(2)Apunte de Icofi (Industria)

Universidad Tcnica Federico Santa Mara Departamento de Industrias

APUNTES

INFORMACIN Y CONTROL

FINANCIERO

ICOFI

Informacin y Control Financiero Departamento de Industrias

Universidad Tcnica Federico Santa Mara 2

INDICE

1 Contabilidad Bsica _______________________________________________ 6 1.1 Principios Contables ______________________________________________________________ 6 1.2 Ecuacin Contable _______________________________________________________________ 9 1.3 Proceso Contable________________________________________________________________ 10 1.4 Registro Contable _______________________________________________________________ 10 1.5 Proceso Contable________________________________________________________________ 12 1.6 Asientos Contables ______________________________________________________________ 12 1.7 Cuentas del Mayor ______________________________________________________________ 14 1.8 Balance de Comprobacin y Saldos _________________________________________________ 14 1.9 Principales ajustes que deben efectuarse al final de un periodo contable _____________________ 15 1.10 Estados Financieros______________________________________________________________ 15 1.11 Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias _________________________________ 16

2 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) _________________________________18 2.1 Principales Hechos Gravados ______________________________________________________ 18 2.2 Sujetos que Cobran el Impuesto a nombre del Fisco ____________________________________ 18 2.3 Base Imponible: ________________________________________________________________ 18 2.4 Principales Exenciones ___________________________________________________________ 18 2.5 Tasa del Impuesto _______________________________________________________________ 18 2.6 Mecanismo del Impuesto _________________________________________________________ 19 2.7 Registro de la informacin referente al IVA___________________________________________ 20 2.8 Liquidacin del IVA _____________________________________________________________ 21

3 Intereses y Descuentos ____________________________________________22 3.1 Inters ________________________________________________________________________ 22 3.2 Descuentos ____________________________________________________________________ 27

4 Tratamiento de las Existencias ______________________________________30 4.1 Tipos de Existencias _____________________________________________________________ 30 4.2 Ciclo de Ventas en una Empresa____________________________________________________ 30 4.3 Costo de Ventas ________________________________________________________________ 32



5 Tratamiento del Activo Fijo ________________________________________36 5.1 Caractersticas del Activo Fijo _____________________________________________________ 36 5.2 Componentes del Activo Fijo ______________________________________________________ 37 5.3 Qu es la Depreciacin? _________________________________________________________ 37 5.4 Mtodos de Depreciacin _________________________________________________________ 41

6 Correccin Monetaria Bsica _____________________________________51 6.1 Efectos de la Inflacin desde punto de vista econmico. _________________________________ 51 6.2 Efectos de la Inflacin desde un punto de vista contable _________________________________ 51 6.3 Definicin: ____________________________________________________________________ 52 6.4 Caractersticas __________________________________________________________________ 52 6.5 Clasificacin de partidas __________________________________________________________ 52 6.6 Ajustes________________________________________________________________________ 53 6.7 Mecanismos de Correccin Monetaria aplicados______________________________________ 54

7 Estados Financieros Bsicos ________________________________________61 7.1 Balance _______________________________________________________________________ 61 7.2 Estado de Resultados ____________________________________________________________ 64 7.3 Fuentes de fondos _______________________________________________________________ 67 7.4 Usos de fondos _________________________________________________________________ 68

8 Anlisis de Razones o Ratios Financieros _____________________________71 8.1 Razones de Liquidez General ______________________________________________________ 71 8.2 Razones de Actividad ____________________________________________________________ 72 8.3 Razones de Endeudamiento _______________________________________________________ 73 8.4 Razones de Rentabilidad__________________________________________________________ 74

9 Presupuestos ____________________________________________________76 9.1 Definicin _____________________________________________________________________ 76 9.2 Ventajas de los Presupuestos ______________________________________________________ 76 9.3 Tipos de Presupuestos____________________________________________________________ 77 9.4 Fases del Proceso Presupuestario ___________________________________________________ 80 9.5 Formas de Presupuestacin________________________________________________________ 80

10 Costos _________________________________________________________83 10.1 Clasificacin de los Costos ________________________________________________________ 83 10.2 Variabilidad del Costo y Costos marginales ___________________________________________ 94



11 Costeo por rdenes de Trabajo ____________________________________100 11.1 Contabilizacin del costeo por rdenes de trabajo _____________________________________ 100 11.2 Por que se utiliza la cuenta gastos de fabricacin aplicados? __________________________ 101

12 Costos por Procesos _____________________________________________103 12.1 Que se entiende por Produccin Equivalente? _______________________________________ 103 12.2 Etapas del proceso de registro de los datos___________________________________________ 104 12.3 Prdidas de produccin __________________________________________________________ 107

13 Costos Estimados _______________________________________________108 13.1 Determinacin de los costos estimados______________________________________________ 108

14 Costos Estndar ________________________________________________109 14.1 Caractersticas de un Plan Bsico de Costos Estndar __________________________________ 110

15 Relacin Costo-Volumen-Utilidad __________________________________111 15.1 Limitaciones __________________________________________________________________ 112 15.2 Determinacin de la variabilidad de los Costos _______________________________________ 112 15.3 Usos del Margen de Contribucin__________________________________________________ 119 15.4 Variaciones de las Utilidades ______________________________________________________ 119 15.5 Aplicaciones del Anlisis Costo-Volumen-Utilidad _____________________________________ 120

16 Anexos._______________________________________________________129 16.1 Anexo 1: Boletn Tcnico N 1 del colegio de contadores._______________________________ 129 16.2 Anexo 2: Factura_______________________________________________________________ 144 16.3 Anexo 3: Factura exenta _________________________________________________________ 145 16.4 Anexo 4: Guia de Despacho ______________________________________________________ 146 16.5 Anexo 5: Nota de debito. ________________________________________________________ 147 16.6 Anexo 6: Nota de crdito._________________________________________________________ 148 16.7 Anexo 7: Boletn Tcnico N 33 del colegio de contadores ________________________________ 149 16.8 Anexo 8: Boletn Tcnico N 55 del colegio de contadores ________________________________ 157



Cuestin Previa:

Por qu los alumnos de Ingeniera o Construccin deben cursar una asignatura de informacin y

control financiero?

Desde hace algn tiempo, la evidencia emprica ha demostrado que, en general, los

alumnos de estas carreras son contratados, cuando terminan sus estudios, principalmente por sus

conocimientos y habilidades tcnicas en sus respectivas especialidades, porque poseen el

conocimiento de punta entregados por la Universidad, y esto es muy importante para las

empresas, que se desenvuelven en un mercado cada vez ms competitivo y globalizado, por lo

tanto, en el corto plazo, lo ms importante es la especialidad tcnica. Pero se ha observado que, en

el mediano y largo plazo, los conocimientos tcnicos especializados de los ex alumnos,

naturalmente van quedando obsoletos y las empresas nuevamente contratan a jvenes

profesionales, que dominan las nuevas tecnologas, y los ponen a cargo de los contratados

inicialmente, dada su experiencia dentro de la empresa. Ello significa en definitiva, que los

profesionales ms antiguos cada vez realizan menos actividades relacionadas con su especialidad,

menos laboratorios, menos talleres, y cada vez tienen que realizar ms actividades

administrativas, de planificacin, evaluacin, control y toma de decisiones, y esto es para el resto

de sus vidas laborales.

Dado este fenmeno, es que resultan relevantes los cursos como Informacin y Control

Financiero, es decir, cuando se cursan estas asignaturas son marginales en la formacin, pero

al ejercer la profesin en la prctica, los conocimientos tcnicos se vuelven marginales, por

obsolescencia, pero los conocimientos de administracin se vuelve permanentes, por esto una

formacin universitaria seria, responsable e integral, no puede marginar a las asignaturas de

carcter administrativo, en ninguna profesin.



1 CONTABILIDAD BSICA

"Tcnica de la Administracin de Empresas, cuya funcin es el registro sistemtico de los hechos

econmicos en que se ve involucrada la Empresa, con el objeto de entregar informacin financiera-

econmica a quin la solicite".

1.1 PRINCIPIOS CONTABLES

La contabilidad como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena

en forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se

han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo a la experiencia de

nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de interpretar

los hechos econmicos en el mundo de los negocios. (Colegio de Contadores de Chile1)

Estos principios son:

1.1.1 EQUIDAD

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que

los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus

intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben

prepararse de tal modo que reflejen con equidad os distintos intereses en juego en una entidad dada.

Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamenta al que est subordinado el

resto.

1.1.2 ENTIDAD MERCANTIL

Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especificas que son distintas al dueo o

dueos de la misma.

1.1.3 EMPRESA EN MARCHA

Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica

y por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los

casos que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y

su efecto sobre la situacin financiera.

1 Ver Anexo 1.



1.1.4 BIENES ECONMICOS

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser

valorizados en trminos monetarios.

1.1.5 MONEDA

La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes

heterogneos a un comn denominador.

1.1.6 PERODO DE TIEMPO

Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que

son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.

1.1.7 DEVENGO

La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en

consideracin todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o

pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con

los respectivos ingresos que generan.

1.1.8 REALIZACIN

Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la

operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas

comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a ta

operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de

devengado.

1.1.9 COSTO HISTRICO

El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo

que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de

realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alternaciones a

este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.



1.1.10 OBJETIVIDAD

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir

esos cambios objetivamente.

1.1.11 CRITERIO PRUDENCIAL

La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean

incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo

relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto,

requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base de emplear para lograr una decisin

prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas deben elegirse la ms conservadora. Ese criterio

no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una

serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser lo suficientemente

comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplico.

1.1.12 SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con

un sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y

normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no

distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea

demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse al mejor criterio para

resolver lo que corresponda a cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuanta actores tales

como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del

ejercicio contable.

1.1.13 UNIFORMIDAD

Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo

a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informar este hecho y

efecto.

1.1.14 CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

La contabilidad pone nfasis en lo econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede

requerir un tratamiento diferente.



1.1.15 RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de

situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente

complementarios entre s.

1.1.16 EXPOSICIN

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que

sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos

del ente a que se refieren.

1.1.17 OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos

los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las practicas operacionales, el

lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.

1.1.18 DUALIDAD ECONMICA

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta constituida por:

a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.

b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.

Todos los bienes que posee una empresa son propiedad de dos tipos de personas: los dueos

representados por el CAPITAL y otros representados por el PASIVO.

1.2 ECUACIN CONTABLE

Cuando la empresa genera utilidades:

ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL



Cuando la empresa genera prdida:

1.3 PROCESO CONTABLE

1.4 REGISTRO CONTABLE

Las cuentas estn formadas por dos partes, para permitir sumar separadamente los aumentos y

disminuciones que stas experimentan. Estas partes son:

DEBE HABER

DEBE Nombre de la Cuenta HABER

DEBITOS O CARGOS CREDITOS O ABONOS

TOTAL DEBITOS O CARGOS TOTAL CREDITOS O ABONOS

ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL - PERDIDA

HECHOS ECONOMICOS

SI TOTAL DEBITOS > TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO DEUDOR

INFORMACION

ESTADOS FINANCIEROSPROCESO

DATOS

HECHOS ECONOMICOS



Efecto de las anotaciones en el debe y haber, en los distintos tipos de cuentas:

CUENTAS DE ACTIVO: AL DEBE AUMENTAN

AL HABER DISMINUYEN

CUENTAS DE PASIVO: AL DEBE DISMINUYEN

AL HABER AUMENTAN

CUENTA DE CAPITAL: AL DEBE DISMINUYE

AL HABER AUMENTA

CUENTAS DE PERDIDAS: SIEMPRE AL DEBE

CUENTAS DE GANANCIAS: SIEMPRE AL HABER

SI TOTAL DEBITOS < TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO ACREEDOR

SI TOTAL DEBITOS = TOTAL CREDITOS LA CUENTA ESTA SALDADA O BALANCEADA



1.5 PROCESO CONTABLE

1.6 ASIENTOS CONTABLES

Es el registro bsico cronolgico de las operaciones que suceden en la Empresa. En cada asiento

slo se anotan las cuentas afectadas por la operacin. Todos los asientos se llevan en el LIBRO DIARIO.

El asiento est compuesto por:

FECHA DEBE HABERCUENTA DE CARGO XXX

CUENTA DE ABONOXXX

GLOSA EXPLICATIVA

DETALLE

EJEMPLOS DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO:

1) El 2 de mayo los socios de la empresa transfieren a sta, una caldera valorada en $ 20 millones.

FECHA DEBE HABER02/05/XX CALDERA 20.000.000

CAPITAL 20.000.000GLOSACALDERA TIPO XYZDOCUMENTO DETRASPASO N 215

DETALLE

ASIENTOS

CONTABLES

CUENTAS

DEL

MAYOR

BALANCE DE

COMPROBACIN

Y SALDOS Operaciones

(Hechos

econmicos)

Estados

Financieros



2) El 3 de mayo se adquieren materias primas por $ 6 millones pagando un tercio al contado, y el resto

con dos letras iguales a 30 y 60 das de plazo.

FECHA DEBE HABER03/05/XX MATERIAS PRIMAS 6.000.000

PROVEEDORES 6.000.000PROVEEDORES 6.000.000

CAJA 2.000.000LxP 30 2.000.000LxP 60 2.000.000

GLOSA FACTURA SRS. PROPIO S.A.N6980EGRESO DE CAJA N 8081LETRAS POR PAGAR N 197 Y 198

DETALLE

3) El 4 de mayo se sacan de la bodega de materias primas, valorizados en $ 20 millones, para

traspasarlos a las plantas de procesos.

FECHA DEBE HABER04/05/XX PRODUCTOS EN PROCESO 20.000.000

MATERIA PRIMA 20.000.000GLOSA ORDEN DE SALIDA DE BODEGAS N 2561

DETALLE

4) El 5 de mayo se traspasan a la bodega de productos terminados 300 docenas de productos que

estaban en proceso, valorizados en $25 mil la docena.

FECHA DEBE HABER05/05/XX PRODUCTOS TERMINADOS 7.500.000

PRODUCTOS ENPROCESO 7.500.000

GLOSA CERTIFICADO DE RECEPCIN Y CONTROL DE CALIDAD N 09863

DETALLE



5) El 6 de mayo se venden 100 docenas de productos terminados en $ 40 mil la docena, se cancela

la mitad al contado y por el resto se firma una letra a 30 das.

FECHA DEBE HABER06/05/XX CLIENTES 4.000.000

VENTAS 4.000.000COSTO PROD. VENDIDOS 2.500.000

PRODUCTOS TERMINADOS 2.500.000

CAJA 2.000.000LxC 30 2.000.000

CLIENTES 4.000.000GLOSAFACTURA DE VENTAS N 8972SALIDA DE BODEGA N 5901LETRA POR COBRAR N 8315

DETALLE

1.7 CUENTAS DEL MAYOR

Corresponde a la agrupacin de las operaciones de una empresa, segmentadas por categora de

recursos o de obligaciones en cuentas independientes. Se llevan en el libro mayor extrayendo los datos

contenidos en el libro diario.

La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las cuentas.

1.8 BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

Consiste en un resumen de todas las cuentas del LIBRO MAYOR, con sus respectivos dbitos,

crditos y saldos.



1 Activos Fijos Depreciacin -Depreciacion Acumulada

2 Activos Intangibles Amortizacin -Activo Intangible

3 Cliente Deudas Incobrables -Estimacion Deudas incobrables

4 Gastos Anticipados Gasto -Gasto Anticipado

5 Provisiones Impuesto a la Renta -Provisin Impuesto a la Renta

6 Ingresos Anticipados Ingresos Anticipados -Ingresos

7 Gastos Acumulados Gastos -Gastos Acumulados

AsientosPartidas

1.9 PRINCIPALES AJUSTES QUE DEBEN EFECTUARSE AL FINAL DE UN PERIODO CONTABLE

1.9.1 ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO

Se efecta al final del perodo contable.

Tiene dos efectos:

Cierra todas las cuentas de resultados, para que as empiecen en cero el prximo perodo contable. Genera la cuenta "utilidad del ejercicio" o "prdida del ejercicio", cuenta de patrimonio que representa

el aumento (o disminucin) en la participacin de los dueos, por los resultados del perodo contable.

1.10 ESTADOS FINANCIEROS

1.10.1 BALANCE GENERAL

Es un estado que muestra la situacin econmica-financiera de la empresa en un momento dado.



Activos Pasivos

Activos Circulantes

(Activos liquidables en menos de un ao)

Pasivos Circulantes

(Deudas exigibles en un ao o menos)

Activos Fijos

(Activos fsicos a usar en plazos mayores a un ao,

sin nimo de enajenacin)

Pasivos de Largo Plazo

(Deudas exigibles en ms de un ao)

Otros Activos

(Criterios que no entran en las categoras anteriores)

Patrimonio

(Responsabilidad con los dueos)

1.10.2 INFORMACIN QUE ENTREGA EL BALANCE GENERAL

A. Sobre la Liquidez

B. Sobre la Eficiencia

C. Sobre el Endeudamiento

D. Sobre la Rentabilidad

E. Otras.

1.11 ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Es un estado econmico que revela el resultado de la gestin econmica y cmo se genera la

utilidad o prdida de la empresa en un determinado perodo de tiempo.



1.11.1 ESQUEMA BSICO DE UN ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS POR VENTAS

Menos: Costo de Ventas

Utilidad Bruta

Menos: Gastos de Administracin y/o Gastos Generales

Menos: Gastos de Ventas

Utilidad Operacional

Ms o Menos: Resultados no Operacionales

Utilidad antes Impuestos

Menos: Impuestos

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

1.11.1.1 INFORMACIN QUE ENTREGA EL ESTADO DE RESULTADOS

A. Composicin de los Gastos.

B. Comportamiento de los Gastos.

C. Fuentes internas de fondos que genera una empresa.

D. Otras.



2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)

Regulado por el D.L. N 825, publicado el 3 de diciembre de 1976, y sus posteriores modificaciones.

2.1 PRINCIPALES HECHOS GRAVADOS

A) Las ventas de bienes corporales muebles.

B) Las prestaciones de servicios.

C) Las importaciones

2.2 SUJETOS QUE COBRAN EL IMPUESTO A NOMBRE DEL FISCO

A) Los vendedores de bienes.

B) Los prestadores de servicios.

C) Los importadores.

2.3 BASE IMPONIBLE:

A) El valor de la venta o de la prestacin del servicio.

B) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las operaciones a plazo.

C) El valor de los envases o los depsitos que por ellos se hagan.

D) Otros impuestos, por ejemplo: Los aranceles.

2.4 PRINCIPALES EXENCIONES

A) Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalas y que no son de su giro.

B) El suministro de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo.

C) Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para alumnos universitarios.

D) Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes para la exportacin.

E) Las importaciones de bienes blicos efectuadas por el ministerio de defensa y sus instituciones.

F) Las importaciones para representaciones diplomticas.

G) Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros, efectuadas por pasajeros.

2.5 TASA DEL IMPUESTO

A partir del 1 de Octubre de 2003 esta tasa de impuesto es del 19 % de la bases imponible.



2.6 MECANISMO DEL IMPUESTO

Cada vez que una empresa compra bienes corporales muebles, o recibe un servicio, debe pagar,

tanto el valor de lo adquirido, como el 19 % correspondiente al IVA, este monto que cancela la empresa

se denomina: Crdito fiscal.

Para la empresa compradora constituye un activo, dado que es un derecho que ha adquirido.

Cuando la empresa vende los productos, o proporciona los servicios, debe recargar la base imponible del

producto o servicio en un 19 %, por concepto de IVA, el que se denomina: Dbito fiscal.

Para la empresa vendedora constituye un pasivo, dado que se ha cobrado a nombre del fisco, se

tiene una obligacin con l.

Como las empresas son slo cobradoras a nombre del fisco, deben rendirle cuentas, para eso se

confecciona cada mes una declaracin del IVA, en el que consta todo lo que la empresa cobr (dbito

fiscal), y todo lo que la empresa pag (crdito fiscal).

S EL DBITO FISCAL > EL CRDITO FISCAL

(COBRADO) (PAGADO)

La empresa debe enterar la diferencia en arcas fiscales, junto con la declaracin, dentro de los doce

primeros das del mes siguiente.

La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en U.T.M. y se

guarda para el prximo mes.

Todas las compras que hacen las empresas deben ser con factura, para tener derecho a crdito

fiscal.

S EL DBITO FISCAL < EL CRDITO FISCAL

(COBRADO) (PAGADO)



2.6.1 EN LAS FACTURAS SE ESPECIFICA

El RUT del que compra y del que vende. El valor neto de la transaccin. El monto del IVA. El valor bruto = valor neto ms IVA. La direccin del que compra y del que vende. El giro de ambos. Las facturas son numeradas en forma correlativa por el S.I.I2.

Las compras que se hagan con boleta no dan derecho a crdito fiscal.

Todas las ventas que se hagan, tanto con factura, como con boleta si generan dbito fiscal.

2.7 REGISTRO DE LA INFORMACIN REFERENTE AL IVA

A) Una empresa vende mercadera por $ 100.000, cuyo costo es de $ 60.000, adems proporciona

un flete por $ 10.000 para entregar los productos, se paga la mercadera a 30 das y el flete al contado.

DEBE HABERCLIENTES 100.000

VENTAS 100.000COSTO DE VENTA 60.000

MERCADERIAS 60.000CLIENTES 10.000

FLETE 10.000CLIENTES 19.800

IVA- DF 19.800CAJA 11.800

CLIENTES 11.800

DETALLE

2 Ver Anexo 2 y 3



B) Una empresa compra mercaderas por $ 80.000, paga un flete de $ 10.000 y un seguro por el

traslado, de $ 5.000, la mercadera se pagar a 30 das y los servicios al contado.

DEBE HABERMERCADERIAS 80.000

PROVEEDORES 80.000FLETE 10.000

PROVEEDORES 10.000SEGURO 5.000

PROVEEDORES 5.000IVA- CF 17.100

PROVEEDORES 17.100PROVEEDORES 17.700

CAJA 17.700

DETALLE

2.8 LIQUIDACIN DEL IVA

IVA-DF IVA-CF

20,900 17,850

DEBE HABERIVA- DF 17.100

IVA- CF 17.100IVA- DF 2.700

CAJA 2.700

DETALLE



3 INTERESES Y DESCUENTOS

3.1 INTERS

Es el pago por el uso de un determinado monto de capital por unidad de tiempo.

3.1.1 CLCULO DE INTERESES

Hay dos tipos de inters dependiendo de si son o no capitalizable los intereses:

3.1.1.1 SIMPLE

Es el inters que se calcula sobre el capital inicial sin considerar los intereses ganados en los perodos

anteriores.

Donde:

I = Inters

C = Capital

i = tasa de inters

n = perodo de tiempo

Monto final simple: (Capital + Intereses)

M = C (1 + in)

I = C x i x n



3.1.1.2 COMPUESTO

Es el inters que se calcula sobre el capital inicial ms los intereses percibidos en los perodos

anteriores, es decir, el capital inicial sufre capitalizaciones y los intereses obtenidos, se agregan al capital

inicial ganando por consiguiente nuevos intereses.

La manera de obtener este inters es por diferencia entre el monto final compuesto y el capital inicial.

Monto final compuesto:

3.1.2 MODALIDADES DE PAGO DE LOS INTERESES

Existen dos formas de pago de los intereses:

Forma Anticipada Forma Vencida (Cuando se habla de tasa de inters, siempre se expresa por perodo vencido; luego el cobro de inters

anticipado es una modalidad extraordinaria que debe ser especificada al otorgar el crdito).

3.1.2.1 INTERS ANTICIPADO

Donde i = inters vencida

Ejemplo: 0,10 = 0,10 = 0,0909

1 + 0,10 1,1

M = C (1 + i)n

ta = i 1 + i



3.1.2.2 INTERS VENCIDO

Ejemplo: ta = 0,0909 = tv = 0.0909

0.9091

3.1.3 TIPOS DE INTERS

Al pactarse una operacin comercial entre los varios elementos que se estipulan figura el plazo de

pago. A un plazo de pago corto siempre corresponder un precio mas bajo que el mismo producto

vendido a un plazo mayor. Esto debido a que al concederse un mayor plazo, en el mayor precio va

incluido el costo del dinero (inters) que se recibir ms tarde.

Dentro de los tipos de inters que se identifican en las operaciones comerciales encontramos:

3.1.3.1 INTERS PERCIBIDO

Aumentos en el valor de las facturas o boletas cuando el cliente no las cancela en el plazo convenido

o por el valor del crdito. Son ganancias para la Empresa.

Ejemplo: i) Venta (con Factura) 50.000 costo 30%

Crdito Simple 30 das

Inters 5% (vencido)

tv = ta 1 - ta

tv = 10%




VENTAS 50.000IVA- DF 9.000

COSTO DE VENTA 15.000MERCADERIAS 15.000

CLIENTES 2.950INTERESES 2.500IVA- DF 450

DETALLE

ii) Venta de $100.000.- (factura)

Costo $ 70.000.-

2 Letras a 30 y 60 das.

2% inters mensual compuesto


VENTAS 100.000IVA- DF 18.000


L x C 30 60.180CLIENTES 59.000INTERES 1.000IVA- DF 180

L x C 60 61.383CLIENTES 59.000INTERES 2.020**IVA- DF 363

DETALLE

* 0.02 x $50.00 = $1.000

** (1+0.02) 2 = 1,0404

0,0404 x $ 50.000 = $2.020

TODOS LOS INTERESES ESTAN AFECTOS AL I.V.A, A MEDIDA QUE EL MONTO DE DICHOS INTERESES SEA

EXIGIBLE



3.1.3.2 INTERS PAGADO

Aumentos en el valor de las facturas letras o crditos otorgados por los proveedores. Son un

gasto para la Empresa.

Ejemplo: i) Compra de mercaderas $70.000.-

Con Letra a 30 das.

Inters 5% (vencido)

DEBE HABERMERCADERIAS 70.000IVA- CF 12.600

PROVEEDORES 82.600.INTERESES 3.500IVA- CF 630

PROVEEDORES 4.130

DETALLE

ii) Compras de mercaderas $160.000.-

2 Letras a 30 y 60 das

5% de inters anticipado.

DEBE HABERMERCADERIA 160.000IVA- CF 28.800

PROVEEDORES 188.800PROVEEDORES 94.400INTERESES 3.808IVA- CF 685

L X P 30 98.893PROVEEDORES 94.400INTERESES 7.797IVA- CF 1.403

DETALLE

(***)

(***) ta= i = 0,05 = 0,0476 mensual 1 + i 1,05

0,0476 x 80.000 = $ 3.808.- 0.09747 x 80.000 = $ 7.797.-



3.2 DESCUENTOS

3.2.1 DESCUENTOS CONCEDIDOS

Son las sumas que se rebajan de las facturas o boletas extendidas a los clientes.

La finalidad de conceder estos descuentos, es la de promover ventas o asegurar la cancelacin de las

ventas en plazos ms breves, lo que a su vez permite a la Empresa contar con mayor rapidez con los

fondos.

Hay dos tipos de descuentos:

3.2.1.1 DESCUENTOS COMERCIALES

Son aquellos que utilizan las Empresas para interesar a los clientes y colocar sus artculos en el

mercado. Esta clase de descuento va considerado en la factura, por tanto, el monto queda rebajado y

disminuye el I.V.A.

Ejemplo: 2.000 u a $200 = $400.000.-

Menos 10% descuento = 40.000.-

$360.000.-


VENTAS 360.000IVA- DF 64.800


CAJA 424.800CLIENTES 424.800

DETALLE



3.2.1.2 DESCUENTOS DE CAJA

Son aquellos que se conceden al momento de pagar la factura por el pronto pago de ella. Este

descuento no aparece en la factura, slo las condiciones de l.

Ejemplo: 10/10%; n/30.

Con el mismo ejemplo anterior:


VENTAS 400.000IVA- DF 72.000


DETALLE

Al momento del pago se hace un descuento del 10% por pronto pago.

DEBE HABERCAJA 424.800DESCUENTO CONCEDIDOS 40.000IVA- DF 7.200

CLIENTES 472.000

DETALLE

Por el descuento, se emite Nota de Crdito

3.2.2 DESCUENTOS OBTENIDOS:

Son rebajas que efectan los proveedores para promover sus ventas o por pronto pago.

3.2.2.1 DESCUENTO COMERCIAL

Esta considerado en la factura, implica pagar menos impuestos. La compra debe registrarse por el

monto rebajado.



Ejemplo: Se compran mercaderas con un descuento comercial de un 10%. El total de la compra es

$100.000.-


PROVEEDORES 106.200PROVEEDORES 106.200

CAJA 106.200

DETALLE

3.2.2.2 DESCUENTO DE CAJA

Este descuento no esta considerado en la factura, luego la compra se registra por su verdadero valor.

Con el mismo ejemplo anterior:


PROVEEDORES 118.000

DETALLE

Al momento de cancelar la factura, se concede un descuento del 10%, por pronto pago.

DEBE HABERPROVEEDORES 118.000

CAJA 106.200DESCUENTO 10.000IVA- CF 1.800

DETALLE

Por el descuento se emite Nota de Crdito

QUIEN OTORGA DESCUENTO, DEBERA EXTENDER NOTA DE CREDITO.



4 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias son una de las partidas ms relevantes del Activo Circulante de una empresa. Son los

bienes tangibles que producen ingresos y por medio de ellos las utilidades.

Esta especial importancia que revisten, hace que su tratamiento contable sea de sumo inters y su

objetivo fundamental es:

La correcta determinacin de las utilidades a travs de un adecuado enfrentamiento entre costos e

ingresos.

4.1 TIPOS DE EXISTENCIAS

En una empresa comercial las existencias son todos aquellos bienes que se tienen para la venta en

un ejercicio comercial, los cuales se transforman en dinero dentro de un determinado plazo de tiempo, es

decir, son aquellos bienes que tienen rotacin efectiva.

No se deben incorporar en este tem los repuestos o similares los, que deben ser clasificados como

Activo fijo o bien Otros Circulantes.

En las empresas manufactureras existen tres tipos de existencias: materias primas, productos en

proceso y productos terminados, los cuales se encuentran valorizados segn sea el Sistema de Costeo que

la empresa utilice. (Costeo por Absorcin o Costeo Directo).

4.2 CICLO DE VENTAS EN UNA EMPRESA

Cliente Emite orden de pedido o compra. Departamento de

Contabilidad Depto. De Ventas Recibe Orden de Compra. Notas Dbito

Notas Crdito Bodega Despacha Mercadera, Gua de Despacho.

Depto. De Ventas Factura al cliente.

Tesorera Cobra Factura.



4.2.1 ORDEN DE COMPRA U ORDEN DE PEDIDO

El cliente solicita las mercaderas al Departamento de Ventas, a travs de una Orden de Compra. La

empresa vendedora emite Orden de Pedido, la cual contiene: cantidad requerida, calidad, fecha de

entrega, condiciones de pago, nombre del que pidi y del que recibi la orden de compra.

4.2.2 GUA DE DESPACHO3

La bodega recibe una copia de la Orden de Compra y despacha los productos, llenando la Gua de

Despacho y haciendo las anotaciones en las tarjetas de existencias.

4.2.3 FACTURA4

Es el documento legal que registra la venta realizada y que sirve para la contabilizacin. La emite el

Departamento de Ventas, con datos de cantidad, precio unitario, precio total, nombre del cliente,

indicaciones de pago y descuentos.

4.2.4 NOTA DE DBITO5

O nota de cargo es un documento emitido por Contabilidad, para cobrar alguna partida omitida en la

factura, algn gasto no considerado en la venta o factura, intereses por aplazamiento, etc.

4.2.5 NOTA DE CRDITO O NOTA DE ABONO6

Es un documento que emite Contabilidad y sirve para disminuir el valor de la factura por algn error

o devolucin de mercaderas.

4.2.6 CONTABILIDAD

Realiza el registro de las ventas y los aumentos o disminuciones de ellos por documentos especiales

para ello, pero recibe copias de todos los documentos que se originaron en el ciclo de venta para fines de

archivo y documentos base.

3 Ver anexo 4. 4 Ver anexo 2 y 3. 5 Ver anexo 5. 6 Ver anexo 6.



4.3 COSTO DE VENTAS

El costo de ventas es el total de unidades vendidas a precio de costo; este precio de costo incluye:

Precio de compra de los artculos

Ms gastos por flete o bodega

Ms derechos de importacin

Ms gastos de desaduanamiento

Menos descuentos sobre compras

Otros costos relacionados con la compra de existencias como los seguros, la carga, la descarga y el

bodegaje, pueden ser de difcil identificacin con el producto, por lo cual se pasan a gastos del perodo y

no se inventaran.

Los inventarios de existencias son de dos tipos:

Inventario fsico o extracontable. Inventario perpetuo, contable, permanencia de inventario.

4.3.1 INVENTARIO FSICO

Es el recuento de todas las existencias de propiedad de la empresa a una fecha determinada, a su

precio de costo. El inventario fsico consta de dos partes, una que es la toma de inventario (tipo, clase y

cantidad) y la valuacin que es multiplicarlo a su precio de costo.

En el inventario fsico deben incluirse todas las existencias, es decir, no slo las existencias en

bodega, sino que tambin las compras de mercaderas que se encuentran en trnsito y las consignaciones.

4.3.1.1 DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS POR MEDIO DE INVENTARIO FSICO

El costo de ventas se obtiene por la siguiente ecuacin:

Inventario Inicial 120.000.-

Ms Compras Totales 30.000.-

Ms Gastos de Compras 1.000.-

Menos Devoluciones (3.000).-

Menos Descuentos (2.000).-

Inventario Total para la Venta 146.000.-

Menos Inventario Fsico Final (70.000).-

Costo de Ventas 76.000.-



4.3.1.2 LIMITACIONES DEL MTODO

El mtodo de Inventario Fsico: tiene la limitacin de que slo es posible conocer el costo de las

ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega oportuna informacin para la toma de

decisiones.

4.3.2 INVENTARIO PERPETUO O INVENTARIO CONTABLE

En este mtodo se trata de mantener un inventario permanente de las existencias, de modo que es

posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y determinar en cada venta realizada el

valor de costo de sta. El mtodo de Permanencia de Inventario se basa en el uso de un conjunto de

Tarjetas de Existencias, las cuales pueden ser procesadas manual, mecnica o computacionalmente. El

formato de las Tarjetas de Existencia es el siguiente:

El registro de las existencias en la Hoja de Existencia puede hacerse por alguno de los siguientes

Mtodos de Valuacin de Inventarios:

FIFO, PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas. LIFO, UEPS, Ultimas Entradas, Primeras Salidas. Costo Promedio

Artculo ............................... Mximo .................. Ubicacin ............................. Mnimo ..................

FECHA

TOTAL

q q q $ $ $ Total Total

Compras Ventas Saldos



4.3.2.1 FIFO O PEPS

Este mtodo se basa en que cada venta se saca de las existencias ms antiguas en bodega, luego el

inventario final consta de existencias adquiridas recientemente.

Efecto de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios en alza:

a) El costo de venta est subvaluado.

b) La utilidad bruta est sobrevalorada.

c) El inventario final est valorizado a un precio ms real.

4.3.2.2 LIFO O UEPS

Este mtodo se basa en que las existencias adquiridas ms recientemente, son las primeras que se

venden y por lo tanto el inventario final se encuentra valuado a los precios ms antiguos de compra.

Efectos de la aplicacin de este mtodo en un proceso de precios en alza:

a) El costo de venta est a precios corrientes o costo de reposicin.

b) El inventario final est subvaluado.

c) La utilidad del ejercicio puede estar subvaluada.

4.3.2.3 COSTO PROMEDIO

Este mtodo valoriza las salidas a un precio que no es real, sino es calculado como promedio entre

todos los precios de compra del inventario.

Efectos de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios de alza:

a) Est en contraposicin el principio del costo como base de valuacin, ya que el precio x no es real

de compra.

b) Permite obtener un costo ms parejo y estable para determinar el costo de venta, esto facilita las

valorizaciones en las salidas de bodega.



4.3.3 CONSIDERACIONES GENERALES

En un perodo de aumentos de precio, el mtodo LIFO se adecua ms para medir el ingreso, a

los precios corrientes de reposicin.

En perodos de precios descendentes el LIFO no representara los costos de inventario, y tender a

producir utilidades sobrevaloradas.

En perodos de inflacin el LIFO; presenta utilidades ms reales que monetarias y los inventarios se

ajustan por medio de la C.M. a precios de reposicin.

.

4.3.4 ELECCIN DEL MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIO

1. El mtodo debe facilitar la adecuada presentacin del inventario final de mercaderas.

2. Debe proporcionar informacin adecuada a la gerencia sobre costos y existencias.

3. Debe ser de fcil aplicacin.

4. Debe ser consistente de un perodo a otro, para no inducir a errores por el cambio de valuacin.

5. Debe ser adecuado al giro y naturaleza del negocio.

TODAS LAS ANTERIORES CONSIDERACIONES SE ELIMINAN CON LA APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA, QUE EXIGE REVALORIZAR EL INVENTARIO

DE MERCADERIAS AL COSTO DE REPOSICION



5 TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO7

Los bienes del activo fijo son aquellos que se adquieren para su uso en las operaciones propias de la

empresa sin que exista propsito de venderlos.

Los bienes que forman parte del activo fijo son:

Propiedades de planta y equipo, como edificios, bienes races, maquinaras, equipos, instalaciones. Estos bienes estn sujetos a depreciacin.

Recursos naturales, como minas, gas, bosques, pozos petroleros. Estos bienes estn sujetos a agotamiento.

Terrenos, bienes del activo fijo no sujetos a depreciacin por no ser deteriorables.

5.1 CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO

1. Tienen larga vida til, la que est estimada en las especificaciones del fabricante del equipo.

2. Al final de la vida til, tienen un valor residual, o valor de desecho que se espera obtener con su venta.

3. El costo de los activos fijos es alto e incluye el precio de compra y los gastos necesarios para dejarlo en

funcionamiento.

4. La vida til est afectada por el uso o la accin del tiempo.

5. El activo fijo est afecto a la obsolescencia econmica o tecnolgica.

6. El activo fijo es planificado en los presupuestos de capital, ya que constituye un desembolso de elevado

monto.

7. La vida til del activo fijo se ve afectada en su rendimiento debiendo efectuar reparaciones,

mantenciones y mejoras.

7 Ver Anexo 7 y 8.



5.2 COMPONENTES DEL ACTIVO FIJO

De acuerdo a lo anterior el activo fijo puede clasificarse en:

5.2.1 DEPRECIABLES

Son aquellos bienes que se desgastan, extinguen o quedan fuera de uso como resultado de su

empleo en la actividad de la Empresa y su costo debe afectar a los distintos ejercicios de acuerdo a los

aos de vida til probable que tengan.

5.2.2 NO DEPRECIABLES

Son aquellos bienes que no sufren disminucin en su costo como resultado del uso y del

transcurso del tiempo, como ocurre, por ejemplo con los terrenos.

5.2.3 AGOTABLES

Son aquellos bienes que representan recursos naturales sujetos a agotamiento o que se extinguen

como resultado de la explotacin que de ellos se efecta. Ejemplo: las propiedades mineras, los bosques

naturales, etc.

5.3 QU ES LA DEPRECIACIN?

Los Bienes del Activo Fijo, se ven afectados por el uso y por la accin del tiempo (obsolescencia

tecnolgica). Es decir tienen un deterioro fsico y un deterioro funcional, lo cual hace que pierdan

paulatinamente su valor. Esta prdida de valor, se llama DEPRECIACION.

5.3.1 DEFINICIONES DE DEPRECIACION

A) ANTHONY: Es el proceso para la conversacin gradual del ACTIVO en gasto.

B) KENNETH PERRY: Es la distribucin peridica del costo de un bien en el transcurso de su vida til.



Como se puede apreciar, hay dos enfoques para definir el concepto de depreciacin.

1. Como el gasto o prdida de valor experimentado por los ACTIVOS FIJOS en el tiempo.

2. Como un costo de un servicio consumido en un perodo contable.

En ambos enfoques, se trata de un proceso de distribucin del valor de un activo fijo en los perodos

contables que comprende su vida til.

5.3.2 ELEMENTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA CALCULAR EL MONTO DE LA DEPRECIACIN

5.3.2.1 COSTO DEL BIEN

El monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total, de los bienes del activo fijo,

el que se determina como sigue:

I) BIENES ADQUIRIDOS EN EL MERCADO NACIONAL

Valor de adquisicin segn factura

(incluidos fletes y seguros). $ ______________

+ Impuestos DL N 825 que gravan

La adquisicin del bien, cuando no

Constituyen crdito fiscal a favor del

Adquirente. $ _______________

+ Revalorizaciones normales y extraordinarias,

Legales. $ _______________

+ Mejoras que hayan aumentado el valor del

Bien. $ _______________

Menos: Depreciaciones acumuladas de

Aos anteriores. $ _______________



+ Revalorizacin del Artculo 41

Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________

+ Valor neto del bien sobre el cual debe

Calcularse la depreciacin del ejercicio $ _______________

II) BIENES ADQUIRIDOS EN EL EXTRANJERO

Valor CIF $ _______________

+ Impuestos DL N 825 que gravan la $ _______________

Adquisicin del bien, cuando no constituyen

crdito fiscal a favor del importador.

+ Derechos de Internacin. $ _______________

+ Gastos de desaduanamiento. $ _______________

+ Fletes, seguros hasta las bodegas del

Adquirente. $ _______________

+ Revalorizaciones normales y legales

Extraordinarias. $ _______________

+ Mejoras que hayan aumentado el valor

Del bien. $ _______________

Menos: Depreciaciones acumuladas de

Aos anteriores. $ _______________



+ Revalorizacin del Artculo 41,

Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________

+ Valor neto del bien sobre el cual debe

Calcularse la depreciacin del ejercicio. $ _______________

5.3.3 VIDA TIL DEL ACTIVO FIJO

Es el tiempo estimado durante el cual el Activo Fijo prestar servicios en la empresa. La vida til

puede estar determinada en aos, unidades de produccin, kilmetros por recorrer, etc.

La importancia de la vida til es que va a ser determinante en el clculo de las depreciaciones.

Existen dos tipos de vida til, una determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos

de la depreciacin tributaria y otra vida til econmica determinada por el usuario y el fabricante del bien

para fines de clculo de la depreciacin econmica, usada en las decisiones de inversin.

5.3.4 VALOR RESIDUAL O DE SALVAMENTO

Es el valor estimado que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien su valor comercial

al momento que se espera vender.

En la depreciacin tributaria se asume que el valor residual es $1.



5.4 MTODOS DE DEPRECIACIN

5.4.1 TRIBUTARIA

El artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta, permite deducir de la renta bruta una depreciacin para

compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes del activo fijo a contar de su utilizacin en

la Empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del Balance, una vez efectuada la

revalorizacin obligatoria que establece el Artculo N 41.

La citada disposicin contempla tres alternativas de fijacin del porcentaje o cuota de depreciacin

de los bienes; estas son las siguientes:

1. PERIODO DE DEPRECIACION ORDINARIA o normal que dice relacin con los aos de

vida til que mediante normas generales fija la Direccin del Servicio.

2. PERIODO DE DEPRECIACION ACELERADA; que resulta de fijar a los bienes del activo

fijo adquiridos nuevos, una vida til equivalente a un tercio (1/3) de la fijada por la Direccin Regional,

siempre que sta no sea inferior a tres aos.

3. PERIODO DE DEPRECIACION ESPECIAL que fijar la Direccin Regional, en cada caso

particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, cuando los antecedentes,

as lo hagan aconsejables.

4. EN EL CASO DE AGOTAMIENTO, el factor o costo de agotamiento se basa en el nivel de

actividad o uso; no de tiempo como en el caso de un bien que se puede recuperar comprndolo o

reemplazndolo.



5.4.2 ECONMICA

5.4.2.1 LINEAL O DE CARGO UNIFORME

Consiste en calcular un mismo monto para todos los aos de vida til del bien. Es aconsejable

para aquellos activos que prestan servicios anuales constantes.

Ejemplo:

Costo del Bien $600.000.-

Residual $ 60.000.-

Costo a depreciar $540.000.-

Vida til 20 aos

Depreciacin anual $ 27.000.-

5.4.2.2 MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN

Se basa en el supuesto de que el factor que determina el cese de la vida til es el uso que de l se

haga. Luego su vida til se expresa en unidades que se espera produzca.

Ejemplo:


Residual $ 30.000.-


u de produccin: 100.000 horas.

Depreciacin por hora: $2,7

5.4.2.3 MTODOS ACELERADOS O DE CARGOS DECRECIENTES

Se basan en el hecho que muchos activos fijos son ms valiosos en sus primeros aos de vida til,

puesto que la eficiencia productiva disminuye con el paso del tiempo, porque los gastos de mantencin y

reparacin aumentan con el paso del tiempo, o porque al pasar el tiempo hay mayor probabilidad de

quedar obsoletos.



Los mtodos acelerados, cargan un mayor valor por depreciacin en los primeros aos, el cual va

decreciendo a medida que transcurre la vida til del activo.

El efecto de estos mtodos es el depreciar aproximadamente los 2/3 del costo en la primera mitad

de la vida til del bien.

5.4.2.4 MTODO DE LA DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES

Consiste en aplicar una tasa equivalente al doble de la tasa normal de depreciacin sobre el valor

neto en libros.

Ejemplo: Costo del Bien $120.000.-

Valor residual 20.000.-


Vida til 4 aos

Tasa simple: 100 = 25%

4

Doble tasa: 50%.

AO MONTO DEPRECIABLE

(V. NETO- V. RESIDUAL)

DEPRECIACION

ANUAL

DEPRECIACION

ACUMULADA

VALOR

NETO

VALOR

RESIDUAL

0 100.000 -------- --------- 120.000 20.000

1 100.000 50.000 (1) 50.000 70.000 20.000

2 50.000 25.000 (2) 75.000 45.000 20.000

3 25.000 12.500 (3) 87.500 32.500 20.000

4 12.500 6.250 (4) 93.750 26.250 20.000

(1) 100.000 x 50%

(2) 50.000 x 50%

(3) 25.000 x 50%

(4) 12.500 x 50%



Este mtodo presenta el inconveniente de dejar siempre un saldo sin depreciar. Por ello se

recomienda usar este mtodo sin considerar el valor residual, con lo cual la diferencia se minimiza y

pude ser ajustada al ltimo ao.

O bien, cuando la depreciacin anual de un perodo es menor que la tasa simple del valor a

depreciar, se cambia de mtodo y se aplica el lineal para el resto de la vida til del bien.

Ejemplo: Costo del Bien : $50.000.-

Vida til : 10 aos

Tasa simple: 10%

Tasa doble: 20%

AO DEPRECIACION VALOR NETO

0 --------- (*)$50.000

1 10.000 40.000

2 8.000 32.000

3 6.400 25.600

4 5.120 20.480

5 (*)4.096 MENOR QUE LA TASA

SIMPLE

20.480 : 6 = 5 3.413,33

6

7

8

9

10



5.4.2.5 SUMA DE LOS AOS DGITOS

En este mtodo se representa cada ao de la vida til por un dgito, cuya suma dar el

denominador de una fraccin. El numerador es el nmero de aos (n) que va disminuyendo hasta llegar

a 1.

Ejemplo: Costo del Bien: $200.000.-

V. Residual : 20.000.-

n : 5 aos

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 denominador.

AO COSTO A

DEPRECIAR

TASA

ANUAL

DEPRECIACION

DEPRECIACION

ACUMULADA

VALOR

NETO

0 180.000 ----- ------ ------- 200.000

1 180.000 5/15 60.000 60.000 140.000

2 180.000 4/15 48.000 108.000 92.000

3 180.000 3/15 36.000 144.000 56.000

4 180.000 2/15 24.000 168.000 32.000

5 180.000 1/15 12.000 180.000

VALOR

RESIDUAL

Lo contrario a los mtodos acelerados, es el desacelerado. Bajo este mtodo se carga un

mayor valor de depreciacin en los ltimos de vida til.

Se utiliza el mtodo de los aos dgitos, pero en forma inversa.

20.000



Ejemplo. Costo del Bien = $45.000.-

n = 5 aos.

Depreciacin

Primer ao 45.000 X 1/15 = 3.000.-

Segundo ao 45.000 X 2/15 = 6.000.-

Tercer ao 45.000 X 3/15 = 9.000.-

Cuarto ao 45.000 X 4/15 = 12.000.-

Quinto ao 45.000 X 5/15 = 15.000.-

5.4.2.6 DEPRECIACIN POR GRUPOS

Es un sistema aplicable a partidas de bienes que presentan caractersticas similares, en cuanto a su

vida til, rendimiento, forma y funcionamiento.

En este caso se determina una vida til promedio del grupo de activos y la tasa de depreciacin se

aplica sobre el valor total de ellos considerados por uno solo.

Cuando se retira un bien del grupo no es necesario calcular la prdida o ganancia de capital que se

produce por dicho retiro. Sino que simplemente se retira el costo del total de dicha clase de activo y se

determina una prdida o ganancia en el momento del retiro del ltimo activo de la clase respectiva.

Es decir, el retiro despus de un nmero de aos distintos al promedio requiere el prorrateo de los

costos de depreciacin para los activos restantes.



5.4.3 ALGUNOS ASPECTOS RELEVANTES DE LA DEPRECIACIN

(Desde punto de vista tributario)

- La depreciacin de los bienes, debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilizacin en la

empresa.

- Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, la depreciacin se calcula en

proporcin al nmero de meses en uso.

- Cuando se adquieren bienes usados, pero que an no han completado el perodo de vida til

normal fijado por el SII, la vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de

descontar de la vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior.

- Cuando se adquiere un bien que ya ha completado su vida til normal, en conformidad a los aos

determinados por el Servicio, sta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el

contribuyente tuvo a la vista el momento de adquirir el bien.

- Cuando los bienes del Activo Fijo, hayan completado su vida til, es decir se encuentren

totalmente depreciados, debern registrarse en la contabilidad por un valor fijo de un peso $1, el

cual deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien, motivado por

la venta, retiro u otra causa.

- Los bienes que se han hecho INSERVIBLES (cuando un bien queda obsoleto por una causa

distinta a su destruccin) antes del trmino del plazo de depreciacin, podrn aumentar el doble de

la depreciacin correspondiente.

En el caso, de DESTRUCCION, que pueden sufrir los bienes, se efecta el correspondiente

castigo con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que lo origine.

5.4.4 CONTABILIZACIN

1) Asiento por la depreciacin Anual

DEBE HABERDEPRECIACION

DEPRECIACION ACUMULADA

DETALLE



2) Retiro de un activo por venta, antes del trmino de su vida til


Depreciacin Acumulada $160.000.-

Precio de Venta $ 60.000.-

DEBE HABERDEPRECIACION ACUMULADA 160.000

MAQUINARIA 160.000CAJA 40.000

MAQUINAS 40.000CAJA 20.000

UTILIDAD POR VENTA 20.000

DETALLE

5.4.5 MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN

5.4.5.1 MEJORAS

Son trabajos voluntarios que la empresa efecta en los bienes para mejorar su rendimiento,

productividad, etc. (el bien se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento).

Las mejoras pueden producir dos efectos.

a) Aumentar la vida til del Activo

Ejemplo: Costo del Bien = $ 100.000.-

n = 10 aos

Depreciacin Lineal = $ 10.000 anual

Se incorpora una mejora de $40.000, al tercer ao de uso del bien. Esta

mejora aumenta la vida til en 5 aos.

Maquinaria Depreciacin Acumulada

100.000.- 10.000

10.000

10.000



Asiento por la mejora

DEBE HABERMAQUINARIA 40.000

BANCO 40.000

DETALLE

La maquinaria tiene un valor bruto de $140.000.-

Valor a depreciar: 140.000 - 30.000 = 110.000.-

Vida til restante: 7 + 5 = 12 aos.

Depreciacin Anual : 110.000 = $9.168.-

12

b) Las mejoras incorporaran una eficiencia en la produccin, pero no aumenta la vida til del bien

Ejemplo: Al caso anterior, se incorpora una mejora que no afecta la vida til por $35.000.-

DEBE HABERMAQUINARIA 35.000

BANCO 35.000

DETALLE

Depreciacin Anual: 100.000 - 30.000 + 35.000

7

Depreciacin Anual: $15.000.-

5.4.5.2 GASTOS DE MANTENCIN

Son los fondos que la empresa debe destinar para conservar en buenas condiciones los bienes del

activo fijo.

Su carcter es fijo y peridico y corresponden a gastos de lubricacin, limpieza, engrase, etc., Que

se deben cargar en una cuenta de Gastos Generales.



Asiento por los Gastos de Mantencin

DEBE HABERGASTOS GENERALES 1.500

CAJA 1.500

DETALLE

5.4.5.3 REPARACIONES

Se pueden clasificar en dos:

Ordinarias Extraordinarias

5.4.5.3.1 ORDINARIAS Son reparaciones menores de carcter peridico que no agregan ningn nuevo valor al bien. Se

hacen para asegurar un buen funcionamiento. Ejemplo: Cambio de bujas.

DEBE HABERGASTOS GENERALES 2.000

CAJA 2.000

DETALLE

5.4.5.3.2 EXTRAORDINARIAS Son desembolsos sbitos y fortuitos que debe incurrir la empresa para reparar el deterioro del algn

bien del activo fijo.

An cuando estos desembolsos representan un gasto para la empresa, si traen como consecuencia un

aumento de su vida til, deben considerarse como mejoras.



6 CORRECCIN MONETARIA BSICA

Es el procedimiento mediante el cual se eliminan de los estados financieros los fenmenos creados

por la prdida de poder adquisitivo del dinero, la que genera prdidas o utilidades slo por problemas

inflacionarios.

Se pierde cuando se tienen activos que disminuyen su valor en el tiempo, pero se gana, cuando se

tienen pasivos que disminuyen su valor en el tiempo.

6.1 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE PUNTO DE VISTA ECONMICO.

1) Provoca una reduccin de los saldos monetarios, esto implica que menores recursos irn a la

mantencin de dinero y ms a la produccin de todos los otros productos cuyos valores se ajustan a

los cambios en los precios.

2) La expectativa de aumentos de precios conduce a la revalorizacin de los valores, por ejemplo:

Bonos.

3) Se producen cambios en los precios relativos entre los activos, valorndose ms aquellos que tienen

una mayor capacidad como sustitutos del dinero y cuyo valor nominal vara de acuerdo con los

cambios en el nivel de precios.

6.2 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE UN PUNTO DE VISTA CONTABLE

Al existir inflacin, las operaciones financieras que ha realizado una empresa, van a estar expresada

en unidades monetarias de distinto valor a travs del tiempo, en consecuencia los diferentes informes que

entregue contabilidad estn distorsionados.

1) El Balance General no muestra la verdadera situacin econmica - financiera de una empresa en un

momento dado.

Entre mezcla valores monetarios referidos a distintas pocas.

2) El Estado de Prdidas y Ganancias entrega resultados no reales por el mismo motivo anterior.

Valores referidos a distintas pocas del ejercicio.

3) Las comparaciones entre estados financieros resultan distorsionados. En consecuencia para analizar

en trminos homogneos las cifras de los estados financieros, es necesario ajustar dichas cifras a su

verdadero valor.



En Chile, el mecanismo de ajuste se efecta mediante el sistema de correccin monetaria.

El mtodo de la correccin monetaria fue incorporado a la legislacin tributaria chileno a

travs del Artculo 41, del Decreto Ley N 824 del 31/12/1974.

6.3 DEFINICIN:

Es una regularizacin que afecta a todos los contribuyentes de primera categora que declaran sus

rentas efectivas mediante balance.

6.4 CARACTERSTICAS

1) El ajuste es obligatorio para todos los contribuyentes de Primera Categora que declaran sus rentas

efectivas mediante balance.

2) El ajuste es permanente, debe aplicarse en cada ejercicio comercial.

3) Implica una modificacin del resultado neto. La correccin monetaria puede ser favorable o

desfavorable, dependiendo si su saldo es acreedor o deudor.

4) Adopta mecanismos mltiples para actualizar las diferentes partidas.

6.5 CLASIFICACIN DE PARTIDAS

6.5.1 PARTIDAS MONETARIAS

Son aquellas que estn expuestas a la inflacin, tienden a perder su valor. No deben reajustarse.

Ejemplo:

Caja

Cuenta corriente bancaria

Crditos no reajustables

Deudas no reajustables



6.5.2 PARTIDAS NO MONETARIAS

Son aquellas que no estn expuestas a la inflacin, porque mantienen su valor real.

Como la contabilidad slo ha registrado los valores histricos, se necesita actualizar las partidas no

monetarias para expresarlas en su valor real.

Ejemplo:

Activo fijo fsico e intangible

Existencias

Crditos y obligaciones reajustables

Patrimonio

6.6 AJUSTES

Para hacer los ajustes se utiliza la cuenta: correccin monetaria, que es una cuenta de resultado, se

clasifica como ingresos o egresos fuera de explotacin, por lo tanto, los cargos y abonos que se le hagan

afectan la utilidad neta de la empresa.

6.6.1 ASIENTOS DE AJUSTES

DEBE HABERACTIVO NO MONETARIO XXX

CORRECCION MONETARIA XXX

CORRECCION MONETARIA YYYPASIVO NOMONETARIO YYY

DETALLE

Por lo tanto:

Si Activos Monetarios > Pasivos Monetarios Prdidas por inflacin Si Activos Monetarios < Pasivos Monetarios Utilidades por inflacin Si Activos no Monetarios > Pasivos no Monetarios Utilidades por inflacin Si Activos no Monetarios < Pasivos no Monetarios Prdidas por inflacin



6.7 MECANISMOS DE CORRECCIN MONETARIA APLICADOS

6.7.1 NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

Se utiliza para ajustar:

* el capital propio

* el activo fijo

* el activo intangible

* las inversiones en sociedades

* las existencias (en ciertos casos)

Capital Propio Inicial

Aumentos de Capital

Disminuciones de Capital

Bienes Fsicos del Activo Inmovilizado (Fijo),

en existencia a la fecha del balance:

Provenientes del ejercicio anterior

- Ultimo da del segundo mes anterior al de

iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes

anterior al del cierre balance.

Variacin I.P.C. ocurrida entre:

- Ultimo da del mes anterior al del aumento, y

ltimo da del mes anterior al del cierre

balance.


- Ultimo da del mes anterior al del retiro, y

ltimo da del mes anterior al del cierre

balance.




anterior al del cierre balance.



Adquiridos durante el ejercicio

Adquiridos con crditos en moneda extranjera

o reajustables:

Ampliaciones o mejoras efectuadas en el curso

del ejercicio que aumenten el valor de los

bienes del activo inmovilizado (Fijo).


- Ultimo da del mes anterior al de adquisicin

del bien, y ltimo da del mes anterior al del

cierre balance.

Idem a provenientes del ejercicio anterior o

adquiridos durante el ejercicio.

(Las diferencias de cambio o el monto de los

reajustes, pagados o adeudados, se cargan a los

resultados del ejercicio).


- Ultimo da del mes anterior a aquel en que se

efecto la ampliacin o mejora, y ltimo da

del mes anterior al del cierre balance.

Derechos de Llave, Pertenencias y

Concesiones Mineras, Derechos de

Fabricacin, Derechos de Marca, Patentes de

Invencin y Derecho de Usufructo,

PAGADOS EFECTIVAMENTE.

Valores provenientes del ejercicio anterior.

Valores PAGADOS en el ejercicio.

Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha y

Gastos y Costos pendientes a la fecha del

balance, que DEBAN SER DIFERIDOS A

EJERCICIOS POSTERIORES.

Se aplican las mismas normas establecidas para

los bienes del Activo Fijo.



Valores provenientes del ejercicio anterior.

Sumas pagadas durante el ejercicio

ACCIONES de Sociedades Annimas

Provenientes del inventario anterior, y

Las adquiridas durante el ejercicio



APORTES A SOCIEDADES DE

PERSONAS:

Provenientes del inventario anterior

Efectuadas durante el ejercicio.



6.7.1.1 Tratamiento de las Fracciones de Mes

La correccin monetaria no consulta mecanismo alguno de ajustes por das, sino que por meses

completos.

Por ejemplo: operacin ocurrida el 5 de Mayo se actualiza por la variacin comprendida entre el 30

de Abril y el 30 de Noviembre.

Una excepcin, al procedimiento de desechar las fracciones de mes o redondear al mes

inmediatamente inferior, es la que se presenta cuando se trata de la actualizacin de una partida, que se

registra al momento de iniciacin de actividades de una empresa. En este caso se reajusta de acuerdo

con el porcentaje de variacin experimentado en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo

mes anterior al de inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del cierre de balance.

Ejemplo: Una empresa inicia sus actividades el 15 de Mayo, la variacin del I.P.C. que debe aplicarse es

la comprendida entre 30 de Marzo y el 30 de Noviembre.



6.7.2 TIPO DE CAMBIO

Se utiliza para corregir:

* moneda extranjera

* oro

* crditos que se hayan pactado en moneda extranjera.

Existencias de MONEDAS EXTRANJERAS

y de MONEDAS DE ORO.

Se ajustan al:

VALOR DE COTIZACION.

Tipo comprador a la fecha del balance.

De acuerdo al cambio que corresponda al

mercado o rea en el que legalmente deban

liquidarse.

DEUDAS U OBLIGACIONES en

MONEDA EXTRANJERA, existentes a la

fecha del balance.

Se reajustan al VALOR DE COTIZACION

DE LA RESPECTIVA MONEDA

EXTRANJERA A LA FECHA DEL

BALANCE.

CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA

EXTRANJERA, existentes a la fecha del

balance.

Se ajustan AL VALOR DE COTIZACION

DE LA RESPECTIVA MONEDA

EXTRANJERA.



6.7.3 REAJUSTE PACTADO

Se utiliza ya sea para depsitos o crditos en favor o en contra que se hayan acordado de acuerdo a

algn mecanismo de reajuste, por ejemplo: UF, UTM, IPM, ndices varios.

6.7.4 COSTO DE REPOSICIN

Se usa para las existencias, y contempla distintas situaciones a analizar:

Bienes Fsicos del Activo realizable,

(mercaderas), adquiridos en el MERCADO

NACIONAL:

Con adquisiciones en el segundo semestre del

ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: Precio Ultima

Factura de los de su mismo gnero, calidad o

caractersticas, el cual NO podr ser inferior al

ms alto del ejercicio.

Con adquisiciones SOLO en el primer

semestre del ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: Precio ms

alto que figura en los respectivos documentos

de compra reajustado por la variacin.


- Ultimo da del segundo mes anterior al

segundo semestre, y ltimo da del mes

anterior al del cierre del ejercicio

correspondiente.



Provenientes del ejercicio anterior. SIN

compras en el ao correspondiente:

COSTO DE REPOSICION: Valor libros,

reajustado por la Variacin I.P.C. ocurrida

entre:



anterior al del cierre de dicho ejercicio.

Bienes Fsicos del Activo Realizable,

adquiridos en el MERCADO

EXTRANJERO.

Con internaciones durante el SEGUNDO

SEMESTRE DEL EJERCICIO.

Con internaciones en el PRIMER

SEMESTRE DEL EJERCICIO.

Proveniente del EJERCICIO ANTERIOR,

SIN IMPORTACIONES de las de su mismo

gnero, calidad o caractersticas, durante el

ejercicio comercial correspondiente.

COSTO DE REPOSICION: Valor de la

ULTIMA IMPORTACION. (Aquella por la

cual se han pagado los derechos de internacin

y se encuentra en condiciones de ser

ingresadas libremente al pas).

COSTO DE REPOSICION: Valor de la

ULTIMA IMPORTACION, reajustado en la

VARIACION experimentada por el TIPO

DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA

MONEDA EXTRANJERA, en el segundo

semestre del ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: VALOR

LIBROS, reajustado segn el porcentaje de

VARIACION experimentado por el TIPO

DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA

MONEDA EXTRANJERA, durante el

ejercicio.



Mercaderas y Materias Primas

IMPORTADAS, que a la fecha del balance se

encuentran EN TRANSITO.

Productos terminados o en proceso

Se revaloriza cada desembolso en el porcentaje

de variacin experimentado por la

RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA,

entre la fecha de su erogacin y la del cierre

del balance.

COSTO DE REPOSICION Materia Prima:


las mercaderas nacionales o importadas, segn

corresponda.

Mano de obra:

Se valoriza al valor de la HORA HOMBRE

DEL ULTIMO MES DE PRODUCCION.



7 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

7.1 BALANCE

7.1.1 DEFINICIN

En general es un cuadro resumen, que muestra los saldos de todas las cuentas del sistema contable,

sealando los recursos de que dispone una empresa y su situacin respecto a sus proveedores.

El balance, si bien es la culminacin del proceso de registro de la informacin contable, tambin sirve

como punto de partida para evaluar la gestin de las empresas, principalmente

Desde el punto de vista de su financiamiento, solvencia y liquidez.

1.- El financiamiento se relaciona con la forma de obtener los recursos econmicos.

2.- La solvencia dice relacin con la capacidad de pago de sus compromisos que tenga la empresa.

3.- La liquidez se relaciona con la capacidad que tengan los activos para transformarse en dinero efectivo.

7.1.2 LIMITACIONES DE LOS BALANCES

1.- Dado que representan el estado de una empresa en un momento determinado del tiempo, constituyen

un instrumento de carcter esttico, en que no se dice mucho respecto a la forma de como se ha

llegado a cada saldo.

2.- Una limitacin propia de la contabilidad es que solo se pueden reflejar en los balances aquellas

operaciones que se puedan valorizar en dinero.

3.- Los balances slo son cuadros de carcter histricos de lo que ha sido la gestin de una empresa, pero

entrega muy poca informacin respecto a lo que ser la empresa a futuro.

7.1.3 ESQUEMAS DE PRESENTACIN DE LOS BALANCES

Aparte del balance de comprobacin y saldos, que tiene como objetivo principal el control, existen

otros esquemas de presentacin de los balances, cuyo objetivo principal proporcionar informacin, ya sea a

instituciones gubernamentales, a los socios, o al publico en general.

Los siguientes son los principales esquemas de presentacin de los balances:



Activos: Pasivos:Circulante Circulante

Financiero Obligaciones a corto plazo

Existencias ProvisionesOtros

FijoFsico De Largo PlazoOtros

Capital y ReservasCapitalReservasResultado del ejercicio

7.1.3.1 BALANCE TRIBUTARIO, TABULADO DE OCHO COLUMNAS

Este es un cuadro exigido por el servicio de impuestos internos para la declaracin anual de

impuesto a la renta de primera categora.

En trminos generales, un balance tributario incluye las cuentas de patrimonio, un balance de

comprobacin y saldos y el estado de resultados.

7.1.3.2 BALANCE FINANCIERO

En este caso, las cuentas de activo se clasifican de mayor a menor grado de liquidez, y las cuentas

de pasivo se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.

Este formato permite visualizar fcilmente, tanto las obligaciones existentes, en montos y plazos,

como los recursos de que se dispone para hacer frente a las obligaciones.

7.1.3.2.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO



Activos: Pasivos:

Disponible ExigibleCaja De corto plazoBanco De largo plazo

Realizable TransitorioInversiones fcil liquidar Ingresos anticipadosExistenciasCuentas por cobrar a c.p. No exigibleCuentas por cobrar a l.p. Capital

Reservas socialesTransitorio Reservas legalesGastos anticipados

Inmovilizado Utilidad del EjercicoEdificiosTerrenosMaquinarias

NominalDerechos de llaves

7.1.3.3 BALANCE FINANCIERO ALTERNATIVO

Este se rige por los mismos criterios que el anterior, pero las cuentas se agrupan bajo las

denominaciones que se tenan antes de las normas de la superintendencia de sociedades annimas, bolsas

de comercio y compaas de seguros.

7.1.3.3.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO



Resultado operacional:

Ingresos de explotacin(menos) Costo de la funcin explotacin

Resultado Bruto

(menos) Costo de la funcin ventas(menos) Costo de la funcin administrativa

Resultado Operacional

Resultado no operacional:

Ingresos fuera de explotacin (menos) Egresos fuera de explotacin

Resultado no Operacional

Resultado Operacional(m s) Resultado no Operacional

Resultado del Ejercicio

7.1.3.4 CUENTAS DE ORDEN

Se registra la informacin que, por su naturaleza, no afecta directamente los estados financieros,

pero por lo que representan es importante mostrar los registros para una mayor informacin.

Orden debe: se registran los montos que la empresa ha garantizado o ha avalado, por ejemplo:

boletas en garanta, letras descontadas en garanta, mercaderas en consignacin.

Orden haber: se reconoce explcitamente la responsabilidad por las garantas otorgadas, por

ejemplo: responsabilidad por boletas en garanta, responsabilidad por letras descontadas en garanta,

responsabilidad por mercaderas en consignacin.

7.2 ESTADO DE RESULTADOS

7.2.1 ESQUEMA:



7.2.1.1.1 EJEMPLOS DE CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Costo de la funcin explotacin:

Materias primas

Materiales directos

Piezas y partes

Insumos

Combustibles

Mano de obra directa de explotacin

Depreciaciones de construcciones indu

Documents

(2)Apunte de Icofi (Industria)