第七章账务处理程序

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第七章

账务处理程序



通过本章的学习，使学生了解会计核算形式的概念及其意义，熟练掌握常用的三种会计核算形式，并能运用于实践中。

学习目的与要求



记账凭证核算形式科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式

教学重点与难点



会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的会计处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的会计处理程序重点掌握记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、普通日记账处理程序等主要三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的会计处理程序。

本章内容提示



第一节会计处理程序概述

会计处理程序的概念及意义

会计处理程序的原则

会计处理程序的种类



会计处理程序的概念

会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。

账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。



会计处理程序的意义

规范会计核算组织工作

保证会计核算工作质量提高会计核算工作效率

提供全面、连续、系统的会计信息



会计处理程序的原则

要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息。要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。要使会计核算程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。



会计处理程序的种类

汇总记账会计处理程序

会计处理程序

按记账方法

逐笔记账会计处理程序

记账凭证会计处理程序

普通日记账处理程序

科目汇总表处理程序

汇总记账凭证处理程序



第二节记账凭证会计处理程序

记账凭证处理程序的特点

记账凭证处理程序下账簿体系的设置

记账凭证账务处理程序

记账凭证处理程序的优缺点及适用范围



记账凭证处理程序的特点

记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。



记账凭证处理程序下账簿体系的设置

记账凭证通用记账凭证

专用记账凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

账簿

明细账

总账（三栏式）

日记账（三栏式）

三栏式

数量金额式

多栏式



记账凭证账务处理程序

原始凭证

原始凭证汇总表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

总分类账

明细分类账

会计报表

收款

记账凭证　　　　　　　　

付款

转账

现金

银行存款

日记账①

②

④

⑤

⑤

⑥③

③



记账凭证处理程序的优缺点及适用范围

优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。

缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。

适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。



第三节科目汇总表处理程序

科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序下账簿体系的设置

科目汇总表的编制

科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序



科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。



科目汇总表处理程序下账簿体系的设置

记账凭证

通用记账凭证

专用记账凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

账簿

明细账


日记账（三栏式）

三栏式

数量金额式

多栏式

科目汇总表



科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。

科目汇总表的编制

科目汇总表图例



科目汇总表年月日至年月日第号

会计科目总账页数本期发生额记账凭证起

止号借方贷方

现金

银行存款

原材料

……

合计

汇总汇总

借贷方合计进行试算平衡

填写汇总时间

科目汇总表图例



科目汇总表账务处理程序

原始凭证

原始凭证汇总表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

总分类账

明细分类账

会计报表

收款

记账凭证　　　　　　　　

付款

转账

现金

银行存款

日记账①

②

③

④

⑥

⑥

⑦

③

科目汇总表

⑤



适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。

优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。

科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大



第四节普通日记账处理程序

普通日记账处理程序的特点

普通日记账处理程序下账簿体系的设置

普通日记账的格式及登记

普通日记账处理程序

普通日记账处理程序的优缺点及适用范围



普通日记账处理程序的特点

普通日记账处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。



普通日记账程序下账簿体系的设置

记账凭证专用记账凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

账簿

明细账


普通日记账

三栏式明细账

数量金额式明细账

多栏式明细账



普通日记账的格式及登记

普通日记账第——页

2004 年原始凭证摘要会计科目借方贷方过账月日

5 6 略购入机器设备固定资产 10000

银行存款 10000

例2004 年 5 月 6 日，企业用银行存款 10000 元购入机器设备一台。



原始凭证

原始凭证汇总表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

总分类账

明细分类账

会计报表

普通日记账　　　　　　

①

②④ ⑤

③

普通日记账账务处理程序



优点减少了编制记账凭证的大量工作便于了解企业每日每项经济业务的发生和完成情况便于按经济业务发生的时间、顺序查对资料

普通日记账处理程序的优缺点及适用范围

缺点根据普通日记账逐笔登记总账，登记总分类账的工作量较大只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误

适用范围一般适应于运用计算机操作的企业



第五节汇总记账凭证核算形式

采用汇总记账凭证汇总账户发生额，定期汇总，间隔 5-10天，业务不多可以一个月汇总一次。

汇总记账凭证贷方科目：年月日记汇字号

借方科目金额总账页数

借方贷方　　　　　　　　　　　　

合计　　　附件：记账凭证自

会计主管

号至号

复核

共张

记账制单



特点、优点与缺点对凭证和账簿的要求适用范围

特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账优点：简化了总账的登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高了凭证编制和账簿登记的正确性缺点：不能反映账户对应关系，不便于进行分析与日常监督和检查

凭证：专用凭证、科目汇总表账簿：同记账凭证账务处理程序

适用于规模大。经济业务多的大型企业单位

汇总记账凭证账务处理程序评价



第六节多栏式日记账核算形式

采用多栏式日记账核算现金、银行存款相关的发生额，转账凭证依据相应的科目汇总表填制总账

银行存款多栏式日记账

日期凭证

摘要借方贷方

对方科目

余额应交税金原材料

种类号借方贷方借方贷方

　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　

合计　　　　　　　




特点：根据日记账各专栏的合计数登记总账，或根据转账凭证直接登记总账优点：清晰地反映收、付款业务的详细情况，便于加强分析和归类，简化了总账的记账工作缺点：削弱了总账对现金和银行存款的核对控制作用；多栏式日记账的账页使用不便、易出现跳格错行等问题

凭证：专用凭证账簿：与记账凭证账务处理程序的要求基本相同，但要求使用多栏式现金日记账和银行存款日记账

适用于收付业务量大、转账业务量小的大中型企业

多栏式日记账账务处理程序评价

因为直接采用日记账的汇总金额填列总账发生额，削弱了核对功能。



将总分类账设计成为日记账的形式，除了依据凭证登记明细账外，还应按时登记日记总账。日记总账格式可以采用特殊的多栏式

日记总账

日期凭证

摘要发生额合计固定资产原材料 XX 账户

种类号借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　

合计　　　　　　　　

第七节日记总账核算形式




特点：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账优点：简便易行，账本数量少，便于记账和检查缺点：账页较长，登记易错行

凭证：通用凭证账簿：现金、银行存款日记账，其他会计账户明细账及日记总账

适用于企业规模小，经济业务单纯，使用科目少的小型企事业单位。

日记总账账务处理程序评价



案例分析：大华工厂 2006 年 10 月份 1—5 日发生材料采购业务

记账凭证

日期凭证

摘要

借方科目贷方科目金额

种类号总账科目明细科目总账科目明细科

目

10.02

付 1 　原材料甲材料　　 4000

应交税金增值税　　 680

　　银行存款　 4680

10.04

付 2 　原材料乙材料　　 16000

　　　　应交税金增值税　　 2720

　　　　　　银行存款　 18720

例



1. 采用记账凭证核算形式

总分类账

科目 : 原材料

日期凭证

摘要借方发生贷方发生余额种类号

10.01

　　期初余额　　 20000

　　

　　10.04 付 2 　 16000 40000

10.02 付 1 　 4000 24000



2. 采用汇总记账凭证核算形式

汇总付款凭证贷方科目：银行存款 06 年 10 月 05 日记汇字 1 号

借方科目金额总账页数

借方贷方原材料 20000 　 1 　 1

应交税金　 3400 　 1 　 1

　　　合计 23400 　　

附件：付款凭证自

会计主管

1 号至 2 号

复核

共 2 张

记账制单

然后依据此汇总凭证分别填列总分类账



3. 采用科目汇总表核算形式科目汇总表

06 年 10 月 1 日至 5 日汇字 1 号

会计科目总账页次发生额

借方贷方　原材料　 20000 　　应交税金 3400

银行存款　　　　 23400合计　　 23400 　 23400

收款凭证第号至号共张付款凭证第 1 号至 2 号共 2 张转账凭证第号至号共张

会计主管复核记账制单



4. 采用多栏式日记账核算形式（只有银行存款和现金科目采用此日记账形式，其他科目采用科目汇总表形式）

银行存款多栏式日记账

日期凭证

摘要借方贷方对方科目

余额应交税金原材料种类号借方贷方借方贷方

10.01 　　期初余额　　　　　　 100000

10.02 付 1 　　 4680

680 　 4000

　 95320

10.04 付 2 　　 18720

2720

　 16000

　 76600

10.31 　　合计　 23400

3400

　 20000

　 76600



5. 采用日记总账核算形式

请同学们依据上面的核算方法自己核算

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第七章 账务处理程序

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