1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552)

เรอง

ทดน อาคารและอปกรณ

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนไดปรบปรงใหเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญช

ระหวางประเทศ ฉบบท 16 เรอง ท ดน อาคารและอปกรณ ซงเปนการแกไขของคณะกรรมการ

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2551 (IAS 16: Property, Plant and

Equipment (Bound volume 2009))

2

สารบญ

ยอหนาท

บทน า บทน า 1- บทน า 15

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2 - 5

ค านยาม 6

การรบรรายการ 7 - 14

ตนทนเรมแรก 11

ตนทนทเกดขนในภายหลง 12 - 14

การวดมลคาเมอรบรรายการ 15 - 28

สวนประกอบของราคาทน 16 - 22

การวดมลคาของราคาทน 23 - 28

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ 29 - 66

วธราคาทน 30

วธการตราคาใหม 31 - 42

คาเสอมราคา 43 - 62

จ านวนทคดคาเสอมราคาและระยะเวลาการคดคาเสอมราคา 50 - 59

วธการคดคาเสอมราคา 60 - 62

การดอยคา 63 - 64

คาชดเชยส าหรบการดอยคา 65 - 66

การตดรายการ 67 - 72

การเปดเผยขอมล 73 - 79

การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง 80

วนถอปฏบต 81 – 81จ

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม 82

3

บทน า

บทน า 1 มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ ใชแทน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ โดยให

ถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554

เปนตนไป โดยสนบสนนใหน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใช

เหตผลในการปรบปรงมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552)

บทน า 2 คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ไดเหนสมควรใหปรบปรงมาตรฐานการบญช ฉบบท

16 (ฉบบท 32 เดม) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ ซงบงคบใชมาตงแตวนท 1 มกราคม

2542 เพอลดจ านวนทางเลอก ความซ าซอน และความไมสอดคลองทเกดขนภายในมาตรฐาน

การบญช และเพอใหมขอก าหนดเชนเดยวกบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ พ.ศ. 2552

ซงไดมการปรบปรงแกไขใหม

บทน า 3 วตถประสงคหลกในการปรบปรงมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) นถอเปน

การปรบปรงภายใตขอบเขตจ ากด โดยก าหนดแนวทางและค าอธบายเพม เตมเกยวกบ

แนวปฏบตในบางเรอง คณะกรรมการไมไดพจารณาแกไขหลกการพนฐานในเรองการบญช

ส าหรบทดน อาคารและอปกรณตามทกลาวถงในมาตรฐานการบญช (ฉบบเดม)

การเปลยนแปลงทส าคญ

บทน า 4 การเปลยนแปลงทส าคญจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) สรปไดดงน

ขอบเขต

บทน า 5 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหกจการตองใชหลกการของมาตรฐานการบญชฉบบนกบ

รายการทดน อาคารและอปกรณ ทใชในการพฒนาหรอรกษาสภาพของ (ก) สนทรพยชวภาพ

และ (ข) สมปทานเหมองแร และทรพยากรธรรมชาต เชน น ามน กาซธรรมชาต และ

ทรพยากรธรรมชาตอนซงไมสามารถทดแทนได

การรบรรายการ – ตนทนทเกดขนในภายหลง

บทน า 6 กจการตองประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคารและอปกรณเมอเกดขนตามหลกการ

ของการรบรรายการโดยทวไป ตนทนดงกลาวประกอบดวยตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอ

กอสรางรายการทดน อาคารและอปกรณ และตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การ

เปลยนแทนสวนประกอบตางๆ หรอการซอมบ ารงสนทรพยนน มาตรฐานการบญช ฉบบท 16

(ฉบบท 32 เดม) ก าหนดหลกการของการรบรรายการไว 2 ประการ โดยกจการตองน าหลกการ

ของการรบรรายการประการท 2 (มตนทนหรอมลคาทสามารถวดคาตนทนของรายการนนไดอยาง

นาเชอถอ) มาถอปฏบตกบตนทนทเกดขนในภายหลง

4

การวดมลคาเมอรบรรายการ – ตนทนในการรอ การขนยาย และการบรณะสภาพ

ของสนทรพย

บทน า 7 ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ รวมถง ตนทนในการรอ การขนยาย หรอการบรณะ

สภาพของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนของกจการอนเกดข นจากการตดตงสนทรพยดงกลาว

นอกจากน ตนทนของสนทรพยนนยงรวมถงตนทนในการรอ การขนยาย หรอการบรณะสภาพ

ของสนทรพยซงเปนภาระผกพนของกจการทเกดขนอนเปนผลจากการใชประโยชนจาก

สนทรพยนนในชวงเวลาใดเวลาหนงเพอวตถประสงคอนนอกเหนอจากวตถประสงคในการผลต

สนคาคงเหลอ มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) ก าหนดใหกจการรบรเฉพาะ

ตนทนทเปนผลตอเนองจากการตดตงสนทรพยเปนสวนหนงของราคาทน

การวดมลคาเมอรบรรายการ – รายการแลกเปลยนสนทรพย

บทน า 8 กจการตองวดมลคารายการทดน อาคารและอปกรณ ซงกจการไดรบจากการแลกเปลยนกบ

รายการสนทรพยทไมเปนตวเงน หรอแลกเปลยนกบทงรายการสนทรพยทเปนตวเงนและ

ไมเปนตวเงนดวยมลคายตธรรม เวนแตกรณทการแลกเปลยนนนไมมเนอหาเชงพาณชย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) ก าหนดใหกจการตองวดมลคาสนทรพย

ทไดมาดวยมลคายตธรรมเวนแตกรณทสนทรพยทแลกเปลยนเปนสนทรพยทคลายคลงกน

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ – วธการตราคาใหม

บทน า 9 หากกจการสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ กจการอาจแสดงรายการ

ทดน อาคารและอปกรณดวยราคาทตใหม โดยราคาทตใหม หมายถง มลคายตธรรมของ

สนทรพย ณ วนทมการตราคาใหมหกดวยคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคา

สะสมของสนทรพยทเกดขนในภายหลง การใชวธการตราคาใหมในมาตรฐานการบญช ฉบบท

16 (ฉบบท 32 เดม) ไมไดมเงอนไขวากจการสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยไดอยาง

นาเชอถอหรอไม

คาเสอมราคา – หนวยของการวด

บทน า 10 กจการตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการท ดน อาคารและอปกรณ

แตละสวนทมนยส าคญแยกตางหากจากกน มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม)

ไมไดกลาวถงขอก าหนดดงกลาวอยางชดแจง

คาเสอมราคา - จ านวนทคดคาเสอมราคา

บทน า 11 กจการตองวดมลคาคงเหลอของรายการทดน อาคารและอปกรณดวยจ านวนทกจการคาดวาจะ

ไดรบในปจจบนจากการจ าหนายสนทรพยประหนงวาสนทรพยมอายและสภาพทคาดวาจะเปน

เมอสนสดอายการใหประโยชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) ไมไดระบวา

มลคาคงเหลอจะตองหมายถงมลคาดงกลาวหรอมลคาซงกจการคาดวาจะไดรบในอนาคตจาก

สนทรพย ณ วนสนสดอายการใชงานจรง ปรบปรงดวยผลกระทบของภาวะเงนเฟอ

5

คาเสอมราคา – ระยะเวลาในการคดคาเสอมราคา

บทน า 12 กจการตองเรมคดคาเสอมราคารายการทดน อาคารและอปกรณ เมอสนทรพยนนพรอมทจะใชงาน

และยงคงตองคดคาเสอมราคาตอไปจนกวากจการไดตดสนทรพยนนออกจากบญช แมวา

กจการจะหยดใชงานสนทรพยในรอบระยะเวลาดงกลาว มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบ

ท 32 เดม) ไมไดก าหนดเวลาเรมคดคาเสอมราคาของสนทรพย แตก าหนดใหกจการหยดคด

คาเสอมราคาเมอกจการหยดใชงานสนทรพย และถอสนทรพยนนไวเพอรอจ าหนาย

การตดรายการ – วนทตดรายการสนทรพย

บทน า 13 กจการตองตดมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณทกจการจ าหนายออกไป

ณ วนทเปนไปตามเงอนไขของการขายสนคาตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 18

(ปรบปรง 2552) เรอง รายได มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) ไมได

ก าหนดใหกจการใชเงอนไขดงกลาวในการก าหนดวนทตดมลคาตามบญชของรายการทดน

อาคารและอปกรณ ทถกจ าหนาย

บทน า 14 กจการตองตดมลคาตามบญชของสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ หาก

กจการเปลยนแทนสวนประกอบดงกลาว และรวมตนทนในการเปลยนแทนทเกดขนเปน

สวนหนงของมลคาตามบญชของรายการนน มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม)

ไมไดก าหนดใหใชหลกการตดรายการขางตนกบสวนประกอบทไดเปลยนแทน แตหลกการรบร

รายการส าหรบรายจายภายหลงการไดมาซงสนทรพยตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16

(ฉบบท 32 เดม) หามมใหรวมตนทนในการเปลยนแทนเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของ

รายการทดน อาคารและอปกรณ

การตดรายการ – การจดประเภทรายการผลก าไร

บทน า 15 กจการตองไมจดประเภทผลก าไรทเกดขนจากการจ าหนายทดน อาคารและอปกรณ เปนรายได

หลกจากการด าเนนงาน ซงมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ฉบบท 32 เดม) ไมไดมการ

ก าหนดในเรองน

6

มาตรฐานการบญชฉบบนประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 82 ทกยอหนามความส าคญเทากน และ

มาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของแมบทการบญช ในกรณทไมไดให

แนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

วตถประสงค

1. มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบรายการทดน อาคาร

และอปกรณ เพอใหผใชงบการเงนจะไดรบทราบขอมลเกยวกบการลงทนของกจการในรายการทดน

อาคารและอปกรณ รวมถงการเปลยนแปลงทเกดขนจากการลงทนดงกลาว ประเดนหลกในทางบญช

ส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก การรบรรายการสนทรพย การก าหนดมลคาตามบญช

การคดคาเสอมราคา และการรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

ขอบเขต

2. มาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการบญชส าหรบทดน อาคารและอปกรณ ยกเวนกรณ

ทมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดหรออนญาตใหใชวธปฏบตทางบญชทแตกตางไป

3. มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถง

3.1 ทดน อาคารและอปกรณ ท จดเปนประเภทถอไวเพอขายตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไว

เพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

3.2 สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง

เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช))

3.3 การรบรและวดมลคาสนทรพยท เกดจากการส ารวจและการประเมนคา (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 6 เรอง การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร) หรอ

3.4 สมปทานเหมองแร และแหลงทรพยากรแร เชน น ามน กาซธรรมชาต และทรพยากรธรรมชาต

อนซงไมสามารถทดแทนได

อยางไรกตาม มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบทดน อาคารและอปกรณทใชในการพฒนา

หรอรกษาสภาพของสนทรพยทกลาวไวในยอหนาท 3.2 ถง 3.4 ดวย

7

4. มาตรฐานการบญชฉบบอนอาจก าหนดใหกจการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ โดยใชวธซง

แตกตางไปจากทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน ตวอยางเชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 17

(ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา ก าหนดใหกจการพจารณารบรรายการทดน อาคารและอปกรณ

ตามสญญาเชาโดยใชเกณฑการโอนความเสยงและผลตอบแทนในสนทรพยนน อยางไรกตาม ในกรณ

ดงกลาว การปฏบตทางบญชอนๆ ทเกยวของกบรายการทดน อาคารและอปกรณนนรวมทงการคด

คาเสอมราคายงคงตองถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน

5. กจการทเลอกใชวธราคาทนส าหรบอสงหารมทรพยเพอการลงทนตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช

ฉบบท 40 เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน จะตองปฏบตตามวธราคาทนตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญชฉบบน

ค านยาม

6. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

มลคาตามบญช หมายถง มลคาของสนทรพยทรบรหลงจากหกคาเสอมราคาสะสม

และผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรพย

ราคาทน หมายถง จ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทกจการจายไป

หรอมลคายตธรรมของสงตอบแทนอนทกจการมอบให

เพอใหไดมาซงสนทรพย ณ เวลาทไดสนทรพยน นมา

หรอ ณ เวลาทกอสรางสนทรพยน น หรอหากเปนไปได

ใหรวมถงจ านวนทแบงมาเปนราคาทนของสนทรพยทรบร

เมอเรมแรกตามทก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนฉบบอน เชน มาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 2 เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

จ านวนทคดคาเสอมราคา หมายถง ราคาทนของสนทรพยหรอมลคาอนทใชแทนราคาทนหก

ดวยมลคาคงเหลอของสนทรพย

คาเสอมราคา หมายถง การปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยาง

มระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยน น

มลคาเฉพาะกจการ หมายถง มลคาปจจบนของกระแสเงนสดซงกจการคาดวาจะ

ไดรบจากการใชประโยชนจากสนทรพยอยางตอเนอง

และจากการจ าหนายสนทรพยน นเมอสนอายการให

ประโยชนหรอทคาดวาจะเกดเมอมการโอนสนทรพยน น

เพอช าระหน สน

8

มลคายตธรรม หมายถง จ านวนเงนทผซอและผขายตกลงแลกเปลยนสนทรพยกน

ในขณะทท งสองฝายมความรอบรและเตมใจในการ

แลกเปลยนและสามารถตอรองราคากนไดอยางเปน

อสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน

ผลขาดทนจากการดอยคา หมายถง จ านวนของมลคาตามบญชทสงกวามลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสนทรพย

ทดน อาคารและอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนซงเขาเงอนไขทกขอตอไปน

1) กจการมไว เพอใชประโยชนในการผลต ในการ

จ าหนายสนคาหรอใหบรการ เพอใหเชา หรอเพอใช

ในการบรหารงาน

2) กจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา

มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยหรอ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หรอมลคาจากการใช

ของสนทรพยน นแลวแตจ านวนใดจะสงกวา

มลคาคงเหลอ หมายถง จ านวนเงนทกจการคาดวาจะไดรบในปจจบนจากการ

จ าหนายสนทรพยหลงจากหกตนทนทคาดวาจะเกดขน

จากการจ าหนายสนทรพยน นหากสนทรพยน นมอายและ

สภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนสดอายการใหประโยชน

อายการใหประโยชน หมายถง กรณใดกรณหนงตอไปน

1) ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช

2) จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอน

ทคลายคลงกนซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

การรบรรายการ

7. กจการตองรบรตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพยเมอเปนไปตามเงอนไข

ทกขอ ตอไปน

7.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากรายการนน

7.2 กจการสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ

8. ตามปกตชนสวนอะไหลและอปกรณทใชในการซอมบ ารงจะจดประเภทเปนสนคาคงเหลอและรบรใน

ก าไรหรอขาดทนเมอน ามาใช อยางไรกตาม ชนสวนอะไหลทส าคญและอปกรณทส ารองไวใชงาน

ถอเปนทดน อาคารและอปกรณหากกจการคาดวาจะใชประโยชนไดมากกวาหนงรอบระยะเวลา

ในท านองเดยวกนหากชนสวนอะไหลและอปกรณทใชในการซอมบ ารงนนจะใชไดเฉพาะเมอใช

9

รวมกบรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ กจการตองบนทกชนสวนอะไหลและอปกรณนนเปน

ทดน อาคารและอปกรณ

9. มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดก าหนดหนวยในการวดเพอรบรรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ

ดงนน กจการตองใชดลยพนจในการน าเกณฑการรบรรายการมาประยกตตามสภาพแวดลอมหรอ

ลกษณะเฉพาะของกจการ ในบางกรณอาจเปนการเหมาะสมทจะน ารายการทไมมนยส าคญหลาย

รายการ เชน เบาหลอม เครองมอ และแมพมพมาบนทกรวมเปนสนทรพยรายการเดยว แลวประยกต

เขากบเกณฑการรบรรายการเปนมลคารวม

10. กจการตองประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคารและอปกรณเมอเกดขนตามหลกการรบรรายการตนทนดงกลาวประกอบดวยตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอทเกดขนจากการกอสรางทดน

อาคารและอปกรณ และตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การเปลยนแทนสวนประกอบ

หรอการซอมบ ารงสนทรพยดงกลาว

ตนทนเรมแรก

11. กจการอาจไดรบรายการทดน อาคารและอปกรณมาเพอประโยชนในการรกษาความปลอดภยหรอ

สภาพแวดลอม การไดมาซงทดน อาคารและอปกรณดงกลาว แมจะไมไดเปนการเพมประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคตโดยตรงใหกบทดน อาคารและอปกรณใดๆ ทมอยในปจจบนของกจการ

แตอาจเปนสนทรพยทกจการจ าเปนตองมเพอใหกจการสามารถไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตจากสนทรพยอนของกจการได ดงนน การไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณดงกลาว

จงเขาเกณฑการรบรรายการเปนสนทรพยเพราะท าใหกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

จากสนทรพยอนทเกยวของมากกวากรณทกจการไมมสนทรพยดงกลาว ตวอยางเชน โรงงาน

ผลตเคมภณฑจ าเปนตองตดต งเครองควบคมระบบการผลตสารเคมใหมเพอใหเปนไปตาม

ขอก าหนดดานการรกษาสงแวดลอมในการผลตและการเกบรกษาสารเคมทเปนอนตราย กจการ

ตองรบรรายการตดตงอปกรณเขากบโรงงานครงนเปนสนทรพย เนองจากกจการไมสามารถผลต

และขายเคมภณฑไดโดยปราศจากอปกรณดงกลาว อยางไรกตาม กจการตองสอบทานมลคาตาม

บญชของทงสนทรพยทตดตงใหมและสนทรพยทเกยวของถงการดอยคาทอาจเกดขนตามขอก าหนด

ในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย ดวย

ตนทนทเกดขนในภายหลง

12. ภายใตเกณฑการรบรรายการตามยอหนาท 7 กจการตองไมรบรตนทนทเกดขนในการซอมบ ารงทดน

อาคารและอปกรณทเกดขนเปนประจ าเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและ

อปกรณนน แตกจการตองรบรตนทนดงกลาวในก าไรหรอขาดทนเมอเกดขน ตนทนในการซอมบ ารง

ทเกดขนเปนประจ ามองคประกอบหลกเปนตนทนคาแรงงาน คาวสดส นเปลอง และอาจรวมถง

ชนสวนอะไหลชนเลก รายจายดงกลาวมกมวตถประสงคเพอเปน “คาซอมแซมและบ ารงรกษา”

รายการทดน อาคารและอปกรณ

10

13. กจการอาจจ าเปนตองเปลยนแทนสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการตาม

ระยะเวลาทก าหนด ตวอยางเชน กจการจ าเปนตองกออฐบรอบภายในเตาเผาใหมหลงจากใชงานไป

ระยะหนง หรออาจจ าเปนตองเปลยนแทนเครองตกแตงภายในเครองบน เชน เกาอ และหองครว

หลายครงตลอดอายของล าตวเครองบน กจการอาจไดรบรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการ

มาเพอลดความถของการเปลยนแทนทจะเกดขน เชน การเปลยนแทนผนงภายในอาคาร หรอ

การเปลยนไปใชผนงชนดทไมตองมการเปลยนแทนเกดขนอก ภายใตหลกการรบรรายการใน

ยอหนาท 7 กจการตองรบรตนทนในการเปลยนแทนสวนประกอบดงกลาวเปนสวนหนงของมลคา

ตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณทเกยวของเมอตนทนนนเกดขนและเปนไปตามเกณฑ

การรบรรายการ กจการตองตดมลคาตามบญชของชนสวนทถกเปลยนแทนตามหลกการของ

การตดรายการทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน (ดยอหนาท 67 – 72)

14. กจการอาจจ าเปนตองจดใหมการตรวจสอบครงใหญตามระยะเวลาทก าหนดเพอคนหาขอผดพลาด

ทอาจเกดขน โดยไมวาจะมการเปลยนแทนชนสวนใดหรอไม ทงน เพอใหรายการทดน อาคารและ

อปกรณอยในสภาพทสามารถใชงานไดอยางตอเนอง (ตวอยางเชน กรณของเครองบน) กจการตอง

รบรตนทนทเกดขนจากการตรวจสอบสภาพครงใหญแตละครงเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของ

รายการทดน อาคารและอปกรณเชนเดยวกบกรณการเปลยนแทนหากเปนไปตามเกณฑการรบร

รายการ กจการตองพจารณาตดมลคาตามบญชทคงเหลอของตนทนการตรวจสอบสภาพครงใหญ

ในครงกอน (ถอเปนสวนตางหากจากตวสนทรพย) ไมวาตนทนการตรวจสอบในครงกอนจะถก

บนทกไวในรายการบญชเกยวกบการไดมาหรอการกอสรางสนทรพยหรอไมกตาม ในกรณจ าเปน

กจการอาจใชประมาณการตนทนการตรวจสอบสภาพในลกษณะคลายคลงกนทอาจเกดขนในอนาคต

ชวยในการก าหนดมลคาองคประกอบของตนทนการตรวจสอบสภาพทรวมเปนสวนหนงของตนทน

สนทรพยเมอกจการไดมาหรอกอสรางสนทรพย

การวดมลคาเมอรบรรายการ

15. กจการตองวดมลคาของรายการทดน อาคารและอปกรณทเขาเงอนไขการรบรรายการเปน

สนทรพยโดยใชราคาทน

สวนประกอบของราคาทน

16. ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณประกอบดวย

16.1 ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมไดหลงหกสวนลดการคาและจ านวนทไดรบคน

จากผขาย

16.2 ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยนนอยในสถานทและ

สภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร

16.3 ตนทนทประมาณในเบองตนส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย

ซงเปนภาระผกพนของกจการทเกดขนเมอกจการไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใช

11

สนทรพยนนในชวงเวลาหนงเพอวตถประสงคตางๆ ทมใชเพอวตถประสงคในการผลตสนคา

คงเหลอในระหวางรอบระยะเวลานน

17. ตวอยางของตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของ ไดแก

17.1 ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง

ผลประโยชนของพนกงาน) ทเกดขนโดยตรงจากการกอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน

อาคารและอปกรณ

17.2 ตนทนการเตรยมสถานท

17.3 ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา

17.4 ตนทนการตดตงและการประกอบ

17.5 ตนทนในการทดสอบวาสนทรพยนนสามารถใชงานไดอยางเหมาะสมหรอไม หลงหกมลคา

สงตอบแทนสทธทไดรบจากการขายรายการตางๆ ทผลตไดในชวงการเตรยมความพรอมของ

สนทรพยเพอใหอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานได (เชน สนคาตวอยางทผลตขน

ในชวงการทดสอบอปกรณ) และ

17.6 คาธรรมเนยมวชาชพ

18. กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ ส าหรบ

ตนทนทเกดขนจากภาระผกพนของกจการในการรอ การขนยาย และการบรณะสถานท ตงของ

สนทรพยซงเกดขนจากการทกจการใชประโยชนจากสนทรพยนนในการผลตสนคาคงเหลอใน

ชวงเวลาหนงส าหรบภาระผกพนจากตนทนทเกดขนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง

2552) เรอง สนคาคงเหลอ หรอตามมาตรฐานการบญชฉบบนนน กจการตองรบรและวดมลคาตาม

ขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนท

อาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

19. ตวอยางของตนทนทไมถอเปนสวนหนงในราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก

19.1 ตนทนในการเปดสถานประกอบการใหม

19.2 ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม (รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)

19.3 ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานท ตงใหมหรอกบลกคากลมใหม (รวมทงตนทนในการ

ฝกอบรมพนกงาน) และ

19.4 ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป

12

20. การรบรตนทนทเกดขนเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณ จะสนสดเมอ

สนทรพยนนอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของผบรหารกจการ ดงนน

ตนทนทเกดขนจากการใชประโยชนหรอการน าสนทรพยมาใชส าหรบวตถประสงคทแตกตางจากเดม

จงไมรวมเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพย ตวอยางของตนทนทไมถอเปนสวนหนงของ

มลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ ไดแก

20.1 ตนทนทเกดขนในขณะทสนทรพยอยในสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของ

ผบรหารกจการ แตยงไมไดน าสนทรพยมาใชหรอน าสนทรพยมาใชในการด าเนนงานในระดบ

ทยงไมเตมก าลงการผลต

20.2 ผลขาดทนจากการด าเนนงานเรมแรก เชน ผลขาดทนทเกดขนระหวางการสรางความตองการ

ในผลผลตจากสนทรพยดงกลาว และ

20.3 ตนทนในการยายสถานทหรอการจดโครงสรางการด าเนนงานบางสวนหรอทงหมดของกจการใหม

21. กจการอาจด าเนนการบางอยางเพอการกอสรางหรอการพฒนารายการทดน อาคารและอปกรณ

แตไมจ าเปนตอการท าใหสนทรพยดงกลาวอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตาม

ความประสงคของฝายบรหาร การด าเนนการเหลานอาจเกดข นกอนหรอระหวางกจกรรมการกอสราง

หรอการพฒนานน ตวอยางเชน กจการอาจมรายไดจากการใหเชาสถานททจะใชกอสรางอาคารใน

อนาคตเปนทจอดรถจนกวาการกอสรางอาคารจะเรมตนขน ทงน การจดใหสถานทดงกลาวเปน

ทเชาจอดรถไมใชกจกรรมทจ าเปนตอการท าใหสนทรพยอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานได

ตามความประสงคของผบรหารกจการ ดงนน กจการตองรบรรายไดและคาใชจายทเกดขนจาก

การด าเนนงานดงกลาวในก าไรหรอขาดทน โดยจดประเภทเปนรายไดและคาใชจายทเกยวของ

22. กจการตองวดมลคาตนทนของสนทรพยทกจการสรางขนโดยใชหลกการเดยวกบการวดมลคาตนทน

ของสนทรพยทกจการไดมา หากกจการผลตสนทรพยทคลายกนออกขายในการด าเนนธรกจตามปกต

ตนทนของสนทรพยทสรางเองมกเทากบตนทนของสนคาทผลตเพอขาย (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 2

(ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ) ดงนน ตนทนของสนทรพยตองไมรวมก าไรทเกดขนภายใน

กจการ ในท านองเดยวกน ตนทนวตถดบ คาแรงหรอทรพยากรอนทสญเสยเกนกวาปกตในการกอสราง

สนทรพยดงกลาวไมใหน ามารวมเปนราคาทนของสนทรพยทสรางขนใชเอง การรบรดอกเบยเปน

สวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยทสรางขนใชเองตองเปนไปตามเกณฑทก าหนดในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2552) เรอง ตนทนการกยม

การวดมลคาของราคาทน

23. ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณ คอ ราคาเทยบเทาเงนสด ณ วนทรบรรายการ หากมการ

ขยายก าหนดการช าระเงนออกไปนานกวาปกต กจการตองบนทกผลตางระหวางราคาเทยบเทาเงนสด

และจ านวนเงนทงหมดทตองช าระเปนดอกเบยตลอดระยะเวลาการไดรบสนเชอนน เวนแตกจการรบร

ดอกเบ ยดงกลาวเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 23 (ปรบปรง 2552) เรอง ตนทนการกยม

13

24. กจการอาจไดรบรายการทดน อาคารและอปกรณจากการแลกเปลยนกบรายการสนทรพยทไมเปน

ตวเงนหรอแลกเปลยนกบทงรายการสนทรพยทเปนตวเงนและไมเปนตวเงน ขอพจารณาทจะกลาว

ตอไปนเปนขอพจารณาส าหรบกรณการแลกเปลยนสนทรพยทไมเปนตวเงนกบสนทรพยทไมเปน

ตวเงนอน อยางไรกตาม กจการสามารถประยกตใชขอพจารณาดงกลาวกบการแลกเปลยนทกกรณ

ทกลาวไวได กจการตองวดมลคาตนทนของทดน อาคารและอปกรณ ทไดรบจากการแลกเปลยน

ดงกลาวดวยมลคายตธรรม ยกเวนในกรณใดกรณหนงดงตอไปน

24.1 รายการแลกเปลยนขาดเนอหาเชงพาณชย

24.2 กจการไมสามารถวดมลคายตธรรมทงของสนทรพยทไดมาและสนทรพยทน าไปแลกไดอยาง

นาเชอถอ

กจการตองวดมลคารายการสนทรพยทไดมาตามแนวทางน ถงแมวากจการจะไมสามารถตดรายการ

สนทรพยทน าไปแลกเปลยนไดในทนท หากสนทรพยทไดมาไมไดวดดวยมลคายตธรรม กจการตอง

วดมลคาสนทรพยนนโดยใชมลคาตามบญชของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน

25. ในการก าหนดวารายการแลกเปลยนมเนอหาเชงพาณชยหรอไม ใหกจการพจารณาจากขอบเขตของ

กระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะมการเปลยนแปลงอนเปนผลมาจากรายการดงกลาว รายการ

แลกเปลยนจะมเนอหาเชงพาณชยหากเขาเงอนไขดงตอไปน

25.1 ลกษณะ (ความเสยง จงหวะเวลา และจ านวนเงน) ของกระแสเงนสดทไดรบจากสนทรพย

แตกตางจากลกษณะของกระแสเงนสดของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน หรอ

25.2 รายการแลกเปลยนท าใหเกดการเปลยนแปลงในมลคาเฉพาะกจการในสวนของการด าเนนงาน

ทถกกระทบจากการแลกเปลยน และ

25.3 ความแตกตางในยอหนาท 25.1 หรอ 25.2 มนยส าคญเมอเทยบกบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทแลกเปลยน

เพอวตถประสงคในการพจารณาวาการแลกเปลยนใดเปนการแลกเปลยนทมเนอหาเชงพาณชย

กจการตองพจารณามลคาเฉพาะกจการในสวนของการด าเนนงานทถกกระทบจากการแลกเปลยนจาก

กระแสเงนสดหลงหกภาษ ผลของการวเคราะหดงกลาวอาจเหนไดชดเจนโดยกจการไมจ าเปนตอง

ค านวณอยางละเอยด

26. ในการวดมลคายตธรรมของสนทรพยทไมมรายการในตลาดทเทยบเคยงไดจะถอวากจการสามารถ

วดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ หากเขาเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน

26.1 ไมมความแตกตางอยางมนยส าคญในชวงของประมาณการมลคายตธรรมทสมเหตสมผลของ

สนทรพยนน

26.2 สามารถประเมนความนาจะเปนของประมาณการมลคายตธรรม ณ ระดบตางๆ ในชวงของ

ประมาณการไดอยางสมเหตสมผลเพอใชในการประมาณมลคายตธรรม

14

หากกจการสามารถก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยทไดมาหรอสนทรพยทน าไปแลกเปลยนได

อยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาตนทนของสนทรพยทไดมาดวยมลคายตธรรมของสนทรพยทน าไป

แลกเปลยน เวนแตกรณทมลคายตธรรมของสนทรพยทไดมานนมหลกฐานสนบสนนทชดเจนกวา

27. ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณทถอครองโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงนใหเปนไปตาม

ขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา

28. มลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ อาจลดลงเนองจากกจการไดรบเงนอดหนนจาก

รฐบาล ในกรณดงกลาวใหปฏบตตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2552)

เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจาก

รฐบาล

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

29. กจการสามารถเลอกใชนโยบายบญชโดยใชวธราคาทนทก าหนดไวในยอหนาท 30 หรอวธการต

ราคาใหมตามทก าหนดไวในยอหนาท 31 ทงน กจการตองใชนโยบายบญชเดยวกนส าหรบทดน

อาคารและอปกรณ ทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกน

วธราคาทน

30. ภายหลงจากการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพย กจการตองแสดงรายการ

ทดน อาคารและอปกรณนนดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการดอยคา

สะสมของสนทรพย

วธการตราคาใหม

31. ภายหลงจากการรบรรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพย หากทดน อาคารและอปกรณนน

สามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ กจการตองแสดงรายการดงกลาวดวยราคา

ทตใหม ซงคอมลคายตธรรม ณ วนทมการตราคาใหมหกดวยคาเสอมราคาสะสม และผลขาดทน

จากการดอยคาสะสมทเกดขนในภายหลง กจการตองตราคาสนทรพยใหมอยางสม าเสมอเพอให

แนใจวามลคาตามบญชจะไมแตกตางจากมลคายตธรรม ณ วนสนรอบระยะเวลาการรายงาน

อยางมสาระส าคญ

32. มลคายตธรรมของทดนและอาคารจะก าหนดจากการประเมนราคาทใชหลกฐานทอางองจากตลาด

โดยปกตจะด าเนนการโดยผประกอบวชาชพดานการประเมนราคา ตามปกตแลวมลคายตธรรมของ

โรงงานและอปกรณ ไดแก ราคาตลาดทไดจากการประเมนราคา

33. หากมลคายตธรรมของสนทรพยไมสามารถก าหนดจากหลกฐานทอางองจากตลาดไดเนองจาก

รายการทดน อาคารและอปกรณนนมลกษณะเฉพาะและมการซอขายนอยมาก เวนแตเปนสวนหนง

ของการขายพรอมกบกจการทด าเนนอย กจการอาจจ าเปนตองประมาณมลคายตธรรมโดยใชวธ

รายไดหรอวธตนทนเปลยนแทนหกคาเสอมราคาสะสม

15

34. ความถในการตราคาใหมขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทดน อาคารและ

อปกรณทมการตราคาใหมนน ในกรณทมลคายตธรรมของสนทรพยทเคยมการตราคาใหมตางไปจาก

มลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ กจการจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมอกครงหนง มลคายตธรรม

ของรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการอาจมความผนผวนและมการเปลยนแปลงอยางม

นยส าคญจนท าใหกจการจ าเปนตองตราคาใหมทกป อยางไรกตาม การตราคาบอยครงไมจ าเปน

ส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทการเปลยนแปลงไมมนยส าคญ ในกรณดงกลาว การตราคา

ใหมทก 3-5 ป ถอวาเพยงพอ

35. เมอมการตราคาทดน อาคารและอปกรณใหม กจการตองถอปฏบตกบรายการคาเสอมราคาสะสม

ของทดน อาคารและอปกรณ ณ วนทตราคาใหม ตามขอใดขอหนงดงตอไปน

35.1 ใหปรบคาเสอมราคาสะสมเปนสดสวนกบการเปลยนแปลงของมลคาตามบญชกอนหกคาเสอม

ราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม เพอใหมลคาตามบญชหลงการตราคาใหม

เทากบราคาทตใหมของสนทรพยนน วธนมกใชเมอสนทรพยถกตราคาใหมโดยการน าดชนมา

อางองเพอก าหนดตนทนเปลยนแทนหกคาเสอมราคาสะสม

35.2 ใหน าคาเสอมราคาสะสมหกออกจากมลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทน

จากการดอยคาสะสม เพอใหมลคาสทธทปรบใหมแสดงในราคาทตใหมของสนทรพย ซงวธน

มกใชกบอาคาร

จ านวนเงนทเปนผลจากรายการปรบปรงอนเกดจากปรบยอดคาเสอมราคาสะสมตามสดสวนหรอ

การหกคาเสอมราคาสะสมออกจากบญชใหถอเปนสวนหนงของมลคาตามบญช ทเพมขนหรอลดลง

ซงตองถอปฏบตตามขอก าหนดในยอหนาท 39 และ 40

36. หากกจการเลอกตราคาทดน อาคารและอปกรณรายการใดรายการหนงใหม กจการตองใช

วธการตราคาใหมกบรายการทดน อาคารและอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนกบ

รายการทเลอกตราคาใหมดวย

37. ประเภทของทดน อาคารและอปกรณ หมายถง กลมของสนทรพยทมลกษณะและประโยชนการใชงาน

ทคลายคลงกนตอการด าเนนงานของกจการ ตวอยางการแบงประเภทของทดน อาคารและอปกรณ ไดแก

37.1 ทดน

37.2 ทดนและอาคาร

37.3 เครองจกร

37.4 เรอ

37.5 เครองบน

37.6 ยานพาหนะ

37.7 เครองตกแตงและตดตง

37.8 อปกรณส านกงาน

16

38. ทดน อาคารและอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนตองตราคาใหมพรอมกน ทงนเพอ

มใหมการเลอกตราคาเฉพาะสนทรพยบางรายการ และเพอมใหมลคาของสนทรพยทแสดงอยใน

งบการเงนมทงตนทนและราคาทตใหม ณ เวลาแตกตางกน อยางไรกตาม กจการอาจทยอยตราคา

สนทรพยทจดอยในประเภทเดยวกนไดหากการตราคาของสนทรพยประเภทนนจะเสรจสนภายใน

ระยะเวลาอนสน และราคาของสนทรพยทตใหมแสดงถงขอมลทเปนปจจบน

39. หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยน นเพมขน กจการตองรบรมลคา

ตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการตราคาใหมไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน และรบร

จ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของภายใตบญช “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย” อยางไรกตาม

กจการตองรบรสวนเพมจากการตราคาใหมน ในก าไรหรอขาดทนไมเกนจ านวนทตราคาสนทรพย

ดงกลาวลดลงในอดตและเคยรบรในก าไรหรอขาดทน

40. หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยน นลดลง กจการตองรบรมลคา

ตามบญชของสนทรพยทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม กจการตอง

น าสวนทลดลงจากการตราคาใหมไปรบร ในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในจ านวนทไมเกนยอด

คงเหลอดานเครดตทมอยในบญช “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย” ของสนทรพยรายการ

เดยวกนนน โดยการรบรสวนทลดลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอน จะมผลท าใหบญช “สวนเกนทน

จากการตราคาสนทรพย” ทสะสมอยในสวนของเจาของลดลงตามไปดวย

41. กจการตองโอนสวนเกนทนขางตนจากการตราคารายการทดน อาคารและอปกรณ ทแสดงอยใน

สวนของเจาของไปยงก าไรสะสมโดยตรงเมอกจการตดรายการสนทรพยนน สงผลใหกจการตองโอน

สวนเกนทนทงหมดจากการตราคาสนทรพยดงกลาวไปยงก าไรสะสมเมอกจการจ าหนายหรอเลกใช

สนทรพย อยางไรกตาม ในระหวางทกจการใชงานสนทรพยดงกลาว กจการอาจทยอยโอนสวนเกน

ทนดงกลาวไปยงก าไรสะสม ในกรณน จ านวนของสวนเกนทนทโอนไปยงก าไรสะสม จะเทากบผลตาง

ระหวางคาเสอมราคาทค านวณจากมลคาตามบญชของสนทรพยทตราคาใหมกบคาเสอมราคาท

ค านวณจากราคาทนเดมของสนทรพยนน การโอนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยไปยงก าไร

สะสมตองไมกระท าผานก าไรหรอขาดทน

42. กจการตองรบรและเปดเผยรายการผลกระทบทางภาษทอาจเกดขนจากการตราคาใหม ส าหรบ

รายการทดน อาคารและอปกรณโดยปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได

คาเสอมราคา

43. กจการตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ แตละสวน

แยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนนนมตนทนทมนยส าคญเมอเทยบกบตนทน

ทงหมดของสนทรพยน น

44. กจการตองปนสวนมลคาทรบรเรมแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ไปยงสวนประกอบ

แตละสวนทมนยส าคญของสนทรพยนนและคดคาเสอมราคาแยกจากกน ตวอยางเชน กจการอาจ

แยกคดคาเสอมราคาโครงเครองบนและเครองยนตแยกจากกน ไมวากจการจะเปนเจาของเครองบน

17

นนเองหรอเปนเครองบนตามสญญาเชาการเงน ในท านองเดยวกน หากกจการไดมาซงรายการทดน

อาคารและอปกรณและใหผอนเชาภายใตสญญาเชาด าเนนงาน (กจการเปนผใหเชา) อาจเปนการ

เหมาะสมทกจการจะคดคาเสอมราคาจากตนทนของรายการดงกลาวแยกตางหากจากรายการอน

เพอใหราคาทนของสนทรพยดงกลาวสะทอนถงผลทางบวกและลบของอายของสญญาเชาเมอเทยบ

กบในตลาด

45. หากสวนประกอบทมนยส าคญของรายการทดน อาคารและอปกรณ มอายการใหประโยชนและใช

วธการคดคาเสอมราคาเหมอนกบสวนประกอบอกสวนหนงของสนทรพยรายการเดยวกน ในกรณ

ดงกลาว กจการอาจรวมองคประกอบดงกลาวเปนกลมเพอคดคาเสอมราคา

46. ในกรณทกจการคดคาเสอมราคาสวนประกอบบางสวนของรายการทดน อาคารและอปกรณ แยกจากกน

กจการตองคดคาเสอมราคาสวนประกอบอนๆ ทเหลอของสนทรพยแยกจากกนดวย สวนทเหลอ

ประกอบดวยสวนประกอบแตละสวนทไมมนยส าคญ หากกจการคาดวาสวนประกอบตางๆ จะมรปแบบ

และอายการใหประโยชนทแตกตางกน กจการอาจคดคาเสอมราคาของสวนประกอบทเหลอโดยใช

วธการประมาณซงเปนตวแทนอนเทยงธรรมทสะทอนถงรปแบบการใชประโยชนและหรออายการให

ประโยชนของสวนประกอบดงกลาว

47. กจการอาจเลอกคดคาเสอมราคาสวนประกอบแตละสวนของสนทรพยแยกจากกนแมวาตนทนของ

สวนประกอบเหลานนจะไมมนยส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน

48. กจการตองรบรคาเสอมราคาทเกดขนในแตละงวดบญชในก าไรหรอขาดทน ยกเวนกรณทตองน า

คาเสอมราคาดงกลาวไปรวมเปนมลคาตามบญชของสนทรพยอน

49. กจการตองรบรคาเสอมราคาทเกดขนในแตละรอบบญชในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม ในบางครง

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยอาจเกดจากการใชสนทรพยดงกลาวในการผลต

สนทรพยอน ในกรณน คาเสอมราคาของสนทรพยทเกดขนถอเปนสวนหนงในตนทนของสนทรพยอน

ดงกลาวและรวมเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยอนนน ตวอยางเชน คาเสอมราคา

ของโรงงานและอปกรณในการผลตถอเปนสวนหนงของตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ

(ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ) ในท านองเดยวกน คาเสอม

ราคาของทดน อาคารและอปกรณทใชในกจกรรมการพฒนาถอเปนสวนหนงในตนทนของสนทรพย

ไมมตวตนทกจการรบรตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2552) เรอง

สนทรพยไมมตวตน

จ านวนทคดคาเสอมราคาและระยะเวลาการคดคาเสอมราคา

50. กจการตองปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางมระบบตลอดอายการให

ประโยชนของสนทรพย

18

51. กจการตองทบทวนมลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยอยางนอยทสด

ทกสนรอบปบญช และหากคาดวามลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยแตกตางไป

จากทไดประมาณไว กจการตองถอวาการเปลยนแปลงทเกดขนนนเปนการเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญช ซงตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการ

บญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

52. แมวามลคายตธรรมของสนทรพยจะสงกวามลคาตามบญช กจการยงคงรบรคาเสอมราคาตอไป

ตราบเทาทมลคาคงเหลอของสนทรพยนนไมสงกวามลคาตามบญช การซอมแซมและบ ารงรกษา

สนทรพยไมถอเปนเหตใหหยดคดคาเสอมราคาของสนทรพย

53. จ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยตองเปนจ านวนเงนหลงหกมลคาคงเหลอ ในทางปฏบต มลคา

คงเหลอของสนทรพยมกเปนจ านวนทไมมนยส าคญ ดงนน มลคาคงเหลอจงไมมสาระส าคญในการ

ค านวณจ านวนทคดคาเสอมราคา

54. มลคาคงเหลอของสนทรพยอาจเพมข นจนเทากบหรอมากกวามลคาตามบญชของสนทรพยนน

ในกรณดงกลาว คาเสอมราคาของสนทรพยจะมคาเทากบศนย จนกระทงมลคาคงเหลอลดลงต ากวา

มลคาตามบญชของสนทรพยในภายหลง

55. การคดคาเสอมราคาของสนทรพยจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงาน เชน เมอสนทรพยอยใน

สถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร การคดคาเสอมราคาจะ

สนสดเมอกจการตดรายการสนทรพยนน หรอจดประเภทสนทรพยนนเปนสนทรพยถอไวเพอขาย

(หรอรวมไวในกลมสนทรพยทจะจ าหนายซงจดประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขาย) แลวแตวนใด

จะเกดข นกอน ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพย

ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ดงนน กจการไมอาจหยดคดคาเสอมราคา

ของสนทรพยเมอกจการไมไดใชงานสนทรพยนน หรอปลดจากการใชงานประจ า เวนแตสนทรพยนน

ไดคดคาเสอมราคาหมดแลว อยางไรกตาม หากกจการใชวธการคดคาเสอมราคาตามปรมาณการใช

คาเสอมราคาอาจมคาเทากบศนยไดเมอไมมการผลต

56. โดยหลกการแลว กจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชสนทรพย อยางไรกตาม

ปจจยอน เชน ความลาสมยทางเทคนคหรอทางการพาณชย การช ารดเสยหายทเกดขนในขณะทหยด

ใชงานสนทรพย มกท าใหประโยชนเชงเศรษฐกจทจะไดรบจากสนทรพยนนลดลง ดงนน ในการ

ก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพย กจการตองค านงถงปจจยดงตอไปน

56.1 ประโยชนทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพยโดยประเมนจากก าลงการผลตหรอผลผลต

ทคาดวาจะไดจากสนทรพยนน

56.2 การช ารดเสยหายทางกายภาพทคาดวาจะเกดขนจากปจจยตางๆ ในการด าเนนงาน เชน

จ านวนผลดในการใชและแผนการซอมแซมและบ ารงรกษา รวมทง การดแลและบ ารงรกษา

สนทรพยในขณะทหยดใชงานสนทรพย

19

56.3 ความลาสมยทางดานเทคนคหรอทางพาณชยซงเกดจากการเปลยนแปลงหรอการปรบปรง

การผลต หรอเกดจากการเปลยนแปลงความตองการในสนคาหรอบรการซงเปนผลผลตจาก

สนทรพยนน

56.4 ขอก าหนดทางกฎหมายหรอขอจ ากดอนทคลายคลงกนในการใชสนทรพย เชน การสนสดอาย

ของสญญาเชา

57. อายการใหประโยชนของสนทรพยไดถกนยามในเชงอรรถประโยชนทกจการคาดวาจะไดรบจาก

สนทรพยนน กจการอาจมนโยบายบรหารสนทรพยโดยการจ าหนายสนทรพยหลงจากใชงานสนทรพย

ไประยะหนงหรอหลงจากไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยแลวสวนหนง ดงนน

อายการใหประโยชนของสนทรพยจงอาจสนกวาอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ การประมาณ

อายการใหประโยชนของสนทรพยเปนการใชดลยพนจซงตองอาศยประสบการณของกจการจากการใช

สนทรพยทคลายคลงกน

58. ทดนและอาคารเปนสนทรพยทแยกจากกนไดและบนทกแยกจากกนแมวาจะไดมาพรอมกน ทดนจะม

อายการใหประโยชนไมจ ากดจงไมจ าเปนตองคดคาเสอมราคา ยกเวนในบางกรณ เชน เหมองแรทท า

บนผวดน หรอพนททใชส าหรบการท งขยะ อาคารมอายการใหประโยชนททราบไดแนนอนจงเปน

สนทรพยทเสอมสภาพได การเพมขนของมลคาทดนซงเปนทตงของอาคารไมมผลกระทบตอการ

ก าหนดจ านวนทคดคาเสอมราคาของอาคาร

59. หากกจการรวมตนทนในการรอถอน การขนยาย และการบรณะสถานทเปนสวนหนงของตนทนทดน

กจการตองคดคาเสอมราคาส าหรบตนทนดงกลาวตลอดระยะเวลาทคาดวาจะไดรบประโยชนจาก

ตนทนนน ในบางกรณ ทดนอาจมอายการใหประโยชนจ ากดจงตองมการคดคาเสอมราคาในลกษณะ

ทสะทอนใหเหนถงประโยชนทจะไดรบจากทดนดงกลาว

วธการคดคาเสอมราคา

60. กจการตองเลอกใชวธการคดคาเสอมราคาทสะทอนรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

61. กจการตองทบทวนวธการคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางนอยทสดทกสนรอบปบญช หาก

กจการพบวาลกษณะรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบในอนาคตจากสนทรพยน น

เปลยนแปลงไปอยางมนยส าคญ กจการตองเปลยนวธการคดคาเสอมราคาเพอสะทอนถง

ลกษณะรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทเปลยนแปลงไป การเปลยนแปลงดงกลาวถอเปน

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ซงตองปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด

20

62. กจการสามารถใชวธการคดคาเสอมราคาซงมหลายวธปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพย

อยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย วธการคดคาเสอมราคามหลายวธ เชน

วธเสนตรง วธยอดคงเหลอลดลง และวธจ านวนผลผลต วธเสนตรงมผลท าใหคาเสอมราคามจ านวน

คงทตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยหากมลคาคงเหลอของสนทรพยนนไมเปลยนแปลง

วธยอดคงเหลอลดลงมผลท าใหคาเสอมราคาลดลงตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย

วธจ านวนผลผลตมผลท าใหคาเสอมราคาขนอยกบประโยชนหรอผลผลตทคาดวาจะไดรบจาก

สนทรพย กจการตองเลอกใชวธคดคาเสอมราคาทสะทอนรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวา

จะไดรบในอนาคตของสนทรพยอยางแทจรงและตองใชอยางสม าเสมอในทกรอบระยะเวลาบญช

เวนแตรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบในอนาคตจากสนทรพยนนเปลยนไป

การดอยคา

63. กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย ในการก าหนดวารายการทดน อาคารและอปกรณเกดการดอยคาหรอไม มาตรฐาน

การบญชฉบบดงกลาว อธบายวธทกจการใชในการทบทวนมลคาตามบญชและวธการก าหนดมลคาท

คาดวาจะไดรบคนของสนทรพยรวมถงเวลาทกจการตองรบรหรอกลบรายการผลขาดทนจากการดอย

คาของสนทรพยนน

64. (ยอหนาน ไมใช)

คาชดเชยส าหรบการดอยคา

65. คาชดเชยทกจการไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทเกดการดอยคา

สญหาย หรอเลกใชตองน ามารวมในก าไรหรอขาดทนเมอกจการมสทธไดรบคาชดเชยนน

66. การดอยคาหรอการสญเสยของรายการทดน อาคารและอปกรณ รวมถงสทธเรยกรองทจะไดรบ

คาชดเชยจากบคคลทสาม และการซอหรอการกอสรางสนทรพยเพอการเปลยนแทนในภายหลง

ถอเปนเหตการณทางเศรษฐกจทแยกจากกนและตองบนทกบญชแยกจากกน ดงตอไปน

66.1 การดอยคาของรายการทดน อาคารและอปกรณ ใหรบรตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

66.2 การตดรายการทดน อาคารและอปกรณทเลกใชงาน หรอจ าหนายไป ใหถอปฏบตตามมาตรฐาน

การบญชฉบบน

66.3 คาชดเชยทไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ ทมการดอยคา สญเสย

หรอเลกใช ใหรบรในการค านวณก าไรหรอขาดทนเมอกจการมสทธไดรบคาชดเชยนน และ

66.4 ตนทนของรายการทดน อาคารและอปกรณทเกดจากการบรณะ การซอ หรอการกอสรางเพอ

เปลยนแทนสนทรพยเดม ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน

21

การตดรายการ

67. กจการตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณออกจากบญช เมอ

เขาเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน

67.1 กจการจ าหนายสนทรพย

67.2 กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชสนทรพยหรอจาก

การจ าหนายสนทรพย

68. กจการตองรบรผลก าไรหรอขาดทนทเกดขนจากการตดรายการทดน อาคารและอปกรณ

ในก าไรหรอขาดทนเมอกจการตดรายการสนทรพยน นออกจากบญช (ยกเวนกรณทมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา ก าหนดเปนอยางอนในกรณของการ

ขายและเชากลบคน) ทงน กจการตองไมจดประเภทผลก าไรทเกดขนจากการตดรายการเปน

รายได

68ก. อยางไรกตาม หากกจการมการขายรายการทดน อาคารและอปกรณทถอไวเพอใหเชาทเกดขน

เปนปกตและเปนไปตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการ กจการตองโอนสนทรพย

ดงกลาวไปเปนสวนหนงของสนคาคงเหลอดวยมลคาตามบญช ณ วนทสนทรพยดงกลาวไดหยด

การใหเชาและถอไวเพอขาย โดยเงนทไดรบจากการขายสนทรพยดงกลาวตองรบรเปนรายได

ซงเปนไปตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2552) เรอง รายได ทงน มาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

และการด าเนนงานทยกเลก ไมไดถอปฏบตกบสนทรพยทถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบ

ธรกจตามปกตของกจการซงไดโอนไปเปนสนคาคงเหลอ

69. การจ าหนายรายการทดน อาคารและอปกรณ อาจเกดข นไดในหลายรปแบบ (เชน โดยการขาย

โดยการใหเชาภายใตสญญาเชาการเงน หรอโดยการบรจาค) ในการก าหนดวนทจ าหนายรายการทดน

อาคารและอปกรณ ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2552) เรอง รายได

ส าหรบการรบรรายไดจากการขายสนคา และในกรณการจ าหนายสนทรพยโดยการขายและเชา

กลบคนใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา

70. ภายใตเงอนไขการรบรรายการทก าหนดในยอหนาท 7 หากกจการรบรตนทนในการเปลยนแทน

สวนประกอบของสนทรพยเปนสวนหนงของมลคาตามบญช กจการตองตดมลคาตามบญชของ

สวนประกอบทถกเปลยนแทน โดยไมค านงวาสวนประกอบทถกเปลยนแทนนนไดมการคดคาเสอม

ราคาแยกตางหากจากสนทรพยนนหรอไม หากกจการไมสามารถก าหนด มลคาตามบญชของ

สวนประกอบทถกเปลยนแทนได ในทางปฏบต กจการอาจใชตนทนในการเปลยนแทนเปนตวบงช

ถงตนทนของสวนประกอบทถกเปลยนแทนในขณะทกจการไดมาหรอกอสรางสวนประกอบทถก

เปลยนแทนนน

22

71. ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการตดรายการทดน อาคารและอปกรณ คอ ผลตางระหวาง

สงตอบแทนสทธทไดรบจากการจ าหนายสนทรพยกบมลคาตามบญชของสนทรพยน น

72. กจการตองรบรสงตอบแทนทจะไดรบจากการจ าหนายรายการทดน อาคารและอปกรณ เมอเรมแรก

ดวยมลคายตธรรม แตหากการช าระเงนเกดขนในภายหลง ใหกจการรบรผลตอบแทนทจะไดรบเมอ

เรมแรกดวยมลคาทเทยบเทาการขายดวยเงนสด และใหรบรผลตางระหวางมลคาของสงตอบแทน

ทจะไดรบช าระกบราคาขายเงนสดเปนดอกเบยรบตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง

2552) เรอง รายได ซงสะทอนใหเหนถงผลตอบแทนทแทจรงของสงตอบแทนทจะไดรบ

การเปดเผยขอมล

73. กจการตองเปดเผยรายการตอไปน ทกขอในงบการเงนส าหรบทดน อาคารและอปกรณแตละประเภท

73.1 เกณฑการวดมลคาทใชก าหนดมลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมของสนทรพย

73.2 วธการคดคาเสอมราคา

73.3 อายการใหประโยชนหรออตราคาเสอมราคาทใช

73.4 มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสม คาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการ

ดอยคาสะสมของสนทรพย ณ วนตนงวดและสนงวด และ

73.5 รายการกระทบยอดของมลคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวดทแสดงถง

73.5.1 มลคาของสนทรพยทเพมขน

73.5.2 มลคาของสนทรพยทจดประเภทเปนถอไวเพอขายหรอรวมไวในกลมสนทรพย

ทจดประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขาย ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ

การด าเนนงานทยกเลก และการจ าหนายอนๆ

73.5.3 มลคาของสนทรพยทไดมาจากการรวมกจการ

73.5.4 การเพมขนหรอลดลงของสนทรพยซงเปนผลมาจากการตราคาใหมตามยอหนาท

31 39 และ 40 และจากการรบรหรอกลบรายการบญชผลขาดทนจากการดอยคา

ไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน ตามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

73.5.5 ผลขาดทนจากการดอยคาทรบรในก าไรหรอขาดทนตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

73.5.6 การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

23

73.5.7 คาเสอมราคา

73.5.8 ผลตางสทธของอตราแลกเปลยนทเกดจากการแปลงคางบการเงนจากสกลเงน

ทใชในการด าเนนงานเปนสกลเงนทกจการใชเสนอรายงาน รวมถงการแปลงคา

งบการเงนในตางประเทศเปนสกลเงนทกจการใชเสนอรายงาน และ

73.5.9 การเปลยนแปลงอน

74. กจการตองเปดเผยรายการตอไปน ทกรายการในงบการเงนดวย

74.1 จ านวนและขอจ ากดในกรรมสทธของทดน อาคารและอปกรณทใชเปนหลกประกนหน สน

74.2 จ านวนรายจายทงสนทรบรเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและ

อปกรณจากการกอสราง

74.3 จ านวนเงนภาระผกพนตามสญญาทตกลงไวเพอใหไดมาซงทดน อาคารและอปกรณ และ

74.4 จ านวนคาชดเชยทไดรบจากบคคลทสามส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทมการ

ดอยคา การสญเสย หรอเลกใช ซงไดรบรในก าไรหรอขาดทน (ยกเวนกรณทไดเปดเผย

รายการดงกลาวแยกตางหากแลวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ)

75. การเลอกวธการคดคาเสอมราคาและการประมาณอายการใหประโยชนของสนทรพยเปนเรองทตองใช

ดลยพนจ ดงนน การเปดเผยวธการทใชและอายการใหประโยชนโดยประมาณหรออตราคาเสอมราคา

จะใหขอมลแกผใชงบการเงนเพอใชทบทวนนโยบายการบญชทฝายบรหารเลอกใชและท าใหสามารถ

เปรยบเทยบขอมลกบของกจการอนได และดวยเหตผลทคลายคลงกนกจการตองเปดเผยขอมล

ตอไปน

75.1 คาเสอมราคา ทงน ไมวาคาเสอมราคานนจะรบรในก าไรหรอขาดทนหรอรบรเปนสวนหนงของ

ตนทนของสนทรพยอนในระหวางงวด และ

75.2 คาเสอมราคาสะสม ณ วนสนงวด

76. กจการตองเปดเผยลกษณะและผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชทมผลกระทบ

ในงวดปจจบนหรอทคาดวาจะมผลกระทบในรอบระยะเวลาตอไปตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญชและขอผดพลาด การเปดเผยขอมลดงกลาวส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ อาจม

ผลมาจากการเปลยนแปลงประมาณการในเรองตอไปน

76.1 มลคาคงเหลอ

76.2 ประมาณการตนทนในการรอ การขนยาย หรอการบรณะรายการทดน อาคารและอปกรณ

76.3 อายการใหประโยชน

76.4 วธการคดคาเสอมราคา

24

77. หากรายการทดน อาคารและอปกรณแสดงดวยราคาทตใหม กจการตองเปดเผยรายการตอไปน

ทกรายการในงบการเงน

77.1 วนทมการตราคาสนทรพยใหม

77.2 ขอเทจจรงทวาผประเมนราคาอสระมสวนรวมในการตราคาใหมหรอไม

77.3 วธการและขอสมมตทมนยส าคญทใชประมาณมลคายตธรรม

77.4 ขอบเขตในการก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยแตละรายการวาเปนผลโดยตรงจาก

การอางองราคาซอขายในตลาดซอขายคลองหรอราคาซอขายในตลาดลาสดซงเปนการ

ซอขายทสามารถตอรองราคากนไดอยางอสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน

หรอเปนผลจากการใชเทคนคอนในการวดมลคาเพอประมาณมลคายตธรรม

77.5 ส าหรบทดน อาคารและอปกรณทแตละประเภทมการตราคาใหมใหเปดเผยมลคาตาม

บญชทควรจะรบรหากสนทรพยน นแสดงโดยใชวธราคาทน และ

77.6 สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย ซงกจการตองแสดงใหเหนถงการเปลยนแปลงของ

สวนเกนทนดงกลาวในระหวางงวด และขอจ ากดในการจายสวนเกนทนนนใหกบผถอหน

78. กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบรายการทดน อาคารและอปกรณทมการดอยคาตามทระบไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย เพมเตมจากขอมล

ทก าหนดไวในยอหนาท 73.5.4 ถง 73.5.6

79. มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลทกขอดงตอไปนเนองจากขอมลดงกลาว

เกยวของกบการตดสนใจของผใชงบการเงน

79.1 มลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณทกจการหยดใชงานเปนการชวคราว

79.2 มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของทดน

อาคารและอปกรณ ซงหกคาเสอมราคาเตมจ านวนแลวแตยงคงใชงานอย

79.3 มลคาตามบญชของทดน อาคารและอปกรณ ซงปลดจากการใชงานประจ าและยงไมไดจด

ประเภทเปนสนทรพยถอไวเพอขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง

2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก และ

79.4 ในกรณทกจการเลอกใชวธราคาทน ใหกจการเปดเผยมลคายตธรรมของทดน อาคารและ

อปกรณเมอมลคายตธรรมดงกลาวแตกตางจากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ

การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง

80. การวดมลคาเรมแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ซงกจการไดมาจากการ

แลกเปลยนสนทรพย ตามทก าหนดในยอหนาท 24 ถง 26 ใหใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

โดยใหกจการถอปฏบตเฉพาะกบรายการทจะเกดขนในอนาคต

25

วนถอปฏบต

81. มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท

1 มกราคม 2554 ทงน สนบสนนใหน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใช

หากกจการปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกอนวนทก าหนด กจการตองเปดเผยขอเทจจรงน

ในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย ทงน การแยกสวนประกอบทมนยส าคญ (การคดคาเสอมราคา

จากตนทนของรายการทแยกสวนประกอบทมนยส าคญตามทก าหนดในยอหนาท 44 ถง 47) และ

ตนทนส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย ใหปรบงบการเงนยอนหลง

ทงน กจการอาจเลอกวธเปลยนทนทเปนตนไปส าหรบการแยกสวนประกอบทมนยส าคญของสนทรพย

ทมลคาตามบญชคงเหลออย ณ วนท 1 มกราคม 2554 และกจการตองเปดเผยขอเทจจรงนใน

หมายเหตประกอบงบการเงน

81ก. กจการตองถอปฏบตตามการแกไขในยอหนาท 3 กบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมใน

หรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป อยางไรกตาม หากกจการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 6 เรอง การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร กอนวนถอปฏบต กจการ

ตองถอปฏบตตามการแกไขในยอหนาท 3 ของมาตรฐานการบญชฉบบนในรอบระยะเวลาดงกลาวดวย

81ข. มาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2552) เรอง การน าเสนองบการเงน ไดมการแกไขถอยค า

ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนทงหมด นอกจากน มาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง

2552) ยงไดปรบปรงยอหนาท 39 40 และ 73.5.4 โดยกจการตองถอปฏบตการแกไขดงกลาว

กบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป หาก

กจการปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2552) กอนวนถอปฏบต กจการตองน า

การแกไขดงกลาวมาถอปฏบตในรอบระยะเวลาดงกลาวดวย

81ค. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ ไดมการแกไข

ยอหนาท 44 โดยกจการตองถอปฏบตตามการแกไขดงกลาวกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลา

บญชท เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป หากกจการปฏบตตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ กอนวนถอปฏบต กจการ

ตองน าการแกไขดงกลาวมาถอปฏบตในรอบระยะเวลาดงกลาวดวย

81ง. ไดมการแกไขยอหนาท 6 และ 69 และมการเพมยอหนาท 68ก โดยกจการตองน าการแกไขและ

เพมเตมดงกลาวกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554

เปนตนไป ทงน กจการสามารถน าการแกไขเพมเตมดงกลาวไปถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใชได

ซงในกรณน กจการตองน าการแกไขทเกยวของในมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง 2552)

เรอง งบกระแสเงนสด มาถอปฏบตดวย และตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวไว

26

81จ. ไดมการแกไขยอหนาท 5 โดยกจการตองน าการแกไขดงกลาวไปถอปฏบตโดยวธเปลยนทนท

เปนตนไปกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 ทงน

กจการสามารถน าการแกไขดงกลาวไปถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใชได แตตองน ายอหนาท 8 9

22 48 53 53ก 53ข 54 57 และ 85ข ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง 2552) เรอง

อสงหารมทรพยเพอการลงทน ไปถอปฏบตดวย ซงในกรณน กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวไว

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

82. มาตรฐานการบญชฉบบนใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

(ฉบบท 32 เดม)