1 ORÇAMENTO EMPRESARIAL Prof. Leopoldino. 2 OBJETIVOS DE APRENDIZADO Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Identificar e compreender a

1

ORÇAMENTO EMPRESARIAL

Prof. Leopoldino

2

OBJETIVOS DE APRENDIZADO

Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:

•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a tomada de decisão

• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e Flexível e suas respectivas variações mediante comentários críticos

• Identificar a importância do Planejamento e Controle Resultados para a tomada de decisão

• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento Empresarial Integrado Industrial

3

REFERÊNCIAS PARA ESTUDO

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2000. HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 1996.

• Estudos de Casos

• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso • Material Instrucional: slides/transparências

• Seus apontamentos de sala de aula

4

• ORÇAMENTO Planejamento e Controle

• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das áreas sob a sua responsabilidade

• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial

“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento.”

Eliseu Martins

ORÇAMENTO

5

Conceito

• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da administração para um determinado período. Pode-se abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no período vindouro

• É uma atividade econômico-financeira que parte da determinação e da análise dos eventos relevantes do passado e das condições empresariais presentes, para realizar uma projeção das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo

ORÇAMENTO

6

Ciclo Orçamentário

1) Planejamento do Desempenho Metas a serem alcançadas

2) Determinação de um padrão (referência) para realização da análise REAL x ORÇADO

3) Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas

4) Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições

ORÇAMENTO

7

Orçamento Empresarial

Vantagens do Orçamento

1) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos

2) Fornecem critérios de desempenho

3) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização

ORÇAMENTO

ANÁLISE

ESTRATÉGICA

Planejamento

Curto Prazo

Planejamento

Longo Prazo

Orçamento

Longo Prazo

Orçamento

Curto Prazo

8


Coordenação É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos

Comunicação É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos

Orçamento Contínuo É aquele que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período se encerra

ORÇAMENTO

9


ORÇAMENTOUm programa amplo de Planejamento e Controle de

Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:

1) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa

2) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração

3) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa4) Formulação e avaliação das estratégias da empresa5) Preparação das premissas de planejamento6) Preparação e avaliação dos planos de projetos7) Preparação e aprovação de um plano de resultados a

longo prazo8) Preparação e aprovação de um plano de resultados a

curto prazo9) Realização de análises suplementares10) Execução de planos11) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de

desempenho12) Implantação de medidas de acompanhamento.

10


ORÇAMENTO

COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL

O R Ç A M E N TOO P E R A C IO N A L

O R Ç A M E N TOF IN A N C E IR O

O R Ç A M E N TOG E R A L

11


ORÇAMENTO

Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:

1) Orçamento de Receita2) Orçamento de Produção3) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais4) Orçamento de Mão-de-Obra Direta5) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação6) Orçamento do Estoque Final7) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos8) Orçamento das Despesas9) Orçamento da Demonstração de Resultado do

Exercício10) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)11) Orçamento do Balanço Patrimonial

12


ORÇAMENTO

13

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA EMPRESADA EMPRESA

GESTÃO EMPRESARIAL

PLANEJAMENTO

COMANDO

ORGANIZAÇÃOCONTROLE

COORDENAÇÃO

“O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359)

14

15

PLANEJAMENTO FINANCEIROPLANEJAMENTO FINANCEIRO

“é o processo de estimar a quantia necessária de financiamento para continuar as operações de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada.” (Groppelli & Nikbakht)

16

Finalidade do PlanejamentoFinalidade do Planejamento Financeiro:Financeiro:

• Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possível:– Avaliar as implicações futuras de decisões

presentes, em função dos objetivos da organização;

– A tomada de decisões no futuro, de modo mais rápido e eficiente.

17

Premissas para o Planejamento Premissas para o Planejamento FinanceiroFinanceiro

• Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos).

• Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em função dos objetivos gerais (ou estratégicos).

• Estabelecimento de um sistema de informações, que permita avaliar a execução dos planos em confronto com as previsões.

18

NÍVEIS DE DECISÃO E NÍVEIS DE DECISÃO E TIPOS DE PLANEJAMENTOTIPOS DE PLANEJAMENTO

ESTRATÉGICO

TÁTICO

OPERACIONAL

DecisõesEstratégicas

PlanejamentoEstratégico

DecisõesTáticas

PlanejamentoTático

DecisõesOperacionais

PlanejamentoOperacional

19

EXEMPLOS DOS TIPOS DE EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTOPLANEJAMENTO

NÍVEL T I P O

Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

Tático Planejamento

De Mercado

Planejamento

Financeiro

Planejamento

De Produção

Planejamento

RH.

Planejamento

Organizac.

Operacional Plano de lançamento de novos produtos

Plano de promoção

Plano de vendas

Plano de Pesquisas de Mercado

Plano de investimento em AP

Plano de Fluxo de Caixa

Demonstrações Contábeis Projetadas

Plano de capacidade de produção

Plano de controle da qualidade

Plano de estoques

Plano de utilização da MOB.

Plano de recrutamento e seleção

Plano de treinamento

Plano de cargos e sal.

Plano de sucessões

Plano de diretor de sistemas

Plano de estrutura organizacional

Plano de rotinas adm.

Plano de informações gerenciais

20

Planejamento Financeiro de Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratégico):Longo Prazo (Estratégico):

• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.• Normalmente não são explícitos em números.• Planos financeiros integrados ao processo de

produção e marketing para orientar a empresa a alcançar seus objetivos estratégicos.

• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).

21

Planejamento Financeiro de Planejamento Financeiro de Curto Prazo:Curto Prazo:

• Representa a expressão formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um período específico (normalmente 1 ano).

• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:– Orçamento de Vendas

– Orçamento de produção

– Orçamento dos custos de produção

– Orçamento das despesas operacionais

– Orçamento de investimentos

– Orçamento de caixa

22

Sistema OrçamentárioSistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19)(fonte: Sobanski, 1994, p.19)

23

SISTEMA ORÇAMENTÁRIOSISTEMA ORÇAMENTÁRIO• Definição de Moreira:

– conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite à administração conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.

24

Vantagens do Sistema Vantagens do Sistema OrçamentárioOrçamentário

• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD.

• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade).

• Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos.

• Exige quantificação das previsões.• Facilita a delegação de poderes.• Exige informações contábeis confiáveis.• Permite identificar áreas eficientes e deficientes. • Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

25

Limitações do Sistema Limitações do Sistema OrçamentárioOrçamentário

• Baseia-se em estimativas.

• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias.

• Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado.

• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas.

• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado projetado.

• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o lugar da administração.

26

FUNÇÃO CONTROLEFUNÇÃO CONTROLE

• Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa.

27

ATIVIDADES DA FUNÇÃO ATIVIDADES DA FUNÇÃO CONTROLECONTROLE

• Medir o realizado• Comparar o realizado

com o planejado• Analisar os desvios

significativos• Adotar medidas corretivas• Avaliar a efetividade das

providências tomadas• Registrar essas

informações, para aperfeiçoar o processo de planejamento.

28

SISTEMA DE PLANEJAMENTO E SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLECONTROLE

PLANO ESTRATÉGICO

PLANO OPERACIONAL

ORÇAMENTO

EXECUÇÃO

RESULTADOS OBTIDOS

ANÁLISE DOS DESVIOS

MEDIDAS CORRETIVAS

ComponentesFísicos

ComponentesFinanceiros

PLANEJAMENTO

CONTROLE

Envolvimento administrativo. Adaptação organizacional. Orientação para objetivos. Comunicação integral. Expectativas realistas. Contabilidade por áreas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicação flexível. Reconhecimento do esforço individual e do

grupo. Acompanhamento.

29

Orçamento

30

Para Prever é necessário Para Prever é necessário dados...dados...

• Dados externos: referem-se à economia – Crescimento da população – Comportamento do PIB (crescimento ou retração), – Políticas econômicas– Comércio com exterior – Mercado concorrente (produtos substitutos)– Mercado consumidor

• Dados internos: referem-se à empresa – Informações contábeis– Estatísticas internas – Capacidade produtiva e produtividade– Políticas de preços– Perspectivas de investimentos internos

31

Os dados internos e externos...Os dados internos e externos...• Inseridos em modelos e técnicas de previsão

proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da receita e da produção.

• A partir do nível de produção, estima-se os recursos necessários (gastos – despesas, custos, investimentos, desembolsos).

• Então pode-se projetar a variação do patrimônio da empresa.

32

GASTOSENVOLVIDOS

(recursos)

EsquemaEsquema

DADOS EXTERNOS

DADOS INTERNOS

NÍVEL DEPRODUÇÃO

PREVISÃODE VENDAS

MUTAÇÃOPATRIMONIAL

ATIVO

PASSIVO

PATRIM.LÍQUIDO

TÉCNICAS DEPREVISÃO

QuantitativasQualitativas

Quantitativas• Média simples• Média móvel (com

ajuste de TxCxS)• Regressão linear

Qualitativas• Pesquisa de Mercado• Projeção de cenários • Painel de consenso• Brainstorming• Analogia• Teoria da catástrofe

33

34

TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica.

35


Orçamento Estático Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas

ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

EFETIVO ORÇAMENTO ESTÁTICO

VARIAÇÃO

Unidades 7.000 9.000 2.000 D

Vendas 168.000 216.000 48.000 D

Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F

Margem de Contribuição

55.500 82.800 27.300 D

Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D

Lucro (Prej) Operacional

(14.800) 12.800 27.600 D

36



FÓRMULA DO

ORÇAMENTO

DIVERSOS NÍVEIS DE ATIVIDADE

Unidades - 7.000 8.000 9.000

Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000

Custos Variáveis 14,80 (103.600)

(118.400)

(133.200)


9,20 64.400 73.600 82.800

Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)

Lucro (Prej) Operacional

- (5.600) 3.600 12.800

Orçamento Flexível Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente

relacionados com as variações de volume

37



O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:

“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.”

Variação de Comercialização (VC) representa as variações em relação a uma meta de receita

VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas –

unidades previstas no Orçamento Geral)

38



Efetivo Variação

Orçam.Flex.

Prod.Efetiva

VariaçãoComerc.

Orçam.Estático

Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000

Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000

Custos Variáveis

(112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F)

(133.200)


55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800

Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)

Lucro (Prej) Operac

(14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800

39



Variação do Orçamento Flexível

Variação de Preço Variação de Eficiência

QR x PR QR x PP QP x PP

Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.

40


• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário

Definição Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração

• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração

• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

41


Dimensões Temporais

• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas

• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados


42


Dimensões Estruturais

• Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)

• Centros de Custos Gestor é responsável pelos Custos

• Centros de Lucros Gestor é responsável pelos Lucros

• Centros de Investimentos Gestor é responsável pelos Investimentos

• Centros de Receitas Gestor é responsável pelas Receitas


43



ALTA

ADMINISTRAÇÃO

SUBUNIDADES

• Estabelece objetivos gerais, hipóteses (premissas) de planejamento e diretrizes

• De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu próprio segmento dos planos globais de resultados• O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta à ALTA ADMINISTRAÇÃO para análise crítica, avaliação e alterações, quando necessário• Os planos aprovados de cada subunidade são consolidados em planos de resultados para toda a empresa

44



Nível Decisorial

Nível Intermediário

Nível Operacional

Planejamento Estratégico

Planos Táticos

Planos Operacionais

45



SISTEMA DE

PLANEJAMENTO

PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

PLANOS TÁTICOS

PLANOS OPERACIONAIS

ORÇAMENTO

46


Aspectos Comportamentais

• A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do planejamento e controle de resultados

• Quebra de Paradigmas

• Orientação para objetivos

• Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?

• Não confundir orçamento com exercício mecânico

• A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de resultados


47


Funções

• O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional

Funções Administrativas

• Planejamento

• Organização

• Direção de pessoal

• Controle

• Coordenação


48


Funções Operacionais

• Produção / Industrial

• Marketing

• Recursos Humanos

• Material

• Contábil

• Financeira


49


HIERARQUIA DE OBJETIVOS


OBJETIVOS GERAIS

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

ESTRATÉGIA

PLANEJAMENTO DETALHADO

PLANOS FORMAIS DE RESULTADO

50


Função de Controle envolve as seguintes atividades:

1) Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados

2) Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos indivíduos e grupos apropriados

3) Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para determinar possíveis causas

4) Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas

5) Escolha e adoção da alternativa mais promissora

6) Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações ao processo de planejamento para melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle


51


Análise do Ambiente Macroeconômico


AMBIENTE EXTERNO

AMBIENTE INTERNO

52


Vantagens

1) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso

2) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas

3) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas

4) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos níveis administrativos superiores

5) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema

6) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administração atua


53


Limitações

1) O plano de resultados baseia-se em estimativas

2) A execução de um plano de resultados não é automática

3) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração


54


RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO

• Os relatórios de desempenho devem mostrar que as

operações reais estão sendo desenvolvidas de modo a

atingir os objetivos da empresa

• Os relatórios de desempenho devem:

- Cobrir todos os aspectos significativos das operações

- Ser compatível com a estrutura de responsabilidades

administrativas

- Usar o princípio de administração por exceção

Documents

1 ORÇAMENTO EMPRESARIAL Prof. Leopoldino. 2 OBJETIVOS DE APRENDIZADO Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Identificar e compreender a