第二章货币资金和交易性金融资产

高等教育出版社

第二章货币资金和交易性金融资产

第一节货币资金第一节货币资金一、货币资金的概念一、货币资金的概念二、库存资金二、库存资金三、银行存款三、银行存款

一、货币资金的概念

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概念

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

二、库存资金


1. 现金的使用范围

( 一 ) 反映财务状况的会计要素

职工工资、津贴

个人劳务报酬

(1)

(2)

根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

(3)

(4)

二、库存资金


1. 现金的使用范围


向个人收购农副产品和其他物资的款项

出差人员必须随身携带的差旅费

(5)

(6)

结算起点 (1000 元 ) 以下的零星支出

中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

(7)

(8)

二、库存资金


2. 现金的限额


现金的限额，是指为保证单位日常零星开支的需要，允许企业保留现金的最高数额。这一限额一般由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按单位 3-5 天日常零星开支的需要确定，边远地区、交通不便地区可以按多于 5 天但最长不超过 15 天的零星开支需要量核定。核定后的现金限额，企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行，不足部分可到银行提取补足。


3. 现金日常收支规定


企业收入现金应于当日送存开户银行，企业支付现金，可以从库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。此外，不准编造用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不得“白条抵库”；不得公款私存、不得设置“小金库”等。

二、库存资金

二、库存资金


4. 内部牵制制度


内部牵制制度，是指企业的会计和出纳应钱账分管，不得兼任。负责办理现金收付业务、保管库存现金及登记现金日记账的出纳员，不得经管“现金”总账，不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；负责“现金”总账记录和计算的会计人员，不得经管现金。这样有利于相互牵制，彼此监督，防止现金收付的各种弊端。


1. 现金的总分类核算

( 二 ) 现金的核算

为了总括反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户，进行总分类核算。

二、库存资金


【例 2-1 】甲企业 2008 年 6 月份发生如下现金收付业务： (1)3 日，开出现金支票一张，到银行提取现金 3000元备用。借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000

(2)9 日，企业零售商品收到现金 936元，其中含增值税136元。借：库存现金 936 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 136

例题


【例 2-1 】甲企业 2008 年 6 月份发生如下现金收付业务： (3)12 日，厂部办公室王林报销购买办公用品费 960元，出纳员以现金支付。借：管理费用 960 贷：库存现金 960

(4)15 日，厂办主任张东外出开会，预借差旅费 1800元，以现金支付。借：其他应收款——张东 1800 贷：库存现金 1800

例题


【例 2-1 】甲企业 2008 年 6 月份发生如下现金收付业务： (5)25 日，张东出差回来，报销差旅费 1650元，退回多余现金 150 。

借：库存现金 150 管理费用 1650 贷：其他应收款——张东 1800

例题


2. 现金的明细分类核算


为了详细反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金日记账”，现金日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应在现金日记账上计算出当日的现金收入合计数、支出合计数及结存数，并与库存现金实有数核对相符；月度终了，现金日记账余额应与现金总账余额核对相符。

二、库存资金


【例 2-2 】依【例 2-1 】，假定甲企业 2008 年 6 月 1日“现金日记账”余额为 1950元，根据该企业 6 月份编制的现金收付款凭证登记现金日记账。

例题


例题

现金日记账2008

年凭证号数摘要对方科目收入

( 借方 )付出( 贷方 )

结存金额

月日6 1 月初余额 1950

3 提现备用银行存款 3000 4950

9 ( 略 ) 零售商品主营业务收入 800

应交税费 136 5886

12

厂部报销办公用品费管理费用 960 4926

15

张勇借支差旅费其他应收款 1800 3126

25

张勇退回多余差旅费其他应收款 150 3276

30

本月合计 4086 2760 3276


3. 现金清查的核算


现金的清查，应采用实地盘点法。出纳人员应根据当日现金日记账的账面余额自行盘点核对，做到日清月结，账款相符；同时，企业还应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实有数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盘亏情况。对清查的结果应当填制“现金盘点报告表”。

二、库存资金


【例 2-3 】甲企业在现金清查中发现现金短缺 130元。

例题

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 130 贷：库存现金 130

经查，上述现金短缺属于出纳员张森的责任，应由其赔偿。借：其他应收款——张森 130 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 130

收到张森的赔偿 130元。借：库存现金 130 贷：其他应收款——张森 130


【例 2-4 】乙企业在现金清查中发现库存现金实有数比现金日记账账面余额多出 60元。

例题

借：库存现金 60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60

经查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：营业外收入 60


( 一 ) 银行存款的管理银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应按规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款及各种收支业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

三、银行存款

是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为


( 二 ) 银行支付结算方式银行存款的收付应严格执行银行结算的规定，以中国人民银行颁布的《支付结算办法》为依据。

三、银行存款


三、银行存款

( 二 ) 银行支付结算方式

企业办理支付结算遵守的原则

恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫付


( 二 ) 银行支付结算方式 1. 支票结算方式

三、银行存款

支票是存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。



三、银行存款



三、银行存款



三、银行存款

支票转账支票

现金支票

普通支票

只能用于支取现金，不能用于转账

只能用于转账，不能用于支取现金

既可用于支取现金，也可用于转账



三、银行存款

1. 支票结算方式

支票在同城、异地均可使用；支票付款期限为 10 天；异地使用支票的单笔金额上限为 50万元；超过付款期限银行不予受理；签发支票时应使用蓝黑墨水或碳素墨水填写；不准签发空头支票，所谓空头支票是指签发支票的金额超过银行存款余额的支票；支票上要加盖预留银行印鉴。



三、银行存款

2. 银行本票结算方式

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。



三、银行存款




三、银行存款


银行本票在同城使用，银行本票付款期限为 2 个月，超过付款期限银行不予受理；银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金；银行本票分定额本票和不定额本票两种。定额本票的面额为 1000元、 5000元、 10000元和 50000元。



三、银行存款

3. 银行汇票结算方式

银行汇票是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。



三、银行存款




三、银行存款


银行汇票同城、异地均可使用；银行汇票付款期限为 1 个月，超过付款期限银行不予受理；银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。



三、银行存款

4.商业汇票结算方式

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的承兑人为付款人，银行承兑汇票的承兑人为付款单位银行；商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月；商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算；商业汇票同城、异地均可使用。



三、银行存款




三、银行存款




三、银行存款

5.汇兑结算方式

汇兑是汇款人委托银行将其款项汇支付给外地收款人的结算方式。



三、银行存款




三、银行存款


汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇是以邮寄方式将汇款转给外地收款人指定的汇入行；而电汇是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行。汇兑结算方式适用于异地单位和个人的各种款项结算。



三、银行存款

6.托收承付结算方式

托收承付是根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。



三、银行存款

6.托收承付结算方式



三、银行存款

6.托收承付结算方式托收承付结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用；使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；托收承付结算每笔的金额起点为 10000元。新华书店系统每笔的金额起点为 1000元；承付货款的方式有验单付款和验货付款两种，验单付款的承付期为 3 天，验货付款的承付期为 10 天。



三、银行存款

7.委托收款结算方式

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。



三、银行存款




三、银行存款


委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种；为委托这种结算方式没有规定金额起点，不受是否签定经济合同或是否发货的限制，适用范围广泛，同城结算和异地结算都能采用。在委托收款结算方式中银行不负审查责任。


( 三 ) 银行存款的核算

三、银行存款

1 2 3

总分类核算明细分类核算清查的核算



三、银行存款

1. 银行存款的总分类核算

为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户，进行总分类核算。


【例 2-5 】甲企业 2008 年 7 月份发生如下银行存款收付业务：

例题

(1)3 日，预交本月所得税 5800元。借：应交税费——应交所得税 5800 贷：银行存款 5800

(2)7 日，将现金 2100元存入银行。借：银行存款 2100 贷：库存现金 2100



例题

(3)16 日，销售产品一批，价款 20000元，增值税3400元，款项通过银行收妥。借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 3400

(4)20 日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，买价50000元，增值税 8500元。借：固定资产 58500 贷：银行存款 58500



例题

(5)22 日，外购材料一批，买价 8000元，增值税1360元，开出转账支票支付价税款，材料验收入库。借：原材料 8000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 1360 贷：银行存款 9360



三、银行存款

2. 银行存款的明细分类核算

为了详细反映有关银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款日记账”，银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应在银行存款日记账上计算出当日的银行收入合计数、支出合计数及结存数，定期与银行转来的对账单核对。


【例 2-6 】依【例 2-5 】，假定甲企业 2008 年 7 月 1日“银行存款日记账”余额为 56230元，登记该企业 7 月份银行存款日记账。

例题


例题

银行存款日记账2008年凭证

号数摘要对方科目收入( 借

方)

付出( 贷方 )

结存金额

月日

7 1 月初余额 56230

3 预交所得税应交税费 5800 50430

7 ( 略 ) 现金存银行库存现金 2100 52530

16 销售产品主营业务收入 20000

应交税费 3400 75930

20 购入设备固定资产 58500 17430

22 购入材料原材料 8000

应交税费 1360 8070

4 30 本月合计 25500

73660 8070

是指企业将银行存款日记账与银行转来对账单进行逐笔核对的一种方法



三、银行存款

3. 银行存款清查的核算

银行存款的清查与现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。



三、银行存款


企业的银行存款日记账账面余额与银行对账单余额如有差额，一般有两种情况造成：一是记账错误 ( 一方或双方 ) 所造成；二是未达账款所造成。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，对同一笔业务一方已登记入账而另一方尚未入账的款项。



三、银行存款


银行已收款入账，企业尚未收款入账 (1)

银行已付款入账，企业尚未付款入账

企业已收款入账，银行尚未收款入账

企业已付款入账，银行尚未付款入账

(2)(3)(4)

未达账项


【例 2-7 】甲企业 2008 年 10 月 31 日的银行存款日记账账面余额为 481500元，银行对账单余额为 501500元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：

例题

(1)8 月 29 日企业委托银行收款 41000元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知。 (2)8 月 30 日银行代付电费 2500元，企业尚未收到付款通知。 (3)8 月 30 企业开出一张转账支票 16500元，持票人未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。 (4)8 月 31 日企业送存银行转账支票 35000元，银行尚未入账。


例题

银行存款余额调节表2008 年 10 月 31 日

项目金额项目金额企业银行存款日记账余额 481500 银行对账单余额 501500

加：银行已收企业未收 41000 加：企业已收银行未收 35000

减：银行已付企业未付 2500 减：企业已付银行未付 16500

调节后的存款余额 520000 调节后的存款余额 520000

注： (1)调节后的银行存款余额，如果相等，则说明企业与银行双方的记账都没有错误，调节后的存款余额就是企业可动用的银行存款实有数；如果调节后的银行存款不相等，则说明企业或银行记账有错误，应查明原因及时更正。

(2)“ 银行存款余额调节表”主要是用来核对企业与银行双方记账有无差错，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行账务处理。


( 一 ) 其他货币资金的概念

四、其他货币资金

概念

其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。


( 二 ) 其他货币资金的核算


1. 外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购专户的款项。该专户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。


【例 2-8 】甲企业 3 月份发生如下经济业务：

例题

(1) 企业委托当地银行将 7500元款项汇往外地开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款 8500 贷：银行存款 8500

(2) 收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，发票上注明材料买价 6000元，增值税 1020元，材料已验收入库。借：原材料 6000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 1020 贷：其他货币资金——外埠存款 7020


【例 2-8 】甲企业 3 月份发生如下经济业务：

例题

(3) 收到银行转来的收款通知，退回多余的外埠存款 650元。借：银行存款 1480 贷：其他货币资金——外埠存款 1480




2. 银行本票存款

银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。


【例 2-9 】甲企业 6 月份发生如下经济业务： (1) 企业向银行交存 9360元，申请办理银行本票。

例题

借：其他货币资金——银行本票 9360 贷：银行存款 9360

(2)采购材料一批，买价 8000元，增值税 1360元，以银行本票支付，材料已验收入库。借：原材料 8000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 1360 贷：其他货币资金——银行本票 9360




3. 银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。


【例 2-10 】甲企业 9 月份发生如下经济业务： (1) 企业向银行交存 24000元，申请办理银行汇票。

例题

借：其他货币资金——银行汇票 24000 贷：银行存款 24000

(2) 外购材料一批，买价 20000元，增值税 3400元，以银行汇票支付，材料已验收入库。借：原材料 20000 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 3400 贷：其他货币资金——银行汇票 23400


【例 2-10 】甲企业 9 月份发生如下经济业务： (3) 收到银行转来的收款通知，退回多余款 600元。

例题

借：银行存款 600 贷：其他货币资金——银行汇票 600




4.信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。凡是在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于 10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。


【例 2-11 】甲企业 10 月份发生如下经济业务： (1) 企业向银行交存 30000元，申请办理信用卡。

例题

借：其他货币资金——信用卡 30000 贷：银行存款 30000

(2) 用信用卡支付购买厂部办公用品款 6000元。借：管理费用 6000 贷：其他货币资金——信用卡 6000




5.信用保证金存款

信用保证金存款是指企业为开具信用证而存入银行信用保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。保证金存款的核算方法与信用卡基本相同。




6. 存出投资款的核算

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。


【例 2-12 】甲企业发生如下投资业务： (1) 向证券公司划出资金 500000元准备购买债券。

例题

借：其他货币资金——存出投资款 500000 贷：银行存款 500000

(2) 购入一年期债券 450000元。借：交易性金融资产 450000 贷：其他货币资金——存出投资款 450000

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第二章 货币资金和交易性金融资产

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