Адвокатське об‘єднання “ПРАВОВА ГРУПА “ДОМІНОН “

ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ:

порядок оскарження рішень

З М І С Т

Основні нормативно-правові акти Порядок адміністративного оскарження

(досудове врегулювання спору) Порядок судового оскарження ЗРАЗКИ документів

Основні нормативно-правові акти

Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI;

Кодекс адміністративного судочинства України від 06.07.2005 № 2747-IV;

Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затверджене наказом ДПА України від 23.12.2010 р. № 1001;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджене наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 984;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами, затверджене наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1003.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

Дворівнева процедура оскарження (ст. 55 ПК України): І рівень – первинна скарга подається до ДПС АРК/області/м.Києва чи м.Севастополя (Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПС України).

ІІ рівень – повторна скарга подається до ДПС України.

!!! Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги повинна відбуватися у день її подання або надходження до органу державної податкової служби.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (наказ ДПА України від 23.12.2010 р. № 1001):

Строк подання скарги - 10 к.днів (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 ПКУ) і 30 к.днів, (за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, ч.56.12 ст.56 ПКУ) з дати отримання повідомлення-рішення.

Днем подання скарги вважається:-день фактичного отримання скарги відповідним органом ДПС або -дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового відправлення (зазначена ВПЗ в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті).

*** У разі коли останній день строків припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків вважається перший наступний робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

!!! Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов'язаний письмово повідомляти контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення, про оскарження його податкового повідомлення-рішення або будь-якого іншого рішення.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (наказ ДПА України від 23.12.2010 р. № 1001):

Строки розгляду скарги і прийняття рішення за результатами її розгляду - 20 к.днів.

Продовження строку розгляду до 60 к.дн. можливе:За заявою платника податку (підстави – абз.2 п.12 Положення №1001)абоЗа рішення органу ДПС, що розглядає скаргу.

*** Рішення органу ДПС про результат розгляду, в т.ч. і продовження строку розгляду, приймається у 20-денний строк, про що письмово повідомляє платника податків до закінчення цього строку поштою з повідомленням про вручення або надає йому це рішення під розписку. 

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

П.10 Положення №1001: Обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене органом ДПС у визначених ПК України випадках, або будь-яке інше рішення ДПС є правомірним, покладається на органи ДПС.

Абз.2 п.14 Положення №1001: У разі коли норми ПК України чи іншого нормативно-правового акта припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Абз.3 п.14 Положення №1001: При розгляді скарги платника податків можуть враховуватись податкові консультації, надані такому платнику податків органами державної податкової служби з урахуванням положень ст.53 гл.3 р. II ПК України (з урахуванням висновків суду у разі їх визнання судом недійсними).

П.56.11 ст.56 ПКУ: Не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Процедура адміністративного оскарження закінчується (ч. 56.17 ст.56 ПК та п.17 Положення №1001): днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги, у разі коли така скарга не була подана у зазначений строк; днем отримання платником податків рішення органу ДПС (центрального органу ДПС) про повне задоволення скарги; днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, що оскаржувались. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (наказ ДПА України від 23.12.2010 р. № 1001):

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

У ПК України встановлено, що процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

ч. 4 ст. 99 КАСУ та п. 56.19 ПК України встановлюється місячний строк для звернення до адміністративного суду з дня закінчення адміністративного оскарження.

Проте, у Листі ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11 тлумачиться протиріччя між нормами ч.56.19 та ч.56.18 ст.56 ПКУ щодо строку звернення до суду і зазначається – 1095 днів.

ЛИСТ ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11Цим листом ВАСУ вирішує протиріччя між двома нормами ПК – пунктами

56.18 та 56.19 ст.56, які встановлюють різний строк звернення до суду з вимогою щодо оскарження податкового повідомлення-рішення – 1095 днів та 1 місяць відповідно. Вирішуючи суперечність, ВАСУ виходив з положення п.56.21 ПКУ (множинність трактування – на користь платника податків).

Вищий адміністративний суд дійшов таких висновків:• платник податків може звертатися до суду з вимогою щодо протиправності

податкового повідомлення-рішення протягом 1095 днів з моменту отримання такого рішення;

• строк продовжується на час досудового врегулювання спору -процедури адміністративного оскарження;• строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня

виникнення податкового боргу;• застосування нових строків оскарження до суду податкових повідомлень-

рішень поширюються на ті податкові повідомлення-рішення, що отримані платником податку починаючи з 1 січня 2011 року.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішеньСудове оскарження податкових повідомлень-рішень

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

ЛИСТ ВАСУ від 24.12.2010 р. N 1844/11/13-10 Дане роз'яснення стосується питань, пов'язаних з

оскарженням дій податкових органів щодо призначення позапланових перевірок платників податків згідно наказів про проведення таких перевірок.

ВАСУ роз'яснює, що факт оскарження платником податків до суду наказу про призначення позапланової перевірки не повинен бути перешкодою для вжиття контролюючим органом адміністративного арешту активів у разі відмови платника податків від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення).

Водночас, у разі очевидної наявності ознак протиправності наказу про призначення позапланової перевірки, адміністративні суди не позбавлені права вжити заходів забезпечення позову у вигляді заборони до вирішення спору по суті проведення відповідної перевірки.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

ЛИСТ ВАСУ 27.07.2010 р. N 1145/11/13-10ВАСУ звертає увагу, що платниками податків по-різному

формулюється зміст позовних вимог : в одних випадках пред'являються позови про визнання наказу протиправним (недійсним, незаконним, неправомірним), в інших - скасування наказу про проведення перевірки.

ВАСУ роз’яснює наступне:• Визнання акта протиправним застосовується у тих

випадках, коли спірний акт не породжує жодних правових наслідків від моменту прийняття.

• Скасування акта означає втрату ним чинності з моменту набрання чинності відповідним судовим рішенням.

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

ЛИСТ ВАСУ 27.07.2010 р. N 1145/11/13-10 Застосування зазначених способів захисту повинно

відбуватися з урахуванням конкретних обставин справи в кожному окремому випадку.

Вимога про визнання акта владного органу недійсним, незаконним, неправомірним тощо є різними словесними вираженнями одного і того самого способу захисту, а саме визнання акта протиправним.

У разі помилкового обрання платниками податків неналежного способу захисту адміністративні суди мають право вийти за межі позовних вимог та застосувати той спосіб захисту, який відповідає фактичним обставинам справи і відновлює порушене право особи.

Адвокатське об‘єднання “ПРАВОВА ГРУПА “ДОМІНОН “

Гончарук МихайлоПартнер, адвокат Правова група «Домініон»+38067 243-33-64e-mail: partner@dominion.in.ua

ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ !

Голуб Вікторія Старший юрист, адвокатПравова група «Домініон»+38067 502-07-62e-mail: golub@dominion.in.ua

+38 044 331 40 30, +38 0 44 499 56 37 http://dominion.in.ua/