“ Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Eden İnşaat ve Onarma İşlerinde Vergilendirme Rejimi ”

Osman ÖZTÜRK

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

Mükellef Hizmetleri

Gelir Vergileri Grup Müdürü V.

1

Sunum PlanıSunum Planı

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin;Kapsamıİşin başlangıç tarihinin tespitiİşin bitim tarihinin tespitiVergi kesintisiKesilen vergilerin mahsup ve iadesiGeçici vergiSoruların cevaplandırılması

2

Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşlerinde Özel Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşlerinde Özel Vergileme RejimiVergileme Rejimi

Yasal Düzenleme

İnşaat ve onarım kavramı

3

Kamu İhale Kanununa göre yapım işleri  Kamu İhale Kanununa göre yapım işleri  

Boru iletim hattı,

Enerji santrali,

Rafineri tesisi,

Sulama tesisi,

Toprak ıslahı, taşkın koruma

Dekapaj

Baraj,

Bina

Haberleşme ve enerji hattı,

4

GVK-42 Maddenin KapsamıGVK-42 Maddenin Kapsamı

Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,

İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılana sirayet etmesi,

İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhüde bağlı olarak yapılması,

gerekmektedir.

5

İşe Başlama Tarihi  İşe Başlama Tarihi 

Sözleşmede işe başlama tarihi belli edilmişse bu tarih, İşe başlama tarihi bulunmamakla birlikte yer teslimi için bir tarih öngörülmüş ise bu tarih, Yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin fiili başlangıç tarihi, sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise, sözleşmenin imzalandığı tarih,

6

İş bitim tarihiİş bitim tarihiGeçici ve kesin kabul usulüne tabi olan

hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih,

Diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih,

bitim tarihi olarak kabul edilir

7

Özellik arz eden durumlarda iş bitim Özellik arz eden durumlarda iş bitim tarihitarihi

Sözleşmenin feshi halinde,Müteahhidin ölümü halinde,Müteahhidin iflası halinde,Ağır Hastalık, Tutukluluk ve Mahkûmiyet

halindeİş bitiminin yargıya intikal etmesi halinde,

8

İş bitim tarihi ile ilgili diğer İş bitim tarihi ile ilgili diğer hususlar-1hususlar-1

Yıllara sari işin devriYıllara sari inşaat işi yapan ferdi

işletmenin sermaye şirketine devriYıllara sari inşaat işi yapan sermaye

şirketinin başka bir sermaye şirketine devri

9

İş bitim tarihi ile ilgili diğer İş bitim tarihi ile ilgili diğer hususlar-2hususlar-2

Yıllara sari inşaat işlerine ait sözleşmede, tesisin devreye alınması, işletilmesi veya makine, tesisat montajının da öngörülmesi halinde iş bitim tarihi

İkinci derece müteahhitlerce (Taşeronlarca) yapılan işlerde iş bitim tarihi

10

Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-1Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-1Birden Fazla İnşaat ve Onarma İşinin

Birlikte YapılmasıÖrnek: 2008 yılında (X) A.Ş. tamamı yıllara sari inşaat ve onarım işi niteliğinde olan (A), (B) ve (C) işlerinin yapımını üstlenmiş olup, bu 3 ayrı iş için 10.000 TL tutarında müşterek genel gider yapmıştır.

Harcama Tutarı Harcama oranı % İşlere düşen

ortak genel giderler

A işinden 40.000 40 4.000B işinden 36.000 36 3.600C işinden 24.000 24 2.400

Toplam 100.000 100 10.000

11

Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-2Ortak (Müşterek)genel giderlerin dağıtımı-2

İnşaat ve Onarma İşlerinin Diğer İşlerle Birlikte YapılmasıÖrnek ; İşletme iki ayrı yıllara sari inşaat onarım işi, alım satım ve nakliye işi yapmaktadır. Bunların hepsi için yapılan ortak genel giderlerin tutarı 10.000 TL dir. Buna göre ortak genel giderler aşağıdaki şekilde dağıtılacaktır.

Harcama Harcama oranı İşlere düşen Satış ve Hasılat Tutarı Satış ve Hasılat Tutarı % ortak genel

giderler

A Taahhüt işi 40.000 40 4.000B Taahhüt işi 30.000 30 3.000Alım- Satım işi 15.000 15 1.500

Nakliye işi 15.000 15 1.500

Toplam 100.000 100 10.000

12

Ortak (Müşterek) amortismanların dağıtımı Ortak (Müşterek) amortismanların dağıtımı

Örnek: mükellefin A ve B olmak üzere iki adet yıllara sari inşaat ve onarım işi vardır. Ayrıca bir mobilya mağazası işletmektedir. 31.12.2007 tarihi itibariyle enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değeri 24.000 YTL olan bir kamyon her üç işte de kullanılmaktadır.

Gün sayısı Amortisman oranı

A inşaatında 180 1/2

B inşaatında 120 1/3

Mobilya mağazası işinde 60 1/6

* %20 oranında ve normal usule göre (24.000 x %20=) 4.800TL amortisman

ayrılmıştır.

Amortisman oranı Amortisman Tutarı

A inşaatına isabet eden (1/2) 2.400

B inşaatına isabet eden (1/3) 1.600

Mobilya mağazası işine isabet eden (1/6) 800 Toplam (6/6) 4.800

13

Geçici Kabulden Sonra Yapılan Giderler Ve Alınan Geçici Kabulden Sonra Yapılan Giderler Ve Alınan İstihkakların Durumuİstihkakların Durumu

Sonradan Ortaya Çıkan Giderler

Sonradan Ortaya Çıkan Gelirler

14

Yıllara sari inşaat işlerinde zamanaşımıYıllara sari inşaat işlerinde zamanaşımı

Yıllara sari inşaat ve onarım işlerinde zaman aşımı, inşaatın devam ettiği yılların tamamı için inşaatın bittiği yılı takip eden yıldan itibaren 5 yıldır.

Ancak farklı yıllarda biten yıllara sari inşaat işleri ile diğer işlerin birlikte yapılması durumunda ortak giderlerin zamanaşımı;giderlerin işler bazında dağılımı yapılarak ilişkilendirildikleri işlere göre değerlendirilerek belirlenecektir.

15

Yıllara sari inşaat işlerinde vergi tevkifatıYıllara sari inşaat işlerinde vergi tevkifatı

Nakden ödemeHesaben ödeme Avans ödemeleriDöviz cinsinden ödemeler

16

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-1Tevkifatta özellik arz eden durumlar-1

Sözleşmesine göre yıllara yaygın olmayan inşaatın izleyen yıla sarkması durumunda vergi kesintisi

Sözleşmesine göre yıllara yaygın olan inşaatın başladığı yıl içinde bitirilmesi durumunda vergi kesintisi

Taşeronlara yapılan ödemelerde vergi kesintisi

17

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-2Tevkifatta özellik arz eden durumlar-2

Malzemenin müteahhit tarafından sağlanıp işçiliğin taşeronlara yaptırıldığı durumlarda vergi kesintisi

Ödenen hakedişlerden vergi kesilmemesi durumunda yapılacak işlemler

İşin devredildiği durumlarda vergi kesintisi

18

Tevkifatta özellik arz eden durumlar-3Tevkifatta özellik arz eden durumlar-3Tahakkuk ettirilip tahsil edilmemiş

bulunan istihkaklardan yapılan vergi kesintisi

Maliyet + Kar usulüne göre yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi

İstihkak fiyat artışları ve vergi kesintisi

19

Konsorsiyumlar tarafından yapılan inşaat Konsorsiyumlar tarafından yapılan inşaat işlerinde vergi tevkifatıişlerinde vergi tevkifatı

Taahhüt edilen iş, bütünü itibarıyla alt aşamalara ayrılacak ve birden fazla takvim

yılına yaygın inşaat ve onarım işlerine ilişkin kısmı için

vergi kesintisi yapılacaktır.

20

Kazanç beyanı Kazanç beyanı

Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım İşlerinden Elde Edilen Kazançların Beyanı.

Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım İşlerinin Devam Ettiği Dönemlerde Beyanname Verilmesi

21

Kesintilerin mahsubu ve iadesiKesintilerin mahsubu ve iadesi

22

Diğer hususlarDiğer hususlarDevralınan ferdi işletmenin istihkaklarından

kesilen vergilerin devralınan şirketin hesaplanan kurumlar vergisine mahsup ve iadesi

Geçici kabul tutanağı onaylandıktan sonra kesin kabule ilişkin olarak yapılan ödemelerden kesilen vergilerin mahsup ve iadesi

23

Fon payı kesintilerinin Anayasa Fon payı kesintilerinin Anayasa Mahkemesi kararına göre iadesiMahkemesi kararına göre iadesi

2003 döneminde hesaplanan gelir/kurumlar vergisinin %10’unu aşmayan fon payı kesintilerinin nakden veya mahsuben iadesi

Yıllara sari inşaat işlerine ait kazançların beyan edildiği dönemde hesaplanan gelir/kurumlar vergisinin %10’unu aşmayan fon payı kesintilerinin nakden veya mahsuben iadesi

24

Özellik arz eden durumlarÖzellik arz eden durumlar

Yıllara sari inşaat ve onarım işleri devam ederken ortaklara yapılan ödemeler

Yıllara sari inşaat işlerinin devamı sırasında alınan hakediş ve avansların bankada değerlendirilmesinden elde edilen faiz, repo gelirleri ve kur farklarının vergilendirme dönemi

25

Yıllara sari inşaat işlerinde geçici vergiYıllara sari inşaat işlerinde geçici vergi

Yıllara yaygın inşaatlarda inşaat işinin yanı sıra diğer faaliyet ve gelirlerin de bulunması halinde geçici vergi

Geçici kabulden sonra alınan hakedişlerden dolayı geçici vergi ödenmesi

26

Geçici vergi ile ilgili diğer Geçici vergi ile ilgili diğer hususlarhususlar

Yıllara sari olarak başlayan işin aynı yıl içinde bitirilmesi halinde geçici vergi uygulaması

Yıl içinde bitirilmesi öngörülen işin yıllara sirayet etmesi halinde geçici vergi uygulaması

27

Yıllara sari inşaat işlerinde KDVYıllara sari inşaat işlerinde KDV

Hakediş belgesinin onayı ve faturaKDV yönünden vergiyi doğuran olayın

meydana geldiği tarihKatma Değer Vergisinin Matrahı

28

KDV TevkifatıKDV Tevkifatı

İnşaat taahhüt işlerinde Katma Değer Vergisi Tevkifatı

Tevkifat Yapılmayacak Durumlar

29