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8/10/2019 1 Diplomado NIIF UNAC NIC 2 15.02.2014 verdadero.pptx
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NIC 2 InventariosMag. CPC. Jorge De Velazco B.
Diplomado de NIIF
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VIGENCIA
Internacional:IASB A partir del 1 de enero de 2005
Nacional:PERU - A partir del 1 de enero de 2006
Reemplaza:NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para elclculo del costo de los inventarios.
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Por qu se modific la NIC 2?
Como parte del proyecto del IASB de mejorarlas Normas Internacionales de Contabilidad:para eliminar alternativas, redundancias yconflictos con las normas.
Especficamente en la NIC 2, se busc reduciralternativas para medir los inventarios.
MODIFICACIONES
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OBJETIVO
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OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de losinventarios.
Proporcionar una gua prctica para:o La determinacin del costo a reconocer como
un activo; y,o El posterior reconocimiento de dichos costos
como gastos del periodo.
(Prrafo 1)
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Reconocer los deterioros de lasexistencias que rebajan el importe enlibros al Valor Neto Realizable.
Suministrar las directrices sobre lasfrmulas del costo usadas paraatribuir costos a los inventarios.
OBJETIVO(Prrafo 1)
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Elimina la expresin: en el
contexto del sistema de costohistrico .
OBJETIVO(modificacin)
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ALCANCES
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ALCANCE
No es de aplicacin (INTEGRAMENTE) en:(a) Obras en curso, resultantes de contratos de construccin. (NIC
11)
(b) Instrumentos financieros. (NIC 39)(c) Activos biolgicos, en punto de cosecha. (NIC 41)
No es de aplicacin (SLO EN LA MEDICIN) de:(a) Productos agrcolas, forestales tras cosecha, minerales,
productos minerales medidos a VNR.
(b) Inventarios en poder de intermediarios que comercian
materias primas cotizadas, medidas a su valor razonable.
(Prrafo 2)
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Clarifica que algunos tipos de
inventarios:Quedan fuera de su alcance.
Quedan eximidos solamente de losrequerimientos de MEDICIN.
ALCANCE (modificacin)
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DEFINICIONES
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Mantenidos para servendidos en el curso normal
de la operacin
Se hallan en proceso deproduccin para dicha venta(productos en proceso)
En forma de materiales o suministrospara ser consumidos en el proceso deproduccin o en la prestacin de servicios
(materias primas o suministros)
Los inventarios son activos:
NIC 2/S 13: alcancesQUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 6)
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NIC 2: definiciones
Bienes comprados y almacenados para su reventa: mercaderas adquiridas porun minorista, terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para servendidos a terceros, etc.
Los inventarios tambin incluyen:
Productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad
Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo
En el caso de un Prestador de servicios: el costo de los servicios para los que laentidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias)
QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 8)
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INVENTARIOS
Activos biolgicosrelacionados con
actividades y productosagrcolas en el punto
de Venta
Obras en curso deContratos de Construccin
No comprenden
InstrumentosFinancieros
QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 2)
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COSTOS DE LOS INVENTARIO (Prrafo 10)
+
Costos de los Inventarios
Costos deAdquisicin
Costos deTransformacin +
OtrosCostos
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COSTOS DE ADQUISICIN
No se incluye la diferencia de cambio (NIC 21), ni los intereses (NIC 23)
(Prrafo 11)
+
Costos de Adquisicin
Valorde
Compra++
Derechos deImportacin
(Pliza deAduanas)
OtrosImpuestos
norecuperables
Fletes yManipuleo +
Otrosdirecta-mente
atribuibles-
Descuentoscomerciales,
Rebajas ysimilares,Costo deCompra
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+
Costos de Transformacin
Materia Prima:Son los insumos
principales que seincorporan en el
proceso
productivo; soncostos directos
COSTOS DE TRANSFORMACIN(Prrafo 12)
Mano de Obra:
Es el costo de laparticipacin de lostrabajadores en los
procesos detransformacin de lamateria prima y otrosinsumos, en productosterminados. Puedenser costos directos o
indirectos
Costos Indirectosde Fabricacin:
Son los costos queno se identifican demanera directa con
los productosobjeto de
transformacin
+
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Costo deProduccin
Materiales Directos
Mano de obra Directa
FijosCostosIndirectos deFabricacin
Variables
CostosDirectos
COSTOS DE TRANSFORMACIN(Prrafo 12)
Costos de Transformacin
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACI(Prrafo 12)
Costos Fijos:Los que permanecen
relativamente conindependencia del volumende produccin; tales como:gestin y administracin dela planta, amortizacin ymantenimiento de edificiosy equipos de la fbrica,alquiler de fbrica.
Costos Variables:Los que varan
directamente o casidirectamente con elvolumen de produccinobtenida; tales como: agua,fbrica, energa elctrica.
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MEDICIN
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RTF 00915-5-2004:Prevalece el IR, por sernorma expresa, frente a laNIC.RTF 06784-1-02:Depreciacin es parte del
costo computable.
(Prrafos 9 y 10)
Qu conceptos comprende?
Comerciales /
ProductivasServicios Agricolas
Costo de adquisicin Mano de Obra NIC 41
(+) Costo deTransformacin
(+) Otros Costos
NO Mrgenes deGanancia
NO Costos Indirectos
(-) Otros CostosExcluidos
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS
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(Prrafos 9 y 10)
Costo o el Valor Neto Realizable(VNR), el que sea menor.
Incluye todos los costosderivados de su adquisicin y
transformacin y otros costosincurridos para darles sucondicin y ubicacin actuales.
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS
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La NIC 2 no permite la capitalizacin dediferencias en cambio de adquisicionesen Moneda Extranjera (Modificacin dela NIC 21 y derogacin de la SIC 11).
Excepcin: activo apto.
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS(Prrafo 17)
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La NIC 2 aclara que la diferencia entre elprecio de adquisicin y el monto pagado,cuando las existencias se adquieren ALCRDITO, se reconocer como GASTOFINANCIERO (intereses) a lo largo del
perodo de financiamiento.
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS(Prrafo 18)
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La distribucin de los costos indirectos fijos sebasar en la capacidad normal.
La distribucin del costo fijo a cada unidad deproduccin NO se incrementar como consecuenciade una baja de la produccin o capacidad ociosa.
Los costos fijos no asignados se reconocern comogasto del periodo.En periodos de produccin anormalmente alta, sedisminuir la cantidad del costo indirecto fijodistribuida a cada unidad de produccin.
(Prrafo 13) DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS FIJ
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Materiales Directos
Mano de obra Directa
Costos Indirectos Fijos
Costos IndirectosVariables
Se distribuye Segn su capacidadnormal (o real)
Se distribuye Segn el volumen o eluso real de produccin
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir encircunstancias normales considerando el promedio de varios periodoso temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad queresulta de las operaciones previstas de mantenimiento.Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a lacapacidad normal
(Prrafo 13)
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Tributariamente:Se sigue con el criterio de distribucin del
costo indirecto fijo sobre la base deunidades producidas, sin tomar en cuentasi corresponde a una produccin normal oanormal.
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS
CASO DISTRIBUCIN DEL C
IF
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Una empresa fabrica el producto A, siendo suproduccin normal: 1,000 unidades mensuales.Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1,000.
En diciembre 2011 la produccin baja a 500unidades, las cuales permanecen en el almacn alcierre del mes.La empresa aplic sus prcticas contables concriterios tributarios y asign el costo fijo de lasiguiente manera:
Costo Fijo = 1,000 = S/. 2 a cada producto
Unid. Producidas 500
CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF Distribucin de los costos indirectos fijos
CASO DISTRIBUCIN DEL CIF
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De acuerdo a la NIC 2 debi ser:
Costo Fijo = 1,000 = S/. 1 a cada productoProduccin = 1,000Normal
Lo que significara que:Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = S/. 500Quiere decir que no se asigna:Costo fijo total Costo asignado = Costo fijo con cargo a resultados
1,000 500 = 500
Lo que significara:Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumentoen el mismo monto de los costos operativos (Resultados).
Reglamento I.R.: Art. 35 inciso (e) Es deducible?
CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF
CASO PRODUCCIN NORMAL
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La Industria S.A. se dedica a la fabricacin y ventade calzado. Su costo de produccin para el mes demarzo de 2011, incluye lo siguiente:
MarzoMateria prima S/. 10,000Suministros diversos S/. 600Mano de obra directa S/. 1,400Depreciacin S/. 900
Clculo del costo de produccin sobre la base dela produccin normal
CASO: PRODUCCIN NORMAL
CASO PRODUCCIN NORMAL
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Otros gastos indirectos de fabricacin: Variables S/. 1,000Fijos S/. 300
Nmero de unidadesProducidas Nro. Unid. 500Produccin Normal Nro. Unid. 600
Se pide calcular el costo de produccinunitario para el mes y determinar el efecto enresultados del costo de produccin no
absorbido por la produccin normal.
CASO: PRODUCCIN NORMAL
CASO PRODUCCIN NORMAL
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Solucin:
(a) Clculo del costo de produccin variable y fijoMarzo
S/.Costo de produccin variable:Materia prima 10,000Suministros diversos 600Mano de obra directa 1,400Otros gastos indirectos variables 1,000Total costo de produccin variable 13,000
CASO: PRODUCCIN NORMAL
CASO PRODUCCIN NORMAL
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Costo de produccin indirecto fijo:Depreciacin 900
Otros gastos indirectos fijos 300Total costo de produccin indirecto fijo 1,200
CASO: PRODUCCIN NORMAL
CASO PRODUCCIN NORMAL
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MarzoS/.
Costo de produccin variable 13,000Entre el nmero de unidades producidas 500Costo de produccin variable unitario 26.00
Costo de produccin indirecto fijo 1,200Entre el Nro. de unidades produccin normal 600Costo de produccin indirecto fijo unitario 2.00
Total costo de produccin unitario 28.00
CASO: PRODUCCIN NORMAL
(b) Clculo del costo de produccin unitarioasignable al valor de las existencias:
CASO PRODUCCIN NORMAL
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MarzoS/.
Nmero de unidades produccin real 500Costo de produccin indirecto fijo unitario 2.00
Total costo de produccin que afectaa existencias 1,000
- Costo de produccin indirecto fijoinvertido (1,200)
Monto atribuible a resultados (200)
CASO: PRODUCCIN NORMAL
(c) Clculo del costo invertido en produccinque debe ser llevado a resultados:
PRODUCCIN CONJUNTA
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Proceso de produccin conjuntoEn qu se diferencian?
ProductoPrincipal
(coproducto) Subproducto
(Prrafo 14)
PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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Alto
Productos conjuntosProducto principal
PRODUCCIN CONJUNTA
Sub Producto Desperdicio
Bajo Mnimo
Valor relativo de ventas
PRODUCCIN CONJUNTA
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El proceso productivo, en muchas ocasiones dalugar a la fabricacin simultnea de ms de unproducto.
Cuando los costos de transformacin no sonidentificables por separado se distribuir el costototal entre los productos, usando bases uniformes.
Un caso frecuente es la produccin de productosprincipales y subproductos.
La NIC 2 dispone que los costos se asignen sobre
una base racional y uniforme.
PRODUCCIN CONJUNTA (Prrafo 14)
PRODUCCIN CONJUNTA
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Costos conjuntos se da cuando el proceso deproduccin puede dar lugar a la fabricacin
simultnea de ms de un producto.
Bienes que sedan en unaProduccinconjunta
Coproductos oProductos Conexos
Subproductos ,desechos y desperdicios
con valor
Desechos ydesperdicios sin valor
Bienes que tiene un alto valor ycontribuyen de manera
importante en los ingresos
Bienes de carcter accidental deimportancia secundaria
Como no tiene valor no sereconocen dado que se descarta
PRODUCCIN CONJUNTA (Prrafo 14)
Que son costos conjuntos?
PRODUCCIN CONJUNTA
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Como se distribuyen los costos conjuntos?
Materia Prima
Producto A
Producto B
Materia Prima
Producto C
Sub Producto D
Mtodo del valorde venta relativo
Sedistribuye
Mtodo usando
bases uniformes.Por ejemplo:mediciones fsicas
Sedistribuye
Se deduce delCosto del Producto
principal el VNRdel sub producto
(Prrafo 14) PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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CostoConjunto
hasta el puntode separacin
ValorRazonable de
losSubproductos
Remanentede los Costos
Conjuntos=-
10,000 1,000 9,000=-
Subproductos ProductosPrincipales
Distribucin:
Como se distribuyen los costos conjuntos?
PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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La distribucin de los costos fijosindirectos a los costos de transformacinpuede basarse, por ejemplo, en el valorde mercado de cada producto, ya seacomo produccin en curso, en elmomento en que los productoscomienzan a poder identificarse porseparado, o cuando se complete elproceso productivo
(Prrafo 14) PRODUCCIN CONJUNTA
CASO: COSTOS CONJUNTOS
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Arroz
Cascarilla
Materia Primacomn: arroz
cscara
Arroz blanco
Subproductos
CostosConjuntos
Punto deseparacin
Costosseparables
Costo del Producto
CASO: COSTOS CONJUNTOS Cuando se distribuyen los costos conjuntos?
En el momento enque los productoscomienzan aidentificarse porseparado.Cuando se complete
el proceso productivo.
(Prrafo 14)
PRODUCCIN CONJUNTA
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Tributariamente:Quin decide cul ser el productoprincipal y cul el subproducto?Qu ocurre en nuestro pas?
Cmo debera ser?
PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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Tributariamente:La norma tributaria (LIR) no se manifiestarespecto a este tema.
Se aplica supletoriamente la NIC 2.En tal sentido, el prrafo 14 de la NIC 2 sealaque el proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms deun producto, pudiendo ser estos principales ysubproductos.
PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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a) Mtodo del valor de venta relativo:Se aplica para distribuir los costos entredos productos principales.
b) Mtodo usando mediciones fsicas:
Se aplica para distribuir los costos entreproductos principales y subproductos.
Mtodos de distribucin de costos conjuntos
(Prrafo 13) PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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Mtodo del valor de venta relativo:Los costos son asignados sobre la base de losvalores de venta unitarios relativos de cadaproducto. El valor de venta de referencia quedebe ser utilizado es aqul al que efectivamentese venden los productos a la fecha en que se
efecta la medicin, es decir el valor de ventaque significar un flujo positivo de efectivo haciala empresa.
(Prrafo 13)
PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN CONJUNTA
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Mtodo usando mediciones fsicas:En este caso, los costos de los productos conjuntosson establecidos a partir de las cantidades fsicasefectivamente producidas, con independencia delos valores de venta individuales. Las unidades demedida de cantidades fsicas de los diferentes
productos deben ser necesariamente iguales. Si unproducto se mide en kilogramos y otro en litros,ser necesario transformar kilogramos a litros oviceversa para poder aplicar el mtodo.
(Prrafo 13)
PRODUCCIN CONJUNTA
CASO COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
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Materia
Prima
Peso Valor FOB % %
Kg.
US$
S/.
en peso
En Valores
1 300 9,000 26,280 30 40.909
2 150 7,500 21,900 15 34.091
3 550 5,500 16,060 55 25.000
Totales 1,000 22,000 64,240 100 100.000
Datos del Problema
CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
CASO COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
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Datos del Problema: Gastos de importacinU.S.$ T.C. S/. F.D.
Gastos bancarios 363 2.93 1,063.59 V Seguros 890 2.92 2,598.80 V
Fletes 1,700 2.92 4,364.00 P Despacho portuario 3,180.16 P Aranceles 9,636.14 V Aduana 1,864.21 V
Total 22,706.90 F.D. = factor de distribucinV = por valor 15,162.74P = por peso 7,544.16
22,706.90
CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
CASO COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
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Distribucin de los gastos de importacinMateriaPrima
Peso Importe (A) Valor Importe (B) Total (A+B)
% S/. % S/. S/.
1 30 2,263.25 40.909 6,202.93 8,466.18
2 15 1,131.62 34.091 5,169.13 6,300.75
3 55 4,149.29 25.000 3,790.68 7,939.97 Totales 100 7,544.16 100.000 15,162.74 22,706.90
CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
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Costo de la materia prima importadaMateriaPrima
ValorFOB
Gastos deimportacin
CostoTotal
Peso CostoUnitario
S/. S/. S/. Kg. S/. 1 26,280 8,466.18 34,746.18 300 115.82 2 21,900 6,300.75 28,200.75 150 188.01
3 16,060 7,939.97 23,999.97 550 43.64 Totales 64,240 22,706.90 86,946.90
CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT
CASO: COSTOS CONJUNTOS
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Planteamiento:Los productos A y B son producidos conjuntamente.Los costos de transformacin incurridos en el mes de
octubre del ao 2011 suman S/. 120,000.En dicho mes se produjo 1,200 litros del producto A y4,800 litros del producto B.El valor de venta normal de estos productos es de S/.40 para el producto A y de S/. 60 para el producto B.Se pide calcular el costo de transformacin para losproductos A y B.
CASO: COSTOS CONJUNTOS
CASO: COSTOS CON
JUNTOS
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Solucin:
a) Con el mtodo del valor de venta relativo
Producto A Producto B Total Valor de venta total:
Valor de venta unitario por 40 60
Unidades producidas 1,200 4,800 = Produccin a valor de venta 48,000 288,000 336,000
Factor de ponderacin: 14.29% 85.71% 100%
CASO: COSTOS CONJUNTOS
CASO: COSTOS CONJUNTOS
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Asignacin de costo:
Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000) Producto A: 120,000 x 14.29% = S/. 17,148
Producto B: 120,000 x 85.71% = S/.102,852
CASO: COSTOS CONJUNTOS
CASO: COSTOS CON
JUNTOS
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b) Con el mtodo de mediciones fsicas:
Cantidad Producida (Lts.) A = 1,200 B =4,800
Cantidad Producida = 6,000 litrosFactor de ponderacin:
A = 1,200 = 20% B= 4,800 = 80%6,000 6,000
CASO: COSTOS CONJUNTOS
CASO: COSTOS CON
JUNTOS
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Asignacin de costo:
Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000)
Producto A: 120,000 x 20% = 24,000Producto B: 120,000 x 80% = 96,000
Costo Total = 120,000
CASO: COSTOS CONJUNTOS
OTROS COSTOS
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OTROS COSTOS
Se incluirn otros costos indirectos, noderivados de la produccin:
Costos de diseo para clientesespecficos
Costos financieros (NIC 23)
(Prrafo 15)
DIFERENCIA DE CAMBIO
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La NIC 2 NO permite la inclusin, entre los costosde adquisicin de los inventarios, de lasdiferencias de cambio surgidas directamente porla adquisicin reciente de inventarios facturadosen moneda extranjera.Es consecuencia de la eliminacin deltratamiento alternativo permitido de la NIC 21Efectos de las variaciones en las tasas decambio de la moneda extranjera .
DIFERENCIA DE CAMBIO
COSTOS POR PRSTAMOS
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Se pueden reconocer como activo los costos porprstamos (intereses y otros) en el caso deinventarios aptos . (P.17 NIC 23)
Un activo apto (anteriormente denominadocalificado) es aquel que requieren un periodosustancial antes de uso o disposicin.
Las diferencias de cambio que surjan de cambiosen los tipos de cambio por liquidar partidasmonetarias se reconocern en los resultados delperiodo. (P.28 NIC 21)
COSTOS POR PRSTAMOS (Prrafo 17)
COSTOS POR FINANCIAMIENTO
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Una entidad puede adquirir inventarios conpago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiacin,como puede ser, por ejemplo, la diferenciaentre el precio de adquisicin encondiciones normales de crdito y elimporte pagado, este elemento sereconocer como gasto por intereses a lolargo del periodo de financiacin.
COSTOS POR FINANCIAMIENTO (Prrafo 18)
CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
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Enunciado: Se ha comprado mercadera por S/.100,000 pagaderos a un ao, sin cobro de
intereses. Cul ser el costo de la existencia a la
fecha de la compra, si la tasa de inters
es del 10% anual?
CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
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Solucin: Valor de compra: S/. 100,000 Valor Presente = (1+ i )n
VP: 100,000 x (1+0.10)1
= S/. 90,909 El costo de las existencias ser de S/.90.909 y la diferencia con la factura ser
reconocido como costo financiero(intereses) en la medida que se vandescargando.
CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
COSTOS EXCLUIDOS
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a) Cantidades anormales de desperdicio demateriales.
b) Costos de almacenamiento, a menos que seannecesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
COSTOS EXCLUIDOS
COSTO DE PRODUCTOS AGRCOLAS
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COSTO DE PRODUCTOS AGRCOLASRECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGI
Los productos agrcolas que la entidadhaya cosechado o recolectado de susactivos biolgicos se medirn en sureconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos de ventaen el momento de su cosecha orecoleccin.
(Prrafo 20)
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COSTO DE LOSINVENTARIOS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS
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Los inventarios de un prestador deservicios se medirn por los costos deproduccin (mano de obra y otros costosdel personal) directamente involucradosen la prestacin del servicio y otroscostos indirectos atribuibles.
NO debern contabilizarse los costosadministrativos ni los mrgenes de
ganancia
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS (Prrafo 19)
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COSTOS DE LOS INVENTARIOS PAUN PRESTADOR DE SERVICIOS
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Los servicios requieren al igual que la produccin debienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todocosto) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de laproduccin de bienes, emplean ms mano de obra ybienes de capital.Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo porProceso tambin le son de aplicacin a las empresasproveedoras de servicios dependiendo de la forma enque realizan los servicios. Por ejemplo:
COSTEO POR RDENES Auditoras, Consultoras,
Legales. Empresas de Publicidad.
Consultorios dentales.
COSTEO POR PROCESOS Banca detallista. Entrega Postal (Correo o
Courier).
COSTOS DE LOS INVENTARIOS PAUN PRESTADOR DE SERVICIOS
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS
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Para efectos tributarios, no existe un
costo de servicios. Ello significa que en laDDJJ Anual del IR, se deber considerarcomo parte de los gastos del ejercicio.
Art. 20 del TUO de la LIR.
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS
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SISTEMAS DE MEDICIN
TCNICA DE MEDICIN DE COST
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Cul es la diferencia?
TCNICA DE MEDICIN DE COST
TCNICAS DEMEDICINDE COSTOS
FORMULASDE COSTEO
TCNICA DE MEDICIN DE COST
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Mtodode los minoristas
Mtododel costo estndar
(Prrafos 21 y 22) TCNICA DE MEDICIN DE COST
TCNICAS DEMEDICINDE COSTOS
COSTOS ESTNDAR
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Establecido por niveles normales demateriales y suministros, mano de obra;segn grado de eficiencia y capacidad de
produccin utilizada.Los estndares de materiales y mano deobra se dividen en:
a) Estndares de precio.b) Estndares de eficiencia.
(Prrafo 21)
COS OS S
COSTOS ESTNDAR
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COSTOS ESTNDARDIRECTIVA N 002-2000-SUNAT (11 de marzo de 2000)PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUPARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN 35 DEL REGLAMENTO DE LA LIRDebe usarse el mismo sistema para existencias denaturaleza semejante y uso similar.
4.3. Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacintienen como finalidad valorizar las existencias a una fechadeterminada, debiendo los contribuyentes, para efectostributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente
en la Ley del Impuesto a la Renta.En tanto, la finalidad de un sistema de costos es ladeterminacin de los costos unitarios de produccin ocomercializacin, a travs de la acumulacin y asignacinde los elementos del costo.
MTODO DE LOS MINORISTAS O INVENTARIO DETALLE
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El costo de existencia se determina deduciendo delvalor de venta de las existencias finales elcorrespondiente porcentaje de ganancia bruta que se
aade sobre el costo.El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes ovariaciones de mrgenes generados como resultado
de remate de mercadera.Actividad minorista con artculos numerosos de rpidarotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso
de otros mtodos, por ejemplo los Supermercados.
(Prrafo 22) DETALLE
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FORMULAS DE COSTEO
FORMULAS DE COSTEO
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IdentificacinEspecfica
Costo PromedioPonderado
(Prrafo 23)
FRMULASDE COSTEO
Primera EntradaPrimera Salida
(PEPS)
IDENTIFICACIN ESPECFICA
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Productos no intercambiables entre si.
Bienes o servicios producidos ydestinados para proyectos especficos.
Se identificarn especficamente suscostos individuales.
IDENTIFICACIN ESPECFICA (Prrafo 23)
PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PE
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Asume que los productos enexistencias comprados o producidosantes, sern vendidos en primerlugar y consecuentemente lasexistencias finales sern losproducidas o adquiridasrecientemente.
PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PE(Prrafo 23)
COSTO PROMEDIO PONDERADO
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El costo de cada unidad de producto sedeterminar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculossimilares, posedos al principio delperiodo y del costo de los mismos
artculos comprados o producidosdurante el periodo.
COSTO PROMEDIO PONDERADO(Prrafo 23)
FRMULAS DE COSTEO
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La NIC 2 incorpora el uso de la mismafrmula de costeo para todas las
existencias de naturaleza y uso similar:Promedio o FIFO (antes en la SIC 1).Coincide con la LIR.
Se prohbe el uso del UEPS o LIFO paramedir las existencias. Coincide con la LIR.
FRMULAS DE COSTEO (Modificacin)
CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA
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DETALLE
ENUNCIADO:Una empresa dedicada a la venta al detalle; en suseccin de lnea blanca, tiene productos cuyos
costos al inicio del ejercicio 2011 son de S/.150,000 y en valor de venta de S/. 210,000.Durante el ejercicio 2011 se ha adquirido ms
productos de lnea blanca por S/. 300,000 a laque se aadi un margen de 45% para llegar a unvalor de detalle de S/. 435,000. Las ventasdurante el ejercicio han sido de S/. 377,000.
CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA
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ENUNCIADO: Las existencias iniciales tambin fueron ajustadas
al nuevo porcentaje del 45%.
Se solicita: Determinar el costo de productos vendidos y el
costo de inventarios de esta lnea de la tienda.
DETALLE
CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA
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Costo Margen (45%) Al detalleS/. S/. S/.
Inventario inicial 150,000 60,000 210,000Ajuste del valor al detalle 7,500 7,500Compras del ejercicio 300,000 135,000 435,000Totales 450,000 202,500 652,500
Ventas durante el periodo 377,000Existencia final al detalle (145% del costo) 275,500Existencias al costo (100%) 190,000
DETALLE Debe ser
67,600 ( 45%de 150,000)
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VALOR NETO REALIZABLE
VALOR NETO REALIZABLE
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Fuentes de informacinLento movimiento obsolescencia.
Cada de precios.Aumento de los costos de terminacin yventa.Contratos a futuro.Costos de reposicin.Hechos posteriores (NIC 10).
VALOR NETO REALIZABLE
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El Valor Neto Realizable es el valor estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operacin, menos loscostos estimados para terminar la produccin y losnecesarios para llevar a cabo la venta.
(Prrafo 6)
VNR Valor deVenta
Costosestimados
de
terminacin
Costosestimadosde vender
= - -
VALOR RAZONABLE
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ActivoActivo intercambiado
o
Pasivo cancelado
Valor Razonable es el importe por el cual puede serintercambiado un activo o cancelado un pasivo,entre partes interesadas y debidamenteinformadas, que realizan una transaccin encondiciones de independencia mutua.
(Prrafo 6)
Compradorinteresado Vendedorinteresado
Plena informacin
Transaccinindependiente
VALUACIN DE LOS INVENTARIO
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El menorValorentre:
Costos deadquisicin
Costos detransformacin
Otros costos paraponer los
inventarios en suubicacin ycondiciones
actuales
Costos de adquisicin
Valor Neto de Realizacin
Precio estimadode venta
Costos estimadosde
transformacin
Costos estimadosde venta
(Prrafo 9)
VALOR NETO REALIZABLE
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Los inventarios se medirn al costo o al valorneto realizable, segn cual sea menor.El costo de los inventarios puede no serrecuperable en caso de que los mismos estndaados, si han devenido total o parcialmenteen obsoletos, o bien si sus precios de mercadohan cado.En esos casos, la norma contable seala que serebajar los inventarios hasta que el costo seaigual al Valor neto realizable. La prdida serreconocida en el ejercicio en que ocurra larebaja o la prdida.
(Prrafos 28 al 33)
VALOR NETO REALIZABLE
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Las reducciones de valor de las existencias paraponerlas a su valor neto de realizacin y las prdidas deexistencias deben ser reconocidas como gasto en elperiodo en que ocurran.
Estas reducciones pueden revertirse hasta el valor delcosto cuando las condiciones de las rebajas hayancambiado.El valor contable de las existencias no debe ser superioral que se espera obtener de ellos al venderlos (valorneto de realizacin). El costo de las existencias puedeno ser recuperable si dichas existencias estn daadas,
obsoletas, o si sus precios de venta han declinado.
(Prrafos 28, 33 y 34)
VALOR NETO REALIZABLE
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Lo que pretende la NIC 2, es que el costo de cadapartida de las existencias no exceda su valorrecuperable y cuando suceda se deber rebajarel costo hasta que sea igual al valor netorealizable.
Esta prctica es coherente con la definicin deactivo, en la cual se establece que los activos nodeben valorarse en libros por encima de su valorrecuperable.
(Prrafo 28)
VALOR NETO REALIZABLE
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Tributariamente:El criterio tributario es reconocer laprdida en la oportunidad de la ventade los inventarios desvalorizados.
VALOR NETO REALIZABLE
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Se determinar:
Con informacin confiable respecto al
importe en que se espera realizar lasexistencias. Ejemplos:
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
(Prrafos 30 al 32)
VALOR NETO REALIZABLE (P f 31)
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Al hacer las estimaciones del VNR, se tendr enconsideracin el propsito para el que semantienen los inventarios. Por ejemplo, el VNRdel importe de inventarios que se tienen paracumplir con los contratos de venta, o deprestacin de servicios, se basa en el precio quefigura en el contrato.
Si los contratos de ventas son por una cantidadinferior a la reflejada en inventarios, el VNR delexceso se determina sobre la base de los precios
generales de venta
(Prrafo 31)
REVERSIN DE LA PROVI
SIN
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En cada periodo posterior se deberealizar una evaluacin de las partidasque hayan sido desvalorizadas y semantengan en el inventario y, en caso
su Valor Neto Realizable (VNR) se hayaincrementado, se revertir el importede la provisin.
(Prrafo 33)
RECONOCIMIENTO COMO UN GAS
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Se contabilizar como gasto del periodocuando:
Las existencias sean vendidas por suvalor en libros.
Se reconocen por desvalorizacin lasexistencias.
(Prrafo 34)
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Enunciado:El costo de una mercadera al cierre delejercicio es S/. 200 y es prctica de la empresa,empacarla y trasladarla hasta el cliente, lo cual
le significa S/. 10, adems paga 10% decomisiones al vendedor.Se ha comprobado que esta mercadera ha sidovendida al mes siguiente en S/. 210.
Se pide aplicar los criterios establecidos en laNIC 2.
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Solucin:
Calculo del Valor Neto de Realizacin (VNR):
VNR = 210 10 21 = S/. 179
Calculo de la diferencia con el costo:
Diferencia = 200 179 = S/ 21
Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin deexistencias por S/. 21 con cargo a resultados.
Se genera una diferencia temporal?
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Enunciado:En una fbrica de confecciones, se deseacalcular el VNR al 31 de diciembre de 2011 detrajes para caballero cuyo valor de venta,segn lista de precios, es de S/. 300.El descuento habitual a la generalidad declientes, en su mayora casas comerciales, esdel 40%.Los trajes son vendidos en estuches especiales,los que tienen un costo de S/. 5 por unidad.
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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()Los gastos de ventas y mercadeo segn elEstado de Ganancias y Prdidas por el aoterminado el 31 de diciembre de 2011 fueronde S/. 60,000 para un total de ventas de S/.750,000.Al 31 de diciembre de 2011, la fbrica tiene enalmacenes 100 trajes con un valor de S/. 170 .Se requiere conocer cul es la desvalorizacinde existencias, si la hubiere.
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Solucin:Clculo del VNR:
VNR = Valor de costos estimados costos estimadosVenta de terminacin para realizar la venta
Valor de venta normal = S/. 300 - 40% (300) = S/.180
Costos estimados de terminacin = S/. 5
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Costos estimados para realizar la venta :
Gastos de venta y mercadeo = S/. 60,000(8% de 750,000)
Total de ventas netas: S/. 750,000
VNR = S/. 180 .00 - 5.00 - 14.40 (8% x 180.00)
VNR = S/.160.60
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Comparacin con el valor en libros y clculo del gasto:
S/.Valor unitario en libros 170.00VNR (160.60)Prdida estimada por unidad 9.40X nmero de trajes en almacn 100Estimacin del menor valor enrealizacin de existencias 940.00
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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El registro contable de las existencias desvalorizadas ydel gasto por su desvalorizacin es el siguiente:
-------------------------------- x -------------------------------
-------------------------------- 1 -------------------------------
xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones684 Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de existencias
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas2911 Mercaderas manufacturadas
940
940
Asiento contable:
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REVELACIONES
REVELACIONES(Prrafo 28)
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La NIC 2 requiere la revelacin de:El Valor en libros de las existenciasregistradas al Valor Razonable menos losCostos de Venta y Comercializacin.Los montos de los castigos reconocidoscomo gasto en el perodo.
Elimina los requerimientos para revelar losmontos de existencias que estn al VNR.
(Prrafo 28)
REVELACIONES(Prrafo 36)
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En los Estados Financieros se revelar la
siguiente informacin:a) Las polticas contables adoptadas para la medicin
de los inventarios, incluyendo la frmula de
medicin de los costos que se haya utilizado;b) El importe total en libros de los inventarios, y losimportes parciales segn la clasificacin que resulteapropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevanal valor razonable menos los costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
(Prrafo 36)
( )REVELACIONES(Prrafo 36)
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()e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto enel periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas devalor anteriores, que se ha reconocido como unareduccin en la cuanta del gasto por inventariosen el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayanproducido la reversin de las rebajas de valor, y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas
( )
N l E d Fi i (P l iEJEMPLO: REVELACIONES
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Nota a los Estados Financieros (Polticas
Contables)Existencias:
Las existencias son valoradas al costo o al valor neto de
realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias sebasa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en laadquisicin de existencias, produccin o costos deconversin y otros costos incurridos en su traslado a su
ubicacin y condiciones actuales. En el caso de lasexistencias producidas y de los productos en proceso, loscostos incluyen una parte de los costos indirectos defabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal
EJEMPLO: REVELACIONES
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Nota a los Estados Financieros (contenido)Dichas existencias incluyen:
Existencias, llevadas a valor razonable menos costos deventa estimados por un monto de S/. XXX, en el 2011 yXXX en el 2010.
Asimismo, el valor en libros de las existencias prendadasen garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 2011 yS/. XXX en el 2010.
EJEMPLO: REVELACIONES
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Una forma de presentar en una Nota a losEstados Financieros las existencias por grupos esla siguiente:
Nota XX. ExistenciasEsta conformado por:2011 2010S/. S/.
Productos terminados xxxx xxxxProductos en proceso xxxx xxxxMaterias primas xxxx xxxxMaterias auxiliares y suministros xxxx xxxxExistencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Prrafo 36-b)
CASO: ALICORP S.A.A.
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3. Polticas Contables significativas (g) InventariosLos inventarios se registran al costo de fabricacin oadquisicin o a su valor neto de realizacin el que
resulte menor. El costo se ha determinado utilizando elmtodo promedio ponderado. Los inventarios porrecibir se registran al costo, usando el mtodo deidentificacin especfica.El costo neto de los productos terminados y de losproductos en proceso comprende la materia prima,mano de obra directa, otros costos directos y gastosgenerales de fabricacin.
CASO: ALICORP S.A.A.( )
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().El valor neto de realizacin es el precio de ventaestimado en el curso normal de las operaciones delnegocio menos los correspondientes gastos de venta yen el caso de productos en proceso menos los costos aincurrirse para terminar su produccin. Por lasreducciones del valor en libros de los inventarios a suvalor neto realizable, se constituye una estimacin paradeterioro de inventarios con cargo a los resultados del
ejercicio en el que ocurren tales reducciones.La estimacin por deterioro de inventarios se determinade manera especfica, de acuerdo a su nivel de rotaciny a criterio de la Gerencia. Dicha estimacin se carga a
los resultados del ejercicio en que se determina
CASO: ALICORP S.A.A.
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CASO: ALICORP S.A.A.
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CASO: ALICORP S.A.A.
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(c) Inventarios : Corresponde a la reclasificacin de los saldos por operaciones deforwards registrados como existencias por recibir por S/. 29,839, con cargo aefectivo y equivalente al efectivo, y S/.5.345 con cargo a resultados del ejercicio.Adems, corresponde al registro por deterioro de inventarios determinada en laevaluacin del valor neto de realizacin, el cual result menor que el valor en librospara algunas categoras de productos por S/.1,814, con cargo a resultados del
ejercicio 2010.
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ASPECTOS TRIBUTARIOS
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTA
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Las mercaderas se registrarn a sucosto de adquisicin, incluyendo todoslos costos necesarios para que lasmercaderas tengan su condicin yubicacin actuales.
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTA
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Aspecto Contable TributarioReconocimientoinicial
Costo de adquisicin Costo de adquisicin
Formulas de costeo 1. PEPS2. Promedio ponderado o3. Costo identificado
1. PEPS2. Promedio ponderado o
mvil3. Identificacin especfica4. Inventario al detalle y5. Existencia bsicas.
Intereses En el caso de activos aptos(calificados), estos puedenser activados (NIC 23)
Aplicados a resultados
Diferencias decambio
Aplicadas a resultados Aplicados al costo (2012)Aplicados a resultados(2013)
Medicin al cierre
del perodo
El costo de adquisicin o
VNR, el menor
El costo de adquisicin
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTA
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Aspecto Contable Tributario
CapacidadnormalSe aplica directamente aresultados
No aplicable (2012)(2013)?
Presentacinde laInformacin
No hay prescripcin Se debe presentar en formatos(libros fsicos) o en archivos(libros electrnicos)
Participacinde lostrabajadores
Costeo de laparticipacin de lostrabajadores como costode produccin, gasto deventas o gastoadministrativo.
El tratamiento es el mismo.Se deduce la participacincomo gasto o costo en elejercicio siempre y cuando sepaguen dentro del plazo depresentacin de la DDJJ
COSTO COMPUTABLE
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Quinto prrafo del Art.20 del TUO de la LIR
COSTO COMPUTABLE
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO DE CONSTRUCCIN
VALOR DE INGRESO ALPATRIMONIO
VALOR EN EL LTIMOINVENTARIO
Costo Computable de los bienes enajenados es el costo deadquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor deingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinadoconforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria segn corresponda
T ib i l d l dCOSTO DE ADQUISICIN
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Para efectos tributarios el costo de adquisicin comprende:La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en lasmejoras incorporadas con carcter permanente, y los gastos incurridosen su compra, tales como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, Derechos aduanerosInstalacin, montaje, comisiones normales,Gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenanteOtros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes encondiciones de ser usados, enajenados o aprovechadoseconmicamente.En ningn caso, los intereses formaran parte del costo deadquisicin.
Tributariamente qu elementos comprende el costo deadquisicin?
Art 20 numeral 1) del TUO de la LIR
COSTO DE PRODUCCIN OCONSTRUCCIN
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Para efectos tributarios el costo de produccino construccin comprende:Los materiales directos utilizados,
La mano de obra directa, yLos costos indirectos de fabricacin oconstruccin.
CONSTRUCCIN
Art. 20 numeral 2) del TUO de la LIR.
VALOR DE INGRESO AL PATRIMON
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Art. 20 numeral 3) del TUO de la LIR.
VALOR DEINGRESO ALPATRIMONIO
= VALORDEMERCADO
Tributariamente cmo se determina el valor de ingreso
al patrimonio?
VALOR DE INGRESO AL PATRIMON
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Art. 21 del TUO de la LIR y Art. 11 inciso a) numeral2 del Reglamento.
Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:
Por el contribuyente de terceros a Ttulo Gratuito o aPrecio no Determinado.Con motivo de una Reorganizacin de empresas.
Tributariamente cmo se aplica el valor de ingreso alpatrimonio?
COSTOS POR FINANCIAMIENTO
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Las diferencias de cambio originadas por operacioneshabituales de la actividad gravada y las que se produzcan porcrditos para financiarlas constituyen resultados
computables.Las diferencias de cambio originadas por pasivos en monedaextranjera relacionados y plenamente identificables, debernafectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con elpasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberafectar los resultados del ejercicio.
Art. 61 inciso e) de la LIR
Cmo se asignan tributariamente los costos por prstamos?
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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Cundo el pago de un flete es gasto?
RTF N 898-4-2008RTF N 10425-3-2007
Cundo las adquisiciones de servicios yproductos conforman el costo de un bien?
RTF N 11981-2-2007
RTF N 898 4 2008MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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Servicio de transporteCosto o Gasto?
RTF N 898-4-2008
Se confirma los reparos al Impuesto a la Renta por losfletes que forman parte del costo de las existencias y quefueron enviados a resultados, ya que se verific quedichos fletes no forman parte del costo de existencias.
Es necesariopara poner los
bienes en el
lugar para suuso o venta?
NOSI
Costo Gasto
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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RTF N 10425-3-2007
Se confirma el reparo al gasto del Impuesto a laRenta. Ha quedado acreditado que el flete de lasmercaderas en stock, es decir a aqullas que an nohaban sido vendidas, han sido indebidamenteconsiderados como parte de los gastos del ejercicio,cuando slo podan ser imputados contra el ingresosde las operaciones provenientes de la enajenacin demercaderas una vez que sta se produzca, es deciren ejercicio futuro.
RTF N 11981-2-2007MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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RTF N 11981-2-2007La Administracin seal que los gastos de transporte de agua, pollitosB.B., alquiler de camiones para el transporte de alimentos, adquisicinde kerosene, deban ir al costo de productos en proceso y nocontabilizados directamente al gasto respectivo. Segn la NIC 2 el costode las existencias debe incluir todos los costos de la compra,transformacin y otros costos en que se han incurrido para poner lasexistencias en condicin de venta. En ese sentido los desembolsos quese efecten para obtener las existencias deben formar parte de sucosto, siendo que recin en el momento en que sean vendidas se debereconocer el gasto en el periodo que es reconocido el correspondiente
ingreso.Se revoca la apelada por que la Administracin no cumpli conidentificar las existencias que se relacionan con la adquisicin de losbienes y servicios observados y que la realizacin (venta) de stas seprodujo en un ejercicio distinto al que fueron efectuados los
desembolsos reparados
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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Los intereses de un financiamiento conformanel costo de un activo?
RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, lafactura del proveedor o la base imponibleconsiderada en la DUA?
RTF N 591-4-2002RTF N 5328-5-2005
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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RTF N 12093-4-2007
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacincontra las resoluciones de determinacin por Impuesto a laRenta de 2002 y 2003 y resoluciones de multa giradas por lasinfracciones tipificada en el numeral 1 del artculo 177 y
numeral 1 del 178 del Cdigo Tributario, mantenindose losreparos al costo del activo indebidamente cargado a resultados,ya que forma parte del costo los gastos por placa, registro fiscalde ventas a plazo, gastos administrativos y desembolsos legales,ya que resultan necesarios para la realizacin la transferencia devehculos o para la operatividad de los mismos. Asimismo severifica en los resultados del requerimiento de fiscalizacin, quela recurrente no cumpli con remitir la informacin solicitadapor la Administracin.
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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RTF N 591-4-2002
Se confirma la apelada. La controversia radica en determinar si, para elclculo del valor de venta que debe asignarse a la mercaderaimportada, debe tomarse el precio consignado en la factura delproveedor o el proporcionado por la Empresa Supervisora mediante elrespectivo Certificado de Inspeccin. Se establece que, para efectosdel Impuesto a la Renta de, conformidad con los artculos 20 y 54 dela LIR, corresponde tomarse el valor FOB consignado en la facturaemitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece laAdministracin, y no el proporcionado por la empresa supervisora,
como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor al montoque efectivamente debe pagar el importador por la adquisicin de sumercanca. Asimismo, se establece que el IGV por la importacin noforma parte del costo del bien, puesto que puede ser deducido comocrdito fiscal.
RTF N 5328-5-2005S l l d d l i d i ibl l l i t d t d d
MEDICIN DE LAS EXISTENCIA
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Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin presentada contra rdenes dePago giradas por Impuesto a los Activos Netos, e improcedente la reclamacin formuladacontra O/P emitidas por IGV e intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en elextremo referido al IAN, en cuanto al monto que excede la suma determinada por larecurrente y la emitida por intereses del p/a/c, atendiendo a que el monto que se consigna enellos es mayor al que surge de la declaracin, proviniendo de una reliquidacin efectuada porSUNAT (al considerar que la base es mayor a la declarada), por lo que debi emitirse RD,dejndose sin efecto los valores en la parte que disponen el cobro de montos que exceden lo
reconocido en la declaracin, quedando sin efecto igualmente el valor girado por los interesesdel p/a/c por haberse emitido por un monto que no corresponde al declarado (puesdesconoce el saldo a favor del periodo anterior declarado), no habiendo SUNAT mencionadolas razones que lo sustente. Se remiten los actuados a SUNAT en el extremo de las O/P giradaspor IGV, a fin que d al recurso trmite de reclamo, al advertirse que no encuadran en elartculo 78 del C.T., pues se trata de una redeterminacin efectuada por SUNAT, objetando lo
declarado por la recurrente, debiendo haberse emitido RD que, segn el artculo 77, debencontener los motivos determinantes del reparo, aprecindose que es recin en la apelada quese comunica los fundamentos que sustentan los valores, por lo que procede tramitar laapelacin interpuesta como una reclamacin, en el extremo referido a estos ltimos, a efectoque la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa, pues de lo contrario se le estaranegando una instancia en el procedimiento regulado en el artculo 124, como se ha sealado
en la RTF N 139-4-2000.
PRODUCCIN CONJUNTA
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Como la legislacin tributaria no define al costo deproduccin (antes del 2000) ni el procedimiento dedistribucin de costos cuando se obtiene ms de unproducto conexo, subproducto o deshecho,procede hacer referencia a las normas contables.As, el prrafo 83 del Marco Conceptual de lasNICs, especficamente en cuanto al reconocimientode activos, establece que deben ser reconocido en
el balance general cuando sea probable que fluyanhacia la empresa beneficios econmicos futuros, yposea un costo o valor que pueda ser medidoconfiablemente.
RTF N 01229-2-2002
PRODUCCIN CONJUNTA
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Entonces, si bien los productos residuales sonobtenidos en el proceso productivo, no existecertidumbre respecto a su destino, esto es, ssern vendidos, reprocesados o desechados por loque mal hara la empresa en reconocerles un valorque en el futuro no podra recuperarse debiendoreconocer la totalidad del costo incurrido en elproceso, al producto final, siendo correcta la
imputacin que se ha efectuado, salvo unsubproducto que s es recuperable (tiene valor demercado).
RTF N 01229-2-2002
FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
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Registro de Inventariopermanente en unidades fsicas
Registro de Inventariopermanente valorizado
Registro de Costos
Registro de Consignaciones
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FSICASl D S N122 94 EF R l d l I l
http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.artistasalacarta.com/art/lupa.jpg&imgrefurl=http://www.artistasalacarta.com/art/site_search_advanced.php&usg=__5HHWwG6WrQ0RnyrOUp4kA1Hu2fM=&h=713&w=535&sz=22&hl=es&start=3&tbnid=Ukbb0veoMc9O8M:&tbnh=140&tbnw=105&prev=/images?q=lupa&gbv=2&hl=es&sa=G8/10/2019 1 Diplomado NIIF UNAC NIC 2 15.02.2014 verdadero.pptx
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Base Legal D.S. N122-94-EF Reglamento del Impuesto a laRenta - Art. 35
Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades debernllevar sus inventarios cuando sus ingresos brutosanuales durante el ejercicio precedente hayan sidomayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a
1,500 UIT. Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS
N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N286-2009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo deatraso
Diez (10) das hbilesDicho plazo ser contado desde el primer da hbildel mes siguiente de realizadas las operacionesrelacionadas con la entrada o salida de bienes.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FSICAS
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FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADEFSICAS- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS"
B L l D S N122 94EF Regl mento del Imp esto l Rent Art 35
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
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Base Legal D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta - Art. 35Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades debern llevar
sus inventarios cuando sus ingresos brutos anuales duranteel ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT.Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar elRegistro de Inventarios Permanente Valorizado seencuentran exceptuados de llevar el Registro deInventarios Permanente en Unidades Fsicas.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias)Plazo deatraso
Tres (3) meses.Dicho plazo ser contado a partir del primer da hbil delmes siguiente de realizadas las operaciones relacionadascon la entrada o salida de bienes.
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETAL
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
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INVENTARIO VALORIZADO"
Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas ocontinuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias delalmacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacindetallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con sucorrespondiente documento sustentatorio.
REGISTRO DE COSTOSBase Legal D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta
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Base Legal D.S. N 122 94EF Reglamento del Impuesto a la Rentamodificado por el DS. N 134-2004-EF - Art. 35
Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades, cuando susingresos brutos anuales durante el ejercicio precedentehayan sido mayores 1,500 UIT del ejercicio en curso,debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuyainformacin deber ser registrada en los siguientes
registros: Registro de Costos, Registro de InventarioPermanente en Unidades Fsicas y Registro de InventarioPermanente Valorizado.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo deatraso
Tres (3) meses.Dicho plazo ser contado a partir del da hbil siguiente alcierre del ejercicio gravable.
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REGISTRO DE COSTOS
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FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENS
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTOREGISTRO DE COSTOS
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PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de produccin, producto o proyecto .
REGISTRO DE CONSIGNACIONESBase Legal D.S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto
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gGeneral a las Ventas e ISC - Art. 37
D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley delImpuesto General a las Ventas - Art. 10 sustituidopor el Art. 10 D.S. N 130-2005-EF
Obligados Los contribuyentes afectos al Impuesto General a lasVentas y al Impuesto Selectivo al Consumo y queentreguen o reciban bienes en consignacin.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RSN 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS
N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)Plazo deatraso
Diez (10) das hbiles.Dicho plazo ser contado desde el primer da hbildel mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo
Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
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a c
GUIA DE REMISION COMPROBANTE DE PAGO FECHA DE EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNADOR ENTREGA O
FECHA SERIE NMERO SERIE NMERO DEVOLUCIN DEL BIEN
f b
d e g h i j INFORMACIN DEL CONSIGNATARIO MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIN
NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD ENTREGADA CANTIDAD DEVUELTA CANTIDAD VENDIDA SALDO DE LOS BIENESDE RUC DENOMINACIN O RAZN SOCIAL EN CONSIGNACIN
Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
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Para el Consignatario por los bienes recibidos en Consignacin:a b
FECHA DE GUIA DE REMISION COMPROBANTE DE PAGO
RECEPCIN, EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO
DEVOLUCIN O FECHA SERIE NMERO SERIE NMEROVENTA DEL BIEN
c f
d e g h i j INFORMACIN DEL CONSIGNADOR MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN
NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD RECIBIDA CANTIDAD DEVUELTA CANTIDAD VENDIDA SALDO DE LOS BIENES
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL EN CONSIGNACIN
C l l f l d l l d l ?
FRMULAS DE COSTEO
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Cules son las frmulas de clculo del costo?
Art. 62 del TUO de la LIR yArt. 11 inciso a) num. 4 del
Reglamento
Contablemente Tributariamente
PEPS (LIFO) PEPS (LIFO)
Costo medio ponderado
Identificacin Especfica
Mtodo del minorista
Promedio diario, mensual o
anual (ponderado o movil)Identificacin Especfica
Inventario al detalle o pormenor
Existencias bsicas(P.23 -27 NIC 2)
FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOInventario al detalle
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Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final+ =-
Margen de Utilidad (%) =Precio de Venta Costo-
x 100
Ejemplo:
Margen = 10 - 510
Precio de Venta
x 100 = 50%
FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOInventario al detalle
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Concepto Cantidad Precio deVenta
Valor(a preciode venta)
Margen Valor alcosto
Inventario Inicial 200 10 2,000 50% 1,000
Compras delejercicio
800 10 8,000 50% 4,000
Ventas del ejercicio (900) 10 (9,000) 50% (4,500)
Inventario final 100 10 1,000 50% 500
FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOExistencias Bsicas
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Concepto Contable
Inventario Inicial 1,000
Compras del ejercicio 4,000
Ventas del ejercicio (4,500)
Inventario final 500
Concepto Tributario
Inventario Inicial 1,000
Compras del ejercicio 4,000
Inventario final (4,000)
Ventas del ejercicio 1,000
Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final+ =-
Inv. InicialComprasVentas Inv. Final+= -
ComprasVentas += Existencias bsicas = 0
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La Empresa El Exacto S.A.C. tiene las siguientes
COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROME
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p goperaciones del producto X en el Almacn B:
FECHA OPERACIN ENTRADAS SALIDAS SALDOS
CANTIDAD C.UCOSTOTOTAL CANTIDAD C.U
COSTOTOTAL CANTIDAD C.U
COSTOTOTAL
05.05.2011 PROVEEDOR 2 500.00 130.00 65,000.00 500.00 130.00 65,000.00
10.05.2011 CLIENTE 1 400.00 130.00 52,000.00 100.00 130.00 13,000.00
500.00 65,000.00 400.00 52,000.00 100.00 13,000.00
SALDO EXISTENCIAS 13,000.0
COSTO DE VENTAS 52,000.00
Cmo se aplica contablemente y tributariamente elmtodo promedio cuando hay varios almacenes?
Si las operaciones del producto X son anotadas en un
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Si las operaciones del producto son anotadas en unAlmacn centralizado tendramos lo siguiente:
FECHA OPERACINENTRADAS SALIDAS SALDOS
CANTIDAD C.UCOSTOTOTAL CANTIDAD C.U
COSTOTOTAL CANTIDAD C.U
COSTOTOTAL
01.05.2011 PROVEEDOR 1 1,000.00 100.00 100,000.00 1,000.00 100.00 100,000.00
05.05.2011 PROVEEDOR 2 500.00 130.00 65,000.00 1,500.00 110.00 165,000.00
10.05.2011 CLIENTE 1 400.00 110.00 44,000.00 1,100.00 110.00 121,000.00
20.05.2011 CLIENTE 2 300.00 110.00 33,000.00 800.00 110.00 88,000.00
1,500.00 165,000.00 700.00 77,000.00 800.00 88,000.00
SALDO EXISTENCIAS 88,000.0COSTO DE VENTAS 77,000.00
La conciliacin de anotar separadamente las operaciones
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La conciliacin de anotar separadamente las operaciones
del productoX
en elAlmacn
A
y en elAlmacn
B
vs. el Almacn centralizado es la siguiente:
ALMACEN EXISTENCIAS COSTO VTAS. SDO.T.M. C.UALMACN A 70,000.00 30,000.00 700.00 100.00
ALMACN B 13,000.00 52,000.00 100.00 130.0083,000.00 82,000.00 800.00
ALMACEN UNIFICADO 88,000.00 77,000.00 800.00 110.00DIFERENCIA -5,000.00 5,000.00 0.00
VALOR NETO REALIZABLE
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La desvalorizacin de existencias es un gastoreparable?
RTF N 4842-4-2005: La Administracin Tributaria repar el gasto.Si bien es cierto conforme con la NIC 2 si el costo delas existencias no puede ser recuperablecorresponde reconocer un gasto, este no es
aceptado para el Impuesto a la Renta y slo fueaceptable el importe correspondiente a mermas quecontaban con informe tcnico emitido conforme aley.
Es gravable la reversin de una provisin por
VALOR NETO REALIZABLE
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Es gravable la reversin de una provisin pordesvalorizacin de existencias?
RTF N 6604-5-2002:El contribuyente reconoci un ingreso en el ejercicio 1999 por
la reversin del gasto por desvalorizacin de suministrosreparado en el ejercicio 1998.Para el Tribunal Fiscal segn el inciso f) del Art. 44 de la LIR,este tipo de provisiones no son un gasto deducible. Sinembargo, este reparo origina una diferencia temporal que serevierte al momento del consumo real de los suministrosdiversos. Por lo que, corresponde a la AT verificar que elcontribuyente hubiera tomado como costo el montomodificado por aplicacin de la regla: Costo o VNR, el menor.
Cules son los efectos tributarios del Valor Neto Realizable?
VALOR NETO REALIZABLE
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Cules son los efectos tributarios del Valor Neto Realizable?
Para efectos tributarios, la provisin no ser deducible (Inciso f) del artculo 44de la LIR). En todo caso, ser deducible en el ejercicio en que:Se venda en remateSe destruya (Inciso c) del articulo 21 RLIR)Se efecte la Donacin (Inciso x) del articulo 37 de la LIR)
Para efectos del IGV, genera la obligacin de reintegrar el Crdito Fiscal (CF):La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin generun CFLa desaparicin, destruccin y prdida de productos terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin generCF.En estos casos, el reintegro debe efectuarse en la fecha en quecorresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodotributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Sin embargo, se excluyen del reintegro del CF:a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por caso fortuito o fuerza
VALOR NETO REALIZABLE
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) p , p pmayor
b) La desaparicin, destruccin y prdida de bienes por delitos cometidos pordependientes o tercerosRequisitos- Informe emitido por la Ca. de Seguros, de ser el caso- Documento policial tramitado dentro de los 10 das de producidos los hechoso de su conocimiento- La baja de los bienes debe contabilizarse en la fecha en que se produjo elhecho
c) Las mermas y desmedros
Requisitos- Mermas: Informe tcnico de profesional independiente, competente ycolegiado, debiendo contener la metodologa empleada y las pruebasrealizadas- Desmedros: Destruccin ante Notario Pblico y comunicar a SUNAT antes de
los 6 das hbiles antes de la destruccin
RTF N 7449 2 2004 RTF N 3721 2 2004
VALOR NETO REALIZAB
LE
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Las provisiones cuya deduccin no est expresamente
admitida, no sern deducibles para efectos de este
impuesto. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha resuelto que
no son deducibles, entre otras, la provisin estimada para el
medio ambiente, la provisin por contingencias civiles, la
provisin por desvalorizacin de existencias, la provisin
por taponamiento de pozos petroleros.
RTF N 7449-2-2004 y RTF N 3721-2-2004
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Al 31.12.2010, la empresa Zeta S.A.A. hadeterminado lo siguiente:
a) Valor de venta de los productos S/. 60,000b) Gastos estimados de venta S/. 7,000c) Costo en libros de los productos S/. 63,000
Se pide determinar el tratamiento contable ytributario.
Tratamiento contable:
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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Calculo de la desvalorizacin de las existencias:
VNR = Precio estimado de venta - Costos estimados
de transformacin y ventaVNR = 60,000 7,000 = 53,000
Desvalorizacin = VL - VNR
Desvalorizacin = 63,000 - 53,000 = 10,000
Tratamiento contable:
Tratamiento contable:
CASO: VALOR NETO REALIZABL
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El registro contable de las existencias desvalorizadas y delgasto por su desvalorizacin es el siguiente:
-------------------------------- x -------------------------------
-------------------------------- 1 -------------------------------
xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones684 Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de existencias
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas2911 Mercaderas manufacturadas
10,000
10,000
Tratamiento tributario:CASO: VALOR NETO REALIZABL
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La provisin no es deducible, debiendo ser adicionadaa la utilidad contable del ejercicio, ello de acuerdo alinciso f) del articulo 44 de la LIR.En ese caso, se reconocer una diferencia temporal.
Detalle CalculoContable
CalculoTributario
DiferenciasTemporales
Utilidad del ejercicio 100,000 100,000
(+) Diferencias TemporalesProvisin por desv. Existencias 10,000 10,000
Base para el calculo del IR 100,000 110,000
Impuesto a la Renta (30%) 30,000 33,000 3,000
RECONOCIMIENTO COMO GAST Principio de correlacin de ingresos y gastos aplicable a
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Se dedujo como gasto una salida de mangos por
concepto de descarte, que fueron reparados por laAdministracin por tratarse de desmedros. Elcontribuyente aleg que se trataba de mangos que alno haber superado los procesos de seleccin ni
cumplido con los requisitos fitosanitariosinternacionales, fueron descartados para laexportacin, pero vendidos en el mercado nacional aprecio menor al costo.
RTF N 8859-2-2007inventarios en condicin de desmedro.
()
RECONOCIMIENTO COMO GAST
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()La Administracin Tributaria no acept la prdida,aduciendo que exista un costo que no haba generadoingresos.El Tribunal seal que en reiteradas resoluciones, entre
ellas, las RTF N 0729-1-1997 y 07164-2-2002, se hasealado que no todo desmedro implica una prdidatotal del VNR de los bienes a ser transferidos, sino slouna reduccin de dicho valor, pudiendo
comercializarse por un menor precio, siempre queacrediten el deterioro de stos y las razones que justifiquen su venta a un valor menor al del mercado(entindase, valor de mercado para unidades ptimas).
PROVISIONES DEL EJERCICIOQu afectan a las existencias?
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Existencias
Mermas Desmedros
Perdida cuantitativa Perdida cualitativa
Art. 37 Inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento
Qu a ecta a as e ste c as?
Cules son los gastos deducibles tributariamente en
PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Son gastos deducibles las mermas y desmedrosde existencias debidamente acreditados. Art.37
inciso f) de la LIR.Las empresas que lleven sistema permanente deinventarios, podrn deducir prdidas porfaltantes de inventarios, siempre que losinventarios estn autorizados y se cumpla losealado en el Art. 35 inciso f) del Reglamentode la LIR.
Cules son los gastos deducibles tributariamente en
relacin con los inventarios?
Qu es merma?PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Merma es la prdida fsica, en el volumen, peso ocantidad de las existencias, ocasionada por causasinherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Acreditacin: Informe de TcnicoProfesional , independiente,
competente y colegiadoMERMA
Metodologa empleada y pruebasrealizadas
Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento
d l d d d d lQu es desmedro?
PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Desmedro es la prdida de orden cualitativo eirrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizablespara los fines a los que estaban destinados.
Destruccin de los
bienes
DESMEDRO Presencia de NotarioPblico
Comunicacin previa aSUNAT
Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento
Qu clases de desmedro hay?PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Imposibilidad de
recuperacin econmicade la inversin.Inexistencia de unmercado activo para laventa de mercaderas.
Inutilidad de las materiasprimas e insumos para suuso o consumo.
Q y
TOTAL
Expectativa parcial de la
eventual recuperacineconmica de lainversin en la venta ouso de los activos.
Estimacin del valor demercado (VNR).
PARCIAL
RTF N 199-4-2000PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Se mantiene el reparo respecto al crdito fiscal por nohaberse reintegrado aquel que corresponde a losproductos que fueron destruidos por no superar elcontrol de calidad, al considerar que la destruccin detales bienes no califica como merma (pues sta alude auna prdida en cantidad, siendo que el desmedroobedece a una disminucin en la calidad), por lo que no
se encuentra comprendida en la excepcin prevista en elsegundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 delReglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,encontrndose obligada a reintegrar el crdito fiscal.
RTF N 1980-016274PROVISIONES DEL EJERCICIO
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En el proceso de mermas estn comprendidas la prdidade productos en el proceso de elaboracin y envasado, la
rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y
en el manipuleo de embarque del depsito a los medios de
transporte y las prdidas susceptibles en operaciones que
se realizan normalmente tales como el producto envasadoque no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles o contenido, entre otros.
RTF N 1804 1 2006
PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Las diferencias de peso originadas en la limpieza,
clasificacin y manipulacin de productos (arroz,
azcar, menestras, verduras, carnes, frutas, entre
otros) por parte del personal o del pblico no es
merma pues no son imputables a su naturaleza ni alproceso de produccin de los mismos.
RTF N 1804-1-2006
RTF N 09579-4-2004PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Las prdidas por mortalidad en las granjas productorasde pollo en la etapa de saca deben considerarse como
mermas, toda vez que implican una prdida de orden
cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del
proceso productivo de la recurrente. Sin embargo, el
descarte de aves por enfermas, dbiles o de pocotamao se consideran desmedros debindose acreditar
su destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz.
095 9 00
L did t l ( i ) l did t i f iRTF N 00915-5-2004
PROVISIONES DEL EJERCICIO
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Las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por
operacin del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo
largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin, etc.) son
mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que
corresponde considerarlas como costo, mientras que las prdidas quese dan por consumos clandest