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中央政府普通基金普通公務會計制度之 會計科目及分錄釋例—資產負債帳部分

主講人 : 黃永傳 97年 8月 4日

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綱要一、前言二、不同衡量焦點之平衡表三、會計科目設置原則及編號四、資產、負債及基金餘額類科目說明五、普通資本資產、普通長期負債及淨資 產類科目說明六、分錄釋例七、結語

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壹、不同衡量焦點之平衡表

資產流動資產長期投資與貸款固定資產遞耗資產無形資產其他資產

負債流動負債長期負債其他負債 淨值基金公積累積餘絀其他淨值項目

經濟資源流量平衡表

固定項目

分開 資產流動資產長期貸款其他資產

負債流動負債其他負債 淨值基金公積累積餘絀其他淨值項目

平衡表

資產流動資產

負債流動負債基金餘額準備對未提列準備之基金餘額影響數

平衡表

當期財務

資源流量

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貳、會計科目設置原則一、會計科目名稱應能顯示事項性質及含義，並 按性質分類編號。二、會計科目分類（一）普通公務帳方面︰分為資產、負債、基金餘額、收入及支出等 五類。（二）固定項目方面︰ 分為普通資本資產、 普通長期負債及淨資產等三類。（三）預算控制方面︰分為資力及分擔等二類。（四）編造政府年度會計報告所需沖銷、調整等科目。

三、因應編造不同觀點之會計報告，搭配基金 別、預算別、性質別、機關別、來源別、 政事別、業務或工作計畫及用途別等科目 分類。

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叁、總分類帳科目採 4 級編號一、第一級科目為一位數 : 如 1. 資產、 2. 負 債、 3. 基金餘額。二、第二級科目為二位數 : 如 11 流動資產、 21 流動負債、 31 準備。三、第三級科目為四位數 : 如 1101 現金、 2101 短期債務、 3101 零用金準備。四、第四級科目為六位數 : 如 110101 各機關現 金、 210101 短期借款、 310101 零用金準 備。

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肆、搭配基金別、預算別、性質別、 機關別、來源別等科目編號一、 基金別科目編號為一位數 : 如普通基金。二、 預算別科目編號為一位數 : 如年度預算。三、 性質別科目編號為一位數 : 如經常門。四、 其餘機關別、來源別、政事別、業務或 工作計畫別及用途別等科目編號，各依 預算所定，如 97 年度財政部單位預算編 號為 10-1 。

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伍、機關別基金平衡表範例

科　目　名　稱 金　　　額 科　目　名　稱 金　　　額

資產 負債流動資產 流動負債及遞延貸項

現金 應付款項應收款項

國庫往來 國庫往來國庫往來－收項 國庫往來－付項

資力 負擔預計一般性收入 xx 預計一般性支出 xx一般性收入分配數 xx 一般性支出分配數 xx減：一般性收入－本年度 (xx) (xx) xx 減：一般性支出－本年度 (xx) xx

減：支出保留數－本年度 (xx) xx

準備 零用金準備

對未提列準備之基金餘額影響數對基金累積餘絀之影響數對基金本期餘絀之影響數

合 計 合 計註： 1. 本表「科目名稱」欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 3級科目。 2. 本表各月份列示有資力、負擔科目，年度終了則予結清。

（機關名稱）基金平衡表

中華民國 年 月 日 單位 :新臺幣元

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陸、基金別平衡表範例

　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額 　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額

資產 負債

　 　流動資產 　 　流動負債及遞延貸項

　 　 　 　 　現金 　 　 　應付款項

　 　 　應收款項

合 計

基金餘額

　 　 　已提列準備之基金餘額

　 　零用金準備

　 　 　未提列準備之基金餘額

　 　累積餘絀

合 計 合 計

3註：本表「科目名稱」欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第 級科目。

（基金名稱）

基金平衡表中華民國 年 月 日 :單位 新臺幣元

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柒、機關別普通資本資產帳平衡表範例

　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額 　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額

普通資本資產 淨資產

土地 ─淨資產 投資於資本資產

土地改良物

基礎設施

房屋建築及設備

機械及設備

交通及運輸設備

雜項設備

收藏品及傳承資產

　 　 　 　 　 　合 計 　 　 　 　 　 　 　 　合 計註：普通資本資產各科目（除土地、非消耗性收藏品及傳承資產外）列數，為扣除累計折舊後之淨額。

　（機關名稱）

普通資本資產帳平衡表中華民國 年 月 日 :單位 新臺幣元

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捌、機關別普通長期負債帳平衡表範例

　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額 　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額

淨資產 普通長期負債

─淨資產 投資於資本資產之相關負債 長期負債

　 　 　 　 　 　合 計 　 　 　 　 　 　 　 　合 計註：本表為舉借債務機關專用。

　（機關名稱）

普通長期負債帳平衡表　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　中華民國 年 月 日 :單位 新臺幣元

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玖、基金別普通資本資產及長期負債帳平衡表範例

　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額 　 　 　科 目 名 稱 　 　 　金 額

普通資本資產 普通長期負債土地 長期負債土地改良物基礎設施房屋建築及設備機械及設備交通及運輸設備雜項設備收藏品及傳承資產

淨資產

( )淨資產－投資於資本資產 扣除相關負債 之淨額

　 　 　 　 　 　合 計 　 　 　 　 　 　 　 　合 計

註：普通資本資產各科目（除土地、非消耗性收藏品及傳承資產外）列數，為扣除累計折舊後之淨額。

（基金名稱）

普通資本資產及長期負債帳平衡表　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　中華民國 年 月 日 :單位 新臺幣元

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拾、會計科目變革要因一、為與國際接軌。二、朝現代化及採淺顯易懂之用語，並朝 商業會計科目之趨勢發展。三、採行修正權責基礎及當期財務資源流 量為衡量焦點。四、歲入類與歲出類合為一套帳。

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拾壹、資產類科目簡介一、二級科目，包括流動資產、限制性資產、國庫往來、 信託化理與保證資產。二、重要科目說明：（一）各機關現金一在途現金。（二）應收款項增列評價科目。（三）預付款、暫付款。（四）應收其他基金款，應收其他政府款。（五）各機關現金一限制、專戶存款一限制、暫付款一 限制。（六）國庫往來一收項。（七）債權憑證及待抵銷債權憑證。

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拾貳、負債類科目簡介一、二級科目包括流動負債及遞延貸項、 限制性負債、國庫往來、信託代理與 保證負債。二、重要科目說明（一）應付國庫劵。（二）遞延貸項。（三）存入保證金、應付代收款、應付保管款。（四）國庫往來一付項、國庫往來一其他。

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拾叁、基金餘額類科目簡介一、二級科目包括準備（已提列準備之基 金餘額），對基金累積餘絀之影響數 （累積餘絀）。二、重要科目說明（一）對基金前期餘絀調整之影響數（前期餘 絀調整數）。（二）對基金本期餘絀之影響數（本期餘絀）。

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拾肆、普通資本資產類科目簡介一、二級科目包括長期投資、固定資產、 遞耗資產、無形資產、遞延借項及其 他資本資產。二、重要科目說明（一）基礎設施。（二）租賃權益改良。（三）收藏品及傳承資產、累積折舊一收藏品。（四）購建中固定資產。

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拾伍、普通長期負債類科目簡介一、二級科目包括長期負債、其他長期 負債。二、重要科目說明（一）應付債券、長付借款。（二）應付租賃款。

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拾陸、分錄釋例（一）

一、年度開始上年度 材料結轉本年度

97/1/1 平衡表材料 100

合計 100

國庫往來（其他） 100材料準備 100累積餘絀 （ 100 ）合計 100

交易事項 普通基金分錄

二、年度中購入材料 50

方案一 . 耗用材料 120

（一）購入及耗用即提（沖）準備

借：材料　　 50　貸：國庫往來－其他 50借：累積餘絀　 50 貸：材料準備 50借：一般性支出　 120 貸：材料 120借：材料準備　 120 貸：累積餘絀 120借：國庫往來－其他 120 貸：國庫往來－付項 120

97/8/30 平衡表

材料 30

合計 30

國庫往來（其他） 30國庫往來（付項） 120材料準備 30一般性支出 （ 120 ）合計 30

（二）平時不調整準備，年底才處理借：材料　 　 50　貸：國庫往來－其他 50借：一般性支出 　 120 貸：材料 120借：國庫往來－其他 120 貸：國庫往來－付項 120

97/8/30 平衡表

材料 30

合計 30

國庫往來（其他） 30國庫往來（付項） 120材料準備 100

累積餘絀 （ 100 ）一般性支出 （ 120 ）

合計 30

「材料」科目之運用範例

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拾柒、分錄釋例（二）方案二、 耗用材料 40

（一）購入及耗用即提（沖）準備

借：材料　 　 50　貸：國庫往來－其他 50借：累積餘絀　 50 貸：材料準備 50借：一般性支出 40 貸：材料 40借：材料準備　 40 貸：累積餘絀 40借：國庫往來－其他 40 貸：國庫往來－付項 40

97/8/30 平衡表

材料 110

合計 110

國庫往來（其他） 110國庫往來（付項） 40材料準備 110累積餘絀 （ 110 ）一般性支出 （ 40 ）合計 110

（二）平時不調整準備，年底才處理

借：材料　　 50　貸：國庫往來－其他 50借：一般性支出　 40 貸：材料 40借：國庫往來－其他 40 貸：國庫往來－付項 40

97/8/30 平衡表

材料 110

合計 110

國庫往來（其他） 110國庫往來（付項） 40材料準備 100

累積餘絀 （ 100 ） 一般性支出 （ 40 ）

合計 110

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拾捌、分錄釋例（三）—普通資本資產交易事項 普通基金 普通資本資產帳

1. 購建土地改良物 分次估驗付款

一般性支出—資本支出 100

國庫往來—付項 95

應付款項 5

購建中固定資產 100

淨資產—投資於資本資產 100

2. 工程完工結算 （分兩次等額付款）

應付款項 10

國庫往來—付項 10

固定資產—土地改良物 200

購建中固定資產 200

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拾玖、分錄釋例（四）—資本租賃交易事項 普通基金 普通資本資產帳

1. 承租電腦，租賃開始 一般性支出—資本支出 100 其他財務來源 — 資本租賃負債收入 100

租賃資產 100 應付租賃款 100

2. 年終調整利息 無分錄 淨資產—投資於資本資產 10 應付租賃款 10

3. 支付各期租金 或優惠承購價

一般性支出—資本支出 110 國庫往來—付項 110

應付租賃款 110 淨資產 — 投資於資本資產 110

4. 取得租賃物所有權 無分錄固定資產—雜項設備 100累積折舊—租賃資產 80 租賃資產 100 累積折舊—雜項設備 80

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貳拾、分錄釋例（五）—普通長期負債類交易事項 普通基金 普通長期負債帳

1. 舉借長期借款 國庫往來—收項 100 其他財務來源 —舉借長期債務收入 100

淨資產—投資於資本資產之相關負債 100 長期借款 100

2. 由普通基金償還一般性支出 —債務服務支出 100 國庫往來—付項 100

長期借款 100 淨資產—投資於資本資產之相關負債 100

3. 撥交債務基金 備供償還

其他財務用途—移轉於其他基金 100 國庫往來—付項 100

長期借款 100 淨資產—投資於資本資產之相關負債 100

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