1

Kitöltési útmutató

az általános forgalmi adóbevallására, elévülési időn belüli önellenőrzésére és elmulasztott bevallásának késedelmes benyújtására

szolgáló

0965. számú nyomtatványhoz

Jogszabályi háttér

- az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.)- az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.)- a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.)- az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (Eva tv.)- a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi

CXXVII. törvény (Jöt.)- a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.)

Általános tudnivalók

A bevallás-korszerűsítés részeként 2009. évtől változik az általános forgalmi adó bevallása ésönellenőrzése. Az adott évben megjelentetett bevallási űrlapon csak egyetlen év adómegállapításiidőszakainak adóadatai szerepeltethetők, amely adatokat az adott év adóadatainak elévüléséig ugyanezenaz űrlapon lehet bevallani, önellenőrizni, mulasztás esetén késedelmesen benyújtani. Ez azt jelenti, hogya 2009. adóév tekintetében a tárgyévet követően, de elévülési időn belül (pl. 2012-ben) ugyanezen anyomtatványon kell a 2009-et érintő önellenőrző, illetve pótló bevallást benyújtani. Ezen új elvheznemcsak a ’65 típusú bevallás igazodik, de az ’A60 típusú összesítő nyilatkozat is e módszer szerintműködik a továbbiakban.

Az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett adóalanyok ezen a 0965. számozású nyomtatványonkötelesek bevallást tenni a 2009. évi áfa kötelezettségeikről. A kötelezettek körét jelen kitöltésiútmutatóban a „Kinek kell a 0965. számú nyomtatványon bevallást tennie?” alcímű fejezet részletezi.

Azonos jelű - azaz a 0965. számú - nyomtatványt kell alkalmazni a be nem nyújtott áfa-bevalláspótlására (utólagos benyújtására), valamint az áfa-bevallások önellenőrzésére is (az önellenőrzéstényének jelölésével), továbbá azonos jelű nyomtatványon kell benyújtani a különböző bevallásigyakorisághoz tartozó (havi, negyedéves, éves) adózók bevallásait (a megfelelő gyakoriság jelzésével).Az azonos jelű nyomtatványon benyújtható bevallások jellegét és gyakoriságát a főlap (C) blokkjábankell megadni, a kitöltési útmutatónak az „Egyéb kitöltési információk a főlaphoz” alcímű fejezetébenleírtak szerint.

A „0965” bizonylatszámmal ellátott jelen nyomtatvány kizárólag a 2009. évi adómegállapítási időszakokadóadatainak bevallására, önellenőrzésére, illetőleg késedelmes benyújtására szolgál. Az alapbevallás, azönellenőrzés és az elmulasztott alapbevallás késedelmes benyújtása egységesen 0965 számozású. A2009. évtől kezdődően nem használjuk az előzőleg megszokott ’310 önellenőrzési és ’320 pótlóbevallási számozást, azok kizárólag a korábbi évekre alkalmazhatók.

A 0965. számú nyomtatványon a 2009. év adóadatait 01-11. havi, illetve I-III. negyedévi időszakáravonatkozó bevallást 2014. december 31-ig, az utolsó időszakra vonatkozó bevallást, illetve az évesbevallást pedig 2015. december 31-ig lehet önellenőrizni, helyesbíteni, illetőleg a bevallás határidőbentörténő benyújtásának elmulasztása esetén szintén ezen elévülési időn belül lehet késedelmesenbenyújtani.

2

A bevallási rend a korábbi évekre a következő:

Figyelembe véve az Art. 164. §-ának rendelkezéseit, a 2009. évet megelőző korábbi, el nem évültadómegállapítási időszakok adatainak önellenőrzésére, pótlására a következőket kell alkalmazni.

A 2003. év utolsó adómegállapítási időszakát megelőző időszakok adókötelezettsége tekintetében –az Art. 164. § (2), (5) és (9) bekezdéseinek eseteit kivéve – a 2009. évben az adó-megállapításhozvaló jog elévült, azokra önellenőrzést, pótlást végezni már nem lehet.

A 2003. év utolsó adómegállapítási időszakának első napjától a 2008. december 31-ig tartóidőtartamba eső időszakok 2009. évi önellenőrzésére a 08310. számú bevallás szolgál. Papíralapon a0865/650/651/310/320. számú nyomtatványon kell benyújtani „08310. Önellenőrzési bevallás”jelöléssel és a 05-ös lap csatolásával. Elektronikus úton vagy Internetről letöltve/kinyomtatva a08310. programot kell használni. A 08310. számú bevallást kell a további években (2010-2014.években) is alkalmazni azzal, hogy a rajta önellenőrizhető időszakok egyre csökkennek, fokozatosan„kiesnek” az elévülési idő szerint. Pl. 2010-ben a 2004. év utolsó időszakát megelőző évek,időszakok már nem jelölhetők rajta.

A 2003. év utolsó adómegállapítási időszakának első napjától a 2007. december 31-ig tartóidőtartamba eső időszakok 2009. évi pótlására (késedelmes benyújtására) a 08320. számú bevallásszolgál. Papíralapon a 0865/650/651/310/320. számú nyomtatványon kell benyújtani „08320. Pótlóbevallás” jelöléssel. Elektronikus úton vagy Internetről letöltve/kinyomtatva a 08320. programot kellhasználni. A 08320. számú bevallást a 2008. évi kötelezettségek pótlására nem lehet alkalmazni, arrapapíralapon a 0865/650/651/310/320. számú nyomtatványon a „0865. Havi bevallás”, „08650.Negyedéves bevallás”, vagy „08651. Éves bevallás” jelöléssel benyújtott bevallást kell használni,elektronikus benyújtásnál vagy Internetről letöltve/kinyomtatva a 0865/650/651. programot. A08320. számú bevallást kell a további években (2010-2013. években) is alkalmazni a 2007-ig terjedőadóévekre azzal, hogy a rajta bevallható időszakok egyre csökkennek, fokozatosan „kiesnek” azelévülési idő szerint. Pl. 2012-ben a 2006. év utolsó időszakát megelőző évek, időszakok már nemjelölhetők rajta. A bevallások késedelmes benyújtására – bármely évben is történik – mindig apótlandó időszakban érvényes áfa-bevallási gyakorisági szabályok szerint kerülhet sor.

A 2008. január 1-től 2008. december 31-ig tartó időtartamba eső időszakok 2009. évi pótlására(késedelmes benyújtására) a 0865., 08650. és 08651. számú bevallások szolgálnak. Papíralapon a0865/650/651/310/320. számú nyomtatványon kell benyújtani a késedelmesen benyújtott időszakgyakorisága szerinti „0865. Havi bevallás”, „08650. Negyedéves bevallás”, vagy „08651. Évesbevallás” jelölések egyikével. Elektronikus úton vagy Internetről letöltve/kinyomtatva a 0865.(0865/650/651.) programot kell használni. A 0865., 08650., 08651. számú bevallást kell a továbbiévekben (2010-2015. években) is alkalmazni a 2008. évi adómegállapítási időszakok pótlólagosbevallására. A bevallások késedelmes benyújtására – bármely évben is történik – mindig a pótlandóidőszakban érvényes áfa-bevallási gyakorisági szabályok szerint kerülhet sor.

Minden, ami a benyújtandó bevallások típusával és azok benyújtási határidejével kapcsolatban a0865/650/651/310/320. számú nyomtatvány kitöltési útmutatójában megjelent, a fentiek szerintmódosítva értendő.

A 2009. évi adókötelezettségek tekintetében a havi, negyedéves, éves alapbevallások, és pótlások(késedelmesen benyújtott bevallások), valamint az önellenőrzések, ismételt önellenőrzések, adózóijavítások (helyesbítések) a 0965. számú bevallás internetes kitöltő programjában végezhetők el. Aprogram letölthető a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (a továbbiakban: NAV) honlapjáról és azABEVJAVA keretprogramban futtatható.

A bevallás elektronikus úton történő benyújtásához az állami adóhatóság honlapján(www.nav.gov.hu) a „Nyomtatványkitöltő programok” menüben állnak rendelkezésre a kitöltéstsegítő programok.

3

Az internetes bevallásnál a hibaüzenetekben a 0965-01-01, -01-02, -01-03 lapok számhivatkozása akönnyebb kezelhetőség érdekében 01-es!

A nem elektronikus úton benyújtók szintén az Internetes kitöltő programot használhatják a bevallásokkitöltésére azzal, hogy a programmal kitöltött bevallást kinyomtatva, aláírással ellátva nyújtják be. Anyomtatvány és kitöltési útmutatója kereskedelmi forgalomban, „pdf” formátumból – azértékesítőhelyek által – kinyomtatott formában is megvásárolható.

Javítás az elektronikus úton benyújtók esetében

Az Art. 34. § (1) bekezdése szerint az adóhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja, és a 34. § (6)bekezdésben szabályozott esetben – amennyiben az adóbevallás az adózó közreműködése nélkül nemjavítható ki – megfelelő határidő tűzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel.

A bevallását elektronikusan benyújtó adózónak lehetősége van arra, hogy a hibák kijavítását követően abevallást újból benyújtsa. Ebben az esetben a főlap AZONOSÍTÁS(B) blokkjában a „Hibásnakminősített bevallás vonalkódja” rovatba be kell írni a javított bevallás 10 jegyű vonalkódját. Avonalkódot az adóhatóságtól kapott, a hibás bevallásról szóló kiértesítő levél tartalmazza.

Adózói javítás (helyesbítés)1: Amennyiben az állami adóhatóság által elfogadott, feldolgozott bevallásután, az adatok tekintetében ugyanarra az időszakra adózói javításként (helyesbítésként) nyújtja beismételten a bevallást, akkor az adózói javításkor (helyesbítéskor) az adóalap, illetőleg adó,(költségvetési támogatás összeg) változást nem eredményez. Adózói javításról (helyesbítésről) akkorvan szó, amikor az adózó utóbb észlelte, hogy az állami adóhatóság által elfogadott bevallás részletezőadata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nemteljes körű. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az „új” adatokkal valamennyi – az adózói javítással(helyesbítéssel) érintett bevalláson szerepeltetett – adatot ki kell tölteni. Amennyiben az adózóijavítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson olyan adat szerepelt, amelyet az adózói javítás(helyesbítés) nem érinti, úgy az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson közölt adatot megkell ismételni!

Abban az esetben, ha a bevallás benyújtása adózói javítás (helyesbítés) miatt történik, akkor a főlap (C)blokkjában a bevallás jellege kódkockába H betűt kell bejegyezni.

A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja”rovatot nem tölthetik ki.

ÖnellenőrzésFigyelem!Az Art. 2012. január 1-től hatályos rendelkezéseinek értelmében az adózó önellenőrzését ahelyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást tartalmazó, az erre a célra rendszeresítettnyomtatvány (önellenőrzési lap) benyújtásával teljesíti.

Tehát a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást nem a helyesbítéstől (a feltárásnyilvántartásba vett időpontjától) számított 15 napon belül kell bevallani az erre a célra szolgálónyomtatványon (önellenőrzési lapon). A módosítás eredményeként a főlap (C) blokkjában az„önellenőrzés esedékessége” rovat csak abban az esetben lehet kitöltött, ha a beküldött(önellenőrzés vagy ismételt önellenőrzés) javító bevallás és a javítandó (önellenőrzés, ismételtönellenőrzés) bevallás 2012. január 1-jét megelőzően beérkezett az állami adóhatósághoz.

1 Art. 34. § (7) bek.

4

A 0965. számú nyomtatványon a 2009. évben keletkezett és bevallott általános forgalmi adó bevallásokönellenőrzésének, ismételt önellenőrzésének benyújtása esetén jelölni kell a főlap (C) blokkjában a„Bevallás jellege” mezőben az önellenőrzés (O) vagy ismételt önellenőrzés (I) kódokat. Az ismételtönellenőrzés is önellenőrzés, de már legalább a második önellenőrzés az azonos időszakra vonatkozóönellenőrzési láncban, és jelentősége abban áll, hogy a 04-es önellenőrzési melléklet 2. soránakkitöltésekor az önellenőrzési pótlék számításakor kell e jellegre figyelemmel lenni.

A 2009. évi kötelezettségek bevallásait csak az elévülési időn belül lehet önellenőrizni. A 0965. számújelen űrlap önellenőrzési funkcióját a 2009. év vonatkozásában 2015. december 31-ig lehet használni, azArt. 164. § (1) bekezdésének figyelembe vételével. Az adó megállapításához való jog annak a naptáriévnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellettvolna tenni, illetve bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni. A költségvetésitámogatás igényléséhez való jog – ha törvény másként nem rendelkezik – annak a naptári évnek azutolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az annak igényléséhez való jog megnyílt. Azönellenőrzés bevallása az elévülést megszakítja abban az esetben, ha az adókülönbözet az adózó javáramutatkozik.2

A bevallási főlap (C) blokkjában azt az adó-megállapítási időszakot kell szerepeltetni a bevallási időszakkezdő-záró dátumaiban, amellyel kapcsolatban végzi az önellenőrzést az adózó.Az önellenőrzés, ismételt önellenőrzés benyújtásakor az önellenőrzött alapsorokat is ki kell tölteni,továbbá amennyiben azon adatot kell szerepeltetni, csatolható a bevalláshoz a 05-ös lap, valamintváltozás esetén a 02-es, 03-as import lapok.

Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén a bevalláshoz tartozik kötelezően a 0965-04. sz.Önellenőrzési melléklet is, amely az önellenőrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenőrzésipótlék alapját és összegét tartalmazza, és amelyen az önellenőrzési pótlék helyesbítését is el lehetvégezni. A 0965. számú bevallás kitöltő programja ezt a lapot automatikusan biztosítja, ha a főlapon a(C) blokkban az adózó jelzi az önellenőrzési, ismételt önellenőrzési szándékot. A 0965-04. számúÖnellenőrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási főgarnitúra mellékleteként, azzalegyütt, és az önellenőrzés sem érvényes a 04. lap csatolása nélkül!

Az önellenőrzésekről az adózónak nyilvántartást kell vezetnie. A nyilvántartás kötelező tartalmi elemeitaz Art. határozza meg. Abból ki kell tűnnie az eredeti bevallási kötelezettség és az önellenőrzésidőpontjának, a módosított adó alapjának és összegének. A nyilvántartáshoz mellékelni kell azönellenőrzés szöveges indoklását és az önellenőrzési pótlék számítását is. A nyilvántartást és azönellenőrzés bizonylatait az adóhatósághoz nem kell benyújtani, de azokat az elévülési időn belül megkell őrizni.

Az önellenőrzést az Art. 49-51. §-aiban rögzített rendelkezések szerint kell elvégezni. Az adózó abevallását önellenőrzéssel csak az adóbevallásra előírt bevallási határidőtől módosíthatja. Azadóhatósági ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó – a vizsgált időszak tekintetében –önellenőrzéssel nem módosítható.

Amennyiben az önellenőrzéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik,akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtásiidőpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra. Kötelezettség-csökkenés esetén az adóvisszaigénylésének lehetősége – amennyiben az Áfa tv. rendelkezéseiben foglalt feltételei fennállnak –az önellenőrzés beérkezésének napjától nyílik meg.

Abban az esetben, ha az adózó a következő időszakra átvihető követelés összegének meghatározásábantévedett, a későbbi időszakra elszámolandó adója csak akkor mutathatja a valós összeget, ha a hibaelkövetése és a tévedés feltárása között valamennyi adó-elszámolási időszakra vonatkozó bevallást

2 Art. 164. § (2) bek.

5

adó-megállapítási időszakonként külön-külön önellenőrzéssel rendezi.

A belföldön nyilvántartásba vett adóalany az adó-megállapítási időszakban megállapított fizetendő adójaegyüttes összegét csökkentheti az ugyanezen vagy korábbi időszak(ok)ban keletkezett levonhatóelőzetesen felszámított adó összegével.3 Önellenőrzési kötelezettség tehát nincs az elkésett, befogadottszámlák esetében.

A nyomtatvány önellenőrzési bevallásként történő kitöltése során a bevallási főlap (C) blokkjábanbizonyos rovatok nem jelölhetők meg, mert azok már az alapbevallásban vagy a pótlásban jelölvevoltak, az ahhoz tartozó időszakkal együtt, és az önellenőrzésnél csak az időszak egyezőségére kellügyelni: pl. soron kívüli bevallás kódját jelző rovat, a küszöbérték-túllépés rovat, a közösségi adószámmegállapítása rovat, az engedély alapján törtidőszaki bevallás benyújtását jelölő rovat.

A bevallási főlap egyéb adatait értelemszerűen kell kitölteni az önellenőrzés során is, kivéve a későbbtárgyalt pénzforgalmi rendelkezések és visszaigénylési jogcímek rovatait.

Az önellenőrzésként benyújtott 0965. számú nyomtatvány 01-85. soraiban – kivéve a 70-75. sorokat –mindig az önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell feltüntetni az adóalap és adórovatokban, tehát nem a feltárt különbözetet kell kimutatni az egyes sorokban. Ha az említett sorokvalamelyikében nincs változás, úgy értelemszerűen az eredeti – helyes – adatot kell abban a sorbanfeltüntetni, vagyis az „önellenőrzési láncban” közvetlenül megelőző bevallás adott sorával azonosan kellkitölteni a sort. A bevallás 70-75. soraiban a „b” oszlop rovatait kizárólag önellenőrzés esetén lehet éskell kitölteni, ezeket az összegmezőket alapbevallás esetén üresen kell hagyni. Önellenőrzés esetén a 70-75. sorok „b” oszlop mezőit azokkal az adatokkal kell feltölteni, amelyek az „önellenőrzési láncban”közvetlenül megelőző bevallásban a 70-75. sorok „c” oszlop rovataiban szerepeltek. Ezek azönellenőrzendő, ún. „eredeti” adatok. A jelen önellenőrzés 70-75. sorok „c” oszlopának mezőibe pedigaz önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell beírni, azt is figyelembe véve, hogyaz önellenőrzést követően is fennállnak-e ugyanazok a visszaigénylési jogosultságok, illetőleg ugyanúgyérvényesíteni kell-e a negatív elszámolandó adót csökkentő tételeket, mint a láncban megelőzőbevallásban. Az önellenőrzéssel kimutatható kötelezettség-csökkenés, kötelezettség-növekedés,felszámított önellenőrzési pótlék meghatározását a 0965-04. számú lapon kell elvégezni a 70-75. sorok„b” és „c” oszlopainak különbözetétől függően.

Amennyiben az adózó a korábbi önellenőrzési pótlék összegét kívánja önellenőrizni, úgy azt anyomtatványon csak önmagában módosítja, azaz olyan önellenőrzési bevallás, amelyen önellenőrzésipótlékot önellenőriztek, egyidejűleg nem használható az általános forgalmi adó önellenőrzésére is. A kétadónemet tehát együtt nem lehet önellenőrizni, vagyis a 0965-04. számú Önellenőrzési mellékleten akorábbi önellenőrzési pótlék 5-8. sorainak kitöltése mellett az áfa módosításával kapcsolatos 0965-04.sz. melléklet 1-4. sorai nem tölthetők ki. A 01-85. sorokat változatlan adattartalommal meg kellismételni.

Az önellenőrzési pótlék összege kizárólag akkor módosítható, ha a korábbi önellenőrzési bevallásban azönellenőrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen időszakot vagymás jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenőrzési pótlék összegének önellenőrzésérenincs mód abban az esetben, ha arra a korábbi bevallásban levezetett pótlékalap változása miatt kerülnesor. Korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzése értelemszerűen csak ismételt önellenőrzés keretébenvalósulhat meg.

A főlap (D) blokkjában a visszaigényléssel összefüggő pénzforgalmi rendelkezések (kiutalás, átvezetés)és áfa visszaigénylési jogcímek kitöltésénél ügyelni kell arra, hogy nem minden esetben kell mindkettőtegyidejűleg kitölteni. A (D) blokk utolsó sorában az első kódkockában az áfa visszaigénylési jogcím

3 Áfa tv. 131. § (1) bek.

6

kódját kötelező megadni, ha az önellenőrzést követően is fennáll a visszaigényléshez a jogosultság, tehátaz adózó a 74. sor „c” rovatát kitölti. Azonban ha az önellenőrzésben a 74. sor „c” mező kitöltött, mégnem jelenti azt, hogy az adózó vissza is igényelhet adót, hiszen az önellenőrzésből az adózó csak akötelezettség-csökkenés összegét igényelheti vissza. Csak abban az esetben, ha az áfa kötelezettség-csökkenés összege (04. lap 4. sor) vagy a korábbi önellenőrzési pótlék csökkenés összege (04. lap 8. sor)nullától eltérő számmal kitöltött, akkor rendelkezhet az adózó a (D) blokkban a pénzforgalmirendelkezések között arról, hogy a visszaigényelhető kötelezettség-csökkenés összegének kiutalását nemkéri (folyószámlán hagyja), vagy teljes összegű kiutalását kéri, vagy átvezetését kéri más adónemre. Haa korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzése következtében keletkezik kötelezettség-csökkenés, úgyértelemszerűen nem tölthető ki a főlap (D) blokkban az áfa visszaigénylési jogcímkód mező, csak apénzforgalmi rendelkezéseket kell megadni.

Amennyiben az önellenőrzési bevallásban import termék után, önadózással fizetendő adó szerepel, ésannak összegében változás következett be, akkor a 0965-03. sz. lapot is ki kell tölteni a bevalláshoz, de arészadatok sokasága miatt, azok ismétlése helyett ezen a lapon kizárólag az azonos időszaki előzőbevallásban vallott adatokhoz képest bekövetkezett változást kell feltüntetni.

Ha a termékimport után kivetett, visszaigényelhető adó önellenőrzésére kerül sor, úgy a 0965-02. számúlapot kell kitölteni és csatolni a bevalláshoz, de a részadatok megismétlésének elkerülése érdekében ezena lapon kizárólag az azonos időszaki előző bevallásban vallott adatokhoz képest bekövetkezett változástkell feltüntetni.

Amennyiben az önellenőrzés indoka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabályalaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütközik, akkor a 05. számúnyilatkozatot is csatolni kell az önellenőrzéshez, melyet a főlapon jelölni kell a (C) blokkban.

A csatolható és kötelezően csatolandó mellékletek önellenőrzés esetén történő kitöltéséről a részletesleírást az import mellékletekre, valamint az önellenőrzési lapokra vonatkozó kitöltési útmutató részektartalmazzák.

Adózói javítás (helyesbítés)

Adózói javítás(helyesbítés) akkor nyújtható be, ha a módosítás olyan adatokra vonatkozik, amelyek nembefolyásolják az adóalapot, adót, illetőleg az adónem elszámolását, azaz az adózói javítás a tájékoztatóadatok módosítását takarja. Az adózói javítás tehát annyiban különbözik az önellenőrzéstől, hogy azönellenőrzés esetében az adóalap, adó adatokban is változást kell kimutatni. Az adózói javításbenyújtásának legelső határideje megegyezik az önellenőrzésével, jelölése a főlap (C) blokkjában a„Bevallás jellege” kódkockában (H) kóddal - adózói javítás (helyesbítés) - történik.

Amennyiben az időszakra benyújtott bevallásban a 76-85. sorok adatait kell módosítani, és egyéb adat abevallásban nem változik, adózói javításként kell a bevallást benyújtani. Az adózói javításban az azonosidőszakra benyújtott közvetlen előzménybevallásban szereplő áfa adatokat meg kell ismételni a 01-75.,87-101. sorokban. A 0965-04-es lapon pótlékalap, pótlékösszeg, és kötelezettség-változás nemkeletkezik. A 76-85. sorokban a helyes összeget és nem a különbözetet kell feltüntetni. Arra tekintettel,hogy kötelezettség-csökkenés nem keletkezik és adóváltozás nem mutatható ki a „helyesbítés” jellegűbevallásban, ezért értelemszerűen a visszaigényléssel összefüggő főlapi mezők és a 170-es átvezetésikérelem nem tölthetők ki, ugyanúgy, mint ahogy az import lapok és az önellenőrzés speciális indokolásamelléklet sem. A 09A60-as Összesítő nyilatkozat kitöltésénél figyelemmel kell lenni a 0965 számúbevallás 76., 77., 78. sorai adatának változására.

Amennyiben nem csak a 76-85. sorokban van változás, hanem áfa vagy korábbi önellenőrzésönellenőrzési pótlék adataiban is, úgy az a bevallás nem jelölhető adózói javításként, hanem aztönellenőrzésként vagy ismételt önellenőrzésként kell besorolni.

7

Késedelmesen benyújtott bevallás

A bevallást csak az elévülési időn belül lehet késve benyújtani, pótolni.4 A 2009. év időszakairavonatkozó, határidőre benyújtani elmulasztott bevallásokat a 0965. számú nyomtatványon kell pótlólagbenyújtani, legkésőbb 2015. december 31-ig.

Ha a 0965. számú nyomtatványt a benyújtani elmulasztott 2009. évi bevallások „pótlására”, késedelmesbenyújtására kell használni a fenti elévülési időn belül, úgy a bevallási főlap (C) blokkjában a„Bevallás jellege” mezőben pótlás esetén sem kell jelzést tenni, mert azt alapbizonylatként kellértelmezni. A „Bevallás gyakorisága” mezőben a késedelmesen benyújtandó bevallás havi, negyedéves,éves időszakának megfelelő jelzést kell feltüntetni. A bevallást utólag benyújtani mindig a benyújtanielmulasztott időszakban érvényes áfa-gyakoriság szerint kell, nem pedig a pótlás időpontjában azadózóra érvényes gyakoriság szerint.

A bevallási főlap (C) blokkjában azt az adó-megállapítási időszakot kell szerepeltetni a bevallási időszakkezdő-záró dátumaiban, amellyel kapcsolatban az adózó elmulasztotta benyújtani a bevallást, és amelyrejelenleg a pótlást, késedelmes benyújtást elvégzi.A bevallás késedelmes benyújtása esetén a kitöltés külön tájékoztatást nem igényel, mert az teljesenazonos az alapbevallás kitöltésével. Értelemszerűen nem használhatók az alapbevallásnál, és azalapbevallás késedelmes benyújtásánál a 0965-01-03. lap 70-75. sorainak „b” oszlopa, valamint azönellenőrzésre vonatkozó mezők, lapok.

A bevallási nyomtatványgarnitúra részei

0965. sz. bevallási főgarnitúra részei: főlap, 01-01, 01-02, 01-03, 01-04 lapok, (09)170. sz. Átvezetési és kiutalási kérelem, az Internetes programban: 0965-170. 0965-02. sz. részletező lap (a vámhatóság által kivetéssel megállapított termékimport után fizetendő

adóból levonásba helyezett adó részletezésére), 0965-03. sz. részletező lap (az arra engedéllyel rendelkezők esetében az import után önadózással

megállapított fizetendő adóval összefüggő részletezéshez), 0965-04. sz. önellenőrzési melléklet (az önellenőrzésből eredő kötelezettség-változás levezetésére), 0965-05. sz. (csak akkor, ha az önellenőrzés indoka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget

megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütközik).

Az egyes mellékletek csatolt darabszámára vonatkozó jelölőrovatokat a főlap (C) blokkja tartalmazza.

Kapcsolódó bizonylatok

170-es átvezetési kérelem melléklet:

Ha az áfa alapbevallás vagy önellenőrzés pénzforgalmat bonyolít, azaz átvezetést vagy/és részösszegűkiutalást kér az adózó, akkor a 09170. sz. átvezetési és kiutalási kérelmet kell csatolni mellékletként abevalláshoz („pdf” formátumból kinyomtatott papíralapú nyomtatvány kitöltése esetén). Az áfabevallására, önellenőrzésére szolgáló Internetes kitöltő program beépítve tartalmazza a 0965-170-esmellékletet.

09A60. számú Összesítő nyilatkozat:

Az Art. rendelkezéseinek megfelelően a Közösségen belüli termékértékesítésekről éstermékbeszerzésekről az adózónak adatot kell szolgáltatnia. Ezeknek az adatoknak a részletezésére a

4 Art. 164. § (1) bek.

8

09A60. számú Összesítő nyilatkozat nyomtatvány szolgál, amely egyszerre tartalmazza az EurópaiKözösség területén belül történő közösségi termékértékesítések és az Európai Közösség területérőltörténő termékbeszerzések részletező lapjait. Az összevont összesítő nyilatkozat a jogkövetkezményekszempontjából bevallásnak minősül, amelyet csak abban az esetben kell benyújtani, ha összegadatottartalmaz. Nem kell a nyilatkozatot benyújtani arról a negyedévről, amelyben a közösségi adószámmalrendelkező adóalany közösségi kereskedelmet nem folytatott. Az összevont összesítő nyilatkozatot nemaz áfa-bevallással együtt, hanem különálló bevallásként kell benyújtani, negyedéves gyakorisággal atárgynegyedévet követő hó 20-ig, az abban szereplő adatoknak pedig az adott negyedévre benyújtott áfa-bevallás(ok) meghatározott soraiban szereplő adataival egyezőséget kell mutatnia (az egyezőségszámításának módja az adott soroknál is megtalálható az útmutatóban). Kivételt képeznek az evaalanyok, akik esetében egyezőségről nem beszélhetünk a közösségi termékértékesítéseik tekintetében,mivel (áfa-alanyiságuk hiányában) áfa-bevallás benyújtására nem kötelezettek, azonban a 09A60.Összesítő nyilatkozat benyújtása számukra is kötelező. Amennyiben éves adózó kért közösségiadószámot és annak megállapításától kezdődően folytatott is közösségi kereskedelmet, ugyanakkor azArt. szabályainak megfelelően csak a közösségi adószám megállapításának negyedévét követő negyedévelső napjától vált negyedéves bevallásra kötelezetté, úgy az évesről negyedévessé váló adózó amegállapítás negyedévének végéig bezárólag törtidőszaki éves jelzésű áfa-bevallást köteles benyújtani,és ennek benyújtásával egyidőben köteles benyújtani 09A60. számú összesítő nyilatkozatát is, amelynekidőszaka a közösségi adószám megállapítás napja és a megállapítás negyedévének utolsó napja közéesik, tartalma pedig az éves típusú törtidőszaki áfa-bevallásban szereplő, de csak a nyilatkozatidőszakába eső közösségi tételek. A sorok összefüggései az áfa-bevallás és a 09A60. bizonylat között azalábbi:

– A 09A60. számú Összesítő nyilatkozat „Termékértékesítések” részében (01. számú lapon)nyilatkozott aktuális negyedévi összesen adatoknak meg kell egyezniük az adott negyedévrebenyújtott áfa-bevallás(ok) következő sorainak adóalap rovataiból származó összegadattal:+2B+3B–36B–37B+38B+76. sor+78. sor.

– A 09A60. számú Összesítő nyilatkozat „Termékbeszerzések” részében (02. számú lapon)nyilatkozott aktuális negyedévi összesen adatoknak meg kell egyezniük az adott negyedévrebenyújtott áfa-bevallás(ok) következő sorainak adóalap rovataiból származó összegadattal:+10B+11B+12B+13B+14B–39B+77. sor, valamint ezen túlmenően a 2009. III. IV. negyedévben+89B+90B+91B+92B.

– A 09A60. számú Összesítő nyilatkozat 09A60-01. sz. „Termékértékesítések” lap, (d)oszlopában „K” betűjellel kell jelölni azokat az ügyleteket, amelyekben az importáló helyettannak közvetett vámjogi képviselője jár el. A 09A60. számú Összesítő nyilatkozat„Termékértékesítés” részében az aktuális negyedévre vonatkozó, „K” betűjellel megjelölt tételekösszegének meg kell egyezniük az adott negyedévre benyújtott áfa-bevallás(ok) +47B+48Badóalap rovatokból származó összeggel.

09A88. számú adatszolgáltatás:

Az Art. rendelkezéseinek megfelelően azokról a Közösségen belülre megvalósult új közlekedési eszközértékesítésekről, amelyeket a Közösség más tagállamában illetékes, közösségi adószámmal nemrendelkező vevők (adóalanyok és nem adóalanyok) részére teljesített, az adózónak adatot kellszolgáltatnia. Ezeknek az adatoknak a részletezésére a 09A88. számú adatszolgáltatási nyomtatványszolgál. A 0965. számú bevallás 37. sorában kiemelt adatnak adott időszakra vonatkozóan meg kellegyeznie az azonos időszakba eső 09A88. számú adatszolgáltatás(ok) által kirészletezett adóalappal.

0986. számú bevallás:

Egyéb áfával összefüggő, de a 0965. számú áfa-bevallással konkrét kapcsolatban nem álló bizonylat a

9

0986. számú – összevont – bevallás, amely kétfajta bevallás egyesítéséből áll. Egyrészt az áfa fizetéséreaz általános szabályok szerint nem kötelezett adózóknak, amelyek közösségi adószámmalrendelkeznek, havonta – csak ilyen ügylet megvalósulásakor – a bevallás 01. számú lapján kellbevallást tenniük a Közösségen belülről történő termékbeszerzéseikről és az arra jutó fizetendő adóról.Ezen adózók egyéb olyan ügyleteikről, amelyek adóbevallási kötelezettséget eredményeznek (pl.szolgáltatásimport), a 0965. számú nyomtatványon adnak számot. Másrészt az áfa fizetésére azáltalános szabályok szerint nem kötelezett adózóknak, amelyek közösségi adószámmal nemrendelkeznek, havonta – csak ilyen ügylet megvalósulásakor – a bevallás 02. számú lapján kellbevallást tenniük a Közösségen belülről történő, személygépkocsinak és regisztrációs adókötelesmotorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz beszerzéseikről, és az arra jutó fizetendő adóról.Ez utóbbi adózók személygépkocsi és regisztrációs adóköteles motorkerékpár beszerzéseit a vámhatóságkivetés útján adóztatja.

Kinek kell a 0965. számú nyomtatványon bevallást tennie?

Ezen a nyomtatványon kell bevallást tennie a bármilyen jogcímen keletkező általános forgalmi adókötelezettségről és juttatásról az általános forgalmi adó alanyának minősülő természetes és jogiszemélyeknek és jogi személyiséggel nem rendelkező szervezeteknek, csoportos adóalanyoknak. Azáltalános forgalmi adó alanyának minősülő személyek az új közlekedési eszköznek (ide értve aszemélygépkocsit és a regisztrációs adóköteles motorkerékpárt is), valamint a Jöt. hatálya alá tartozótermékeknek a Közösség más tagországából történő behozatala után is ezen a nyomtatványon teljesítikönadózással az ezen a jogcímen őket terhelő áfa-fizetési kötelezettségüket.

A bevallási kötelezettség attól függetlenül fennáll, hogy a fizetendő és levonható adó különbözetefizetési kötelezettséget, vagy visszaigénylési jogosultságot mutat, vagy esetleg nulla, illetvevisszaigényelhet-e az adóalany, vagy csak göngyölítéssel élhet.

Az az adóalany, aki az adóhatósághoz történt bejelentkezésekor kizárólag adólevonási joggal nem járó, atevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel adómentes termékértékesítést ésszolgáltatásnyújtást (továbbiakban: kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes tevékenységet)végzőként jelentkezett be, és az adott adó-megállapítási időszakban kizárólag ezen adómentesség alátartozó értékesítést végez, és Közösségen belüli termékbeszerzés, vagy termékértékesítés, illetve újközlekedési eszköz beszerzése, valamint az ún. szolgáltatás import és az Áfa tv. 142. §-a szerint fordítottadózás alá eső ügyletek után sem kötelezett adó fizetésére, mentesül az adott adó-megállapításiidőszakra vonatkozóan az adóbevallási és elszámolási kötelezettség alól.

Ezt a nyomtatványt kell benyújtaniuk a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanyoknak isakkor, ha belföldi adóalanynak nem minősülő személynek, közösségi adószámmal nem rendelkezőalanyi adómentesnek, kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes tevékenységet folytatónak,különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytatónak értékesítenek belföldön, és az áfa-fizetésikötelezettségüket az Áfa tv. 30. § (4) bekezdése szerinti választás, vagy a 30. § (2) bekezdése szerintiértékhatár (35 000 euro) túllépése miatt belföldön teljesítik. Ebben az esetben a külföldi illetőségűadóalanynak belföldi áfa-alanyként regisztráltatnia kell magát az Art. rendelkezéseinek megfelelően.

Ezt a nyomtatványt kell használnia továbbá a belföldön saját nevében gazdasági tevékenységet folytató,és ezért belföldön az áfa alanyává váló, a Közösség más tagállamában illetőséggel bíró, általánosszabályok szerint adózó adóalanynak, az Art. 8. sz. mellékletében szereplő, különös áfa-elszámolásiszabályok alkalmazásának hatálya alá tartozó adózók kivételével.

Áfa adónemben 2004. május 1-jétől – Közösségi adószám kiváltására kötelezett – adóalanynak minősülminden természetes és nem természetes személy, aki új közlekedési eszközt értékesít a Közösség más

10

tagországába.5 Az így adóalannyá vált személyek is ezen a nyomtatványon teljesítik bevallásikötelezettségüket.

Gazdasági tevékenységnek minősül és adóalanyiságot eredményez az egyébként nem adóalanyiminőségben eljáró személy, szervezet beépített ingatlan (ingatlanrész) és ehhez tartozó földrészletsorozat jelleggel történő értékesítése, illetve az egyébként nem adóalany személy, szervezet sorozatjelleggel történő építési telek (telekrész) értékesítése.6 Ebbe a körbe azok az ingatlanok tartoznak,amelyek első rendeltetésszerű használatbavétele nem történt meg, vagy első rendeltetésszerűhasználatbavétele megtörtént, de az arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése és azértékesítés között még nem telt el 2 év. A 2 naptári éves időtartam számításának első éve a 2008. év.7

Sorozatjelleggel történő értékesítésnek minősül, ha 2 naptári éven belül negyedik vagy további építésitelket (telekrészt) és/vagy beépítés alatt álló, illetőleg beépített új ingatlant értékesítenek, valamint a rákövetkező 3 naptári éven belül további építési telket (telekrészt) és/vagy beépítés alatt álló, illetőlegbeépített új ingatlant értékesítenek azzal, hogy ha olyan építési telket (telekrészt) és/vagy beépítés alattálló, illetőleg beépített új ingatlant értékesítenek,a) amely tulajdon kisajátításának tárgyát képezi, vagyb) amelynek szerzése az értékesítőnél – az illetékekről szóló törvény alapján – öröklési illeték tárgyát

képezte,az az előzőekben említett darabszámba beleszámít ugyan, de önmagában nem minősül sorozatjellegűnek.8

Ha az adózó kizárólag a beépített ingatlan (ingatlanrész) és ehhez tartozó földrészlet, illetve építési telek(telekrész) sorozatjellegű értékesítése miatt válik az általános forgalmi adó alanyává, az államiadóhatóság határozattal állapítja meg az Áfa tv. szerinti adókötelezettséget (kivetéses adózás. Azadózónak az értékesítésről az állami adóhatóságnál e célra rendszeresített nyomtatványon az általánosforgalmi adóról szóló törvény szerinti teljesítés időpontját követő 30 napon belül kell bejelentést tennie.A bejelentés a jogkövetkezmények szempontjából az adóbevallással egyenértékű.

Az a személy, szervezet, akinek (amelynek) adóalanyisága kizárólag a 6. § (4) bekezdésén alapul, azadólevonási jogot – az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeinek sérelme nélkül – olyanokiratok tekintetében is gyakorolhatja, amelyek az adóalannyá válását megelőzően keletkeztek, de azok,mint a 6. § (4) bekezdésében említett termék igazolt tulajdonosa nevére vagy igazolt jogelődjének nevéreszólnak. Az adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltétele, hogy az adóalany személyes rendelkezéséreálljon a nevére szóló, az ügylet teljesítését tanúsító számla, illetve mindazon okiratok, amelyek afizetendő adó összegszerű megállapításához szükségesek.9

Az Áfa tv. 142. §-ában jelzett termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások után a beszerző, igénybevevőbelföldön nyilvántartásba vett adóalany köteles megfizetni az adót a fordított adózás szabályai szerint.

2006. január 1-jétől az egyszerűsített vállalkozói adó (eva) alanya is jogosult adómentes közösségitermékértékesítés teljesítésére. Ehhez azonban az ügyletet megelőzően közösségi adószámot kell kérnie,amely 2006. január 1-jétől nem jár az eva-alanyiság megszűnésével, ugyanakkor ezzel nem válik az áfaalanyává sem, az eva-alany adószámának 9. pozícióján az áfa-kód továbbra is 3-as értékű marad. Mivelaz eva-alany nem áfa-alany, ezért 0965. számú bevallást az eva-alanyiságának időszakára vonatkozóannem nyújthat be. Áfa-alanyiság hiányában a közösségen belüli termékértékesítésére vonatkozóan semkötelezett a 0965. számú áfa-bevallás benyújtására, azonban a 09A60. Összesítő nyilatkozatot be kellnyújtania, és abban a termékértékesítés részt (01-es lapot) kell kitöltenie. Az eva-alany ezen adómentes

5 Áfa tv. 6. § (4) bek. a) pont6 Áfa tv. 6. § (4) bek.7 Áfa tv. 261. § (7) bek.8 Áfa tv. 259. § 18. pontja9 Áfa tv. 122. §, 127. § (1) és (3) bekezdések

11

közösségi értékesítéséről az eva-bevallásában sem kell számot adjon.10

Nem ezen a nyomtatványon, hanem a külön erre a célra rendszeresített 0986. számú nyomtatványontesznek bevallást a Közösségen belüli beszerzéseik után keletkező áfa-fizetési kötelezettségükről aKözösségi adószámmal rendelkező, a kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes tevékenységetvégzőként bejelentkezett, az alanyi adómentességet választott, a különleges jogállású mezőgazdaságitevékenységet folytató áfa-adóalanyok, valamint az adóalanynak nem minősülő áfa fizetésére kötelezettjogi személyek, és az eva alanyai, akik az Európai Közösség más tagországaiból termékbeszerzéstvalósítanak meg, és a Közösség más tagállamában beszerzett termékek adó nélkül számított ellenértéke atárgyévet megelőző évben illetve a tárgyévben a 10 000 eurót meghaladta, illetve nem haladta meg ezenösszeghatárt, de a Közösségen belüli beszerzésekre adófizetést választottak. Ezen adózói körnek aKözösség más tagországából történő, személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnaknem minősülő új közlekedési eszköz beszerzését, valamint a belföldön szabadforgalomba bocsátott, aJöt. szerint belföldön jövedéki adókötelezettség alá eső jövedéki termék beszerzését terhelő áfát is a0986. számú nyomtatványon a 01-es közösségi termékbeszerzés alnyomtatványban kell bevallania.Fontos tudni azonban, hogy míg a Közösségen belüli termékbeszerzés esetén az előzőekben ismertetettspeciális adózói kör csak a 10 000 eurót meghaladó beszerzései tekintetében kötelezett adófizetésre,addig mind a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő újközlekedési eszköznek, mind a jövedéki termékeknek a Közösség más tagországából történő beszerzéseesetén értékhatár figyelembe vétele nélkül (tehát ezen termékek tekintetében már az első ilyenbeszerzéstől kezdődően), minden esetben Közösségen belüli beszerzés címén be kell vallania és megkell fizetnie az áfát. Fontos azt is tudni, hogy ezen adózói kör számára a személygépkocsinak ésregisztrációs adóköteles motorkerékpárnak minősülő új közlekedési eszköz Közösségen belülről történőbehozatala esetén a vámhatóság állapítja meg kivetéssel a fizetendő áfa összegét, ezért ezenbeszerzéseikre vonatkozó sort a 0986. számú bevallás nem tartalmaz (sem a 01. számú közösségitermékbeszerzés alnyomtatvány, sem a 02. számú közösségi adószám nélküli új közlekedési eszközbeszerzés alnyomtatvány), ott ezen beszerzéseikről adatot nem szerepeltethetnek. Az előzőekbenismertetett különleges adózói körbe tartozó, közösségi adószámmal rendelkező adóalanyoknak mégakkor is a 0986. számú nyomtatványon kell a Közösségen belüli termékbeszerzéseik utáni adófizetésikötelezettségüket bevallani, ha valamilyen oknál fogva (pl. külfölditől igénybevett szolgáltatás esetén) a0965. számú nyomtatványt is be kell nyújtaniuk. Az ő esetükben a 0965. számú bevallás 10-16. sorai és39. sora Közösségen belüli termékbeszerzés, új közlekedési eszköz beszerzése, vagy jövedéki termékbeszerzése esetén nem tartalmazhatnak adatot, e tekintetben bevallási kötelezettségüket a 0986. sz.nyomtatványon kell teljesíteni, és emellett ezen beszerzéseikről a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton atermékbeszerzések részben kell adatszolgáltatást teljesíteniük!

Amennyiben az előbbiekben ismertetett, a kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentestevékenységet végzőként bejelentkezett, az alanyi adómentességet választott, a különleges jogállásúmezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok, illetve az áfa-alanynak nem minősülő áfa fizetésérekötelezett jogi személyek, akik Közösségen belüli egyéb termékek beszerzése miatt adófizetésre azértnem kötelezettek, mert beszerzéseik a 10 000 eurós értékhatárt nem haladták meg, és közösségiadószámmal ezért nem is rendelkeznek, és Közösségen belülről kizárólag személygépkocsinak ésregisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszközt szereznek be, akkor azilyen címen keletkező áfa-fizetési kötelezettségükről a 0986. számú bevallásban a közösségi beszerzésű,személygépkocsinak nem minősülő új közlekedési eszközre vonatkozó 02-es számú alnyomtatványonkell bevallást tenniük. Ugyancsak ezen az alnyomtatványon kell a nem áfa-alany magánszemélynek ésaz eva-alanynak bevallania a Közösségen belülről történő, személygépkocsinak és regisztrációsadóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz beszerzését terhelő áfafizetési-kötelezettséget. A 0986. számú nyomtatványon belül a közösségi beszerzésű, személygépkocsinak ésregisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszközről szóló 02-es számú

10 Art. 22. § (9) bek., és 1. számú melléklet I./B./3.e) pont

12

alnyomtatványon bevallott áfával kapcsolatosan összesítő jelentés benyújtási kötelezettség nincs! Ezentúlmenően az említett 0986-02. számú alnyomtatványon bevallani köteles, közösségi adószámmal nemrendelkező adózói kör számára szintén a vámhatóság állapítja meg kivetéssel az új személygépkocsinakés regisztrációs adóköteles új motorkerékpárnak a Közösség más tagállamából történő behozatalátterhelő áfafizetési kötelezettséget, tehát erről szintén nem szerepeltethetnek az említett 0986-02. számúalnyomtatványon adatot, nincs is erre vonatkozó sor abban.

Az előzőekben ismertetett bevallási szabályokat összefoglalva az alábbi táblázat szemlélteti:

Kinek, miről és melyik áfa bevallási nyomtatványon kell bevallást tennie a 2009. évben?

Kinek Miről Melyik nyomtatványon– az általános szabályok szerint

adózó belföldi áfa alany (ide értvea természetes és jogi személyeket,jogi személyiség nélküliszervezeteket)

– külföldi illetőségű belföldi áfaalany (ide értve a távolságiértékesítés miatt adóalanykéntbejelentkezett mástagországbelieket is)

– valamennyi Áfa tv. hatálya alátartozó ügyletről (ide értve az újközlekedési eszköz és jövedékitermék Közösségen belülibeszerzését is)

– 0965. és– 09A60. összevont

összesítőnyilatkozat(mindkét része)

– új személygépkocsi, regisztrációsadóköteles motorkerékpárKözösségen belüli beszerzése

– 0965. és– 09A60. összesítő

nyilatkozattermékbeszerzésrésze

– termékimport (vagyis harmadikországból történő beszerzés) után(1) önadózással történőadóelszámolás esetén, amennyibenrendelkeznek a vámhatóság errevonatkozó engedélyével, vagy(2) vámhatósági kivetéssel, haimport önadózási engedéllyel nemrendelkezik

– 0965. és csatoltan(1) a 0965-03. lap,vagy(2) a 0965-02. lap

– különleges jogállású áfa alanyok– alanyi adómentes– kizárólag adólevonási joggal

nem járó adómentestevékenységet végző

– mezőgazdasági termelő– egyszerűsített vállalkozói adó

alanya (eva-alany)– nem adóalany jogi személy

– Közösségi adószámmalrendelkezik és– 10 000 eurót meghaladó

Közösségen belülitermékbeszerzés

– Közösségen belüli újközlekedési eszköz beszerzés(ide nem értve aszemélygépkocsi és aregisztrációs adókötelesmotorkerékpár-beszerzést)

– Közösségen belüli jövedékitermékbeszerzés

– 0986. bevallásonbelül a közösségiadószámosközösségitermékbeszerzésekrész (01. lap), és

– 09A60. összesítőnyilatkozattermékbeszerzésrésze (01. lap)

13

– ha Közösségen belüli termékbeszerzései nem haladják megugyan a 10 000 eurós értékhatárt,de adófizetési kötelezettségetválasztott (ezért Közösségiadószámmal rendelkezik)

– 0986. bevallásonbelül a közösségiadószámosközösségitermékbeszerzésekrész (01. lap), és

– 09A60. összesítőnyilatkozattermékbeszerzésrésze (01. lap)

– ha Közösségen belüli termékbeszerzései nem haladják meg a10 000 eurót, és nem választottadófizetési kötelezettséget, de újközlekedési eszközt szerez be aKözösség más tagországából (idenem értve a személygépkocsit ésa regisztrációs adókötelesmotorkerékpárt)

– 0986. bevallásonbelül a közösségiadószám nélkülközösségibeszerzésű újközlekedési eszközrész (02. lap)

– új személygépkocsi ésregisztrációs adóköteles újmotorkerékpár Közösségen belülibeszerzése (függetlenül attól, hogyvan-e Közösségi adószáma)

– vámhatóságikivetéssel(nincs a NAV-nálbevallási vonzata)

– fentieken kívüli, Áfa tv. hatályaalá tartozó ügyletek (pl.szolgáltatás-import, vagy tárgyieszköz értékesítése tárgyimenteseknél, az Áfa tv. 142. §-aszerinti fordított adózás alá esőügyletek), kivéve az eva-alanyoknál

– 0965

– Termékimport (harmadikországból történő beszerzés)

– vámhatóságikivetéssel

– kizárólag adólevonási joggal nemjáró adómentes tevékenységetvégző

– Közösségen belüli értékesítés, ideértve az új közlekedési eszközértékesítését is (csak közösségiadószám birtokában folytatható!)

– 0965. és– 09A60. összesítő

nyilatkozattermékértékesítésrésze (01. lap)

– alanyi adómentes adóalany – Közösségen belüli új közlekedésieszköz értékesítése, ide értve aszemélygépkocsit és aregisztrációs adókötelesmotorkerékpárt is (csak közösségiadószám birtokában végezhető!)

– 0965. és– 09A60. összesítő

nyilatkozattermékértékesítésrésze (01. lap)

– egyszerűsített vállalkozói adóalanya (eva-alany)

– Közösségen belülitermékértékesítés

– 09A60. összesítőnyilatkozattermékértékesítésrésze (01. lap), és

– 0965. NINCS, és– 0943-ason sem kell

bevallani!

14

– nem adóalany természetesszemély (nincs Közösségiadószáma!)

– Közösségen belülről újközlekedési eszköz beszerzése(ide nem értve aszemélygépkocsit és aregisztrációs adókötelesmotorkerékpárt)

– 0986. bevallásonbelül a közösségiadószám nélkülközösségibeszerzésű újközlekedési eszközrész (02. lap)

– új személygépkocsi ésregisztrációs adóköteles újmotorkerékpár Közösség mástagországából történő beszerzése

– vámhatóságikivetéssel(nincs a NAV-nálbevallási vonzata)

– Termékimport (harmadikországból történő beszerzés)

– vámhatóságikivetéssel(nincs a NAV-nálbevallási vonzata)

– természetes személy – új közlekedési eszköz (ide értve aszemélygépkocsit és aregisztrációs adókötelesmotorkerékpárt is) Közösségenbelüli értékesítése (közösségiadószám köteles!)

– 0965. és– 09A60. összesítő

nyilatkozattermékértékesítésrésze (01. lap)

Bevallási határidők

A 0965. számú bevallást az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett adóalanynak és adófizetésrekötelezett személynek az Art.-ben meghatározott, az áfa bevallási kötelezettség gyakoriságára vonatkozószabályok szerint kell benyújtania az illetékes alsó fokú állami adóhatósághoz,

havi bevallásra kötelezettek esetében a tárgyhónapot követő hó 20-ig,negyedéves bevallásra kötelezettek esetében a tárgynegyedévet követő hó 20-ig,éves bevallásra kötelezettek esetében a tárgyévet követően, február 25-ig

elektronikus úton, illetve azon adózóknak, akiknek a jogszabályi rendelkezések alapján még errelehetősége van, az Internetes kitöltő programmal kitöltött és kinyomtatott papíralapú nyomtatványonvagy a kereskedelmi forgalomban kapható („pdf” formátumból kinyomtatott) papíralapú nyomtatványkitöltésével, az Art. rendelkezéseinek megfelelően kell benyújtani.

Ennek alapján kell a főlap (C) blokkjában a „Bevallás gyakorisága” mezőt kitölteni, havi bevallás esetén(H), negyedéves bevalláshoz (N), éves bevallásnál (E) betűvel. A „Bevallás gyakorisága” mezőt nemcsak alapbevallás esetén kell kitölteni (akár határidőben, akár késedelmesen van benyújtva), hanemönellenőrzés, adózói javítás (helyesbítés) benyújtásánál is, továbbá akkor is – az időszak helyes kezeléseérdekében -, ha soronkívüli (törtidőszaki) bevallást nyújtanak be.

Havi és negyedéves bevallásra kötelezettek esetében az év utolsó adó-megállapítási időszakánakáltalános forgalmi adójáról is ezen a nyomtatványon kell bevallást tenni a tárgyévet követő év január 20-ig.

Figyelem! Az éves benyújtási határidő változott, a korábban megszokott tárgyévet követő évfebruár 15-e helyett február 25-ére!

Ha az éves bevallásra kötelezett adózó a tárgyév utolsó negyedévében éri el a negyedéves vagy havigyakoriságra vonatkozó küszöbértéket, vagy a tárgyév utolsó negyedévében válik negyedéves bevallásrakötelezetté közösségi adószám megállapítása miatt, és így a teljes időszakról (2009.01.01.–2009.12.31.)

15

kell elszámolnia, akkor az éves bevallását a tárgyévet követő év január 20-ig kell az éves típusmegjelölésével benyújtania, a (C) blokkban a küszöbérték elérésére vagy a közösségi adószámmegállapítására vonatkozó kódkocka megjelölésével.

Bevallás gyakoriság megállapítása

Az adózók áfa bevallásának gyakoriságát az Art. 1. számú melléklet I./B./3. pontja szabályozza,amelyben 2008. január 1-jétől változás következett be. A változás lényege, hogy az áfa-bevallásgyakoriságának meghatározásánál is a tárgyévet megelőző második év adatait kell figyelembe venni,hasonlóan az Art. 1. számú melléklet I./A./3. pontjában rögzített „egyéb bevallások” gyakoriságához.

Az áfa bevallási gyakoriságot kétféleképpen kell megállapítani. Egyrészt a tárgyév elejére vonatkozóan(1), másrészt a tárgyév folyamán folyamatosan (2), ez utóbbi esetben évközi gyakoriság váltás isszükségessé válhat. A 2009. tárgyévi (év eleji) gyakoriság meghatározásához a tárgyévet megelőzőmásodik évből, illetőleg a tárgyévi (évközi) gyakoriság váltás megállapításához a tárgyévből kell„kigyűjteni” az adatokat, amelyek a következők.

A 2009. évre megállapítandó bevallás-gyakoriság meghatározása során az elszámolandó adó alatt agyakorisághoz figyelembe vett adómegállapítási időszakokban keletkezett fizetendő adó együttesösszegének és az ugyanezen vagy korábbi adómegállapítási időszakokban keletkezett – de agyakorisághoz figyelembe vett időszakokban érvényesített – levonható, előzetesen felszámított adókülönbözetét kell érteni. A 2009. évi bevallás-gyakoriságok megállapítása során nem kell figyelembevenni az előző időszakról áthozott göngyölített követelések összegét.

A tárgyévi (év eleji) gyakoriság meghatározásához a tárgyévet megelőző második év adatait –tevékenység kezdettől függően – időarányosan kell számolni, a tárgyévi (évközi) gyakoriság váltásmegállapításánál azonban időarányosítás nem alkalmazható.

Az Art. 1. számú melléklet I./A./6. pontja alapján a tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallásiidőszakot érintő önellenőrzés vagy utólagos adóhatósági adó-megállapítás nem érinti a tárgyéviadóbevallás gyakoriságát. A tárgyévben elért gyakoriságból tehát a tárgyév közben visszalépés nincs,tárgyév közben haviból nem lehet negyedéves vagy éves, és tárgyév közben negyedévesből nem válhatismét évessé.

Az Art. 1. számú melléklet I./B./3.f) alpontja értelmében az egyéni vállalkozó általános forgalmi adóbevallási gyakoriságának meghatározásánál az épület, építési telek sorozat jelleggel - magánszemélyként– történő értékesítését terhelő általános forgalmi adót figyelmen kívül kell hagyni.

HAVI bevallási kötelezettség:

Havonta kell a bevallást benyújtania annak az áfa fizetésére kötelezett adóalanynak, akinek a tárgyévetmegelőző második évben az elszámolandó általános forgalmi adójának év elejétől – előjel helyesen –összesített, vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege pozitív előjelű és az 1 millióforintot elérte.

Havonta kell továbbá a csoportos adóalanynak benyújtania a 2009. évben az áfa-bevallásait,elszámolandó adó értékhatártól függetlenül, az Art. 1. számú melléklet I./B./3./aj) alpontja értelmében.

Havi áfa-bevallásra köteles áttérni a negyedéves áfa-bevallás benyújtására kötelezett adóalany évközben, ha az elszámolandó általános forgalmi adója év elejétől – előjel helyesen – éves szintenösszesítve pozitív előjelű és az 1 millió forintot elérte. Az első havi bevallást arról a tárgynegyedévetkövető hónapról kell benyújtani, amelyet megelőző, bevallással lezárt negyedévben az adózó azértékhatárt elérte.

16

Havi áfa-bevallásra köteles áttérni év közben az éves áfa-bevallás benyújtására kötelezett adóalany, ha atárgyévben az év elejétől – előjel helyesen – összesített fizetendő és levonható előzetesen felszámítottadójának különbözete pozitív előjelű és az 1 millió forintot elérte. A tárgyévi első bevallást a tárgyévelső napjától azon negyedév utolsó napjáig terjedő időszakról kell benyújtania – a negyedéves bevallásbenyújtására előírt időpontig –, amelyben az előzőekben meghatározott különbözet a pozitív 1 millióforintos értékhatárt elérte, és ebben a bevallásban a főlap (C) blokkjában meg kell jelölnie a küszöbértéktúllépés tényét jelző kódkockát. Az első havi bevallást a tárgyévi első – törtidőszaki – bevallás záródátumát követő hónapról kell benyújtania.

Amennyiben az éves bevallásra kötelezett adóalany részére ugyanazon negyedévben állapítanak meg –negyedéves gyakoriságot keletkeztető – közösségi adószámot is, amelyben elérte a havi bevallásra valókötelezettség összeghatárát, akkor a havi gyakoriságra kell áttérnie.

Az Art. 1. számú melléklet I/B. 3. ak, al) pontja alapján havi gyakorisággal kötelezett adóbevallásbenyújtására továbbá- az Áfa törvény 96. §-ában meghatározott közvetett vámjogi képviselő,- az az adózó, aki (amely) az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti adómentes

termékimportot megalapozó közösségi termékértékesítésen kívül adóalanyiságot keletkeztetőtermékértékesítést, szolgáltatásnyújtást belföldön nem végez azzal, hogy nem kell adóbevallástbenyújtani arról a hónapról, melyben az adózó az e pontban meghatározott termékértékesítést semvégzett.

Az Áfa tv. 96. §-a alapján abban az esetben, ha a termék importja során a vámeljárásban az importálóhelyett annak közvetett vámjogi képviselője jár el, az importáló írásos meghatalmazása alapján aközvetett vámjogi képviselő a 95. § szerinti adómentesség érvényesítése érdekében is eljárhat azimportáló helyett. Érvényes meghatalmazás alapján az Áfa tv. 95. § szerinti adómentességérvényesítéséhez fűződő feltételeket a közvetett vámjogi képviselő teljesíti azzal, hogy a 95. § (1)bekezdésének a) pontja szerinti termékértékesítéssel összefüggő, e törvényben és az Art.-benmeghatározott kötelezettségnek saját nevében úgy tesz eleget, hogya) az ügylet teljesítését tanúsító számlát mint az importáló meghatalmazottja bocsátja ki;b) arról importálónként, ezen belül megbízásonként egymástól elkülönített nyilvántartást vezet;c) bevallásában és összesítő nyilatkozatában az ügyletre vonatkozó adatokat a saját adataihoz képest

elkülönítetten közli.

A közvetett vámjogi képviselőnek és annak az adózónak, aki (amely) az áfa törvény szerinti adómentestermékimportot megalapozó közösségi termékértékesítést végez (és az adómentes termékimportot nemközvetett vámjogi képviselő igénybevételével teljesíti), a havi bevallást első alkalommal arról a hónaprólkell benyújtani, amelyben az Art. 22. § (1) bekezdés f) vagy g) pontjában meghatározott nyilatkozatvagy a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló árunyilatkozat tételére köteles. A havielszámolásra való évközi áttérés esetén az áttérést megelőző, bevallással le nem fedett időszakról azadózó az első alkalommal benyújtandó havi bevallással egyidejűleg tesz bevallást és az adót abevallással egyidejűleg fizeti meg, illetve ettől az időponttól igényelheti vissza [lásd. 8-as kódú soronkívüli bevallás, Art. 1. számú melléklet I/B. 3 am) pontja].

NEGYEDÉVES bevallási kötelezettség:

Negyedéves áfa-bevallást kell benyújtania annak az áfa fizetésére kötelezett adózónak, aki a havibevallásra való kötelezettség elszámolandó adó értékhatárát (+1000 eFt) nem éri el, de az éves adózóravonatkozó küszöbértékeket (+/–250 eFt) már túllépte. Negyedéves áfa-bevallást köteles benyújtani atárgyévben tevékenységet kezdő, áfa fizetésére kötelezett adóalany is.

Negyedéves áfa-bevallást kell továbbá benyújtania annak az áfa fizetésére kötelezett adózónak, amelyik

17

az időszakot megelőzően közösségi adószámot kapott az adóhatóságtól, és nem érte el a havi bevallásravaló kötelezettség értékhatárát.

Negyedéves bevallásra kell áttérnie az éves bevallás benyújtására kötelezett adóalanynak év közben, haa tárgyévben az év elejétől – előjelhelyesen – összesített fizetendő és levonható előzetesen felszámítottadójának különbözete előjelétől függetlenül elérte a 250 ezer forintos értékhatárt (ezen összegzéseredményeképpen a 250 ezer forintos negatív elszámolandó adó és a pozitív 250 ezer forintoselszámolandó adó közötti tartomány átlépését kell érteni).

Negyedéves bevallásra való áttérési kötelezettsége van év közben annak az éves bevallásra kötelezettadóalanynak is – értékhatártól függetlenül –, akinek a részére adóév közben az adóhatóság közösségiadószámot állapított meg.

Az évesről negyedévesre év közben váltó adózónak a tárgyévi első bevallását a tárgyév első napjátólazon negyedév utolsó napjáig terjedő időszakról kell benyújtania – a negyedéves bevallás benyújtásáraelőírt időpontig –, amelyben az értékhatárt elérte, vagy amelyben az adóhatóság közösségi adószámotállapított meg számára. Ebben a bevallásban jelölnie kell a főlap (C) blokkjában a megfelelőkódkockában, hogy küszöbérték túllépés vagy közösségi adószám megállapítás történt. Az adózó – azelért elszámolandó adó összege alapján – az év további részében havi adózóvá is válhat.

ÉVES bevallási kötelezettség:

Éves bevallást kell benyújtania annak az áfa fizetésére kötelezett adóalanynak, akinek a tárgyévetmegelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített – vagy annak időarányosanéves szintre átszámított – összege előjelétől függetlenül nem érte el a 250 ezer forintot, és nemrendelkezik közösségi adószámmal.

Az éves bevallás benyújtására kötelezett adóalanynak valamely áttérési értékhatár évközi elérésekor,vagy közösségi adószám megállapítása miatti évközi áttérési kötelezettsége keletkezésekor az évesjelölésű bevallás főlapján a (C) blokkban kell jelölnie a küszöbérték túllépés vagy a közösségi adószámmegállapítás tényét. Amennyiben az éves bevallásra kötelezett adóalany részére ugyanazon negyedévbenállapítanak meg – negyedéves gyakoriságot keletkeztető – közösségi adószámot is, amelyben elérte ahavi bevallásra való kötelezettség összeghatárát, akkor a havi gyakoriságra kell áttérnie.

Különleges gyakorisági szabályok:

A tevékenységüket tárgyévben kezdő, általános forgalmi adó fizetésére kötelezett adóalanyoknegyedéves bevallásra kötelezettek, ennek megfelelően a benyújtott bevallásaikon a negyedéves„Bevallás gyakorisága” jelölést kell a nyomtatványon bejelölniük mindaddig, amíg elszámolandó adójuka tárgyév során a havi bevallásra való kötelezettség összeghatárát el nem éri.

Tevékenységét tárgyévben kezdő, alanyi adómentességet választott azon adózónak, aki az alanyiadómentesség értékhatárát tárgyév közben éri el, ezt a tényt az esemény bekövetkezését követő 15 naponbelül adatmódosító lapon kell bejelentenie, és az alanyi adómentesség megszűnése időpontját követőidőszak tevékenységéről a tárgynegyedévet követő hónap 20-ig kell a negyedéves bevallást benyújtania.Ha az év további részében a tárgyév elejétől (illetve ha az későbbi, akkor a tevékenység kezdetétől)összesített elszámolandó adója pozitív és az 1 millió forintot eléri, havi gyakoriságra kell áttérnie.

Tevékenységét nem tárgyévben kezdő, alanyi adómentességet választott azon adózónak, aki azalanyi adómentesség értékhatárát tárgyév közben eléri, ezt a tényt az esemény bekövetkezését követő 15napon belül adatmódosító lapon kell bejelentenie, és az alanyi adómentesség megszűnése időpontjátkövető időszak tevékenységéről a bevallás gyakoriság megállapítására vonatkozó Art. rendelkezésekalapján megállapított bevallás gyakoriság szerint kell áfa bevallást benyújtania.

18

Tárgyévben átalakulás, szétválás útján történő szervezeti változással létrejött adózónak az Art. 1.számú melléklete I./B./3.b) alpontja szerint bevallási kötelezettségének ugyanolyan gyakorisággal kelleleget tennie, mint amilyen gyakorisággal volt bevallásra kötelezve az a szervezet, amelyből alakult,vagy szétválás útján létrejött. Az összeolvadással létrejövő adózónak a gyakoribb bevallásra kötelezettjogelőd bevallási gyakoriságának megfelelően kell eleget tennie bevallási kötelezettségének. A jogutódszervezetre az év során a továbbiakban az Art. bevallás gyakoriság megállapítására vonatkozó áttérésiszabályai alkalmazandóak, kizárólag a jogutód szervezet saját adóadatai alapján.

A kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes tevékenységet végzőként bejelentkezettadózónak a Közösségen belüli értékesítéseiről a 0965. számú nyomtatványon olyan gyakorisággal kellbevallást tennie, ahogy – ha áfa fizetésére kötelezett volna – az általános áfa gyakorisági szabályokszerint tenne. Szintén az általános áfa bevallás-gyakorisági szabályok szerint megállapított gyakorisággaltesz bevallást a 0965. számú nyomtatványon az alanyi adómentes adózó az új közlekedési eszközKözösségen belüli értékesítéséről.11

A fent ismertetett általános áfa bevallás-gyakoriság alól kivételt képez a Közösségen belülitermékbeszerzései tekintetében a közösségi adószámmal rendelkező, a kizárólag adólevonási joggal nemjáró adómentes tevékenységet folytató, az alanyi adómentességet választott, a különleges jogállásúmezőgazdasági tevékenységet folytató adózó, és az áfa fizetésére kötelezett nem áfa-alany jogi személy,valamint az eva alanya, aki (amely) ezen adókötelezettségéről a 0986. sz. nyomtatványon a 01. számú,a közösségi adószámmal történt közösségi termékbeszerzések tartalmú alnyomtatványon tesz áfa-bevallást, havi gyakorisággal a tárgyhónapot követő hó 20-ig, kizárólag arról a hónapról, amelyben ilyenbeszerzést végzett. Az említett adózói körnek – kivéve az eva-alanyt –, ha a Közösségen belülitermékbeszerzésen túl, egyéb jogcímen (pl. szolgáltatásimport miatt) is keletkezik adófizetésikötelezettsége, akkor erről az egyéb áfafizetési-kötelezettségéről (adott esetben ugyanazon adó-megállapítási időszakra) a 0965. számú nyomtatványon kell bevallást tennie, de a 0965. számúnyomtatványon a Közösségi termékbeszerzéssel kapcsolatos sorokban adatot nem tüntethet fel. Azemlített adózói körnek azonban 0965-ös bevallása nem feltétlenül havi gyakoriságú, hanem aszerintalakul, ahogy az adózó – ha áfa fizetésére kötelezett volna – az általános áfa gyakorisági szabályokszerint bevallást tenne. A közösségi adószámmal rendelkező eva-alany a belföldi áfa kötelezettségeirőlaz eva-bevallásban (éves gyakorisággal) tesz bevallást, a közösségi értékesítéseiről azonban ott sem.

Kivételt képez továbbá az általános áfa bevallás-gyakoriság alól az előbbi bekezdésben ismertetettadózói kör, ha közösségi adószámmal nem rendelkezik, valamint a közösségi adószámmal nemrendelkező, áfa-alanynak nem minősülő magánszemély és egyéb szervezet az új közlekedési eszközKözösségen belülről történő beszerzése tekintetében (ide nem értve a személygépkocsit és aregisztrációs adóköteles motorkerékpárt). Az előbbiekben jelzett, közösségi adószámmal nemrendelkező adózó kör ezen beszerzéséről a 0986. számú nyomtatványon a közösségi adószám nélküla Közösségből beszerzett új közlekedési eszközre vonatkozó 02-es számú alnyomtatványon teszbevallást, havi gyakorisággal a tárgyhónapot követő hó 20-ig, kizárólag arról a hónapról, amelyben ilyenbeszerzése volt.

Az adóalany kérheti az adóhatóságtól, hogy engedélyezze számára az általános szabályok szerintibevallási kötelezettségtől eltérő gyakoriságú elszámolást és bevallást. Az engedélyt évente újra kellkérni, mivel a tárgyévre vonatkozó engedély legfeljebb a tárgyév december 31-ig érvényes, tehát a 2009.évre vonatkozóan újra kérelmezni kell a gyakoribb elszámolás és bevallás lehetőségét az adóhatóságtól.A gyakorított elszámolás engedélyezésének lehetőségéről az Art. 2. számú melléklet I./2.b) pontjarendelkezik. A gyakoribb elszámolásra engedéllyel rendelkező adózók a negyedéves, vagy havibevallásra vonatkozó szabályoknak megfelelően, az ilyen adózókkal azonosan kötelezettek, illetvejogosultak a bevallásra, továbbá a negyedéves engedélyt kapott adózóra is vonatkozik az értékhatár

11 Art. 22. § (10)-(11) bekezdései

19

évközi elérése esetén az évközi gyakoriság váltási kötelezettség. Amennyiben évközi hatállyal kapja azadózó a gyakoribb elszámolásra és bevallásra vonatkozó engedélyt, akkor az ezen hatályt közvetlenülmegelőző időszakra benyújtott bevallásnál X-szel kell jelölni a főlap (C) blokkjában az „Adóhatóságiengedéllyel évközi gyakoriság váltás” kódkockát.

A fent ismertetett általános áfa bevallás-gyakoriság alól a soron kívüli bevallásra kötelezett adózók olymódon kivételek, hogy az általános szabályok szerint megállapított gyakoriságú áfa-bevallásuk időszakáta soronkívüli esemény dátuma szerint „törniük” kell, a soron kívüli esemény jellegétől függően abevallási időszak elején és/vagy végén. A soronkívüli eseményhez tartozó – rendszerint törtidőszakkalrendelkező – bevallást a törvényben szabályozott benyújtási határnapra kell benyújtaniuk.12

Amennyiben a későbbi években (2015-ig) a 2009. évi kötelezettségek késedelmes benyújtására(pótlására) vagy önellenőrzésére, adózói javításra (helyesbítésére) kerül sor, a 2009. évben érvényes áfagyakorisági szabályokat kell alkalmazni.

Soron kívüli bevallási kötelezettségek

„Sajátos beszámolókészítési kötelezettség miatt a soronkívüli bevallás kódja” kitöltése:

Azoknak az adóalanyoknak, akik megszűnéssel, szüneteltetéssel, átalakulással, vagy valamely eljárás alákerüléssel kapcsolatosan nyújtják be bevallásukat, a bevallási időszak záró dátumát az Art. 33. § (3)–(6)és (9) bekezdéseiben meghatározottak szerint kell feltüntetni, és a bevallást az ott meghatározottakszerint kell teljesíteni.

Az előtársasági időszak alatt tevékenységet végző előtársaságnak az adókötelezettség keletkezésétőla cégjegyzékbe történő bejegyzés (illetve az esetleges elutasításról szóló végzés jogerőreemelkedésének) napjáig terjedő időszak bevallással le nem fedett részéről, a cégbejegyzésről szólóvégzés (vagy a kérelem elutasításáról, illetve az eljárás megszüntetéséről szóló végzés) jogerőreemelkedésétől számított 30 napon belül „időszakot záró” áfa-bevallást kell benyújtania, az adott adó-megállapítási időszakban az adózóra az áfa bevallására vonatkozó általános szabályok szerintmegállapítható bevallás-gyakoriságnak megfelelően.13 Az előtársasági időszak zárását követően abejegyzett társaság a cégbejegyzést követő naptól kezdődő időszakról nyújt be áfa-bevallást, de mársoron kívüli jelzés nélkül, az általános szabályok szerint. Ha a cégbejegyzés adó-megállapítási időszakonbelül következik be, akkor az adózó arra az időszakra két törtidőszaki bevallást nyújt be.

Az Szt. 135. § (6) bekezdése alapján nem kell az előtársasági időszakról, mint önálló üzleti évrőlkülön beszámolót készíteni, ha ezen időszak alatt a vállalkozó vállalkozási tevékenységét nem kezdtemeg és a bejegyzésre az üzleti év naptári évnek megfelelő, illetve eltérő üzleti év esetén az Szt. 11. § (2)bekezdése szerint választott mérlegforduló napjáig sor kerül. Ez esetben az első üzleti év a létesítő okiratellenjegyzésének, illetve közokiratba foglalásának napjától a bejegyzett társaság üzleti événekmérlegforduló napjáig tart. Ezt a szabályt első alkalommal a 2008. évben induló üzleti évről készítettbeszámolóra kell alkalmazni. Amennyiben az adózónak ezen szabályok alapján nem kell azelőtársasági időszakról beszámolót készítenie, az előtársasági időszakot tartalmazó teljes bevallásiidőszakról nyújtja be bevallását, azaz a bevallást valamely negyedév utolsó napjával kell zárni.

Azoknak az adózóknak, akik a mérlegben megadott adatoknál forintról devizára, devizáról más devizára,devizáról forintra térnek át, az áttérés napjával mint fordulónappal, az attól számított 30 napon belül áfaadónemben is bevallást kell tenniük.14 Amennyiben a devizanem-váltás (áttérés napja) adó-megállapítási időszakon belül következik be, akkor azon időszakról két törtidőszaki bevallást kell

12 Art. 33. § (3)-(6) és (9) bekezdései13 Art. 33. § (3)–(5) bek.14 Art. 33. § (3) bek. a) pontja

20

benyújtania (pl. ha az áttérés időpontja június 16-a, akkor havi bevallásra kötelezett esetén a június 1–16.közötti és a június 17–30. közötti törtidőszakra is egy-egy áfa-bevallást kell benyújtania havitípusjelöléssel).

Sajátos beszámoló készítési és bevallás benyújtási kötelezettsége van továbbá beolvadás esetén azátvevő (befogadó) cégnek, kiválás esetén a változatlan társasági formában továbbműködő cégnek(akiből kiváltak), az eseményt kiváltó dátumot követő 30 napon belül.

Az előtársasági időszak lezárása, devizanem-váltás, beolvadás, kiválás miatt, illetve az Art. 33. § (3)bekezdése alapján egyéb sajátos beszámoló készítési kötelezettség miatt történő, soron kívüli bevallásikötelezettség teljesítését és annak okát a bevallási főlap (C) blokkjában a ”Sajátos beszámolókészítési kötelezettség miatt a soronkívüli bevallás kódja” kódkockában kell jelölni arab számmal:előtársasági időszak lezárása (1), devizanem-váltása (2), beolvadás (3), kiválás (4), egyéb átalakulás (6),előtársasági időszakot tartalmazó teljes bevallási időszak (7), közvetett vámjogi képviselő, és a kizárólagadómentes termékimportot megalapozó Közösségen belüli termékértékesítés miatt adóalannyá válóadóalany által benyújtandó soron kívüli bevallás (8).Könyvvezetési mód váltása miatti soron kívüli bevallási kötelezettség jelzése (5) a 2009. évi adó-megállapítási időszakban nem lehetséges, azt csak a 2004. január 1. napját megelőző időszakok 08310.számú önellenőrzése, vagy 08320. számú pótlása esetén lehet megjelölni, erre vonatkozóan a0865/650/651/310/320. számú nyomtatvány kitöltési útmutatója rendelkezik.

„Bevallás típusa” kódkocka kitöltése:

Amennyiben az áfa-bevallást megszűnéshez, áfa-alanyiság megszűnéséhez, szüneteltetéshezkapcsolódóan nyújtják be, akkor a „Bevallás típusa” kódkockában a megszűnés, szüneteltetés típusátmeg kell jelölni.

A következő típusok jelölhetők nagybetűvel a bevallási főlap (C) blokkjában a „Bevallás típusa”kódkockában: felszámolás (F), végelszámolás (V), egyéni vállalkozói minőség megszűnése (E),átalakulás, azaz jogutóddal való megszűnés (A), egyéb jogutód nélküli megszűnés – pl. egyszerűsítettvégelszámolás – (M), egyéni ügyvédi, szabadalmi ügyvivői, közjegyzői tevékenység szüneteltetése (S),közhatalmat gyakorló adóalanyok áfa-alanyiságának megszűnése (K), csoportos adóalanyiságot választótag áfa-alanyiságának megszűnése (T), csoportos adóalany megszűnése (C).

A közhatalmat gyakorló adóalany az áfa-alanyiságának megszűnése miatt benyújtott, „K” jelzésűbevallását kizárólag a tárgyév végével nyújthatja be, az áfa körből a következő tárgyév első napjávalkerülhet ki. Ebből következően „K” jelzésű bevallás csak olyan 0965. számú bevallás lehet, amelynekzáró dátuma 2009. december 31-e. A 2015-ig elvégezhető önellenőrzés, adózói javítás (helyesbítés) vagya bevallás késedelmes benyújtása esetén szintén csak az önellenőrzött, helyesbített vagy késedelmesenbevallott év december 31-ével záró bevallásban szerepelhet „K” jelzés.

Sajátos rendelkezés,15 hogy a bevallással még le nem fedett időszakról soron kívüli bevallást tesz acsoportos általános forgalmi adóalanyiságot engedélyező, illetve a csoporthoz csatlakozást engedélyezőhatározat jogerőre emelkedésétől számított 30 napon belül a csoporttag az általános forgalmi adójáról(T), valamint a csoport azonosító szám törlése esetén, a csoport-képviselő – a törlő határozat jogerőreemelkedésétől számított 30 napon belül – a csoport általános forgalmi adójáról (C). A csoport azonosítószámának érvényessége alatt a csoporttag áfa-alanyisága megszűnik, tehát a csoporttag a saját egyediadószámán áfa-bevallást erre az időszakra nem nyújthat be, helyette a csoport-képviselő a teljescsoportra vonatkozóan teljesíti az áfa-bevallás benyújtási kötelezettséget.

„Bevallás fajtája” kódkocka kitöltése:

15 Áfa tv. 8. §, Art. 33. § (9) bek.

21

A bevallási főlapon a (C) blokkban kell jelölni, hogy a felszámolási vagy a végelszámolási eljárás alákerült adózók esetében az eljárás milyen fázisban van. A „Bevallás fajtája” elnevezésű kódkockátcsak a felszámolással vagy végelszámolással érintett adózók tölthetik ki, az egyéb megszűnésitípusba tartozók nem használhatják ezt a rovatot. Ha az adózó a felszámolási eljárás vagy avégelszámolás megkezdésére vonatkozó adóbevallást nyújt be, a kódkockába „1”-et, ha a felszámolásieljárás, végelszámolás alatti időszakra vonatkozó adóbevallást nyújt be, a kódkockába „2”-t, ha pedig afelszámolási eljárás, befejezésére vonatkozó, vagy a végelszámolási zárómérleg elkészítésekor esedékesadóbevallást nyújt be, a kódkockába „3”-at kell írnia.

Felszámolási eljárás esetén „2”-es kóddal a felszámoló nyújtja be a bevallást a felszámolást elrendelőbírósági végzés közzétételének napjával kezdődően. Ezt megelőzően a cég felszámolási eljárásmegindítása előtti ügyvezetőjének kell „1”-es kóddal bevallást benyújtania a bevallással le nem fedettadó-megállapítási időszak első napjával kezdődően, a felszámolásról szóló bírósági végzés jogerőreemelkedése napját megelőző nappal bezárólag. A „3”-as kóddal a bevallást a felszámolási zárómérlegidőpontjával lezárt utolsó időszakról kell benyújtani. Végelszámolási eljárás esetén az eljárásmegegyezik a felszámolás esetén írottakkal, azzal az eltéréssel, hogy „2”-es kóddal a bevallást avégelszámoló nyújthatja be. Ha a felszámolási eljárás vagy a végelszámolás bevallási időszakon belül(hó, negyedév, év) kezdődik, akkor arra az időszakra két adóbevallást kell az adózónak beadnia, azegyiket „1”-es kóddal a záró dátumnál törten, a másikat „2”-es kóddal a kezdő dátumnál törten.

Hitelesítések

A bevallás fősorai, a csatolt mellékletek, a kiutalási szándék hitelességét – mind a papíralapúnyomtatványoknál, mind az elektronikus bevallásoknál – az adott benyújtási módnak megfelelő,hitelesítésre vonatkozó szabályok szerint kell biztosítani.

A bevallás főlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkban ügyintézőként annak a személynek a nevét kellfeltüntetni, aki a bevallást összeállította, és aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallástkülső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, akkor az őadatait kérjük szerepeltetni.

A képviseletről a meghatalmazásokról:

Lehetőség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett Art. 7. § (1)–(2) bekezdésében meghatározottképviselője, meghatalmazottja írja alá.

Amennyiben a magánszemély adózó az adóhatóság előtt nem kíván személyesen eljárni, úgy aképviseletében eljárhat és a bevallást helyette aláírhatja a törvényes képviselője, valamintmeghatalmazottként: képviseleti jogát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász,adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagyadótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban, vagy teljes bizonyítóerejű magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás vagy megbízás alapján más nagykorú személy.Amennyiben a meghatalmazó egyéni vállalkozó, akkor meghatalmazás alapján a nagykorú alkalmazottjais aláírhatja a bevallást.

Jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező egyéb szervezet helyett a bevallást aláírhatja: a rávonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkező személy vagy munkaviszonyban állójogtanácsos, valamint meghatalmazottként: a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag,alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségijogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvelő, számviteli, könyvviteliszolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja.

22

Ha a bevallást meghatalmazott írja alá, – az Art. 7. § (5) bekezdésében meghatározott, az adóhatósághozbejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével – ameghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a bevallási főlapon az (F) blokkban az esetimeghatalmazás csatolására vonatkozó kódkockában X-szel kell jelölni (jobb oldalon függőlegesen amásodik rovat).

Ha a bevallást az Art. 7. § (5) bekezdése szerinti, az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallásaláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá, úgy ezt a tényt a főlapon az (F) blokkban az állandómeghatalmazásra vonatkozó kódkockában X-szel kell jelölni (jobb oldalon függőlegesen az első rovat).Az állandó meghatalmazottak személyi köre megegyezik az eseti meghatalmazottak személyi körével,kivéve a más nagykorú magánszemélyt, aki állandó meghatalmazott nem lehet.

Felhívjuk a figyelmét, hogy az adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az adóhatósághoz bejelentett, de ajelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás – meghatalmazáscsatolása nélkül – érvénytelen. Csak az adóhatósághoz erre a célra rendszeresített formanyomtatványonbejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet ameghatalmazás bevalláshoz történő csatolásától eltekinteni!

A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás időpontját, valamint a meghatalmazott és ameghatalmazó mindazon adatait, amelyből a meghatalmazó és a meghatalmazott személye egyértelműenmegállapítható, valamint azt, hogy a meghatalmazott milyen ügyben járhat el, és milyen eljárásicselekményt végezhet. A meghatalmazásra egyebekben az okiratra vonatkozó előírásokat kellalkalmazni.

Amennyiben az állandó meghatalmazott regisztrációs űrlapon bejelenti az állami adóhatóságnak ameghatalmazásának tényét, akkor erről a bejelentésben szereplő meghatalmazó személyt írásban értesítiaz adóhatóság.

Az Art. 9. § (1) bekezdése alapján az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységévelösszefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem kötelezett, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésérepénzügyi képviselőt bízhat meg. Az Áfa tv.148. § (2) bekezdésében foglalt esetben pénzügyi képviselőmegbízása kötelező. A pénzügyi képviselő megbízása esetén az adóbevallás aláírására csak a pénzügyiképviselő jogosult.

Amennyiben a bevallást az adóhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselő írja alá, úgy ezt a tényt abevallás főlapjának (F) blokkjában a megfelelő kódkockájában X-szel kérjük jelölni (jobb oldalonfüggőlegesen a harmadik rovat).

Az ellenjegyzésről:

Az adóbevallást, illetőleg az adóbevallással egyenértékű nyilatkozatot adótanácsadó, adószakértő,okleveles adószakértő – jogi személy esetén annak munkatársa – ellenjegyezheti. Az ellenjegyzett hibásbevallás, illetőleg adóbevallással egyenértékű nyilatkozat esetén a mulasztási bírságot az adóhatóság azadótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő terhére állapítja meg.16 Amennyiben a bevallásellenjegyzésére sor kerül, akkor az erre feljogosított személy azonosító adatait (név, adóazonosító szám,bizonyítvány/igazolvány száma) is kérjük a bevallás főlapján az (F) blokkban szerepeltetni. Abban azesetben, ha az ellenjegyzésre jogosult magánszemély nem rendelkezik adószámmal, akkor amagánszemély 10 pozíciós adóazonosító jelét kell balra zártan szerepeltetni. A bevallás hibája esetén azadótanácsadó, adószakértő bírságolható, az Art.-ben meghatározott esetekben. Elektronikus útonbenyújtott bevallás esetén az ellenjegyzést az elektronikus bevallás hitelesítésére vonatkozó szabályokszerint kell elvégezni.

16 Art. 31. § (14) bek.

23

A bevallást papíralapú benyújtásnál kézzel történő aláírással, cég esetén cégszerű aláírással kellhitelesíteni. Elektronikus bevallás esetén az „aláírás” az elektronikus bevallásra vonatkozó hitelesítésiszabályok szerint történik.

Formai követelmények a kitöltéshez

Kérjük, ügyeljen a bevallás helyes és pontos kitöltésére! Ne feledje, hogy a szabályszerűen kitöltöttnyomtatványt a benyújtás módjának megfelelően hitelesíteni kell! E nélkül a bevallás érvénytelen! Ahitelesítés részletes szabályaival a kitöltési útmutató külön fejezete foglalkozik.

Csak a fehéren hagyott mezőkben szabad adatokat szerepeltetni, papíralapú kitöltésnél erre ügyelnikell, az ezeken kívüli rovatokba az Internetes nyomtatványkitöltő program nem is enged adatrögzítést! AHIVATAL(A) blokk rovatait sem lehet kitölteni, azok az adóhatóság számára fenntartott rovatok.

A hibátlan feldolgozás érdekében kérjük, hogy a papír alapú példány kitöltését jól látható fekete vagykék színnel végezze, a piros vagy ahhoz közeli színek használata teljes mértékben – még a bélyegzőlenyomat és az esetleges javítás esetén is – kerülendő.

Az adóbevallásba az adatokat az előre feltüntetett „ezer” forintos szöveg figyelembevételével, ezerforintra kerekítve kell bejegyezni a kerekítés általános szabályainak alkalmazásával (499 Ft-ig lefelé,500 Ft-tól felfelé). Például 641 722 Ft esetén a beírandó szám 642 (figyelemmel az „ezer” forintosszövegre), amelyet jobbra rendezve kell beírni. Ha a bevalláshoz ’170-es átvezetési és kiutalási kérelemis tartozik, ügyelni kell arra, hogy annak kitöltése a főbizonylattól eltérően forintban történik.

Egyéb kitöltési információk a főlaphoz

A HIVATAL(A) és az AZONOSÍTÁS (B) blokk kitöltése:

A HIVATAL (A) blokk az adóhatóság részére van fenntartva, kérjük, hogy abba az adózó ne jegyezzenbe adatot!

Az AZONOSÍTÁS(B) blokkban kell szerepeltetni az adóalany azonosításához szükséges adatokat:név, adószám, levelezési cím a nyomtatványon kért bontásban.

Itt kell feltüntetni továbbá a jogelőd adószámát, ha a szervezeti változással (átalakulás, szétválás,kiválás, összeolvadás) érintett adóalany, a szervezeti változást megelőző időszakra, azaz a jogelődgazdasági tevékenységének időszakára vonatkozóan nyújt be bevallást, önellenőrzést. Ha az ilyenszervezeti változással érintett adózó nem a jogelőd időszakára nyújt be bevallást, önellenőrzést,hanem már az átalakulás utáni, saját gazdasági tevékenységének időszakára, akkor a jogelődadószáma rovatot tilos kitöltenie!

A természetes személy adóalanynak az AZONOSÍTÁS (B) blokkban az „Adózó adóazonosító jele”rovatot is ki kell töltenie!

Amennyiben csoportos adóalany nevében a csoport-képviselő nyújtja be az áfa-bevallást, úgy azadószám rovatban a csoportos adóalany azonosító számát kell feltüntetni. A csoportos adóalany áfa-bevallásának időszaka alatt a csoporttagok egyedi áfa-bevallást nem nyújthatnak be.17 Csoportos áfa-alanyiság 5-ös áfa kóddal, a csoporttag 4-es áfa kóddal rendelkezik az adószáma 9. pozícióján.

Ha a levelezési cím külföldi, az ország nevének beírása mellett a külföldi cím elnevezésű kódkockába X

17 Áfa tv. 8. §

24

jelet kell tenni.

Azoknak az adóalanyoknak, akik/amelyek az áfa-bevallásukat elektronikus formában teljesítik, itt aAZONOSÍTÁS(B) blokkban kell kitölteniük a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” mezőt, haaz elektronikusan benyújtott, hibásnak bizonyult bevallásuk javítását az adóhatóság értesítő levélbenkérte, és a bevallással ezt a hibás bevallást kívánják javított formában megküldeni. A „Hibásnakminősített bevallás vonalkódja” mezőbe azt a 10 jegyű iktatószámot kell beírni, amelyet az adóhatóságaz értesítő levélben közölt. Fontos, hogy ez a javítás nem egyenlő az önellenőrzéssel, mert azalapbevallás javított verzióját is ebben a formában küldheti meg az adózó. Ugyanakkor egy hibásanbenyújtott önellenőrzésnek is lehet javított formája, amelyen az adóhatóság értesítését követően ezt arovatot ki kell tölteni, ha a hibás önellenőrzés javított verzióját küldi meg az adózó (tehát ez önmagábanettől nem lesz ismételt önellenőrzés). Az elektronikus benyújtásra nem kötelezett, illetve azt nemválasztó adózók ezt a rovatot nem tölthetik ki.

A főlap (C) és (D) blokkjának kitöltése:Figyelem!Az Art. 2012. január 1-től hatályos rendelkezéseinek értelmében az adózó önellenőrzését ahelyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást tartalmazó, az erre a célra rendszeresítettnyomtatvány (önellenőrzési lap) benyújtásával teljesíti.

Tehát a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást nem a helyesbítéstől (a feltárásnyilvántartásba vett időpontjától) számított 15 napon belül kell bevallani az erre a célra szolgálónyomtatványon (önellenőrzési lapon). A módosítás eredményeként a főlap (C) blokkjában az„önellenőrzés esedékessége” rovat csak abban az esetben lehet kitöltött, ha a beküldött(önellenőrzés vagy ismételt önellenőrzés) javító bevallás és a javítandó (önellenőrzés, ismételtönellenőrzés) bevallás 2012. január 1-jét megelőzően beérkezett az állami adóhatósághoz.

A bevallási időszak kezdő és záró dátum rovatait értelemszerűen kell kitölteni, az adózóra vonatkozóbevallási gyakoriságnak, illetőleg a törtidőszakot eredményező eseményeknek (gyakoriság-váltásoknak,sajátos beszámoló készítési kötelezettséghez kötött bevallás benyújtásoknak) megfelelően. A bevallásiidőszak rovatban feltüntetett időintervallumnak megfelelő jelzést kell tenni a „Bevallás gyakorisága”mezőben.

A soron kívüli bevallási kötelezettségek részletezésénél találhatók meg a „Bevallás fajtája”, a„Bevallás típusa”, valamint a „Sajátos beszámolókészítési kötelezettség miatt a soronkívüli bevalláskódja” megnevezésű rovatok kitöltésére vonatkozó szabályok.

Az éves bevallásra kötelezett adózónak az évközi áttérési kötelezettségek indokolására szolgálókódkockákat is a főlap (C) blokkjában kell megjelölnie X-szel, összhangban a bevallás időszakával is.Ezek a rovatok a következők: „Közösségi adószám évközi megállapítása miatt törtidőszaki bevalláséves bevallásra kötelezett adóalany esetén”, „Adóhatósági engedéllyel évközi gyakoriság váltás”,„Küszöbérték-túllépés éves bevallásra kötelezett adóalany esetén”. Ezek kitöltésére a „Bevallásigyakoriság megállapítása” alcímű fejezetben találhatók információk.

A „Bevallás jellege” mezőben a korábbi erre vonatkozó fejezetekben leírtak szerint a következőjelölések egyikét kell alkalmazni: Önellenőrzést (O) kell jelölni a már alapbevalláson bevallottadóalap, adó módosítása esetén. Ismételt önellenőrzés (I) jelölendő, ha az alapbevalláson márbevallott adóalap, adó első önellenőrzése is további módosítás(ok)ra szorul, illetőleg ha az elsővagy további önellenőrzésben kimutatott önellenőrzési pótlék módosítása szükséges. Adózóijavítást (helyesbítést) (H) kell jelölni, ha a már bevallott áfa adatokat úgy kell módosítani, hogyadóalapot, adót nem érint, tehát a 76-85. sorokban felsorolt adatokban van változás. Amennyibena 76-85. sorok módosítása mellett egyéb sorok (01-75. és a 04-es lap 1-8. sorainak) módosítása isszükséges, úgy nem jelölhető az adózói javítás (helyesbítés), hanem vagy az önellenőrzés vagy az

25

ismételt önellenőrzés jelleget kell megadni a „Bevallás jellege” kódkockában. (A 76-78. sorokadatainak adózói javítása (helyesbítése) esetén ügyelni kell a 09A60 számú Összesítő nyilatkozatadataival való egyezőségre!)Az alapbevallást nem kell jelölni, akkor sem, ha határidőben és akkor sem, ha elévülési időn belül,késve nyújtják be a bevallást.

Az alanyi adómentes adózónak [és az Szja-törvény szerinti tételes átalányadózást választottadóalanynak] az Áfa tv. 11-12. §-ai szerinti értékesítéséről (pl. a megszűnéskor meglévő eszközei, vagya gazdasági tevékenysége köréből kivont termékek, vagy ellenérték nélkül nyújtott szolgáltatás stb után)esetlegesen keletkező általános forgalmi adó kötelezettségét az Art. bevallás gyakoriságra vonatkozószabályai szerint kell meghatározni.A felszámolási/végelszámolási eljárás végével „újraéledő” adózónak jeleznie kell a főlap (D) blokkjábana jogutód nélküli megszűnéshez kapcsolódó D jelű visszaigénylési jogcím helyett a gyakoriság szerintiértékhatáros A, B, C jelű visszaigénylési jogcímeket. A felszámolási (végelszámolási) eljárás végévelnem megszűnő, hanem újra „élővé”, működővé váló adózóknál a „következő időszakra átvihetőkövetelés” megnevezésű számított mező ([01-03] 75C) kitölthető a negatív előjelű, vissza nemigényelhető elszámolandó adó összegével. Ezt az internetes kitöltő program automatikusan feltölti amegfelelő összeggel, ha az adózó jelöli a Főlap (C) blokkjában az „Eljárás végével újra élővé válik”kódkockában „X”-szel.

Lapcsatolások jelölése:

A főlap (C) blokkjában kell jelölni a benyújtott mellékletek darabszámát, arab számmal. Amennyiben azadott mellékletből csak 1 db van csatolva, vagy csak 1 csatolható, ebben az esetben is számmal (1) kell adarabszám mezőt kitölteni. A mellékleti lapok kitöltését az Internetes kitöltő program biztosítja, adinamikus lapok esetén új lap nyitásával és számozásával, egyúttal automatikusan átemeli a kitöltöttmellékleti lapok darabszámát a főlap megfelelő rovataiba.

A 2009. évben új eljárás, hogy az adózónak a visszaigénylést, kiutalást illetőleg faktorálásiszerződés csatolását tartalmazó bevallása mellé nem kell esedékessé vált köztartozásairólnyilatkozatot tennie. Az állami adóhatóság közvetlenül a köztartozást kezelő szervektől kapinformációt. A köztartozást kezelő szervektől kapott adatok valamint az állami adóhatóságnálnyilvántartott adótartozásokra érvényesíti az adóhatóság a visszatartási jogát.

Mint a korábbi években, úgy 2009-ra vonatkozóan is több darab lap nyújtható be a 02. számú kivetésesimport áfa visszaigénylés részletezése mellékletből és a 03. számú önadózásos import fizetendő adóalaprészletezése mellékletből.

Mint a korábbi években, úgy 2009-re vonatkozóan is 1 db lap nyújtható be a 04. számú Önellenőrzésimellékletből, valamint az önellenőrzés speciális indokolását tartalmazó 05. számú mellékletből. Ezeket alapokat és rovatokat csak és kizárólag önellenőrzés (ismételt önellenőrzés) esetén lehet kitölteni.

A csatolandó lapok kitöltéséről bővebben a kitöltési útmutató megfelelő részében található leírás.

Az importőr helyett a közvetett vámjogi képviselő által a 02-03. sorokban bevallott közösségitermékértékesítés összegét a 2009. évi nyomtatványon a korábbi évek gyakorlatától eltérően - nemönálló mellékletben, hanem a fizetendő adó blokk alatt kiemelt 47-51. sorokban kell megadni.

Az egyéni vállalkozó magánszemélyi minőségben teljesített sorozat jellegű ingatlan értékesítéséhezfűződő teljesítendő adó és levonásba helyezett adó kiemelt összegét - a korábbi évtől eltérően - nemönálló lapon kell megjelölni, hanem a főgarnitúra végén felsorolt tájékoztató adatok között a 84-85.sorokban.

26

A Főlap (D) blokkjának kitöltése:

Visszaigénylési jogosultság és pénzforgalmi rendelkezés a visszaigényelhető adóról:

Ha az adózó az adott időszakban negatív előjelű tárgyidőszaki adókülönbözetet mutatott ki a 71. sor „c”rovatában, és a pénzügyileg nem rendezett tételekre jutó adó (73. sor „c” rovat) figyelembe vételétkövetően is marad negatív különbözete, úgy az adózónak joga van arra, hogy törvényben biztosítottvisszaigénylési jogcímek alapján megállapítsa, rá érvényes-e valamelyik. Az adózó nem köteles mindenesetben érvényesíteni a visszaigénylési jogcímeit, lehetősége van a vissza nem igényelt negatívkülönbözetet átvinni a következő időszakra a fizetendő adót csökkentő tételként.18

Amennyiben az Áfa tv. 186. §-ában biztosított visszaigénylési jogcímek közül valamelyik érvényes azadózóra és azt érvényesíteni is szeretné, akkor a fennmaradt negatív különbözetet visszaigényli. Avisszaigényelt összeget előjel nélkül a 74. sor „c” rovatban, a negatív különbözetet előjel nélkül a 75. sor„c” rovatában kell feltüntetni, és meg kell adni a főlap (D) blokkjában – a bevallási időszaktól is függően– az aktuálisan érvényes visszaigénylés jogcím kódját. Ha önellenőrzést nyújt be az adózó, a 70-75.sorokban a korábbi és a jelenlegi adatokat is meg kell adni a „b” és „c” oszlopokban, de avisszaigénylési jogcímet önellenőrzés esetén is meg kell határozni, ha a 74. sor „c” rovatánakkitöltésével jelzi az adózó, hogy az önellenőrzést követően is valamely jogosultsága fennáll és igényt tartaz összegre. Tehát önellenőrzés esetén a visszaigénylési jogcím nem az önellenőrzésből fakadókötelezettség-csökkenés visszaigénylésére vonatkozik, hanem minden esetben a 74. sor „c” rovatánakkitöltéséhez kötődik. A visszaigénylési jogcímekről részletesen a 74. sorhoz fűzött magyarázatbanolvashatnak.

Értelemszerűen annak az adóalanynak, akinek a tárgyidőszakban a különbözete negatív előjelű, devisszaigénylésre az áfa-törvény rendelkezései szerint még nem jogosult, visszaigénylést bejelölni nemlehet, visszaigényelhető adó összeget a bevallás 74. sor „c” rovatában nem szerepeltethet.

Amennyiben alapbevallás esetén a tárgyidőszakban visszaigénylési jogosultság keletkezett, a bevallásbenyújtásakor a visszaigényelhető összeg sorsáról is minden alkalommal rendelkezni kell a nyomtatványbevallási főlapján a (D) blokkban az utolsó sor 2-4. kódkockájából álló pénzforgalmi rendelkezésekmegfelelő rovatának X jelölésével.

Önellenőrzés esetén azonban ügyelni kell arra, hogy ténylegesen visszaigényelni nem a 74. sor „c”rovatában meghatározott (és visszaigénylési jogcímmel indokolt) összeget lehet, hanem kizárólag a 04.számú lapon megállapított kötelezettség-csökkenés összegét. Így tehát az önellenőrzés esetén szétválika visszaigénylés jogcíme és a pénzforgalom rendelkezés egymástól: előfordulhat, hogyönellenőrzéskor nem a visszaigényelhető adó 74. sorának változásából adódik a ténylegesen vissza isigényelhető kötelezettség-változás, hanem pl. az a befizetendő adó (72. sor) csökkenéséből adódik.Ebben az esetben tehát nincs visszaigénylési jogcím, de van pénzforgalmi rendelkezés. Ugyanígy nincsvisszaigénylési jogcím, de van pénzforgalmi rendelkezés, ha a kötelezettség-csökkenés a korábbiönellenőrzési pótlék módosításakor keletkezik. Tehát a pénzforgalmi rendelkezés önellenőrzés esetén azáfa kötelezettség-csökkenéséhez (04. lap 4. sor) vagy a korábbi önellenőrzési pótlék csökkenéséhez (04.lap 8. sor) kapcsolódhat.

A pénzforgalmi rendelkezések között az adózó háromféle módon rendelkezhet alapbevallás esetén a 74.sor összegének, önellenőrzés esetén a 04. lap 4. vagy 8. sor összegének visszaigényléséről. Választhat,hogy az adó teljes összegének kiutalását kéri saját maga számára, vagy a 170. átvezetési kérelmetmellékeli és abban az adóhatóságnál vezetett, az adózó nevére szóló folyószámlán fennállókötelezettsége, hátraléka csökkentése érdekében más adónem(ek)re kéri átvezettetni az összeget, esetlegrészösszegben kiutaltatni saját maga számára. Választhat úgy is, hogy az összeg kiutalását nem kéri,azaz az adóhatóságnál vezetett áfa folyószámláján maradjon a korábbi hátraléka vagy a várható

18 Áfa tv. 131. § (2) bek. a) pont

27

befizetései kiegyenlítésére. Amennyiben a visszaigényelhető adóra az adózó valamely pénzintézettelfaktorálási szerződést kötött, lehetősége van [az (E) blokkban a csatolást jelezve] mellékelni abevalláshoz ezt a szerződést, és ennek alapján a visszaigényelhető adó teljes vagy részösszegéről úgyrendelkezni, hogy az ne saját maga számára, hanem a pénzintézet számára legyen átutalva. Afaktorálásra vonatkozó speciális jelölés-kombinációkat a főlap (E) blokkjának kitöltésére vonatkozóútmutatón belül a „Faktorálás” címszó alatt találja meg.

Amennyiben tényleges kiutalást kér az adózó, úgy meg kell adni azt a saját bankszámlaszámot vagy -bankszámlával rendelkezni nem köteles adóalany esetén - a postai utalási címet, ahova kéri a kiutalást.Ezekről a következő címszavak alatt olvasható útmutatás.

Bankszámlaszám, postai utalási cím, külföldi utalási adatok:

Amennyiben az adózó belföldön bankszámlanyitásra kötelezett, és a visszaigényelt adó teljes összegűvagy a csatolt 170-es kérelemben részbeni kiutalását kéri, akkor a kiutaláshoz szükséges adatokat(pénzforgalmi bankszámla száma, számlavezető pénzintézet neve) a bevallási főlap (D) blokkjának elsősorában meg kell adnia. A bankszámlanyitásra kötelezett adózót megillető visszaigényelt adó azadóhatóság kizárólag az adózó belföldi pénzforgalmi bankszámlájára történő átutalással teljesítheti. Apénzforgalmi bankszámla számát balról kezdve kell beírni. A bankszámlanyitásra kötelezett adózó apostai utalási cím rovatait nem töltheti ki ugyanezen blokkban, és nem töltheti ki a külföldi utalásiadatokat sem.

A bankszámlanyitásra nem kötelezett adózót megillető visszaigényelt adó az adóhatóság belföldibankszámlaszámra történő átutalással, vagy posta útján fizeti ki az adózónak. Amennyiben abankszámlanyitásra nem kötelezett adózó a kiutalást belföldi bankszámlára kéri, akkor a bevallási főlap(D) blokkjának első sorában fel kell tüntetnie a belföldi pénzintézeti bankszámla számát, és a számlátvezető pénzintézet megnevezését. A pénzforgalmi bankszámla számát balról kezdve kell beírni.Amennyiben postai úton történő kifizetést kér, úgy a postai átutalási cím adatait kell ugyanezen (D)blokkban az 5-6. sorokban szerepeltetni. A bankszámlanyitásra nem kötelezett belföldi adózó a főlap (D)blokk külföldi utalási adatait nem töltheti ki.

Amennyiben az adózó külföldi illetőségű és Magyarországon bankszámla nyitására nem kötelezett,akkor a visszajáró összeg kiutalását külföldi bankszámlájára, az általa megadott devizanemben iskérheti. Ebben az esetben a főlap (D) blokkban a külföldi átutalási adatokat tartalmazó 2-4. sorokbankell feltüntetni a nemzetközi pénzforgalomban alkalmazandó IBAN számlaszámát, vagy egyéb külföldipénzintézeti számlaszámát, és egyéb külföldi utalási adatait.

A külföldi számlaszámot a sor elején kezdve kell beírni, és közök kihagyása nélkül kell folytatni.Külföldi bankszámlaszámra történő utalás esetén az IBAN és az egyéb külföldi bankszámlaszámegyidejűleg nem tüntethető fel. Amennyiben az adózó az Európai Unió valamely tagországában bíradóügyi illetőséggel, célszerű az IBAN számlaszám feltüntetése. Ennek oka, hogy egyéb külföldibankszámlaszám megadása esetén az átutalás hosszadalmasabb lehet. Ez esetben X jellel kell jelezni,hogy a külföldön vezetett bankszámlaszám rovatban IBAN számlaszám került feltüntetésre. Feltétlenülbe kell írni a külföldi bankszámlát kezelő pénzintézet azonosítására szolgáló SWIFT-kódot is, illetveamennyiben nem IBAN számlaszámot, hanem egyéb külföldi pénzintézeti számlaszámot adott meg azadózó, akkor a kiutalás célországának 2 betűből álló országkódját is fel kell tüntetni az országkódrovatban. Érvényes országkódok például: AT–Ausztria, GB–Egyesült Királyság, CH–Svájc, CZ–CsehKöztársaság, DE–Németország, FR–Franciaország, GR-Görögország stb. Az érvényes országkódokjegyzéke az MNB honlapján (www.mnb.hu) érhető el, de az Internetes kitöltő program értéklistából isbiztosítja. A kiutalás devizanemeként választott devizanem 3 betűből álló, nemzetközileg használt kódjátis fel kell tüntetni a devizanem rovatban. Érvényes devizanem kódok például: EUR–Euró, USD–USAdollár, GBP–Angol font, PLN–Lengyel zloty stb. További érvényes devizanem kódok megtalálhatók azMNB honlapján. A megjelölhető devizanemeket az Internetes kitöltő program értéklistából kínálja fel. A

28

külföldi devizanemre történő átváltás költsége az adózót terheli. A külföldi utalási adatok között továbbáfeltétlenül meg kell adni a külföldi bankszámlát kezelő külföldi pénzintézet elnevezését és címét (ország,város stb.), valamint a külföldi számla tulajdonosának nevét is.

Abban az esetben, ha az adózó belföldi illetőségű, vagy külföldi illetőségű ugyan, de bármely ok miattMagyarországon bankszámla nyitására kötelezett, akkor a visszajáró összeg nem utalható külföldibankszámlára. Ha ennek ellenére az adózó külföldi bankszámlaszámot ad meg, a bevallás hibás lesz, és abelföldi kiutaláshoz szükséges adatok közléséig nem utalható ki a visszajáró adó. Bankszámlára(folyószámlára) történő utalásnál a belföldi és a külföldi számlaszám egyidejűleg nem tüntethető fel,illetőleg bankszámla és postai utalási cím egyidejűleg szintén nem adható meg.

Visszaigényelhető adó esetén, amennyiben az adózó a bevallási főlapon nem jelöli meg azonbankszámlaszámát (a meghatározott feltételek mellett egyéb címét), amelyre az összeg kiutalását kéri,akkor az adóhatóság 15 napon belül hiánypótlásra szólítja fel.19 A visszaigényelhető adó kiutalásáranyitva álló határidőt ebben az esetben az adóbevallás kijavításának napjától kell számítani.20

A Főlap (E) blokkjának kitöltése

Annak az adóalanynak, aki kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes termékértékesítést,szolgáltatásnyújtást végez, ugyanakkor eszközértékesítés vagy külfölditől igénybe vett szolgáltatás(„szolgáltatásimport”), az Áfa tv. 142. §-a szerinti fordított adózás alá eső ügyletek után vagyKözösségen belüli termékértékesítés után adókötelezettsége keletkezik, azon adó-megállapításiidőszakról, amelyben ilyen címen adókötelezettsége keletkezett, a 0965. számú nyomtatványt kellbenyújtania, és azon az általános áfa gyakorisági szabályok szerint a havi, negyedéves vagy évesbevallás-gyakoriságnak megfelelő jelölést megtenni, és az annak megfelelő határidőig benyújtani. Azelőbbiekben sorolt, mentességet élvező adóalanyok adószámában a 9. pozíción található számjegy (azáfa-kód) 1-es. Ha az 1-es áfa-kód, azaz a mentes státusz mellett keletkezett adókötelezettség miatt töltikki a 0965. számú bevallást, úgy ezt a tényt is jelölni kell a bevallási főlap (E) blokkjában a „Mentesstátusz mellett adókötelezettsége keletkezett” elnevezésű rovatban X jellel. Abban az esetben is jelölnikell a mentes státusz rovatot, ha csoportos áfa-alanyiság választ áfa-mentességet és az előbbiekbenfelsorolt okokból e mentes időszakra bevallási és adófizetési kötelezettsége van (a csoportos áfa-alanyiság azonban megtartja 5-ös áfa-kódját a mentessége ideje alatt is).

Figyelem!

Az Art. 37. § (4) bekezdése alapján a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kellkiutalni. Ha az adózó a kiutalási igényét a felszámolást, (egyszerűsített felszámolást) vagy avégelszámolást (egyszerűsített végelszámolást) lezáró adóbevallásban terjeszti elő a költségvetésitámogatást felszámolás vagy végelszámolás esetén 60, egyszerűsített felszámolás, vagy egyszerűsítettvégelszámolás esetén 45 napon belül kell kiutalni, amely határidőt a lezáró adóbevallás beérkezéséneknapjától, de legkorábban az esedékességtől kell számítani.

Az Art.2013. január 1-től hatályos 37. § (4a) bekezdése alapján, a 37. § (4) bekezdésben foglaltaktóleltérően a visszaigényelt általános forgalmi adót, feltéve, hogy az adózó a kiutalási igényét nem afelszámolást (egyszerűsített felszámolást) vagy a végelszámolást (egyszerűsített végelszámolást) lezáróadóbevallásban terjeszti elő, a bevallás beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtőlszámított 30 napon belül, ha a visszaigényelhető adó összege az 1 millió forintot meghaladja, 45 naponbelül kell kiutalni, amennyiben az adózó az általános forgalmi adó áthárítására jogalapot teremtő mindenügylet melynek teljesítését tanúsító számla (számlák) alapján az adott adó-megállapítási időszakbanadólevonási jogát gyakorolja - számlá(k)ban feltüntetett ellenértékének adót is tartalmazó összegét a

19 Art. 34. § (6) bek.20 Art. 37. § (4) bek. a) pont

29

bevallás benyújtásának napjáig teljes mértékben megfizette vagy tartozása egészében más módonmegszűnt, és a feltétel fennállásáról az adózó a bevallásában nyilatkozik. E rendelkezés alkalmazásasorán az ellenértéket megfizetettnek kell tekinteni, amennyiben abból kizárólag szerződésben előrekikötött teljesítési garancia miatt történik a visszatartás. A törvényi feltételek fennállása esetén,adózónak a főlap (E) blokkjában, a megfelelő adatmezőbe tett „X”-szel kell nyilatkoznia akedvezőbb utalási határidő érvényesítése érdekében.

A visszaigényelhető adó összege sorban (74. sor) vagy az áfa kötelezettség-csökkenés sorban (04. lap 4.sor) feltüntetett összeg teljes vagy részbeni faktorálása esetén is lehetősége van az adózónak a főlap(E) blokkjában a kedvezőbb utalási feltételeket biztosító adatmező bejelölésére.

JogkövetkezményekHa az adózó az általános forgalmi adó visszaigénylésénél a 37 § (4a) bekezdésben meghatározott feltételfennállásáról valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, terhére az adóhatóság a bevallásban visszaigényelt adóösszegének 5%-áig, magánszemély adózó esetében legalább 200 ezer forintig, más adózó esetébenlegalább 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírságot szabhat ki.

Faktorálás:

Az (E) blokk megfelelő kódkockájába tett „X” jellel kell jelölni, ha az adóalany, ha a bevallásáhozfaktorálási szerződést csatolt. A faktorálási szerződés jelölésére szolgáló részben kell feltüntetni annaktényét, ha az adózó valamely pénzügyi intézménnyel korábban az áfa visszaigénylésére vonatkozóanfaktorálási szerződést kötött, és az erről szóló szerződést az Art. 38. § (4) bekezdése alapján abevalláshoz csatolta.

A faktorálási szerződés adatai: faktorálási szerződés száma, szerződés dátuma, faktoráló pénzügyiintézmény neve, faktorálási számlaszám, adónem, faktorált összeg (ezer forintban), mely adatokat abevallás 03. lapjának negyedik blokkjában lehet feltüntetni. A faktorált összeg ismeretében a 170-esátvezetési/kiutalási kérelem melléklet kitöltésekor már az ezen összeg levonása után megmaradóösszeget lehet csak átvezetni, részben kiutalni.

Ahhoz, hogy a visszaigényelhető adónak a faktorálási szerződésben szereplő összegen felüli részekönnyebben azonosítható, számítható legyen, az Internetes kitöltő program segítséget nyújt.

Az adóhatóság automatikusan teljesíti az átutalást a szerződés szerinti pénzügyi intézmény részére.Amennyiben az adózó a visszaigényelhető adó teljes összegét kéri faktorálni, és a faktorálási szerződéstis csatolta, akkor a „Kiutalást nem kérek” jelölést kell alkalmazni a pénzforgalmi rendelkezéseknél [a(D) blokkban az utolsó sor 2-4. kódkockáiban]. Amennyiben a faktorálási szerződésben rögzítettösszegen túlmenően tartalmaz a bevallás járandóságot, és ennek kiutalását kezdeményezi az adózó,akkor ezt a pénzforgalmi rendelkezések között „A teljes összeg kiutalását kérem” elnevezésűkódkockába tett X jelzéssel kell kérnie. Amennyiben a faktorálási szerződésben szereplő összegen felülirésznek csak egy részét kéri kiutalni, akkor a bevalláshoz csatolnia kell a 09170. átvezetési kérelmet is,amelyben a fennmaradó összegről részletesen rendelkezni kell, és a csatolás tényét szintén jelölni kell apénzforgalmi rendelkezések között az „Átvezetést kérek” kódkockában. Lehetősége van az adózónakarra is, hogy ne kérje a faktorált összeg feletti visszaigényelhető összegnek sem részbeni, sem pedigteljes kiutalását, ebben az esetben „Kiutalást nem kérek” kódkockát kell bejelölni.

A köztartozásokra való visszatartás az adózó kiutalási kérelme vagy faktorálás esetén

Az állami adóhatóság az általa felülvizsgált, adózót megillető adó-visszaigénylést az általa nyilvántartottadótartozás, adók módjára behajtandó köztartozás az önkormányzati adóhatóság megkeresésében közölt,az önkormányzati adóhatóságot megillető tartozás összegéig visszatarthatja, és ezzel a tartozásmegfizetettnek minősül. Az állami adóhatóság a visszatartás jogának gyakorlását az adózó kérelmére

30

akkor mellőzheti, ha az adó-visszaigénylés elmaradása az adózó gazdálkodási tevékenységétellehetetlenítené.

Az állami adóhatóság csak a kiutalni vagy faktorálni kért összeg tekintetében vizsgálhatja, hogy azadózónak van-e köztartozása, csak ezen összeg erejéig illeti meg az Art. 151. §-a alapján a visszatartásijog az egyébként visszaigényelhető adó tekintetében, és utalhatja át a köztartozást az azt nyilvántartószerv részére. A visszatartási jog az állami adóhatóságot a faktorált összeg tekintetében is megilleti.Amennyiben az adózónak van köztartozása, akkor az állami adóhatóság a kiutalni (faktorálni) kértösszeget először a nála, illetve a vámhatóságnál nyilvántartott tartozásra számolja el és utána teljesíti amás hatóságoknak a köztartozások utalását. Amennyiben a kiutalni kért összeg az adózó valamennyitartozására fedezetet nyújt, úgy a fennmaradó összeget az állami adóhatóság az adózó részére kiutalja.Ha az adó-visszaigénylés összege az adózót terhelő tartozások mindegyikére nem nyújt fedezetet, azt azállami adóhatóság, illetve a vámhatóság először a nála nyilvántartott tartozás kiegyenlítésére számolja elaz esedékesség sorrendjében, azonos esedékességű adóknál a tartozás arányában. Az elszámoláseredményeként az állami adóhatóságnál a fennmaradó összeget a vámhatóságnál, illetve avámhatóságnál fennmaradó összeget az állami adóhatóságnál nyilvántartott tartozás kiegyenlítésére kellelszámolni az esedékesség sorrendjében, azonos esedékességű adóknál a tartozás arányában. Az eztkövetően fennmaradó összeget pedig a követelések arányában kell átutalni a köztartozásjogosultjainak.21

A visszatartásról az adózót az állami adóhatóság végzéssel értesíti, amely ellen végrehajtási kifogásnakvan helye. A visszatartott összegből az állami adóhatóság az Art.-ben meghatározott határidőben utaljaát az érintett szerv(ek)nek az adózóval szemben fennálló követelését.

A részletező lapok sorainak kitöltéséről

A bevallás 01-85. sorokban + 86. sor f) rovatában (faktorált összeg), a 87-101. sorokban, a 02., 03., 04.lapon ezer forintban kell az összegadatokat megadni.

Ha a megállapított adó összege a matematikai kerekítés általános szabályai szerint számítva az 1 e Ft-otnem éri el, akkor az év elejétől vagy az előző adó-megállapítási időszaktól számított halmozott összegeta következő bevallásban annak az adó-megállapítási időszaknak a kötelezettségével együtt kellfeltüntetni – az adóalappal együtt – amelyben a halmozott összeg elérte az 1 e Ft-ot. Tehát a kerekítéssorán, amely időszakban a kerekítéssel a fizetendő adóösszeg az 500 forintot eléri, akkor a bevallásbamár az ezer forintra történő kerekítés miatt ezen időszakban 1 e Ft-ot fel kell tüntetni.

Amennyiben a nyomtatványokon szereplő „összeg” jellegű adatok különféle részadatok összegzésévelkeletkeznek, a részösszegek előírástól eltérő kerekítésével kell biztosítani az „összeg” egyezőségét. Eztkell alkalmazni azokban az esetekben is, amikor az előző megállapítási időszak elszámolandó adója nemérte el az 1000 forintot, és ezt a kötelezettséget a tárgyidőszaki elszámolandó adó összegében kellszerepeltetni.

A 0965-01., -02., -03, -04. lapon a „b” oszlopban a fizetendő/levonható adó megállapításának alapjáulszolgáló összeget, a „c” oszlopban a megállapított/levont adó összegeit kell feltüntetni a megjelöltrészletezés szerint. Az egyes sorokba a választott és alkalmazott adózási módok függvényében kell azadatokat beírni, és csak abban az esetben kell adatot megadni, ha az ott megjelölt értékesítés, illetvebeszerzés az adóalany tárgyidőszaki kötelezettségét érintően működése során előfordult.

A bevallási űrlapon az összesítő sorok után következő sorokat, illetve a részletező sorokat is pontosan kikell tölteni! Az Art. rendelkezése felhatalmazza az adóhatóságot a bevallás teljesítéséhez szükségesnyomtatvány rendszeresítésére. Ennek alapján az áfa-bevallásban olyan tartalmú adatok szerepelnek,

21 Art. 151. § (6) bek.

31

amelyek az adóhatóság feladatainak a teljesítéséhez elengedhetetlenül szükségesek. A nyomtatványhiányos kitöltése miatt a bevallás hibásnak minősül, amely miatt az Art. alapján a magánszemély 200ezer forintig, más adózó 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható.

Ügyelni kell a bevallás részletező adatainak helyes és pontos kitöltésére azért is, mivel ezek közülegyesek a bevallás gyakoriság alakulását befolyásolják, míg mások a visszaigénylési összeghatárszámításánál játszanak fontos szerepet, illetve megint más adatok az Európai Unió INTRASTATstatisztikai adatszolgáltatási rendszerének adatközléséhez szükségesek.

A termékértékesítéssel és szolgáltatásnyújtással kapcsolatos egyes sorokban az adó alapját tartalmazó„b” oszlopban az ellenérték részét képező államháztartási támogatások összegét is szerepeltetni kell.

Figyelem!

Az Áfa tv. 132. § (1) bekezdése alapján abban az esetben, ha a levonható előzetesen felszámítottadó összegét meghatározó tényezőkben utólag, az adólevonási jog keletkezését követően változáskövetkezik be, az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét érintő különbözetrendezésére az Áfa tv. 132. § (2)-(4) bekezdései szerinti szabályt kell alkalmazni. Amennyiben alevonható adó összege csökken, akkor a bevallásban fizetendő adót növelő tételként kell annakösszegét a megfelelő sorban feltüntetni az Áfa tv. 132. § (2)-(3) bekezdésében meghatározott adó-elszámolási időszakon belül. Ezen tételek összegét a bevallás 23. sorában kell szerepeltetni.

Az Art. 22. § (1) bekezdése szerinti nyilatkozatukat a gazdasági tevékenységet is végző közhatalmiszervek az Áfa tv. 2008. január 1-jétől hatályos rendelkezéseinek figyelembe vételével tegyék meg!Az előző évekkel ellentétben az új Áfa tv. nem határozza meg a közhatalmi tevékenységet folytatószervek esetében a jelentéktelen bevétel fogalmát. A közhatalmat gyakorló szervek csakközhatalmi tevékenységük tekintetében nem minősülnek az áfa alanyának. 2008. január 1-jétőlgazdasági tevékenységük tekintetében, függetlenül az abból elért bevétel nagyságára, adóalanynakminősülnek. A közhatalmi tevékenységük mellett végzett gazdasági tevékenységük tekintetébenalanyi adómentességet választhatnak, amennyiben annak jogszabályi feltételei fennállnak.

A bevallás un. „vegyes” sorainak kitöltésénél figyelembe kell venni, hogy az egyes adótörvények ésazzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvényben foglaltakalapján 2009. június 30-át követően keletkezett adófizetési kötelezettség és levonási jogosultságesetében az adó mértéke az adó alapjának 5, 18, illetve 25%-a. Ezen sorok kitöltésénél a 08-09., 21-25., 27., 29-35., 40-46., 55-59., 62., 63., 65-69., 84-85. sorokhoz fűzött tudnivalókat a 2009. július 1-jétől hatályos szabályokra is figyelemmel kell alkalmazni.

A fizetendő általános forgalmi adó

01. sor: Általános szabályok szerinti adó-megállapítás esetén ebben a sorban kell feltüntetni abelföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott, a Közösség területén kívülretörténő mentes termékértékesítés (export) ellenértékének összegét. A mentesség feltétele,hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását az értékesítő maga vagy javáramás, a 98. § (3) és (4) bekezdésben, illetőleg a 99. és 100. §-ban meghatározott továbbifeltételek szerint a beszerző maga vagy - javára - más végezze.Amennyiben a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását a beszerző végzi, amentesség feltétele - a 99. és a 100. §-ban meghatározott eltéréssel -, ha ezzel összefüggésbena beszerző nem telepedett le belföldön, letelepedés hiányában pedig a lakóhelye vagyszokásos tartózkodási helye nincs belföldön.

. A mentesség további feltétele, hogy a termék a Közösség területéről való elhagyásának tényét- amelynek az értékesítés teljesítésekor, de legfeljebb a teljesítés napját követő 90 naponbelül kell megtörténnie -, a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság igazolja,

32

valamint ezen időponton belül az értékesített terméket rendeltetésszerűen ne használják,egyéb módon ne hasznosítsák, ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást.

Ebbe a sorba kell beírni a külföldi utas részére teljesített adómentes termékértékesítésadóalapját.22 Az Áfa tv. 2008. január 1-jétől hatályos szabályai szerint a 99-100. §-okban meghatározott feltételek teljesüléséig az eladó nem köteles az adómentességetelőzetesen biztosítani, azt utólagosan, visszatérítés útján is gyakorolhatja. 2008. január1-jétől a külföldi utas részére történt termékértékesítés esetén utólag visszatérített adóösszegét nem előzetesen felszámított adóként veheti figyelembe az eladó, hanemamennyiben az így kifizetett összegeket az eladó elkülönítetten nyilvántartja, akkor azÁfa tv. 99. § (9) bekezdése alapján az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapítottfizetendő adóját csökkentheti ezen összeggel, amely visszatérített összeget a bevallás 22.sorában kell szerepeltetni negatív előjellel.

Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 101. §-a szerinti mentes bérmunka szolgáltatásellenértékét.

Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 102. §-a szerinti mentes szolgáltatásnyújtásokellenértékét. E körbe tartozik az Áfa tv. 54. § alkalmazása alá tartozó: aszabadforgalomba nem helyezett, vám elé állítás során átmeneti megőrzés alatt álló,vámszabadterületre vagy vámraktárba betárolandó vámraktározási, vámfelügyelet mellettifeldolgozás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás hatálya alá vonandó, teljesvámmentességgel járó ideiglenes behozatali eljárás hatálya alatt álló, külső közösségiárutovábbítási eljárás hatálya alatt álló termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásnyújtása, valamint a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozottterméknek a Közösség területén kívülre történő mentes termékértékesítéshez közvetlenülkapcsolódó szolgáltatás nyújtása, továbbá az olyan termékhez (kivéve az ingatlan)kapcsolódó szolgáltatás nyújtása, mely terméket ilyen célból szerzetek be vagy importáltak,majd a munka elvégzését követően a terméket küldeményként a Közösség területén kívülrefeladják vagy elfuvarozzák, feltéve, hogy a termék küldeménykénti feladását vagyfuvarozását a szolgáltatás nyújtója maga vagy javára más végzi, illetve a szolgáltatásigénybevevője maga vagy javára más végzi.

Itt kell feltüntetni a nemzetközi közlekedéshez kapcsolódó mentes értékesítés ellenértékét. Ekörbe tartozik a vízi közlekedési eszköz üzemeltetését, fedélzeti ellátását szolgáló termékértékesítése abban az esetben, ha a vízi közlekedési eszköz kizárólag vagy túlnyomó részbennyílt tengeren közlekedik, és kereskedelmi célú személyszállítási, illetőleg ipari,kereskedelmi vagy halászati tevékenységet végez; segély- vagy mentőtevékenységet,illetőleg part menti halászati tevékenységet – a fedélzeti ellátás kivételével – végez; hadihajó(vtsz. 8906 10 00), feltéve, hogy a hadihajó rendeltetési kikötő- vagy horgonyzóhelye nembelföldön van. Mentes továbbá a vízi közlekedési eszköz (kivéve a hadihajó) – ideértveannak felszerelését és tartozékát is – értékesítése, bérbeadása, karbantartása, javítása,felújítása vagy átalakítása, ezen szolgáltatásokon túlmenő szolgáltatások nyújtása abban azesetben, ha az a vízi közlekedési eszköz (a hadihajó kivételével), ideértve annak rakományátis – rendeltetésszerű működéséhez, használatához közvetlenül szükséges.23

Itt kell feltüntetni a kizárólag vagy túlnyomó részben a nemzetközi légi kereskedelmiforgalomban résztvevő vállalkozás által használt légi közlekedési eszköz üzemeltetését,fedélzeti ellátását szolgáló termék mentes értékesítését. Továbbá mentes az adó alól és ebbena sorban kell feltüntetni a légi közlekedési eszköz, ideértve annak felszerelését és tartozékát

22 Áfa tv. 99. §23 Áfa tv. 103. §

33

is – értékesítése, bérbeadása, karbantartása, javítása, felújítása vagy átalakítása, valamintegyéb szolgáltatás nyújtása abban az esetben, ha az a légi közlekedési eszköz – ideértveannak rakományát is – rendeltetésszerű működéséhez, használatához közvetlenülszükséges.24

Ebbe a sorba kell írni a mentes személyszállítás ellenértékét. A személy szállítása abban azesetben mentes, ha akár az indulási hely vagy az érkezési hely, akár mindkettő nembelföldön van.25

Ebbe a sorba kerül a vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszközön történő, és a Közösségterületén végzett személyszállítás részeként teljesülő mentes termékértékesítés adóalapja. Amentesség feltétele, hogy az értékesített termék a közlekedési eszköz fedélzetén történőhelybeni fogyasztás célját szolgálja.26

Itt kell szerepeltetni a Közösség területén kívülre történő termékértékesítéssel azonosmegítélés alá tartozó mentes ügyleteket. E körbe tartozóan mentes a termék értékesítése ésszolgáltatás nyújtása, ha az:

a) hivatalos célra a diplomáciai és a hivatásos konzuli képviselet, személyes célra pedig adiplomáciai és a hivatásos konzuli képviselet tagja részére történik, feltéve, hogyviszonosság áll fenn;

b) hivatalos célra Magyarország által nemzetközi szervezetként elismert szervezet vagyannak képviselete (a továbbiakban: nemzetközi szervezet), személyes célra pedig anemzetközi szervezet tisztviselője részére történik;

c) az Észak-atlanti Szerződés tagállamának belföldön állomásozó fegyveres ereje – ide nemértve a Magyar Honvédséget – részére történik, feltéve, hogy az a közös védelmierőfeszítés keretében a fegyveres erő, illetőleg az azt kísérő polgári állományhasználatára, vagy éttermük, kantinjuk ellátására szolgál;

d) belföldön kívül az Észak-atlanti Szerződés valamely más tagállamában állomásozófegyveres erő részére történik, ideértve az ott állomásozó összes fegyveres erőt, de idenem értve e tagállam saját fegyveres erejét, feltéve, hogy az a közös védelmi erőfeszítéskeretében a fegyveres erő, illetőleg az azt kísérő polgári állomány használatára, vagyéttermük, kantinjuk ellátásra szolgál;

e) az Egyesült Királyság fegyveres ereje részére történik, feltéve, hogy az a CiprusiKöztársaság megalakulásáról, 1960. augusztus 16. napján kelt nemzetközi szerződésértelmében az Egyesült Királyság Ciprus szigetén állomásozó fegyveres erejének,illetőleg az azt kísérő polgári állomány használatára, vagy éttermük, kantinjuk ellátásraszolgál.27

Ebbe a sorba kell beírnia a bármely állam központi bankja felé történő arany értékesítését.28

Ebbe a sorba kell beírni a más nevében és javára eljáró közvetítőnek az eddig felsoroltszolgáltatások mentes közvetítői szolgáltatásának adóalapját. Ezen szolgáltatásnyújtásokabban az esetben mentesek, ha a közvetített ügylet teljesítési helye a Közösség területénkívül van.

Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 111-118. §-ai szerint a termék nemzetközi forgalmáhozkapcsolódó mentes tevékenységek adóalapját.

Itt kell feltüntetni a befektetési arany harmadik ország felé történő adómentesértékesítésének összegét. 29

24 Áfa tv. 104. §25 Áfa tv. 105. §26 Áfa tv. 106. §27 Áfa tv. 107-108. §28 Áfa tv. 109. §29 Áfa tv. 236. §

34

Nem itt, hanem a 02., 03. sorokba kell beírni a Közösségen belülre történő, adólevonásijoggal járó adómentes termékértékesítés, valamint az Áfa tv. 92. §-a szerinti fuvarozásellenértékét.

Nem ebbe a sorba, hanem a 81. sorba kell beírni az Áfa tv. területi hatályán kívülteljesített szolgáltatásnyújtások adó nélkül számított ellenértékét.30

02. sor: Ebbe a sorba kell feltüntetni a Közösségen belüli, másik tagállamban eljáró, vagy aKözösség más tagállamában nyilvántartásba vett adófizetésre kötelezett adóalany, nem-adóalany jogi személynek teljesített mentes termékértékesítés adó nélkül számítottellenértékét (Áfa tv. 89. § pont). Itt kell feltüntetni az Áfa tv. 92. §-a szerinti mentesKözösségen belüli fuvarozás adóalapját. Az Áfa-törvény 98-118. §-a alá tartozó mentesértékesítések ellenértékét a 01. sorba kell beírni.

Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 12. §-a szerinti tulajdonosváltozással nem járóKözösségen belüli vagyonmozgások ellenértékét (ha a vállalkozás a tulajdonában tartotttermékét továbbítja vagy bizományba átvett terméket továbbít belföldről a Közösség mástagállamába vállalkozása szükségleteire), amennyiben azok adómentesek (Áfa tv. 89. § (4)bek.) A mentesség feltétele, hogy a Közösségi adóalany kiszállító a célországban is teljesítseadóalanyként történő bejelentkezési kötelezettségét és ott áfa azonosító számmalrendelkezzen. A célországban Közösségen belüli beszerzés címén adófizetési kötelezettségekeletkezik a vagyonmozgás után. Amennyiben a célországban a vagyonáthelyezést végzőezen kötelezettsége ellenére sem jelentkezik be adóalanyként, akkor (kivéve az adotttagállam vevői készletre vonatkozó értékesítés szabályainak esetét) az ügylet belföldönpozitív adómértékkel járó adóköteles ügyletnek minősül, amelynek adóalapját és adóját nemitt a 02. sorban, hanem a felszámítandó adómértéknek megfelelő 05-06. sorokvalamelyikében kell szerepeltetni. Az ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek nemminősülő eseteket az Áfa tv. 12. § (2) bekezdése határozza meg.

Nem ebbe a sorba, hanem a 03. sorba kell beírni a nem adóalany természetes személybelföldön kívülre, de a beszerző nevére szóló rendeltetéssel, a Közösség területére történő újközlekedési eszköz értékesítését, tekintve, hogy ezen termékek egyszeri értékesítése isadóalanyiságot eredményez.31

Azon Közösségen belüli szolgáltatásnyújtások ellenértékét, amelynek teljesítési helye azÁfa tv. 37-49. §-ai szerint nem belföldön van, nem itt, hanem ezen teljesítések ellenértékéta részletező adatok között a 80. sorban kell szerepeltetni.

Nem ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 29. § (1) bekezdése szerinti más tagállambairányuló, de ott közösségi adószámmal nem rendelkező vevő részére történő, így acélországban Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímén adófizetésre nem kötelezett nemadóalany magánszemély, nem adóalany jogi személy, olyan adóalany, aki (amely) kizárólagolyan termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást teljesít, amelyhez kapcsolódóan adólevonásijog nem illeti meg, ideértve azt is, aki (amely) alanyi mentességben részesül, illetvekülönleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany részére történőtermékértékesítés ellenértékét (ún. távolsági értékesítés). Az ezen kör részére történőtermékértékesítés a 05–06. sorokban, a felszámított belföldi adómértéknek megfelelő sorbanszerepeltetendő, ha az értékesítést végző adózó az Art. rendelkezései szerint belföldönkötelezett az adó megfizetésére. Amennyiben az Art. rendelkezései szerint az értékesítéstvégző adóalany más tagállamban kötelezett az ilyen címen keletkező adó megfizetésére,

30 Áfa tv. 37-49. §31 Áfa tv. 6. § (4) bek. a) pont

35

akkor a bevallás fő soraiban ezzel kapcsolatosan adat nem szerepeltethető, ebben az esetbena részletező adatok között, a 80. és a 84. sorban kell az értékesítésről adatot szolgáltatni.

Ebben a sorban kell szerepeltetni a befektetési célú arany más Közösségi tagállambatörténő adólevonási joggal járó, adómentes értékesítésének adó nélküli ellenértékét.32

A megbízó importőr helyett és nevében eljáró pénzügyi képviselőnek a megbízó importőradómentes Közösségen belüli termékértékesítéseinek adóalapját ebben a sorban kellbevallania. (Az új közlekedési eszköz értékesítésének adóalapját a 03. sorba kell beírni.)

Azon közösségi termékértékesítést teljesítő adóalany, aki ún. háromszögügylet elsőszereplője, azaz, úgy teljesít egy másik közösségi tagországbeli felé termékértékesítést, hogya terméket nem az ő tagországába, hanem közvetlenül egy harmadik tagországbeli közösségiadóalanynak szállítják ki, annak a 09A60. számú Összesítő nyilatkozatban az aktuálisnegyedévre nyilatkozott termékértékesítéseinél a háromszögügylettel kapcsolatos sor mellettirovatba jelölést tenni nem kell.

03. sor: A belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszközmentes értékesítésének adó nélküli ellenértéke kerül ebbe a sorba.33

Az az adóalany, aki ebben a sorban adatot szerepeltet, és a vevői között közösségiadószámmal nem rendelkező is van, adatszolgáltatást köteles teljesíteni az ilyen vevőknevéről, címéről, a részükre teljesített termékértékesítésről az Európai Közösség mástagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal nem rendelkező vevő részére újközlekedési eszközt értékesítő adózók számára előírt adatszolgáltatási kötelezettségteljesítésére vonatkozó 09A88. sz. nyomtatványon, az Art.-ben előírtak szerint. Amennyibena 03. sorban szerepel nem adóalany személy részére történő új közlekedési eszközértékesítése, akkor annak ellenértékét a bevallás 37. sorában kiemelten is szerepeltetnikell. Ezen értékesítés ellenértéke nem szerepeltethető a 09A60. számú Összesítőnyilatkozatban a termékértékesítések között! Az aktuális negyedévre nyilatkozotttermékértékesítéseiben, tehát az 37. sor összegével korrigálni szükséges. Azon közösségitermékértékesítést teljesítő adóalany, aki un. háromszögügylet első szereplője, azaz, úgyteljesít egy másik közösségi tagországbeli felé új közlekedési eszközértékesítést, hogy aterméket nem az ő tagországába, hanem közvetlenül egy harmadik tagországbeli közösségiadóalanynak szállítják ki, annak a 09A60. számú Összesítő nyilatkozatban az aktuálisnegyedévre nyilatkozott a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba atermékértékesítések között jelölést tenni nem kell.

Az importáló nevében benyújtott bevallásában a pénzügyi képviselőnek is ebben a sorbankell szerepeltetnie az importáló által teljesített, az importáló nevében bevallandó adómentesKözösségen belüli új közlekedési eszköz értékesítésének összegét.34

A 02. és a 03. sorokban, valamint a 78. sorban szereplő adóalapok összegének a 36. és 37. sorokadóalap oszlopában szereplő összegekkel csökkentett, és a 38. és 76. sorokban szereplő összeggelnövelt adatának (negyedéves adatokkal számolva) meg kell egyeznie a 09A60. számú Összesítőnyilatkozatban szereplő, adóalanyok, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személyek részéreteljesített termékértékesítések összegével.

04. sor: Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 236. § (1) bekezdése alapján a befektetési célú aranynak

32 Áfa tv. 236. §33 Áfa tv. 89. § (1)-(2) bek.34 Áfa tv. 95-96. §

36

belföldre történő, adólevonási joggal járó adómentes értékesítésének adó nélkül számítottellenértékét, valamint a 236. § (2) bekezdése alapján a befektetési aranyat értékesítő félnevében és javára közvetített harmadik fél mentes közvetítői tevékenységének ellenértékétis.

A belföldön nyilvántartásba vett adóalany az állami adóhatóságnak tett előzetes bejelentésealapján dönthet úgy is, hogy a beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészletértékesítését, a beépítetlen ingatlan (ingatlanész) értékesítését, az ingatlan (ingatlanrész)bérbeadását, haszonbérbeadását adókötelessé teszi [Áfa tv. 88. § (1) bek.] Amennyiben ateljesítés adóalany részére történik az Áfa tv. 142. § (1) bek. e) pontja alapján az adót afordított adózás szabályai szerint a termék beszerzője fizeti. Ebben az esetben azértékesítőnek ebbe a sorba kell beírnia az adó alapját. Amennyiben a vevő nem adóalany, azadóalany értékesítőnek a termékértékesítés adóalapját és a hozzá tartozó adó összegét a 06.sorba kell beírnia.

Ebben a sorban kell szerepeltetni a másik adóalany felé teljesített termékértékesítések ésszolgáltatásnyújtások adótartalom nélküli ellenértékét, mely esetekben a fordított adózásszabályai szerint az adó fizetésére a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevőjekötelezett.35

05. sor: Általános szabályok szerinti adó-megállapítás esetén a belföldi értékesítés 5%-os kulcs alátartozó ellenértékét és adótartalmát kell itt szerepeltetni.36

06. sor: A 20%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapított adóalapját és összegét kell ebbe a sorba beírni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az adóalapját képező támogatások, a „c” oszlopban pedig az arra eső adó összegét is szerepeltetnikell. (A külföldi adóalany által nyújtott szolgáltatás – az ún. importszolgáltatás – ellenértékétés annak adóját nem itt, hanem a 20. sorban kell feltüntetni.)

Az áfa tv. 142. §-ában meghatározott termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások nemadóalany részére történő továbbértékesítése, (illetve az Áfa tv. 6. sz. mellékletében nemszereplő hulladék bárki felé történő értékesítése) során keletkező adófizetési kötelezettségösszegét és annak alapját ebben a sorban kell szerepeltetni. Az adóalany az Áfa tv. 142. §-aalapján a fordított adózás alá tartozó termékértékesítései és szolgáltatásnyújtásai ellenértékét,amely után nem ő, hanem a fordított adózás alapján a vevő az adófizetésre kötelezett, nemitt, hanem a 04. sorban szerepelteti.

Ebbe a sorba kell beírni, ha az adóalany a terméket, vagyoni értékű jogot nem pénzbenibetétként, hozzájárulásként (apport) bocsátja rendelkezésre, és ez után adófizetésikötelezettsége keletkezik.37

Amennyiben a vevő nem adóalany, ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 142. §-a alapján afordított adózás alá eső ügyletek adóalapjának utólagos csökkenésével járószámlahelyesbítés adatát.

Figyelem! A 05–06. sorokban kell szerepeltetni az Áfa tv. 30. § (1) bekezdése alapján belföldi teljesítésihelyű távolsági értékesítése adóalapját és adóösszegét.

Az 05-06. sorokban szereplő távolsági értékesítés összegét a 30. sorban kiemelten is szerepeltetni

35 Áfa tv. 142. §36 Áfa tv. 82. § (2) bek.37Áfa tv. 17. § (1) bek, 18. §

37

kell.

Amennyiben a 05–06. sorokban szereplő adatokban Közösségen belüli megbízás alapján, belföldöntörténő fel-, vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés szerepel38, akkor azt a 29. sorbankiemelten is fel kell tüntetni.

A 05–06. sorokban kell szerepeltetni az olyan, belföldről más tagállamba irányuló Közösségen belülivagyonmozgással kapcsolatosan keletkező adófizetési kötelezettséget a hozzá tartozó adóalappal együtt,amely azért adózik belföldön pozitív adómértékkel, mert a vagyont áthelyező belföldi adóalany acélországban adóalanyként nem regisztráltatta magát, kivéve, ha a termék kiszállítása olyan tagországbatörtént, ahol adóalanyként azért nem kell regisztráltatnia magát, mert a vevői (eladói) készletvonatkozásában az ottani hozzáadottérték-adó törvény mentesítő szabályt tartalmaz. Lásd a 02. sornálírottakat.

Figyelem! Amennyiben a 02-03. sorokban szereplő adatnak és a 29-30. sorokban (amelyek a 05–06.és a 87-88. sorok részletező adatait tartalmazzák), valamint a 81. sorban szereplőtermékkiszállítások együttes összege (amelynek során a terméket belföldről másik közösségitagállam területére végleges rendeltetéssel elfuvarozták, vagy elfuvaroztatták), visszamenőlegesen12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 100 millió forintot, akkor az adózónak a KözpontiStatisztikai Hivatal felé adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen azINTRASTAT Ügyfélszolgálatnál!

A saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendő adót és annak alapját nem azelőállított tárgyi eszköz besorolása szerinti adókulcsnak megfelelő sorban, hanem külön, a 09.sorban kell szerepeltetni.

07. sor: Ebbe a sorba a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel mentes szolgáltatások (Áfa tv. 85.§), valamint a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel mentes szolgáltatások éstermékértékesítések (Áfa tv. 86. §), valamint az Áfa tv. 87. §-a szerinti mentestermékértékesítések ellenértékét kell beírni.

Az adólevonási joggal járó, adómentes termékértékesítés ellenértékét nem ebben a sorbankell szerepeltetni, hanem a 01., 02., 03. vagy a 04. sorokban.

Azoknak az értékesítéseknek az ellenértékét, amelyek nem tartoznak az Áfa-törvény területihatálya alá (azon termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások, amelyeknél a teljesítés helyének aKözösség területe, vagy harmadik ország területe minősül) a bevallás részletező adatai között kellszerepeltetni a 0965. számú bevallás -01-03. lapján. Az Áfa-törvény területi hatályán kívülteljesített termékértékesítés ellenértékét a 79. sorban, ezen belül a más tagállamban teljesítettnekminősülő távolsági értékesítés ellenértékét a 82. sorban, a más tagállamban teljesített fel- vagyösszeszerelés tárgyát szolgáló termékértékesítés ellenértékét a 81. sorban, az Áfa törvény területihatályán kívül teljesítettnek minősülő szolgáltatásnyújtások ellenértékét a 80. sorban kellfeltüntetni.

08. sor: Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetni, ha a fizetendő adó megállapítása különlegeseljárással történik. Különös szabályok szerinti eljárással az utazásszervezési tevékenységetfolytató, valamint a használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra ésrégiségekre vonatkozó adózási szabályok szerinti adózást választó adóalany állapíthatja mega fizetendő adó összegét. A „b” oszlopban az értékesítés adó nélküli összegét, vagyis akülönös szabályok szerinti eljárással megállapított fizetendő adó alapját, a „c” oszlopbanpedig az adó összegét kell szerepeltetni.

38Áfa tv. 32. §

38

2006. január 1-jétől a hulladék forgalmazására vonatkozóan megszűnt a különbözetiadózás alkalmazásának lehetősége, ezért ebben a sorban hulladékértékesítésselkapcsolatos adófizetési kötelezettség nem szerepelhet. Amennyiben nem adóalanyrészére történik az Áfa-törvény 6. számú mellékletében szereplő hulladék értékesítése,illetve nem az Áfa-törvény 6. számú mellékletében szereplő hulladékok értékesítésetörténik (bárki részére), azt a bevallás 06. sorában a 20%-os adómértékű, amennyibenaz Áfa-törvény 6. sz. mellékletben szereplő hulladékok adóalany felé történőértékesítése valósul meg, akkor annak ellenértékét a 04. sorban, az adómentestermékértékesítések között kell feltüntetni.

09. sor: Az Áfa tv. 11. § (2) a) pontja alapján ellenérték fejében teljesített termékértékesítés azadóalany vállalkozásában végzett saját beruházása, ha ennek eredményeként tárgyi eszköztállít elő. Ebbe a sorba az adóalany vállalkozásban végzett saját beruházás esetében az adóösszegét és annak alapját39 kell beírni.

10. sor: Ebben a sorban a Közösségen belüli mentes termékbeszerzés adóalapját kell szerepeltetni.40

Itt kell szerepeltetni az Áfa tv. 91. § (2) bekezdése szerinti un. háromszögügylet során avégső beszerzőnek az adómentesen beszerzett termékek adóalapját is. Az adó alapja ezesetben a közbenső vevő és a végső beszerző közötti termékbeszerzés adó nélkül számítottellenértéke. A „végső beszerző”-nek a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozatban a„Termékbeszerzések” alnyomtatványon a háromszögügylettel kapcsolatos sor mellettirovatba „C” betű jelölést kell tennie.

Ebben a sorban szerepeltetendő továbbá az Áfa tv. 236. § (1) bek. alapján a Közösség mástagországából adómentesen beszerzett befektetési célú arany adó nélkül számítottellenértéke, valamint az adómentes Közösségen belülről történő olyan termékbeszerzésellenértéke, melynek közvetlen következményeként a terméket adóraktárba raktározzákbe.41 (Lásd még a 93-94. sorokhoz írottakat!)

11-12. sorok:Ezekben a sorokban (az adómértéknek megfelelő sorban) kell szerepeltetni az áfa-törvényalapján belföldön adóköteles Közösségen belülről történő termékbeszerzések után fizetendőadó összegét és annak adóalapját. Itt azon áfa-alanyok szerepeltethetnek adatot, akikKözösségi adószámmal rendelkeznek, és így az Áfa tv. 19-21. § szerinti, Közösségterületéről történő termékbeszerzésük az Áfa törvény 50-52. §-ai alapján belföldön esikadókötelezettség alá. Amennyiben az ilyen jogcímen fizetendő adó tekintetében az adóalanyaz Áfa tv. 120. § b) pontja alapján adólevonási joggal rendelkezik, akkor annak összegét azÁfa tv. 119. § (1) bek. alapján a fizetendő adó megállapítási időpontjában vonhatja le. AzÁfa tv. 127. § (1) bek. b) pontja alapján az adólevonási jog tárgyi feltétele, hogy az adóalanybirtokolja a termék Közösségen belüli beszerzése esetén a nevére szóló, az ügylet teljesítéséttanúsító számlát.

Az új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzése után fizetendő adóösszegét és annak adóalapját nem a 12. sorban, hanem a 13., 91. sorban, a Közösségenbelülről történő jövedéki termék beszerzése után fizetendő adó összegét és annak adóalapjátpedig a 14., 92. sorban kell szerepeltetni, feltéve, hogy a jövedéki termék szabadforgalombabocsátására a Közösségen belüli beszerzés közvetlen következményeként került sor.

39 Áfa tv. 68. §40 Áfa tv. 91. § (1) bek.41 Áfa tv. 111. §, 113. § (1) bek., 114. §, 117. §

39

A fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító bizonylat (számla) kibocsátásánakmegfelelő adó-megállapítási időszakban, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15.napján kell megállapítani és bevallani.

13. sor: Ebben a sorban az általános forgalmi adó alanyának minősülő vevőnek, a Közösség mástagállamából történő új közlekedési eszköz42 beszerzése43 esetén a beszerzést terhelőáltalános forgalmi adót és annak alapját kell feltüntetni. Lásd még a 91. sorhoz írottakat!

Kivétel:– az alanyi adómentességet választó adóalany, valamint a kizárólag adólevonásra nem

jogosító tárgyi adómentes tevékenységet, különleges jogállású mezőgazdaságitevékenységet folytató adóalany, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy:nekik nem ezen a nyomtatványon, hanem amennyiben más Közösségen belülitermékbeszerzésük meghaladja a 10 000 eurós összeghatárt, illetve nem haladja meg, deaz adófizetési kötelezettséget választották (közösségi adószámmal rendelkeznek), akkor a0986. sz. nyomtatványon belül a közösségi adószámos közösségi termékbeszerzésekrészben,

– ha nincs közösségi adószámuk (mert Közösségen belüli beszerzésük nem haladta meg a10 000 eurós összeghatárt, és adófizetési kötelezettséget sem választottak), de újközlekedési eszközt szereztek be a Közösség más tagországából, akkor a 0986. sz.nyomtatványon belül a közösségi adószám nélkül közösségi beszerzésű új közlekedésieszköz részben kell a beszerzés után fizetendő adó összegét bevallaniuk.

Ugyancsak a 0986. sz. nyomtatványon kell ezen a jogcímen keletkező adófizetésikötelezettséget bevallania az áfa-alanynak nem minősülő természetes személynek és azegyszerűsített vállalkozói adó alanyának is. Azon adófizetésre kötelezetteknek, akik a0986. sz. nyomtatványon belül közösségi adószám nélkül közösségi beszerzésű újközlekedési eszköz részben tesznek a Közösségen belüli új közlekedési eszközbeszerzése utáni adófizetési kötelezettségükről bevallást, nem kell külön összesítőnyilatkozatot tenniük!

Az itt kivételként felsorolt adózói kör az új személygépkocsi és regisztrációs adókötelesmotorkerékpár beszerzését terhelő áfát nem szerepeltetheti egyik bevallásban sem,részükre az ilyen jogcímen fizetendő áfát a vámhatóság kivetéssel állapítja meg.

14. sor: Az Áfa tv. 19. § c) pontja alapján itt kell feltüntetni az általános szabályok szerint adózó áfaalanyoknak (az előző pontban kivételként ismertetett azon adóalanyok nem tartoznak ide,akik a 0986. sz. nyomtatványon kötelezettek ezen beszerzésüket terhelő adó bevallására) aKözösség más tagországából beszerzett és ezzel összefüggésben belföldön szabadforgalombahelyezett Jöt. hatálya alá tartozó jövedéki termék után fizetendő áfa összegét, és annakadóalapját, amennyiben a termék után belföldön jövedéki adókötelezettség keletkezik.

Itt kell szerepeltetni az adójegy nélküli, a Közösség más tagországából beszerzett, belföldijövedéki adóraktárba betárolt dohánytermékek ellenértékét.

A 89-92., 10-14. sorokban és a 77. sorban szereplő adóalapok összegének az 39. sor adóalaposzlopában szereplő összegekkel csökkentett adatának meg kell egyeznie a 09A60. sz. Összesítőnyilatkozatban feltüntetett Közösségen belülről történő, adólevonási joggal járó

42 Áfa-törvény 259. § 25. pont43 Áfa tv. 19. § b) pont

40

termékbeszerzések összegével (negyedéves adatokkal számolva).

Figyelem! Amennyiben a 89-92., 10-14. és a 31. sorokban szereplő, Közösségi tagországbólbelföldre történő termékbeérkezések együttes összege, visszamenőlegesen 12 hónapra vonatkozóanmeghaladja a 60 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal feléINTRASTAT adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen azINTRASTAT Ügyfélszolgálatnál!

15-16. sorok:

Ezekben a sorokban a Közösségen belüli un. „háromszögügyletekben” beszerzőnek (végsőbeszerzőnek) minősülő belföldi (a bevallásokban és a példákban „C” betűvel jelölt) adóalanyköteles szerepeltetni az Áfa-törvény 91. § (2) bekezdése alapján adómentesen beszerzetttermék után a 141. § szerint a közbenső vevő helyett, termékértékesítésként fizetendő áfaösszegét, és annak adóalapját a termék adómértékének megfelelő sorban. (Aháromszögügylet szabályait olyan esetekben lehet alkalmazni, ha a három szereplő háromkülönböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany.)

Az ilyen jogcímen adómentesen beszerzett termékek adóalapját a 10. sorban a Közösségenbelülről adómentesen beszerzett termékek adóalapjában szerepeltetni kell! Amennyiben azígy beszerzett termék után a közbenső vevő (aki az „Összesítő nyilatkozatok”-ban és apéldákban „B” betűvel van jelölve) helyett fizetett adó tekintetében az Áfa törvény 120. § b.)pontja alapján az adóalanyt adólevonási jog illeti meg, azt a 57. sorban kell szerepeltetni. Azadó alapjának a közbenső vevő, és a végső vevő (beszerző) közötti termékértékesítés adónélkül számított ellenértéke minősül. Figyelem! E sorokban önmagában abból az okból kelladatot szerepeltetni, hogy a belföldi adóalany un. „háromszögügylet” során szerez be végsőbeszerzőként terméket, és nem feltétele az itt történő szerepeltetési kötelezettségnek, hogyazt ezután tovább is értékesítse! Az ügylet sajátossága, hogy a „B” közbenső vevőnek (akitőla végső beszerző „C” belföldi adóalany terméket szerez be), nem kell belföldönadóalanyként bejelentkeznie és a végső beszerző felé irányuló belföldi értékesítése utániadókötelezettséget teljesítenie, helyette a végső beszerző „C” belföldi adóalany teljesíti azadókötelezettséget. E sorban tehát a közbenső „B” vevő termékértékesítése után keletkezőbelföldi adókötelezettséget kell a végső „C” beszerzőnek a közbenső „B” vevő helyettbevallania a termékre vonatkozó, megfelelő belföldi adómértékkel, amely adóösszeg azadólevonás egyéb feltételeinek fennállása esetén levonható adóként is szerepeltethető a 57.sorban. Amennyiben a végső beszerző e terméket továbbértékesíti, úgy az már egy új ügylet,melynek adóalapját és adó összegét a 05–06., 87-88. sorokban a megfelelő adómértéknekmegfelelően kell feltüntetni.

17. sor: Ebben a sorban az Áfa tv. 93. §-a, 94. § (1) bekezdése szerinti adómentes termékimportot,többek között a földgázelosztó hálózaton történő gázimportnak, a villamosenergia-importnak, azon termékek importjának, amelyeket az import közvetlen következményekéntadóraktárba tárolnak be, az Áfa tv. 95. §-a szerinti adómentes termékimportot, valamint azÁfa tv. 236. § (1) bekezdése szerinti befektetési célú arany adómentes termékimportjánakaz ellenértékét kell feltüntetni. Ebben a sorban csak az önadózás keretében megállapítottadómentes importról szerepelhet adat.

18-19. sorok:Az Áfa tv. 156. § (1) bekezdése alapján termék importja esetében az adót önadózássalállapítja meg az az adófizetésre kötelezett, akinek (amelynek) részére azt kérelemre avámhatóság engedélyezi. A vámhatósági engedéllyel rendelkező áfa alanyoknak ezekbe asorokba a termékimport utáni adófizetési kötelezettség összegét és annak adóalapját kellbeírni, a 0965-03. sz. lapon szerepeltetett adatokkal egyezően. [Ideértve azt az esetet is,

41

amikor a termék a Közösség területére történő belépést követően az Áfa törvény 54. § (1)bekezdése szerinti vámeljárások valamelyike alatt áll, majd azt követően belföldön történikmeg a szabadforgalomba helyezése.] Amennyiben a vámhatóság határozattal a vámértéketutólag csökkenti, akkor a 03. lapon negatív előjellel kell szerepeltetni, ezekben a sorokbanpedig csökkentő tételként kell figyelembe venni.

Ezekben a sorokban kell szerepeltetni az Áfa tv. 54. §-a alapján a vámeljárás soránbelföldön szabadforgalomba bocsátott azon közösségi tagországból származó termék utánfizetendő áfa összegét (és annak adóalapját) is, amely az Áfa tv. hatálybalépését követőenvám elé állítás során átmeneti megőrzés alatt áll, vagy vámszabadterületre vagyvámszabadraktárba betárolandó termék, vagy vámraktározási vámfelügyelet mellettifeldolgozás vagy aktív feldolgozás, felfüggesztő eljárás hatálya alá vonandó termék, vagyteljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatali eljárás hatálya alatt áll a termék vagy atermék külső közösségi árutovábbítási eljárás hatálya alatt áll.

A vámértékeket részletező 03. lapon ezen tételek esetében a sor végén szereplő „vámkezelésmódja” rovatba „1” jelet kell tenni!

Itt nem tüntethető fel harmadik országból történt olyan beszerzés, amely nemMagyarország határán lett a Közösség területére beléptetve és importálva (szabadforgalombahelyezve), hanem egy másik közösségi tagállam külső közösségi határán léptették be (pl.Hollandián, Németországon, vagy Szlovákián keresztül), oly módon, hogy a másikközösségi országban szabadforgalomba is helyezték, majd ezt követően kerültMagyarországra. Ez a tétel nem tekinthető belföldön importnak, így nem tüntethető fel a 03-as lapon sem. Az előbb ismertetett, harmadik országból származó, más közösségi tagállamonkeresztül beléptetett (ott szabadforgalomba bocsátott) beszerzéseket a 0965. számúnyomtatvány Közösségen belüli beszerzésre vonatkozó 10-14., 89-92. soraiban kellszerepeltetni, és mivel az ügylet Közösségen belüli beszerzésnek minősül, azzalkapcsolatosan adatot kell szolgáltatni a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton is (lásd. még a09A60. sz. Összesítő nyilatkozatnak erre vonatkozó előírásait). Amennyiben a szóban forgókülső közösségi országban a terméket nem helyezik szabadforgalomba (pl. külső közösségiárutovábbítási eljárás alá helyezik) és a szabadforgalomba helyezés belföldön történik meg,akkor a termékimport belföldön teljesül. Ilyen esetben termékimport címén itt, azadómértéknek megfelelő sorban szerepeltetendő az ügyletről adat.

Ugyancsak e helyen kell szerepeltetni az import áfa adóalapját és annak adó összegét aközvetett vámjogi képviselőnek, amennyiben az önadózásra vámhatósági engedéllyelsaját nevében rendelkezik (a képviselt erre vonatkozó engedélyének nincs jelentősége). Aközvetett vámjogi képviselő megbízója adott ügylettel kapcsolatosan e sorokban nemszerepeltethet adatot. (A megbízó a közvetett vámjogi képviselő nevére szóló,szabadforgalomba bocsátásról szóló határozat és a közvetett vámjogi képviselőnek azadókötelezettség teljesítéséről szóló nyilatkozata birtokában a termékimport után levonhatóadó összegét az 58. sorban szerepeltetheti.) Amennyiben a közvetett vámjogi képviselő atermékimport után fizetendő adó önadózással történő elszámolásra vonatkozó engedéllyelnem rendelkezik, akkor itt a 18-19., és a 95-96. sorokban adatot nem szerepeltethet, hiszenez esetben a termékimport után fizetendő adót a vámhatóság kivetéssel állapítja meg. Aközvetett vámjogi képviselővel bonyolított ügyletek bevallásával kapcsolatos tájékoztatástlásd bővebben az útmutató 47-51. sorok kitöltésére vonatkozó részében!

Figyelem!

Az Áfa tv. 96. §-a alapján, abban az esetben, ha a termék importja során a vámeljárásban az importálóhelyett annak közvetett vámjogi képviselője jár el, az importáló írásos meghatalmazása alapján a

42

közvetett vámjogi képviselő a 95. § szerinti adómentesség érvényesítése érdekében is eljárhat azimportáló helyett.

Érvényes meghatalmazás alapján a 95. § szerinti adómentesség érvényesítéséhez fűződőfeltételeket a közvetett vámjogi képviselő teljesíti azzal, hogy a 95. § (1) bekezdésének a) pontjaszerinti termékértékesítéssel összefüggő, az Áfa tv.-ben és az Art.-ben meghatározottkötelezettségnek saját nevében úgy tesz eleget, hogy az ügylet teljesítését tanúsító számlát mint azimportáló meghatalmazottja bocsátja ki; arról importálónként, ezen belül megbízásonkéntegymástól elkülönített nyilvántartást vezet; bevallásában és összesítő nyilatkozatában az ügyletrevonatkozó adatokat a saját adataihoz képest elkülönítetten közli.

20. sor: Ebben a sorban kell azoknak a 20%-os, adókulcs alá tartozó – az áfa-törvény szabályai szerintbelföldi teljesítési helyű – szolgáltatások ellenértékét és az utána megállapított adó összegétszerepeltetni, ahol a szolgáltatás nyújtója olyan adóalany, amely belföldön gazdasági céllalnem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásostartózkodási helye nincs belföldön (székhellyel, illetve teljesítéssel közvetlenül érintetttelephellyel belföldön nem rendelkezik), és amely szolgáltatás után az adót a szolgáltatástsaját nevében megrendelő, igénybevevő belföldi adóalany köteles fizetni.

Itt kell szerepeltetni az Áfa tv. 32. §-a szerinti belföldön fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzés ellenértékét és annak adóját, valamint az Áfa tv. 34. §-ábanmeghatározott, adóalany-kereskedő részére történő földgázelosztó-hálózaton(földgázcsővezeték-hálózaton) keresztüli gázértékesítés, és villamosenergia-értékesítésellenértékét és annak adóját, amennyiben a beszerzés teljesítési helye belföldre esik, és atermék értékesítője belföldi székhellyel, teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nemrendelkezik, továbbá az adó megfizetésére a belföldi adóalany vevő/adóalany kereskedő mintbeszerző kötelezett, az Áfa tv. 139. §-a értelmében.

Figyelem! A 20. sorba kell beírni az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzés ellenértékének adóalapját és az adó összegét, amely esetben aterméket másik tagállamban adták fel vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítésihelyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (a fel- vagy összeszerelés helyebelföldön van).

Az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítésselkapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 29. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 31. sorában kiemelten is van adatközlésikötelezettsége.

A szolgáltatást (saját nevében) megrendelő adóalany, illetve az Áfa tv. 32. §, 34. §-a szerintitermék beszerzője az általa fizetendő adóként bevallott adó összegének levonására – alevonási jog jogszabályi feltételeinek teljesülése esetén – legkorábban az adófizetésikötelezettség keletkezésének adó-megállapítási időszakával azonos időszakban jogosult,amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelő sorbanszerepeltethet. Lásd a 97. sorhoz írottakat is!

21. sor: Itt kell a belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak szerepeltetnie azt az adóösszeget,amelyet az Áfa tv. 142. §-a alapján a fordított adózás szabályai szerint - adófizetésrekötelezett vevőként - megfizetni köteles. Adóalanytól történő beszerzés, szolgáltatásigénybevétel esetén az adó fizetésére a fordított adózás szabályai alapján a belföldönbejegyzett adóalany vevő kötelezett (ezt szerepelteti itt a 21. sorban), aki ha adólevonásijoggal rendelkezik, akkor az ezen a jogcímen fizetendő adóként bevallott összegetlegkorábban az ugyanazon adó-megállapítási időszakban levonható adóként is szerepeltetheti

43

a bevallás 54.,101. sorában. Az így beszerzett termékek továbbértékesítése esetén,amennyiben az adóalany részére történik, akkor ismét a fordított adózás szabályait kellalkalmazni. Az Áfa tv. 142. §-ában foglalt termékek értékesítése és szolgáltatások nyújtásaesetén az értékesítő vagy szolgáltatásnyújtó adóalany a fordított adózás szabályai alapján azadóalany vevő felé adótartalom nélkül történő értékesítés ellenértékét a 04. sorbanszerepelteti.

A 21. sorban szereplő összegből részletező adatot kell szolgáltatni a bevallás 42., 43., 44.soraiban.

A nem adóalanytól történő felvásárlásról ebben a sorban nem szerepelhet adat, hiszen ezesetben fordított adózás alkalmazásával számított fizetendő adó (és így később levonhatóadó) nem keletkezik! Amennyiben adófizetésre nem kötelezettől vásárol fel hulladékot azadóalany, akkor a felvásárláskor adókötelezettsége nem keletkezik, azonban az Áfa-törvény6. számú mellékletében szereplő hulladékoknak nem adóalany részére történőtovábbértékesítésekor, illetve a mellékletben nem szereplő hulladékoknak bárki felé történőértékesítésekor az általános szabályok szerint az adófizetési kötelezettség az eladót terheli.

22. sor: Ebbe a sorba az Áfa tv. 99. § (9) bekezdése alapján a külföldi utas részére visszafizetettösszeget, mint a fizetendő adót csökkentő tételt kell beírni.

Abban az esetben, ha értékesítéskor adó felszámítása történt, és azt a termék értékesítőjekorábban fizetendő adóként bevallotta, jogosult arra, hogy legkorábban abban az adó-megállapítási időszakban, amelyben a külföldi utas részére az adó visszatérítése megtörtént,csökkentse a 131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adót a visszatérített adóösszegével, feltéve, hogy ezt az összeget nyilvántartásában elkülönítetten mutatja ki.

A sorban itt szereplő összeg jellegére tekintettel (fizetendő adót csökkentő tétel) az adat csaknegatív előjellel szerepeltethető.

23. sor: Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 132. § (2)-(3) bek. alapján fizetendő adót növelő tételösszesen összegét.

24. sor Tekintettel arra, hogy a 0965 számú áfa bevallás kizárólag a 2009. évi időszakok pótlására,önellenőrzésére alkalmas, ezért a korábbi években hatályos adómértékű (12, 15, 25%)adófizetési kötelezettségre és levonási jogosultságra vonatkozó sorok nem részei abevallásnak. A 24. sorba a korábbi bevallási időszakokra vonatkozó számlahelyesbítés(stornírozás) miatti adóalap és adó csökkenés esetén írható adat. Az Áfa törvény 78. § (3)bekezdése alapján abban az esetben, ha az adó alapjának utólagos csökkenése a korábbanfizetendő adóként megállapított és bevallott adót is csökkenti, a kötelezett jogosult azt, mint a131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adót csökkentő tételt legkorábban abbanaz adómegállapítási időszakban figyelembe venni, amelyben az eredeti számlátérvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll.Ez a szabály csak az Áfa tv. 77. §-ában felsorolt esetekben alkalmazható. Amennyiben azadómérték változása miatt csökken a fizetendő adó, akkor önellenőrzést kell végrehajtani.E szabályt kell alkalmazni a 2009. évet megelőző időszakok esetében is. Akkor is, ha azértékesítés adómértéke már nem hatályos és akkor is, ha az még hatályos adómértékű.Ebben a sorban kell feltüntetni a 2009. évet megelőző évben fizetett előleget és az adóösszegét is, ha az ügylet 2009-ben nem teljesült és az előleg összegét az eladó visszafizeti.

25. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni az Áfa tv. 123. §-ában és 134-136. §-aiban valamint azEva-tv. 16. § (1) bekezdés c) pontjában meghatározott, tárgyi eszközökhöz kapcsolódó,korrekciós adófizetési kötelezettségeket, illetve a pótlólag le nem vonható adóösszegeket,

44

amelyeket a törvény fizetendő adóként rendel elszámolni. Ebben a sorban csak azelőbbiekben hivatkozott jogszabályhelyekhez kapcsolódó korrekciós tételeket kell ahozzájuk tartozó adóalappal együtt szerepeltetni, azon tételeket azonban, amelyek tárgyieszköz értékesítésnek minősülnek, az értékesítést terhelő adókulcsnak megfelelő sorokvalamelyikében kell szerepeltetni.

Az Eva-tv. 16. § (1) bekezdés b) pontjában meghatározott, az Eva hatálya alá átlépéskorbevitt, de az „eva”-s időszak alatt onnan kivont tárgyi eszköz utáni adófizetési kötelezettségaz Eva-bevallásban szerepeltetendő, azzal kapcsolatosan adókötelezettség az áfa bevallásbannem tüntethető fel, hiszen az Eva hatálya alá tartozó adózó áfa-bevallást nem nyújthat be.

Ugyancsak ebbe a sorba kell beírni azon értékesítések ellenértékét, amelyek értékesítésnekminősülnek, de az előző sorokban felsoroltaktól eltérő jogszabályi rendelkezések miatt nemterheli áfafizetési-kötelezettség. Ezekben az esetekben az adórovat üresen marad.

26. sor: Ebben a sorban kell összesíteni adóalap és adó bontásban a 01-25., 87-97. sorokban találhatórészösszegeket. Ha a halasztott adófizetési kötelezettség lejárta miatt a bevallás egyessorainak „c” oszlopában adóösszeg szerepel, úgy az ahhoz tartozó adóalapot is fel kelltüntetni az adott sor „b” oszlopában attól függetlenül, hogy az ellenérték befolyt-e már vagysem.

27. sor: Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetni adóalap és adó bontásban, ha az adóraktárbaberaktározott terméket továbbértékesítik, kiraktározzák, és ezzel összefüggésben azértékesítőnek, kiraktározónak fizetési kötelezettsége keletkezett, amelyet a 05-06., 87-88.sorokban tüntetett fel, az Áfa tv. 146. § (1) bekezdése értelmében. (A kiraktározásönmagában nem adóztatható tényállás. Adózni az után az értékesítés után kell, amelyik alegutolsó az adóraktárban, azaz amelyet követően a terméket kihozzák az adóraktárból.) Ittkell kiemelten szerepeltetni továbbá az Áfa tv. 146. § (2) bekezdése és 4. számú melléklet34-36. pontja alapján az adóraktárban feltárt mennyiségi leltáreltérésből az értékesítőnek,illetőleg vele egyetemleges felelőssége okán az adóraktár üzemeltetőjének – mint belföldiértékesítés után – adófizetési kötelezettsége keletkezett, amelyet a 05-06., 87-88. sorokbantüntettek fel.

28. sor: Itt kell kiemelten szerepeltetni az Áfa tv. 113. § (1) bekezdése értelmében annak azadómentes Közösségen belülről történt termékbeszerzés ellenértékét a 10. sorból, amelybeszerzésnek a közvetlen következményeként a terméket adóraktározási eljárás alá vonták(lásd. még az Áfa tv. 4. számú melléklet).

29. sor: Ebben a sorban kell az eladónak szerepeltetnie a bevallás 05–06. és 87-88. sorainakösszegéből az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képezőtermékértékesítés adóalapját és adóösszegét, amennyiben a terméket a Közösség másiktagállamában adták fel vagy onnan fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályokalapján a teljesítés helye belföldön van az Áfa tv. 139. §-a alapján az adó megfizetésére nema vevő, hanem a belföldön bejegyzett, telephellyel rendelkező eladó a kötelezett.

30. sor: Ebben a sorban kell az értékesítőnek szerepeltetnie a bevallás 05–06. és 87-88. sorainakösszegéből azon távolsági értékesítései összegének adóalapját és a hozzá tartozó adót,amelyeknek az Áfa tv. 30. § (1) bekezdésének a teljesítési helyre vonatkozó szabálya szerinta teljesítés helye belföldön van (ahol a termék a feladás/fuvarozás megkezdésénekidőpontjában található), azaz amely értékesítések után nem a célországban, hanem belföldönkell adózni.

E kategóriába akkor sorolandó az értékesítés, ha a célország másik tagállamába az Áfa tv.

45

29. § (1) bekezdése szerint meghatározott termékértékesítést hajt végre az értékesítő az ottmeghatározott adózói körnek, és ugyanazon tagállamba az ilyen termékértékesítésekbőlszármazó ellenérték adó nélkül számított és göngyölített összege nem haladja meg a tárgynaptári évben és a tárgy naptári évet megelőző naptári évben a Közösség adott, rendeltetésihely szerinti tagállamában erre az esetre meghatározott értékhatárt [amely felső értékhatár pl.Magyarország területén 35.000 eurónak megfelelő pénzösszeg – lásd Áfa tv. 30. § (2)bekezdése]. A kategóriába sorolás további feltétele, hogy az értékesített termék nem lehetjövedéki termék, illetve különbözeti adózás alá eső termék.

A távolsági értékesítés vevője olyan más tagállami adóalany, aki/amely nem rendelkezik asaját tagállamában közösségi adószámmal és alanyi adómentes adóalany vagy kizárólagtárgyi adómentes tevékenységet végző adóalany (tevékenységük teljesítéséhez kapcsolódóanadólevonási jog nem illeti meg őket), különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységetfolytató adóalany, illetve adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, és közösségibeszerzéseinek adó nélkül számított ellenértéke nem haladja meg a 10.000 eurót a tárgyévetmegelőző évben és várhatóan a tárgyévben sem (lásd. az Áfa tv. 20. § (1) bekezdés d) pontjaés 20. § (2) bekezdése). Tekintettel arra, hogy a távolsági értékesítés vevője nemrendelkezik közösségi adószámmal, az itt feltüntetendő adat nem szerepeltethető a09A60 számú összesítő nyilatkozaton!

31. sor: Amennyiben a 20. és a 97. sorban olyan fel- vagy összeszerelés tárgyát képezőtermékbeszerzés összege szerepel, amely után az adó megfizetésére az Áfa tv. 139. §-aalapján a beszerző kötelezett, mert az eladó belföldön székhellyel, teljesítéssel közvetlenülérintett telephellyel nem rendelkezik, adóalanyként nincs bejelentkezve, akkor annakadóalapját a hozzá tartozó adó összegével a vevőnek kiemelten is szerepeltetnie kell ebben asorban.

32. sor: Ebben a sorban a 20. és a 97. sorban feltüntetett szolgáltatásnyújtások összegéből aKözösség más tagországaiban illetőséggel bíró adóalanyoktól igénybevett szolgáltatásnyújtásadóját és annak alapját kell feltüntetni, amelyek igénybevétele esetén az adót a szolgáltatástsaját nevében megrendelő, igénybevevő fizette meg az Áfa-törvény 140. §-a értelmében.

33. sor: Amennyiben tárgyi eszköz értékesítés – ide nem értve az apportot – utáni kötelezettségettartalmaz a 26. sor, úgy annak összegét itt a 33. sorban elkülönítetten is fel kell tüntetni. Asaját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendő adót és annak alapját nem kellide kiemelni.

34. sor: Ha a 26. sor apport átadása miatti kötelezettséget tartalmaz, úgy annak összegét itt a 34.sorban kell kiemelten is feltüntetni (nem a 33. sorban). Az Áfa tv. 17. § (1) bekezdésealapján a 18. § (1)-(2) bekezdése szerinti feltételek teljesülése esetén az apport átadása nemkeletkeztet adófizetési kötelezettséget, így a 34. sorban sem kell azt kiemelten szerepeltetni.Ha az Áfa tv. 18. §-ában felsorolt feltételek nem teljesülnek, úgy az apporttermékértékesítésnek minősül a 18. § (3) bekezdés szerint, és a megfelelő adókulcsú sorban,továbbá a 26. összesen sorban, és a 34. sorban adóalap, adó bontásban be kell vallani.

35. sor: Amennyiben a 01. és 04-06., és a 87., 88. sorok előleg címén átvett összeget is tartalmaznak,úgy az adótartalommal rendelkező, illetve az adólevonással járó mentes, export és az azzalegy tekintet alá eső termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás előlegét ebben a sorbankiemelten is szerepeltetni kell.Amennyiben az előleget az eladó az ügylet meghiúsulása miatt ugyanabban a bevallásiidőszakban, ugyanazon adóévben visszafizeti, akkor negatív összeget kell feltüntetni a 35.sorban és a 01., 04-06., és a 87-88. sorokban is.

46

Abban az esetben, ha az előleget eltérő bevallási időszakban fizetik vissza, akkor -függetlenül attól, hogy az előleg utáni adó megfizetése a 2009. évet megelőző évekbenhatályos 12, 15, 25%-os adómérték vagy a 2009. évben január 1. és június 30., valamintjúlius 1. és december 31. közötti időszakokban hatályos (5, 18, 20, 25%) adómértékek szerinttörtént -, a negatív összeget a 24. sorban kell feltüntetni, a 35. sort ez a változás nem érinti.

Ha az előleget pl. 2008. évben fizették és az ügylet 2009. évben nem teljesül, akkor a 24.sorban kell a negatív tételt feltüntetni.

36. sor: Ha a 02. és 03. sorokban Közösségen belülre történő, adólevonási joggal járótermékértékesítésre, illetőleg Közösségen belülre történő új közlekedési eszköz értékesítésrekapott előleg összegek is szerepelnek, úgy az előleg összegét ebben a sorban kiemelten isszerepeltetni kell (nem a 35. sorban!).

Ha az aktuális adó-megállapítási időszakban teljesítésbe ment Közösségen belülre történőtermékértékesítésekre (02., 03. sorok) az adózó egy korábbi negyedévbe eső, eltérő adó-megállapítási időszakban kapott előleget, úgy az előleg összegét a 76. sorban kell feltüntetni.

Mind az aktuális időszakban teljesítésbe még nem ment termékértékesítésekre kapott előlegösszegével (36. sor), mind az aktuális időszakban már teljesítésbe menttermékértékesítésekre korábban kapott előleg összegével (76. sor) korrigálni kell a 09A60számú összesítő nyilatkozatban az aktuális negyedévre nyilatkozott termékértékesítésekösszegét.

37. sor: Ha a 03. sorban az adóalany a Közösségen belülre történő új közlekedési eszköz értékesítéseiközött olyan értékesítést is feltüntetett, amelyet a Közösség más tagállamában illetékességgelbíró, közösségi adószámmal nem rendelkező, nem adóalany részére teljesített, akkor annakösszegét itt kiemelten kell szerepeltetni. A kiemelés oka, hogy a Közösség más tagállamábanilletékes, közösségi adószámmal nem rendelkező nem adóalany beszerzőnek nem kell a sajáttagállamában összesítő nyilatkozatot adnia a beszerzéseiről, így a belföldi adóalanynak ezenértékesítések összegével korrigálnia kell a 09A60. számú összesítő nyilatkozatában azaktuális negyedévre nyilatkozott termékértékesítései összegét.

A belföldi értékesítőnek továbbá adatszolgáltatást kell adnia havonta a 09A88. számúnyomtatványon valamennyi olyan új közlekedési eszköz értékesítéséről, amelyet a Közösségmás tagállamában illetékes, közösségi adószámmal nem rendelkező vevője részére teljesítettúgy, hogy a termék az értékesítés közvetlen következményeként más közösségi tagállambakerült. A 09A88 számú adatszolgáltatásnak tehát nemcsak a Közösség más tagállamábanilletékes, közösségi adószámmal nem rendelkező adóalanyok részére történt értékesítéseketkell tartalmaznia részletesen, hanem a Közösség más tagállamában illetékes, közösségiadószámmal nem rendelkező nem adóalanyok részére teljesített, az 37. sorban különmegjelölt tételeket is.

38. sor: A Közösségen belülre történő értékesítés ellenértéke tartalmazhat a 02-03. sorokban korábbiadó-megállapítási időszakot érintő negatív irányú (negatív előjelű) számlahelyesbítést. Hailyen jellegű számlahelyesbítést tartalmaz a 02-03. sor, és emiatt a korábbi negyedévrevonatkozó ’60. számú Összesítő nyilatkozatát vagy 09A60. számú Összesítő nyilatkozatábana termékértékesítést helyesbítenie kell, úgy annak összegét – előjel nélkül – az 38. sorbankülön is szerepeltetni kell. Ezzel az összeggel ugyanis korrigálni kell az aktuális negyedévrevonatkozó 09A60. számú Összesítő nyilatkozatában feltüntetett termékértékesítés összegétis. A 38. sorban negatív előjel nem tüntethető fel.

39. sor: Ha a belföldi adóalany a Közösségen belülről történő jövedéki termékbeszerzés után

47

jövedéki adót köteles belföldön fizetni, amelynek összegével a termékbeszerzés áfa alapjátnövelnie kell, akkor a jövedéki adót is tartalmaznia kell a 10., 14. és 92. sorok adóalaprovatainak. Ezen jövedéki adó tartalmat a 39. sorban kiemelten is szerepeltetni kell. Akiemelésre azért van szükség, mert bár belföldön a jövedéki adó áfa alapot képez,ugyanakkor a közösségi termékbeszerzés közösségi értékesítő partnere csak az általateljesített ellenértékről ad adatot, így a belföldi adóalanynak a jövedéki adó összegévelkorrigálnia kell a 09A60. számú Összesítő nyilatkozatában az aktuális negyedévrenyilatkozott termékbeszerzései összegét.

40. sor: Ebbe a sorba kell beírni az utazásszervezési szolgáltatásnyújtás utáni adó összegét a 08. sorösszegéből.44

41. sor: Itt kell feltüntetni az Áfa tv. XVI. fejezete alapján a használt ingóságokra, műalkotások,gyűjteménydarabok és régiségek értékesítése után a különös szabályok szerint megállapítottadó összegét a 08. sor összegéből.

42. sor Ebben a sorban kell feltüntetni az Áfa tv. 142. § (1) bek. a) és e) pontja alapján a fordítottadózás szabályai szerint ingatlan beszerzése után a fizetendő adó összegét (a 21. sorösszegéből).

43. sor Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 142. § (1) bek. d) pontja alapján a fordított adózásszabályai szerint hulladék beszerzése után a fizetendő adó összegét (a 21. sor összegéből).

44. sor Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 142. § (1) bek. b), c) pontja szerinti fordított adózásszabályai alapján szolgáltatás igénybevétele esetén a fizetendő adó összegét (a 21. sorösszegéből).

45. sor Ebben a sorban kell feltüntetni a Közösségen belülre, illetve belföldre történő értékesítésbőlaz adóraktározási eljárás kapcsán, adóbiztosítékkal érintett értékesítés adóját (a 26. sorösszegéből).

46. sor Ebbe a sorba kell beírni a Közösségen belülre, illetve belföldre történő értékesítésből azadómentes termékimport kapcsán fizetett, adóbiztosítékkal érintett értékesítés adóját (a26. sor összegéből).

47-51. sorok:Ezekben a sorokban kell kiemelten szerepeltetni, az importáló által teljesített, de aközvetett vámjogi képviselő által- bevallott, a Közösségen belülre történő adómentes termékértékesítés összegét a 02.sor összegéből,- bevallott, a Közösségen belülre történő új közlekedési eszköz adómentesértékesítésének összegét a 03. sorból,- önadózás keretében bevallott adómentes termékimport összegét a 17. sorból- önadózás keretében bevallott 5%-os adókulcsú termékimport összegét a 18. sorból,- önadózás keretében bevallott 20%-os adókulcsú termékimport összegét a 19. sorból.

A beszerzést terhelő előzetesen felszámított, levonható általános forgalmi adó

Az Art. 24/A. §-a alapján, az (1) bekezdésben felsorolt esetekben az adóhatóság felfüggeszti, illetvemeghatározott esetekben törli az adóalany adószámát. Az adózó az adószám felfüggesztésének ideje alatt

44 Áfa tv. 209-210. §

48

nem élhet adólevonási, adó-visszaigénylési és adó-visszatérítési jogával.Az Áfa tv. 137. §-a és a csoport azonosító számra vonatkozóan a 262. §-a előírásai értelmében is, azadószám felfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjától az adózó az adólevonásijogát nem gyakorolhatja (nem jelölhet meg levonásba helyezett adót sem ezen időszakra vonatkozóan),illetőleg értelemszerűen nem tarthat igényt visszatérítésre a felfüggesztés időtartama alatt. Az adószámfelfüggesztés „feloldása” esetén, tehát ha az adószám törlése nélkül szünteti meg az állami adóhatóság azadószám felfüggesztését, a levonási jog ismét gyakorolható az adószám felfüggesztését megszüntetőhatározat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően. Az adószám törlése esetén az adólevonási jogpedig elenyészik.

52. sor: A tevékenység közérdekű vagy egyéb speciális jellegére tekintettel adómentes (tárgyiadómentes) beszerzések adóalapját sem ebben a sorban, sem a bevallásban máshol nemkell szerepeltetni.

Ebben a sorban kell a beszerzőnek szerepeltetnie az Áfa-törvény XVII. fejezet 236. § (1)bekezdése értelmében részére belföldön adómentesen értékesített (általa így adómentesenbeszerzett) befektetési célú arany adó nélkül számított ellenértékét is.

53. sor: A belföldön beszerzett termékeket terhelő 5%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkelkapcsolatos előzetesen felszámított levonható adót és annak adóalapját kell ittszerepeltetni. Szolgáltatás igénybevétel az 5%-os körben nem lehetséges.

54. sor: A belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelő 20%-os adókulcsalá tartozó beszerzésekkel előzetesen felszámított levonható adót és ennek adóalapját kellitt szerepeltetni.

Az Áfa tv. 124. § (3) bekezdésében a telekommunikációs számlákkal kapcsolatosrészleges levonási tilalom érvényesülése esetén, a részben levonható adó összegét és azahhoz tartozó adóalapot ezekben a sorokban kell szerepeltetni, és nem az 56. sorban,tekintettel arra, hogy itt nem arányosításról van szó, hanem a törvény erejénél fogvaérvényesülő részleges levonási tilalomról.

A saját vállalkozásban végzett beruházás során előállított tárgyi eszközökhöz kapcsolódó,legkorábban az adófizetési kötelezettség időszakával azonos időszakban előzetesenfelszámított adóként figyelembe vehető összeget45 nem itt, hanem a 62. sorban kellfeltüntetni.

Itt kell szerepeltetni az adóalanytól az Áfa tv. 142. § (1) bekezdésében felsorolt termékekbeszerzése és szolgáltatások igénybevétele esetében a beszerző által fizetendő adóból (21.sorból) levonható adó összegét.

Itt kell szerepeltetni a tárgyi eszköz belföldi beszerzéseit (ide értve az apport beszerzésétis, abban az esetben, ha nem teljesülnek az Áfa tv. 18. §-ban foglaltak) terhelő éslevonható adót és a hozzá tartozó adóalapot, melyet a 65. vagy a 66. sorban kiemelten isfel kell tüntetni.

Nem belfölditől igénybevett szolgáltatás után levonható adó az 52-54. sorokban nemszerepeltethető, annak összegét és adóalapját a 55. sorba kell beírni.

55. sor: A szolgáltatást saját nevében megrendelő adóalanynak ide az 55. sorba kell beírnia a nem

45 Áfa tv. 134. § (2) bek.

49

belföldi adóalany által nyújtott (a 20. és a 97. sorban feltüntetett) azon szolgáltatásokellenértékét és az utána elszámolt és levonható adó összegét, amelyek tekintetébenadólevonási joggal élhet. Ugyancsak itt kell szerepeltetni, az olyan termékbeszerzések(fel-, vagy összeszerelés tárgyát képező termék beszerzése, adóalany kereskedő általtörténő gáz és villamos energia beszerzése) után levonható adó összegét, amelyekesetében az adófizetési kötelezettség a terméket beszerző adóalanyt terhelte.

56. sor Amennyiben az adóalany adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosítótermékértékesítést és szolgáltatásnyújtást egyaránt végez, és az adólevonásra jogosítótevékenységhez kapcsolódó beszerzéseket terhelő, előzetesen felszámított adó tételesennem különíthető el, akkor az Áfa tv. 123. §-a valamint a 134-136. §-ok szerintiarányosítás szabályai szerint megosztott, levonható adó részt nem az 53-55., 100-101.sorokban, hanem itt az 56. sorban kell az arányosításnak megfelelő adóalappal együttszerepeltetni. A Közösségen belüli beszerzés és az import beszerzés után arányosításalkalmazásával levonható adó nem itt, hanem az 57. illetve az 58., 59. sorbanszerepeltetendő!

57. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni a Közösség más tagországából történő termékbeszerzéscímén keletkezett, fizetendőként a bevallás 11-14., 89-92. soraiban feltüntetett adóösszegéből levonható adó összegét és annak adóalapját. A Közösségen belüli beszerzésután arányosítás alkalmazásával levonható adó is itt szerepeltetendő, nem az 56. sorban.

Itt kell szerepeltetni az un. „háromszögügylet” végső „C” beszerzőjének az Áfa tv. 91. §(2) bekezdése alapján a közbenső „B” vevő helyett, termékértékesítésként fizetendőáfának a bevallás 15-16., 93-94. soraiban feltüntetett összegéből azon összeget, amelyrevonatkozóan az adóalanyt az Áfa tv. 120. § b) pontja alapján adólevonási jog illeti meg.

Azon adózó (ide értve a magánszemélyt is), aki kizárólag új közlekedési eszköz mástagállamba történő értékesítése miatt válik adóalannyá, az Áfa tv. rendelkezései alapján azúj közlekedési eszköz beszerzését terhelő előzetesen felszámított adó (03. sor) összegétteljes egészében levonhatja. Az előzetesen felszámított adóként figyelembe vehető összegnem haladhatja meg azt az összeget, amelyet az adóalanynak fizetendő adóként kellenemegállapítani akkor, ha a termék értékesítése adóköteles lenne. [A levonható adó összegenem haladhatja meg az értékesítésre terhelő adó összegét.46] (Lásd még a 93-94. sorokhozírottakat!)

58-59. sorok:: Az 58. sorban kell szerepeltetni a vámhatósági kivetés alapján a termékimportot terhelő,

és az adózó által megfizetett adó összegéből levonható adó összegét a 02. laponszerepeltetett adatokkal összhangban.

Az importált termékek beszerzése után arányosítás alkalmazásával levonható adó is ittszerepeltetendő, nem az 56. sorban.

A kivetéssel megállapított, adómentes termékimportot nem kell szerepeltetni abevallásban a levonható adóra vonatkozó sorokban, mivel azzal kapcsolatban levonhatóadó sem merül fel.

Ebben a sorban kell – a 02. lappal megegyezően – szerepeltetnie a termékimport után aközvetett vámjogi képviselő által saját nevében megfizetett adóból levonható adó összegéta közvetett vámjogi képviselő megbízójának, a képviselő nevére szóló határozat és a

46 Áfa tv. 122. § (2) bek

50

közvetett vámjogi képviselőnek az adókötelezettség teljesítéséről szóló nyilatkozatalapján, a közvetett vámjogi képviselő adófizetési kötelezettsége keletkezése időpontjaszerinti adó-megállapítási időszakban. A megbízó adólevonási joga gyakorlásánakfeltétele mindkét fentebb megnevezett okmány együttes megléte.47

Itt szerepelteti a termékimport után levonható adó összegét az a közvetett vámjogiképviselő is, aki megbízójától arra vonatkozó nyilatkozattal rendelkezik, hogy az ügyletután teljes összegű adólevonási jog illetné meg, ha nem venné igénybe közvetett vámjogiképviselőt. Ez esetben a megbízónak ezen ügylet után adólevonási joga elenyészik. Anyilatkozatot a képviseletre vonatkozó megbízással egyidejűleg kell megtennie amegbízónak, és azt a vámhatóságnak a vámkezeléskor be kell mutatni.

Közvetett vámjogi képviselő alkalmazásával bonyolított termékimport után levont adótekintetében a 69. sorban kiemelten is kell adatot szerepeltetni!

Az 58. sorban kell szerepeltetni, negatív előjellel figyelembe véve azt az összeget is,amely a vámhatóság által import címen megállapított fizetendő adó, illetve az importvámértékének módosulása miatt az import címen fizetendő adó esetleges korrekciójamiatt keletkezett, vagyis a korábban levont import áfa pótlólagos visszafizetéséteredményezi (amennyiben import címen tárgyidőszakban kevesebb levonható adókeletkezik, mint a korrekció összege, akkor az útmutatóban korábban is ismertetettekszerint negatív összegű adat is szerepelhet a 58. sorban).

Az 59. sorban kell szerepeltetniük az önadózásra jogosító vámhatósági engedéllyelrendelkező adóalanyoknak az importált termékek után önadózással, a bevallás 18-19., 95-96. soraiban, a 03. lappal egyezően bevallott és az adóalany által megfizetett adóösszegéből a levonható adó összegét (ide értve a csak arányosítás útján levonható importáfa összegét is) és az ahhoz tartozó adó alapját. A termékimport útján megvalósuló tárgyieszköz beszerzés (ide értve az apport beszerzést is) utáni adó alapját és összegét is itt kellszerepeltetni, melyet a 65. vagy 66. sorban elkülönülten is fel kell tüntetni. Itt szerepeltetia közvetett vámjogi képviselő a megbízó termékimportja után, vámhatósági engedéllyelrendelkező közvetett vámjogi képviselőként önadózással megfizetett adóból a megbízónyilatkozata alapján levont adó összegét.48

60-61. sorok:Ezeknek a soroknak a „b” oszlopában a felvásárlási árnak a kompenzációs felár nélküliösszegét, külön-külön sorban a 7%-os, illetve a 12%-os kompenzációs felár szerintibontásban kell szerepeltetni. A „c” oszlopban a mezőgazdasági termékeket felvásárló,illetve mezőgazdasági szolgáltatást igénybe vevő adóalany azt az Áfa tv. szabályai szerintlevonható összeget tünteti fel, amit kompenzációs felárként kifizetett a mezőgazdaságiterméket átadó termelőnek. Az „a” oszlopban lévő rovatban a felvásárlások számát kellfeltüntetni.

A kompenzációs felárként kifizetett összeget a mezőgazdasági terméket átvevő,szolgáltatást igénybe vevő adóalany akkor jogosult előzetesen felszámított adókéntfigyelembe venni, ha rendelkezik az Áfa tv. 202. § (2) bekezdésében meghatározottfelvásárlási okirattal.Az adólevonási jogával csak a belföldön, a Közösség más tagállamában, vagy harmadikországban nyilvántartásba vett, nem különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységetfolytató adóalany élhet. A kompenzációs felárként kifizetett összeget akkor jogosultelőzetesen felszámított adóként figyelembe venni, hogyha rendelkezik az általa

47 Áfa tv. 127. § ca) és cb) pontja, 129. §48 Áfa tv. 129-130. §

51

kibocsátott felvásárlási okirat másodlati példányával.49

Amennyiben a különleges jogállású mezőgazdasági termelő belföldön nyilvántartásbavett (nem különleges jogállású) adóalany felé értékesít, nyújt szolgáltatást, úgyértékesítésének, szolgáltatásnyújtásának bizonylata a beszerző (igénybevevő) általkibocsátott felvásárlási okirat. Ebben az esetben a termék átadójának bizonylatadásikötelezettsége nincs. Abban az esetben, ha az értékesítés nem belföldi adóalany felétörténik, akkor a mezőgazdasági termelőnek kell a bizonylatot kibocsátania. A számlábanaz adóalap helyett a kompenzációs felár alapját, adómérték helyett a kompenzációs felármértékét, áthárított adó helyett az áthárított kompenzációs felárat kell feltüntetni.

62. sor: Ebbe a sorba – és nem az 53-54., 100-101. sorokba – kell beírni a saját vállalkozásbanvégzett beruházás után megállapított és levonható adót (Áfa tv. 134. §) és annakadóalapját. Ebben az esetben az adólevonási jog legkorábban a vállalkozásban végzettsaját beruházás eredményeként előállított tárgyi eszköz rendeltetésszerűhasználatbavételekor keletkezik [Áfa tv. 134. § (2) bekezdés]. A saját vállalkozásbanmegvalósuló, még nem aktivált beruházás összegét nem ebbe a sorba, hanem a 67. sorbakell írni.

63. sor: Ez a sor szolgál az esetlegesen felmerülő egyéb levonási lehetőségek feltüntetésére. Ittkell szerepeltetni például adókorrekcióként a tárgyi eszközre jutó, előzetesen felszámítottadó végleges felhasználási arányának megosztásához kapcsolódó pótlólag le nem vonhatóadórész (mind negatív, mind pozitív előjelű) összegét. A korrekciós adóösszeghezadóalapot nem kell szerepeltetni. Arányosítás alkalmazása esetén itt kell továbbá tárgyévvégén bevallani – szintén adóalap feltüntetése nélkül – az ideiglenes és véglegesmegosztás közötti különbözetet, ha az adóalany az arányosításba bevont előzetesenfelszámított adó megosztásánál az ideiglenes megosztást alkalmazta.

Ebben a sorban kell szerepeltetni továbbá az előző évekből származó tételek vagy elkésettszámla esetén a belföldön beszerzett termékeket terhelő 12, 15, 25%-os adókulcs alá tartozóbeszerzések adóalapját és az adó összegét.

64. sor: Ez a sor tartalmazza az összes levonható előzetesen felszámított adó (és az egyébadócsökkentő tételek) 52-63., 100-101. sorokban feltüntetett együttes összegét, valamint azezen sorokban található adóalapok együttes összegét.

65. sor: Amennyiben tárgyi eszköz beszerzést – ide nem értve az apportot – terhelő adót is tartalmaz a64. sor, úgy annak összegéből mind a belföldi, mind a külföldi beszerzésből származót, ahozzá tartozó adóalappal itt a 65. sorban elkülönítetten is fel kell tüntetni.

A tárgyi eszközbeszerzéseken túl, a tárgyi eszközként elszámolható beszerzéseket (eszköz- ésanyagbeszerzések, alvállalkozói számlák, szerződés közjegyzői hitelesítésének díja,beruházás tervezésének költségei stb., ide nem értve a beruházásra adott előleget) is fel kelltüntetni.

A saját vállalkozásban végzett beruházás összegét a 65. sorban sem szabad szerepeltetni!(Lásd még a 101. sornál írottakakt!)

66. sor: Mind a belföldi, mind a külföldi beszerzésből származó apportot terhelő adót – ahozzátartozó adóalappal – itt ebben a sorban kell kiemelten szerepeltetni a 64. sorösszegéből. (Lásd még a 101. sornál írottakakt!)

49Áfa tv. 204. § (2) bek. b) pont

52

67. sor: Itt kell szerepeltetni a saját vállalkozásban megvalósuló, még nem aktivált beruházásösszegét.

68. sor: Ha a beszerzéseket terhelő levonható, előzetesen felszámított áfa 64. összesen sora EVAalanytól történt beszerzéssel kapcsolatosan levonható adót tartalmaz, akkor ezen beszerzésekösszesített adóját és annak adóalapját ebben a sorban kiemelten is fel kell tüntetni. (Az EVAalanyainak adószámuk kilencedik számjegye: 3, illetőleg az adóhatóság internetes honlapjánis közzétételre kerül ezen adózók listája.)

69. sor: Ebben a sorban kétféle adatot kell kiemelten szerepeltetni a termékimport után levonhatóadóra vonatkozóan, de természetesen nem ugyanazon adózói minőségben. A részletező adategyik esetben azon termékimport után levonható adó összegére vonatkozik, amelyet az 58.vagy 59. sorban szerepeltet az adózó és azt ő maga, mint közvetett vámjogi képviselő (akárönadózással, akár kivetés alapján) fizetett meg a megbízója helyett, és a megbízónyilatkozata alapján azt teljes egészében levonásba is helyezte. Ebben az esetben tehát azadóalany, mint közvetett vámjogi képviselő vonta le az adót, ilyenkor a 69. sor „a”oszlopában szereplő adólevonási jogcím kódja elnevezésű kis kódkockában „1”-est kellszerepeltetnie. Ez esetben a megbízónak már ezen ügylettel kapcsolatosan további levonásijoga nem keletkezhet.

A másik eset, amikor az adóalany, mint megbízó helyezi levonásba és szerepelteti a 58.sorban feltüntetett összegből azon termékimport után levonható adó összegét, amelyet azadóalany nem saját maga fizetett meg, hanem a közvetett vámjogi képviselő útján teljesített,de az adólevonás jogával, mint megbízó saját maga kíván élni. Ilyenkor a 69. sor „a”oszlopában lévő kis kódkockába „2”-est kell szerepeltetni. Fontos, hogy a megbízóadólevonási joga a közvetett vámjogi képviselő adófizetési kötelezettsége keletkezésénekidőpontjában nyílik meg, azonban ezen adólevonási jog feltétele, hogy a megbízórendelkezzen a termék szabadforgalomba helyezésére vonatkozó vámhatósági határozattal ésa közvetett vámjogi képviselőnek az adó megfizetéséről szóló nyilatkozatával.

Természetesen ebben a sorban vagy csak a megbízó, vagy csak a közvetett vámjogiképviselő szerepeltethet egy ügylet tekintetében adatot, mivel ha a megbízó már nyilatkozotta termékimport után fizetendő áfa tekintetében annak teljes levonhatóságról, akkor aközvetett vámjogi képviselő már a megfizetésre vonatkozóan nyilatkozatot az adott ügyletvonatkozásában a megbízójának nem adhat ki, így biztosítva azt, hogy csak egyikőjükélhessen adólevonási joggal az ügylettel kapcsolatosan.

70. sor: Ebben a sorban az előző adó-megállapítási időszakról áthozott és a fizetendő adót csökkentőtételként beszámítható adó összegét kell feltüntetni előjel nélkül. (Az év első adó-megállapítási időszakában az előző év utolsó tárgyidőszaki bevallásának „a következőidőszakra átvihető követelés összege” sorában feltüntetett követelés összegét kellszerepeltetni.)

Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatábólaz „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározotthelyes összeget kell feltüntetni.

Az előző időszakról beszámítható csökkentő tételnek meg kell egyeznie a megelőző időszakbevallásának következő időszakra átvihető követelésének adatával.

Az az adóalany, akinek/amelynek adószámát az adóhatóság jogerősen felfüggesztette, azadószám felfüggesztés időtartama alatt a felfüggesztéssel érintett adó-megállapítási

53

időszakban, illetve időszakaiban a 71. sor szerinti negatív adóját csak a fizetendő adótcsökkentő tételként veheti figyelembe, visszautalás részére nem teljesíthető.Az adószám felfüggesztés „feloldása” esetén, ha az adószám törlése nélkül szünteti meg azállami adóhatóság az adószám felfüggesztését, a levonási jog ismét gyakorolható az adószámfelfüggesztését megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően. Azadószám törlése esetén az adólevonási jog pedig elenyészik.

71. sor: Ebben a sorban a bevallási főlap (C) blokkjában megadott adó-megállapítási időszakbankeletkezett azon összeget kell feltüntetni, amely egyenlő a következő különbözettel: azösszes fizetendő adó (26. sor) összege csökkentve az ugyanezen időszakban keletkezettösszes előzetesen felszámított és levonható adó (64. sor) összegével és az előző időszakbólbeszámítható csökkentő tétel (70. sor) összegével. [+26C–64C–70C]. Amennyiben azösszes előzetesen felszámított és levonható adó (64.sor), valamint az előző időszakrólbeszámítható csökkentő tétel (70. sor) együttes összege meghaladja az összes fizetendő adó(26. sor) összegét, akkor a 71. sorban szereplő összeg elé a mínusz előjelet is fel kelltüntetni. Amennyiben az összes fizetendő adó (26. sor) összege meghaladja az összeselőzetesen felszámított és levonható adó (64. sor), valamint az előző időszakról beszámíthatócsökkentő tétel (70. sor) együttes összegét, akkor a 71. sorban az összeg elé előjelet nem kelltenni.

Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatábólaz „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározotthelyes összeget kell feltüntetni.

72. sor: Ebben a sorban akkor kell – előjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidőszakban a 71.sor adata előjel nélküli. Ebben az esetben a 71. sor összegét kell szintén előjel nélkülfeltüntetni a 72. sorban.

Önellenőrzés esetén a „b” rovatba kell beírni az összeget, ha az önellenőrzött bevallásbanbefizetendő adó szerepelt, azaz ugyanezen sorának „c” rovatában adat szerepelt.Önellenőrzés esetén a „c” rovatban csak akkor kell adatot megadni, ha a helyesbítéstkövetően befizetendő adót kell kimutatni.

Alapbevallás és pótlás esetén a kitöltött 72. sor összegét betűvel is meg kell adni azelszámolási blokk alján található rovatban. Önellenőrzés esetén ez a szöveges rovat nemhasználható, mivel az önellenőrzési bevallás érdemi része itt még nem ér véget.

Az adózónak a befizetendő általános forgalmi adó összegét az áfa-bevallás Art. szerintibenyújtási határnapjáig, pótlás esetén a benyújtás napjáig – ha az adóhatóságnál az adózónevén nyilvántartott folyószámlán erre nincs fedezet – meg kell fizetni a

10032000-01076868 NAV Általános forgalmi adó bevételi számlára.

73. sor: Ezt a sort csak akkor kell kitölteni, negatív előjellel, ha az adóalany visszaigénylésreegyébként jogosult, azaz az Áfa tv. 131.§ (1) bekezdése szerint megállapított negatív előjelűkülönbözet adóját az Áfa tv. 186. §-ában foglalt visszaigénylési jogcímek valamelyikénekteljesülése miatt visszaigényelhetné.

Az Áfa tv. 186. § (2) és (4) bekezdései értelmében itt kell szerepeltetni az ügyletre jutólevonható előzetesen felszámított adó teljes összegét, ha a visszaigénylést kérelmezőbelföldön nyilvántartásba vett adóalany az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejébenjáró ellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtására előírt esedékességigmaradéktalanul nem téríti meg, vagy tartozása egészében más módon nem szűnik meg.

54

Az Áfa tv. 186. § (2) bekezdése értelmében az adóalany hiába érte el a visszaigénylésijogcímek valamelyik összeghatárát, a tárgyidőszaki negatív –, egyébként a visszaigénylésijogcím alapján visszaigényelhetővé vált – adóját nem igényelheti vissza teljes összegben, aztcsökkentenie kell – legfeljebb annak összegéig – a 73. sorban feltüntetett adóösszeggel.

Önellenőrzés esetén az önellenőrzéssel módosított időszakban az eredeti bevallásbenyújtásának esedékessége napjáig pénzügyileg nem rendezett beszerzésekre jutó adóeredeti összegét kell feltüntetni a „b” rovatban, és annak helyesbített összegét kellszerepeltetni a „c” rovatban. Tehát ennek a sornak a „c” rovatában nem az önellenőrzésbenyújtásának napján meglévő pénzügyileg nem rendezett beszerzés göngyölített állományátkell feltüntetni, hanem az eredeti bevallás benyújtása esedékességének napján meglévőpénzügyileg rendezetlen állomány önellenőrzést követően meghatározott helyes adóösszegét.

Ha a 71. sor szerinti negatív előjelű adó összegéből a 73. sorban szereplő csökkentő tétellevonása után nem keletkezik visszaigényelhető adó, akkor a 71. sorban szereplőadóösszeget (előjel nélkül) a 75. sorban kell szerepeltetni50

Ha a csökkentő tétel levonása után marad még visszaigényelhető adó, akkor azt (előjelnélkül) a 74. sorban kell feltüntetni, a vissza nem igényelhető adó részt (a 73. sor összegét)pedig a 75. sorba kell átvezetni (szintén előjel nélkül).

Abban az esetben, ha a negatív adókülönbözetet realizáló adóalany ezen adókülönbözeténekösszege a meg nem fizetett beszerzésekre jutó adóval történő csökkentést követően az Áfatv. 186. § (1) bekezdésében meghatározott értékhatárok alatt marad, akkor az adóalanyköteles a teljes negatív adókülönbözetet - tehát a kifizetetlen beszerzések áfájával történtcsökkentés eredményeképpen jelentkező negatív különbözetrészt is -, átvihető tételkéntszerepeltetni a bevallásában (visszaigényléssel ekkor egyáltalán nem élhet).

Amennyiben a 71. sor szerinti tárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete pozitív,és így fizetendő adót kell szerepeltetni a 72. sorban, akkor értelemszerűen a 73. sorban nemkell adatot megadni. De ha ebben a sorban van adat, akkor az itt szereplő szám elé mínuszjelet (negatív előjelet) kell feltüntetni!

A pénzforgalmi nem teljesítés miatti korrekció az áfa-törvény értelmében csak a 71. sorösszegéig van befolyással a 75. sorra, mert göngyölíthető adó értelemszerűen csak a 71.sorban kiszámított adó mértékéig keletkezhet.

A 73. sorban a pénzforgalmi nyilvántartásban szereplő, 2002. január 1-jét követőenkeletkezett kötelezettségek és azok kiegyenlítései folyamatosan karbantartott adatainakfelhasználásával, az egyes adó-megállapítási időszakokban az adóbevallás benyújtására előírthatárnapig ki nem egyenlített beszerzések adójának göngyölített állományát kellszerepeltetni. A ki nem egyenlített kötelezettségek adójának göngyölítését, ha atárgyidőszaki fizetendő és levonható előzetesen felszámított adó különbözete pozitív, akkorezen bevallást követő adó-megállapítási időszaktól újra kell kezdeni.

A pénzügyileg nem rendezett tételek adótartalmát abban az esetben nem kell figyelembevenni az elszámolás során ha az adóalany áfa-alanyisága az EVA hatálya alá történő átlépéskapcsán szűnik meg, és az emiatt benyújtott, megszűnéssel kapcsolatos záró áfa bevallásábana 71. sor szerinti mínusz előjelű adót a pénzügyileg nem rendezett tételek figyelembe vételenélkül visszaigényelheti.

50 Áfa tv. 186. § (3) bek.

55

A külföldi utasnak adott adóvisszatéríttetést az Áfa tv. akként szabályozza, hogy amennyibenutólagos visszatérítés útján teljesül a külföldi utas részére történt termékértékesítésadómentessége, akkor a részére visszatérített összeget nem a levonható adók között kellszerepeltetni, hanem az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adótcsökkentő tételként vehető figyelembe.

Mivel az előző időszakról áthozott csökkentő tétel része a 71. sor szerinti különbözetnek,ezért nem csak az adott adó-megállapítási időszaki kifizetetlen beszerzések összegével kellcsökkenteni az egyébként visszaigényelhető adót, hanem az elévülési időn belül, 2003. január1-jétől számítottan, a pénzforgalmi nyilvántartásban – akárcsak részben – kifizetetlenkéntnyilvántartott beszerzések adójával is. (Fizetendő adót tartalmazó bevallást követő időszaktólkezdődően a beszerzések kiegyenlítésének figyelését újra kell kezdeni.)

74. sor: Ebben a sorban akkor kell – előjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidőszakban a 71.sor adata mínusz előjelű, és a 73. sorban feltüntetett adóösszeg levonása után még maradvisszaigényelhető adó. Visszaigénylési jogosultságot a bevallási időszakban érvényes áfatörvényi rendelkezések szerint szerezhet az adózó. Amennyiben e jogosultságátérvényesíteni is akarja, úgy a visszaigényelni kívánt – előbbi szabály szerint fennmaradt –összeget írhatja be a 74. sorba (és a 71. sor mínusz előjelű adó összegéből a kifizetetlentételek összegét a 75. sorba átviheti). Ha az egyébként megszerzett visszaigénylésijogosultsággal az adózó az adott bevallási időszakban nem kíván élni, úgy a teljes negatív71. sor szerinti adó összegét a 75. sorba kell átvinnie előjel nélkül.

Alapbevallás és pótlás esetén a kitöltött 74. sor összegét betűvel is meg kell adni azelszámolási blokk alján található rovatban. Önellenőrzés esetén ez a szöveges rovat nemhasználható, mivel az önellenőrzési bevallás érdemi része itt még nem ér véget.

Ha az adózó az adott időszakban nem vagy még nem jogosult visszaigénylésre, akkor a 74.sorban adatot nem lehet megadni. Ebben az esetben a 71. sorban található negatív összegetteljes egészében előjel nélkül a 75. sorba kell átemelni.

Önellenőrzés esetén ha az időszaknak megfelelő, önellenőrzött bevallás visszaigényelhetőadót tartalmazott az ugyanezen sorának „c” rovatában, akkor annak összegét a jelenönellenőrzésben a 74. sor „b” rovatába kell átírni. Önellenőrzésnél a 74. sor „c” rovatábanpedig csak akkor lehet adatot szerepeltetni, ha az önellenőrzés eredményeként atárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete továbbra is negatív előjelű, a 71cmezőben, és a 73. sor „c” rovatában található kifizetetlen tételek levonása után is maradösszeg, amelynek visszaigénylésére az adózó a törvény által biztosított, az adott bevallásiidőszakban érvényes visszaigénylési jogosultságok alapján jogot szerzett, és aztérvényesíteni is kívánja.

A 71. sorban feltüntetett negatív adót csökkenteni kell – legfeljebb annak összegéig –azoknak a beszerzéseknek az adótartalmával (73. sor), amelyet a bevallás benyújtására előírtidőpontig teljes egészében – illetve a törvényben előírt esetekben az adó összegéig – azadóalany nem fizetett ki a szállítóknak. Így annak az adózónak, aki a törvény által biztosítottvisszaigénylési jogcímek feltételeinek egyébként megfelelt, a 71. sor szerinti negatív adótmég csökkentenie kell az egyéb kifizetetlen beszerzések adójával.

Az éves bevallásra kötelezettek, tekintettel arra, hogy évente egyszer, a tárgyévet követő évfebruár 25-ig kell benyújtaniuk a bevallásukat, visszaigénylési igényüket is csak ezenbevallásban szerepeltethetik függetlenül attól, hogy pl. a visszaigénylésre jogosítóösszeghatárt év közben elérték, ugyanis év közben (bevallási kötelezettség hiányában)visszatérítési igényüket nem tudták érvényesíteni. Ugyanígy az új visszaigénylési

56

szabályoknál az éves adózókra vonatkozó értékhatár szerint csak attól az időponttól lehetvisszaigényelni, amikor a bevallási kötelezettség is bekövetkezik.

A 74. sor „c” rovatban csak az alábbiakban részletezett visszaigénylési jogosultságokvalamelyikének teljesülése esetén lehet adatot feltüntetni. Fontos, hogy önellenőrzés eseténis kötelező a visszaigénylési jogcímek meghatározása a főlap (D) blokkjában, ha a 74. sor„c” rovata a bevalláson kitöltött.

Alapbevallás és pótlás esetén a 74c mező kitöltése és a főlap (D) blokkjában találhatóvisszaigénylési jogcímek jelölése után minden esetben ki kell tölteni a főlap (D) blokkjábana „pénzforgalmi rendelkezések” rovatait. Önellenőrzés esetén a pénzforgalmi rendelkezésekkitöltése abban az esetben kötelező, ha az önellenőrzés kötelezettség-csökkenést mutat (04.lap 4. vagy 8. sor kitöltött), tehát a pénzforgalmi rendelkezés ebben az esetben nem függössze közvetlenül a 74c mező és a visszaigénylési jogcímek jelölésével.

Visszaigénylési jogcímek

(Áfa tv. 131. § és 186. §-a szerint, )

A 0965. számú nyomtatványon 2009. január 1-jétől kezdődően az adó-megállapítási időszakok bevallásavagy önellenőrzése az Áfa tv. 131. §-ában és 186. §-ában biztosított visszaigénylési jogosultságokszerint lehet visszaigényelhető adót jelölni. Ezeket az új visszaigénylési jogosultságokat a főlap (D)blokkjában bal oldalon biztosított első kódkockában lehet megadni, ( az alábbiakban felsorolt nyomtatottnagybetűkkel jelölni (A-tól E-ig).

Az adó-megállapítási időszakban megállapított fizetendő adó együttes összegét csökkentheti azugyanezen vagy korábbi adó-megállapítási időszakban (időszakokban) keletkezett levonható előzetesenfelszámított adó összegével. Ha ennek a különbözetnek az előjele negatív, és azt nem igénylik vissza,akkor a soron következő adó-megállapítási időszakban kell figyelembe venni a fizetendő adó együttesösszegét csökkentő tételként [lásd. Áfa tv. 131. § (1) bekezdés, és (2) bekezdés a) pontja]. Ezt a 2009.évi bizonylat sémája szerint a következő számítással kell megállapítani: +26C–70C–64C, amely a 71Cmező tartalmával egyenlő. Ha az adóalany az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejében járóellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtására előírt esedékességig maradéktalanul nemtéríti meg, vagy tartozása egészében más módon nem szűnik meg, amíg a tartozás fennáll, azelőbbiekben megállapított különbözetnek – ha az negatív előjelű – az abszolút értékét – legfeljebb annakerejéig – csökkenteni kell a kifizetetlen ügyletre jutó levonható előzetesen felszámított adó teljesösszegével.51 A pénzügyileg nem rendezett ügyletekre jutó adó összegét a 2009. évi bizonylatban a 73.sorban kell feltüntetni, negatív előjellel. A kifizetetlen tételek levonására a 2009. évi nyomtatványsémája alapján tehát úgy kerül sor, hogy ha a 71C rovatban feltüntetett különbözet negatív értéket ad ki[„negatív áfa különbözet”], akkor a pénzügyileg nem rendezett tétellel „korrigált különbözetet” a (71C–73C) számítással, előjelhelyesen kell meghatározni. Amennyiben ez utóbbi „korrigált különbözet”negatív előjelű összeget eredményez, úgy az adózó ezen összeg visszaigénylésére jogosultságotszerezhet, és azt a megszokott séma szerint a 74C mezőben abszolút értékben feltüntetheti.[Értelemszerűen elvégezhető a számítás úgy is, hogy a két negatív előjelű mező adatát abszolút értékbenvesszük, majd elvégezzük a kivonást, és ha így előjel nélkül fennmarad összeg, az visszaigényelhető,meghatározott feltételek mellett.]

Az adóhatóság a visszaigénylési kérelmet akkor teljesíti, ha:

A. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (71C–73C) számítás eredményekéntkapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra

51 Áfa tv. 186. § (2) bekezdés

57

benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a havi bevallásra kötelezett esetében – beleértvea jogutóddal megszűnő adózót is – az 1 millió forintot.52

B. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (71C–73C) számítás eredményekéntkapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakrabenyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a negyedéves bevallásra kötelezett esetében –beleértve a jogutóddal megszűnő adózót is – a 250 ezer forintot.53

C. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (71C–73C) számítás eredményekéntkapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakrabenyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja az éves bevallásra kötelezett esetében – beleértvea jogutóddal megszűnő adózót is – az 50 ezer forintot.54

Egyéb, a 2008. évtől hatályba lépett szabályok esetén az adóhatóság a visszaigénylési kérelmet akkorteljesíti, ha az adózó:

D. Jogutód nélküli megszűnéshez kapcsolódó utolsó, záró adóbevallást nyújt be, a pénzügyileg nemrendezett tételekkel csökkentett, 71. sor szerinti negatív adó erejéig.55

Ugyanezen jelzést és szabályt alkalmazza a közhatalmat gyakorló szerv az áfa alanyiságánakmegszűnése okán benyújtott utolsó időszaki bevallásában.

Amennyiben az adóhatóság jogerősen törölte az adóalany adószámát, akkor az adószám törlésrőlszóló határozat jogerőre emelkedésének időpontját magába foglaló adó-megállapítási időszakravonatkozóan adó nem igényelhető vissza, az adóalany adólevonási joga elenyészik.56

E. Eva alanyiságot választ a tárgyévet követő év január 1-jével, és a tárgyév utolsó napjávalmegszűnt áfa-alanyisága miatt a tárgyév utolsó napjával zárt záró adóbevallást nyújt be, a negatívelszámolandó adó erejéig.57

Az Áfa tv. 186. § (6) bekezdése alapján megszűnés esetében, ha az

- jogutódlással történik, és a jogelőd záróbevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186.§ (1) bekezdés b) pontja, a záróbevallásban bevallott összeggel való rendelkezés joga a jogutódra,illetőleg - több jogutód esetében - a felek által kijelölt jogutódra száll át, aki (amely) azt a rá vonatkozórendelkezések szerint gyakorolhatja;

- jogutód nélkül történik, a belföldön nyilvántartásba vett adóalany a különbözet visszaigénylésétakkor is kérelmezheti, ha a záró bevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186. § (1)bekezdés b) pontja.

A külföldi utasnak visszatérített adót 2008. január 1-jétől nem előzetesen levonható adóként vehetifigyelembe az eladó, hanem amennyiben az így kifizetett összegeket az eladó elkülönítettennyilvántartja, akkor a 131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adóját csökkentheti ezenösszeggel.

52 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés ba) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont53 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés bb) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont54 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés bc) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont55 Áfa tv. 186. § (6) bekezdés b) pont56 Áfa tv. 137. § (3) bekezdés57 Eva tv. 16. § (1) bekezdés d) pont

58

75. sor: Ez a sor szolgál azoknak a követeléseknek a feltüntetésére, melyek visszaigénylésére azadóalany nem, vagy még nem jogosult, és amelyet a következő bevallási időszakbancsökkentő tételként a 71. sorban szerepeltethet. E rovatban sem kell előjelet szerepeltetni.

Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatábólaz „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározotthelyes összeget kell feltüntetni, amennyiben ebben a rovatban az önellenőrzést követően iskell adatot szerepeltetni.

Alapbevallás benyújtása esetén a 75. sor utáni szöveges rovatban a befizetendő, illetvevisszaigényelhető adó összegét betűvel is fel kell tüntetni. Önellenőrzési bevallás készítése sorána 0965-03. lap 75. sora után a „befizetendő vagy visszaigényelhető adó összege” szöveges sortnem kell kitölteni, mivel a 75. sorral önellenőrzés esetén a bevallás érdemi része még nemfejeződik be.

76. sor: Itt kell feltüntetni a jelen adó-megállapítási időszakban teljesítésbe ment azon Közösségenbelülre történő termékértékesítések előlegének összegét, amelyet másik adó-megállapításiidőszakban kapott az adóalany (a jelenlegi áfa bevallást magába foglaló negyedévesidőszaktól eltérő negyedéves időszakra esett az előleg átvétele). A sor adattartalmának a09A60. Összesítő nyilatkozatban a „Termékértékesítés” alnyomtatvány adataival történőegyezőség számítása során van jelentősége, a 76. sor adatával korrigálni kell. Azt, hogy asornak tartalmaznia kell-e adatot, az ügylet teljesítésekor kell eldönteni, mégpedig azalapján, hogy az előleg átvétele eltérő adó-megállapítási időszakban történt-e, mint az ügyletteljesülése, vagy nem.

77. sor: Ebben a sorban csak az ún. „háromszögügylet” belföldi közbenső „B” vevője szerepeltethetadatot. Itt kell feltüntetni a Közösségen belüli „háromszögügyletben” Közösségen belülretörténő továbbértékesítési céllal közbenső vevőként beszerzett termékek adó nélkül számítottellenértékét, azaz az eladó és a közbenső vevő közötti ellenértéket.58 Mivel az ügylet,jellemzően az áfa-törvény területi hatályán kívül esik, ezért az ilyen jogcímen történőtermékbeszerzésre vonatkozóan adat a bevallás érdemi részében nem szerepeltethető.

Ez akkor van így, ha A szereplő saját nevében fuvarozik vagy fuvaroztat, illetve B szereplővevőként fuvarozik vagy fuvaroztat. Amennyiben B adóalany értékesítői minőségében vagyC vevői minőségében fuvarozik vagy fuvaroztat, akkor B termékértékesítésének teljesítésihelye a feladás helye, A tagállam, ezért a háromszögügylet szabályai nem alkalmazhatók,Ebből következően ebben a sorban nem kell adóalap összeget feltüntetni. (Aháromszögügylet szabályait olyan esetekben lehet alkalmazni, ha a három szereplő háromkülönböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany.)

Az adóalanynak a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton, a más Közösségi tagországból történőtermékbeszerzéseket részletező alnyomtatványon az ügylet jellegének jelzése mellett (a„háromszögügylet” jelölésére szolgáló rovatba „B” jelölést kell tenni) adatszolgáltatásikötelezettsége is van, ezért itt, a bevallás részletező adatai között kell erről adatotszolgáltatnia.

A negyedév során az ebben a sorban feltüntetett adatok összegének meg kell egyeznie a09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton a „Termékbeszerzések” lapon a „B” betűvel jelzett sorokadatainak összegével.

Ugyancsak a negyedév során az ebben a 77. sorban és a bevallás 89-92. és 10-14. soraiban

58 Áfa tv. 52. §

59

feltüntetett adóalapok összegének az 39. sorban szereplő adóalap összegével csökkentettadatának meg kell egyeznie a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozat „Termékbeszerzések”alnyomtatványa adatainak összegével.

78. sor: Ebben a sorban csak az ún. „háromszögügylet” belföldi közbenső „B” vevője szerepeltethetadatot. Itt kell feltüntetni az Áfa tv. 51-52. §-ban meghatározott, Közösségen belüli„háromszögügylet”-ben (közbenső) „B” vevőként beszerzett és a beszerző részéretovábbértékesített termékek adó nélkül számított ellenértékét, vagyis a „B” közbenső vevő ésa végső „C” beszerző közötti ellenértéket. Az ilyen jogcímen történő termékértékesítéstekintetében az adóalanynak a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton, a Közösség mástagországába irányuló termékértékesítéseket részletező lapon az ügylet jellegének jelzésemellett (a közbenső vevő rovatba „B” jelölést téve) adatszolgáltatási kötelezettsége is van.(Itt is figyelembe kell venni, hogy „B” értékesítése az áfa törvény területi hatályán kívülesik, feltéve, ha „A” szereplő saját nevében fuvarozik, vagy fuvaroztat, illetve „B” vevőkéntfuvarozik, vagy fuvaroztat. Amennyiben C vevői minőségében fuvarozik vagy fuvaroztat,akkor B termékértékesítésének teljesítési helye a feladás helye, A tagállam, ezért aháromszögügylet szabályai nem alkalmazhatók. Ebből következően ebben a sorban nem kelladóalap összeget feltüntetni. (A háromszögügylet szabályait olyan esetekben lehetalkalmazni, ha a három szereplő három különböző tagállamban nyilvántartásba vettadóalany.)

A negyedév során az ebben a sorban feltüntetett adatok összegének meg kell egyeznie a09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton a „Termékértékesítések” alnyomtatványon „B” betűveljelzett sorok adatainak összegével.

Ugyancsak a negyedév során az ebben a 78. sorban és a bevallás 02–03. soraibanszerepeltetett adóalapok összegének a 36-37. sorokban szereplő adóalapok összegévelcsökkentett, valamint a 38. és 76. sorokban szereplő összegekkel növelt adatának meg kellegyeznie a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozat „Termékértékesítések” lapján szereplő adatokösszegével.

79. sor: Ebben a sorban az Áfa tv. 25-35. §-ai alapján az Áfa törvény területi hatályán kívül teljesítetttermékértékesítések ellenértékét kell szerepeltetni.

80. sor: Itt kell feltüntetni az Áfa tv. 36-49 §-ai alapján nem belföldi teljesítési helyűnek minősülőszolgáltatásnyújtások ellenértékét.

81. sor: Ebben a sorban, a Közösség más tagországában illetőséggel bíró adóalany részére teljesítettolyan, az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés adónélkül számított ellenértékét kell szerepeltetni a 79. sor összegéből, amelynek esetében atermék feladásának, elfuvarozásának megkezdése belföldön történt, de az Áfa tv. teljesítésihelyre vonatkozó szabályai szerint a teljesítés helye a Közösség más tagországában van.

82. sor: Ebben a sorban, a Közösség más tagországában illetőséggel bíró nem adóalany, illetveközösségi adószámmal nem rendelkező adóalany vevő részére teljesített olyantermékértékesítés (távolsági értékesítés, lásd. Áfa tv. 29. §-a) adó nélkül számítottellenértékét kell szerepeltetni a 79. sor összegéből, amelynek esetében a termék feladásának,elfuvarozásának megkezdése belföldön történt, de az áfa-törvény teljesítési helyre vonatkozószabályai szerint a teljesítés helye a Közösség más tagországában van. Itt a távolságiértékesítések közül azoknak az értékesítéseknek az ellenértékét kell szerepeltetni, amelyek abevallás érdemi részében nem szerepelnek, vagyis arra vonatkozóan a célországban (a vevőtagországában) bejelentkezett adóalanyként teljesíti az eladó az ottani áfa-mértékek

60

alkalmazásával az adókötelezettséget.

83. sor: Ebbe a sorba akkor kell adatot írni, ha a vámhatóság a határozatával az elévülési időn belül azalábbiak szerinti adófizetési kötelezettséget módosítja.

Az áfa törvényt módosító 2004. évi IX. törvény 69. §-a alapján általános forgalmi adó fizetésikötelezettség keletkezett Magyarországnak az Európai Unióhoz történő csatlakozásátkövetően azon közösségi státusszal rendelkező, illetve közösségi származó termékekszabadforgalomba bocsátása esetén, melyeket Magyarországnak az Európai Unióhoz történőcsatlakozását megelőzően helyeztek aktív feldolgozási eljárás, passzív feldolgozási eljárás,ideiglenes behozatal, vámfelügyelet melletti feldolgozás, árutovábbítási eljárás,vámszabadterületi eljárás, vagy átmeneti megőrzési eljárások valamelyike alá. Ezenadófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja a termék vámjogi sorsának rendezésérőlszóló határozat közlésének napja. E tételeket a 2004. évre vonatkozó áfa-bevallásokban Xjellel, illetőleg a későbbi áfa-nyomtatványokon 1-es „vámkezelés módja” kóddal kellettmegjelölni az erre szolgáló részletező import lapon.

Az egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2006. évi CXXXI. törvény 198. §-aalapján általános forgalmi adó fizetési kötelezettség keletkezik azon termékekszabadforgalomba bocsátása vagy jogellenes forgalomba hozatala esetén, amelyek akibővített Közösségben a Bolgár Köztársaság és Románia csatlakozásának időpontjábanátmeneti megőrzés alatt, vagy a 2913/92/EGK rendelet 4. cikke (15) bekezdésének b)pontjában és (16) bekezdésének b)-g) pontjaiban említett, valamely vámjogi sors vagyvámeljárás alatt, vagy a kibővített Közösségben a kiviteli vámalakiságok elvégzését követőenszállítás alatt állnak. Ezen adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja a termékvámjogi szabadforgalomba bocsátásáról szóló határozat közlésének napja. E tételeket a 2007.évre vonatkozó áfa-bevallásokban, és a 2008. évi nyomtatványban 2-es „vámkezelés módja”kóddal kellett megjelölni az erre szolgáló részletező import lapon.

A 2004. évi IX. törvény és 2006. évi CXXXI. törvény vonatkozó bekezdéseit az Áfa tv. 263.§ (1) bek. k) és f) pontja 2008. január 1-jétől hatályon kívül helyezi ugyan, de abban azesetben, ha a vámhatóság a csatlakozások idején meghozott határozatokat elévülési időn belülaz adózó javára módosítja, akkor az adózó a határozat alapján csökkentheti a fizetendő adóösszegét a módosító határozat kézhezvételét követően bevallásának 01. lapján a 17-19.sorokba, és az import áfa önadózással történő megfizetésével összefüggő 03. számúrészletező lapon (negatív szám beírásával).

A 03. számú lapon kell ezen módosító határozatokat a fentiek szerint 1-es vagy 2-es kóddalellátni a „vámkezelés módja” rovatban, és az így 1 vagy 2 kóddal jelölt sorok értékadatainakösszevont összegét kell a 01. számú lapon a 83. sorban szerepeltetni.

Az egyéni vállalkozó ingatlanértékesítésének adatai

84. sor: Amennyiben a 2008. január 1-jétől hatályos Áfa tv. az egyéni vállalkozó adóalany részéreingatlan sorozatjellegű értékesítésével összefüggésben adófizetési kötelezettséget ír elő,amelyet nem az adóhatóság által hozott határozatban foglalt kivetés alapján, hanem önadózásútján kell bevallania és megfizetnie, akkor a bevallás 26. sorában feltüntetett fizetendő adóösszegéből ezt az összeget a -01-03-as lapon kiemelten is szerepeltetnie kell a 84. sorban.

85. sor: Ezen sorozatjellegű ingatlanértékesítéssel összefüggő, a 64. sor összegében szerepeltetettesetleges levonásainak összegét is meg kell külön jeleníteni a 85. sorban.

61

86. sor: Ebben a sorban tüntetheti feli a faktorálási szerződés adatait abban az esetben, ha az adóalany abevallás főlapjának (E) blokkjában jelölte, hogy faktorálási szerződést csatolt. Az adónemkódkockájába a 104-es áfa vagy a 215-ös önellenőrzési pótlék tüntethető fel. A faktoráltösszeget ezer forintban, előjel nélkül kell feltüntetni.

Kitöltési útmutató a 0965-01-04 számú bevallási laphoz

Az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV.törvénynek az Áfa törvényre vonatkozó módosító rendelkezései alapján az általános forgalmi adómértéke az adó alapjának 5, 18, illetve 25%-a.

Amennyiben az adózó adófizetési kötelezettsége, illetve levonási jogosultsága 2009. június 30-átkövetően keletkezett, az új adómértékek szerinti fizetendő, illetve levonható adót nem a 01-01 - 01-03lapokon szereplő sorok adatai közé beépítve, hanem a 0965-01-04 lapon kell bevallani.

A 2009. évi XXXV. törvény 38. § (3) bekezdése szerint e törvény 3. §-ának (2) bekezdése és 2.melléklete az azt követő hónap első napján - de nem korábban 2009. augusztus 1. napjánál - léphatályba,a) amikor az Európai Bizottság olyan határozatot hoz, hogy a 2. mellékletben foglalt rendelkezéstekintetében nem áll fenn a verseny torzulásának veszélye, vagyb) amikor a határozat meghozatalára nyitva álló határidő eltelt anélkül, hogy az Európai Bizottsághatározatot hozott volna.

A 2009. évi XXXV. törvény 38. § (4) bekezdése szerint a távhőszolgáltatás utáni 18 %-os adómértéketleghamarabb 2009. augusztus 1. napjától kell alkalmazni.

A 2009. évi LXXVII. törvény 168. § szerint a kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás utáni 18 %-osadómértéket leghamarabb 2009. július 9. napjától kell alkalmazni.

Amennyiben 2009. július 1-jét megelőzően történt a teljesítés, de az arra vonatkozó számla elkésett, úgyazokat 2009. június 30-át követően is a 01-01 - 01-03. számú lapokon szereplő sorokban kell feltüntetni.

A 01-04-es lap 87-101. sorainak kitöltésére vonatkozóan is a 0965 számú bevallás kitöltésiútmutatójának általános szabályai az irányadóak. A 05., 06., 11., 12., 13., 14., 15., 16., 18., 19., 20., 50.,51., 53., 54. sorokhoz fűzött tudnivalókat a 2009. július 1-jétől hatályos szabályok figyelembevételével,vagyis a megváltozott adómértékre is tekintettel kell alkalmazni.

A 26. „Összesen” sor kitöltésénél figyelembe kell venni a 01-25. és a 87-97., illetve a 64. „Összesen” sorkitöltésénél az 52-63. és a 100., 101. sorokba írt összegeket is.

A bevallás 29., 30., 31., 32., 35., 39. sorainak kitöltésénél kérjük figyelembe venni a 01-04-es laponszereplő új adókulcsok szerinti adatokat is. (pl.: A bevallás 35. sorában a 01., a 04-06. - és az adómértékváltozás miatt - a 87., 88. sorok összegéből kell meghatározni az előleg címén kapott összeget. Atovábbiakat lásd az egyes kiemelő soroknál)

87. sor: Ebbe a sorba kell beírni az általános szabályok szerinti adó-megállapítás esetén a belföldiértékesítés 18%-os kulcs alá tartozó ellenértékét és adótartalmát a 2009. június 30-átkövető teljesítések esetében. Az ezen adómérték alá tartozó termékeket és szolgáltatást azÁfa törvény 3/A. számú melléklete sorolja fel.

88. sor: A 25%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapítottadó alapját és összegét a 2009. június 30-át követő teljesítések esetében kell ebbe a sorbabeírni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az adó alapját képező támogatások, a „c”

62

oszlopban pedig az arra eső adó összegét is szerepeltetni kell. (A külföldi adóalany általnyújtott szolgáltatás – az ún. importszolgáltatás – ellenértékét és annak adóját nem itt,hanem a 97. sorban kell feltüntetni.)

Az áfa tv. 142. §-ában meghatározott termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások nemadóalany részére történő továbbértékesítése, (illetve az Áfa tv. 6. sz. mellékletében nemszereplő hulladék bárki felé történő értékesítése) során keletkező adófizetési kötelezettségösszegét és annak alapját ebben a sorban kell szerepeltetni. Az adóalany az Áfa tv. 142.§-a alapján a fordított adózás alá tartozó termékértékesítései és szolgáltatásnyújtásaiellenértékét, amely után nem ő, hanem a fordított adózás alapján a vevő az adófizetésrekötelezett, nem itt, hanem a 04. sorban szerepelteti.

Ebbe a sorba kell beírni, ha az adóalany a terméket, vagyoni értékű jogot nem pénzbenibetétként, hozzájárulásként (apport) bocsátja rendelkezésre, és ez után adófizetésikötelezettsége keletkezik.

Amennyiben a vevő nem adóalany, ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 142. §-a alapján afordított adózás alá eső ügyletek adóalapjának utólagos csökkenésével járószámlahelyesbítés adatát.

Figyelem! A 87–88. sorokban kell szerepeltetni az Áfa tv. 30. § (1) bekezdése alapján belföldi teljesítésihelyű távolsági értékesítése adóalapját és adóösszegét.

A 87-88. sorokban szereplő távolsági értékesítés összegét a 30. sorban kiemelten is szerepeltetnikell.

Amennyiben a 87–88. sorokban szereplő adatokban Közösségen belüli megbízás alapján, belföldöntörténő fel-, vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés szerepel, akkor azt a 29. sorbankiemelten is fel kell tüntetni.

A 87–88. sorokban kell szerepeltetni az olyan, belföldről más tagállamba irányuló Közösségen belülivagyonmozgással kapcsolatosan keletkező adófizetési kötelezettséget a hozzá tartozó adóalappal együtt,amely azért adózik belföldön pozitív adómértékkel, mert a vagyont áthelyező belföldi adóalany acélországban adóalanyként nem regisztráltatta magát, kivéve, ha a termék kiszállítása olyan tagországbatörtént, ahol adóalanyként azért nem kell regisztráltatnia magát, mert a vevői (eladói) készletvonatkozásában az ottani hozzáadottérték-adó törvény mentesítő szabályt tartalmaz. Lásd a 02. sornálírottakat.

Figyelem! Amennyiben a 02-03. sorokban szereplő adatnak és a 29-30. sorokban (amelyek a 05–06.és a 87-88. sorok részletező adatait tartalmazzák), valamint a 81. sorban szereplőtermékkiszállítások együttes összege (amelynek során a terméket belföldről másik közösségitagállam területére végleges rendeltetéssel elfuvarozták, vagy elfuvaroztatták), visszamenőlegesen12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 100 millió forintot, akkor az adózónak a KözpontiStatisztikai Hivatal felé adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen azINTRASTAT Ügyfélszolgálatnál!

A saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendő adót és annak alapját nem azelőállított tárgyi eszköz besorolása szerinti adókulcsnak megfelelő sorban, hanem külön, a 09.sorban kell szerepeltetni.

89-90. sorok:Ezekben a sorokban (a 18%-os vagy 25%-os adómértéknek megfelelő sorban) kellszerepeltetni az áfa-törvény alapján belföldön adóköteles Közösségen belülről történő,

63

2009. június 30-át követő termékbeszerzések után fizetendő adó összegét és annakadóalapját. Itt azon áfa-alanyok szerepeltethetnek adatot, akik Közösségi adószámmalrendelkeznek, és így az Áfa tv. 19-21. § szerinti, Közösség területéről történőtermékbeszerzésük az Áfa törvény 50-52. §-ai alapján belföldön esik adókötelezettségalá. Amennyiben az ilyen jogcímen fizetendő adó tekintetében az adóalany az Áfa tv.120. § b) pontja alapján adólevonási joggal rendelkezik, akkor annak összegét az Áfa tv.

119. § (1) bek. alapján a fizetendő adó megállapítási időpontjában vonhatja le. Az Áfa tv.127. § (1) bek. b) pontja alapján az adólevonási jog tárgyi feltétele, hogy az adóalanybirtokolja a termék Közösségen belüli beszerzése esetén a nevére szóló, az ügyletteljesítését tanúsító számlát.

Az új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzése után 2009. június 30-át követő teljesítés után fizetendő adó összegét és annak adóalapját nem a 90. sorban,hanem a 91. sorban, a Közösségen belülről történő jövedéki termék beszerzése után2009. június 30-át követő teljesítés után fizetendő adó összegét és annak adóalapját pediga 92. sorban kell szerepeltetni, feltéve, hogy a jövedéki termék szabadforgalombabocsátására a Közösségen belüli beszerzés közvetlen következményeként került sor.

A fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító bizonylat (számla) kibocsátásánakmegfelelő adó-megállapítási időszakban, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15.napján kell megállapítani és bevallani.

91. sor: Ebben a sorban az általános forgalmi adó alanyának minősülő vevőnek, a Közösség mástagállamából történő új közlekedési eszköz beszerzése esetén a beszerzést terhelő 2009.június 30-át követően teljesítés utáni 25%-os mértékű általános forgalmi adót és annakalapját kell feltüntetni.

Kivétel:– az alanyi adómentességet választó adóalany, valamint a kizárólag adólevonásra nem

jogosító tárgyi adómentes tevékenységet, különleges jogállású mezőgazdaságitevékenységet folytató adóalany, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy:nekik nem ezen a nyomtatványon, hanem amennyiben más Közösségen belülitermékbeszerzésük meghaladja a 10 000 eurós összeghatárt, illetve nem haladja meg, deaz adófizetési kötelezettséget választották (közösségi adószámmal rendelkeznek), akkor a0986. sz. nyomtatványon belül a közösségi adószámos közösségi termékbeszerzésekrészben,

– ha nincs közösségi adószámuk (mert Közösségen belüli beszerzésük nem haladta meg a10 000 eurós összeghatárt, és adófizetési kötelezettséget sem választottak), de újközlekedési eszközt szereztek be a Közösség más tagországából, akkor a 0986. sz.nyomtatványon belül a közösségi adószám nélkül közösségi beszerzésű új közlekedésieszköz részben kell a beszerzés után fizetendő adó összegét bevallaniuk.

Ugyancsak a 0986. sz. nyomtatványon kell ezen a jogcímen keletkező adófizetésikötelezettséget bevallania az áfa-alanynak nem minősülő természetes személynek és azegyszerűsített vállalkozói adó alanyának is. Azon adófizetésre kötelezetteknek, akik a0986. sz. nyomtatványon belül közösségi adószám nélkül közösségi beszerzésű újközlekedési eszköz részben tesznek a Közösségen belüli új közlekedési eszközbeszerzése utáni adófizetési kötelezettségükről bevallást, nem kell külön összesítőnyilatkozatot tenniük!

Az itt kivételként felsorolt adózói kör az új személygépkocsi és regisztrációs

64

adóköteles motorkerékpár beszerzését terhelő áfát nem szerepeltetheti egyikbevallásban sem, részükre az ilyen jogcímen fizetendő áfát a vámhatóság kivetésselállapítja meg.

92. sor: Az Áfa tv. 19. § c) pontja alapján itt kell feltüntetni az általános szabályok szerint adózóáfa alanyoknak (az előző pontban kivételként ismertetett azon adóalanyok nem tartoznakide, akik a 0986. sz. nyomtatványon kötelezettek ezen beszerzésüket terhelő adóbevallására) a Közösség más tagországából beszerzett és ezzel összefüggésben belföldönszabadforgalomba helyezett a Jöt. hatálya alá tartozó jövedéki termék után 2009. június30-át követően fizetendő 25%-os áfa összegét, és annak adóalapját, amennyiben a termékután belföldön jövedéki adókötelezettség keletkezik.

Itt kell szerepeltetni az adójegy nélküli, a Közösség más tagországából beszerzett,belföldi jövedéki adóraktárba betárolt dohánytermékek ellenértékét.

93-94. sorok:Ezekben a sorokban a Közösségen belüli un. „háromszögügyletekben” beszerzőnek(végső beszerzőnek) minősülő belföldi (a bevallásokban és a példákban „C” betűveljelölt) adóalany köteles szerepeltetni az Áfa-törvény 91. § (2) bekezdése alapjánadómentesen beszerzett termék után a 141. § szerint a közbenső vevő helyett,termékértékesítésként 2009. június 30-át követően fizetendő 18%, illetve 25%-os áfaösszegét és annak adóalapját a termék adómértékének megfelelő sorban. (Aháromszögügylet szabályait olyan esetekben lehet alkalmazni, ha a három szereplő háromkülönböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany.)

Az ilyen jogcímen adómentesen beszerzett termékek adóalapját a 10. sorban aKözösségen belülről adómentesen beszerzett termékek adóalapjában szerepeltetni kell!Amennyiben az így beszerzett termék után a közbenső vevő (aki az „Összesítőnyilatkozatok”-ban és a példákban „B” betűvel van jelölve) helyett fizetett adótekintetében az Áfa törvény 120. § b.) pontja alapján az adóalanyt adólevonási jog illetimeg, azt a 57. sorban kell szerepeltetni. Az adó alapjának a közbenső vevő, és a végsővevő (beszerző) közötti termékértékesítés adó nélkül számított ellenértéke minősül.Figyelem! E sorokban önmagában abból az okból kell adatot szerepeltetni, hogy abelföldi adóalany un. „háromszögügylet” során szerez be végső beszerzőként terméket, ésnem feltétele az itt történő szerepeltetési kötelezettségnek, hogy azt ezután tovább isértékesítse! Az ügylet sajátossága, hogy a „B” közbenső vevőnek (akitől a végső beszerző„C” belföldi adóalany terméket szerez be), nem kell belföldön adóalanykéntbejelentkeznie és a végső beszerző felé irányuló belföldi értékesítése utániadókötelezettséget teljesítenie, helyette a végső beszerző „C” belföldi adóalany teljesíti azadókötelezettséget. E sorban tehát a közbenső „B” vevő termékértékesítése után keletkezőbelföldi adókötelezettséget kell a végső „C” beszerzőnek a közbenső „B” vevő helyettbevallania a termékre vonatkozó, megfelelő belföldi adómértékkel (18%, 25%), amelyadóösszeg az adólevonás egyéb feltételeinek fennállása esetén levonható adóként isszerepeltethető a 57. sorban. Amennyiben a végső beszerző e terméket továbbértékesíti,úgy az már egy új ügylet, melynek adóalapját és adó összegét a 87–88. sorokban amegfelelő adómérték szerint kell feltüntetni.

A 89-92., a 10-14. sorokban és a 77. sorban szereplő adóalapok összegének a 39. sor adóalaposzlopában szereplő összegekkel csökkentett adatának meg kell egyeznie a 09A60. sz. Összesítőnyilatkozatban feltüntetett Közösségen belülről történő, adólevonási joggal járótermékbeszerzések összegével (negyedéves adatokkal számolva).

Figyelem! Amennyiben a 89-92., 10-14. és a 31. sorokban szereplő, Közösségi tagországból

65

belföldre történő termékbeszerzések együttes összege, visszamenőlegesen 12 hónapra vonatkozóanmeghaladja a 60 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal feléINTRASTAT adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük ez esetben jelentkezzen azINTRASTAT Ügyfélszolgálatnál!

95-96. sorok:Az Áfa tv. 156. § (1) bekezdése alapján termék importja esetében az adót önadózássalállapítja meg az az adófizetésre kötelezett, akinek (amelynek) részére azt kérelemre avámhatóság engedélyezi. A vámhatósági engedéllyel rendelkező áfa alanyoknak ezekbe asorokba a termékimport utáni 2009. június 30-át követően keletkezett 18%-os, illetve25%-os mértékű adófizetési kötelezettség összegét és annak adóalapját kell beírni, a0965-03. sz. lapon szerepeltetett adatokkal egyezően. [Ideértve azt az esetet is, amikor atermék a Közösség területére történő belépést követően az Áfa törvény 54. § (1)bekezdése szerinti vámeljárások valamelyike alatt áll, majd azt követően belföldöntörténik meg a szabadforgalomba helyezése.] Amennyiben a vámhatóság határozattal avámértéket utólag csökkenti, akkor a 03. lapon negatív előjellel kell szerepeltetni,ezekben a sorokban pedig csökkentő tételként kell figyelembe venni.

Ezekben a sorokban kell szerepeltetni az Áfa tv. 54. §-a alapján a vámeljárás soránbelföldön szabadforgalomba bocsátott azon közösségi tagországból származó termék utánfizetendő áfa összegét (és annak adóalapját) is, amely az Áfa tv. hatálybalépését követőenvám elé állítás során átmeneti megőrzés alatt áll vagy vámszabadterületre vagyvámszabadraktárba betárolandó termék, vagy vámraktározási vámfelügyelet mellettifeldolgozás vagy aktív feldolgozás, felfüggesztő eljárás hatálya alá vonandó termék, vagyteljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatali eljárás hatálya alatt áll a termék vagy atermék külső közösségi árutovábbítási eljárás hatálya alatt áll.

A vámértékeket részletező 03. lapon ezen tételek esetében a sor végén szereplő „vámkezelésmódja” rovatba „1” jelet kell tenni!

Itt nem tüntethető fel harmadik országból történt olyan beszerzés, amely nemMagyarostzág határán lett a Közösség területére beléptetve és importálva (szabadforgalombahelyezve), hanem egy másik közösségi tagállam külső közösségi határán léptették be (pl.Hollandián, Németországon, vagy Szlovákián keresztül), oly módon, hogy a másikközösségi országban szabadforgalomba is helyezték, majd ezt követően kerültMagyarországra. Ez a tétel nem tekinthető belföldön importnak, így nem tüntethető fel a 03-as lapon sem. Az előbb ismertetett, harmadik országból származó, más közösségi tagállamonkeresztül beléptetett (ott szabadforgalomba bocsátott) beszerzéseket a 0965. számúnyomtatvány Közösségen belüli beszerzésre vonatkozó 89-92. soraiban kell szerepeltetni,amennyiben utána az adófizetési kötelezettség 2009. június 30-át követően keletkezett.Mivel az ügylet Közösségen belüli beszerzésnek minősül, azzal kapcsolatosan adatot kellszolgáltatni a 09A60. sz. Összesítő nyilatkozaton is (lásd. még a 09A60. sz. Összesítőnyilatkozatnak erre vonatkozó előírásait). Amennyiben a szóban forgó külső közösségiországban a terméket nem helyezik szabadforgalomba (pl. külső közösségi árutovábbításieljárás alá helyezik) és a szabadforgalomba helyezés belföldön történik meg, akkor atermékimport belföldön teljesül. Ilyen esetben termékimport címén itt, az adómértéknekmegfelelő sorban szerepeltetendő az ügyletről adat.

Ugyancsak e helyen kell szerepeltetni az import áfa adóalapját és annak adó összegét a 2009.június 30-át követő adófizetési kötelezettségek esetében a közvetett vámjogi képviselőnek,amennyiben az önadózásra vámhatósági engedéllyel saját nevében rendelkezik (aképviselt erre vonatkozó engedélyének nincs jelentősége). A közvetett vámjogi képviselőmegbízója adott ügylettel kapcsolatosan e sorokban nem szerepeltethet adatot. (A

66

megbízó a közvetett vámjogi képviselő nevére szóló, szabadforgalomba bocsátásról szólóhatározat és a közvetett vámjogi képviselőnek az adókötelezettség teljesítéséről szólónyilatkozata birtokában a termékimport után levonható adó összegét az 58. sorbanszerepeltetheti.) Amennyiben a közvetett vámjogi képviselő a termékimport után fizetendőadó önadózással történő elszámolásra vonatkozó engedéllyel nem rendelkezik, akkor itt a 95-96. sorokban adatot nem szerepeltethet, hiszen ez esetben a termékimport után fizetendő adóta vámhatóság kivetéssel állapítja meg. A közvetett vámjogi képviselővel bonyolítottügyletek bevallásával kapcsolatos tájékoztatást lásd bővebben az útmutató 47-51., illetve a98-99. sorok kitöltésére vonatkozó részében!

Figyelem!

Az Áfa tv. 96. §-a alapján, abban az esetben, ha a termék importja során a vámeljárásban az importálóhelyett annak közvetett vámjogi képviselője jár el, az importáló írásos meghatalmazása alapján aközvetett vámjogi képviselő a 95. § szerinti adómentesség érvényesítése érdekében is eljárhat azimportáló helyett.

Érvényes meghatalmazás alapján a 95. § szerinti adómentesség érvényesítéséhez fűződőfeltételeket a közvetett vámjogi képviselő teljesíti azzal, hogy a 95. § (1) bekezdésének a) pontjaszerinti termékértékesítéssel összefüggő, az Áfa tv.-ben és az Art.-ben meghatározottkötelezettségnek saját nevében úgy tesz eleget, hogy az ügylet teljesítését tanúsító számlát mint azimportáló meghatalmazottja bocsátja ki; arról importálónként, ezen belül megbízásonkéntegymástól elkülönített nyilvántartást vezet; bevallásában és összesítő nyilatkozatában az ügyletrevonatkozó adatokat a saját adataihoz képest elkülönítetten közli.

97. sor: Ebben a sorban kell azoknak a 25%-os adókulcs alá tartozó – az áfa-törvény szabályai szerintbelföldi teljesítési helyű – szolgáltatások ellenértékét és az utána megállapított adó összegétszerepeltetni a 2009. június 30-át követően keletkezett adófizetési kötelezettségnél, ahol aszolgáltatás nyújtója olyan adóalany, amely belföldön gazdasági céllal nem telepedett le,gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincsbelföldön (székhellyel, illetve teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel belföldön nemrendelkezik), és amely szolgáltatás után az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelő,igénybevevő belföldi adóalany köteles fizetni.

Itt kell szerepeltetni az Áfa tv. 32. §-a szerinti belföldön fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzés ellenértékét és annak adóját, valamint az Áfa tv. 34. §-ábanmeghatározott, adóalany-kereskedő részére történő földgázelosztó-hálózaton(földgázcsővezeték-hálózaton) keresztüli gázértékesítés, és villamosenergia-értékesítésellenértékét és annak adóját, amennyiben a beszerzés teljesítési helye belföldre esik, és atermék értékesítője belföldi székhellyel, teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nemrendelkezik, továbbá az adó megfizetésére a belföldi adóalany vevő/adóalany kereskedő mintbeszerző kötelezett, az Áfa tv. 139. §-a értelmében.

Figyelem! A 97. sorba kell beírni az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzés ellenértékének adóalapját és az adó összegét, amely esetben aterméket másik tagállamban adták fel vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítésihelyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (a fel- vagy összeszerelés helyebelföldön van).

Az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítésselkapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 29. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyátképező termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 31. sorában kiemelten is van adatközlésikötelezettsége.

67

A szolgáltatást (saját nevében) megrendelő adóalany, illetve az Áfa tv. 32. §, 34. §-a szerintitermék beszerzője az általa fizetendő adóként bevallott adó összegének levonására – alevonási jog jogszabályi feltételeinek teljesülése esetén – legkorábban az adófizetésikötelezettség keletkezésének adó-megállapítási időszakával azonos időszakban jogosult,amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelő sorbanszerepeltethet a 01-02. számú lapon vagy a 01-04. számú lapon.

98-99. sorok:

Ezekben a sorokban kell kiemelten szerepeltetni az importáló által teljesített, de aközvetett vámjogi képviselő által- önadózás keretében bevallott 18%-os adókulcsú termékimport összegét a 95. sorból,- önadózás keretében bevallott 25%-os adókulcsú termékimport összegét a 96. sorból.

100. sor: A belföldön beszerzett termékeket terhelő 18%-os adókulcs alá tartozó beszerzésekkelkapcsolatos 2009. június 30-át követően keletkezett előzetesen felszámított levonhatóadót és annak adóalapját kell itt szerepeltetni.

101. sor: A belföldön beszerzett termékeket, igénybevett szolgáltatásokat terhelő 25%-os adókulcsalá tartozó beszerzésekkel kapcsolatos, 2009. június 30-át követően levonható előzetesenfelszámított adót és ennek adóalapját kell itt szerepeltetni.

Az Áfa tv. 124. § (3) bekezdésében a telekommunikációs számlákkal kapcsolatosrészleges levonási tilalom érvényesülése esetén, a részben levonható adó összegét és azahhoz tartozó adóalapot ezekben a sorokban kell szerepeltetni, és nem az 56. sorban,tekintettel arra, hogy itt nem arányosításról van szó, hanem a törvény erejénél fogvaérvényesülő részleges levonási tilalomról.

A saját vállalkozásban végzett beruházás során előállított tárgyi eszközökhöz kapcsolódó,legkorábban az adófizetési kötelezettség időszakával azonos időszakban előzetesenfelszámított adóként figyelembe vehető összeget nem itt, hanem a 62. sorban kellfeltüntetni.

Itt kell szerepeltetni az adóalanytól az Áfa tv. 142. § (1) bekezdésében felsorolt termékekbeszerzése és szolgáltatások igénybevétele esetében a beszerző által 2009. június 30-átkövetően fizetendő adóból (21. sorból) levonható adó összegét.

Itt kell szerepeltetni a belföldi tárgyi eszköz beszerzést (ide értve az apport beszerzését is,abban az esetben, ha nem teljesülnek az Áfa tv. 18. §-ban foglaltak) 2009. június 30-átkövetően terhelő és levonható adót és a hozzá tartozó adóalapot, melyet a 65. vagy a 66.sorban kiemelten is fel kell tüntetni.

Nem belfölditől igénybevett szolgáltatás után levonható adó a 100-101. sorokban nemszerepeltethető, annak összegét és adóalapját a 55. sorba kell beírni.

0965-02. számú, termékimportot terhelő,levonható adót részletező lap kitöltése

Időszak-szabály

A 0965-02. számú lapon kizárólag azokat a termékimportot terhelő fizetendő adóból levonhatóadótételeket lehet bevallani, amelyek vámhatósági határozattal kivetett adó után keletkeznek.

68

A 01-02 lap 58. sorában azoknak az adózóknak kell adatot szerepeltetniük, akik az adót a vámhatósághatározata alapján, kivetéssel fizetik meg. Az 59. sor és a 03. lap szolgál az önadózással megállapítottadó bevallására.

Részletes kitöltési szabályok

A nyomtatványhoz szükséges azonosító adatokat ezen a lapon is ki kell tölteni a többinyomtatványrésszel megegyezően, ezt az Internetes kitöltő program automatikusan elvégzi. A lap jobbfelső sarkában az oldalszámot az adóalanynak kell megadnia a kitöltő programban új lap nyitásával,annak függvényében, hogy a részletező adatok hány oldalt foglalnak el. Csak a kitöltéshez felhasználtoldalakat kell benyújtani, ezek számát a 0965. számú bevallási főlap (C) blokkjában a 02-es lapdarabszámára vonatkozó rovatban jelölni kell. A darabszámot az Internetes bevallás-kitöltő programautomatikusan átemeli a főlapra.

A 0965-02. lap „a” oszlopába a vámhatóság kivetési határozatának számát kell beírni. Ügyelni kell arra aformai szabályra, hogy a vámhatóság olyan 14 karakteres vámhatározat számokat alkalmaz, amelynek 6.és 8. pozícióján betűjelzés található. Ezektől eltérő formájú vámhatározat számok csak különleges – igenritka – esetben, kézi vámhatározatoknál fordulhat elő, ha ilyen áll az adózó rendelkezésére, úgy abevallás benyújtásával egyidejűleg – a bevallás feldolgozhatósága érdekében – célszerű egyeztetéstkezdeményeznie az illetékes alsófokú állami adóhatóságnál.

A határozat keltének napját a 02. lap „b” oszlopában kell feltüntetni, az évet négy számjeggyel, ahónapot és a napot két-két számjeggyel, arab számmal kell jelölni. Például 2009. 04. 21. Ugyanilyenformában kell kitölteni az „e” oszlopban a megfizetés időpontját is. A megfizetés időpontjához avámtörvény vonatkozó előírásai alapján a vámteher – és ennek részeként az áfa – megfizetését igazolóbizonylat szerinti fizetési dátumot kell bejegyezni.

A „c” oszlopba a kivetési határozatból az általános forgalmi adó összegét kell beírni ezer forintban, akitöltési útmutató elején a kerekítésre vonatkozóan említettek szerint. A befizetési bizonylat (átutalás,pénztárbizonylat stb.) számát a „d” oszlopban kell feltüntetni, balra rendezve. A vámteherből amegfizetett és levonásba helyezett általános forgalmi adó összegét kell az „f” oszlopban feltüntetni ezerforintra kerekítve. A részletező lap egyes soraiban szereplő adóösszegeket az egyes oldalakon különösszesíteni nem kell.

Amennyiben a levonható adót az adóalany arányosítással állapítja meg, akkor az egyezőség érdekében amegfizetett, de teljes egészében le nem vonható, a 02. lap „f” oszlopában felsorolt adótételek összegébőlaz arányosan levonható részt egy összegben a benyújtandó mellékletek közül az utolsón kell az F26mezőben feltüntetni, a nem utolsó mellékleteknél ez a rovat üresen marad. Arányosítani értelemszerűencsak az előjel nélkül megjelölt adótételekből lehet, a negatív előjellel megadott vámhatósági jóváírótételeket értelemszerűen nem lehet az arányosításba bevonni. Az Internetes kitöltő program a 02. lapalján segédrovatokkal segíti a kitöltőt abban, hogy felmérje, az adott lapon, illetőleg összesen milyenösszegű előjel nélküli és milyen összegű negatív előjelű adótételt szerepeltetett az összes kitöltött 02-eslap „f” rovatában. A pozitív összegre vonatkozó segédrovat használható fel az arányosított részmeghatározásakor. A bevallás 58. sorában szerepeltetett összegnek meg kell egyeznie a legutolsó 02-esmelléklet f26 rovatában szerepeltetett arányosított összegnek és az esetlegesen felmerült negatív tételnekösszegével.

Amennyiben a vámhatóság a levont adót érintően a kivetésről szóló határozatát hivatalból vagykérelemre úgy módosítja vagy helyesbíti, hogy az a korábban kivetett áfa csökkentését eredményezi,vagy az ügyfél kérelmére az adót a vámhatóság visszafizeti, azt negatív előjellel kell a részletező laponfeltüntetni, mind a „c” mind az „f” oszlopban. Negatív tétel esetén a „d” oszlopban a kiutalásibankbizonylat számát, az „e” oszlopban a bankszámlára érkezés dátumát kell szerepeltetni. Ezeket a

69

tételeket a 0965-01-02. lap 58. sorában csökkentő tételként kell figyelembe venni. Ha a tárgyidőszakibevallásban az 58. sorba levonható adóként beírt összeg kisebb, mint a vámhatóság új határozatánakösszege, akkor az 58. sorban negatív összeg is szerepelhet.

A 0965-03. számú, termékimportot terhelő,önadózással fizetendő adó alapját részletező lap kitöltése

Időszak-szabály

A 03. lap csak a termékimport után önadózással megállapításra kerülő adó alapjának megállapításasorán használható.

A 03-as lapot a termékimport után fizetendő adó önadózással történő elszámolására vámhatóságiengedéllyel rendelkező adóalany töltheti ki.

Részletes kitöltési szabályok

Az azonosító adatokat ezen a lapon is ki kell tölteni a többi nyomtatványrésszel megegyezően, ezt azInternetes kitöltő program automatikusan elvégzi. A lap jobb felső sarkában az oldalszámot azadóalanynak kell megadnia a kitöltő programban új lap nyitásával, annak függvényében, hogy arészletező adatok hány oldalt foglalnak el. Csak a kitöltéshez felhasznált oldalakat kell benyújtani, ezekszámát a 0965. számú bevallási főlapon a (C) blokkban a 03-as lap darabszámára vonatkozó rovatbanjelölni kell. A darabszámot az Internetes bevalláskitöltő program automatikusan átemeli a főlapra.

Ezen a termékimportot terhelő fizetendő általános forgalmi adó alapját befolyásoló tételek részletezéséreszolgáló lapon azokat az adó alapját képező összegeket kell részletezni, amelyek a 0965-01-01. lap 17-19., a 01-04. lap 95-96. sorainak „b” oszlopában vannak az adott időszakban feltüntetve. A 03. lap „c” ésa „d” oszlopai 37. sorában szereplő összesen adatok összegének meg kell egyeznie a bevallás 01-01.lapján a 17-19. sorok a 01-04 lapján a 95-96. sorok „b” oszlopban szereplő adóalapok összegével. (Lásdmég a 95-96. sorokhoz írottakat!)

A 0965-03. lap „a” oszlopába a vámhatóság határozatának számát kell beírni, amely minden esetben azúj típusú, 14 pozíciós karaktersornak felel meg formailag, amely a 6. és 8. pozíción betűjelet istartalmaz. A „b” oszlopba a vámáru vámjogi szabadforgalomba bocsátásáról szóló határozat kelténeknapját kell megjelölni, az évet négy számjeggyel, a hónapot és a napot két-két számjeggyel, arabszámmal kell jelölni. Például 2009.06. 23. A „c” oszlopba a vámhatósági határozatban közölt vámértéketkell feltüntetni ezer forintra kerekítve. A „d” oszlopban az Áfa tv. 74-75. §-ában meghatározottvámértéket növelő tényezők összegét kell szerepeltetni, szintén ezer forintra kerekítve.

Ha a Közösség területéről korábban munkavégzés céljára ideiglenesen kivitt terméket a munkavégzésiszolgáltatás igénybevevője importálja anélkül, hogy a termékét az importot megelőzően értékesítené,akkor az adó alapja a munkavégzési szolgáltatás (javítás, helyreállítás, fel- vagy átdolgozás,megmunkálás, harmadik országból hozott anyagok) nyújtása fejében megtérített vagy megtérítendőellenérték, illetőleg az importált terméknek a végzett munka folytán bekövetkezett, pénzben kifejezettértéknövekedése, ha legkésőbb az import teljesítéséig nem állapítható meg az ellenérték, vagy ha annakpénzben kifejezett értéke kisebb, mint a terméken végzett munka folytán bekövetkezett értéknövekedés.Ha a terméket a Közösség területére történő visszahozatalt megelőzően értékesítették, akkor az adóalapja a termék vámértéke. Passzív bérmunka esetén tehát az így meghatározott vámértéket, illetvehozzáadott érték növekedést kell a „c” oszlopban szerepeltetni.

A részletező lap egyes soraiban felsorolt adóalap összegeket az egyes oldalakon külön összesíteni nemkell, azokat a benyújtandó mellékletek közül az utolsón, a 37. sor „c” és „d” rovatában kell összesíteni.

70

Amennyiben a vámhatóság a határozatát hivatalból vagy kérelemre úgy módosítja vagy helyesbíti, hogyaz a korábban meghatározott vámérték csökkenését eredményezi, azt negatív előjellel kell a részletezőlapon a „c” oszlopba beírni. Negatív tétel esetén a „d” rovatban vámértéket növelő tétel csak akkorszerepelhet, ha a szóban forgó tétel vámérték arányosan rakódott a termék adóalapjára, ezért ha avámérték ilyen esetben csökken, akkor a „d” oszlopban az ilyen tételek negatív előjellel arányosanszerepeltethetők. Ezeket a tételeket a 0965-01-01. lap 17-19. és a -01-04. lap 95-96. soraiban iscsökkentő tételként kell figyelembe venni. Ha a tárgyidőszaki bevallásban a 17-19., 95-96. sorokban afizetendő adóként szereplő összeg kisebb, mint a vámhatóság új határozatának összege, akkor a 17-19.,95-96. sorokban negatív összeg is szerepelhet. (Lásd még a 95-96. sorokhoz írt tudnivalókat!)

A 01-03-as számú lap e) oszlopában a 83. sorhoz fűzött magyarázat szerint kell 1-est vagy 2-est írni.

A 0965-04. sz. Önellenőrzési melléklet kitöltése

Az önellenőrzési pótlék meghatározása:

1. sor: A 0965-04. Önellenőrzési melléklet 1. sorában az önellenőrzési pótlék alapját kellfeltüntetni.

A pótlék alapját befizetési kötelezettség növekedése esetén az eredeti bevallásbankimutatott befizetési kötelezettség és az önellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettségközötti növekmény összege képezi (72 „c” – 72 „b”).

A pótlék alapját visszaigénylési jogosultság csökkenése esetén az eredeti bevallásbankimutatott visszaigényelhető adó és az önellenőrzéssel helyesbített, csökkentettvisszaigényelhető adó különbözete képezi (74 „b” – 74 „c”).

A pótlék alapját az eredeti bevallásban kimutatott visszaigényelhető adó és azönellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettség együttes összege képezi abban azesetben, ha az önellenőrzéssel az eredeti visszaigénylési jogosultság befizetésikötelezettségre változik (74 „b” + 72 „c”).

Az önellenőrzési pótlék alapját az eredeti adóbevallásban kimutatott következő időszakraátvihető követelés és az önellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettség együttesösszege képezi abban az esetben, ha a helyesbítéssel az eredetileg átvihető követelésbefizetési kötelezettségre változik (75 „b” + 72 „c”).

Ha az eredeti bevallás visszaigényelhető összege az önellenőrzés alapján, - azzal megegyezővagy azt meghaladó összegű - következő időszakra átvihető követelésre módosul, akkorpótlék alapja a jogosulatlanul visszaigényelt adó összege (74 „b”). Amennyiben azönellenőrzés eredményeképpen a visszaigényelhető adó helyett, annak összegénél kisebbösszegű átvihető követelés keletkezik, akkor a kettő különbözete képez pótlékalapot (74„b” – 75 „c”).

Ha az önellenőrzés az eredeti bevallásban a következő időszakra átvihető követelés összegétcsökkenti, akkor a pótlék alapja az eredeti és a helyesbített átvihető követeléskülönbözete (75 „b” – 75 „c”), feltéve, hogy nem a 71. sor szerinti negatív adó növekedéseeredményezte azt.

Ha visszaigényelhető adó összege növekszik, de ezt a növekményt meghaladja azátvihető követelés csökkenésének összege (vagyis a 71. sor szerinti negatív adó csökken),

71

akkor a két összeg különbözete, azaz a 71. sor szerinti negatív adó csökkenésepótlékalapot képez (71 „c” – 71 „b”).

Az önellenőrzés pótlékának alapját nem kell meghatározni abban az esetben, ha azönellenőrzés kizárólag a visszaigényelhető adó növekedésével jár (nincs átvihető követelés),vagy az átvihető követelés növekedésével jár (nincs visszaigényelhető adó), vagy a befizetésikötelezettség csökkenése következik be. Önellenőrzési pótlékalap akkor sem keletkezik, ha abefizetendő adóból vagy az átvihető követelésből visszaigényelhető adó keletkezik azönellenőrzést követően.

2. sor: Ebbe a sorba az áfa-adatok módosítása miatt felszámított önellenőrzési pótlék összegét kellbeírni.

Az önellenőrzési pótlék összegét az eredetileg bevallott és a helyesbítést követően érvényesadó különbözetéből megállapított pótlékalap (04. lap 1. sor) után kell kiszámítani azönellenőrzési pótlék mértéke szerint. A felszámított önellenőrzési pótlék összegét azönellenőrzési bevallás benyújtási időpontjáig kell megfizetni, a

10032000-01076301 NAV Adóztatási tevékenységgel összefüggő bírság, mulasztásibírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számlára.

Az önellenőrzési pótlékot a késedelmi pótlék 50 %-ának, ugyanazon bevallás ismételtönellenőrzése esetén a késedelmi pótlék 75 %-ának megfelelő mértékben kell felszámítaniaz eredeti bevallás benyújtására előírt határidőt követő első naptól az önellenőrzésbenyújtásának napjáig. (A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a számításidőpontjában érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része.) Az önellenőrzésipótlék egy napra jutó összegét három tizedes pontossággal kell kiszámítani. Az önellenőrzésipótlék összegének kiszámítását segíti a NAV Internetes honlapján található onlinekalkulátor, amely a www.nav.gov.hu Internetes oldalon a „Kalkulátorok” ikonra, azon belül„Pótlékszámítás” ikonra kattintva érhető el.

Az önellenőrzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani,azaz az önellenőrzéssel érintett időszakot a jegybanki alapkamat változásai szerintiidőintervallumokra kell bontani.

Ha az adózó az adóját az eredeti esedékességkor hiánytalanul megfizette, és ezért azönellenőrzés pótlólagos adófizetést nem eredményez, akkor az önellenőrzési pótlék összegétaz általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az 5000 forintot(magánszemély esetében 1000 forintot) meghaladó összeget nem kell befizetni. Ebben azesetben tehát maximálisan 5000 forint önellenőrzési pótlékot kell feltüntetni ebben a sorban.

Az általános szabályoktól eltérően kell az önellenőrzési pótlékot megállapítani, ha azönellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget azért nem eredményez, mert a be nemvallott és meg nem fizetett adó a következő elszámolási időszakban levonható adónakminősült volna, vagy ha a termékimportot terhelő általános forgalmi adót az adózó azadólevonási jog keletkezését követően, de az előző adó-megállapítási időszakra vonatkozóadóbevallásában szerepeltette előzetesen felszámított levonható adóként. Ezekben azesetekben az önellenőrzési pótlék nem haladhatja meg a két bevallás közötti időrefelszámítható késedelmi pótlék összegét.

Ha több, egymást követő elszámolási időszak általános forgalmi adó bevallását azért kellönellenőrizni, mert az előző, vagy korábbi elszámolási időszak téves bevallása miatt a

72

göngyölített, levonható, de vissza nem igényelhető adó összegét az adózó helyesbítette,akkor az önellenőrzési pótlék alapja az első téves bevallásban feltárt adókülönbözet.

Azokban az esetekben, amelyekben a helyesbítés az adózó javára mutatkozik, az önellenőrzési pótlékfelszámítása nélkül elvégezhető a helyesbítés, vagyis a 04. lap 1. és 2. sorának "c" rovatát üresen kellhagyni.

A rendezendő adó:

3. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés eredményeként keletkező általános forgalmi adókötelezettség növekedésének összegét kell feltüntetni. Kötelezettség-növekedés akkorkeletkezik, ha az eredeti bevallásban alacsonyabb összegű befizetendő adó szerepelt, mintamennyit az önellenőrzés ténylegesen megállapított (a 04. lap 3. sor összege: 72 „c” – 72„b”). Kötelezettség-növekedés keletkezik abban az esetben is, ha az eredeti bevallásbanmagasabb összegű visszaigényelhető adót mutattak ki, mint ami ténylegesen kimutatható lettvolna (04. lap 3. sor összege: 74 „b” – 74 „c”). Ugyancsak kötelezettség-növekedésteredményez az is, ha az eredeti visszaigényelhető adó helyett az önellenőrzés eredményekéntbefizetendő adó keletkezik (04. lap 3. sor összege: 74 „b” + 72 „c”), vagy ha az eredetivisszaigényelhető adó helyett, annak összegénél kisebb összegű, következő időszakraátvihető követelés kerül megállapításra (04. lap 3. sor összege: 74 „b” – 75 „c”), illetve haátvihető követelés helyett befizetendő adókötelezettséget mutatnak ki (04. lap 3. sor összege:73 „c”).

Az általános forgalmi adó kötelezettség-növekedés összegét az önellenőrzési bevallásbenyújtási időpontjáig – ha az adóhatóságnál az adózó nevén nyilvántartott folyószámlánerre nincs fedezet – meg kell fizetni a

10032000-01076868 NAV Általános forgalmi adó bevételi számlára.

4. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés eredményeként kimutatott általános forgalmi adókötelezettség csökkenésének összegét kell feltüntetni. Kötelezettség-csökkenés akkormutatható ki, ha az eredeti bevallásban az adózó a visszaigényelhető adót alacsonyabbösszegben állapította meg, mint ahogyan az önellenőrzéssel kimutatásra került (04. lap 4. sorösszege: 74 „c” –74 „b”), vagy ha az eredeti bevallás befizetendő adó összege magasabbvolt, mint az önellenőrzéssel megállapított befizetési kötelezettség (04. lap 4.. sor összege:72 „b” – 72 „c”). Akkor is csökken a kötelezettség, ha az önellenőrzés az eredetilegkimutatott befizetendő adó helyett visszaigénylési jogosultságot eredményez (04. lap 4. sorösszege: 72 „b” + 74 „c”), vagy ha az eredeti befizetendő adó következő időszakra átvihetőkövetelésre változik (04. lap 4. sor összege: 72 „b”), illetve ha az átvihető követelés helyettvisszaigénylési jogosultság kerül megállapításra (04. lap 4. sor összege: 74 „c”).

Az önellenőrzés eredményeként kimutatott kötelezettség-csökkenés összegének visszafizetése –amennyiben az adózó a korábbi befizetési kötelezettségét teljesítette – az önellenőrzés beérkezésénekidőpontjától az Art. 43. § (4)-(5) bekezdésének a túlfizetésre vonatkozó szabályai szerintkérelmezhető, vagy az adózónak más adónemben fennálló tartozásai kiegyenlítésére átvezettethető.

A keletkezett kötelezettség csökkenés túlfizetésként történő visszakérése esetén a bevallási főlap (D)blokkjában a pénzforgalmi rendelkezések rovatában teljes összegű visszafizetés kérése esetén „Ateljes összeg kiutalását kérem” rovat, átvezetési igény és/vagy részösszegű kiutalás kérése eseténpedig „a 09170. átvezetési kérelmet benyújtotta” rovatok jelölendők meg.

73

Szem előtt kell tartani azonban az önellenőrzés elkészítésekor az Art. 2006. szeptember 15-tőlhatályba lépett 24/A. §-a (6) bekezdésének azon rendelkezését, mely szerint az adószám(közösségi adószám) alkalmazásának felfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedése ésa felfüggesztés megszüntetéséről szóló határozat jogerőre emelkedése, vagy az adószám(közösségi adószám) törléséről szóló határozat jogerőre emelkedése közötti időszakra – hajogszabály másként nem rendelkezik – az adózó adó-visszaigénylést, adó-visszatérítést afelfüggesztés megszüntetését követően sem érvényesíthet. Az állami adóhatóság az adószámfelfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedését megelőző időszakra vonatkozó adó-visszatérítési, adó-visszaigénylési kérelmét kizárólag a felfüggesztés megszüntetését elrendelőhatározat jogerőre emelkedését követően teljesítheti.

Ha sem kiutalni, sem átvezetni nem kívánja az adózó a kötelezettség-csökkenés összegét, hanem aztkésőbbi áfa kötelezettségébe történő beszámítás céljából a folyószámláján kívánja tartani, akkor a„kiutalását nem kéri” rovatot kell bejelölni.

A korábbi áfa önellenőrzési lap önellenőrzési pótlékának helyesbített összege:

Amennyiben az adózó a korábbi önellenőrzésének tévesen kiszámított önellenőrzési pótlékát kívánjamódosítani, akkor ezt a nyomtatványon csak önmagában feltüntetve teheti meg. Ebben az esetben nemtöltheti ki a 04. lap 1-2. számú levezetést tartalmazó sorokat, valamint a 04. lap 3-4. számú rendezendőadó sorokat, valamint a kapcsolódó –02, -03. lapokat és a –05. önellenőrzés indoka lapot. Korábbiönellenőrzési pótlékot csak ismételt önellenőrzés keretében lehet helyesbíteni, értelemszerűen emiattcsak az önellenőrzéssel helyesbített bevallásjelleg jelölhető meg a főlap (C) blokkjában.

5. sor: Ennek a sornak kell tartalmaznia az önellenőrzési pótlék alapjának eredeti összegét,amelyhez tartozó önellenőrzési pótlék összegét az adózó tévesen állapította meg a korábbiönellenőrzés során. Ebben a sorban az adózó a tévesen kiszámított önellenőrzési pótlékeredeti alapjának összegétől eltérő számadatot nem jeleníthet meg. Amennyiben pótlékalapmódosítása szükséges, úgy a 0965. sz bevallás 01-85. sorait valamint a 0965-04.Önellenőrzési melléklet 1-4. sorait kell használni, a 5-8. sorok pedig üresen maradnak, mivela korábbi önellenőrzésre jutó pótlék összege a pótlékalap módosításakor nem változtathatómeg.

6. sor: Amennyiben az önellenőrzési pótlék összegét egy korábbi önellenőrzés során az adózótévesen állapította meg pl. a figyelembe veendő napok számának vagy a jegybankialapkamat százalékának eltérése miatt, akkor kizárólag az önellenőrzési pótlék összegénekkorrigálására ez a sor szolgál. Ebben a sorban a „b” rovatban kell feltüntetni a tévesenkiszámított önellenőrzési pótlék eredeti összegét, a „c” rovatban pedig (az azonospótlékalapra jutó) önellenőrzési pótlék helyes összegét. Amennyiben a korábbi önellenőrzésipótlék összege a helyesbítést követően növekedett, akkor a különbözetet a 04. lap 7., azönellenőrzési pótlék növekedése sorba kell átvezetni. Ha az önellenőrzési pótlék ahelyesbítéssel csökkent, akkor a csökkenés összege a 04. lap 8. sorába kerül.

7. sor: Ebben a sorban kell feltüntetni – ismételt önellenőrzés esetén – a korábban tévesenmegállapított önellenőrzési pótlék növekedésének összegét abban az esetben, ha ahelyesbítést követően kimutatott önellenőrzési pótlék összege (04. lap 6. sor „c” oszlop)meghaladja az eredeti bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összegét (04. lap 6. sor„b” oszlop).

A korábbi, tévesen megállapított önellenőrzési pótléknak a helyesbítést követően jelentkezőnövekményét az önellenőrzés benyújtási időpontjáig kell megfizetni – amennyiben az állami

74

adóhatóságnál az adózó nevén nyilvántartott folyószámlán erre nincs fedezet – az 10032000-01076301 számú bevételi számlára.

8. sor: Ebben a sorban kell megadni – ismételt önellenőrzés esetén – a korábban tévesenmegállapított önellenőrzési pótlék csökkenésének összegét abban az esetben, ha ahelyesbítést követően kimutatott önellenőrzési pótlék összege (04. lap 6. sor „c” oszlop)kevesebb, mint amennyi az eredeti bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összege(04. lap 6. sor „b” oszlop).

A helyesbített korábbi önellenőrzési pótlék csökkenésének megfelelő összeg az önellenőrzésbeérkezésének napjától visszaigényelhető, vagy más adónemben fennálló tartozáskiegyenlítésére átvezettethető vagy a folyószámlán tartható, a bevallási főlap (D) blokkjábantett pénzforgalmi rendelkezés szerint. Ebben az esetben a bevallási főlap (D) blokkjában avisszaigénylési jogcímeket üresen kell hagyni.

Kitöltési útmutató a 0965-05. sz. Nyilatkozat laphoz

E lapot csak önellenőrzés esetén lehet kitölteni és benyújtani, ha az Art. 124/B. § figyelembevételével azönellenőrzés oka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes,vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütközik.

A lapot csak a 0965-04. számú áfa önellenőrzési melléklettel együtt (azzal egyidejűleg) lehet benyújtani!Amennyiben az adózó a 0965-05 számú lapot önállóan nyújtja be, azt az állami adóhatóság nem tudjafigyelembe venni.

Az (A) blokkban kell jelölnie „X”-szel, ha önellenőrzésének oka kizárólag az, hogy azadókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelező jogiaktusába ütközik.

A (B) blokkban Áfa adónem önellenőrzése esetén az Adó/támogatásnem kód elnevezésű rovatban (2.sor) a 104-es kódot vagy a 215-ös kódot kell feltüntetni attól függően, hogy az önellenőrzés az Áfaadónem vagy a korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzésére vonatkozik-e. (Az önellenőrzésének lehetaz indoka az alaptörvény ellenesség, vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütköző jogszabály.)Az Adó/támogatásnem megnevezése sorba (3. sor) ennek megfelelően vagy „általános forgalmi adó”-tvagy „önellenőrzési pótlék”-ot kell beírni.

4. sortól: Nyilatkozat részletes kifejtése jogszabályi hivatkozással:

A (C) blokkban, a 4-24. sorokban az adózónak részleteznie kell, hogy

a) melyik az az adókötelezettséget megállapító jogszabály, mellyel kapcsolatban önellenőrzésétbenyújtotta, továbbá

b) milyen okból alaptörvény-ellenes, illetve az Európai Unió mely kötelező jogi aktusába ütközik ésmilyen okból, valamint

c) ismeretei szerint az Alkotmánybíróság, illetve az Európai Unió Bírósága a kérdésben hozott-e márdöntést, ha igen közölje a döntés számát.

E blokk szabadon írható részt tartalmaz, amelyben az adózónak ezen az egy lapon rendelkezésre állóterjedelemben részletesen kell kifejtenie az előzőekben leírtakat. Ebben a bevallásban csak az áfaadónemre vonatkozóan végrehajtott, fentiek szerinti önellenőrzés szerepeltethető, és természetesenezzel az önellenőrzéssel kapcsolatosan kell kifejteni a szóban forgó jogszabály alaptörvény-ellenességét, vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütközését.

75

Amennyiben a rendelkezésre álló sorok nem elegendőek, a részletes kifejtésre, új lapot kell nyitni.

Az Internetes kitöltő programmal kitöltött (2D pontkóddal ellátott) és kinyomtatott papíralapúnyomtatvány vagy a „pdf” formátumból kinyomtatott papíralapú nyomtatvány kitöltése estén a„Nyilatkozat”-ot a benyújtó adóalanyoknak dátummal és aláírással el kell ellátnia, az elektronikusanbenyújtók az egész bevallást hitelesítik.

A 0965-170. számú Átvezetési és kiutalási kérelem a pénzforgalmat lebonyolító bizonylatokhoz c.lap kitöltésére vonatkozó előírások

Ha az adózó a törvényi feltételek alapján jogosult az általános forgalmi adó visszaigénylésére, vagyönellenőrzés esetén a korábbi tévesen megállapított önellenőrzési pótlék módosítása vagy az áfa adatokönellenőrzése folytán kötelezettség-csökkenés keletkezik, akkor az adózónak a visszaigényelhető összegsorsáról a bevallási főlap (D) blokkjában az utolsó sor 2-4. kódkockájából álló pénzforgalmirendelkezések között kell rendelkeznie. Amennyiben a visszaigényelhető összeggel csak részlegesenkíván élni, akkor az „Átvezetést kérek” rovatot X-szel kell jelölnie, és az áfa-bevalláshoz mellékelniekell a 170. sz. átvezetési és kiutalási kérelmet. Ezt a mellékletet az Internetes kitöltő programok azelőbbi jelzésre automatikusan biztosítja, 170-es számozással.

A 170. számú mellékleten a visszaigényelhető adó terhére (74. sor „c” rovat), illetőleg önellenőrzésesetén a kötelezettség-csökkenés terhére (áfa esetén 04. lap. 4. sor, vagy korábbi önellenőrzési pótlékesetén 04. lap 8. sor), annak összegéig más adónemre történő átvezetésről rendelkezhet az adózó, illetveaz átvezetések után fennmaradó összeg kiutalását kérheti. Ugyancsak ezen a mellékleten kellrendelkeznie a faktorálási szerződést csatoló adóalanynak, ha a faktorálási szerződésben szereplő, apénzügyi intézmény részére történő kiutalás összegén felül marad járandósága, amelyet saját részére kérátvezetni, kiutalni.

Csak annak az összegnek az átvezetéséről, kiutalásáról lehet rendelkezni, amelynek visszaigénylésére azáfa alapbevallás, önellenőrzés alapján az adóalany egyébként jogosult! A következő időszakra átvihető,fizetendő adót csökkentő összeg (75. sor) terhére átvezetést kérni nem lehet.

A 170. sz. nyomtatvány önmagában átvezetési és kiutalási kérelemként nem alkalmazható, az államiadóhatóság önálló átvezetési kérelemként nem fogadja el, kizárólag bevallás mellékletekéntnyújtható be.

Amennyiben az adózó nem bevalláshoz kapcsolódóan kíván átvezetési kérelmet benyújtani, hanem azállami adóhatóságnál nyilvántartott folyószámláján valamelyik adónemben mutatkozó valós túlfizetésösszegét szeretné kiutaltatni, vagy másik adónem(ek)re átvezettetni, akkor nem ezt a nyomtatványt,hanem a 0917. sz. bizonylatot kell kitöltenie és benyújtania, amely önálló átvezetési kérelemkéntszolgál.

Ha az adózó az áfa-bevallásban (főbizonylaton) szereplő visszaigényelhető adó, kötelezettség-csökkenésteljes összegének kiutalását kéri, akkor ezt a főlap (D) blokkjában a pénzforgalmi rendelkezéseknél a„Jelölje, ha a teljes összeg kiutalását kéri” elnevezésű kódkockában kell jeleznie X-szel, így az áfa-bevallás egyben visszaigénylésként is funkcionál, ebben az esetben tehát nincs szükség a 170. számú lapbenyújtására.

Fontos! A 170. számú lap az áfa alapbevallás, önellenőrzés mellékletét képezi a benyújtás időpontjátólkezdve, ezért a főbizonylathoz kapcsolódó esedékesség vonatkozik a megjelölt átvezetésekre és akiutalásra is.

Adózói javítás (helyesbítés) esetén nem tölthető ki a 170-es, mivel nem lehet adót érintő változástfeltüntetni a helyesbítésen, így nem lehet átvezetni, kiutalni sem.

76

A 170. sz. melléklet azonosító adatai:

Az átvezetési és kiutalási kérelmen az adószámot, az adózó nevét úgy kérjük kitölteni, ahogy az abevallás főlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkban szerepel.

A főbizonylat száma rovat hat egybefüggő kódkockájába jobbra igazítva a 0965 számot kell megadni.

A bevallási időszak (tól-ig) rovatait az adott bevalláson a főlap (C) blokkjában feltüntetett bevallásiidőszakkal egyezően kell kitölteni. Önellenőrzésnél, ismételt önellenőrzésnél szintén a bevallási főlapszerinti időszakot kell feltüntetni az átvezetési nyomtatványon is. Ezen intervallumokon belül a bevallásiidőszakot a tevékenység kezdete, illetve az Art. 33. § (3)-(6) és (9) bekezdéseiben részletezett időpontok,valamint az Art. 1. sz. mellékletének I/B/3.a) pontja szerinti évközi gyakoriságváltások határozzák meg.

A 170. sz. melléklet átvezetési, kiutalási adatai:

A 170. sz. lapon az összegadatokat előjel nélkül, forintban, kerekítés nélkül kell feltüntetni, jobbrarendezve!

A más adónemekre történő átvezetések, illetve a saját bankszámlára kért kiutalások az azonosító mezőalatt található táblázatban tüntethetők fel. A kitöltés az (a-h) oszlopok és a 01-20., továbbá „Összesen”sorok segítségével történik. A kitöltött sorok között nem lehetnek kihagyott sorok, a nyomtatványtfolyamatosan kell kitölteni. Amennyiben 20 sor nem elegendő az átvezetésekre, akkor a fennmaradóösszeg átvezetését a 17-es számú általános átvezetési és kiutalási kérelem benyújtásával kérjük rendezni.A főlapon a (C) blokkba 1-est kell írni.

A terhelendő adónemre vonatkozó rovatok az (a-d) oszlopokban találhatók. A jóváírandó adónemrovatai az (e-g) oszlopok. A kiutalandó összeg feltüntetésére a (h) oszlop szolgál. Az összeg rovatokbanaz adatokat nem ezer forintban, hanem forintban kell szerepeltetni.

Az adónem főbizonylati sorszáma (a) oszlopba alapbevallás esetén az áfa-bevallás visszaigényelhetőadó sorának számát (75) kell beírni, jobbra rendezve. Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén, ha azáfa módosítását tartalmazza, az (a) oszlopba a 0965-04. lap kötelezettség-csökkenés sorának számát (4)kell beírni. Ezekben az esetekben az adónem kód (b) oszlopba értelemszerűen csak a 104 számkerülhet, ahogy a terhelendő adónem rövidített megnevezése (c) oszlopba is csak az általános forgalmiadó rövidített nevét (ÁFA) lehet beírni. Ismételt önellenőrzéskor, ha a korábbi önellenőrzésönellenőrzési pótlékának módosítására került sor, akkor az (a) oszlopba a pótlék-csökkenés soránakszámát (04. lap 8. sor), a (b) oszlopba a 215 adónemkódot, a (c) oszlopba az Önellenőrzési pótlékrövidített megnevezést kell beírni. Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén ügyelni kell arra, hogy a170. számú lap (b)-(c) oszlopaiba vagy csak 104-es adónemkód és megnevezés, vagy csak 215-ösadónemkód és megnevezés írható, de vegyesen – ugyanazon önellenőrzéshez csatoltan – a két kód nemszerepelhet.

Azon adónem 3 jegyű kódját, amelyre az adózó akár részben, akár egészben a visszaigényelhető adót,kötelezettség-csökkenést átvezettetni kívánja, az (e) oszlopba, az adónem rövidített elnevezését pedig az(f) oszlopba kell beírni. Az átvezetett összeget a (d) és (g) oszlopokban kell forintban feltüntetni. Egysorban a 104-es (ÁFA) adónemről csak egy adónemre teljesíthető átvezetés. Korábbi önellenőrzésipótlék önellenőrzése esetén a 215-ös (Önellenőrzési pótlék) adónemről soronként szintén csak egyadónemre kérhető átvezetés. Az (e) oszlopban feltüntethető adónemeket, illetőlegkötelezettségcsoportokat az Internetes kitöltő program értéklistából biztosítja.

77

Az átvezetett, illetve kiutalni kért összegeknek soronként és összesítve is egyezőséget kell mutatniuk: a(d) oszlop adatának meg kell egyeznie a (g) és/vagy (h) oszlopba írt összegekkel soronként és összesen[d=g+h].

A visszaigényelhető adó azon részösszegét, amelyet nem másik adónemre kíván átvezettetni, hanem asaját bankszámlájára szeretné átutaltatni, a (h) kiutalandó összeg oszlopban kell szerepeltetni. A „h”oszlopban csak 1 sorban jelölhető meg összeg. Megengedett az olyan kitöltés, hogy abban a sorban,amelyben a „h” rovat kitöltött, egyidejűleg más adónemre átvezetés is kitöltött az „e”-„f”-„g”rovatokban, azonban célszerű a „h” rovatban a részletes kiutalást külön soron szerepeltetni.

Fontos tudni, hogy ha az adózó az átvezetés után fennmaradó áfa összegének kiutalását kéri a „h” oszlopkitöltésével, akkor abból, kizárólag annak összege erejéig az adózó esetleges köztartozásaira az államiadóhatóság visszatartási jogot gyakorol.

Példa a kitöltésre alapbevallás esetén:

Visszaigényelhető adó: a 0965. számú bevallás -01-03. lap 74. sora „c” oszlopában 80 (eFt), amelyösszegből az adózó 50.000 forintot az SZJA számlára, 10.000 forintot a TAO számlára kér átvezettetni,10.000 forintot az ÁFA számlán kíván tartani, 10.000 forintot pedig kiutalni kér.

Ssz. a b c d e f g h

01. 75 104 ÁFA 50.000 103 SZJA 50.00002. 75 104 ÁFA 10.000 101 TAO. 10.00003. 75 104 ÁFA 10.000 104 ÁFA 10.00004. 75 104 ÁFA 10.000 10.000

Összesen 80.000 70.000 10.000

Példa a kitöltésre önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén:

Visszaigényelhető adó (kötelezettség-csökkenés): 0965-04. lap 4. sor „c” oszlopában 80 (eFt), amelyösszegből az adózó 50.000 forintot az SZJA számlára, 10.000 forintot a TAO számlára kér átvezettetni,5.000 forintot pedig kiutalni kér, 15.000 forintot az ÁFA számlán kíván tartani (sem más adónemreátvezettetni, sem saját részére kiutalni nem kéri).

Ssz. a b c d e f g h

01. 90 104 ÁFA 50.000 103 SZJA 50.00002. 90 104 ÁFA 10.000 101 TAO 10.00003. 90 104 ÁFA 15.000 104 ÁFA 15.00004. 90 104 ÁFA 5.000 5.000

Összesen 80.000 75.000 5.000

Fontos! A 170. számú bizonylat a bevallás mellékletét képezi a benyújtás időpontjától kezdve, ezért afőbizonylathoz kapcsolódó esedékesség vonatkozik a megjelölt átvezetésekre és a kiutalásra is.

Amennyiben a hibásan benyújtott bevallás hibája csak az adózó, vagy meghatalmazottja személyes,vagy írásos közreműködésével javítható, úgy a kiutalásra rendelkezésre álló idő a javítás, illetve azellenőrzés befejezését akadályozó, vagy késleltető, az adózó érdekkörében felmerülő ok esetén azakadály megszűnésének napjával kezdődik.

Az adóhatóság az adóellenőrzés során adóbírságot állapít meg, ha az adózó jogosulatlanul nyújtotta be

78

az igénylésre vonatkozó bevallását, és a jogosultság hiányát az adóhatóság a kiutalás előttmegállapította. A bírság alapja a jogosulatlanul igényelt összeg. Az Art. 37. § (6) bekezdése értelmében,ha az adóhatóság a kiutalást késedelmesen teljesítené, a késedelmes kiutalás ellenére sem jár kamat, haaz igénylés (bevallás) az igényelt (bevallott) összeg 30%-át meghaladóan jogosulatlan, vagy a kiutalástaz adózó mulasztása akadályozza.

A 170. sz. átvezetési és kiutalási kérelem nyomtatványt is a bevallás főlapján szereplő cégszerűaláírásával hitelesíti az adózó, illetőleg elektronikus benyújtásnál a teljes bevalláshoz kapcsoltelektronikus aláírással.

Emlékeztetőül:A szabályszerűen kitöltött nyomtatványt a benyújtás módjának megfelelően hitelesíteni kell. Acsatolt mellékletek tartalmának valódiságát is a bevallási főlap hitelesítésével igazolja az adózó,illetve képviselője.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal