliza la contabilidad tiene que ver con el establecimiento de la

responsabilidad de los agentes y el apego a los planes y objetivos fruto de la revelación de

información común y de la evaluación del cumplimiento de sus acciones y decisiones a los pactos o

acuerdos establecidos” (Sunder, 2002) citado por Álvarez, 2005,145)

La contabilidad es una herramienta de control organizacional, y ese control puede ser ejercido de

dos formas; en las organizaciones y de las organizaciones. El primero tiene una connotación de

balance, de equilibrio entre los intereses de los diversos agentes; el segundo sugiere manipulación,

incluso explotación, de algunos agentes por parte de otros (SUNDER, S. Universidad Nacional de

Colombia, 2005/2007) (Álvarez, 2005 citando)

En un escenario más amplio en su función social, la contabilidad genera la confianza para que los

diferentes agentes se relacionen, en última instancia, la contabilidad fundamenta la cohesión social

(Gracia-López, 2009), la contabilidad como constructora de confianza, como mediadora en el

tráfico de la comunicación entre los actores sociales, institucionaliza la reducción de incertidumbre

mediante la construcción y disposición de información de lo real.

La contabilidad y sus fines han evolucionado en la medida en que se asuma la disciplina como

reactiva al entorno; el cálculo del beneficio y la situación patrimonial, la rendición de cuentas, la

toma de decisiones y la construcción historiográfica, se presentan como las facetas generalizables

de su teleología a lo largo del tiempo, a lo largo de su desarrollo y consolidación académica

(Enthoven, 1969), (Gonzales-Ferrando, 1997), (Hernandez, 1991) (Vilar, 2003), (Muñoz-Restrepo,

Marco Internacional de la Regulación Contable, 2009)



21

En materia de rendición de cuentas, fundamenta ostensiblemente la transparencia fomentaría la

realización de gestiones sanas respecto de recursos privados y sobre manera respecto de los

públicos, facilitando una relación cordial y de entendimiento entre los actores de la cosa pública y

de los contratantes en las organizaciones, no obsta mencionar que, este particular, también se

presenta en los procesos de rendición de cuentas de los gestores hacia el capital inversionista. Esta

asunción deriva del carácter legalista que ha ostentado la disciplina contable. Su surgimiento data

de los albores del capitalismo mercantil, el cual logra un gran progreso en tanto aparece el asunto

del crédito y la commenda, asunto que otorga un papel protagónico a los libros de cuentas para

hacer factible la rendición de las mismas a los gestores o encomenderos. (Cañibano, 1976), (Túa,

1989), (Mattessich, 1995). La construcción paradigmática de esta permanencia histórica en el

desarrollo contable se puede inferir de los autores mencionados. En este paradigma, se descubre la

presencia de términos del derecho, que le caracteriza en el cometido de la rendición de cuentas,

además de constituirse la contabilidad en prueba judicial para el control (Franco, 2012). Igualmente,

encontramos la presencia de la teoría de la Agencia

Respecto del cálculo de beneficio y la situación patrimonial, hace posible fundamentar la verdadera

situación de las organizaciones, y constituye un eje axial del desarrollo del problema de la verdad

en contabilidad; su surgimiento marcó la pauta de la denominada época de oro de la investigación a

priori en materia contable, con profundos arreglos de naturaleza económica y formalizadora, la

contabilidad se centra más en la precisión y justeza de la cifras que en la utilidad de las mismas,

constituyendo una gran faceta para el desarrollo en materia de estándares a nivel internacional (en el

sentido del fondo económico sobre fondo legal); la presencia del paradigma económico, expresa

esta teleología (Cañibano, 1976), (Mattessich, 1995)

Respecto de la toma de decisiones, acertar en la prescripción del futuro mediante los actos de

decisión, implica tener claridad frente a la naturaleza de la representación contable, la distinción

entre hechos y pronósticos (Glove, 2008), constituye un insumo que transversaliza la formación en

contabilidad, a pesar que el modelo fusiona ambas características, se ha de tener conciencia

profesional de la implicaciones; esta construcción ha estado presente desde ARS No 1 de Moonitz

(Moonitz, 1962) y El ARS No 3 de Sprouse y Moonitz, (Sprouse-Moonitz, 1962) y perfeccionado

su carácter finalista en el SFAC No1 de FASB, 1978.

Finalmente la construcción historiográfica se fortalece en cuanto a la objetividad de las

descripciones a las que apela un historiador cuando, de realizar un análisis a partir de los seriales

como libros de cuentas, se trata. La construcción historiográfica que hace posible los seriales

contables, están en el sentido de constituir la estructura social, como categoría histórica. Esta

perspectiva del desarrollo académico de la contabilidad, se puede verificar mediante la revisión de

los trabajo de Gonzales Ferrando, Hernández Esteve, Pierre Vilar, y en una perspectiva histórica de

comprensión del capitalismo, y el impacto que ha ejercido la teneduría de libros, el trabajo de

Annales de Historia Económica y Social, Raymond de Roover y Fernand Braudel (Muñoz-

Restrepo, Historiografía Contable La Contabilidad, Fundamento Empírico de la Construcción

Historiográfica de los Modos de Producción, 1999). Desde esta perspectiva se contribuye al

desarrollo de estudios centrados en la interdisciplinariedad y la crítica social, para fundamentar

acciones en el sentido de la emancipación. Es importante en este sentido contribuir académicamente

con las ciencias sociales mediante la preparación de los futuros contadores en la conservación de

esta valiosísima información histórica.



22

CONCLUSIONES

1. La contabilidad como parte de la ciencia social, se constituye desde una base empírica, y en

este orden, permite pasar a un segundo nivel en la comprensión social a través de su uso

como historia

2. La importancia histórica de la contabilidad, implica la asunción de compromisos concretos

por parte delos contadores públicos

3. La nueva institucionalidad en materia de investigación histórica, señala compromisos

concretos desde el sector público y privado para la construcción de patrimonio documental

Colombia desde la contabilidad

4. La contabilidad para la historia, ha de cumplir unos requerimientos que la validad para

constituirse en archivos de interés cultural

5. La cifras contables, constituyen la base de la historia en su fase descriptiva.

6. La investigación histórica atraviesa por una etapa fecunda en materia de

interdisciplinariedad, permite el conocimiento de las organizaciones y la sociedad a partir

de tendencias

7. Existe poca producción en materia de historiografía contable de fuente primaria en

Colombia

8. La institucionalización dela investigación histórica en las universidades permitirá

caracterizar las razones históricas de la contabilidad, desde nuestra territorialidad

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LA HISTORIOGRAFÍA CONTABLE COMO HISTORIA GENERAL. FUNDAMENTOS TEÓRICOS, REQUISITOS Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA INVESTIGACIÓN HISTÓRICA EN CONTABILIDAD